發(fā)布時間：2023-03-24 15:13:58
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關(guān)鍵詞：暖通工程決算審核 資料收集工程量材料價格
中圖分類號：E271文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1.引言
決算審核是整個暖通工程施工建設(shè)的重要內(nèi)容，做好這項(xiàng)工作能夠?qū)εüこ探ㄔO(shè)資金進(jìn)行合理的審核和監(jiān)督，提高資金使用效率，促進(jìn)暖通工程建設(shè)質(zhì)量和效益的提高。事實(shí)上，在暖通工程施工中，加強(qiáng)決算審核工作，實(shí)現(xiàn)對造價的有效控制，提高工程建設(shè)效益是施工單位的不斷追求和目標(biāo)。然而，在暖通工程決算過程中，由于受到?jīng)Q算人員、相關(guān)制度等因素的影響，暖通工程決算審核中存在著一些問題與不足，這些問題的存在不僅制約施工的順利進(jìn)行，還影響暖通工程建設(shè)效益的提高。因此，結(jié)合暖通工程施工的實(shí)際情況，探討分析決算審核存在的問題與不足，并提出提高暖通工程決算審核水平的對策無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2.暖通工程決算審核的概念
暖通工程決算審核是工程審核工作的重要組成部分，它是為了實(shí)現(xiàn)對工程造價的有效控制，根據(jù)暖通工程施工建設(shè)的具體內(nèi)容，對編制出合理的決算方案進(jìn)行審核，從而對工程造價的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面了解，以確保施工順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)對暖通工程造價的有效控制。隨著暖通工程建設(shè)的日益增多，施工單位越來越重視決算審核工作，以實(shí)現(xiàn)對工程造價的有效控制，提高暖通工程效益。
3.暖通工程決算審核存在的問題
3.1思想上不重視決算審核工作。在實(shí)際工作中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將工作重心放在提高暖通工程施工效益方面，對決算審核工作的重視程度不夠。對決算審核的認(rèn)識不全面，忽視對決算的全面管理和控制，難以從暖通工程施工的整個過程實(shí)現(xiàn)有效的審核，不僅影響決算審核水平的提高，也制約了暖通工程造價的控制。
3.2決算審核的內(nèi)容不全面。對決算審核的認(rèn)識不全面，忽視對暖通工程決算審核的全面管理和控制，在進(jìn)行決算審核的時候，內(nèi)容不全面，沒有覆蓋暖通工程施工建設(shè)的全過程，對相關(guān)內(nèi)容的考慮不全面。由于決算審核存在不全面的情況，不僅難以實(shí)現(xiàn)對造價的有效管理和控制，也制約了暖通工程施工效益的提高。
3.3決算審核的制度不完善。設(shè)計(jì)和施工單位中有關(guān)暖通工程決算審核的制度不完善，盡管限額設(shè)計(jì)已經(jīng)全面推行，但在施工階段，暖通工程造價可能會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，如果對施工階段造價控制不到位，決算審核缺乏制度的規(guī)范和保障，使得很多的造價控制措施不能得到有效落實(shí)，影響暖通工程造價控制的有效進(jìn)行，制約了暖通工程施工效益的提高。
4.暖通工程決算審核存在問題的對策
4.1做好資料收集工作，為暖通工程決算審核準(zhǔn)備條件。在進(jìn)行暖通工程決算審核的時候，為確保其科學(xué)性和合理性，一定要注意全面收集資料，為決算審核提供科學(xué)合理的依據(jù)。主要資料包括：暖通工程量、施工所在地的材料價格、材料來源、工程設(shè)計(jì)文件、有關(guān)定額、費(fèi)用調(diào)整的文件規(guī)定等等。另外，為提高決算審核的準(zhǔn)確性，還要考慮以下內(nèi)容：政策性變化可能引起的費(fèi)用調(diào)整；投標(biāo)時按常規(guī)計(jì)算，結(jié)算時需如實(shí)調(diào)整的費(fèi)用；設(shè)計(jì)變更、簽證、監(jiān)理指令等可能導(dǎo)致增加的費(fèi)用；施工中可能出現(xiàn)的索賠費(fèi)用等。只有在資料完整的基礎(chǔ)上，并對其它費(fèi)用進(jìn)行全面審核，才能提高決算審核水平，從而更好的指導(dǎo)暖通工程施工，提高暖通工程施工效益。
4.2審核暖通工程設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)資料，全面了解暖通工程施工的具體情況。圖紙是進(jìn)行暖通工程量計(jì)算的依據(jù)，必須注重審核圖紙，熟悉圖紙上的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確領(lǐng)悟其含義，從而準(zhǔn)確、快速的編制工程決算文件。由于設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)資料對暖通工程的相關(guān)情況有較為詳細(xì)的說明，其上面的標(biāo)志構(gòu)造詳細(xì)真實(shí)，并且通過圖紙能夠看出作為計(jì)價基礎(chǔ)資料的各種工程量，同時不詳盡的地方也有相應(yīng)的文字說明，因而熟悉設(shè)計(jì)圖紙有利于把握暖通工程的實(shí)際情況，為提高暖通工程決算審核水平做好準(zhǔn)備。
4.3審核暖通工程的工程量，避免出現(xiàn)漏項(xiàng)現(xiàn)象。為準(zhǔn)確的審核各分部分項(xiàng)工程量，要熟練的掌握工程量計(jì)算規(guī)則，熟悉暖通工程設(shè)計(jì)施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、施工方案，參加施工圖紙會審，全面核準(zhǔn)工程量。同時，還要把握以下要點(diǎn)：首先，要保證細(xì)目一致。暖通工程量計(jì)算時，要注意施工圖列出的工程細(xì)目與預(yù)算定額中的工程細(xì)目應(yīng)該一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的單價。其次，要確保計(jì)量單位一致。要注意施工圖列出的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中的計(jì)量單位一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的單價。例如，設(shè)備安裝中的計(jì)量單位，有些用“臺”，有些用“組”，管道工程施工中，有些單位是10m，有些單位是100m。應(yīng)區(qū)分這些單位，避免影響暖通工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，要熟悉暖通工程設(shè)計(jì)圖紙的各項(xiàng)要求，不僅需要復(fù)核圖紙上已經(jīng)列出的工程量，還應(yīng)該根據(jù)暖通工程的實(shí)際情況進(jìn)行審核，從而確定暖通工程量。對圖紙上提供的，對工程造價影響較大的，或者是價高量大的工程量要充分重視，進(jìn)行認(rèn)真核對，或者進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查研究，做出準(zhǔn)確的審核，防止出現(xiàn)重復(fù)或者漏項(xiàng)現(xiàn)象的發(fā)生。
4.4審核暖通工程的綜合費(fèi)率計(jì)算，確保費(fèi)率計(jì)算準(zhǔn)確。費(fèi)率對暖通工程造價會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，因而必須重視綜合費(fèi)率的計(jì)算和審核工作。在日常工作中，應(yīng)該收集暖通工程施工的政策法規(guī)、當(dāng)?shù)卣?、造價信息等資料，從而方便暖通工程的預(yù)算編制，正確計(jì)算綜合費(fèi)率，并做好審核工作，確保其合理性和準(zhǔn)確性。
