發(fā)布時間：2023-03-07 15:05:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新世紀會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：新頒布的《中國企業(yè)會計辦公準則》在進行正式的實施以后，人們最為關(guān)心的話題便是醫(yī)院怎樣才能有效的適應(yīng)目前形勢的發(fā)展以及相關(guān)內(nèi)容管理的需要，以及如何對現(xiàn)行的《醫(yī)會準則》實行有力的改革。筆者主要就目前醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的會計制度中所存在的一些不足以及新的《中國企業(yè)會計辦公準則》對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計制度所起到的作用進行簡單的參數(shù)，并且就醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)行的財務(wù)方面的會計制度內(nèi)容的完善提出幾點建議。
關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 新會計準則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國的《醫(yī)會制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財務(wù)管理方面的制度，對醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財務(wù)管理工作進行了一定程度的加強。在實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時對相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會計工作也實現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個別大型醫(yī)院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實際價值
在醫(yī)院對《醫(yī)會制度》進行執(zhí)行的過程中，對于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負債記錄表上，對于固定資產(chǎn)項目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產(chǎn)數(shù)額與財務(wù)報表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化
對于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風險以及高技術(shù)的行業(yè)，對于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。醫(yī)院為了實現(xiàn)對自身發(fā)展需求最大的適應(yīng)，一定會開展一部分有極大經(jīng)濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務(wù)報表中，那么對于后期開展的財務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實。
二、在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》下對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業(yè)會計辦公準則》對醫(yī)院財務(wù)會計相關(guān)的制度進行改革的建議
(一)加強對醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算
對于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財產(chǎn)以及知識財產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計負債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個項目，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)實際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場的實際需求。除此之外，應(yīng)該對醫(yī)院實際的無形資產(chǎn)進行準確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫(yī)療服務(wù)的成本項目中。
(二)做好提取壞賬的準備
對于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫(yī)藥費款項包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費-預(yù)取的醫(yī)療費款項+其他類型的應(yīng)收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術(shù)。針對某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對較大的壞賬而言，在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進行有效的完善
在新的《中國企業(yè)會計辦公準則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負債表中可以作為醫(yī)院實際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會計報表可以對醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進行有效、真實的反映。根據(jù)我國目前所實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度而言，從實際來講，醫(yī)院對一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產(chǎn)項目中的一項，正因為這一條使得企業(yè)財務(wù)報表與實際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對于企業(yè)而言，使其提供的財務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財報表“固定資產(chǎn)”項目下在進行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項目。并且對醫(yī)院病房、設(shè)備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產(chǎn)專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現(xiàn)對資產(chǎn)價值信息的真實性以及可靠性的保障。
參考文獻：
王振宇，馬飛.新醫(yī)改政策對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》及其改革的影響.中國衛(wèi)生經(jīng)濟.2009.28(9).
阻礙會計信息可靠性的提高并不單單是其本身因素引起的，而是由多種因素導(dǎo)致的，主要包括以下影響因素:第一，作為會計信息可靠性的保障是會計制度，因此，會計制度的不健全會嚴重影響會計信息的可靠性。我國會計行業(yè)發(fā)展相比其他發(fā)達國家比較落后，會計制度并不規(guī)范，這就導(dǎo)致在具體財務(wù)會計工作中出現(xiàn)了很多可靠性問題。我國的會計信息的相關(guān)制度與準則與國家經(jīng)濟發(fā)展水平并不在統(tǒng)一進程范圍之內(nèi)，經(jīng)濟發(fā)展速度遠高于制度建立，相關(guān)制度還不夠甚至沒有，當具體工作在落實時，如果出現(xiàn)相關(guān)問題，就無從下手，此外，對與不同的會計信息，其核算方式也不盡相同，相關(guān)監(jiān)督管理部門又沒有相應(yīng)的制度章程作為其保障，這就嚴重的阻礙了會計信息的中立性，給人以可趁之機，可以利用人工方式對會計信息的主體內(nèi)容進行操作。因此，應(yīng)該在傳統(tǒng)會計信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，加快建立健全相應(yīng)的會計制度，尤其是會計準則，它可以在一定程度上解決相應(yīng)的問題，并可以對未來會計信息的發(fā)展提出可靠依據(jù)，保證我國的會計核算工作的完備性與規(guī)范性。第二，在會計信息體系當中存在較為明顯的委托關(guān)系。所謂委托關(guān)系是在企業(yè)法人、經(jīng)營者以及企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)之間所形成一整套行之有效的委托關(guān)系，這種關(guān)系會導(dǎo)致在企業(yè)運營過程中出現(xiàn)難以避免的成本。此外，企業(yè)法人希望企業(yè)資本可以保值或增值，但是企業(yè)的經(jīng)營者則追求更多的利潤，二者在對目標的追求上出現(xiàn)了差異，嚴重地影響了企業(yè)內(nèi)部會計信息的有效真實性，正是因企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了不同層級與管理者的信息不對稱。企業(yè)經(jīng)營者會為了自身目標的內(nèi)部會計信息進行操作，嚴重阻礙了會計人員的工作的正常進行。第三，相關(guān)的監(jiān)督機制并不健全，也沒有根據(jù)相應(yīng)的實際情況建立監(jiān)督機制。雖然我國頒布了《會計法》，制定了單位內(nèi)部、國家以及社會為一體的會計監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)所提供的相關(guān)參考信息并不一致，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)、外以及不同部門所獲得的信息有一定差異。目前企業(yè)內(nèi)部存在較多的獨立性部門存在，導(dǎo)致許多財務(wù)計算結(jié)果并不能被控制，這就導(dǎo)致會計信息的不真實性。
