發(fā)布時間：2023-03-30 11:28:56
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的生產(chǎn)成本核算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文關(guān)鍵詞：變動成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用
一、變動成本法和全部成本法的概念
在會計學(xué)中有兩種計算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計算產(chǎn)品成本時，包括在生產(chǎn)過程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
二、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性
變動成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會計制度”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則”中成本核算及財務(wù)報告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度編制定期的財務(wù)報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會計為了能更好地履行其對內(nèi)、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動成本法為基礎(chǔ)，在編制對外財務(wù)報表時進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。
三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式
1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性
通過兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對于管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優(yōu)勢，又不影響當(dāng)前對會計核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會計核算兼顧內(nèi)部和外部兩方面的要求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計思路
變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價、損益計算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結(jié)合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計入了當(dāng)期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結(jié)論:
本年利潤賬戶期末余額=A-B-C
存貨賬戶期末余額=D-B-C
主營業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。
3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置
一級賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設(shè)需要的二級賬戶，主要設(shè)以下二級科目:制造費(fèi)用-變動性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫存商品-變動性生產(chǎn)成本;庫存商品-固定性生產(chǎn)成本。
4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理
在成本的日常核算過程中，首先應(yīng)對發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策所需要的數(shù)據(jù)資料。
5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)
現(xiàn)行企業(yè)會計制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險費(fèi)、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎氵@兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。
所以為了發(fā)揮變動成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時滿足現(xiàn)行會計制度對外報告的需要，應(yīng)將變動成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙盈。
四．變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。
1.存在的主要問題。
（1）在同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。
（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產(chǎn)量變動幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。
（3）對于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會更合理一些中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。
（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價應(yīng)區(qū)別對待。
2.改進(jìn)建議。
（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等全年累計數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。
（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>
3．需要注意的幾項(xiàng)原則：
(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內(nèi)經(jīng)營管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過多增加會計核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算法的內(nèi)在聯(lián)系，來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)對外的資源共享。
(3)簡化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)符合簡便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內(nèi)所需的資料。
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摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目，加強(qiáng)財務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項(xiàng)目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財務(wù)管理狀態(tài)。因此，進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算，定會加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，減少財務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有利于對單位實(shí)行全面的管理，對核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設(shè)等。近年來，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進(jìn)行計算，以此得到每個生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標(biāo)以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類：固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買價、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來看，成本核算的過程如下：
發(fā)生的各類成本費(fèi)用有：
1.變動費(fèi)用中的采購費(fèi)用的核算：
采購分配率=采購費(fèi)用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價應(yīng)該按照飼料的組成計算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費(fèi)用+其他變動費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類成本定期及時地進(jìn)行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設(shè)全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項(xiàng)直接繳入國庫單，即財政專戶。應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實(shí)行按比例上繳財政專戶的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財政專戶的預(yù)算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財政專戶的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財政專戶款，收到預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時：
取得預(yù)算外資金時，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財政專戶款
