發(fā)布時間：2022-09-20 20:32:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的碳會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)綠色會計的概念
綠色會計（又稱環(huán)境會計）的概念：依據(jù)國家相關法律、法規(guī)，以貨幣計量作為計量單位，記錄核算由于經濟的快速發(fā)展對環(huán)境造成的影響，國家在整治環(huán)境污染的中發(fā)生的成本費用，環(huán)境的維護和開發(fā)時對企業(yè)和社會產生的經濟效益等方面進行綜合評估與報告。環(huán)境會計把自然環(huán)境的內容納入其中，將會計實務與環(huán)境科學相結合為決策者進行經濟及環(huán)境決策提供大量有用信息。
(二)低碳經濟與綠色會計的關系
低碳經濟與綠色會計關系密切，相輔相成。低碳經濟是目標，綠色會計是發(fā)展經濟的必然趨勢。經濟對環(huán)境造成的影響沒有在傳統(tǒng)的會計核算中加以體現(xiàn)，面對經濟的快速發(fā)展同時社會自然環(huán)境問題越來越顯著，不解決這兩個相互依存又相互矛盾體，會阻礙我國整個經濟的發(fā)展。
二、低碳經濟下綠色會計在運行中存在的問題
我國綠色會計發(fā)展較發(fā)達國家而言起步晚，各項制度不完善，綠色會計總體建設比較薄弱，核算難度比較大，目前綠色會計在實施中還存在以下幾個難題：
(一)法律制度不健全、實務操作性差
自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》以來，雖然我國已經制定了一些保護環(huán)境的法規(guī)，但是，綠色會計的法律法規(guī)幾乎是一片空白。沒有相關的法律法規(guī)及制度的強制性要求，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出很難自覺地轉化為行動。
(二)綠色會計所需的復合型人才缺乏
低碳經濟條件下綠色會計的研究主要是專業(yè)學者進行的,沒有開設關于綠色會計的培訓,導致企業(yè)中專業(yè)人才并不多,這成為我國企業(yè)實施低碳經濟會計核算的主要障礙。在我國各大高校也沒有開設綠色會計相關的課程，社會培養(yǎng)出來的會計人才專業(yè)技能相對也比較單一。綠色會計的發(fā)展迫切需要復合型人才。
(三)缺少環(huán)保意識，對綠色會計認識不夠
隨著全球氣候變暖，低碳經濟已經成為經濟發(fā)展的主流模式。意識決定行為，我國大多數(shù)企業(yè)認為保護環(huán)境是建立在大眾的共同努力之下的，它是全民的義務，它不是某個企業(yè)的義務，它更應該是環(huán)境保護相關部門的主要責任。目前，有許多企業(yè)只著眼于眼前的利益，在追求企業(yè)利益最大化的目標下，肆意消耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。
(四)經濟利益與環(huán)保支出之間存在矛盾
在企業(yè)建設中資金的缺乏，科技投入與經濟產出之間的矛盾是出現(xiàn)這一狀況的重要原因。面對環(huán)境治理所需的大量資金投入，普通的中小企業(yè)本著利潤最大化的目的，很難在資金的短缺的情況下增加環(huán)境治理成本。
(五)綠色會計實施理論不完善
在我國低碳經濟下綠色會計的基本理論研究尚不成熟，相關的法律法規(guī)不完善，也致使我國政府機構對企業(yè)單位監(jiān)管不夠，政府對于環(huán)境信息的披露管理松散等問題。
三、大力推行綠色會計的建議
(一)完善法律制度提高財務實踐可操作性
法律具有強制性，法的效力高于一切。國家應將綠色會計合法化，制定適合綠色會計實施的相關法律、法規(guī)，完善環(huán)境保護等法律法規(guī)。在有條件的地區(qū)進行綠色會計試點工作，直至向全國進行推廣。
(二)培養(yǎng)綠色會計需要的復合型人才
綠色會計作為現(xiàn)代會計的一門新學科，會計人員不僅要求掌握扎實的會計專業(yè)知識，還必須熟練悉掌握專業(yè)知識以外的多方面知識，如：法律、環(huán)保、科技等。只有具備了相關方面知識，才能在綠色會計核算中快速識別哪些是環(huán)境成本，哪些是低碳成本，幫助企業(yè)尋找降低環(huán)境成本的控制要點。社會迫切需要培養(yǎng)一批復合型人才來應對日益嚴峻的惡劣環(huán)境。
(三)加強綠色會計文化宣傳力度，增強民眾環(huán)保意識
低碳經濟條件下實施綠色會計需要社會各部門、各界人士的共同努力，政府部門要起到帶頭作用，協(xié)調好社會各行業(yè)、各部門工作，使他們增強環(huán)保意識。
(四)政府對中小型企業(yè)進行政策傾斜和有效監(jiān)督
由于中小型企業(yè)在實施綠色會計中存在資金短缺、技術手段落后等困難，國家可以適當對中小型企業(yè)實行一些必要的優(yōu)惠政策，如：補貼，退稅，貸款發(fā)放等，來調動企業(yè)在綠色會計實施中的積極性。
(五)綠色會計信息披露作為一項政治任務強制執(zhí)行
國家的政府監(jiān)管部門有必要采取強制措施?？赏ㄟ^立法以規(guī)范綠色會計的信息披露，對披露綠色會計信息進行有效的宣傳，政府對于綠色會計信息披露還要增強監(jiān)督。同時，企業(yè)也要在資產負債表、利潤表等財務報表增設與環(huán)境保護相關的項目。
四、結語
1.企業(yè)內部會計控制制度不健全，缺乏審計部門獨立設性。政府部門并沒有制定出一套完整地內部會計控制體系，導致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標準，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機制。部分煤炭企業(yè)管理者對內部審計認識不當，僅僅將內部審計當作企業(yè)財務部門對各部門財會業(yè)務辦理的定期工作檢查，并且審計委員會因缺乏獨立性，不能發(fā)揮內部審計對企業(yè)內部會計控制的作用。同時，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內部會計控制無關，沒有將內部會計控制相關內容設為績效考核的標準，不能充分調動所有員工參與企業(yè)內部會計控制的熱情。
2.企業(yè)內部會計機構設置不合理。會計業(yè)務辦理不規(guī)范，會計信息嚴重失真，企業(yè)內部會計控制的建設的目的之一就是通過規(guī)范的財會業(yè)務辦理過程來保證會計信息的質量。但在企業(yè)實際會計業(yè)務操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴格的會計業(yè)務辦理流程以及業(yè)務辦理的規(guī)章制度，會計從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計人員嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項會計業(yè)務，也不能保證財會人員為企業(yè)管理者提供的會計信息的真實性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴重的隱患。
二、建設煤炭企業(yè)內部會計控制的建議
1.增強對煤炭企業(yè)內部會計控制重要性的認識。一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實施，受長期經濟體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內部會計控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內部會計控制制度，必須了解企業(yè)內部會計控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內部會計控制的內涵，掌握企業(yè)內部會計控制的基本原則并應用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內部會計控制體系之中，讓內部會計控制體系成為企業(yè)管理體系的有機組成部分。管理者應當積極主動地進行宣傳，重視對會計的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強對其重要性的認識。
2.規(guī)范會計業(yè)務辦理，保證會計信息的真實性。通過規(guī)范的業(yè)務辦理來保證企業(yè)會計信息的真實性是企業(yè)建立完善內部會計控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財會業(yè)務辦理流程以及財務規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財會業(yè)務的辦理都有據(jù)可循，保證所有財會業(yè)務的辦理都是按照相關的流程辦理，從而確保企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風險。
