發(fā)布時間：2023-02-28 15:48:42
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的兩會論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
如果根據(jù)歷史成本法對可以扣除的成本進行相關的計算,那么在當前房地產的價格時常發(fā)生一些變動的市場環(huán)境中,就不可能正確的計算出應該扣除多少成本。在稅法當中的第二個地方就是對盤盈固定資產方面的計算過程當中,以和固定資產相同的重置成本價值作為計稅的基礎。
二、稅務會計的計量屬性和財務會計的計量屬性的不同點
(一)財務會計和稅務會計兩者在使用歷史成本中存在的差異
財務會計和稅務會計兩者進行比較的話，財務會計更注重決策的相關性,而相關性所具備的特征肯定是需要選擇和計量對象的決策最具相關的計量屬性,這就比較明顯的顯示出歷史成本在財務會計中的地位有所降低,無法和稅務會計中一家獨大的地位相比較。
(二)公允價值:財務會計和稅務會計兩者間存在的差異
1.在兩者中的適用范圍不同。在財務會計中,公允價值是所有金融工具當中相關性最大的計量屬性,對符合公允價值的計量條件也可使用公允價值的計量屬性進行計量。交易性金融資產、投資性房地產等此類資產的計稅基礎仍是使用歷史成本。只有在歷史成本和當前的市場價格都無法確定時,稅務會計才在萬不得已的情況下使用公允價值進行計量,它是被當作補充的計量屬性來使用,只局限于資產,不包括負債。2.使用的目不同，且存在差異。近年來,財務會計由于金融業(yè)務的不斷創(chuàng)新以及資產負債表外業(yè)務的不斷衍生，很多新的金融工具業(yè)務不斷出現(xiàn),它們通常都是屬于履行中的合約,尤其是新衍生的金融工具,企業(yè)一般情況下都無需付出初始的凈投資或者初始的凈投資也很少,和金融工具有關的資產、負債的轉移通常也需要到相關的合約到期或者是履行時才可實現(xiàn),對此類業(yè)務進行核算,就需多次的使用到公允價值。
三、結語
現(xiàn)金流量表主要反映了企業(yè)獲取資金的能力，它提供了企業(yè)在一定時期內現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物出入的基本信息。通過對現(xiàn)金流量表的分析和研究可以了解企業(yè)的真實財務狀況，對于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的判斷有重大的參考價值，然而在現(xiàn)實生活中，現(xiàn)金流量表因為涉及的內容較多，所以存在著許多的問題，我們可以從以下幾方面對現(xiàn)金流量表進行改進。
1.明確現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的確認標準現(xiàn)金流量表的最主要內容是對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變化情況進行揭示，因此現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標準就顯得至關重要，只有將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的確認標準明確之后，才能編制正確的現(xiàn)金流量表。然而目前的會計制度規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標準是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。由此可以看出，目前的會計制度對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標準的規(guī)定是比較籠統(tǒng)的，具體的確認標準并沒有進行說明。這樣對于企業(yè)來說，在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的實際核算時，很難準確地進行判斷和確認，因此我們應當把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確認標準以具體和明確的方式放在現(xiàn)金流量表的附錄部分，這樣就能夠使現(xiàn)金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于財務人員進行操作，而且還能使現(xiàn)金流量表提供更直觀有效的重要信息。
2.改進現(xiàn)金流量表的編制方法在現(xiàn)行的會計制度下，現(xiàn)金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來說，對于現(xiàn)金流量表的主體部分采用直接法來體現(xiàn)企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量，而對于現(xiàn)金流量表的補充部分則采用間接法把企業(yè)的凈利潤改變成現(xiàn)金凈流量，同時對各項目的填列方法進行了明確的規(guī)定。然而在實際操作過程中，很多財務工作人員對現(xiàn)金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業(yè)公開的現(xiàn)金流量表的準確性大大降低，不能夠真正反映企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，究其原因是因為現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表填列方法不直觀，很多的項目是間接調整的，與財務工作人員的思維習慣不一致，因此我們應當對現(xiàn)金流量表的編制方法進行調整，使得其中的調整分錄得到更加直觀的展示。如管理費用項目就可根據(jù)具體的情況作出如下調整。通過這樣的調整以后，就使得現(xiàn)金流量表的內容更加一目了然，編制方法也變得更加簡單易懂，這樣就促進了現(xiàn)金流量表能夠真正給企業(yè)提供有價值的信息。
二、資產負債表的改進探索
資產負債表的主要內容是企業(yè)在一定的時期內資產和負債以及所有者權益之間的相互關系，因此它可以反映一個企業(yè)的資源存量和財務狀況。隨著經濟的不斷發(fā)展和金融行業(yè)的繁榮，資產負債表的項目逐漸增多，內容變得日益復雜，在新的形勢下，我們只有不斷加強資產負債表的改進才能提高資產負債表的準確性和其應用價值。