4.5審核暖通工程的材料價格，確定合理的材料價格。在暖通工程造價中，材料費(fèi)用占有很大的比重，對工程成本也產(chǎn)生重要的影響。正確計(jì)算當(dāng)?shù)夭牧腺M(fèi)用，對提高整個暖通工程效益有著重要的影響。由于材料生產(chǎn)商不同，供應(yīng)渠道不同，并且受到市場供求、運(yùn)輸距離、季節(jié)等因素的影響，因而材料的價格往往存在不同程度的波動，也增大了材料價格計(jì)算的難度。因此，必須進(jìn)行現(xiàn)場勘察，多方詢價，并綜合各方因素進(jìn)行計(jì)算和分析，同時還要研究市場供求關(guān)系，材料數(shù)量，價格變動等可能對暖通工程造價帶來的影響，最后確定當(dāng)?shù)睾侠淼牟牧蟽r格。
4.6提高暖通工程決算審核人員的綜合素質(zhì)，確保決算審核水平的提高。暖通工程決算審核工作人員要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定，履行好自己的職責(zé)，做好各項(xiàng)審核工作。重視引進(jìn)高素質(zhì)的決算審核工作人員，培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)的工作精神和工作態(tài)度，并完善獎懲激勵機(jī)制，促進(jìn)他們更好的完成各項(xiàng)工作，促進(jìn)暖通工程決算審核工作的順利完成，提高決算審核水平。
5.結(jié)束語
總而言之，在整個暖通工程施工過程中，加強(qiáng)決算審核工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。正因?yàn)槿绱耍窈笤趯?shí)際工作中，我們應(yīng)該認(rèn)識當(dāng)前暖通工程決算審核存在的問題與不足，并采取相應(yīng)的措施，提高暖通工程決算審核水平，實(shí)現(xiàn)對暖通工程造價的有效控制與管理。另外，還要注重提高暖通工程決算審核人員的綜合素質(zhì)，重視決算審核經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，促進(jìn)暖通工程施工的順利進(jìn)行，提高整個暖通工程效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：總預(yù)算；會計(jì)工作；新時期
總預(yù)算會計(jì)是財(cái)政預(yù)算管理工作的重要組成部分，它不僅能夠有效地負(fù)責(zé)日常的會計(jì)事務(wù)，而且能夠?qū)ο录夘A(yù)算提供指導(dǎo)。做好總預(yù)算會計(jì)工作，首先必須嚴(yán)格地做好日常會計(jì)工作，這包括對上、下級財(cái)政來款進(jìn)行核算、核對收納等。新時期做好地方財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作，成為政府有關(guān)部門需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
一、加強(qiáng)管理，發(fā)揮總預(yù)算會計(jì)的職能作用
1.規(guī)范銀行賬戶管理。要想真正規(guī)范銀行賬戶管理，需要建立起嚴(yán)格的審批制度，規(guī)范單位賬戶管理。一般縣級做法是：一是在鎮(zhèn)單位一般只能開設(shè)一個基本的存款賬戶，用來辦理本單位預(yù)算資金及往來資金的轉(zhuǎn)賬核算和收付業(yè)務(wù)。根據(jù)本級政府和財(cái)政部門現(xiàn)實(shí)中所進(jìn)行專項(xiàng)、特殊管理的資金，則需要報財(cái)政局審批后能開設(shè)新的存款賬戶。二是縣級預(yù)算單位只根據(jù)財(cái)政部門的規(guī)定，在指定的幾個銀行開設(shè)一個基本的存款賬戶，用來辦理集中支付業(yè)務(wù)清算業(yè)務(wù)?？h財(cái)政局要對各科室、各單位銀行賬戶進(jìn)行全面有效的清理。經(jīng)過清理之后，保留一些必要的銀行賬戶以供使用。到目前為止，各科室包括一些社保專戶及其他的一些銀行賬需要?dú)w國庫管理。
2.完善對賬制度。地方財(cái)政涉及到的預(yù)算和賬單比較雜亂，因此對于各種的賬目都應(yīng)該堅(jiān)持定期結(jié)算，做好銀行的對賬工作。為了減少錯款的情況的發(fā)生，需要按月與銀行賬務(wù)進(jìn)行核對。內(nèi)部賬務(wù)一般包括了總預(yù)算會計(jì)各個崗位之間的對賬及總預(yù)算與各科室之間的對賬。而外部對賬則是對財(cái)政與預(yù)算單位、上下級財(cái)政部門等進(jìn)行賬務(wù)核對。完善對賬制度，有助于更好地對內(nèi)外賬務(wù)進(jìn)行了解和把握，從而有利于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作的順利實(shí)施。
3.健全資金撥付程序?？h級財(cái)政撥款一般情況下都遵循預(yù)算撥款報送制度，每月各預(yù)算單位都會向國庫提送下一月用款計(jì)劃。在這個過程中，不僅需要核批，而且需要認(rèn)真核對。財(cái)政撥付需要建立嚴(yán)格、完整的程序。一是對于那些公用經(jīng)費(fèi)及預(yù)算單位的正常經(jīng)費(fèi)，國庫科要根據(jù)年初預(yù)算的要求，逐月按計(jì)劃對預(yù)算單位上報的用款計(jì)劃進(jìn)行審批，這一過程遵循的是均衡的原則。二是除了單位的公用經(jīng)費(fèi)及政府預(yù)算項(xiàng)目支出外，還有其他的財(cái)政安排。這需要預(yù)算單位向分管科室報送審批，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后才可到國庫進(jìn)行有關(guān)的撥付。三是對于某些的專項(xiàng)資金，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部的審查和核算，根據(jù)國庫的使用規(guī)定，嚴(yán)格遵守相關(guān)的制度，為財(cái)政規(guī)范化運(yùn)行提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、切實(shí)審查，提高決算分析水平
1.強(qiáng)化決算審查?？h級財(cái)政部門一般實(shí)行的是決算審議分開的制度，在每年進(jìn)行決算時，總預(yù)算會計(jì)人員將決算報表報至分管科室，由分管科室初審之后，再由國科進(jìn)行終審。應(yīng)制定法規(guī)和制度，并根據(jù)地方實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r建立獎懲制度，這樣可以有效地調(diào)動人們的積極性，做好審查工作。
2.加強(qiáng)決算分析。財(cái)政分析是對年度財(cái)政預(yù)算的一個總結(jié)，是對一年來全縣的國民經(jīng)濟(jì)財(cái)政收據(jù)支出的反映。因此，只有對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的整理，才能有效地為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有益的借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，在日常生產(chǎn)生活中，不僅要求縣鄉(xiāng)單位能夠高質(zhì)量地完成數(shù)字編報的工作，還需要對預(yù)算進(jìn)行分析，充分地對數(shù)據(jù)的價值進(jìn)行深入的挖掘，提高財(cái)政收支平衡，使報告能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.提高決算培訓(xùn)。新時期，隨著國家對財(cái)政不斷地改革，財(cái)政總決算中報表的格式、統(tǒng)計(jì)方式都發(fā)生了較大的變化。為了有效地提高決算的質(zhì)量，需要在決算會議前對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。在培訓(xùn)中，可以將往年決算中存在的問題和對策進(jìn)行講解，并且對往年的財(cái)政落實(shí)情況進(jìn)行分析。落實(shí)往年決算的注意事項(xiàng)，在進(jìn)行當(dāng)年的財(cái)政決算時，要尊重決策，有效地提高決策的水平。