3.完善企業(yè)管理體制，科學設置相關人員權限。企業(yè)的內部會計控制是企業(yè)管理體制的有機組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內部會計控制水平。當前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權設置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計內部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進行梳理，理順企業(yè)的管理關系以及職權關系，保證企業(yè)內部管理的制約平衡。同時，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進一步推進，企業(yè)需要加強對員工的權限管理，科學合理設置員工信息系統(tǒng)權限，防止部分員工權限超出其職責范圍。
4.加強對企業(yè)內部會計的監(jiān)督。國家要建立一整套的內部會計控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內部會計實行監(jiān)管，定期對企業(yè)財產進行清查。加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財務的監(jiān)督檢查權，使公司各個機構相互制衡。企業(yè)要明確對會計事項進行審批的人員、辦理人員、財務保管人員以及登記賬款人員的權利和義務及責任,避免因權責不明在遇到問題時相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因為職權重疊而產生的越權現(xiàn)象。
近年來，我國煤炭企業(yè)普遍重視會計管理工作的建設，采取多項措施提升會計管理水平，煤炭會計行業(yè)整體來說較好，但還以下幾個方面還存在有待改善之處：
1.會計信息存在滯后情況
對于煤炭企業(yè)會計管理來說，信息管理十分重要，因此，無論決策者還是管理人員，都要及時了解企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，只有這樣，才能做好企業(yè)發(fā)展的決策工作，才能推動企業(yè)更快更好的發(fā)展。事實上，我國許多煤炭企業(yè)在信息管理方面，還存在這樣那樣的缺點，譬如，由于信息管理未實現(xiàn)透明化、集成化，其不對稱性致使會計信息準確度不高，誤導了企業(yè)高層的決策，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在很多煤炭企業(yè)的各個層面，還存在隱瞞信息，甚至上報虛假信息的現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失實，無法正確進行核算，不僅延誤了填制報表，同樣也嚴重影響了企業(yè)的決策方向。
2.資金管理意識相對淡薄
管理、融資、銷售等類型的風險，是煤炭企業(yè)中常見的資金鏈風險。企業(yè)資金的管理，首先要求各級領導以身作則，強化資金管理意識，做好表率，但是在這方面，許多煤炭企業(yè)管理人員普遍存在不能合理分配、管理和使用資金的現(xiàn)象，造成企業(yè)資金缺口。另一方面，很多煤炭企業(yè)資金管理規(guī)劃不夠詳細和嚴謹，未完善財務分析的方式，且使用方法不當，導致資金大量流失，加之未明確賒銷制度，銷售回款不及時，從而引發(fā)企業(yè)資金緊張，甚至造成企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)正常經營。
3.企業(yè)內部資金支出標準不規(guī)范
目前，很多煤炭企業(yè)對于收支工作的管理缺乏力度，存在企業(yè)資金管理制度不完善，以及內部資金使用不集中等問題，已嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。由于企業(yè)未統(tǒng)一內部經費開支的標準，因而造成企業(yè)部門與部門之間，存在經費開支嚴重失衡的問題。從煤炭企業(yè)財務管理的角度來說，由于超支現(xiàn)象嚴重，沒有準確把握支出標準，因而導致財務監(jiān)督乏力，措施形同虛設，阻礙了財務管理工作的有效開展。
二、煤炭企業(yè)會計管理新的發(fā)展思路探討
煤炭企業(yè)只有強化內部資金管理，有效控制財務工作，完善資金管理的各項制度，杜絕有如挪用資金等問題的發(fā)生，才能實現(xiàn)健康有序發(fā)展。與此同時，企業(yè)還應進一步加強內部監(jiān)督和控制的管理，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保持資金流轉的暢通，從而提高企業(yè)的經濟效益。關于如何解決煤炭企業(yè)資金管理的問題，筆者提出以下幾點建議，以供參考：
1.從根本上加強企業(yè)資金管理，做好科學性決策
煤炭企業(yè)只有做好各環(huán)節(jié)的資金管理，才能從根本上解決資金管理出現(xiàn)的問題。因為在企業(yè)經營流程中，每一個生產、銷售環(huán)節(jié)，都保持著一定的連貫性，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的整體發(fā)展。因此，實時監(jiān)控資金流轉狀況，強化各環(huán)節(jié)資金管理，就顯得十分必要。與此同時，為避免企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，企業(yè)應進行市場調研，做好可行性規(guī)劃分析，合理使用資金。對于企業(yè)資金鏈的管理，一般從兩個方面著手，一是外部管理，改善市場環(huán)境的適應性，以避免資金風險。二是內部管理，為降低企業(yè)經營的風險，企業(yè)應有效監(jiān)督資金運行狀況，健全和規(guī)范內部管理系統(tǒng)，進一步加強企業(yè)財務管理工作。
2.建立健全內部控制制度，做好監(jiān)督和管理工作
煤炭企業(yè)內部控制機制的建立和完善，另一關鍵即在于內部財產的有效控制，嚴格規(guī)劃和制定內部財務制度，規(guī)范企業(yè)的物資采購、支出和分配等程序，進一步加強各項資產的管理，對財務漏洞采取合理措施。另一方面，應在企業(yè)各個部門，強化資金管理的落實工作。煤炭企業(yè)內部資金的管理，關系到企業(yè)運營的每一環(huán)節(jié)，因此，相關管理人員都應提升財務管理意識，而非只有財務部門負責用好和控制好企業(yè)資金的任務，要統(tǒng)一財務管理的認識，實施全員參與。同時，也要提高資金的使用效率和效果，充分發(fā)揮每項資金的積極作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
3.進行全面預算，促進企業(yè)資金健全運轉
目前，煤炭市場環(huán)境復雜，企業(yè)外部不穩(wěn)定因素增多，基本生產壓力較大，其財務管理有待完善，因此，企業(yè)應加大資金管理力度，全面進行預算改革。應對企業(yè)的現(xiàn)金流轉進行合理規(guī)劃和控制，建立和完善企業(yè)現(xiàn)金預算體系。首先，建立和完善月度、季度和年度的資金預算管理表，并根據(jù)企業(yè)實際的運營狀況，及時做出相應的調整。其次，重視企業(yè)資金流轉及核算的研究分析，構建一套完整的資金分析的科學體系。最后，進一步強化企業(yè)財務部門的管理工作，有效控制財務預算，使其“金融管理”和“結算中心”的作用得以充分發(fā)揮，同時，加強企業(yè)子公司、分公司的財務管理，促進各方面資金的有效結合，并深化和優(yōu)化其運作流程，及時掌握預算，以提高企業(yè)運營效率。
4.規(guī)范開支標準，對各項開支計劃進行明確
首先，企業(yè)的決策層以及財務部門，應細致分析企業(yè)資金收支的詳細情況，在此基礎上，制定科學合理的開支計劃，經過嚴格論證，從而制定出符合煤炭企業(yè)實際狀況的財務開支標準。下一步，還應控制好企業(yè)的收支，嚴格按照年度預算落實收支，力爭在預算范圍之內控制好實際開支。此外，還應嚴格執(zhí)行各項支出的標準，堅決抵制虛假支出的行為。
5.會計工作標準化，提高預算約束效力
完善我國煤炭企業(yè)的會計工作，必須以此為基礎。其有以下兩種實現(xiàn)的途徑：一是需要財政部門和人事部門通力合作，根據(jù)相關制度，嚴格執(zhí)行經費開支的基本標準，經科學論證，制定出符合煤炭企業(yè)實際運營狀況的財務開支標準，從而使煤炭企業(yè)各項經費支出有章可循，有法可依；二是對于煤炭企業(yè)的各項日常開支，要在年度預算計劃中加以落實。比如說，可將用于業(yè)務接待、車輛使用等日常開支納入公務費開支之中。而公務費的開支總額，需嚴格限定在一定范圍當中，若因種種原因造成超支現(xiàn)象，可采取適當措施予以解決。