取得預(yù)算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應(yīng)繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證?？畹纳侠U。因?yàn)樨斦杖雽业目沙掷m(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財政是實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國家通過對財政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國家財政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責(zé)任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達(dá)到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時為國家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對等性。
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化工企業(yè)屬于連續(xù)性生產(chǎn)的企業(yè)，在實(shí)際生產(chǎn)管理中，對此類型的企業(yè)來說，生產(chǎn)系統(tǒng)的計劃、實(shí)時調(diào)度、實(shí)時監(jiān)控等都是十分重要的，保障企業(yè)安全生產(chǎn)的前提是企業(yè)生產(chǎn)線的穩(wěn)定，同時也是降低產(chǎn)品消耗和成本的途徑。在激烈的市場競爭中，產(chǎn)品供大于求，導(dǎo)致價格下降，企業(yè)要想在此中競爭中立于不敗之地，就必須及時降低成本，增強(qiáng)價格競爭力，同時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、現(xiàn)代化工類企業(yè)成本控制存在的問題與分析
成本控制不等同節(jié)約，怎樣把每一分錢都花得有實(shí)質(zhì)意義，是我國企業(yè)在新的競爭時代必須面對的問題。成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)漏洞，挖掘內(nèi)部潛力，尋找盡可能降低成本途徑的過程。對化工企業(yè)來講，以前的成本管理是以節(jié)約為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但按目前先進(jìn)的成本管理觀念，企業(yè)應(yīng)從公司大的方向去實(shí)施，不再是單純的減少成本，而是在保證產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量的前提下，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。然而，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，仍存在一些比較嚴(yán)重的成本控制問題：
（一）成本控制意識不強(qiáng)。首先，對控制成本最終意義認(rèn)識不清。大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為成本是越低越好，所以不管不顧的降低企業(yè)成本，甚至耽誤生產(chǎn)并且產(chǎn)品質(zhì)量的不到保證。其次，對成本控制的內(nèi)容和范圍認(rèn)識不清。認(rèn)為成本控制是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的程序，控制范圍沒有包含企業(yè)的規(guī)劃、采購、銷售等環(huán)節(jié)，現(xiàn)金管理、投資融資等財務(wù)活動也未納入控制內(nèi)容，控制過于局限。
（二）控制方法落后。在進(jìn)行成本管理時應(yīng)當(dāng)考慮化工產(chǎn)品特殊的化學(xué)性質(zhì)，進(jìn)而進(jìn)行嚴(yán)格、特殊的庫存管理和運(yùn)輸?shù)?，而不?yīng)該只為追求低成本而忽略生產(chǎn)安全問題。
（三）成本核算分析被輕視。企業(yè)對成本核算分析并未過多看重，成本核算分析基礎(chǔ)不成熟，主要在以下幾個方面反映出來：①成本核算內(nèi)容過于簡單；②成本核算方法不科學(xué)；③成本核算分析應(yīng)用不夠
（四）成本控制環(huán)境混亂，控制機(jī)制不全。首先，企業(yè)關(guān)于成本控制的制度不完整。由不同的部門共同進(jìn)行成本控制，這樣就會導(dǎo)致沒有主心骨，控制過亂。沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，會使部門之間的信息交流不通，導(dǎo)致信息滯后，從而影響生產(chǎn)進(jìn)程。。其次，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)雖然制定了成本控制目標(biāo)，但是卻忽視了對于員工的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致員工消極怠工，積極性不高。最后，企業(yè)人員素質(zhì)低下。要使成本控制進(jìn)行的更順利，需要企業(yè)的財務(wù)人員有較強(qiáng)的專業(yè)性，但是現(xiàn)在的財務(wù)人員普遍比較松懈，專業(yè)知識不強(qiáng)，難以滿足企業(yè)對其的要求。
三、現(xiàn)代化工類企業(yè)成本控制實(shí)施建議
（一）化工類企業(yè)關(guān)鍵部門改進(jìn)措施
1、增加對公司生產(chǎn)中心的關(guān)注度?；て髽I(yè)如果想要達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，就必須先完善生產(chǎn)機(jī)制，從根本上促進(jìn)成本管理的高效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該讓每個員工都增強(qiáng)成本控制意識，提高生產(chǎn)中心在企業(yè)的地位，使生產(chǎn)部門和其他部門的緊密聯(lián)系，共同針對同一個問題合作，實(shí)現(xiàn)對公司成本的共同控制。
2、提高財務(wù)部門人員的財務(wù)核算能力。在企業(yè)的成本核算中，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?guī)范核算過程，減少隨意性，一旦確定了核算方法，就不能隨意變動。
3、提高生產(chǎn)部門成員對成本控制的認(rèn)識。生產(chǎn)人員的素質(zhì)高低直接影響著成本的高低，只有員工本身的節(jié)約意識增強(qiáng)了，才有可能實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)成本降低的可能。
（二）企業(yè)整體角度改進(jìn)措施
舍不得孩子套不著狼，改進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)備的配置，使其在降低生產(chǎn)成本的任務(wù)上發(fā)揮更大的效益。著重培養(yǎng)企業(yè)成本管理人才，優(yōu)化企業(yè)的成本管理和成本控制能力。其次，企業(yè)在降低成本的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該保證服務(wù)的質(zhì)量，以此增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭能力。另外，企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注成本控制技術(shù)的發(fā)展，必要時，要不斷引進(jìn)新技術(shù)，革新本公司的成本控制技術(shù)和方法。加深現(xiàn)代成本觀念的灌輸。企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)等方式，對管理人員進(jìn)行現(xiàn)代成本觀念的灌輸，增強(qiáng)其成本控制意識。
四、結(jié)論
本文系統(tǒng)地分析了化工企業(yè)成本控制和管理，對其他制造企業(yè)尤其是化工企業(yè)有一定的借鑒意義：
（一）從企業(yè)活動的范圍角度，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，以及生產(chǎn)的各個階段和流程，針對成本控制過程中存在的問題，提出改進(jìn)建議，完善公司生產(chǎn)制度，從根本上解決成本過高，資源浪費(fèi)的局面，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)在社會中的競爭力，不只是化工企業(yè)，對其他類型的企業(yè)也有明顯的借鑒意義。
（二）現(xiàn)在的企業(yè)成本控制應(yīng)該從單純的降低成本轉(zhuǎn)換為成本和效益的最優(yōu)化組合，達(dá)到雙贏的局面。
關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè)；會計成本核算與管理；加強(qiáng)措施
一、中小制造企業(yè)會計成本核算與管理的意義
為提高中小制造企業(yè)自身資源的有效利用率，同時加強(qiáng)中小制造企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，中小制造企業(yè)逐漸創(chuàng)設(shè)并執(zhí)行企業(yè)會計成本核算與管理制度。當(dāng)前階段，我國市場經(jīng)濟(jì)主要發(fā)展的趨勢是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面社會責(zé)任管理。即企業(yè)需要將從社會獲取的社會資源在經(jīng)過一系列加工合成后的生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)于社會本身。而企業(yè)為尋求更高的經(jīng)濟(jì)效益，則需要對企業(yè)自身的市場資源進(jìn)行優(yōu)化利用，降低企業(yè)在生產(chǎn)階段對自然、社會環(huán)境的影響力度。值得注意的是，中小企業(yè)優(yōu)化自身社會資源的有效途徑則是通過中小制造企業(yè)會計成本核算與管理來實(shí)現(xiàn)，提高中小制造企業(yè)的資源管理效率以及企業(yè)管理人員的工作監(jiān)督力度，使企業(yè)的運(yùn)營成本逐漸降低，提高企業(yè)的在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。
二、中小制造企業(yè)會計成本核算與管理存在的弊端
1.成本核算與管理內(nèi)容不完善
我國中小制造企業(yè)的會計成本核算與管理制度還處于不斷發(fā)展的階段，會計成本核算與管理制度的內(nèi)容并不是較為全面化以及系統(tǒng)化，仍然存在諸多問題需要解決。例如，企業(yè)會計成本核算與管理的內(nèi)容涉及范圍不全面，無法適應(yīng)中小制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各種生產(chǎn)環(huán)境。在進(jìn)行企業(yè)會計成本核算與管理過程中，管理人員采用的方法較為落后，工作效率低，對中小制造企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營造成了一定程度的阻礙。隨著社會經(jīng)濟(jì)理論的不斷完善，新興的經(jīng)濟(jì)理論為中小制造企業(yè)會計成本核算與管理的內(nèi)容提供了新的發(fā)展方向，但是部分中小制造企業(yè)并沒有將知識經(jīng)濟(jì)應(yīng)用到實(shí)際工作中，仍然按照傳統(tǒng)的核算方式開展，造成企業(yè)自身的會計成本核算與管理制度的內(nèi)容無法與社會經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，直接影響了中小制造企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營，降低了企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益。