2新時期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障會計信息的可靠性應(yīng)該從以下幾點進行思考:第一，對會計信息的思考應(yīng)以一種動態(tài)性的思維去理解。會計行業(yè)的最基本職能是反映，它的主要作用在于反映客觀變化中所伴隨的復(fù)雜性，即使在反映過程中，會計人員并沒有摻雜主觀評價，但是也很難實現(xiàn)對會計信息的精確把握。因此，對該信息的深入理解，應(yīng)該以一種動態(tài)性的思維去理解，會計信息并不是唯一的存在，其中包含著眾多因素，此外因為社會發(fā)展程度具有差異性和不穩(wěn)定性，因此，對會計信息的理解也有一定的差異性。第二，應(yīng)該根據(jù)情況，選擇不同的內(nèi)容與方式，來增加會計信息的可靠性程度與適應(yīng)強度。利用對不同的經(jīng)濟事件采用不同的計量手段與方式，可以有效地增加會計信息的可靠性。對某些模糊的會計信息理論區(qū)域，應(yīng)該采用哪個分段式進行計算，即劃分出核心業(yè)務(wù)區(qū)與非核心業(yè)務(wù)區(qū)，用來分別表示會計信息的原始數(shù)據(jù)與加工數(shù)據(jù)，增加會計信息的有效描述程度，與真實可靠性。第三，在現(xiàn)實條件下，應(yīng)該加強對會計信息系統(tǒng)的綜合性處理，在我國，會計信息存在著一定程度的不真實，這主要是因為會計信息的系統(tǒng)所限制，這也因某些會計人員的素質(zhì)不夠，存在一定程度的主觀偏向，此外它還受到外在系統(tǒng)的影響，應(yīng)該從綜合因素方面來考量，對會計信息進行綜合處理。第四，以現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的法制體系，并要嚴格進行，對會計信息系統(tǒng)中存在的某些違法行為堅決打擊，為會計信息系統(tǒng)的運行創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。利用外在條件的約束力，可以提高會計人員的水準，實現(xiàn)更加真實、可靠的記錄相關(guān)的會計信息，以此來降低因人為因素而導(dǎo)致的某些會計信息危機問題。第五，應(yīng)該建立相應(yīng)新型的監(jiān)管部門，加大管理力度，實現(xiàn)財務(wù)會計信息的有效記錄與反映。隨著社會復(fù)雜程度與開放性加深，社會內(nèi)部，尤其是財務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了眾多詐騙以及由人為欲望所引起的某些違法行為，嚴重的導(dǎo)致了會計信息安全性與可靠性，尤其是某些大型公司內(nèi)部的財務(wù)信息，如果沒有相應(yīng)的監(jiān)管部門進行全程控制與管理，可能引起不可估量的嚴重性后果。
3結(jié)論
新醫(yī)院會計制度/問題/對策
自2011年下半年起，新醫(yī)院會計制度在試點城市的公立醫(yī)院開始施行，并從第二年的元旦起在全國范圍內(nèi)施行，這充分顯示出醫(yī)院會計制度正在逐步走向成熟，這為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了重要條件。與原有會計制度相比，新會計制度表現(xiàn)出很多優(yōu)點，但仍然無可避免地暴露出一些問題。
一、新醫(yī)院會計制度實施過程中存在的問題
（一）資產(chǎn)計價不真實
從目前來看，醫(yī)院資產(chǎn)管理并不規(guī)范，賬務(wù)不清晰，使用效率停留在較低水平。在新醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)并不包含各種折舊費用，醫(yī)院的負債表很難體現(xiàn)出資產(chǎn)在使用過程中的損耗，因而資產(chǎn)的真實價值無法客觀反映出來，由此降低醫(yī)院決策的重要性。由于部分患者經(jīng)濟水平較差或者由于各種原因難以支付正常的醫(yī)療費用，導(dǎo)致醫(yī)院準備金與實際資金之間的差距過大，阻礙了資金的進一步流通。另外，隨著醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備以及各項物資的使用，它們的價值也在不斷降低，可是賬戶反映的是醫(yī)療物資的購買價格，固定資產(chǎn)的報銷手續(xù)十分復(fù)雜，且審批周期過長，這更進一步拉大了賬面價格與物資實際價值之間的距離，導(dǎo)致資產(chǎn)實際價值很難通過醫(yī)院報表體現(xiàn)出來，造成會計信息失真。
（二）成本核算制度不完善
醫(yī)療成本與醫(yī)療價格之間存在密切聯(lián)系，醫(yī)療價格是醫(yī)療成本的直接反映，醫(yī)療成本是醫(yī)療價格的依據(jù)。由于部分實行新醫(yī)院會計制度的醫(yī)院沒有建立起成本分析體系，導(dǎo)致成本核算的真實性較差，成本核算失去存在的意義。再加上醫(yī)院并沒有每隔一定時間就資產(chǎn)進行核算，管理機構(gòu)也沒有承擔起相應(yīng)的監(jiān)督職責，甚至部分醫(yī)院都沒有建立起與自身實際情況相符合的合理的會計核算制度，醫(yī)院成本核算存在諸多問題。另外，由于部分醫(yī)院尚未建立起完善的成本核算制度，醫(yī)院資金利用率大大降低。
（三）工作人員不適應(yīng)新制度
自新醫(yī)院會計制度開始施行之后，醫(yī)院會計人員更需要提高自己的專業(yè)技能，否則就難以適應(yīng)新醫(yī)院會計制度的要求。新舊會計制度畢竟有很大的不同，如果財務(wù)人員不能及時更新自己的工作思路和方法，就不能及時適應(yīng)新醫(yī)院會計制度提出的要求。新醫(yī)院會計制度在實踐之中并沒有充分發(fā)揮自身職能。
（四）會計控制不完善
部分醫(yī)院盡管施行了新會計制度，可是卻忽視內(nèi)部控制，醫(yī)院管理層更是將內(nèi)部控制置于可有可無的位置，有的醫(yī)院不具備科學合理的內(nèi)部控制文件，甚至還有的醫(yī)院沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，這非常不利于新會計制度作用的發(fā)揮。
（五）醫(yī)療賠償問題
在醫(yī)療制度深入改革的影響下，患者的醫(yī)療需求日益上漲，與此同時，他們也對醫(yī)療服務(wù)提出了更高的要求。如今，各種醫(yī)療糾紛案件層出不窮，醫(yī)療糾紛的范圍不斷向外擴展，而且案件的復(fù)雜性也越來越大，更為嚴重的是，社會已經(jīng)出現(xiàn)了暴力襲擊醫(yī)務(wù)人員的事件，這不能不引起醫(yī)療機構(gòu)的深思。新醫(yī)院會計制度沒有詳細規(guī)定出醫(yī)療賠償細則，而關(guān)于醫(yī)療糾紛的核算科目也缺乏明確的規(guī)定，這與醫(yī)院會計核算的精確性要求存在矛盾。
二、新醫(yī)院會計制度更好實施的建議
（一）設(shè)置累計折舊科目
增加資產(chǎn)累計折舊的會計科目，并根據(jù)現(xiàn)實條件考慮不再設(shè)置固定資金賬戶。會計期結(jié)束之前需要提前預(yù)料可能會出現(xiàn)的損失，并進行計提減值準備，分級分類管理醫(yī)院各類資產(chǎn)。另外，醫(yī)院還要進一步健全有關(guān)醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)的管理制度，提高資產(chǎn)利用率，這樣，醫(yī)院資產(chǎn)就能夠清晰地體現(xiàn)在財務(wù)報表中，從而便于政府主管機構(gòu)對醫(yī)院的監(jiān)督管理更加科學化、合理化。
（二）建立和完善成本核算體系
新醫(yī)院會計制度要求進一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理監(jiān)管體系，才能保證信息的客觀真實性。因此，為了更進一步符合新會計制度的要求，需要重新調(diào)整會計科目，保證收支項目更加完善，適時監(jiān)管每一個會計環(huán)節(jié)，構(gòu)建起健全的成本核算體系。
（三）提高醫(yī)院會計人員的業(yè)務(wù)能力
對醫(yī)院會計財務(wù)人員來說，應(yīng)該重視自身專業(yè)素質(zhì)的提高，積極參加專業(yè)培訓(xùn)活動，這樣才能順利完成新舊會計制度的過渡，更好地適應(yīng)新會計制度的要求，從而順利完成各項會計任務(wù)。
（四）加強內(nèi)部會計控制
醫(yī)院管理層要正確認識內(nèi)部控制的重要性，它不僅僅為準確的財務(wù)信息提供保障，而且還是醫(yī)院各個部門順利運行的重要條件，因此需要在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制體系，制定科學的內(nèi)部控制流程，并保證在實踐中認真執(zhí)行。這樣，才能保證財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀真實，降低市場風險，推動醫(yī)院健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。