1.統(tǒng)一計量模式傳統(tǒng)的會計計量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現(xiàn)在已發(fā)生了變化，財務信息已經成為企業(yè)的外部利益相關者進行決策的主要依據(jù)之一，因此傳統(tǒng)的歷史成本已難以滿足時代的要求，現(xiàn)時成本和重置成本等多種計量模式紛紛出現(xiàn)，使得計量模式日益紛繁復雜。有的資產負債表采用歷史成本，有的資產負債表則采用現(xiàn)時成本和重置成本，在這種情況下，就導致了資產的根本內涵有了較大的區(qū)別，失去了相互之間的可比性，因此我們應當對計量模式進行最大程度的統(tǒng)一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎編制資產負債表，然后把各項資產的計提跌價準備、計提壞賬準備和計提減值準備作為補充資料展示在資產負債表中，這樣就可以使資產負債表的內容更加準確，而且使得信息的使用也更加便利。
2.科學合理地確認和計量資產與負債一般情況下，在會計確認和計量過程中，存在著許多的估計和判斷，而這些估計和判斷大多都是根據(jù)財務人員的職業(yè)判斷進行的，如計提跌價準備、確定資產經濟壽命和遞延所得稅等都是由財務工作人員進行主觀的估計和判斷，而且判斷結果不經過任何論證就進入了資產負債表中，因此使得資產負債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產負債表的準確性，我們應當科學合理地確認和計量資產與負債，把主觀的估計和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會計信息直接傳遞給資產負債信息的需求者，只有這樣才能真正促進資產負債表的改進。
三、結語
1房產測繪的作用
1.1法律方面的作用
房產測繪成果既是處理各種產權糾紛，恢復產權關系、確定產權的法定基礎資料，也是房產各種管理的重要依據(jù)。
1.2財政稅收經濟功能
房產測繪的成果是進行房產價格評估、房產契稅的征收、房產租賃活動、交易活動的主要依據(jù)，也是進行房產抵押貸款，房產保險服務不可缺少的依據(jù)。
1.3社會服務、決策參謀功能
房產測繪調查后的成果，經過統(tǒng)計整理之后，可以派生出很多不可多得的資料，這些資料會給城市的整體建設布局、住房制度的改革、老城區(qū)的改造、危舊房屋的改造等提供決策依據(jù)。也為城鎮(zhèn)測繪、市政工程、公用事業(yè)、環(huán)保、綠化、社會治安、文教衛(wèi)生、水利、旅游、地下管網(wǎng)、通訊、電、氣等提供基礎資料和有關信息。它的服務具有廣泛性。
2加強房產測繪質量管理措施
2.1控制房產測繪市場開放的有限性
首先，對于房產測繪的質量保證要根據(jù)市場的實際容量來決定，要合理的控制測繪單位的進入。如果過早的公開市場，那么在測繪單位之間就會形成非常激烈的競爭。從某一方面來講，雖然競爭會對各個單位有所制約，但是從另一個方面看的話，如果過多的單位參與進來，勢必會形成價格大戰(zhàn)，過分的壓低價格，可能會出現(xiàn)成本大于收入的情況。那么沒有利益的事情測繪單位是不會做的，所以勢必會在材料上和施工工藝上降低成本，無法保證測繪質量。
其次，測繪行業(yè)是一個經濟利益很高的行業(yè)，通過測繪產品可以獲得巨大的利潤，所以說有些測繪單位為了完成任務就會使用非常手段，利用測繪制度的不完善，鉆空子，獲取不正當?shù)睦?。這些行為的出現(xiàn)大大的影響了測繪單位在人們心中的形象，影響到了測繪市場的秩序。
最后，我國以前的測繪單位都是國家的行政單位，在技術水平和人員規(guī)模方面都比較完善。隨著市場經濟的發(fā)展，各個測繪單位都從行政單位中脫離出來，自負盈虧。所以在技術和各方面的設備方面還沒有完全的發(fā)展起來，雖然說全國的測繪規(guī)則基本上都一樣，但是由于各地情況的不同還是會存在一些差異，杜宇測繪工作來說，只要是一點細微的差異都會對測繪結果產生很大的影響。
2.2加強對測繪程序的檢查
房地產的測繪成果的審核機關并不是對其測繪結果進行實地檢查，僅是對于其呈交的測繪報告進行審核，這樣一來，房產測繪單位很容易因為與其相關的利益問題，在測繪的過程中弄虛作假，造成測繪的結果與實際情況大相徑庭，其實，盡管審核機構對于房產測繪的成果不進行實地的檢測，但是，這并不意味著測繪單位可以隨意的更改測繪結果，因為，其所呈交的測繪報告如果存在弄虛作假的行為，其要對此負全部的法律責任。這樣不僅可以避免很多的法律糾紛，還能夠確保相關的監(jiān)管部門集中內部的人力和物力，對房產測繪成果進行細致深入的審核工作。
2.3制定基礎測繪與市場測繪劃分、管理的規(guī)范文件
在目前市場經濟條件下，對于基礎測繪和市場類測繪項目操作中，存在界限不夠確切和模糊的地方，需要進一步從法律角度明確從事政府基礎測繪的測繪隊伍，專門進行基礎測繪服務，退出目前市場競爭，專注于公共服務產品生產，同時對市場競爭測繪產品進行劃分，制定包括中長期發(fā)展規(guī)劃在內的政策文件，提供公開的測繪市場信息，為市場主體營造公平競爭的透明環(huán)境，在政府開展基礎測繪保證提供基礎服務的同時，促進市場測繪的發(fā)展。
2.4建立房產測繪成果公示制度
首先推出測繪成果資料目錄的通告制度。使各相關權利人特別是購房業(yè)主，能夠及時了解到新購房屋的樓盤竣工后是否及時委托房產測量、測量成果是否通過核準，以便到開發(fā)建設單位查閱測繪成果資料詳細情況，催辦產權證。隨后為了更進一步方便人民群眾，公開透明測繪數(shù)據(jù)。還準備在網(wǎng)上對詳細的測繪成果進行公示和公開查閱。
目前物料流量成本法對資本性質的資產投入情況未予以足夠的關注。企業(yè)在生產過程中耗費的物料不僅有能源、人工等直接運行成本，還包括設備折舊、維修、處理和土地使用等費用的投入，而現(xiàn)今即使是成功實施物料流量成本會計的企業(yè)，對這方面的關注也不夠。由于缺乏對資本性質資產的成本關注，沒有完善其核算體系，使得物料流量成本會計對此部分核算和管理仍遵循傳統(tǒng)會計的處理方式，無法準確反映負產品的成本。這點需要我們理論界予以關注，不斷完善物料流量成本法對資本性質資產的成本核算體系。
二、完善物料流量成本會計的建議
為了更好地推動物料流量成本會計在我國的實踐和推廣，本文從政府、科研機構和企業(yè)等方面提出以下政策建議，力圖對我國企業(yè)引進和應用物料流量成本法提供有益的借鑒。
（一）對政府的建議
1.盡快建立激勵我國企業(yè)導入物料流量成本會計的制度體系