2.管理者缺乏正確的工作理念
在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，中小制造企業(yè)的管理在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的過程中，只注重了企業(yè)產(chǎn)品的銷售階段，而對企業(yè)成本的核算與管理加以忽視，影響了企業(yè)生產(chǎn)資源的管理效率。同時，在進(jìn)行會計成本核算與管理階段，企業(yè)成本核算管理制度的內(nèi)容不完善，不同的核算人員在進(jìn)行核算的過程中采取不同的核算方法，對企業(yè)財務(wù)體系數(shù)據(jù)的正確性造成了一定程度的影響。由于核算數(shù)據(jù)存在一定的誤差，核算部門對于企業(yè)的消耗定額沒有正確的定位，致使或本信息不正確。
3.企業(yè)管理制度執(zhí)行強(qiáng)度不高
對于部分中小制造企業(yè)來說，盡管企業(yè)存在較為完善的會計成本核算與管理制度，存在部分企業(yè)核算人員對于企業(yè)會計成本核算與管理制度的執(zhí)行力度不高，造成中小制造企業(yè)對于企業(yè)自身的財務(wù)成本過于模糊化，無法對企業(yè)資源的生產(chǎn)以及銷售起到促進(jìn)作用。中小制造企業(yè)對于會計成本核算與管理制度的執(zhí)行力不足，企業(yè)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)管理高層應(yīng)加強(qiáng)會計成本核算與管理制度的執(zhí)行能力，提高中小制造企業(yè)的成本管理效率。
4.核算人員專業(yè)素質(zhì)水平較低
由于中小企業(yè)的運(yùn)營資金較為缺乏，中小企業(yè)無法為專業(yè)的核算人員提供優(yōu)越的工作環(huán)境以及工資，造成中小企業(yè)的核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。存在部分中小制造企業(yè)的核算人員只能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行簡單的計算，而對于數(shù)據(jù)的分析存在一定的難度。再者，中小制造企業(yè)的管理層對于企業(yè)成本核算這一方面不加重視，致使企業(yè)的核算人員沒有樹立正確的工作意識，工作過程較為懶散。同時部分核算人員固步自封，認(rèn)為只要滿足當(dāng)前階段企業(yè)成本核算即可，而對社會市場經(jīng)濟(jì)中的新興經(jīng)濟(jì)理論不加學(xué)習(xí)，嚴(yán)重影響了中小制造企業(yè)的發(fā)展。
三、加強(qiáng)中小制造企業(yè)會計成本核算與管理的措施
1.制定完善的企業(yè)會計成本核算條例
中小制造企業(yè)會計成本核算方法較多，例如分批法、定額法、品種法等。由于每個核算方法具有非常鮮明的特征，這就意味著中小制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算方式的選擇時，不能依附于市場經(jīng)濟(jì)的大流，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)模式以及銷售特點(diǎn)選擇合適的方式進(jìn)行會計成本的核算。同時，企業(yè)的管理高層應(yīng)對企業(yè)自身的核算內(nèi)容進(jìn)行完善，保證企業(yè)核算數(shù)據(jù)的正確性。通過使用合理科學(xué)的核算方式，從而提高中小制造企業(yè)的資源優(yōu)化效率。
2.強(qiáng)化管理人員的成本核算工作意識
中小制造企業(yè)管理高層應(yīng)加強(qiáng)會計成本核算與管理對于企業(yè)自身發(fā)展的理解程度。減少企業(yè)生產(chǎn)成本的運(yùn)營模式，提高企業(yè)市場的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)管理高層應(yīng)將會計成本核算與管理制度貫穿于整個的生產(chǎn)銷售過程中，加強(qiáng)核算人員的工作責(zé)任意識，提高企業(yè)核算部門的工作效率。
3.提高企業(yè)成本核算制度的執(zhí)行強(qiáng)度
中小制造企業(yè)僅僅具備較為全面且系統(tǒng)的會計成本核算與管理制度是不夠的，應(yīng)建立完善的監(jiān)督制度，創(chuàng)設(shè)專業(yè)的監(jiān)管部門，對企業(yè)的核算工作人員進(jìn)行工作方面的監(jiān)督，從而保證核算人員的工作效率。同時，企業(yè)可以建立個人責(zé)任制度，對于表現(xiàn)突出的工作人員，企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫剟?，從而提高企業(yè)核算人員的工作積極性，從而提高整個核算部分的工作效率，提高中小制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.加強(qiáng)企業(yè)成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)
為保障中小制造企業(yè)能夠跟隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的核算人員在適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)會計成本核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行先進(jìn)核算理論知識的學(xué)習(xí)。中小企業(yè)可根據(jù)自身的情況定期對核算人員進(jìn)行培訓(xùn)。即通過不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)核算人員的工作效率。
作者:陳軍生 單位:嵊州信元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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論文摘要：本文闡述了涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算上面臨的難點(diǎn)及構(gòu)建核算新模式的創(chuàng)新思路。探討了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算創(chuàng)新方式。提出了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)適應(yīng)市場，以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業(yè)的核算模式；家庭農(nóng)場的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)和財務(wù)管理信息模式等建立依創(chuàng)新為目標(biāo)效益的系列操作。
1現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國農(nóng)業(yè)科技企業(yè)及種子行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理的范圍增加，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)營管理復(fù)雜多變，風(fēng)險越來越大。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)不能滿足實(shí)際工作的需要，要堅持以人為本的財務(wù)管理觀念，圍繞人的價值確立經(jīng)濟(jì)核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，管理活動，協(xié)調(diào)以財務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分動調(diào)人的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，及發(fā)揮在財務(wù)資金管理中的預(yù)測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用，有力促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)快速發(fā)展。因而，建立改革涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算辦法成為的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
2經(jīng)濟(jì)核算中存在的難點(diǎn)
我國現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是1993年7月1日實(shí)行的。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致減產(chǎn)，質(zhì)地變差，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)種業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物種子的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)7—8個月甚至更長的時間。而目前的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)會計核算體系在實(shí)施中明顯存在一些與農(nóng)業(yè)科技行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的弊病。
2．1與會計制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》頒布實(shí)施以來，我國會計制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布中國第一部《會計法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會計法》進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和16個具體會計準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)針對準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。