（五）預(yù)提醫(yī)療糾紛事故賠償金
醫(yī)療機構(gòu)以及醫(yī)療管理機構(gòu)必須要高度重視不斷涌現(xiàn)出的醫(yī)患糾紛。醫(yī)院可以借助于預(yù)提醫(yī)療事故糾紛賠償金來降低醫(yī)療糾紛風險，需要指出的是，可以根據(jù)醫(yī)療糾紛的嚴重程度來具體確定事故賠償金的多少。另外，醫(yī)院應(yīng)該通過購買保險的方式來降低醫(yī)療糾紛風險，國家應(yīng)該在在政策上予以支持。
三、結(jié)語
總而言之，新醫(yī)院會計制度保留了傳統(tǒng)會計制度的優(yōu)點，并在很大程度上消除了從傳統(tǒng)會計制度在實施過程中暴露出的問題，但是也必須認識到，新醫(yī)院會計制度在實行中也沒能做到完美無缺，也暴露出一些不足。我們應(yīng)該在深入分析新醫(yī)院會計制度不足的基礎(chǔ)上，制定科學合理的改進措施，以進一步規(guī)范會計核算，保證財務(wù)信息的真實、可靠，從而充分發(fā)揮新醫(yī)院會計制度的應(yīng)有作用。
參考文獻：
[1]黃琦璐，溫薇.公立醫(yī)院新會計制度實施存在問題及對策研究[J].中國證券期貨，2011（06）
申報 社會新聞 獵奇性 趣味性 寓教于中
周玉華，暨南大學新聞與傳播學院副教授。
一、美查、《申報》與社會新聞
《申報》是中國歷史上第一家中文商業(yè)性報紙，也是中國報刊史上出版時間最長、影響范圍最廣、發(fā)行量最大的中文商業(yè)報刊。原名《申江新報》，創(chuàng)刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計資金1600兩興辦。作為《申報》的創(chuàng)辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進口和中國絲綢與茶葉出口等貿(mào)易。關(guān)于美查為何選擇投資報業(yè)，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業(yè)”，[1]所以改行辦報；另一種說法則是他經(jīng)營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報業(yè)當中，選擇了創(chuàng)辦《申報》。實際上，美查之所以投資辦報，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時上海僅《上海新報》一家華文日報，不僅銷路不錯，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對美查頗具吸引力。
作為商業(yè)性報紙，其主要目的是獲取商業(yè)利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴大報紙的銷售量和影響力，并進而推動更多信息的和商業(yè)廣告的刊登，使其獲得更大的經(jīng)濟效益。
如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報紙呢？美查辦報時已在華生活多年，對中國的習俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報紙獲得華人的關(guān)注。那就是要從華人尤為關(guān)心的報紙內(nèi)容入手，只有“優(yōu)良的內(nèi)容是贏得大量讀者的根本，讀者數(shù)量直接關(guān)系到以‘眼球經(jīng)濟’為主要特色的商業(yè)報紙的經(jīng)濟收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報》之際，就派錢昕伯到香港學習如何辦報的經(jīng)驗，同時總結(jié)了之前已舉辦10年之久的《上海新報》的辦報經(jīng)驗，從而在內(nèi)容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關(guān)注和喜愛為首要目標。
《申報》主要面向市民讀者，因而在報刊編排內(nèi)容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現(xiàn)實生活的閱讀興趣。這樣，反映現(xiàn)實社會中諸如倫理道德、禮儀風俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會新聞就成為其首要選擇?！吧鐣侣勔云洫氂械膹V泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當時社會條件和報館條件所限，社會新聞自然成為《申報》的主打產(chǎn)品?！盵3]
社會新聞作為一種重要的新聞產(chǎn)品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會問題、社會事件、社會道德、社會風習、民情生活等，都屬于社會新聞報道的范圍。據(jù)《中國報學史》記載，20世紀20年代的報紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內(nèi)容都列為社會新聞，并稱社會新聞為“里巷新聞”。這些內(nèi)容大多貼近普通人生活，故事發(fā)生在人們身邊，因此社會新聞對普通市民極具吸引力。《申報》正是以大量貼近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會新聞編輯，逐漸擴大了讀者群，在贏得讀者的同時，也獲得了豐厚的利潤回報，可謂名利雙收?！翱梢哉f《申報》用淺近有趣的社會新聞報道開發(fā)了一個新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報欲望。使大眾愿意靠攏報紙、親近報紙、熟悉報紙。讀者群的擴大也為《申報》帶來了豐厚的經(jīng)濟收益，同時使《申報》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報刊?！盵4]
二、《申報》早期社會新聞內(nèi)容編輯獵奇性
《申報》創(chuàng)辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人。《申報》辦報人為華人，針對的讀者也是華人，其性質(zhì)屬于外國人在華舉辦的華人報紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報刊在內(nèi)容定位上有很大的不同。教會報紙雖說也刊載一些時事新聞，但其主要注重對信教者的宗教宣傳，而不是如《申報》“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內(nèi)容也更注重中國人的文化內(nèi)涵，新聞標題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對《申報》早期社會新聞的獵奇性編輯有直接影響?！渡陥蟆返脑缙谏鐣侣劥罅坎捎盟哑嬷竟质址?，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。
《申報》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報方針，并多次對此進行了闡釋。如《申報》在1872年創(chuàng)刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也。……求其紀述，當今時事，文則質(zhì)而不俚，事則簡而能詳。上而學士大夫下及農(nóng)工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣?！辈⒃凇侗攫^條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設(shè)，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴我見聞，復(fù)何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉(xiāng)一邑也?！盵6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關(guān)鍵性詞語都表明了《申報》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報新報緣起》中又闡述了其辦“新報”的緣由，即“吾申新報一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時再次強調(diào)了社會新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則?！捌蛧L念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞于朝不聞于野，聞于此不聞于彼，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者?！枪市侣?wù)?，真可便民而有益于國者也?！盵7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對其他報紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報“網(wǎng)羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會延請中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠訪”。[11]正是在獵奇性社會新聞編輯原則指導(dǎo)下，《申報》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會新聞，既豐富了報紙的內(nèi)容，也增長了市民的見識，達到了報紙利潤與讀者識見增長的雙贏。