物料流量成本會計的實際應用在日本最富有成效，其根本原因是日本政府機構對循環(huán)經濟的高度關注，重視環(huán)境管理會計的不斷優(yōu)化創(chuàng)新，并從制度和立法層面予以大力支持和保證。在我國由于缺乏政府機構的關注和扶持，沒有相應的法律法規(guī)制度體系，因此我國發(fā)展物料流量成本法極為不順利。因此，物料流量成本會計在我國有所發(fā)展，需要政府提高重視程度。首先，加快有關企業(yè)環(huán)境成本核算的法制建設，完善企業(yè)環(huán)境信息核算披露制度。同時要將國家環(huán)境標準和行業(yè)污染排放標準具體化、細致化。大力倡導節(jié)能減排、低碳循環(huán)經濟。提高環(huán)境執(zhí)法部門的理論學習能力和專業(yè)技術能力，加強對企業(yè)環(huán)境問題監(jiān)管。在執(zhí)法過程中做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。促使企業(yè)自覺接觸和使用環(huán)境成本核算方法，積極導入物料流量成本法。其次，加強環(huán)境會計審計制度建設，使環(huán)境成本核算有法可依。環(huán)境成本審計的功能主要在于提高環(huán)境成本信息披露在面向公眾時的可信度，使公眾對政府在企業(yè)環(huán)境成本的監(jiān)督效果更有信心。這樣才能在根本上使企業(yè)重視環(huán)境保護工作，同時也在環(huán)境信息時，取得良好的社會效益。
2.發(fā)揮政府的主導作用，逐步引入推廣物料流量成本會計
日本企業(yè)運用物料流量成本會計在近幾年里取得了快速的發(fā)展，推動其發(fā)展的兩個主要政府部門分別是環(huán)境省和經濟產業(yè)省，這兩個部門分別負責環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計。而在我國則需要環(huán)境保護部門通過組織學習、編制指導性文件、制定實施手冊和召開討論會等方法，向企業(yè)推介物料流量成本法。在向國外成功經驗的咨詢和探究的對接上，政府相關部門應予以政策性支持，或對成功導入物料流量成本法的企業(yè)進行優(yōu)惠政策的獎勵，加速企業(yè)應用物料流量成本會計的進程。
（二）對企業(yè)建議
1.做好環(huán)保資料的統(tǒng)計工作是環(huán)境成本核算的重要基礎
近年來，我國企業(yè)披露環(huán)境信息的內容都很少，盡管也存在少部分大篇幅披露環(huán)境信息的企業(yè)，但也只定性分析，而這部分企業(yè)比例不到17%。要想完善環(huán)境成本核算制度，必須在企業(yè)內部建立一個成熟的成本控制中心，嚴格劃分一般成本、環(huán)境費用和環(huán)境資本性支出，對于須環(huán)境報告的特殊工業(yè)企業(yè)或大規(guī)模企業(yè)應聘用第三方專業(yè)機構組建ERP數(shù)據(jù)收集與整理系統(tǒng)，做到資料全面且分類清楚，遏制企業(yè)把本該上交環(huán)保部門的污染費、環(huán)保在建工程費用和環(huán)保設備支出分別做“管理費用”“在建工程”和“固定資產”處理，從而提高環(huán)境成本核算質量。
2.為了逐步開展物料流量成本會計，企業(yè)內部各個部門要通力協(xié)作
由于物料流量成本會計的開展不僅會涉及企業(yè)財務部、生產部，還會或多或少牽扯到采購、銷售等部門的運營。所以只有保持好各部門的通力合作，才能保證物料流量成本會計在企業(yè)應用的成功開展。
（三）科研機構建議
1.科研部門應加快技術開發(fā)進程，使企業(yè)具有過硬的科技后盾
我們可以借鑒日本通過產學研聯(lián)合的形式為企業(yè)導入物料流量成本會計的成功案例：科研部門、政府和企業(yè)強強聯(lián)手做物料流量成本會計研發(fā)。日本的物料流量成本會計應用指南及案例就參照了日本能率協(xié)會等科研部門的研究成果。此外，日本關西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所也就物料流量成本會計取得了具有現(xiàn)實意義的科研成果。我國也可參考日本產學研的聯(lián)合模式，先開展應用試點，組建包含學者、專家、技術員等的科研隊伍，由政府、科研機構、企業(yè)三者聯(lián)合加速物料流量成本會計的實際應用進程。
2.協(xié)助政府制定物料流量成本會計實施的相關指南
1.調整會計職業(yè)活動利益關系是會計職業(yè)道德的一種手段。
通過調整職業(yè)中的經濟利益關系來使得會計職業(yè)道德得到合理有效的運轉，例如，要配合國家的法律制度來進行調整和維護，必須堅決反對通過損害國家、社會或者他人的利益獲得自身的權益。要做到這一點，首先會計工作人員必須以身作則，在進行職業(yè)操作的時候做到客觀公正、保守秘密。
2.具有穩(wěn)定性是會計職業(yè)道德的一大特點。
會計這門學科不僅有利于在進行管理的過程中得到堅強，而且還能夠提高工作人員的工作效益，在對于市場經濟秩序規(guī)范上，它能夠很好地維護社會的利益。所以人們應該很好地利用好這門學科，根據(jù)現(xiàn)實的客觀經濟規(guī)律去主動運用它、認識它，遵循社會經濟發(fā)展的規(guī)律。無論是在會計的標準設計，政策制定上，還是對于會計方法的選擇，又應該根據(jù)其內部的發(fā)展規(guī)律去很好的遵循它，利用它，這樣才能夠更好的為自己進行服務。在這樣的一個社會經濟關系不斷變化和更新的大背景下，會計有著自己的穩(wěn)定性，即所謂的要求會計人員應該自身作則，通過對會計的學習很好地熟悉財政政策、法規(guī)和制度。
3.會計職業(yè)道德還具有廣泛的社會性。
每個職業(yè)都有每個職業(yè)的道德要求，會計職業(yè)也一樣，會計職業(yè)道德就是人們對于這一職業(yè)的客觀要求。隨著市場經濟的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)產權制度的不斷改革和深化，會計職業(yè)所承擔的社會責任也越來越大，在實際的操作中，會計不僅要為政府機構、企業(yè)管理層和金融機構提供符合質量要求的會計信息,還要為投資者、債權人和社會公眾服務。會計所提供的會計信息的質量越高，就越能促進社會經濟的發(fā)展和社會經濟秩序的運作，反之，倘若會計所提供的會計信息的質量較低，則對于社會經濟的發(fā)展有著較大的負面應影響。所以必須做好會計職業(yè)道德的工作問題，社會給予更加廣泛的關注，具有廣泛的社會性。而對于會計人員來說，要依法辦事，做好服務。
二、會計職業(yè)道德目前的現(xiàn)狀