2．2不能提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料從實(shí)際調(diào)查情況來看，目前，我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中還無法提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場)之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如，一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定種植作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。
很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的經(jīng)濟(jì)核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對農(nóng)戶實(shí)行“四到戶兩自理”(即機(jī)械、土地、風(fēng)險、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理)，每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會計業(yè)務(wù)水平有限，平時不對農(nóng)業(yè)活動進(jìn)行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會計報表，無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動和種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)業(yè)試驗(yàn)產(chǎn)品的成本核算資料。
浙江很多地方的國有農(nóng)場都實(shí)行報帳制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立經(jīng)濟(jì)核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)的經(jīng)營單位(主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)由報帳員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報帳制的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算與財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，但報帳制的實(shí)施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算過程中的特殊問題。
2．3不能適應(yīng)科技企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身角度來看，如今的涉農(nóng)企業(yè)與10a前剛開始實(shí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》時相比，已發(fā)生了很大變化。10前，我國還處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動一般按計劃進(jìn)行，收獲農(nóng)業(yè)種子后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理體制，經(jīng)營模式和經(jīng)營活動范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。
2．4存在經(jīng)濟(jì)信息失真的問題由于多方面的原因，各國的經(jīng)濟(jì)核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事件的發(fā)生，不能對農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)的全過程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確與失真，對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會計信息的失真。
3涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的對策選擇
在國際上，很多國家對待特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會計標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊會計核算要求，是一般企業(yè)會計制度所包含不了的。我國是個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的好壞，對整個國民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國仍有必要以新《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會計準(zhǔn)則41號一農(nóng)業(yè)》等國外的會計核算準(zhǔn)則，制定涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)專業(yè)核算辦法，對涉農(nóng)企業(yè)活動實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動所占比重的高低，可以將科技企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小涉農(nóng)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。
3．1以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式農(nóng)業(yè)種子企業(yè)上市公司的財務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由于種業(yè)上市公司一般是由幾個與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運(yùn)輸活動，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容進(jìn)行分類。涉及種業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會計專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會計帳務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映種業(yè)上市公司的總體財務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出種子企業(yè)活動的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者的需求。
3．2涉農(nóng)中小企業(yè)的核算模式許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)了中小型企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國專家組、國際會計準(zhǔn)則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作，所以，對于我國中小規(guī)模的涉農(nóng)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的涉農(nóng)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會計制度》。
3．3家庭農(nóng)場的核算模式家庭農(nóng)場是以種植、收獲農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)產(chǎn)品為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，其會計核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動的特點(diǎn)。一般來說，由于家庭農(nóng)場的經(jīng)營者的文化素質(zhì)低，經(jīng)濟(jì)核算知識匱乏，不具備進(jìn)行精確經(jīng)濟(jì)核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動過程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水帳式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。
根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產(chǎn)品成本計算方法。但由于農(nóng)業(yè)科技產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計算方法計算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)成本”帳戶，突出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動的特點(diǎn)，以便正確反映涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)活動中所消耗的機(jī)械作業(yè)成本、手工作業(yè)成本，提供詳細(xì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來的損失，對于這部分損失，應(yīng)按實(shí)際成本、借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目、貸記有關(guān)科目，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會計處理。
關(guān)鍵詞：醫(yī)學(xué)期刊的成本核算；醫(yī)學(xué)期刊定價的影響因素；醫(yī)學(xué)期刊的定價策略
學(xué)術(shù)期刊，尤其是醫(yī)學(xué)期刊，有一個其他期刊不具備的性質(zhì)，就是它的作者隊伍、審稿人隊伍和讀者隊伍是三位一體的，限定在專門的科學(xué)共同體內(nèi)。這就決定了醫(yī)學(xué)期刊的讀者群固定且發(fā)行面窄。對于剛剛步入市場經(jīng)濟(jì)的我國醫(yī)學(xué)期刊，特別是在國家提出深化文化體制改革和出版發(fā)行體制改革的大環(huán)境下，醫(yī)學(xué)期刊同樣面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何建立科學(xué)的成本核算和定價策略，對于實(shí)現(xiàn)醫(yī)學(xué)期刊的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫(yī)學(xué)期刊的成本核算
1.1 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的意義