在《申報》社會新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會新聞內(nèi)容可分為以下幾類。下面從早期《申報》擇其部分新聞標題及內(nèi)容加以簡要說明（以1872-1874為對象）。
1. 奇聞傳說。這類新聞數(shù)量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關(guān)的。如《漢口奇聞》（《申報》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀觀世音咒靈驗事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日報紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時間皆用農(nóng)歷，下皆同此）
2. 因果報應(yīng)，善惡皆報。在這類新聞故事中，也帶有很強的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報》（《申報》1872年四月二十三）、《寺僧報》（1872年三月二十九）、《匿財害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現(xiàn)報》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報善良》、《懲責貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會普通人的道德價值觀，正所謂為善為惡皆有報，頗具教化勸說之義。
3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關(guān)》（1872年四月初五）記奇僧坐關(guān)，男女膜拜；《瞽女捐設(shè)醫(yī)院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設(shè)醫(yī)院救助，可謂奇女子也。還有許多有關(guān)社會風化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計所賣》（1872年六月初八）、《學究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節(jié)獲報》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發(fā)生在市井里巷的新聞因為貼近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。
上述三類社會新聞僅為大致區(qū)分，實際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會新聞中。由于編輯強調(diào)的獵奇性原則，社會新聞帶有很強的傳奇性、趣聞性，更為貼近現(xiàn)實生活，因而對讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。
三、《申報》早期社會新聞編輯獵奇性背景分析
《申報》創(chuàng)刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經(jīng)營《申報》僅有16年時間，就創(chuàng)造了回歸英國時個人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經(jīng)營業(yè)績。這是與其善于堅持正確的辦報宗旨與先進的報刊市場經(jīng)營之道息息相關(guān)的。美查在中國經(jīng)商多年，深諳在華的經(jīng)營之道，更通過考察與學習，深知怎樣的新聞產(chǎn)品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報中很好地貫徹了“華人辦報華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會，就得了解讀者，研究讀者，適應(yīng)在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報》善于走本土化、大眾化道路的突出表現(xiàn)。
為更好地踐行獵奇性方針，《申報》從辦報宗旨、編輯隊伍、讀者市場等諸多方面進行適當把握，從而獲得了巨大的成功。
1. 讀者市民化，促使《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經(jīng)濟貿(mào)易中心，隨著上海經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據(jù)有關(guān)資料介紹，上?？h的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強的城市，他們很快融入社會之中，成為從事商業(yè)貿(mào)易、作坊加工以及服務(wù)業(yè)的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報新報緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報宗旨，《申報》還特意撰文以示區(qū)別于京報和邸報。如《邸報別于新報論》曰：“中國之邸報與之別者，邸報之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學士大夫居多，而農(nóng)工商賈不預(yù)焉；反不如外國之新報，人人喜閱也。是邸報之作成于上，而新報之作成于下，邸報可以備史臣之采擇，新報不過如太史之陳風，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也?！盵14]其“農(nóng)工商賈預(yù)”“成于下”的表述清晰地表達了辦報的讀者定位。何以《申報》社會新聞內(nèi)容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。
2. 編者本土化，大多傳承傳統(tǒng)志怪記異法?！渡陥蟆吩?875年5月10日（九月三十日）《論本館作報本意》曰：“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據(jù)中國讀者的口味辦報，在辦報當中主動應(yīng)對外來的麻煩，保護華人主筆。且應(yīng)聘《申報》的華人不用信教，工作待遇優(yōu)厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進取，這對廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報》招攬了一大批當時有名的才子文士。如《申報》開創(chuàng)時期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔任總主筆12年之后又考取了進士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽的何桂笙、當過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關(guān)注當前國計民生的重大社會問題，同時由于長期浸染于民間生活，對當時社會存在的諸多陳規(guī)陋習也體會深切。因而在撰寫、編輯社會新聞時，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內(nèi)容。
加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統(tǒng)文學與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對《申報》主筆編輯早期的社會新聞影響很大，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實妙夫新奇竟可抵虞初作志?！盵16]
3. 辦報踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理?！渡陥蟆穲猿帧爸\利而兼仗義”的辦報宗旨。雖作為民營的商業(yè)報刊，從創(chuàng)辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報本意》一再強調(diào)了要堅持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業(yè)所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報》不屑于為“媚閱報者，多銷報張”，“自欺自害實莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報宗旨下，編務(wù)人員聘請中國文士，能夠保證報紙在內(nèi)容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對國家民生的關(guān)切之心、對民俗陋習的厭棄之情，以及對市井善惡行為的褒貶態(tài)度。具體呈現(xiàn)在早期編輯的社會新聞內(nèi)容上，則是以懲惡揚善為主題，大力褒揚市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對社會風習的轉(zhuǎn)變有一定的教化勸導(dǎo)作用。
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[15] 本館自敘[N]. 申報，1872-08-13（八月初七）.