三、強(qiáng)化基礎(chǔ)，保證會計(jì)工作質(zhì)量
1.加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部管理體制?？h級財(cái)政部門要加強(qiáng)制度建設(shè)，在內(nèi)部建立起嚴(yán)格的管理制度，對會計(jì)的日常工作有一個明確的規(guī)范和約束。因此，必須建立崗位負(fù)責(zé)制，實(shí)行嚴(yán)格的會計(jì)復(fù)核制度。對總預(yù)算會計(jì)的崗位工作進(jìn)行很好的劃分，使人們明確崗位職責(zé)。在會計(jì)復(fù)核中，可以嚴(yán)格地對印鑒進(jìn)行管理，比如大、小印鑒分別由兩位會計(jì)管理。這樣可以有效地對資金進(jìn)行審核，同時也能夠減少越位情況。
2.提高服務(wù)質(zhì)量，提升管理效率。提高服務(wù)質(zhì)量，關(guān)鍵在于如何為預(yù)算單位做好服務(wù)。因此，首先需要建立總預(yù)算會計(jì)信息報告制度。要在對財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)一核算基礎(chǔ)上，提供每月的存款余額表，這樣可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。對于專項(xiàng)資金，需要實(shí)行雙重的監(jiān)督。其次，預(yù)算單位應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要定期對會計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)?？梢耘e辦培訓(xùn)班或者是對預(yù)算問題進(jìn)行熱情的簡答。最后，為了有效地提高財(cái)政效率，可以實(shí)行電算化管理。目前，地方財(cái)政已經(jīng)絕大部分地實(shí)現(xiàn)了電子化操作，能夠?qū)τ涃~、復(fù)核實(shí)行一體化操作。在保證擁有憑證后，可以由科長進(jìn)行最后的審核和把關(guān)，聯(lián)網(wǎng)溝通可以方便單位，有效地提高工作的效率。
3.嚴(yán)格保證標(biāo)準(zhǔn)，提升工作質(zhì)量。總預(yù)算會計(jì)工作必須嚴(yán)格建立標(biāo)準(zhǔn)，不斷地提升工作的質(zhì)量。這就要求在任務(wù)量非常大的情況下，努力采用高的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的要求來約束會計(jì)人員，盡可能地將工作細(xì)化，努力做好本職工作。在進(jìn)行核對中，要認(rèn)真進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時加以解決，并且要認(rèn)真做好相關(guān)的登記工作，保證賬務(wù)登記的質(zhì)量。對于憑證管理，需要認(rèn)真對憑證進(jìn)行分類，并且做好保管工作。在一些憑證中，要保證會計(jì)資料的完整性，這樣可以有效地促進(jìn)日后的資料查詢，同時也可以促進(jìn)審計(jì)檢查，贏得審計(jì)部門的肯定。
四、結(jié)語
新時期下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)工作涉及面比較廣泛，在業(yè)務(wù)量方面也相對較大。因此，需要黨和政府加強(qiáng)地方財(cái)政制度建設(shè)，會計(jì)人員熟悉各種財(cái)務(wù)法規(guī)，在實(shí)踐過程中不斷地提高自身水平。同時，要針對預(yù)算工作中所出現(xiàn)的問題，認(rèn)真地對問題加以解決，以此來提高人員處理業(yè)務(wù)的能力，使財(cái)政會計(jì)預(yù)算能力向著一個新的方向邁進(jìn)。
作者:于明霞 單位:威海市文登區(qū)財(cái)政局
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)
論文摘要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個清晰的審計(jì)思路和方法。
醫(yī)院基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項(xiàng)目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。
1.基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度的審計(jì)
基建項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個主要方面，做好這項(xiàng)工作對于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。
2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財(cái)會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會計(jì)師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計(jì)報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動債務(wù)是否真實(shí)完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實(shí)。
2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。
2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計(jì)問題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來越多。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計(jì)，審計(jì)材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實(shí)際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。
項(xiàng)目名稱:
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人:
項(xiàng)目執(zhí)行期限:項(xiàng)目承擔(dān)單位:
二年月
一,項(xiàng)目任務(wù)書(合同書)中的"考核內(nèi)容與指標(biāo)"
(按原任務(wù)書或合同書復(fù)印)
二,項(xiàng)目總結(jié)
請按下列提綱編寫:
1.完成的工作內(nèi)容,取得的成績或成果(含論文,專著,申請或授權(quán)專利,提供的技術(shù)咨詢與服務(wù),人才培養(yǎng)及已實(shí)現(xiàn)的銷售收入等)(請列出具體成果及其達(dá)到的水平);
2.分析超過或未達(dá)到預(yù)定考核內(nèi)容與指標(biāo)的原因;
3.在此期間國內(nèi)外同類工作的進(jìn)展情況,以及對今后本領(lǐng)域工作的設(shè)想和建議,本單位和本系統(tǒng)在項(xiàng)目實(shí)施,管理的經(jīng)驗(yàn),改進(jìn)意見和建議;
4.項(xiàng)目有關(guān)技術(shù)資料;
5.項(xiàng)目有關(guān)證明材料;
6.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)(若已審計(jì)).