醫(yī)學(xué)期刊的成本核算是指對醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照醫(yī)學(xué)期刊的品種、期次進(jìn)行正確的歸集和分配。準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經(jīng)營管理水平提供基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)。因此做好成本核算的前提就需要會計人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉期刊出版的業(yè)務(wù)流程，宣傳解釋并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計制度，對于符合制度并有利于期刊生產(chǎn)的支出，要積極支持，否則嚴(yán)格加以控制?？傊杀竟芾淼哪康氖峭诰驖摿?、杜絕浪費(fèi)、降低成本，以達(dá)到用最少的耗費(fèi)，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對于成本核算的意義，中國對外翻譯出版公司翻譯出版的《財務(wù)總監(jiān)》中有精辟概括：“只有清醒意識到如何準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品成本的企業(yè)才知道形勢的嚴(yán)峻，而那些還未認(rèn)識和解決成本估算問題，以及不會分析成本數(shù)據(jù)的企業(yè)極有可能被淘汰。”因此建立科學(xué)合理的成本核算體系是醫(yī)學(xué)期刊持續(xù)經(jīng)營的基本保障。
1.2 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的要求
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和支出用途是多方面的，成本核算包括產(chǎn)品成本的核算和經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。并不是所有的經(jīng)營性支出都可以計入醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)成本。只有用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)并最終形成期刊價值的這部分費(fèi)用才能計入期刊的生產(chǎn)成本。醫(yī)學(xué)期刊成本核算的基礎(chǔ)是對各種成本費(fèi)用的正確歸集和嚴(yán)格劃分。具體來說，應(yīng)劃清以下幾方面成本費(fèi)用的界限。
1.2.1劃清應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本和不應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本的界限。凡是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用，都應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本，不是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用則不應(yīng)計入醫(yī)學(xué)期刊成本。例如編輯部門舉辦的各類醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)會議的費(fèi)用應(yīng)與取得的會議收入配比，而與醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)經(jīng)營無直接的關(guān)系，所以不能將會議費(fèi)用計入醫(yī)學(xué)期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應(yīng)由本期完工期刊負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結(jié)賬計入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費(fèi)用界限。會計期末將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用計入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是其生產(chǎn)成本。沒有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計算對象的費(fèi)用界限。直接成本要直接計入期刊成本。對于多種期刊共同耗用的成本費(fèi)用，凡是能直接辨認(rèn)的應(yīng)直接歸集到相關(guān)期刊的成本，不能直接辨認(rèn)的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫(yī)學(xué)期刊成本項(xiàng)目的構(gòu)成
1.3.1 稿酬及校訂費(fèi)：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費(fèi)用：是指醫(yī)學(xué)期刊的排版、制版、插圖設(shè)計以及紙型、膠片的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費(fèi)用。
1.3.4 印裝（制作）費(fèi)用：是指在醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過程中支付的印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)。
1.3.5 出版損失：是指醫(yī)學(xué)期刊在生產(chǎn)過程中尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種損失，包括重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報廢損失等費(fèi)用。
1.3.6 編錄經(jīng)費(fèi)：是指編錄人員發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，編錄經(jīng)費(fèi)是無法直接計入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計入期刊成本的費(fèi)用。主要包括編輯人員的各項(xiàng)人工成本、辦公費(fèi)、組稿費(fèi)、房租、固定資產(chǎn)折舊等應(yīng)按照合理的分配方法分配計入期刊成本。
1.2.7 其他直接費(fèi)用：是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設(shè)計制圖、審稿、編輯加工、專題會議等各類專項(xiàng)費(fèi)用。
2. 醫(yī)學(xué)期刊定價的影響因素
醫(yī)學(xué)期刊作為一種學(xué)術(shù)類刊物，是為廣大醫(yī)學(xué)工作者服務(wù)的期刊，具有專業(yè)性強(qiáng)、讀者群固定、發(fā)行面窄且銷量穩(wěn)定、時效性強(qiáng)等特點(diǎn)，針對這些特點(diǎn)在期刊定價中應(yīng)著重考慮以下幾方面。
2.1 醫(yī)學(xué)期刊的成本因素。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素是確定期刊定價的主要依據(jù)，對于一本期刊而言，持續(xù)經(jīng)營要求其收入必須一直大于成本。因此準(zhǔn)確核算期刊成本是確保持續(xù)經(jīng)營、合理確定期刊價格的依據(jù)。期刊成本是指期刊在生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)的總稱，期刊成本可以按照與印刷數(shù)量的依存關(guān)系分為固定成本和變動成本。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素由固定成本和變動成本兩個部分組成。
2.1.1期刊的變動成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的可變成本是指在總成本中隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本項(xiàng)目。就醫(yī)學(xué)期刊而言，變動成本是指隨著印刷數(shù)量的變動而變動的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費(fèi)用（不包括排版費(fèi)）。
2.1.2 期刊的固定成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的固定成本相對于變動成本而言，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。就醫(yī)學(xué)期刊而言，業(yè)務(wù)量相當(dāng)于期刊的印刷數(shù)量。這部分成本包括：稿酬及校對費(fèi)、制版費(fèi)用、出版損失、編錄經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用。
上述醫(yī)學(xué)期刊的成本均是影響其定價的重要因素，上述成本的耗費(fèi)需要從相應(yīng)的期刊銷售收入中得到補(bǔ)償。因此，醫(yī)學(xué)期刊的定價應(yīng)高于成本，否則銷售將會出現(xiàn)虧損。另外，近年來隨著醫(yī)學(xué)期刊成本的不斷上漲，期刊的定價水平也在不斷上揚(yáng)，尤其是紙張成本的上漲已經(jīng)成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價、稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等也呈上漲之勢，這些成本的上漲因素在制定期刊價格時均是應(yīng)考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發(fā)行折扣因素。目前醫(yī)學(xué)期刊的發(fā)行渠道主要是郵局發(fā)行、自辦發(fā)行和網(wǎng)絡(luò)發(fā)行。根據(jù)我單位近幾年醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，郵局發(fā)行占整體發(fā)行量的80%左右，仍是醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行的主渠道。郵局發(fā)行折扣一般為期刊價格的36%～40%，自辦發(fā)行折扣一般為期刊價格的20%～30%，網(wǎng)絡(luò)發(fā)行折扣一般為期刊價格的5%～10%。上述發(fā)行折扣除自辦發(fā)行外均讓利給了發(fā)行商。在期刊定價時，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價，又要考慮上述的折扣費(fèi)用。因此，期刊發(fā)行折扣在期刊定價中也是一個重要的影響因素。