（一）意識不強，管理制度不完善
在醫(yī)院日常管理工作中，管理人員只注重企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，對會計檔案管理的認識嚴重不夠，導(dǎo)致管理人員的會計檔案管理意識不強，影響會計檔案管理的信息化發(fā)展。與此同時，會計檔案管理制度不完善，缺乏嚴格的考核標準，從而在實際工作中，會計檔案管理工作人員不注重會計檔案信息質(zhì)量的確定和工作效率的提升，不按照規(guī)范標準執(zhí)行會計檔案管理工作。另外，現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，得不到有效的推廣，使醫(yī)院會計檔案管理的信息化速度非常緩慢，對醫(yī)院整體形象提升造成巨大影響。
（二）信息不全，檔案利用率低
在醫(yī)院長期的日常管理工作過程中，會計檔案管理遺留了很多會計工作人員的各種信息問題，檔案管理工作人員沒有及時整理和收集，造成相關(guān)信息缺失，使醫(yī)院會計檔案管理信息化發(fā)展存在信息不完整、不可靠的情況，給醫(yī)院其他部門工作人員的工作帶來影響。檔案管理考核標準的不完善，使檔案管理工作人員缺乏責任感，忽略網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)和與有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息的收集，從而降低企業(yè)其他部門工作人員的工作效率，致使會計檔案的有效利用率非常低，失去了存在的價值。
（三）專業(yè)性不強，信息化水平不夠高
目前，醫(yī)院普遍存在不注重會計檔案管理工作人員培訓(xùn)的問題，使檔案管理工作人員的專業(yè)水平不高，影響醫(yī)院會計檔案管理的信息化發(fā)展。醫(yī)院在經(jīng)濟效益方面的重視高于檔案管理，從而導(dǎo)致會計檔案管理信息化發(fā)展缺乏專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，專業(yè)性差，影響醫(yī)院整體的運營效率。在醫(yī)院的日常管理中，從事檔案管理的工作人員趨向老齡化，會計檔案管理工作專業(yè)人才的短缺，導(dǎo)致醫(yī)院會計檔案管理信息化速度緩慢，影響醫(yī)院整體的檔案管理有效性。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不合理運用，導(dǎo)致醫(yī)院會計檔案管理信息化不強，嚴重影響醫(yī)院未來的長遠發(fā)展。
二、促進醫(yī)院會計檔案管理信息化發(fā)展的有效策略
（一）提高認識，加強檔案管理意識
我國現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)院管理人員要改變傳統(tǒng)觀念和經(jīng)營理念，創(chuàng)新經(jīng)營模式，提高對會計檔案管理信息化重要性的認識，注重檔案管理工作，增強會計檔案管理意識，起好帶頭作用。管理人員要不斷完善相關(guān)管理制度，制定合理的會計檔案管理信息化考核標準，提高檔案管理工作人員的服務(wù)意識和專業(yè)水平，從而促進醫(yī)院會計檔案管理信息水平不斷提高。醫(yī)院要將會計檔案管理信息化發(fā)展與核心競爭力相結(jié)合，以促進市場競爭力的不斷提高，從而促進醫(yī)院經(jīng)濟效益不斷提升。醫(yī)院想要長遠發(fā)展，提升經(jīng)濟效益，就必須加強會計檔案管理信息化發(fā)展，提高會計檔案管理工作人員的服務(wù)意識，以促進醫(yī)院整體形象不斷提升。
（二）加強管理，完善檔案管理機制
現(xiàn)代化建設(shè)中，醫(yī)院會計檔案管理的信息化發(fā)展直接關(guān)系著檔案信息的安全，與醫(yī)院的長遠發(fā)展有著密切的聯(lián)系，因此，管理人員必須加強對會計檔案管理工作的監(jiān)督，提高工作人員的管理意識，制定完善的會計檔案管理信息化工作規(guī)章制度，責任到人，以增強檔案管理工作人員的責任感和服務(wù)意識。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷運用，醫(yī)院會計檔案管理的信息化、自動化、智能化和現(xiàn)代化發(fā)展速度越來越快，在會計檔案管理的安全性上，工作人員要特別注意電子檔案信息的管理，以保障醫(yī)院會計檔案信息在網(wǎng)絡(luò)上的安全。在實際工作中，進行電子檔案信息的查詢，必須得到管理人員的許可才可以進入電子檔案管理中心進行查詢。例如，首先，要有個人賬戶和密碼，以便于進入電子檔案管理中心時進行登錄，進入電子檔案管理室時，要登記簽字，并且會計檔案管理工作人員要檢查攜帶的東西，以防止會計檔案相關(guān)信息被拷貝。然后，要經(jīng)過電子檔案管理工作人員的審查和檢測，確認通過之后才可以進行查詢，以便于電子檔案管理人員對會計檔案信息進行有效管理。
（三）加強培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才
目前，各種醫(yī)院的會計檔案管理工作人員的工作技能和專業(yè)水平都有待提升，以提高檔案管理的有效性，確保檔案信息的準確性、可靠性和完整性，促進醫(yī)院會計檔案管理信息化發(fā)展。因此，醫(yī)院要加強對檔案管理人員的培訓(xùn)，招聘懂會計檔案管理知識的人員，培養(yǎng)專業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，以滿足醫(yī)院長遠發(fā)展需要。為了提高會計檔案管理工作人員的工作效率，醫(yī)院必須加強新人培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才，打造一支高效率、規(guī)范化的檔案管理隊伍，促進醫(yī)院整體形象和市場競爭力不斷提升。
（四）提升素質(zhì)，實現(xiàn)管理信息現(xiàn)代化發(fā)展
【關(guān)鍵詞】會計信息 失真 博弈論 會計博弈
會計信息通過財務(wù)報告的形式反映特定經(jīng)濟主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是會計信息使用者進行決策的重要依據(jù)。隨著我國會計準則體系的建立與完善，會計信息質(zhì)量有了一定的提高，但失真問題仍未得到根本解決，不利于資源的優(yōu)化配置及經(jīng)濟的健康發(fā)展。
一、會計信息失真的博弈論分析
在信息不對稱的情況下，各參與主體所掌握的會計信息程度是不同的，受效用最大化的目標驅(qū)使，會計信息參與各方展開了博弈。
（一）經(jīng)營者與所有者之間