6.提升會計信息化水平，提高會計管理效率
目前，在煤炭行業(yè)內部，會計信息化水平還不高，會計工作開展仍以傳統(tǒng)的工作方式為主，主要依靠人力的工作方式，不利于會計工作效率的提升，同時人力會計在工作中，難免存在疏漏、錯賬、漏帳的可能，而會計信息化的引入，能夠借助先進的計算機信息技術，在大量的會計報表整理、統(tǒng)計、計算工作中，以計算機來替代傳統(tǒng)的人力方式，將會計人員從繁重的工作中解放出來，使之將更多的精力投入管理型會計工作的建設，從事更加高級的分析和研究工作。
7.推動煤炭會計由核算會計向管理會計的轉變
隨著煤炭行業(yè)的發(fā)展，會計工作量不斷提升，會計管理工作也應該適應時展的需要，實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉變。核算型會計在工作的側重點、工作實效、工作內容方面，都存在一定的局限性，不利于對企業(yè)經營狀況的準確把握和科學決策。而管理型會計通過對會計信息的深加工和再利用，實現(xiàn)整個過程的預測、決策、規(guī)劃、考核的科學規(guī)劃和實施，實現(xiàn)以企業(yè)最佳經濟效益為目的的動態(tài)管理，因此，由核算會計向管理會計的轉變是煤炭會計未來的發(fā)展方向。
三、結束語
在審計過程中，我們經常會發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構經濟業(yè)務，做虛假會計憑證，進而制造假賬。審計識別虛假會計憑證，對提高審計質量，減少審計風險都有其重要意義。對在審計中如何來識別種種的虛假會計憑證，談一些粗淺的看法。
一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質量具有十分重要的意義
一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構成因素和基礎。二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關系審計工作質量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的
違紀、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財經法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證?？梢娞摷贂嫅{證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進行準確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特征。
三、虛假憑證的特點
一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
三是自制的獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票 內容與相對應的科目不對應。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務不符。
六是審批手續(xù)不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經辦人，購買物品無保管驗收人簽字等特點。
七是內容、金額、時間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點。四、識別虛假會計憑證的方法
一是在理念上，審計人員應做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設聯(lián)想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進入審計狀態(tài)，自然會前后聯(lián)想，融會貫通，審計效果會較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側重，應確定好是重點審計，詳細審計還是抽樣審計等方法，可根據(jù)實際情況靈活掌握。一般來說，對財務管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計時間又允許的話，可對憑證逐一進行審計;如：日前，有這樣一個案例：一個規(guī)模不大，專項資金較多，財務管理不僅混亂的股份公司進行審計時，對該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經過核實，結果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴重的違紀問題。若對憑證數(shù)量較多的單位，而時間又允許的話，可進行重點審計，重點審計，應該以業(yè)務發(fā)生的時間和金額為重點，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點應放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個大的整數(shù)上。
三是通過審計發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進行一套系統(tǒng)的核對。
第一，直接核對詢問。即直接向財務、經辦、審批人員及其有關人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項經濟業(yè)務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。
第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。
第三、證物核對。也就是對所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前做到心中有數(shù)，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。
第四，比較核對。就是將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發(fā)生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的真面目。在必要時，還可請有關專業(yè)人員，參照國家制定的有關標準來確定。
（延安大學 西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）
摘 要：基礎會計學是一門綜合學科，包含了經濟學和代數(shù)學等，主要研究如何將企業(yè)的資金進行預算和核對，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經濟效益.本文針對基礎會計學中的一些難點進行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計對象、會計任務和會計核算方法進行了總結和研究.
關鍵詞 ：基礎會計學；會計對象；會計任務；會計核算
中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03
基礎會計學是會計的入門學科，其中的理論有很多值得探究的地方.關于“會計”這個概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關概念也值得我們好好的理解和學習.
1 會計理論中的概念問題探討
基礎會計學理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點.會計這門基礎學科是一門綜合學科，它是在經濟學的基礎之上，以數(shù)學為理論支撐進行的針對于財務的核算學科.關于“會計”這個詞的概念已經很難概述了，具體地說，會計是一種重要的經濟管理工具，它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進行經濟預算和核對，并進行具體的計算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財政開支狀況.在不同的時期，對“會計”這個概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經基本形成.
在基礎會計學理論中，還有很多難懂的概念，例如“權責發(fā)生制”、“賬戶”、“會計循環(huán)”等，這些概念成為了學好基礎會計理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關，才能更好的進行學習.