2.3 國家稅收因素。涉及醫(yī)學(xué)期刊的稅種有增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。這些稅影響著醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面，也會直接造成期刊現(xiàn)金流的減少。 因此我國大部分產(chǎn)品的價格會將稅金包含在內(nèi)（即價內(nèi)稅），而期刊價格又在一定程度上體現(xiàn)期刊在市場上的競爭力，顯然稅收又進(jìn)一步影響了期刊的市場競爭，有競爭力的期刊才能有更好的發(fā)展，因此稅收最終影響期刊的發(fā)展。作為出版單位，為了保護(hù)自己的利益，會將稅金加入到期刊的價格中，通過提高期刊定價將稅款轉(zhuǎn)嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價一個重要的因素。
此外，在期刊定價中不可忽視以下兩方面，一是同類醫(yī)學(xué)期刊的市場價格，二是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子期刊的迅速發(fā)展給紙版期刊帶來的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價的外部因素相對較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫(yī)學(xué)期刊的定價策略
由于醫(yī)學(xué)期刊屬于專業(yè)性很強(qiáng)的媒介產(chǎn)品，并有它特定的消費(fèi)對象和消費(fèi)層面，這些特點(diǎn)決定了醫(yī)學(xué)期刊的銷售面很狹窄，銷售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價位才能確保總成本得到補(bǔ)償。而對于大眾化的期刊，由于市場銷售面寬，銷售量大，單位成本較低，即使采取較低的價位也能確保它的利潤。例如《讀者》雜志定價3.5元/冊、《青年文摘》雜志彩版定價4元/冊，這類大眾化期刊為了擴(kuò)大銷售量一般采用低位定價策略。另外，在選擇采取高位定價還是低位定價策略時，應(yīng)當(dāng)分析這一定價策略對于提高銷售量有無實(shí)質(zhì)性的影響，如果沒有實(shí)質(zhì)性的影響，低位定價無異于放棄唾手可得的利潤。對于專業(yè)性很強(qiáng)的醫(yī)學(xué)期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價也不能有效擴(kuò)大銷售量，而專業(yè)性讀者也不會因?yàn)槠鋬r格高就放棄購買，而醫(yī)學(xué)期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價來補(bǔ)償，我單位的醫(yī)學(xué)期刊定價一般在10-25元/冊才能保本或略有盈余，因此醫(yī)學(xué)期刊與低價位的大眾化期刊相比應(yīng)選擇高位定價這一策略。
3.1本量利分析模型
國內(nèi)外期刊定價比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數(shù)學(xué)模型：利潤=總收入-總成本。假設(shè)期刊的總收入是由期刊發(fā)行收入和期刊廣告收入構(gòu)成的，而其他經(jīng)營收入一律忽略不計，因?yàn)獒t(yī)學(xué)期刊的讀者群固定所以發(fā)行量較其他類期刊穩(wěn)定，為了減少期刊庫存成本，期刊印刷遵循以銷定產(chǎn)的原則和定價的謹(jǐn)慎原則，可以用期刊的發(fā)行量代替期刊的印刷數(shù)量。則：總收入=（單價×發(fā)行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發(fā)行量×單位變動成本）。以本量利的基本分析模型為基礎(chǔ)，并結(jié)合醫(yī)學(xué)期刊所處的不同市場環(huán)境，采用簡化的方法計算其盈虧平衡點(diǎn)的單價，此時的單價是期刊定價時參考的最低的定價底線，低于此底線則期刊定價就低于成本可能產(chǎn)生虧損，高于此底線則期刊定價高于成本就會盈利，因此計算盈虧平衡點(diǎn)的單價可以為確定醫(yī)學(xué)期刊定價提供科學(xué)合理的依據(jù)。
3.1.1 保本微利定價策略
采取保本定價策略是指醫(yī)學(xué)期刊的價格能補(bǔ)償其生產(chǎn)成本、發(fā)行費(fèi)用和稅金即可。此策略適用于廣告經(jīng)營處于劣勢的醫(yī)學(xué)期刊和面向基層臨床醫(yī)生的醫(yī)學(xué)期刊的定價。醫(yī)學(xué)期刊是一種專業(yè)學(xué)術(shù)類期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)研究和臨床醫(yī)學(xué)的交流作用，具有一定的社會效益。從投入產(chǎn)出比來看，在國內(nèi)的學(xué)術(shù)期刊中，大部分學(xué)術(shù)期刊靠發(fā)行收入根本不足以抵補(bǔ)支出，而且多數(shù)學(xué)術(shù)期刊廣告收入很少甚至沒有廣告收入。隨著我國文化體制改革的要求，醫(yī)學(xué)期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無視市場規(guī)律的作用，醫(yī)學(xué)期刊定價只有遵循市場規(guī)律的基本法則才能得以生存和發(fā)展，才能做大做強(qiáng)。
廣告經(jīng)營處于劣勢的醫(yī)學(xué)期刊主要包括：（1）新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊；（2）將國外醫(yī)學(xué)論文翻譯為中文版的醫(yī)學(xué)期刊；（3）綜合類醫(yī)學(xué)期刊；（4）面向社區(qū)或基層醫(yī)院的全科類醫(yī)學(xué)期刊。上述醫(yī)學(xué)期刊除新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊外，其存在均是為了追求更高的社會效益，目的是提高社區(qū)和基層醫(yī)院臨床醫(yī)生的學(xué)術(shù)水平。上述醫(yī)學(xué)期刊的定價均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計。根據(jù)本量利的基本模型：利潤=（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本。由此可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的期刊價格，即計算出銷售多少冊期刊才能與生產(chǎn)成本持平，并考慮醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行折扣和相關(guān)稅金，以此決定期刊的最低定價。即：當(dāng)利潤等于零（即盈虧平衡）時，盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價= [（固定成本÷發(fā)行量）+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對于新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊，可以采用薄利多銷和免費(fèi)贈送相結(jié)合的期刊發(fā)行策略。薄利多銷是通過降低每冊期刊的利潤，以較低的價格來吸引讀者，目的是提高期刊的發(fā)行量，使期刊能快速占領(lǐng)市場，以此吸引廣告商增加廣告投入來彌補(bǔ)期刊發(fā)行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價策略
低于成本的定價策略適用于成熟期的醫(yī)學(xué)期刊，醫(yī)學(xué)期刊進(jìn)入成熟期后，隨著市場對其認(rèn)知度的提高，而形成了穩(wěn)固的讀者群，這時的廣告收入也會隨之增加并基本穩(wěn)定，因?yàn)閺V告收入的增加而使期刊經(jīng)營產(chǎn)生了盈利。此時為了擴(kuò)大市場占有率并在同類期刊中更具競爭力，醫(yī)學(xué)期刊應(yīng)采取穩(wěn)定的價格，即使期刊成本提高的情況下也不應(yīng)隨意提高定價，因?yàn)閺V告收入可以彌補(bǔ)期刊成本的增加。根據(jù)本量利的基本模型：利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計算出醫(yī)學(xué)期刊的最低定價。盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價策略
此策略是使定價在收回成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定比例的目標(biāo)利潤。適用于在同行業(yè)中具有較高的知名度和美譽(yù)度的期刊，其品牌價值遠(yuǎn)高于同類期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)水平。根據(jù)本量利的基本模型：目標(biāo)利潤=廣告收入+（單價-單位變動成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計算出醫(yī)學(xué)期刊實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的最低定價。期刊定價= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標(biāo)利潤率）。
上述期刊的定價計算方法是筆者在多年的期刊核算實(shí)踐工作中總結(jié)的，比較簡便實(shí)用，可以為編輯部門和發(fā)行部門提供指導(dǎo)期刊定價的合理依據(jù)，上述定價策略和計算方法應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況以及市場變化情況靈活運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：輸配電成本，監(jiān)管
1.我國電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能
我國電力監(jiān)管委員會(電監(jiān)會)于2002年12月由國務(wù)院設(shè)立,并于2003年開始運(yùn)作。國務(wù)院于2005年2月15日《電力監(jiān)管條例》對其職責(zé)做了規(guī)定,電監(jiān)會開始擔(dān)負(fù)起對電力行業(yè)的監(jiān)管功能。電監(jiān)會擁有的與價格、財務(wù)相關(guān)的職責(zé)包括:擬定并監(jiān)管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規(guī)則;從財務(wù)角度分析、評價發(fā)電市場有效競爭情況;對發(fā)電企業(yè)新增裝機(jī)、兼并、重組、股權(quán)變動或者租賃經(jīng)營等影響市場份額的情況進(jìn)行監(jiān)管;對電力交易市場中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管;制定監(jiān)管所需的信息報送和披露辦法;有權(quán)對監(jiān)管對象開展查賬等檢查工作等。
2.我國輸配電成本監(jiān)管存在的問題
2.1目前中國電力監(jiān)管職能配置存在的問題