公司的所有者與經(jīng)營者通過簽訂雇傭合同形成委托關(guān)系，所有者通過所披露的會計信息掌握公司情況。所有者尤其是大股東控制著公司，得到真實會計信息的成本很小，效用也很小，當經(jīng)營者提供虛假會計信息卻能使公司受益時，大股東可能會鼓勵造假。而中小股東在投資中帶有極強的投機性，他們對會計信息的真假并不關(guān)心，而且得到真實會計信息的成本太高。因此，現(xiàn)實中需要真實會計報表的主體處于“缺位”的尷尬狀態(tài)[1]。
真實的會計信息對經(jīng)營者效用很小，而且，虛假會計信息被查出的可能性不大，懲罰力度也不大。因此，為實現(xiàn)自身利益最大化，某些經(jīng)營者往往會選擇提供失真會計信息。
（二）投資者與經(jīng)營者之間
投資者總是希望借助更為真實的會計信息來評估投資的預(yù)期價值和風險，實現(xiàn)投資效用最大化。而經(jīng)營者有時不愿意披露投資者所希望得到的全部信息。其原因主要有：為了獲得投資、貸款而粉飾財務(wù)報表；留有一定的管理余地，以便操縱公司利潤；避免在競爭中處于不利地位；某項信息被披露的成本大于收益等。投資者要考慮到公司披露虛假會計信息的可能性，公司也要估計到投資者的反應(yīng)及對策[2]。失真的會計信息不斷出現(xiàn)，使人們對會計信息的真實性及有用性產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，公司在披露會計信息時，既要保證其真實性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等為限。
（三）經(jīng)營者與政府之間
政府部門要對企業(yè)經(jīng)營者披露的會計信息的真實性進行監(jiān)督管理，兩者之間進行著痛苦的博弈。假設(shè)政府部門監(jiān)管的概率為P1，成本為C，收益為F；不監(jiān)管的概率為1-P1，損失為L。經(jīng)營者提供虛假會計信息的概率為P2，收益為R，可能受到的處罰為S；提供真實會計信息的概率為1-P2，收益與損失均為0（0
政府部門進行監(jiān)管時的期望收益E1=（-C-L+F）* P2+（-C）*（1-P2），不監(jiān)管時的期望收益E2=（-L）* P2+0*（1-P2）。經(jīng)營者會計信息造假時的期望收益E3=（R-S）*P1+R*（1-P1），不造假時的期望收益E4=0*P1+0*（1-P1）。
當E1≥E2，即P2≥C/F時，政府部門的最優(yōu)選擇是進行監(jiān)管；反之，不監(jiān)督。當E3≥E4，即P1≥R/S時，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是進行會計造假；反之，提供真實會計信息。
（四）注冊會計師與被審計單位之間
近年來不斷曝光的安然、銀廣夏等會計信息造假事件，使得注冊會計師的威信大幅下降。在被審計單位提供失真會計信息情況下，假定注冊會計師不參與合謀，將獲得正常審計收益F，但是，會從企業(yè)那里少獲得部分收益G；參與合謀未被查處的概率為P（0
則不參與合謀E1=F-G；參與合謀E2=P*（F+A）+（1-P）*（F+A-S）。當E1≥E2，即S≥（A+G）/（1-P）時，注冊會計師作為理性經(jīng)濟人，不會選擇與企業(yè)合謀提供失真的會計信息。
由于企業(yè)是付費者，相互間利益關(guān)系的存在，使得注冊會計師缺乏審計的獨立性。另外，由于行業(yè)惡性競爭且操作不規(guī)范，部分會計師事務(wù)所出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，出具虛假的驗證報告。我國監(jiān)管部門對違規(guī)行為處罰力度不夠，也促使了注冊會計師選擇偏袒會計信息提供者。
二、會計信息失真的治理
（一）加強會計法規(guī)建設(shè)
加快會計準則的國際趨同，完善會計準則和會計制度；對會計信息披露中的違法違規(guī)行為實施制裁，并對利益受害人提供經(jīng)濟補償；提高會計信息使用者制定會計準則的參與程度和分析能力，建立良好的反饋機制，加強博弈各方之間的信息交流。
（二）逐步培育、完善經(jīng)理人市場
定期對職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績進行考核評價，尤其是聲譽評價；將經(jīng)理人員的工資與企業(yè)的凈利潤掛鉤，并讓經(jīng)理人員持有公司的股份，以此激勵其努力工作，提高公司利潤；凈化會計環(huán)境，構(gòu)建長期的誠信體制，使經(jīng)理人在一個誠實守信的社會氛圍中工作。
（三）加強企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督
借鑒COSO委員會成果，建立嚴格的內(nèi)部控制標準體系；增加獨立董事的比重，提高其獨立性；提高監(jiān)事的素質(zhì)，強化監(jiān)督職能[3]。建立以注冊會計師和事務(wù)所為主要形式的會計信息質(zhì)量保證體系；建立一支具有高水平政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊會計師隊伍；建立職業(yè)風險機制和禁入制度。政府各部門要明確權(quán)責，避免權(quán)利重疊及真空；建立健全行政監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，建立舉報制度實時監(jiān)控；加強對注冊會計師的指導(dǎo)，推動行業(yè)誠信建設(shè)。
參考文獻
[1]王保慶，王保忠.對上市公司會計造假的博弈分析[J].黑龍江科技信息，2008（12）.
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關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 影響因素 問題與措施
1.會計職業(yè)判斷
會計職業(yè)判斷是財務(wù)人員應(yīng)具備的一種能力，也是工作中的工具和手段，通過它來修飾財務(wù)報表，滿足報表使用人的需求。 會計職業(yè)判斷也是一個過程，它貫穿于整個會計工作中，每一個經(jīng)濟交易事項都是通過職業(yè)判斷用會計的語言來描述的，它也是抽象與具體相結(jié)合的產(chǎn)物。會計職業(yè)判斷是指財務(wù)人員通過自身的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗，依據(jù)會計上的法律、法規(guī)等相關(guān)政策，結(jié)合本企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境與經(jīng)營特點，為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行把脈，做出裁決的過程。
2.影響會計職判斷的因素
