發(fā)布時(shí)間：2023-05-30 14:58:30
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理的思考
企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤最大化，而且根據(jù)對企業(yè)理財(cái)、投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)等活動的事前安排、協(xié)調(diào)與預(yù)測來實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達(dá)到最大化。
一、加強(qiáng)大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
(一)保證國家稅收利益的安全
加強(qiáng)大企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國企業(yè)，如果發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會使國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致我國稅收的收入流失情況嚴(yán)重?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程發(fā)展加快，我國的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對社會的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行不僅對證券市場的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既會讓投資者失去了信心，也會造成股票價(jià)格的劇烈波動，產(chǎn)生不好的社會影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要想得到加強(qiáng)，就要在稅前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅務(wù)管理的重點(diǎn)得以前移，這樣就提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國家稅源
國家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強(qiáng)對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強(qiáng)大的社會影響力，因此大企業(yè)對國家財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較大的力量。而且大企業(yè)的社會影響較大，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
(一)缺乏稅務(wù)管理力度
在大企業(yè)的稅務(wù)管理部門中普遍存在的問題是自主處理復(fù)雜的稅務(wù)問題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務(wù)量十分龐大，業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，分支機(jī)構(gòu)較為繁多，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員對于大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況比較生疏，缺乏對大企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的了解。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式較為單一
現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務(wù)部門，但是對于解決稅務(wù)爭議、處理與相關(guān)部門的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報(bào)等并沒有設(shè)立詳細(xì)的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機(jī)構(gòu)既不管理經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營活動，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不監(jiān)控也不跟蹤。稅務(wù)管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導(dǎo)致大企業(yè)臨時(shí)、被動的應(yīng)對因稅務(wù)出現(xiàn)的漏洞，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識較弱
一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產(chǎn)上，沒有重視風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。企業(yè)決策層認(rèn)為稅務(wù)的相關(guān)問題是關(guān)于財(cái)務(wù)申報(bào)以及核算的問題，只要不做虛假的申報(bào)以及假賬就不需要稅務(wù)方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，很少建立稅務(wù)控制的制度，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也很少考慮，相對于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國大力加強(qiáng)檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主動的關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［2］
三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策
(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)部門的有效溝通
稅務(wù)工作人員要隨時(shí)掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對于稅收政策有偏差的理解才可以及時(shí)消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時(shí)，要主動的征求稅務(wù)部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)使稅收風(fēng)險(xiǎn)意識得到強(qiáng)化
強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營活動過程中，要對交易對象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對方將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁過來，使經(jīng)營成本得到增加，還可以通過對方納稅的情況對其誠信情況以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升
要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識到稅務(wù)職能的重要，建立科學(xué)合理的獎懲機(jī)制，提升稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)以及工作上的主動性以及積極性，使稅務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力管理以及扎實(shí)的專業(yè)知識。另外，稅務(wù)人員不僅要對稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細(xì)的了解，還要不斷強(qiáng)化稅收人員的稅務(wù)責(zé)任意識，避免由于工作上的失誤而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的計(jì)劃，使涉稅人員能夠?qū)W習(xí)到豐富的與稅收相關(guān)的知識，對于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會使涉稅人員運(yùn)用稅務(wù)知識的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以防范。
(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善
在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營模式有機(jī)的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營過程中會計(jì)核算、對外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在業(yè)務(wù)流程的控制以及經(jīng)營管理中，將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度化。［3］
四、結(jié)束語
盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進(jìn)行合法的納稅，但是由于稅務(wù)管理的涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，而且稅務(wù)事項(xiàng)較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在互動、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同建立可以防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補(bǔ)，有利于大企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學(xué)性以及合理性的重要舉措，對全面構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制十分有幫助。這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比中小企業(yè)更加復(fù)雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會使大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，還會讓大企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，對大企業(yè)的聲譽(yù)也有影響。
參考文獻(xiàn):
［1］吳超．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］．現(xiàn)代國企研究，2015，16:48．
［2］楊麗靜．我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］．山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015．
Abstract： The new "Enterprise Income Tax Law" has been implemented for many years. With the economic development and social progress， 08 version of the return has been gradually unable to meet the needs of taxpayers and tax authorities. In face of the continuous introduction of new policies， if the tax returns do not make timely changes， the possibility of errors for the taxpayer in the filling process will increase at the same time， and the design problems， such as too simple and not reasonable structure， and so on， play a significant role in restricting the improvement of the level of tax collection and management. In addition， the State Administration of Taxation implemented the convenience action of tax in 2014， which required the tax authorities to change the sense of law enforcement， reduce or cancel the administrative examination and approval， reduce the law enforcement， the declaration will be the only way for tax authorities grasping the taxpayer's tax information， so the importance of the declaration is more obvious， so the 2008 version of the declaration must be revised.