會計職業(yè)道德運行的好壞與否直接影響著經濟的發(fā)展，因為會計工作涉及方方面面，各行各業(yè)，所以如果在運行的過程中會計信息涉及虛假，不能夠很好、很準確的反映各個經濟活動，那它將會對社會造成極大的危害。所以，要使會計信息的提供得到很好的保障，首先從會計工作人員入手，會計人員應該做到愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、誠實守信、恪敬職守、提高綜合素質與技能、文明服務等方面的要求。但是，由于各方面的因素影響，如，在利益的牽動下，使得我國在這方面的工作做的還不夠好，從近年來有關經濟案件呈逐年增長的態(tài)勢可以看出，所以，有關部門部門應該加強管理的力度，糾正這些現(xiàn)象?，F(xiàn)今我國會計職業(yè)道德目前現(xiàn)狀不容樂觀,其主要表現(xiàn)為以下三點:
1.會計人員素質有待提高。
首先，會計人員不能夠以身作則，不僅職業(yè)道德觀念淡薄，對于工作責任心較弱，黑白不分，是非曲直，目無法紀，在工作過程中總是得過且過，為了一絲利益而違法論及、以假亂真等。當自身的利益和單位的利益發(fā)生沖突時，無法堅持自己的原則，沒有一定的底線，不僅如此，在為違法違紀的行為出謀劃策,通過運用自己的職務之便進行偽造有關會計信息，這樣的做法在一定程度使單位蒙受損失，也是的國家的利益受到牽連，給國家和集體帶來了重大的損失。
2.國家法律法規(guī)制度還不夠完善,政府監(jiān)管不到位。
在我國，雖然已經出臺很多有關會計職業(yè)道德操守等方面的法律法規(guī)，但是有很多法規(guī)依然不夠完善，加之政府和有關部門的監(jiān)管力度不到位，使得很多的法律法規(guī)成為一紙空文，長期以來沒有辦法得到很好地實施。企業(yè)為了自身的利益想盡一切辦法來走法律的球和法律的空隙，很多企業(yè)偷稅漏稅，甚至不納稅，指使會計工作人員進行制造虛假信息，指使信息質量不高，由此也引起了國家經濟秩序的混亂，導致很多經濟案件頻繁出現(xiàn)，財政、審計和稅務等有關部門真沒有能夠履行好依法監(jiān)督的職能。
3.群眾監(jiān)督發(fā)揮不夠充分,社會監(jiān)督制度不夠健全。
由注冊會計師及其所在會計師事務所對受托單位的經濟活動來進行審計、簽證，單位和個人檢舉違反《會計法》與國家統(tǒng)一制定的會計制度的行為，這些做法都是對會計工作進行監(jiān)督的有效手段發(fā)方法。雖然這些監(jiān)督已經很全面，看似已經很到位，但是依然會有的情況發(fā)生，他們都是誒了自身的利益而進行有危害與國家利益的舉動，這樣的做法不僅違反了相關法律法規(guī)，還是監(jiān)督失去應有的作用，是對法律的嚴重踐踏。
三、加強會計職業(yè)道德建設的基本有效途徑和方法
1.加強會計職業(yè)道德教育,提升會計人員綜合素質。
具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做一個會計人員最基本最起碼的要求。會計人員必須以教育為基礎，對于專業(yè)的知識、基本理論、專業(yè)技能要扎實的掌握，通過進一步的深入學習，更新自己已有的知識層面，真真正正培養(yǎng)會計人員解決實際問題的能力，使會計人員具備更加高尚的世界觀、人生觀、價值觀?，F(xiàn)今對會計人員有比較的多的硬性要求，比如，會計人員必須每年進行一定的專業(yè)培訓，通過這樣的培訓加強對自身實際情況的認識，從是自己的知識層面和專業(yè)技能等得到更加深厚的認識，但是僅僅通過這樣的培訓還是不夠的，因為在實際的培訓中有很多的問題存在，如，培訓方式不夠多元化，在培訓的同時要使培訓人員走出去，開闊眼界，真正認識到會計職業(yè)的重要性，從自身真切認識到學習相關法律法規(guī)的重要性，提升自身的素質。
2創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境,提升會計信息質量。
會計職業(yè)道德具有社會性，所以這一特點也就注定著會計工作涉及面廣，覆蓋領域多，會計工作不僅牽涉到國家機關、政府機構，而且還與企業(yè)管理層、投資者、金融機構、債權人與社會公眾等有關，所以這是牽一發(fā)而動全身的大事件，會計工作對于社會主義市場經濟的運行有著至關重要的決定作用。所以，我可以通過群眾的力量，加強會計工作的監(jiān)督，堅強會計職業(yè)道德建設，創(chuàng)造出良好的社會環(huán)境，是會計人員能夠為社會提供最高質量的會計信息。會計職業(yè)道德建設是一項艱巨的任務，對于現(xiàn)實來說，不僅要通過國家的支持，還要借助群眾的力量和相關人員的自我約束，為會計職業(yè)道德的建設提供自己的力量，建設一個良好的會計職業(yè)道德環(huán)境。
四、會計職業(yè)道德與會計信息質量的關系
購入不良債權確認為一項資產，那么應給確認為哪一類資產？從企業(yè)購入不良債權資產的目的來看，一般情況下是為了獲取經濟利益，則購入行為可以理解為是企業(yè)的一種投資行為，但投資方對被投資單位沒有實施控制、重大影響，所以不屬于長期股權投資的核算范疇。現(xiàn)多數(shù)企業(yè)將購入的不良債權合同，確認為一項金融工具。購入的不良債權的會計核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號—金融工具的確認與計量》規(guī)定。
購入的不良債權因在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，不能劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”；購入的不良債權無到期日、回收金額不確定，不能劃分為“持有至到期投資”；購入的不良債權只能將其劃分為“貸款和應收款”，但企業(yè)會計準則定義的應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是由商業(yè)競爭引起的，這是應收賬款產生的主要原因。
在競爭日益激烈的市場經濟條件下，企業(yè)為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時產生的應收賬款即為商業(yè)競爭引起的，它是一種商業(yè)信用。金融工具的確認與計量準則規(guī)定：因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產不能劃分為“貸款和應收款”。所以列入“應收賬款”科目核算不妥。