2.1主觀因素。其主要是會計人員的自身因素，一般為人員本身的專業(yè)水平，實踐能力，職業(yè)道德的素養(yǎng)等內(nèi)容。一方面，會計人員的能否對經(jīng)濟交易事項做出準確的判斷與處理，主要取決于會計人員的專業(yè)能力素質(zhì)，具備扎實的基本功以及豐富的工作經(jīng)驗可以做到果斷準確地處理。另一方面，會計人員的個人的職業(yè)道德也是起著重要作用，個人利益與企業(yè)的利益不是獨立存在的。服務(wù)于企業(yè)，企業(yè)的利益有了保障，才有個人利益的存在。
2.2客觀因素?？陀^因素通常是受企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及國家法律法規(guī)制度的影響。這就要求會計人員學習和熟悉相關(guān)的法規(guī)政策，做到活學、活用。另外企業(yè)的經(jīng)營特點也是不容忽視的重要因素之一，由于企業(yè)的類型、規(guī)模以及周邊的經(jīng)營環(huán)境上的差異，會導(dǎo)致會計職業(yè)判斷上也存在差異。
3.會計職業(yè)判斷中存在的主要問題
3.1會計人員的素質(zhì)問題，這是會計人員的職業(yè)判斷質(zhì)量的高低關(guān)健所在，只有通過不斷的學習和不斷地積累經(jīng)驗，才能扭轉(zhuǎn)會計人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)地基不牢地動山搖的現(xiàn)象。例如：土豆網(wǎng)與優(yōu)酷網(wǎng)兩家公司公布的2008年至2011年間第一季度期權(quán)支出情況的財務(wù)數(shù)據(jù)，土豆網(wǎng)近四年的期權(quán)支出分別為：1131.8萬、1152.2萬、1.0457億、1.0661億。優(yōu)酷網(wǎng)的近幾四年期權(quán)支出分別為：370萬、460萬、1200萬、540萬。從上述的數(shù)字中可以看出，土豆網(wǎng)近四年的第一季度支出額為2.34億，是優(yōu)酷網(wǎng)的2570萬的10倍。產(chǎn)生如此大的差異，是由于財務(wù)人員的職業(yè)判斷導(dǎo)致，土豆網(wǎng)是將支出以負債方式確認公允價值，而優(yōu)酷網(wǎng)將其以資本性支出列支的。而土豆網(wǎng)是將期權(quán)開支列為負債，只要沒有行權(quán)，即為公司的債務(wù)，隨著公司的發(fā)展，公司的價值也在提升，帶來的股票價格也在上漲，即欠員工的期權(quán)的債務(wù)也會上升，反映在損益表上的數(shù)字也會增加。通過上例，我們能看出會計人員的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)能力的高低差異帶給企業(yè)發(fā)展是何等重要。
3.2公司治理結(jié)構(gòu)上的問題，公司的治理結(jié)構(gòu)上的局限性，阻礙了會計職業(yè)判斷的空間，
一般來說，主觀能動性是職業(yè)判斷的主要特點。由于治理結(jié)構(gòu)上的局限性所帶來約束力，主觀能動也變得愛莫能助。這種現(xiàn)象是基于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)與經(jīng)營者的需求決定的，會計人員受雇、受約、服務(wù)于企業(yè)，出于對自身利益的考慮，會計職業(yè)上的判斷往往也會屈服于經(jīng)營者的要求。
3.3外部監(jiān)管系統(tǒng)上的問題，職業(yè)判斷秩序混亂的主要原因是會計監(jiān)管系統(tǒng)不完善。由于監(jiān)管系統(tǒng)的不完善，很多企業(yè)就有了可乘之機，明知故犯，鋌而走險達到目的。在當前有人曾發(fā)出這樣的感慨，造假對于上市公司來說其代價是相當?shù)牡土?。不健全的監(jiān)督體系，處罰力度不強，起不到懲前毖后的示范作用，加上會計人員的職業(yè)判斷的屈服，嚴重影響到判斷秩序的正常發(fā)展。
4.相關(guān)對策與建議
4.1提高會計人的素養(yǎng)，一方面要加強會計人員的理論專業(yè)的學習，增強其職業(yè)判斷能力。要發(fā)揮會計人員的主觀能動性，改變坐井觀天墨守成規(guī)的工作作風，變被動為主動，提高職業(yè)判斷意識。在日常工作中更要加強會計理論專業(yè)技能的學習，提高職業(yè)的判斷的水平。另一方面還要重視理論與實踐活動相結(jié)合，有了扎實的理論基礎(chǔ)，就要將其落實到實踐中來，提高應(yīng)對各種復(fù)雜的會計環(huán)境判斷的適應(yīng)能力，通過在實踐中不斷地積累與總結(jié)，對會計職業(yè)判斷的準確性起到積極的作用。
4.2完善治理結(jié)構(gòu)，首先要建立與完善公司治理結(jié)構(gòu)，要將內(nèi)部的行政控制與會計控制等各種機制相結(jié)合，都規(guī)劃到公司治理標準中去。建立治理結(jié)構(gòu)的激勵與約束機制，即要包括國家對企業(yè)的，同時也要涵蓋對企業(yè)的會計人員的激勵機制和約束機制，弱化因企業(yè)經(jīng)營者帶來的會計職業(yè)判斷的束縛。
4.3完善監(jiān)管體系，它是會計職業(yè)判斷的有序進行的有力保障。一方面，企業(yè)的本身要形成良好的自律的氛圍，在實務(wù)中，企業(yè)為了裝飾財務(wù)報表，人為操縱企業(yè)的盈虧，利潤等數(shù)據(jù)用以實現(xiàn)財務(wù)上的目的。其根本所在是利益的驅(qū)使，同時也干擾了會計職業(yè)的正確判斷，擾亂了會計職業(yè)判斷的正規(guī)秩序。另一方面，也要加強法律與政府的外部監(jiān)管的作用。目前，基于會計上的違法行為的成本過低，執(zhí)法不嚴，打擊力度不強，加強法制化、標準化的進程顯得更加重要。
參考文獻：
關(guān)鍵詞: 大學畢業(yè)生 社會適應(yīng)心理問題 對策
一、大學畢業(yè)生面踏入社會面臨的的全新環(huán)境
近幾年來,部分畢業(yè)生走上工作崗位后,面對全新的工作環(huán)境、更為復(fù)雜的人際關(guān)系、較為獨立的生活環(huán)境等,很難適應(yīng),從而產(chǎn)生焦慮、壓抑等一系列的心理問題,如果不能及時解決這些心理問題,就會極大地影響他們的正常工作和生活,甚至會導(dǎo)致偏激的行為,對個人、社會都會產(chǎn)生嚴重的影響和惡劣的后果。一般而言,學生從初入社會時的心理盲目適應(yīng),經(jīng)過心理不適應(yīng),再到心理基本主動適應(yīng),其周期需要3―5年時間。自我意識和自我感受能力偏強的人,往往適應(yīng)期要長一些,反之則短一些;心理比較脆弱、自我調(diào)控能力差、缺乏辯證思維的人,往往適應(yīng)期要長一些,反之則短一些。由此可見,大學畢業(yè)生職業(yè)社會化的關(guān)鍵期就在畢業(yè)后的頭幾年。
二、在適應(yīng)社會過程中產(chǎn)生的心理問題
1.理想和現(xiàn)實的極大反差讓大學畢業(yè)生產(chǎn)生焦慮心理。