1.1 權責發(fā)生制概念
權責發(fā)生制指的是無論該款項是否收到或付出，只要是在本月或本期已經實現(xiàn)了的收入和支出，就應該成為本月或本期的費用計算，需要進入本期進行預算、核對和繪制報表等.也就是說，當期的收支內容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).
權責發(fā)生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設置為一個月，那么這個月有多少筆賬單就算擔負了多少，有多少筆訂單就算有多少進賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經濟收支.理解了這樣的概念，才能進行更好的學習和實踐.
1.2 會計循環(huán)概念
會計循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會計憑證、登記賬簿和編制財務報表等程序，這些都是會計工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計理論中的概念問題是最基礎的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進行其他知識的學習，這需要多做一些習題進行全面的理解，也可以通過和老師進行交流來加深理解.有條件最好進行實際操作，有助于記憶和理解.
還有一些概念的擴展性比較強，例如借貸記賬法的特點，這也是會計學中一種概念的變形，需要更多的知識進行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結構進行資產、負債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎上總結其特點.在實踐中，這些概念成為關鍵點，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內容才能更好的學習和實踐.
2 會計的對象問題探討
關于會計的對象一直以來有很多種說法，時間段不同，會計所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計的對象設定為會計核算和監(jiān)督的內容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經濟活動.在企事業(yè)單位中，會計會對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)督、核算、預測和分析，這其中的具體內容就是會計的對象.在基礎會計學中，會計的對象也是一項重要的學習內容，在工業(yè)生產過程中，資金是在不斷轉化的.企業(yè)要用資金去購買設備和材料，以及支付勞動報酬，這些資金就從流動轉化為固定；在生產和供應的過程中，這些固定資產會不斷轉化為再生資金、生產資金，這些資金為企業(yè)帶來了經濟效益；在生產后產品入庫和銷售中，生產資金又轉化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進行循環(huán)和再生產，這些經濟活動都是會計的對象，也是其對象的表現(xiàn)形式.
對于事業(yè)單位，會計的對象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產.國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計的對象和表現(xiàn)形式.會計對象總體來說是會計監(jiān)督和核算的內容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進行不同的會計核算，將資金進行預算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計的要素是會計對象的基本分類，它包括資產、所有者權益、收入等.會計對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉、資金退出等，因此會計對象是圍繞著資金進行的.
2.1 資產
資產分為固定資產和流動資產，固定資產是企業(yè)所購買的設備和材料等，而流動資產則是企業(yè)的資金，用于生產和周轉.企業(yè)在經營活動中必須要進行資金投入，這種投入可以是固定資產也可以是流動資金，企業(yè)要通過資金的轉換提升經濟效益.
2.2 所有者權益
所有者權益指的是企業(yè)可享受的經濟利益，是將企業(yè)的資產進行債務扣除以后的剩余權益，所有者權益也是會計要素中的一類，它具有很多特點，如可以進行利潤分享、不需要進行債務償還，除非發(fā)生了清算和增值等.
會計對象中所包含的內容比較多，弄清會計要素是確定對象的關鍵，而將會計對象搞清楚有利于在會計工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎之上進行會計作業(yè)，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.
3 會計的任務問題探討
會計的任務通俗的說是會計針對會計對象所要完成的工作.會計的任務其實是一個較復雜的過程，它和會計對象是密不可分的，并且它只能完成會計對象有關的任務，而不能超過這個范圍.會計任務的明確有利于發(fā)揮好會計的職能和作用，對會計的核算工作有促進作用.要掌握好會計的任務必須要確立好會計目標，這和企業(yè)的性質有關.會計的職能對會計的任務也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經濟管理手段，以提高企業(yè)的經濟效益為目的.會計需要有效的記錄經濟活動和財政支出，并按照國家的財政制度進行作業(yè)，在保護國家公共財產的同時，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經濟前景規(guī)劃.
會計的任務的工作內容要根據(jù)時代的發(fā)展與時俱進，從過去的手工記賬和繪制報表，逐漸實現(xiàn)電子記賬，建立會計信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計的任務的有效完成，還能保證其精準度.會計針對企業(yè)的要求和需要，進行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對錄入內容的真實性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計服務，在會計對象的范圍內進行不同的會計任務作業(yè).會計任務還包括輔助企業(yè)實現(xiàn)經濟管理，會計人員要發(fā)揮主觀能動性，在網(wǎng)絡財政的條件下，參與到決策中來，根據(jù)之前的財政預算和支出，以及每年的會計報表進行決策.這種參與和管理的任務也是由會計的性質決定的，網(wǎng)絡技術和會計的經驗可以有效的幫助企業(yè)進行經濟決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會計的任務才能更好的為企業(yè)服務.
4 會計核算方法問題探討
會計的核算是基礎會計學的中心和重要內容，也是會計師的基本工作方法.會計的核算方法包括設置賬戶、復式記賬、成本計算、財產查清、編制報表、會計資料分析與利用等.下面針對幾項重要內容進行探討和研究.
4.1 賬戶設置和復式記賬
首先就要進行賬戶的設置，針對不同的會計對象進行系統(tǒng)的核算，將不同的財產進行分類和記錄，這是經濟管理的要求，也是會計對象和任務的要求.會計將分好門類的財產進行核對和總量計算，并利用復式記賬法進行記賬.
復式記賬是將資產進行等金額的記錄，并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運動的內在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.
4.2 財產查清問題探討
財產查清也是會計專門方法，是基礎會計學中的一項理論難點.財產查清是對物資進行檢核和核對，將財產、設備、資金貨幣等進行清點，也是內部牽制制度的一部分.財產查清包括實物的清點、資金的清點、往來債務和款項的清點和查詢.財產查清是通過分類，記錄和整理進行物資匯總，并和其它記錄的會計賬簿一起進行財務報表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設備和材料的清點有利于計算損失，并可以及時進行補充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進行核實，保證信息的真實性，利用復式賬薄進行記賬，應明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.
財產查清有利于協(xié)助內部監(jiān)督和管理，通過對財產的完整性和安全性進行清點，并與數(shù)據(jù)進行比對，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質情況等，都是財產查清的范圍.財產查清有利于內部監(jiān)督機制的完善，起到對監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進行管理和維護.財產查清還可以有效促進資金的周轉，提高企業(yè)的經濟效益.利用財產查清進行數(shù)據(jù)整理和結算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時進行基金補充和周轉，將企業(yè)損失降到最低.
4.3 會計報表問題探討
在基礎會計學中，會計報表是一項重要的理論，會計報表也就是財政報表，是會計向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對日常會計核算進行的總結，利用圖表的方式可以使會計的財務內容更清晰明了.會計報表也在隨著時代的發(fā)展而不斷改進，以往的簡單圖表已經不能滿足現(xiàn)在經濟發(fā)展的需要了，報表設計需要更加完善合理，同時增加備注和附錄.