我國于2002年實(shí)行電力體制改革,把原來的國家電力公司拆分為國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán),并成立獨(dú)立電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)一一國家電力監(jiān)管委員會(以下簡稱電監(jiān)會)。從改革方案的要求看,我國電力體制改革是順應(yīng)世界電力工業(yè)改革潮流的。但在電力監(jiān)管實(shí)踐方面,我國對電力行業(yè)的監(jiān)管職權(quán)分散于政府多個部門,形成了“多頭管理”局面。在中國,除電監(jiān)會外,目前還有多個政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電力監(jiān)管,如國家發(fā)展改革委員會(簡稱“發(fā)改
委”)、財政部、國資委等,但影響程度和方式有所不同。國家發(fā)展改革委員會于2003年成立,是負(fù)責(zé)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的部門,它不僅負(fù)責(zé)長期規(guī)劃,還批準(zhǔn)所有重要的投資項(xiàng)目,包括發(fā)電和輸電項(xiàng)目,以及制定中國總體的能源政策、預(yù)測需求、提供能源選擇指導(dǎo)意見等。同時發(fā)改委還具有微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一些核心職能,如發(fā)改委不僅主導(dǎo)電力體制改革的核心內(nèi)容-電價改革,還審批發(fā)電公司、電網(wǎng)公司的電力銷售價格。論文參考網(wǎng)。目前對電力企業(yè)某些財務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)成本標(biāo)準(zhǔn)等與電力企業(yè)相關(guān)的事項(xiàng),財政部有決策權(quán)。這意味著一些應(yīng)該屬于電監(jiān)會的職能與財政部的部分職能可能出現(xiàn)重疊。不過,在實(shí)際工作中,由于財政部有著廣泛的工作職責(zé),難于顧及行業(yè)特點(diǎn)十分突出的電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)成本監(jiān)管問題。對于這種部分職能重疊的問題,財政部與電監(jiān)會可以按照工作的性質(zhì)以分工協(xié)作的方式加以解決。我國雖然已經(jīng)成立了專責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),但是在電價監(jiān)管方面,電監(jiān)會在絕大多數(shù)事項(xiàng)上只能提參考性建議,而國家發(fā)改委幾乎保留著所有的電價監(jiān)管權(quán)力,結(jié)果是政策和監(jiān)管職能的界限比較混亂,國家發(fā)改委與國家電監(jiān)會職能交叉重疊,降低了監(jiān)管效率。因此,電監(jiān)會的權(quán)力與威信以及《電力監(jiān)管條例》中界定的電監(jiān)會職責(zé)均須得到進(jìn)一步的確認(rèn)以確保其有效運(yùn)作。
2.2輸配電成本核算方法不完善
目前我國電網(wǎng)企業(yè)成本核算的主要依據(jù)是電監(jiān)會在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對“輸配電成本”進(jìn)行了定義,規(guī)定了輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求設(shè)置成本核算對象,企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨(dú)設(shè)置“輸配電成本”二級明細(xì)科目,在“輸配電成本工”科目下設(shè)置“材料費(fèi)”、“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等三級科目,并分別對“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”進(jìn)行了解釋和說明?！遁斉潆姵杀竞怂戕k法》明確了電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系,對電網(wǎng)企業(yè)的成本對象、成本項(xiàng)目、科目設(shè)置做了具體的規(guī)定,但是其仍然采用的是“大一統(tǒng)”式的核算方法,沒有將輸配電成本分開進(jìn)行核算,對核算規(guī)則的具體運(yùn)用比較原則,對費(fèi)用的分類也比較粗。根據(jù)《2008年電力監(jiān)管報告》,我國主要電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本構(gòu)成中,“其他費(fèi)用”所占的比重達(dá)到了31.85%。論文參考網(wǎng)?！遁斉潆姵杀竞怂戕k法》中對“其他費(fèi)用”的定義是指不列入“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”中的費(fèi)用,包括“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“低值易耗品”、“勞動保護(hù)費(fèi)”等一共21項(xiàng),這些費(fèi)用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用則不得而知。從監(jiān)管的角度,大量的非生產(chǎn)性費(fèi)用計入到成本不利于對輸配電企業(yè)經(jīng)營管理水平的監(jiān)控和考核,無法得知輸配電企業(yè)的真正意義成本數(shù)據(jù),很難規(guī)范監(jiān)控電網(wǎng)企業(yè)的成本行為。
3.完善輸配電成本監(jiān)管的對策
對于輸配電成本監(jiān)管中存在的問題,有針對性地提出完善輸配電成本監(jiān)管法規(guī)、探討輸配電監(jiān)管的具體方法是非常必要的。
3.1將電力財務(wù)監(jiān)管的職權(quán)集中于獨(dú)立的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)
電監(jiān)會目前監(jiān)管權(quán)力的主要限制是在定價方面。如前所述,電價監(jiān)管是電力監(jiān)管的核心內(nèi)容,電價監(jiān)管也不屬于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的范疇,而且中國已經(jīng)成立了專責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),從政府職能配置規(guī)范化、合理化要求出發(fā),應(yīng)相對集中監(jiān)管職能,同時要做到“政監(jiān)分離”、責(zé)任明確。價格監(jiān)管職責(zé)的全面轉(zhuǎn)移,不僅僅是國家發(fā)改委與電監(jiān)會兩個機(jī)構(gòu)之間的事情,可能涉及中國整個政府行政體系的調(diào)整。因此需要一個統(tǒng)籌安排的過程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關(guān)的政府能源主管部門(目前是發(fā)改委)可以逐步放棄對電力行業(yè)進(jìn)行具體定價的監(jiān)管角色,而將職能轉(zhuǎn)換為制定價格政策在內(nèi)的能源政策、發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀規(guī)劃。論文參考網(wǎng)。與此同時,電監(jiān)會應(yīng)逐漸承擔(dān)電價監(jiān)管的主要責(zé)任。財政部負(fù)責(zé)制定各行業(yè)均使用的財務(wù)成本政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)等,電監(jiān)會應(yīng)根據(jù)這些政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)制定電力行業(yè)具體的成本準(zhǔn)則、規(guī)則等,并具體負(fù)責(zé)監(jiān)督電力企業(yè)實(shí)施。電網(wǎng)企業(yè)價格監(jiān)管與成本監(jiān)管不可分割,目前中國由國家發(fā)展改革委員會和財政部分頭實(shí)施具體監(jiān)管的狀況必須盡快改變。建議電力行業(yè)具體的價格和成本監(jiān)管職責(zé)由電監(jiān)會統(tǒng)一承擔(dān)。
3.2完善電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算辦法
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)首先區(qū)分經(jīng)營的輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)的成本,對于發(fā)生的不能合理劃分到輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本則先作為共同費(fèi)用。根據(jù)各項(xiàng)成本與輸配電業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)系,把輸配電業(yè)務(wù)各項(xiàng)成本發(fā)生時能夠直接歸屬到輸電或者配電當(dāng)中的一個成本對象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個成本對象的,作為間接成本,通過分析人工工時、資產(chǎn)或者直接成本總額等動因與各成本項(xiàng)目總額的相關(guān)性,找出各成本項(xiàng)目最合理的分配基礎(chǔ),最后把間接成本在輸電、配電成本對象之間進(jìn)行分配,并把共同費(fèi)用在輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之間進(jìn)行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應(yīng)當(dāng)能把輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的成本和電網(wǎng)企業(yè)輔業(yè)發(fā)生的成本劃分開來,能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國電力體制改革主輔分離、輸配分開打下基礎(chǔ)。
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論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院,財務(wù)困境,管理
醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，醫(yī)院管理的重要組成部分，是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院必須不斷提高其內(nèi)部財務(wù)管理水平才能保證醫(yī)院經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。本文對醫(yī)院解決財務(wù)困境問題提出了如下對策：
一、提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理水平
1、實(shí)行穩(wěn)健融資策略堅持適度負(fù)債經(jīng)營