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況、行業(yè)特征和業(yè)務特點，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目作必要的增設、刪減或合并，有針對性地設置會計科目。依據(jù)收購不良債權資產的特點，應設立“應收債權“科目，并進行進行明細核算，建立備查賬，繼續(xù)保留對債務人的全額追索權，期末填報會計報表時，列入其他流動資產項。會計報表其他流動資產，是指除貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、存貨等流動資產以外的流動資產及“待處理流動資產凈損益”科目期末未結轉的損益。購入不良債權確認為一項資產，如何進行初始計量？現(xiàn)多數(shù)企業(yè)收購不良債權時計入“應收賬款”科目核算，按原賬面價值進行初始計量，賬務處理：借：應收賬款（原賬面價值）貸：銀行存款等貸：壞賬準備或營業(yè)外收入或資本公積（差額）。
收購不良債權一般為折價，應收賬款（原賬面價值）與支付對價的差額處理，一是將支付對價與原賬面價值的差額確認為資產減值，計入“壞賬準備”科目；二是將差額確認為營業(yè)外收入，計入“營業(yè)外收入”科目；三是將差額確認為計入所有者權益的利得，待資產處置時轉為當期損益，計入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務處理均違背了《企業(yè)會計準則—基本準則》會計要素計量的原則，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計算，即按歷史成本法計量。金融資產管理公司按照公開、競爭、擇優(yōu)的原則管理和處置資產，在轉讓資產時，主要采取招標、拍賣、競價等方式，所以付出對價的公允價值不難取得。購入不良債權時的賬務處理：借：應收債權貸：銀行存款等同時建立輔助賬戶記錄、核算不良債權資產。
二、收購不良債權資產的后續(xù)計量
收購不良債權資產，主要是通過產權交易所及拍賣行受讓的原商業(yè)銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規(guī)定：資產人轉讓權力的，受讓人取得與資產相關的從權力，但該權力專屬于資產人自身的除外。企業(yè)收購金融資產公司不良債權，享有該債權在基準日以后產生的利息、罰息的請求權?！蛾P于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規(guī)定，受讓人向國有企業(yè)債務人主張利息的計算基數(shù)應以原借款合同本金為準；受讓人向國有企業(yè)債務人主張不良債權受讓日之后發(fā)生的利息的，人民法院不予支持。期末對受讓的不良債權的原借款利息計算，要根據(jù)債務人的性質決定是否計算利息，要按《關于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規(guī)定執(zhí)行，因收購的債權包為不良資產，債權本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》，也不符合收入的確認條件，對于受讓日后的利息不能確認收入，只能表外計息。期末應當對不良債權進行減值測試，重新測算這些不良債權資產的可收回性，確定可收回金額，該不良債權資產如果出現(xiàn)減值或轉回跡象，符合減值或轉回確認條件的，確認資產減值或轉回損益，調整“壞賬準備”科目，賬務處理：借：資產減值損失貸：壞賬準備。
三、收購不良債權資產的收回、處置的核算
論文摘要：知識社會是人類社會發(fā)展的必由之路。如何適應知識社會，提高電大會計教學質量，向社會輸送能力型會計人才是當前電大教育的一個重要研究課題。本文從電大會計教學目標定位，會計教學組織形式中的課堂教學、課外閱讀、網(wǎng)絡學習三個部分的有效利用以及學校管理等方面對這一課題做了一些探索。
目前世界正發(fā)生著人類歷史上最重大的革命，這場革命將使我們的生產方式、生活方式、思維方式等發(fā)生人類文明史上的改變。這場革命的核心就是知識。從人類社會生產方式的角度講，人類社會經歷過農業(yè)社會、工業(yè)社會，現(xiàn)在進入了知識社會(阿爾溫·托夫勒在他著名的《第三次浪潮》中，預言這種改變是有史以來最深刻的社會巨變和創(chuàng)造性的重建。并將人類文明稱之為農業(yè)化浪潮，工業(yè)化浪潮，第三次浪潮——信息化浪潮)。
縱觀人類文明的變遷，會發(fā)現(xiàn)人們對知識的界定，是伴隨著人類社會經濟、政治、文化等時代背景的不同而變化著，形成了多種認識觀點。知識社會中”知識”的概念比傳統(tǒng)的概念要寬泛得多。經合組織在《以知識為基礎的經濟》一書中將知識劃分為四種類型：第一類——知道是什么的知識(Know—what)。是指關于事實方面的知識。第二類——知道為什么的知識(Know—why)，是指自然原理和規(guī)律方面的科學理論。第三類——知道怎樣做的知識(nKow—how)，是指做某些事情的技藝和能力。第四類——知道是誰的知識(Know—who)，涉及誰知道和誰知道如何做某些事的信息，這在社會高度分工的經濟中顯得尤為重要。
正是基于對”知識”的這種重新認識，才使得人類對于知識在經濟發(fā)展過程中的作用和功能有了更深層次的認識上的覺醒，從而推動了實踐意義上的社會變革。從社會生產與分配方式看，生產資料的內容體現(xiàn)著不同社會經濟時代主要特征，例如農業(yè)社會表現(xiàn)為土地，工業(yè)社會表現(xiàn)為資金資本，而知識社會則表現(xiàn)為知識資本。知識資本已經成為企業(yè)以及其他社會組織(指廣義上的實施企業(yè)化管理的組織)最重要的經濟資源。世界管理大師(知識經濟理論的創(chuàng)始人)彼得·F·德魯克在《后資本主義社會》(Post—capitalistsociety)中提出，知識資本的比例遠遠大于資金資本，成為生產要素中最重要的組成部分，并作為分配的主要依據(jù)之一。他的論斷一針見血：”世界上沒有貧窮的國家，只有無知的國家”，”知識的生產率將日益成為一個國家、一個行業(yè)、一家公司競爭的決定因素”。
有人斷言，二十一世紀是知識經濟時代，二十一世紀的競爭是人才的競爭。這種對未來社會發(fā)展的主流的認識恐怕沒有多少人會去反駁，但問題在于”建設者”(一個中國社會主義特色的人群名稱)能否立足于這樣的認識去進行與之相適應的社會主義事業(yè)的建設活動。
面對知識社會的發(fā)展需要，電大教育，作為中國教育的有機組成部分，將如何提高教學質量，發(fā)揮其重要作用呢?下面就會計教學目標定位、有效組織會計教學活動、學校管理等三個方面對上述論題做一些探索。
一、電大會計教學目標定位
(一)、影響會計教學目標定位的因素
會計實踐、會計理論、會計教育三者構成了有機的整體。從會計發(fā)展歷程來看，社會經濟發(fā)展對會計的需求，決定著會計教育與教學。會計教育總是立足于社會經濟活動的需要，應用會計理論研究成果推動會計實踐的發(fā)展。因此，會計教學中心的定位實際上是動態(tài)的、以滿足社會經濟發(fā)展需要為前提的。