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(簽章):
年月日
注:本表內(nèi)容可根據(jù)需要加頁.三,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算表
科目
金額(萬元)
備注
一,科技部專項(xiàng)資金撥款
二,經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)
1.人員費(fèi)
2.設(shè)備費(fèi)
(1)購置費(fèi)
(2)試制費(fèi)
3.相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)
(1)材料費(fèi)
(2)燃料及動力費(fèi)
(3)測試化驗(yàn)與加工費(fèi)
(4)差旅費(fèi)
(5)出版物/文獻(xiàn)/信息傳播費(fèi)
a.大宗文獻(xiàn)資料購買費(fèi)
b.入網(wǎng)費(fèi)
c.出版印刷費(fèi)
(6)會議費(fèi)
(7)其他相關(guān)費(fèi)用
4.國際合作與交流費(fèi)
5.管理費(fèi)
(1)原有儀器設(shè)備使用費(fèi)
(2)房屋使用費(fèi)
(3)直接管理人員費(fèi)用
三,經(jīng)費(fèi)結(jié)余
注:1.此表由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門共同填寫.
2.支出各科目明細(xì)內(nèi)容之和≤各科目的金額;
3.各科目的金額=經(jīng)費(fèi)支出合計(jì)數(shù);
財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人(簽章)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(簽章)
年月日年月日
四,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)清單
名稱及型號
購置時間
合同計(jì)劃數(shù)
實(shí)際支出數(shù)
經(jīng)費(fèi)來源
備注
臺
(套)
金額
(萬元)
臺
(套)
金額
(萬元)
制表人:聯(lián)系電話:
財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人(簽章)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(簽章)
年月日年月日
五,審核意見
承擔(dān)單位審核意見:
單位負(fù)責(zé)人:
(簽章)
年月日
主管部門有關(guān)司,局審核意見:
負(fù)責(zé)人:
(簽章)
年月日
3.科技部主管司審核意見:
負(fù)責(zé)人:
(簽章)
年月日
經(jīng)費(fèi)支出決算表編制說明
一,決算表編制中涉及的經(jīng)費(fèi)僅指科技部下?lián)艿?專項(xiàng)資金撥款"中相關(guān)的支出內(nèi)容,不包括在"國家其他撥款","單位自籌","其他"等經(jīng)費(fèi)來源中的支出內(nèi)容.
二,決算表應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會同財(cái)務(wù)部門共同編制.
三,決算表應(yīng)逐項(xiàng)填寫,不得漏項(xiàng),沒有的項(xiàng)請?zhí)?/".
四,決算表要認(rèn)真填寫,對各項(xiàng)決算內(nèi)容的編制標(biāo)準(zhǔn),編制過程等情況進(jìn)行詳細(xì)說明.
五,決算科目解釋
1.人員費(fèi)
指直接參加項(xiàng)目工作(研究)人員所支出的工資性費(fèi)用.
2.設(shè)備費(fèi)
指項(xiàng)目執(zhí)行過程中所支出的儀器設(shè)備購置,商業(yè)軟件購置和樣品樣機(jī)試制等費(fèi)用.
3.相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)
指項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)生的材料費(fèi),燃料及動力費(fèi),測試化驗(yàn)及加工費(fèi),差旅費(fèi),出版物/文獻(xiàn)/信息傳播費(fèi),會議費(fèi)以及其他支出費(fèi)用.其中:
材料費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的各種原材料,輔助材料,低值易耗品及其他材料費(fèi)用.
燃料及動力費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的水,電,燃料費(fèi)等;
測試化驗(yàn)與加工費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的測試化驗(yàn)與加工費(fèi)用;
差旅費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的差旅費(fèi)及市內(nèi)交通費(fèi)用;
出版物/文獻(xiàn)/信息傳播費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的出版費(fèi)及書籍購買費(fèi),資料費(fèi),文獻(xiàn)檢索費(fèi),入網(wǎng)費(fèi),通信費(fèi)等;
會議費(fèi),指項(xiàng)目執(zhí)行過程中召開的審查會,咨詢會,論證會等各種會議支出的費(fèi)用;
其他費(fèi)用,指項(xiàng)目執(zhí)行過程中支出的專家咨詢費(fèi)等其他費(fèi)用.
4.國際合作與交流費(fèi)
指為了開展國際資源引進(jìn),協(xié)作共建,國際交流等活動而支出的費(fèi)用.