大學生畢業(yè)生擁有無數(shù)個理想、美夢。但面對實際的工作、生活環(huán)境,不少人不能馬上適應(yīng)下來,不能從基層做起,感覺和理想中落差很大,就產(chǎn)生了焦慮的心理。還有大學生對現(xiàn)在工作中復(fù)雜的技術(shù)也很難適應(yīng),感覺所學的知識遠遠不夠,而且理論和實踐相差很大。從而讓他們感覺到很大的危機,調(diào)節(jié)不好會形成心理問題。
2.復(fù)雜的人際關(guān)系讓大學生產(chǎn)生壓抑感。
人際關(guān)系適應(yīng)是社會適應(yīng)的重要方面。調(diào)查結(jié)果顯示,在大學畢業(yè)生的社會適應(yīng)中,人際關(guān)系適應(yīng)最好,無論是和領(lǐng)導(dǎo)、同事還是朋友,他們絕大多數(shù)人都覺得關(guān)系很好。但仍有一部分畢業(yè)生在適應(yīng)周期內(nèi)承認自己在人際適應(yīng)上有壓抑感。這種壓抑感往往從正式開始工作即產(chǎn)生,隨著時間的推移,越來越強烈,在達到頂點以后逐漸回落。它由以下三種感受組成:一是個性失落感。大學時期允許個性在適當程度上發(fā)揮,而工作團隊則是一個強調(diào)共性的地方,于是一些畢業(yè)生在與人相處時,過于壓抑自己的個性,甚至為了某些需要而偽裝自己。二是層級擠壓感。剛從學校到社會工作,一般都要從最低的層級干起,即使同事們并沒有壓制年輕人的主觀動機,但在工作上,尤其是在心理上,職場新人總是會感覺到來自職務(wù)地位的種種壓抑。三是攀比失衡感。新進入職場的人習慣于與自己的同學、同齡人、同一批進入工作崗位的伙伴等作比較,比較的結(jié)果常常是優(yōu)越于別人的方面被忽略,而遜人一籌的地方被放大,由此也容易產(chǎn)生壓抑感。
3.生活的壓力讓大學畢業(yè)生心理矛盾感加重。
生活適應(yīng)是大學畢業(yè)生社會適應(yīng)的基本內(nèi)容。在學校里面,大學生主要是面對學業(yè)問題。走上社會之后,大學生面臨著婚姻、家庭等諸多問題。調(diào)查顯示,在婚姻、家庭生活、文化生活方面,感到很滿意和比較滿意的占大多數(shù),一般情況的占中等,不大滿意和很不滿意的占極少數(shù);在政治生活、經(jīng)濟生活與社會地位方面,感到很好和比較好的占30%以上,一般情況的占50%以上,很差和比較差的占15%左右。部分畢業(yè)生適應(yīng)較差,是因為隨著職業(yè)生活的全面展開,剛剛從業(yè)的激動興奮漸趨平緩,好奇心逐漸消失,隨之而來的是許多矛盾和沖突的產(chǎn)生。
三、大學畢業(yè)生在社會適應(yīng)中心理問題形成的原因
1.環(huán)境的變化。
高科技發(fā)展對人的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。未來社會充滿了競爭,政治、經(jīng)濟、科技、文化既呈多元化又呈綜合化;知識不斷生產(chǎn)和創(chuàng)新,瞬息萬變。高科技的發(fā)展,信息時代知識的猛增與更新速度的加快,必然對人的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求,從而客觀上決定了大學生走向社會后的不適應(yīng)性。所謂生活技能是指個體能夠采取正確的、適當?shù)男袨?有效地處理日常生活中的需要和挑戰(zhàn)的能力。大學生從小學到中學再到大學,基本上處于與社會隔絕的狀態(tài),對社會缺乏了解和認識。剛進入工作崗位,會遇到許多新的問題,有許多東西需要重新學習。隨著社會競爭的日趨激烈,生活節(jié)奏的加快,工作壓力的加劇,現(xiàn)不少大學畢業(yè)生總會發(fā)出“做人真難”、“活著真累”的感慨。
2.知識、能力的不足。
調(diào)查顯示,畢業(yè)生在工作中明顯感覺到知識不夠用、能力不足。這說明大學畢業(yè)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)還不算高,他們在知識、技能和能力方面實踐上還明顯不足,特別是當今時代,科技發(fā)展的日新月異,對人才規(guī)格提出了更高要求,對一些重要科研課題、技術(shù)革新項目與一些邊緣學科,往往僅具備某一方面的專業(yè)知識是不夠的。社會和學校的群體不同,有的畢業(yè)生在學校期間通過鍛煉培養(yǎng)了自己的組織、協(xié)調(diào)等方面的能力,但走上社會面臨復(fù)雜的群體,應(yīng)對這些人際關(guān)系上還顯得不是很適應(yīng)。
3.工作、生活實踐經(jīng)驗缺乏。
大學畢業(yè)生之所以在離開學校后的社會生活中表現(xiàn)出強烈的矛盾感,其主要原因就是缺乏必要的生活實踐經(jīng)驗,涉世尚淺,容易想當然地想象社會生活的美好,而又往往脫離現(xiàn)實條件。具體來說,一方面,從小到大,家庭教育忽視生活技能的訓(xùn)練,較少提供給他們生活實踐能力培養(yǎng)的機會,他們養(yǎng)成依賴性,遇事易激動,情緒缺乏控制,處世不夠老練。另一方面,學校教育多是傳授理論知識,即使是少有的生活知識講解,也缺乏真槍實彈的實踐。生活技能是在掌握了相應(yīng)的原理和操作方法的基礎(chǔ)上,通過練習獲得的,只有通過反復(fù)練習才能由不會到會、由不熟練到熟練,繼而逐步形成技能。所以,生活技能的培養(yǎng)是以探究體驗為主要形式的實踐活動,只有把智力活動和操作活動更緊密地結(jié)合起來,重視直接體驗和經(jīng)驗學習,才能使多方面的實際能力得到培養(yǎng)。工作上更是如此,在學校主要是理論的學習,對實際工作中遇到的問題有相當?shù)牟罹?平時也缺乏到工作一線鍛煉的機會,所以一踏上工作崗位,便感覺缺乏實踐技能,導(dǎo)致焦慮等心理問題。
四、心理問題的疏導(dǎo)對策
1.加強心理健康教育,讓大學生畢業(yè)生形成穩(wěn)定的心理狀態(tài)。
(1)創(chuàng)造良好的校園環(huán)境,陶冶學生的情操,塑造學生的美好心靈,培養(yǎng)學生的良好品德。營造和諧的人際關(guān)系,讓學生在一種健康、融洽的關(guān)系中生活、學習和發(fā)展。優(yōu)化校園文化環(huán)境,開展形式多樣、健康活潑的文體活動、社團活動、學習競賽、名家講壇、社會調(diào)查和實踐活動,培養(yǎng)學生的集體主義觀念,加強學生自我教育和自我管理意識,并以活動為紐帶,培養(yǎng)學生的人際交流能力和環(huán)境適應(yīng)能力,促進人格的自我完善。
(2)加強心理訓(xùn)練,增強心理素質(zhì)。大學畢業(yè)生們應(yīng)主動了解心理健康知識,掌握一些心理問題的鑒別方法和基本的心理調(diào)適辦法,比如通過聽音樂、看電影、閱讀書籍等發(fā)泄心中情緒,可以有助于畢業(yè)生們及時調(diào)整自己的心理狀態(tài),減少情緒波動的頻率與劇烈程度,減少發(fā)生心理問題的概率。大學畢業(yè)生的心理健康,不僅關(guān)系到個人的發(fā)展,而且是保障家庭和睦、社會穩(wěn)定的重要前提。
2.正確認識自我,確定新的人生起跑點。