就當前會計實踐的需要來看，伴隨著知識經濟的發(fā)展，呈現(xiàn)出經濟組織形式多樣化、市場交易復雜化、生產要素構成多重化、信息技術普及化、學科研究細分以及應用綜合化的發(fā)展趨勢，這直接導致了會計教學內容的復雜化、教學手段的多樣化、會計教育的階段化。
因此，會計教學目標定位應當充分考慮上述經濟的、技術的、學科研究與應用等各因素的影響。
(二)、電大會計教學目標定位——培養(yǎng)能力型會計人才
無論”以教師為中心”，還是”以學生為中心”，都是教學理論研究中認識的發(fā)展歷程。無論前者還是后者，都落在一個實體的定位上，這導致了教學主體的割裂，忽略了教學主體的互動，而且不適應教育教學的開放性的時代特征。適應知識經濟時代的要求，結合電大生源特點，會計教學目標應當定位于培養(yǎng)能力型會計人才。
所謂能力型人才，不同于以往的應用型人才。應用型側重于知識的轉移，而能力型是側重對知識的再創(chuàng)造，即對會計實踐中出現(xiàn)的新情況發(fā)明出與之相適合的新方法。這才是知識社會所需要的人才。
從教育哲學觀來講，大學教育的理想目標是使得一個受過教育的人既為生活做好準備，又為謀生做好準備。然而實際上這總是難以兩全。著名教育家梅貽琦在《大學一解》中就此闡述到：”通專雖應兼顧，而重心所寄，應在通而不在專?！蛏鐣畲笥谏鐣聵I(yè)，事業(yè)不過為人生之一部分，其足以輔翼人生，推進人生，固為事實，然不能謂全部人生寄寓于事業(yè)也?！本碗姶蟮臅嫿虒W目標來說，培養(yǎng)能力型會計人才實際上是兼顧了兩者。
這一目標的實現(xiàn)，要配合以專業(yè)知識傳授及技能訓練為立足點，以培養(yǎng)學生的思考能力、學習能力和創(chuàng)造能力為主旨，以人文文化熏陶為拓展的教學模式。
二、合理組織會計教學
從會計教學體系的構成環(huán)節(jié)看，會計專業(yè)的教學計劃、教材以及考核都對教學質量有重要的影響。教學計劃決定了專業(yè)知識之間的有機聯(lián)系，考核內容(教學大綱、考試內容)直接導引”教”的目的和”學”的目標的深淺度。但本文主要是針對會計教學組織形式中的課堂教學、課外讀書、網(wǎng)絡學習三個方面對提高會計教學質量做一些探討。
(一)會計課堂教學
在傳統(tǒng)的教育體制中，每個學校都把自己視為教育的終點。一旦學生上完足夠的學期，其教育過程即告”完成”。但在知識社會中不存在這種”完成的教育”。教育貫穿了整個人生，只有終生受用的知識，沒有終生夠用的知識。如前所述，為實現(xiàn)教學目標，電大會計課堂教學應當通過傳授會計基本理論、基本知識、基本技能，來提高學生的思考能力(包括認識與發(fā)現(xiàn)能力、判斷與推理能力、分析與綜合能力、歸納與演繹能力等)、學習能力(獲取新知識的能力)、創(chuàng)新能力，并將人文文化寓于其中。換句話說，在課堂上要做兩件事：第一，教給學生一定范圍的專業(yè)知識；第二，使學生變得越來越聰明(能力型人才)。具體把握以下幾點：
1、教師須有充分的知識積累
在教師備課的時候，教科書無論如何不能作為知識的唯一的來源。(這恰恰是目前存在的現(xiàn)象!)教師應當知道的東西，要比他教給學生的多10倍、20倍。教科書對教師來說，只不過是他應當”善于彈離的跳板”而已。例如講解復式記賬的原理時，對復式記賬方法產生的時代背景要進行一個簡單描述，這就牽扯到中世紀歐洲的經濟、政治、宗教等方面知識，僅靠一兩本書是滿足不了需要的。教師不應該充當復讀機的功能(難以置信的是現(xiàn)實中的念教材竟然成為了一種教學現(xiàn)象)。如果一位教師在課堂上照本宣科，那么可以斷定，這位教師距教育工作者的素養(yǎng)要求還差甚遠。再者，課堂上，教師關于教材的思考，使用的精力越少，則學生的腦力勞動的效率越高。如果教師把全部注意力都用在自己關于教材的思考上，那么學生感知所教的東西就很費力，甚至聽不懂教師的講述。
2、運用探索問題式的授課方法
大量的教學實踐表明，以事實為起點、解決問題為終點、提供充足的知識背景這種探索問題式講課方法很適合會計課堂教學。
學生的腦力勞動是教師腦力勞動的一面鏡子。假如學生還沒有具備作為掌握知識的工具的那些能力，而教師已經把源源不斷的新知識硬塞給他，那么這種囫圇吞棗的后果就是將學習變成了苦役。
會計學科知識具有實踐性以及以哲學、經濟學、管理學等學科知識作為理論支持的特點——這是對會計學科特點的極為重要的認識起點。會計”事實”是支持思考的素材，教師應當選用一部分事實放在課堂上講，而把另一部分事實留給學生自己去搜集和加工。對搜集事實的過程給學生提出一些方法上的指導，教給學生如何對事實進行思考，以此來培養(yǎng)學生搜集和加工事實的技能。
課堂上的提問以及練習是經常使用的互動手段，但不可以反復咀嚼已經熟知的東西，以免引起學生對知識的冷淡和輕蔑的態(tài)度。提供的材料既包含一定”份額”的已知的東西又包含一定”份額”的新的東西，這是一個不可突破的原則。只有這樣才能喚起學生建立在思維本質上的穩(wěn)定的興趣，并體驗解決問題的成就感。
對有能力的同學提供現(xiàn)實中的會計難題，比如將會計究竟是什么、會計信息失真問題、衍生金融工具、國際會計的協(xié)調化、知識經濟時代人力資源價值的確認與計量、網(wǎng)絡技術對會計的影響、會計控制功能的實施、環(huán)境會計問題等一些新問題在相關學科里提出來，可以開拓學科知識的認識領域，引導學科知識的深入與探索，激發(fā)學生的創(chuàng)新意識。
3、區(qū)分機械學習與判斷分析
會計學科知識總是包含機械成分和判斷分析部分。比如會計核算的程序，就是機械操作。而會計事項的處理則需要會計的判斷分析。會計教學不應該有”更容易掌握”的出發(fā)點，將全部的知識都轉為機械記憶。當學生的頭腦需要考慮、深思和研究問題的時候，教師卻讓它擺脫思考，使出教育學上歸納的所有的”巧妙”辦法，使自己的教學變得盡可能地”容易理解”，這樣做是很愚蠢的。這就好比是給聰明伶俐的頭腦做催眠術，使它變得遲鈍起來，貽害不可估量。應該尊重思維的客觀規(guī)律，少一些武斷?？犊谑聦嵙邌萦诟爬?，把思維能力的成長體驗提供給學生。
在優(yōu)秀教師那里，學生學習的一個突出特點，就是他們對學習的對象采取研究的態(tài)度。有經驗的教師明確地認識到，詳細講解某一原理、事項或理論，就是不僅要向學生揭示問題的實質，而且要教會學生思考的方法，使他們能夠依靠自己的努力做出詳細的解釋。對會計政策、會計理論、會計實務傳授”唯一正確”的認識傾向是有害的，這不利于培養(yǎng)學生的反思能力、批判性思維。事實上，會計實踐已經變得越來越復雜，越來越需要職業(yè)的判斷能力。因此，把一些知識的”磚瓦”遞給學生，讓他去掂量，怎樣把這些”磚瓦“用到正在建筑的”樓房”上去，是一種高明的訓練思維創(chuàng)造活動的做法。