會計報表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報表和對內報表；按照財務活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報表；按照會計報表的編制可以分為個別會計報表和合并會計報表.會計報表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報表、月報表、季報表和年報表等，具體包括資產債務、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內容，要有附錄和說明.
例如某公司的收入支出報表，如下表：
上表為簡單的財政支出結余表，是會計報表的一種，會計報表還分為資產負債表、利潤表等，這些報表需要在每期末尾進行整理和核對，將每期的開支進行匯總，計算出負債和盈余.例如制作利潤表，如下：
以上的報表都屬于會計報表，財務報表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進行填寫，反映了一定時期內的經營成果和資金流動，按照日期將企業(yè)的債務和資產記錄下來，根據(jù)報表的編制進行報表匯總.財務報表也需要根據(jù)會計的對象和任務進行劃分和總結，一切都要建立在經營管理和企業(yè)實際情況的基礎之上.
報表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運用文字的方式將報表的內容做進一步的解釋說明，對一些報表中沒有體現(xiàn)出來的內容進行補充，這些文字和報表內容要相符合，將企業(yè)的財務活動和生產經營等情況進行文字歸納，這是財務報表的一個重要組成部分.
5 總結
綜上所述，基礎會計學中有很多難懂的知識點，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關“會計”這個概念已經被不斷的改進和完善了，會計最主要的工作是對企業(yè)財產進行核對和預算，這也是會計的基本職能，通過記賬、財產查清和繪制報表將企業(yè)的收支狀況進行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經濟發(fā)展狀況，并針對經濟效益進行有效的改革和發(fā)展.
參考文獻：
〔1〕咸國青.會計學理論研究的方法與價值[J].科技風,2014（17）:179.
新的經濟環(huán)境給會計帶來了新的挑戰(zhàn)。一方面會計信息過量，另一方面企業(yè)和市場所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口，企業(yè)的工作中心由財務管理變?yōu)闋I銷，會計信息被包括在管理系統(tǒng)之中，企業(yè)經營從追求利潤變?yōu)樽非髢r值增值，會計的地位因此出現(xiàn)了與企業(yè)和市場要求不相稱的下降局面。為了會計的生存發(fā)展，我們必須重新審視會計的功能定位。筆者認為，會計的角色偏差主要在于脫離了經濟對它的需求，會計的功能定位也應以市場和企業(yè)的經濟需求為標準。
一個企業(yè)的生存和發(fā)展取決于它能否獲取和有效使用要素資源并把它轉化為企業(yè)的價值。
因此，企業(yè)的生存要面對兩頭要素市場和消費者，它要把要素資源轉換為消費需要的產品以滿足社會生存發(fā)展的需要，這也正是企業(yè)存在的價值所在。企業(yè)要實現(xiàn)高效資源轉換的功能，必須能夠有效獲取資源和使用資源。會計就是為了滿足企業(yè)獲取和使用資源需要而存在的。第一，它能充當企業(yè)在市場上進行資源配置的信號燈，減少企業(yè)的交易成本；第二，它的作用也是提高企業(yè)內部資源使用效率?？扑拐f過，企業(yè)和市場互相替代，如果企業(yè)不能有效進行資源的內部配置，那么它將被外部市場所代替。也就是企業(yè)內部必須存在一個“模擬市場”，通過激勵來提高其內部資源使用的有效性。會計通過劃分責任主體的責、權、利激勵他們有效的使用資源，充當內部“模擬市場”價格信號燈。因此，會計的信號燈功能（在外部市場和內部模擬市場）使它在整個社會經濟中充當其他學科無法替代的角色，這一功能應該是會計的本質功能。而會計在管理領域的作用應該是其輔助功能，會計管理功能的大小最終應該以企業(yè)的需要為標準。如今經濟環(huán)境的變化已經促使財務中心論向營銷中心論轉變，我們不宜過分強調會計的管理功能。建立在財務數(shù)據(jù)之上決策的價值貶值就是因為過分夸大和依賴會計信息的作用，而忽視了更有用的非財務信息。
從整個經濟體系看，會計主要是充當資源配置信號燈的角色，這是會計的本質功能，具有不可替代性。同時會計利用自己的信息優(yōu)勢也參與企業(yè)資源管理活動，這是會計的拓展作用，它應該服從經濟的需求。具體而言，會計應以市場和企業(yè)的經濟需求為標準，進行準確的功能定位，并根據(jù)經濟環(huán)境的變化進行有效的調整，特別是對于會計的交叉性學科——管理會計更要把握其輔而不是喧賓奪主。對會計學科發(fā)展而言，經濟需求這一標準具有極強的現(xiàn)實指導意義。下面我們將依據(jù)經濟需求原則，從企業(yè)和市場兩個方面對會計的定位作進一步討論。
二、經濟需求原則與會計定位
（一）會計的回歸。會計職能和會計信息的膨脹使會計不堪重負，會計系統(tǒng)相對市場毫無效率而言，這都是由于會計的職能被人為夸大，超過了市場和企業(yè)對它的經濟需要。會計應該回歸于提供原始信息和核心的會計程序的角色，而將剩余的功能交由更有效的市場。當前存在的會計信息扭曲在很大程度上源于會計的角色錯位。眾多會計人在發(fā)展會計的同時沒有把握會計定位應以經濟需求為原則的標準。
1、市場對會計的經濟需求是由它的理性目標公度化所決定的。會計通過對企業(yè)經濟活動的度量把經營活動的手段（成本費用支出）和目的（利潤最大化）充分聯(lián)系起來，使得從數(shù)字上考量經濟理性目標實現(xiàn)程度成為可能。會計同時把這一度量信息披露給市場，使高效企業(yè)能夠獲得更多的資源而實現(xiàn)這種理性目標最大化，最終使得整個經濟達到理性化的目標。
2、企業(yè)對會計的經濟需求有兩個方面：第一個需求從本質上與市場對會計的需求相同。根據(jù)科斯理論，企業(yè)和市場是相互替代者，企業(yè)要獲得與市場同樣有效的資源使用能力，也必須使得內部責任主體的理公度化，這同樣也需要通過會計的計量完成。上述需求給我們提供了一個完善企業(yè)內部行為理性化的思路：像市場需要界定清楚產權一樣，內部責任主體也應轉變?yōu)楫a權主體，企業(yè)產權主體可拓展為所有者、經營者（MB0管理持有股票）、員工（人力資本的權益化）、企業(yè)本身（法人產權），這樣才能真正調動各方主體積極性，達到高效使用資源的效果。第二個是管理的需求。企業(yè)沒有被市場完全替代是因為企業(yè)有其自身的特點，那就是協(xié)調管理功能。管理是一個綜合的動態(tài)行為，也需要會計的參與。會計以披露的信息在管理這一動態(tài)活動中起開頭計劃和結尾反饋作用，但會計只是一個參與者。
（二）會計在企業(yè)的定位。企業(yè)是一個吸納資源和轉換資源的組合體，它要解決兩個問題：有效獲取資源和高效利用資源。從經營者角度來看，企業(yè)管理行為涉及兩個方面：一是面向外部市場進行決策；二是對內形成一個激勵和約束機制。通過界定所有者、經營者、員工以及企業(yè)本身（企業(yè)是法人產權）的產權權利，解決委托關系的責、權、利問題，實現(xiàn)面向市場的決策目標。根據(jù)經濟學觀點，界定產權的最好辦法是內部行為外部化，也就是說把面向外部市場形成的有效決策在企業(yè)內部執(zhí)行，使得資源在企業(yè)每次流動都是一次價值增值，每次業(yè)務活動都圍繞價值增值進行。因此，從企業(yè)管理對象和目標來講企業(yè)管理行為涉及的兩個方面可以歸納為一點：即把有效的市場決策運用在內部的價值管理活動中。那么，會計在這一活動中應該扮演一個什么角色呢？
第一，企業(yè)必須擁有像市場那樣能夠進行資源交換的內部價格機制，否則就會被市場所代替。因此企業(yè)應該形成一個內部“模擬市場”，在這一“模擬市場”中會計應具有傳遞內部價格信號的功能。具體而言，就是制定內部各責任單位的預算以及度量每一部門對企業(yè)的經濟貢獻，界定出有效的業(yè)務活動和無效的業(yè)務活動。我國理論界一般把會計在企業(yè)中這一功能叫做控制功能，筆者認為不妥。從本質上講會計在企業(yè)中只是充當內部價格信號的傳遞者，這和在市場充當資源配置信號燈具有很大的相似性。會計不應該在充當標準提供者的同時充當標準的評判者（如賦予會計監(jiān)督功能），否則，就會引起會計功能的錯位。就像在市場上會計只是披露信息，信息的評判由審計確認和市場最終決定，會計在企業(yè)內部“模擬市場”也只應該披露內部價格信號，其評判由內部控制確認和企業(yè)的“模擬市場”最終決定。