關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境；輸變電工程基建項(xiàng)目；實(shí)時審計(jì)模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項(xiàng)目傳統(tǒng)內(nèi)審模式面臨挑戰(zhàn)
輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)所包含的審計(jì)控制要點(diǎn)，多樣而復(fù)雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項(xiàng)目管理的全過程。傳統(tǒng)的輸變電基建項(xiàng)目審計(jì)受限于審計(jì)資源的不足，往往僅對結(jié)算、決算環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，委托第三方開展事后審計(jì)。因而審計(jì)介入時間滯后，不能有效開展全過程項(xiàng)目審計(jì)，無法及時杜絕項(xiàng)目管理風(fēng)險，促進(jìn)管理提升，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
（二）實(shí)時審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢
隨著企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，越來越多企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已實(shí)現(xiàn)在線處理，經(jīng)營數(shù)據(jù)與管理記錄的電子化發(fā)展，推動了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式向?qū)崟r、在線方向演進(jìn)。企業(yè)可以通過在線計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計(jì)所需的數(shù)據(jù)及相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并通過在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的監(jiān)控及例外報告模式，自動生成發(fā)現(xiàn)報告，提請審計(jì)人員關(guān)注。由此，傳統(tǒng)審計(jì)模式逐漸實(shí)現(xiàn)向?qū)崟r審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。實(shí)時審計(jì)模式，是指通過ERP審計(jì)信息系統(tǒng)，集中獲取財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員利用該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)、分析功能強(qiáng)大、網(wǎng)絡(luò)在線運(yùn)行等特點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行在線審計(jì)監(jiān)督，即通過對定期獲取的財(cái)務(wù)資產(chǎn)、計(jì)劃、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等生產(chǎn)經(jīng)營信息進(jìn)行綜合分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)和問題線索。在此基礎(chǔ)上，有目標(biāo)、有重點(diǎn)地進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)查證與核實(shí)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過開展日常的經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)，可以使審計(jì)過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計(jì)周期，以提供更有時效的風(fēng)險和控制風(fēng)險保證；無需擴(kuò)展資源基礎(chǔ)，就可獲取更好的審計(jì)范圍；可指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期的審計(jì)；審計(jì)的范圍是全部審計(jì)數(shù)據(jù)，而不只是審計(jì)樣本；可對比或重新計(jì)算全部審計(jì)數(shù)據(jù)；可提高審計(jì)報告的質(zhì)量。
（三）推行實(shí)時審計(jì)模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效率，利用ERP大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)構(gòu)建實(shí)時審計(jì)模式，是一項(xiàng)有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)要求規(guī)范比較明確完善，其對基建項(xiàng)目工程審計(jì)的目標(biāo)、定義、審計(jì)原則、基本任務(wù)、主要審計(jì)內(nèi)容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設(shè)的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠支撐實(shí)時審計(jì)需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預(yù)算、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)是工程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，能夠充分體現(xiàn)工程全過程的預(yù)算控制和費(fèi)用執(zhí)行等情況。建立應(yīng)用實(shí)時審計(jì)模式既能提高審計(jì)效果，也能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足，充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，按照“提前介入、預(yù)防為主”的思路，堅(jiān)持建設(shè)資金的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，加強(qiáng)對輸變電工程基建項(xiàng)目投資全過程的審計(jì)監(jiān)督，提高工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平和投資效益，是一項(xiàng)富有價值的審計(jì)方式的管理創(chuàng)新實(shí)踐。
二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時審計(jì)模式主要內(nèi)容
（一）總體思路
基于ERP環(huán)境，借鑒數(shù)學(xué)建模思維，充分運(yùn)用信息化手段、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方法，構(gòu)建“審計(jì)模型、審計(jì)工具和應(yīng)用機(jī)制”三位一體的實(shí)時審計(jì)模式（見圖1），明確審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。旨在提高審計(jì)效率和效果，實(shí)現(xiàn)輸變電工程基建項(xiàng)目的全過程實(shí)時審計(jì)，提前預(yù)警、促進(jìn)整改，以降低審計(jì)風(fēng)險，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。審計(jì)模型重點(diǎn)梳理輸變電工程基建項(xiàng)目全過程審計(jì)控制要點(diǎn)，根據(jù)重要性和可量化原則，篩選出審計(jì)控制內(nèi)容，明確審計(jì)邏輯和評價標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)工具，主要是根據(jù)審計(jì)邏輯評價特征，開發(fā)出可批量自動化審計(jì)的簡易操作工具，提高審計(jì)作業(yè)效率；應(yīng)用機(jī)制，主要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和要求，設(shè)計(jì)審計(jì)模式的具體應(yīng)用方式。
（二）審計(jì)模型內(nèi)容
1.審計(jì)邏輯輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合，根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)資源狀況，采取全過程審計(jì)或者重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)。圍繞輸變電工程基建項(xiàng)目立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工決算階段全過程各環(huán)節(jié)的審計(jì)控制要點(diǎn)，基于重要性和可量化原則，結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，從時間、資金、數(shù)量、內(nèi)容4個維度，篩選控制要點(diǎn)和控制內(nèi)容，從準(zhǔn)確性、規(guī)范性角度定義審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的審計(jì)對象、審計(jì)所需的資料和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)邏輯，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。其中，時間維度主要審計(jì)時間控制點(diǎn)先后順序是否符合邏輯；資金或數(shù)量維度主要審計(jì)絕對值與相對值是否符合預(yù)設(shè)目標(biāo)；內(nèi)容維度主要審計(jì)是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內(nèi)控規(guī)范。輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的原則，事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的原則，以及各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與的原則。根據(jù)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫情況，設(shè)計(jì)了適用與事中審計(jì)和事后審計(jì)兩類不同應(yīng)用方式的審計(jì)邏輯，并針對每個項(xiàng)目不同類型的合同（如施工合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同）設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)邏輯。審計(jì)模型共構(gòu)建了43條審計(jì)邏輯，覆蓋設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工投產(chǎn)和決算3個階段，包含11條事中預(yù)警、32條事后審計(jì)異常事項(xiàng)提示（見圖2），運(yùn)用信息化手段進(jìn)行全面審計(jì)，采取定量與定性相結(jié)合、定量分析為主的方式，對工程建設(shè)各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質(zhì)量、進(jìn)度和投資等目標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)評價。（1）設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段包含8條審計(jì)邏輯，從時間邏輯順序上，重點(diǎn)檢查工程開工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內(nèi)容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標(biāo)要求。（2）實(shí)施階段包括25條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查合同簽訂與招標(biāo)情況的相符性、項(xiàng)目付款進(jìn)度的合理性、項(xiàng)目付款與合同的相符性、質(zhì)保金的合規(guī)性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續(xù)。（3）竣工投產(chǎn)和決算階段包括10條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查是否在規(guī)定時間完成暫估轉(zhuǎn)固手續(xù)、竣工結(jié)（決）算審核、工程實(shí)際投資額與批準(zhǔn)概算差異的原因分析。2.評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)審計(jì)類型和審計(jì)結(jié)果狀態(tài)，設(shè)計(jì)了3種評價標(biāo)準(zhǔn)，即正常、異常、預(yù)警。其中，異常標(biāo)準(zhǔn)，是指事后執(zhí)行結(jié)果不符合審計(jì)規(guī)范，用來督促整改；預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，是指事中執(zhí)行結(jié)果偏離管理規(guī)定，用來預(yù)警提醒。評價標(biāo)準(zhǔn)全部用數(shù)理邏輯公式進(jìn)行檢驗(yàn)。3.數(shù)據(jù)來源應(yīng)用集中采集和隨需采集數(shù)據(jù)的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)字段，采取線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)結(jié)合的方式進(jìn)行取數(shù)，以ERP信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為主，以線下資料如初設(shè)批復(fù)文件、中標(biāo)通知書、合同等紙質(zhì)審計(jì)資料作為線上數(shù)據(jù)的補(bǔ)充驗(yàn)證，綜合評價審計(jì)結(jié)果。本模型采用線上數(shù)據(jù)69條、線下數(shù)據(jù)40條。隨著實(shí)時審計(jì)模式的推廣和信息技術(shù)的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數(shù)據(jù)信息數(shù)量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉(zhuǎn)變，審計(jì)模型所需全部的數(shù)據(jù)信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實(shí)現(xiàn)全面在線實(shí)時審計(jì)。
（三）審計(jì)工具介紹
應(yīng)用excel工具，對涉及的審計(jì)邏輯和評價標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的自動評價審計(jì)工具，主要由審計(jì)輸入信息表和審計(jì)結(jié)果輸出表構(gòu)成。審計(jì)工作人員只要在審計(jì)輸入信息表中導(dǎo)入項(xiàng)目審計(jì)字段信息，通過內(nèi)嵌自動檢驗(yàn)公式計(jì)算，就能在審計(jì)結(jié)果輸出表中看到對應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)邏輯的審計(jì)結(jié)果狀態(tài)。1.審計(jì)輸入信息表以工程項(xiàng)目為縱向維度，以審計(jì)信息為橫向維度。審計(jì)信息源根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)公式所需的信息按照單個字段輸入。合計(jì)包含109條固定的數(shù)據(jù)字段，包括審計(jì)對象的項(xiàng)目編號、項(xiàng)目名稱、初設(shè)批復(fù)日期、開工日期、合同簽訂日期等內(nèi)容，不同類型合同的數(shù)據(jù)分別記錄于不同的數(shù)據(jù)字段中，數(shù)據(jù)字段可隨合同類型、數(shù)量的增加而增加。2.審計(jì)結(jié)果輸出表以工程項(xiàng)目為縱向維度，審計(jì)邏輯評價結(jié)果為橫向維度。對應(yīng)每條審計(jì)邏輯評價結(jié)果用Excel函數(shù)工具，在對應(yīng)單元格中自動計(jì)算審計(jì)結(jié)果，共包含43條審計(jì)邏輯結(jié)果。校驗(yàn)結(jié)果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預(yù)警、“綠燈”表示正常）。審計(jì)人員和工程管理人員應(yīng)用審計(jì)工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常點(diǎn)。
（四）應(yīng)用機(jī)制
實(shí)時審計(jì)模式的審計(jì)模型及審計(jì)工具，是針對電壓等級220千伏以上電網(wǎng)基建項(xiàng)目審計(jì)而設(shè)計(jì)的，指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項(xiàng)目開展日常監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)。在項(xiàng)目過程中，內(nèi)部審計(jì)人員和工程管理人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具，對輸電工程項(xiàng)目進(jìn)行過程檢查，識別異常事項(xiàng)和預(yù)警事項(xiàng)并及時進(jìn)行整改，以防止風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)大。在工程項(xiàng)目完結(jié)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具對項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，督促對異常項(xiàng)目進(jìn)行整改，彌補(bǔ)管理漏洞，防范外部審計(jì)風(fēng)險。
三、結(jié)論與展望
（一）實(shí)時審計(jì)模式能提高效率，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
實(shí)時審計(jì)模式縮短了審計(jì)周期，可將原在工程竣工后才進(jìn)行的審計(jì)，轉(zhuǎn)變成以月度、季度、年度為周期的過程審計(jì)，切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)成本，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合，拓寬審計(jì)范圍奠定基礎(chǔ)。一方面增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)對工程項(xiàng)目的審計(jì)參與深度，另一方面改善了基層單位審計(jì)人員不足的狀況。實(shí)時審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了對公司生產(chǎn)經(jīng)營各類風(fēng)險的及時預(yù)警和有效防范，幫助公司加強(qiáng)內(nèi)控、改善管理，使審計(jì)結(jié)果的反饋更及時，降低工程項(xiàng)目管理風(fēng)險和外部審計(jì)風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制和管理服務(wù)的職能，提升內(nèi)部審計(jì)的效用和管理決策的價值。
（二）實(shí)時審計(jì)模式具備推廣應(yīng)用價值
輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時審計(jì)模式具有很強(qiáng)的靈活性、適應(yīng)性、可操作性，對審計(jì)邏輯和審計(jì)工具進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，可推廣應(yīng)用至其他電壓等級和類型的電力工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作中。此外，實(shí)時審計(jì)模式的研究思路，也可推廣應(yīng)用至其他內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標(biāo)管理、各類費(fèi)用管理的審計(jì)要求，可設(shè)計(jì)出相應(yīng)的審計(jì)邏輯、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)出相應(yīng)的審計(jì)工具。
（三）實(shí)時審計(jì)模式現(xiàn)階段的局限性與展望
現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質(zhì)量存在一定的局限性：一方面實(shí)時審計(jì)模型所需的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計(jì)模型涉及的審計(jì)邏輯還沒有全覆蓋。隨著進(jìn)一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質(zhì)量和數(shù)量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準(zhǔn)確地提供更多關(guān)鍵字段信息，可以使審計(jì)模型和審計(jì)工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計(jì)人員服務(wù)。今后可通過增加審計(jì)模型中的審計(jì)邏輯，更好地滿足內(nèi)部審計(jì)和工程管理的需要。具備條件后，可開發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)在線自動審計(jì)實(shí)時計(jì)算、輸出校驗(yàn)結(jié)果。
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論文關(guān)鍵詞 合同管理 意思自治 合同風(fēng)險 策略控制
業(yè)主方的項(xiàng)目管理工作涉及項(xiàng)目實(shí)施階段的全過程，建設(shè)工程由于項(xiàng)目投資巨大、建設(shè)周期較長、涉及合同當(dāng)事人眾多，并對業(yè)主方的建設(shè)項(xiàng)目管理工作帶來了風(fēng)險，加強(qiáng)合同管理工作，通過運(yùn)用合同的規(guī)范、約束效力，有助于維護(hù)建設(shè)工程各方的正當(dāng)利益。
一、合同法律原理在建設(shè)工程管理中的作用
一個大型建設(shè)項(xiàng)目的合同數(shù)量可能成百上千份之多。而建設(shè)工程項(xiàng)目合同管理工作包括了對于每個合同的簽訂、履行、變更和接觸等過程的控制與管理，同時也涉及到對所有合同進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃管理的過程。建設(shè)工程項(xiàng)目合同管理工作包括了前期合同結(jié)構(gòu)的選擇、合同文本選擇、合同計(jì)價方法和支付的方法、合同履行過程的管理與控制、合同索賠、合同訴訟等內(nèi)容。
合同意思自治是合同法律原理的一項(xiàng)最基本原則，意思自治原則要求合同雙方在簽訂合同時基于雙方的真實(shí)、自由愿意，并不受其他主體的非法干涉，該原則的核心是充分尊重當(dāng)事人在進(jìn)行合同活動中對外表述的內(nèi)心真實(shí)意愿即合同自由。合同意思自治原則為建設(shè)工程合同相對人選擇、合同條款的達(dá)成以及合同履行方式提供了自由的空間。充分利用合同意思自治原則，業(yè)主方可以在合同簽署之前，在市場范圍內(nèi)自由選擇適合的當(dāng)事人，以完成相應(yīng)的建設(shè)工程項(xiàng)目。這一原則也為業(yè)主方合同條款的擬定提供了基本的理論基礎(chǔ)。特別是對于在合同簽署過程中分歧較大、難以達(dá)成一致的內(nèi)容，合同雙方通過充分的意思表示，經(jīng)過討價還價式的談判與妥協(xié)，最終達(dá)成相應(yīng)的合同條款，而這些最終達(dá)成的合同條款也被視為雙方真實(shí)、自由的合意達(dá)成，并對雙方產(chǎn)生相應(yīng)的法律約束力。
二、業(yè)主方合同管理中的風(fēng)險及其法律控制
業(yè)主方合同管理的風(fēng)險可以劃分為合同管理意識淡薄的風(fēng)險、合同違約追責(zé)風(fēng)險、合同條款陷阱風(fēng)險等方面。
（一）業(yè)主方合同管理意識淡薄的風(fēng)險
在業(yè)主方的合同管理中，由于對于相關(guān)建設(shè)工程法規(guī)的不重視，缺乏對于合同管理工作重要性的認(rèn)識，對于應(yīng)當(dāng)簽訂正式合同的項(xiàng)目沒有簽訂合同，往往通過口頭協(xié)議、事后補(bǔ)簽合同等方式來達(dá)成協(xié)議，一旦發(fā)生爭議對合同雙方都十分不利，缺乏有力地合同作證，造成問題糾紛難以解決，影響工程建設(shè)的順利進(jìn)行。而“陰陽合同”在工程建設(shè)項(xiàng)目中仍十分普遍，建設(shè)工程大多通過招標(biāo)形式來確定施工單位，而建設(shè)單位、施工單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，依據(jù)招投標(biāo)文件簽訂的在建設(shè)工程管理部門備案的建設(shè)工程施工合同被稱為“陽合同”。而在招標(biāo)之后業(yè)主方擅自變更合同內(nèi)容，與對方當(dāng)事人私下通過“補(bǔ)充協(xié)議”等方式再次簽訂與原合同內(nèi)容不一致，甚至原合同條款內(nèi)容。對于“陰陽合同”最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第21條明確規(guī)定：“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)?！蹦敲?，業(yè)主方在編制或者委托編制招標(biāo)文件時，應(yīng)當(dāng)事先對與招標(biāo)文件所附合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，一旦招標(biāo)文件中的合同被確定，對方當(dāng)事人簽署備案之后，再試圖通過“陰合同”的行為改變原合同內(nèi)容，意味著違反了法律的要求，對于業(yè)主方十分不利。
合同管理工作更不規(guī)范，往來函件、工程簽證缺乏必要的記錄和保管，發(fā)生問題后扯皮不斷，相互推委。
（二）合同條款及變更的風(fēng)險
合同文本應(yīng)當(dāng)盡量將雙方的權(quán)利義務(wù)責(zé)任劃分清楚，業(yè)主方簽署的多數(shù)合同文本都由對方單位提供，部分合同文件中對于雙方的權(quán)利義務(wù)約定往往顯示公平，違背了合同要求公平、公正的原則要求，合同對方當(dāng)事人如過多地強(qiáng)調(diào)了自己的權(quán)利，對于業(yè)主方的權(quán)利涉及較少。一般在建設(shè)工程中的業(yè)主方責(zé)任主要是合作責(zé)任，一般包括業(yè)主方雇傭人員并委托其在授權(quán)范圍內(nèi)履行業(yè)主職責(zé)的部分合同責(zé)任，及時對于對方當(dāng)事人履行合同必須的決策、手續(xù)、答復(fù)指示下達(dá)溝通責(zé)任，及時提供相關(guān)的資料、圖紙、場地、道路以及支付工程款，及時驗(yàn)收接受責(zé)任。
一般對于業(yè)主方的不利的合同陷阱主要是對于有失公平和公正，履約雙方的責(zé)權(quán)嚴(yán)重不對稱，缺乏對于對方當(dāng)事人的制裁條款以及違約金制裁的約定。
對于業(yè)主方合同管理而言，合同變更的風(fēng)險較大，由于業(yè)主方新的變更指令、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方的導(dǎo)致圖紙修改、工程環(huán)境變化、業(yè)主方要求承包商改變施工方案，由于業(yè)主方、政府部門要求、環(huán)境變化、不可抗力、原設(shè)計(jì)錯誤導(dǎo)致的設(shè)計(jì)修改等原因引起的工程變更，由業(yè)主承擔(dān)合同責(zé)任。由此造成的施工方案變更以及工期的延長和費(fèi)用的增加，都將由業(yè)主方承擔(dān)。所以，業(yè)主方所提出的變更請求，需要慎之又慎，重視并論證變更的必要性與可行性，加強(qiáng)前期的勘察、準(zhǔn)備工作，盡量減少工程變更，杜絕無謂地變更。
三、業(yè)主方合同管理中的策略運(yùn)用
（一）專門合同管理部門或人員的設(shè)立為業(yè)主方合同管理的提供制度保證
業(yè)主方在建設(shè)工程項(xiàng)目合同管理工作中，可以根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的周期長短和資金投入情況，專門設(shè)立合同管理部門或?qū)ｉT合同管理工作人員。任選具備熟悉建設(shè)工程法規(guī)與合同法律制度、政府采購、招投標(biāo)法律法規(guī)方面的人才進(jìn)行專門合同管理，建立合同管理工作流程，設(shè)立合同管理賬目，及時跟進(jìn)合同執(zhí)行進(jìn)度，做好合同的系統(tǒng)化與專業(yè)化管理工作。比如，在編制招投標(biāo)合同文件時，由專門合同管理人員進(jìn)行合同條款的診斷、擬定。招投標(biāo)完成后，簽署合同過程中的合同管理人員的再審核，最后再與建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)審部門形成最終合同文本，交由業(yè)主方蓋章簽署。完備的合同管理制度與工作流程，能夠在制度上保證業(yè)主方合同管理工作的規(guī)范性與持續(xù)性。
另外，業(yè)主方合同管理工作中的合同資料的歸集、建檔制度也有助于開展合同管理工作，對于合同文本以及相關(guān)文件、資料、法規(guī)的系統(tǒng)建檔，系統(tǒng)、科學(xué)、完整的合同資料既能防止合同資料的遺失，對于后續(xù)結(jié)算工作、糾紛處理、審計(jì)備查及咨詢參考提供良好的輔助證明作用。
（二）根據(jù)項(xiàng)目情況選取不同的合同計(jì)價方式以及合同文本