4、提供適當?shù)恼n后案例以鞏固知識
鞏固知識不應當僅僅歸結為當教師剛剛講完時就立刻喊學生起來回答問題。給學生布置適量獨立完成的課后案例，讓他們去深入思考教科書內容，這才是鞏固知識的有效手段。
盡管學生可以通過機械記憶來識記基本的會計理論、會計知識，但是主要地還是在運用知識的過程中掌握它們。教師應當努力為教材的無意識記憶創(chuàng)造一系列條件。概念、觀點、方法不應羅列太多，否則將導致記憶成本過高，變成只有學習沒有智力的腦力浪費。當然，提示學生在聽講過程中做簡要的筆記，把主要的邏輯點及其順序記錄下來，以及課后的整理，這也是一種鞏固知識、訓練抽象思維能力的有效辦法。
5、融人人文文化，浸潤生命對美的理解
人生光有點小聰明、僅掌握一些簡單工具技巧是遠遠不夠的。意識到這一點的不只是教師。勞倫斯·H·薩默爾斯(哈佛大學校長)曾經就人文教育的重要性說到：假如我們葬送了人文教育的薪火相傳，一切將覆水難收。我們需要擁有一種最基本的判斷力，這種判斷力既無法從對自然科學的探尋中得到，也不能從社會科學中獲得。人文科學應被置于人類所有閱歷的頂峰。
知識社會的教育觀，既不能容忍有知識的野蠻人(這種人過著吃穿富足而精神貧乏的生活)，也不能容忍有文化的非專業(yè)性人才(這種人缺少責任感與效率觀)。(后者比前者貽害更大)
教師只有對會計學科知識的人文內涵有充分的認識，才能有意識地把人文教育融合進會計教學當中，讓學生感受和欣賞會計理論知識與會計實踐活動的理性與人文之美。
(二)課外閱讀
課堂教學畢竟是時間短暫而寶貴，大量的學習還是在課后進行。
電大會計教學以?？茖哟螢橹?，設置的任何一門課程都不能覆蓋經濟生活中的各個復雜方面，很多問題要在更高級的課程中解決，甚至一些問題則根本不能在課堂上解決。
但是，對于一些課堂上沒有明確討論過的學科中的問題，則可以通過閱讀，并將它們與所學過的基本原理聯(lián)系起來思考，從而得到滿意的解決。
閱讀應當跟學習緊密地聯(lián)系起來。通過閱讀能深入了懈并思考各種會計理論產生的時代背景、理論支持和會計實踐中的熱點問題，這樣將有助于學科知識的掌握與拓展。
科學正以前所未有的速度發(fā)展著，教師不可能做到把層出不窮的事務、概念、理論、方法、制度等完全補充到課堂教學里去。因此，閱讀就成為教學過程的重要的組成部分。教師要為學生提供課外閱讀的書目。在學校圖書館里，應當有足夠的書籍，用來擴充學生在教材方面的知識。(不幸的是，電大系統(tǒng)書籍少而且陳舊是常見現(xiàn)象)
對于一個善于思考的學生來說，他在腦力勞動上所花費的時間，用在閱讀教科書上是很少的，大部分的時間是用在閱讀非必修的書籍上的。思考習慣的形成，思考能力的提高，在決定性的程度上是依賴于課外閱讀的。就這一點來說，課外閱讀是培養(yǎng)學習能力的主要途徑。如果一個學生只讀教科書，把全部時間都花費在準備必修課上去，那么知識的積累、學習的效率是令人擔憂的。
著名作家林語堂在”論讀書”中尖銳地指出讀書之忌，可拿來以警示：1、所讀非書。學校專讀教科書，而教科書并不是真正的書。讀一部《小說概論》，到底不如讀《三國》、《水滸》。2、無書可讀。因為圖書館存書不多，可讀的書極有限。3、書讀不好。學校所教非慎思明辨之學，乃記問之學。記問之學不足為人師，《札記》早已說過。書上怎樣說，你便怎樣答，一字不錯，叫做記問之學。學堂所以非注重記問之學不可，是因為便于考試。
(三)網(wǎng)絡學習
知識經濟時代教育的開放性不僅體現(xiàn)在教育的終生性，還體現(xiàn)在現(xiàn)時教育的無限性，后者依賴于互聯(lián)網(wǎng)提供的廣博之信息。加拿大人馬歇爾·麥克盧漢說過，改變中世紀大學的并不是文藝復興運動，而是印刷書籍的出現(xiàn)。同樣，互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛應用是知識社會教育賴以支持的信息傳播前提。
計算機網(wǎng)絡所提供的教學資源是任何一個課堂上的教師都無法比擬的。大量的分析素材(包括上市公司在內的豐富的案例資料)和教學課件、豐富的書籍與文章、隨時的BBS討論與快捷的郵箱傳遞功能等等為學生的學習提供了無限的選擇機會和交流手段，學生可以按需索取，自我服務。
三、學校經營管理政策
一提到教學質量，有人馬上就聯(lián)想到教師。這樣片面、孤立的看問題，是犯了認識論上的錯誤。教學質量的提高是一個學校整體運營的綜合結果。事實上，學校教育理念的定位、理念實施的制度體現(xiàn)、激勵政策的制定與實施、考核與評價組成了一個有機整體，每個環(huán)節(jié)都會影響到教學質量。教師只是其中的一環(huán)。況且教師作用的發(fā)揮常常受制于學校的激勵政策以及教育投入的比重。
要想了解一個學校的經營管理狀況對教學質量的作用。一個最直接又簡便的方法就是查看學校的財務報表。(會計報表的重要作用!)學校的激勵政策是否有效、人員配置是否合理、支出與效益的對比是否最大化，這些是考核一個學校管理水平的主要方面，也是影響教學質量的重要因索。
【關鍵詞】審計質量；審計環(huán)境；對策
一、提高社會審計質量的意義
（一）審計質量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎
審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現(xiàn)準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎。
（二）審計質量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素
審計監(jiān)督的根本目的是為了維護國家財政經濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設，促進經濟發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經濟運行的質量，提出意見或建議，服務于黨政領導的宏觀決策和管理。審計質量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。
（三）審計質量是衡量全部審計工作的最高標準