第二，具有管理功能是企業(yè)不同于市場的一個特點，市場不可能完全替代企業(yè)。會計也應該依據(jù)自己信息優(yōu)勢參與企業(yè)管理活動，但只是其中一個組成部分。因為管理活動是總體協(xié)調的行為，我們很難撇開一個管理的整體活動單獨講會計的管理活動，會計應該是具有管理作用而不是定位于管理職能這一層次，管理的職能應該還給企業(yè)。過于強調會計的管理職能帶有計劃經濟體制的痕跡，因為計劃經濟體制從根本上否定了作為市場微觀基礎的企業(yè)利潤制度，取消了企業(yè)利潤目標，會計被定義為加強經濟活動提高經濟效益的管理活動。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)能夠依據(jù)成本效益原理追求利潤最大化，實現(xiàn)把市場化決策在企業(yè)內部實施的價值管理活動中，所以經濟管理職能應該還給企業(yè)，會計不可能也沒必要完成這一任務。
概括地說，會計在企業(yè)應該“有所為有所不為”，根據(jù)企業(yè)的經濟需求進行定位。第一，強化其在企業(yè)內部“模擬市場”的價格信號燈功能。邯鋼的成本倒推法就是強化會計的價格指示功能，把市場的價格信號傳遞到企業(yè)內部，從而實現(xiàn)企業(yè)內部資源的高效使用。第二，不宜過于強調會計的管理功能。會計提供的財務信息在決策中的作用是有限的，它是管理信息的一個子集，而非財務信息由于不受可計量性限制而具有容量大、快速、及時等優(yōu)勢，具有更高的決策相關性。第三，會計要“有所為有所不為”在本質上是由其提供的信息特點決定的。其可計量性在發(fā)揮價格信號燈功能中具有不可替代的優(yōu)勢。與此同時，它的劣勢也在于此，為了可計量性，更具有決策相關性的非財務信息被排除在外。僅僅依據(jù)財務信息作出的決策不免偏頗，會計信息系統(tǒng)應該是管理信息系統(tǒng)的一個組成部分。國內的會計軟件公司正是意識到這一點，正積極向管理軟件公司轉變。
（三）會計在市場上的定位。我們從環(huán)境會計問題的會計功能與市場功能的區(qū)別，引入這個話題進行分析。
當大家熱火朝天為討論環(huán)境會計如何解決計量問題而傷腦筋的時候，有人對環(huán)境會計提出了質疑。加拿大學者桑頓在《環(huán)境會計和綠色眼罩》一文指出，別再難為會計人員了，為什么環(huán)境問題專家們不能改革產權和義務制度以便于會計師們核算呢？會計應該等到市場交易事項發(fā)生之后才加以確認和計量，交易定價問題應該由市場解決。環(huán)境問題是由于追求短期利益而導致的外部性問題，其對策不是集中在我們如何改革會計上，而是更多地依賴價格體制自身，通過政府力量強行要求企業(yè)“把外部性內部化”（新制度經濟學認為外部性問題還是個市場問題，而不是市場失效，還是應該通過完善市場來解決定價問題，政府不應該插手），因此，環(huán)境會計存在的問題不是會計的問題，而是市場的問題。我們把市場功能錯當為會計功能，把會計在市場上進行了錯誤的定位。根據(jù)經濟需求原則，會計是傳遞配置信號的，是市場進行資源配置過程中直接面對投資者的信息公告欄，因而是市場進行信號傳遞功能中較為可見的一部分功能。我們不能因為資源配置信號是從會計顯示出來就咬定會計是環(huán)境問題的關鍵所在，會計只能解決“不良”信息但不能解決“不確定”信息。不確定信息更多依賴于一個有效市場下的運行機制，科斯定理為環(huán)境保護提供了一個極好的機制，我們只有通過財產和義務的清晰界定，才能有效運用價格機制?，F(xiàn)在的問題是有沒有這樣的有效機制，這并不是會計的責任。
以上分析的意義是：只有根據(jù)經濟需求原則才能對會計進行精確的定位，才能界定好會計在市場上的功能作用，才不會把一個市場問題誤以為是一個會計問題。我們并不否認會計在解決環(huán)境問題中的作用，它應該是一個積極參與者，但問題的有效解決并不決定于它。
三、經濟需求原則與會計的學科體系建設
（一）對外部市場而言其對應的學科應該是財務會計，會計的角色定位應該以市場體系的健全為需要。要區(qū)分好市場功能和會計功能，不要把一個市場問題誤以為是一個會計問題。因此，會計在拓展作用、進行學科發(fā)展時應該有經濟需求的全局觀，會計可以推動一個市場問題解決，但一個市場問題解決的關鍵并不在于會計的本身，因此，不要把精力浪費在錯誤的研究方向上。
（二）對企業(yè)內部資源配置而言，其對應的學科應該為產權會計：內部主體理如何進行公度化，如何通過劃分好各個責任體的責、權、利以解決企業(yè)內部資源配置效率。會計往往專注于把企業(yè)當作一個整體來進行計量，現(xiàn)在是重視企業(yè)內部主體經濟利益劃分的時候了。一種思路就是把責任會計發(fā)展為產權會計，解決企業(yè)內部資源使用效率問題，服務于現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理的需要。其實，人力資源會計和對經營主體產權研究都可以歸結為企業(yè)內部責任主體如何產權化的研究。我們可以把財務報表分解為企業(yè)各個產權主體的內部責任或產權報表，發(fā)揮會計在企業(yè)內部資源配置的信號指示功能。
（三）對于參與管理而言，管理會計應該滿足企業(yè)管理的整體需要，管理會計應從管理來研究會計，而不是硬要強調會計的管理功能。我們可以利用現(xiàn)成的會計信息參與管理，在不能實現(xiàn)管理信息化的限制下，會計提供的管理信息不失為有用的。但隨著企業(yè)的發(fā)展，我們會覺察到會計在企業(yè)價值管理中的作用是有限的。我們不必為會計作用有限而感到不安，這是學科功能不同的效果。wWw.gWyoO
四、討論會計的經濟含義
[關鍵詞]國際會計準則；全球化；IASC；IASB
20世紀70年代以來，世界經濟一體化趨勢日益加強，隨著資本市場的全球化、會計職業(yè)組織的國際化以及其他國際組織的成立與發(fā)展，日益要求有一套與之相適應的國際會計準則。20世紀90年代以來，與會計國際慣例接軌在我國成為重要的研究話題，同時在實踐上也與我國的會計準則建設密切聯(lián)系（比如已經的十三項具體會計準則與國際會計準則有很大的關聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵循國際會計準則編制財務報告等）。我們認為國際會計準則的研究重點應在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會計準則國際化的制定與實施難點作一分析。
一、國際化會計準則的提供者
在經濟全球化的趨勢下，世界經濟和各種制度與之相適應而發(fā)生了長久而深遠的變化，在這樣的環(huán)境下，會計仍呈現(xiàn)各為其陣之勢就顯得非常滯后了，同時按照經濟學的觀點來解釋，制定國際會計準則本身屬于一種尋租行為，因此，國際上有許多政府或民間的組織參與到會計準則國際化之中來。其中比較有影響的有：聯(lián)合國、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國際會計準則委員會（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國際會計師聯(lián)合會（IFAC）。
聯(lián)合國于1979年成立了“政府間國際會計與報告準則專家組”，討論國際會計和報告問題并制定相應的指南，在會計準則國際化中有相當?shù)挠绊?。歐洲共同體在成立之初即嘗試對其成員國包括會計法規(guī)在內的公司法進行協(xié)調，由各成員國根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號指令中都或多或少地涉及到會計方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實現(xiàn)了統(tǒng)一的會計準則，并對世界范圍內的會計準則國際化產生了積極影響和具有一定的參考價值。國際會計師聯(lián)合會是國際性會計職業(yè)界組織，它通過參與到IASC的監(jiān)督與決策機構中并且為之提供經費，對國際間會計協(xié)調發(fā)揮積極的影響。會計準則國際化中作用最大的機構是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國際會計準則的制定權和國際上日益廣泛的支持，使國際會計準則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個國家的一百多個會計職業(yè)組織。本文以下所述的會計準則國際化即以IASC為研究對象。