建設(shè)項(xiàng)目中的施工承包合同常見的主要有總價合同、單價合同以及成本補(bǔ)償合同。不同的合同計(jì)價方式各有其利弊，單價合同以單價優(yōu)先為原則，業(yè)主方提供的工程量清單的數(shù)字是參考數(shù)字，實(shí)際工程款則按照實(shí)際完成的工程量和合同確定的單價計(jì)算。而單價合同的不足之處對于業(yè)主方來說，核實(shí)工程量需要花費(fèi)巨大的精力，同時還要防止施工方增加工程量。固定總價合同的一次包死方式雖然對于業(yè)主來說最簡單易行，但忽視了因?yàn)榄h(huán)境變化和工程量增加的變化。對于固定總價合同業(yè)主方可以在工程量小、工期短，施工環(huán)境條件穩(wěn)定，圖紙完整、清楚，工程任務(wù)范圍明確的情況下采用。而變動總價合同對于變動的影響因素進(jìn)行了規(guī)定，對于客觀原因引起的變化導(dǎo)致的方進(jìn)行調(diào)整。對于工程特別復(fù)雜、工程技術(shù)、結(jié)構(gòu)方案不能預(yù)先確定的情況，成本加酬金合同有其優(yōu)越性，承包商風(fēng)險低，利潤有保證，但對業(yè)主方來說，合同不確定性以及合同無法準(zhǔn)確將工程內(nèi)容、工程量以及合理的終止時間等進(jìn)行合理安排，對業(yè)主方合同履行與監(jiān)督不利。
因此，在建設(shè)項(xiàng)目中，根據(jù)工程的總體情形，工程量的大小、風(fēng)險的高低、施工周期、施工影響因素等，選擇不同的合同計(jì)價方式，通過不同的計(jì)價方式達(dá)到以合同的方式控制投資目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
此外，我國為規(guī)范建筑市場，出臺了一系列的合同示范文本，建設(shè)工程施工合同示范文本、建設(shè)工程勘察合同文本、建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同文本等，這些合同文本對于明確雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系以及糾紛解決提供了指導(dǎo)性的內(nèi)容。但合同示范文本也存在一些問題。在選擇合同示范文本時應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況選用，將合同示范文本與非示范文本合同相結(jié)合，否則即使選用合同示范文本，也會造成訂立合同流于形式，訂立合同簡單，但內(nèi)容具體條款卻是，權(quán)利、責(zé)任劃分不明確，合同文本形同虛設(shè)，帶來合同履行風(fēng)險。對此業(yè)主方應(yīng)靈活選取合同示范文本，同時結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，運(yùn)用非示范合同文本形式準(zhǔn)備表達(dá)雙方的合同意思。
（三）合同文本條款的巧妙擬定可以約束制裁對方當(dāng)事人行為的目的
合同法律制度的最根本之處在于合同的訂立必須雙方根據(jù)自身的真實(shí)意思表示達(dá)成某種合意。在建設(shè)項(xiàng)目中，業(yè)主方在合同條款的設(shè)定時，應(yīng)當(dāng)充分利用合同法律制度這一根本宗旨。特別是對于一些沒有工程經(jīng)驗(yàn)、工程人才缺乏的單位，巧妙設(shè)定合同條款，有助于維護(hù)業(yè)主方的投資利益。
對于合同條款的約定技巧可以從以下幾個方面進(jìn)行設(shè)定：
1.擔(dān)保條款的合理運(yùn)用。我國擔(dān)保法規(guī)定了保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金五種擔(dān)保方式。而在建設(shè)項(xiàng)目中常用的擔(dān)保種類則包括了投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、支付擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程保修擔(dān)保等。而對于業(yè)主方來說，合理設(shè)定投標(biāo)擔(dān)保條款、履行保證條款、工程保修擔(dān)保條款，則能夠起到約束、督促對方當(dāng)事人的目的。如，關(guān)于工程保修擔(dān)保，在合同條款中擬定：“每次支付工程進(jìn)度款時扣除5%，作為工程質(zhì)量保證金，保留金扣除總額不超過合同總價的10%，該部分保證金在工程質(zhì)量保修期期滿之日一個月內(nèi)，施工單位取得業(yè)主方出具的完成質(zhì)量保修期工作證明進(jìn)行支取，業(yè)主方收到施工單位的支付請求后，無息支付保留金?！?《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》對于質(zhì)量保修期做了規(guī)定，利用保留金條款則有助于業(yè)主方制約施工單位積極按時履行保修義務(wù)，達(dá)到督促施工單位履行后合同義務(wù)的目的。
【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；內(nèi)容；步驟；實(shí)踐意義
進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動。分為開工前審計(jì)，即對項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對竣工后各項(xiàng)工程最終造價的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)（開工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計(jì)量、工程計(jì)價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟
跟蹤審計(jì)步驟一改原來的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。
事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計(jì)底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。
跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計(jì)組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報告在征求被審單位意見時，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計(jì)組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報告，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計(jì)意見或出具審計(jì)報告，但應(yīng)在附主中說明此事。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義
跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計(jì)法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保了審計(jì)對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計(jì)組作較長時間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計(jì)不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。
跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。
論文摘 要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個清晰的審計(jì)思路和方法。
醫(yī)院基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項(xiàng)目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。
1.基建項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度的審計(jì)
基建項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個主要方面，做好這項(xiàng)工作對于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。
2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財(cái)會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會計(jì)師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計(jì)報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、資本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動債務(wù)是否真實(shí)完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實(shí)。
2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。
2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計(jì)問題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來越多。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。
2.3.3材料價格的審計(jì)，審計(jì)材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實(shí)際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費(fèi)用記入其中。
以上筆者對于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。