與實行審計監(jiān)督的根本目的相適應，審計機關采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監(jiān)督職責，保證審計工作的質量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標準，如領導班子水平、干部思想和業(yè)務水平、機關管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質量是否符合審計規(guī)范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。
二、審計質量不高的原因及分析
審計質量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質量是社會上各階層人士都比較關心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質量客觀性的質疑仍具有相當?shù)钠毡樾?。審計質量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：
（一）審前準備工作不充分
對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經濟環(huán)境、業(yè)務流程、關聯(lián)交易及其內控制度等未作審前調查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調查研究，內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。對審計的目的不明確，對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不突出。
（二）審計責任感不強
一些審計人員的財會業(yè)務水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關。另外，審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質量，加大了審計風險，降低了審計質量。
（三）對法律法規(guī)不熟悉
在實際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學習，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學現(xiàn)用。
（四）審計方法不當，定性不夠準確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大，運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計質量的措施
（一）規(guī)范審計工作程序
規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質量，防范審計風險的一個很關鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風險的一個關鍵環(huán)節(jié)，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責任。
（二）改進審計方法
1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結合。對那些領導極為關注、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發(fā)，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。
（三）加強審計管理
現(xiàn)代生產力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。
（四）重視內控評價
企業(yè)內部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經過會計基礎工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內部控制制度應重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環(huán)境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性，筆者建議應盡快建立內部控制制度評價準則
（五）改善審計環(huán)境
1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂，巨大利益的驅動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結合，加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力，必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構，鼓勵會計師事務所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
2.政府部門應為注冊會計師及事務所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此，政府部門應為注冊會計師及事務所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，忽視質量。因此，審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴懲做假。要加強對社會審計業(yè)務質量的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質量，防范審計風險。
（六）完善激勵約束機制
目前，我國應主要通過提高審計服務的收費，激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為，從而引導注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質量審計服務的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務所的發(fā)展壯大和審計質量的提高。因此，國家應該考慮到審計業(yè)務要承擔較大的風險和審計責任，貫徹高風險高報酬的原則，適當提高行業(yè)審計收費標準，規(guī)范最低收費標準，加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題，關鍵就在于我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進社會審計質量的提高。
【主要參考文獻】