二、國際會計準則的制定與IASC的變革
在IASC的成立之初，下設理事會、咨詢小組和籌劃小組，目標是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報已審核財務報表時應當遵循的準則，并推動這些準則在世界范圍內被接受和遵守”。它參考了美國和英國的會計準則的制定經驗，每份IAS經理事會確定后委托專題委員會研究，并報告設想，理事會同意后再擬初稿，發(fā)送各會員評論，然后由專題委員會修改，經理事會三分之二多數(shù)通過后作為公布草案發(fā)表，其后再廣泛征求各方意見并經理事會四分之三多數(shù)通過后才正式公布，大約需三年時間才能完成。由于IASC沒有法定權力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國對準則制定機構“勸說”，使其的IAS在國際上被各國、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財力和影響力上的欠缺以及各國經濟環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實，使得其只能選擇國際上受關注的主要會計項目，在適當比較、挑選的基礎上調和各國同類或類似的準則，廢除一些不正確的會計慣例，允許多種會計處理并行，形成粗線條的、易于被各國各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因為此，初期的IAS受到了廣泛的尤其是美英等國的批評，指責IAS為低質量的會計準則。
IASC意識到了問題所在，并于20世紀80年代以后做了大量的工作：1.爭取到證券委員會國際組織（IOSCO）的支持并達成合作協(xié)議。2.于1989年出臺了《財務報表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會計處理方法只保留一項備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準則項目計劃的實施（即于1995年與IOSCO達成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國際會計準則，作為跨國證券發(fā)行和上市公司編制會計報表的依據(jù)），IASC的三十個核心準則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評估。4.為了增強國際會計準則的權威性，大量吸收包括美國證監(jiān)會主席、世界銀行行長在內的資本市場和金融市場的代表加入，使IASC成為一個多方力量共同參與、更具權威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問委員會的建議進行機構重組，新的IASC由管理委員會（基金會）、理事會、顧問委員會和常設解釋委員會組成，財政預算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質量的核心準則提供了人力和財力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國際會計準則（IAS）也更名為國際財務報告準則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國家的準則制定機構建立合作關系，并與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等七個國家的準則制定機構開展了實質性的合作。7.IASB在準則的制定過程中指導思想較其前身更加側重財務報告實務，努力建立一套高質量的統(tǒng)一的國際會計準則。
在IASC的努力下，IAS在一定程度上實現(xiàn)了高質量，提高了可比性，得到越來越多的國家或組織的認可與支持。同時，IASC也一改過去妥協(xié)、協(xié)調的作風，以一個有可能成為全球公認會計準則制定者的形象出現(xiàn)在國際會計領域。據(jù)統(tǒng)計，全球會計年度結束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的已達二百零九個；東歐的一些國家甚至不制定本國準則而直接采用國際會計準則，另有一些國家根據(jù)國際會計準則來制定本國的會計準則；歐盟委員會、世貿組織、世界銀行及負責銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會都已明確地對IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會了一份備忘錄———《歐盟財務報告戰(zhàn)略：未來走向》建議在歐盟成員國范圍內的所有上市公司，最遲應于2005年采用國際會計準則編制合并會計報表。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606號（2002）決議”，目的是在歐盟成員國范圍內采納和運用國際會計準則，協(xié)調公司提供的財務信息。
這些似乎都在表明，會計準則的國際化已是大勢所趨，世界范圍內標準化的會計準則終將實現(xiàn)。然而事實上情況還遠遠未能如此樂觀，會計準則的國際化進程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對。
三、國際會計準則推行的難點
從目前來看，國際會計準則還沒有得到絕大部分國家包括其發(fā)起國的遵守，國際會計準則的推行還面臨著諸多難題。
首先，由于IASC及新成立的IASB是一個國際性的民間會計職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國際性組織推薦和會員團體承擔的義務加以推行。為了增加其準則的可接受性，IASC的主要著眼點是針對一些基本會計處理問題進行國際協(xié)調而盡量回避具有重大爭議問題的會計處理問題，對同一交易和事項的處理確定多個備選方案，這一點盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時，國際會計準則在條文上過于簡明，留給企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會計信息質量。
其次，當前世界各國的會計準則制定權都掌握在政府或是經其授權的會計職業(yè)團體手中。目前大多數(shù)的學者都認可會計準則具有經濟利益后果的觀點，而且許多實例也可以作為這一觀點的證據(jù)（比如20世紀30年代，美國會計師協(xié)會就為爭取會計準則的制定權而和以學者為主的美國會計學會展開一系列競爭活動并最終因人力和財力上的優(yōu)勢勝出）。因為會計準則的制定存在的經濟后果，就不可避免地受到各方面利益集團的干預和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權力。另外，許多人認為會計準則的制定權屬于國家的一部分，這樣會計準則的國際化還會面對民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國家和一些社會群體導向較強的國家。即使是在IASB中擁有的話語權最大、自己的會計準則也由民間制定的美國，對IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準則的一面。美國SEC曾對IASB提出了在美施行的若干個要求，除了一些準則質量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國資本市場交易成本為前提，而無論現(xiàn)有國際會計準則質量如何之高也是無法做到這一點的。
最后，也是本文認為最為重要的一點：如果會計真的并非簡單的“世界通用商業(yè)語言”，而是具有鮮明國家性的由各國經濟基礎決定的一種上層建筑的話，那么國際會計準則除了用于涉外業(yè)務之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會計學家認為，會計體系是依賴于經濟環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經濟發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場發(fā)達程度和稅法制度等因素，同時還需要考慮會計執(zhí)業(yè)人員的素質問題。在各國經濟環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國家把會計政策作為經濟宏觀調控的工具，那樣各自的會計政策或準則必然會存在區(qū)別。從產權制度的角度來看，各國若采用了服務于國際目的的會計準則，都將面臨交易成本中的實施成本無限大的危險，而由該準則帶來的成本的節(jié)約能否彌補損失，至少對于當前大部分發(fā)展中國家來說這是不可能的。