醫(yī)院隸屬于事業(yè)單位，由于會計核算的特殊性，例如醫(yī)院不提折舊，資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象，認(rèn)為醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營必須制定一個比企業(yè)更低的警戒線。醫(yī)院的負(fù)債主要是銀行借款以及拖欠衛(wèi)生材料商、藥商和醫(yī)療器械商的應(yīng)付款項(xiàng)，所以這兩種負(fù)債又要區(qū)別對待。目前的銀行借款多為一年內(nèi)到期的短期借款，而且到期必須無條件還本付息，所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)慎重舉債，并且要把這部分短期貸款用在購買衛(wèi)生材料和解決醫(yī)院日常經(jīng)費(fèi)開支等方面，切不可用于基礎(chǔ)性建設(shè)和購買大型醫(yī)療設(shè)備的長期投資上。另外目前我國的醫(yī)療市場中，醫(yī)院與藥商和醫(yī)療器械商的供求地位存在較大懸殊，與他們的應(yīng)付款項(xiàng)通常還款壓力較銀行貸款要小，而且又沒有利息費(fèi)用，所以這部分欠款可以適當(dāng)延長。但是也必須把握適度原則，與藥商和醫(yī)療器械商維持一個良好的合作關(guān)系，這樣才能維持醫(yī)院正常的生存和發(fā)展。
2、建立健全成本費(fèi)用的核算和控制體系
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況有益的借鑒企業(yè)成熟的成本核算體系，從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復(fù)雜，但如果僅僅把它作為會計人員的附加工作，恐怕很難勝任。所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須理解成本核算對建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要性，劃出獨(dú)立科室、配備專業(yè)人員對醫(yī)院的成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致核算。
醫(yī)院應(yīng)改變現(xiàn)行的只為分獎金的核算形式，而是應(yīng)當(dāng)確定一套行之有效的成本核算方法，采用全面成本核算的理念，達(dá)到控制支出、節(jié)能降耗、降低運(yùn)營成本的目的。醫(yī)院應(yīng)將和科室有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入科室支出，如衛(wèi)生材料、低值易耗品、房屋醫(yī)療設(shè)備折舊、醫(yī)護(hù)人員工資、水電費(fèi)、差旅培訓(xùn)費(fèi)等，并測定各科室的最高成本費(fèi)用限額，作為獎懲的依據(jù)。另外醫(yī)院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是為醫(yī)技科室服務(wù)的輔助部門，所以他們的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)首先按比例分配計入醫(yī)療支出和藥品支出，然后再層層分?jǐn)傆嬋敫麽t(yī)技科室，以使醫(yī)院的成本核算形成一個完整的體系。最后醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單病種的成本費(fèi)用核算，以此制定單病種的費(fèi)用限價，盡可能的減輕老百姓的就醫(yī)負(fù)擔(dān)。
3、建立財務(wù)困境預(yù)警機(jī)制
醫(yī)院在正常的經(jīng)營過程中，總是會存在一些銀行貸款或是應(yīng)付款項(xiàng)，所以建立一套規(guī)范、完善的財務(wù)困境預(yù)警機(jī)制是十分必要的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院早己是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以從醫(yī)院的高級管理人員到普通的醫(yī)護(hù)及后勤人員都必須豎立財務(wù)困境的風(fēng)險意識。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須提高對財務(wù)困境的敏感程度，及時分析醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，把握資金市場的發(fā)展和變化，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管。普通工作人員也必須增強(qiáng)對財務(wù)困境嚴(yán)重后果的認(rèn)識程度，自覺節(jié)約成本，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、明確市場定位提升醫(yī)院核心競爭力
面對激烈的醫(yī)療市場競爭，醫(yī)院必須首先對濟(jì)南市的醫(yī)療市場進(jìn)行充分地分析，然后根據(jù)自身的特點(diǎn)對自己進(jìn)行明確定位，以便確立核心競爭力，從而爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
如今隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，老百姓對醫(yī)療市場提出了更高地需求。迫切需要醫(yī)院采取新技術(shù)、新療法，以減少病人的病痛，縮短疾病的治愈時間。隨著人們生活水平的提高，老百姓對醫(yī)療保健的需求也越來越強(qiáng)烈，現(xiàn)在人們不僅要求治病，而且還要求防病，所以社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)會逐步滲透進(jìn)入已存在的醫(yī)療競爭格局。隨著人們對生活品位要求得更加嚴(yán)格，人們對醫(yī)療專業(yè)化、差別化的偏好也在逐漸加強(qiáng)，所以很多專業(yè)化的醫(yī)療服務(wù)會在競爭中重得新生。
三、爭取政府財政支持
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身?xiàng)l件，在適度舉債的原則下，盡可能的爭取政府貼息貸款，它實(shí)際上相當(dāng)于醫(yī)院爭取的另一種政府撥款，醫(yī)院可以利用無息貸款促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，而且政府貼息的貸款信用等級也非常的高，銀行也樂于放貸。由于近年來政府連續(xù)對藥品價格進(jìn)行下調(diào)，致使醫(yī)院的利潤不斷的減少，所以醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)積極爭取政府對藥品價格的優(yōu)惠政策。例如：建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價率為0，但要給醫(yī)院定額的藥品補(bǔ)助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤剝，滿足老百姓的最根本的生存需求；建議政府不應(yīng)當(dāng)僅僅減少藥品的最終零售價格，而是應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定藥品的生產(chǎn)成本及流通加成比率，這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費(fèi)用，藥廠可以在國家規(guī)定的加成比例內(nèi)批發(fā)給醫(yī)藥公司，然后醫(yī)藥公司再在其規(guī)定的加成比例內(nèi)賣給醫(yī)院，醫(yī)院也在其規(guī)定的藥品進(jìn)銷差價內(nèi)最終賣給病人;建議政府嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥代表的賄賂行為，醫(yī)療衛(wèi)生與老百姓的生活息息相關(guān)，然而醫(yī)藥代表的不正當(dāng)競爭行為嚴(yán)重攪亂了整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的正常秩序，也使得目前社會各界對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)抱怨不斷，政府必須采取實(shí)際有效的措施杜絕腐敗行為的發(fā)生。
四、改革和完善醫(yī)院會計核算方法
目前的醫(yī)院會計核算存在很多漏洞，無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下早已自負(fù)盈虧的醫(yī)院的經(jīng)營模式，不能清晰而準(zhǔn)確地顯示出醫(yī)院真實(shí)的財務(wù)狀況，無法引起醫(yī)院管理者對財務(wù)困境的警覺，所以必須改革。
醫(yī)院必須增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財務(wù)信息，在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展，合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，是公立醫(yī)院正常運(yùn)作的標(biāo)志。通過分析醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動、融資活動的現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流入、流出情況。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立“累計折舊”、“壞帳準(zhǔn)備”和“醫(yī)療事故賠償基金”科目。由累計折舊可以計算醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，并在折舊計提完畢后，對于己壞或不能使用的固定資產(chǎn)向上級主管機(jī)關(guān)申請報廢，把通過報廢審批的固定資產(chǎn)立即刪除，減少醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值虛增的問題。為遵循謹(jǐn)慎性原則，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備科目，通常醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額比較龐大，很多款項(xiàng)因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)或是欠款人確無還款能力等原因，實(shí)際已經(jīng)無法收回，所以計提醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備可以使醫(yī)院的壞帳損失均勻分?jǐn)?，減少虛增利潤的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)
1 江淵,醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營管理,廣西審計,2000,5