看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國接受的國際會計準則”，而不是將其準則僅僅用于跨國上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實工作要做，IASB任重而道遠！
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【關鍵詞】會計監(jiān)督內控機制思考
單位內部會計監(jiān)督與控制機制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產流失等等問題在一些單位內部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機制弱化則是主要因素之一?！稌嫹ā返谑l規(guī)定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內控制度和加強會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經過的一道門檻，為保證單位目標的實現(xiàn)，必須不斷地健全內控制度，完善會計監(jiān)督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質量的信息。
內部會計監(jiān)督機制是單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律法規(guī)，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，它包括單位負責人和財務、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。
內部控制是各項管理工作的基礎，管理科學必須以客觀真實的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎上，在內部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負責人是會計行為負責的主體
《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結構性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監(jiān)督，在自己的職責權限內按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，防范經營風險的發(fā)生。
由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責人有責任和義務建立健全單位的各項內控制度，實行權責明確，設置科學合理的組織機構，嚴格內部會計和審計制度，對重要的經濟業(yè)務和崗位進行經常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關系和社會關系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內控機制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強化財務內控管理
內控制度包括內部會計控制制度和財務管理制度，而財務與會計實屬兩種不同的活動，他們應是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務管理呢？財務管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經濟關系——項目經濟管理工作，只有通過對經濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產的安全完整，要想實現(xiàn)這種有效的內控制度即將財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監(jiān)督，關鍵要提高內控制度的科學性，其實，內控制度內容極為豐富，涉及單位經營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，實施對經營資金運動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關系等等，完成財務管理這個任務，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務計劃，組織財務控制，開展財務分析和財務信息反饋，實行財務考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經濟活動的連續(xù)性。
3.財會人員的綜合素質仍需進一步提高
財會人員要真正擔當起內部控制的責任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內控制度，是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務會計的范疇，大大超過了財務會計的知識領域，沒有相應的知識把持，內部控制不可能完全到位，這就要求財務管理者、財務人員有相應組織、指揮和協(xié)調工作的能力，以及業(yè)務理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理
在經濟高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設，要保證單位內部涉及會計工作的機制、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分來達到會計崗位按事設崗，按崗設人，人員精干，各司其職。
首先，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經濟活動中與會計有關的重復出現(xiàn)的經濟業(yè)務，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因為會計核算工作是基礎，要避免會計工作手續(xù)不嚴，職責不清現(xiàn)象發(fā)生，務使單位的會計工作限期達到規(guī)范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續(xù)控制、復核控制等，再加上規(guī)范的會計技術處理等措施，來確保會計信息質量達到真實、及時和完整。
5.強化內部監(jiān)控，加強內部審計
建立內部審計制度有助于單位加強內部監(jiān)督和管理，內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計行為，突出審計評價
內部審計是用來檢查、評價內部會計控制和內部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實際工作中，大量的企業(yè)經營決策依賴于對經濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內部審計領域，規(guī)范審計行為，建立內部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內部審計的作用
內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，要從單位實際出發(fā)，突出決策審計，經濟效益審計，內部控制系統(tǒng)審計和經濟責任審計等，充分發(fā)揮內部審計的作用。
（3）做好后續(xù)審計，實施審計認定
內部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對重要經濟活動，重大資產重組，經營結構調整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。
（4）改進審計方法，提高內審效率