關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；納稅申報(bào)表；變化
Key words： enterprise income tax；tax return；change
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0059-04
0 引言
已經(jīng)實(shí)施了六年多的08年版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，在組織收入，協(xié)調(diào)納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化等方面起到了積極的作用?？墒请S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，以及稅收征管要求的提高，它已經(jīng)不能滿足納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要了。
1 2014企業(yè)所得稅申報(bào)表修訂背景和思路
1.1 修訂背景
2007年3月16日，我國人大第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），并且在2008年1月1日正式開始實(shí)施，標(biāo)志著執(zhí)行了16年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并存的制度終結(jié)。為了適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》，國家稅務(wù)總局重新設(shè)計(jì)了08版所得稅納稅申報(bào)表，可是隨著稅收政策的改革和稅收管理要求的不嗵岣擼它逐漸不能適應(yīng)新形勢的需要。
1.1.1 無法體現(xiàn)企業(yè)所得稅政策全貌
為適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》的頒布，國家稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了08年版企業(yè)所得稅申報(bào)表，出臺較為倉促、籠統(tǒng)、壓力大、內(nèi)容也不夠全面，以后，政策不斷變化，已有的政策不斷進(jìn)行調(diào)整和完善，不能全部在原表中清晰列示。
1.1.2 結(jié)構(gòu)不夠合理
08年版申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上顯得不盡合理，如，納稅人基礎(chǔ)信息不夠完整詳實(shí)，某些收入費(fèi)用核算口徑不一致，主表與附表在邏輯關(guān)系上不夠緊密。
1.1.3 不能滿足納稅人的需要
從新法出臺后，有數(shù)百個(gè)配套文件砸在申報(bào)表中沒有體現(xiàn)，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)差錯(cuò)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)率高，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，例如，在《印發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理辦法》的通知（即國稅發(fā)[2009]31號文）中，對涉及房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品（預(yù)售），規(guī)定銷售收入應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的基數(shù)，但是未定義為銷售，在2008年申報(bào)表中無法填制，表中只有銷售收入和視同銷售，沒有銷售未完工產(chǎn)品，所以處理方法上各地不盡相同，有的地方在CTAIS后臺修改數(shù)據(jù)，不規(guī)范，而有的地方視同銷售做一次，成本做一次，本是銷售又做視同銷售，明顯不合理。
1.1.4 不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要
①不能適應(yīng)簡政放權(quán)的需要。
新一任領(lǐng)導(dǎo)班子上臺后，機(jī)關(guān)環(huán)境與以前大有不同，傳統(tǒng)所得稅優(yōu)惠管理模式是審批制，現(xiàn)在進(jìn)行了改革，中央政府做的一件事，即取消和下放了行政審批權(quán)限，事后管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，管理方式的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)所得在管理中更看重事中和事后監(jiān)督，而不是事前審批，減免審批也是如此，不再強(qiáng)調(diào)事前審批，而是事后備案。――關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見（稅總發(fā)[2013]55號）中指出，原申報(bào)表設(shè)計(jì)簡單，結(jié)構(gòu)不合理，納稅人信息量不足，很難滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理中在風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理和事后管理、稅收收入分析等方面的需求，不利于稅收征管效率的提高，管理方式的轉(zhuǎn)變需要納稅申報(bào)表為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更多的涉稅信息，最終達(dá)到既能落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，又能堵塞稅收漏洞的目的。
②不符合便民辦稅春風(fēng)行動要求。
14年2月，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)推行便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少或取消審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法頻率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中約束越來越多，要求越來越高，要求稅務(wù)干部不能隨便下戶，不能隨時(shí)索要信息，這就要求申報(bào)表必須更夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)提供更多納稅人的涉稅信息，加大申報(bào)表的信息量。
1.2 設(shè)計(jì)思路和特點(diǎn)
1.2.1 指導(dǎo)思想
以納稅人為主體，對存在稅會差異通過納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，同時(shí)兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多框架的申報(bào)體系，以信息化為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，不增加納稅人負(fù)擔(dān)，提高征納雙方的稅收遵從度。
1.2.2 總體思路
與2008年版的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》設(shè)計(jì)思路基本一致，即以納稅人為主體，在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅會差異等項(xiàng)目的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額。此外，兼顧后續(xù)管理的需要，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置四層架構(gòu)的申報(bào)表，即主表，一級附表、二級附表以及三級附表。從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式看，可以分為表內(nèi)計(jì)算、數(shù)據(jù)附表填報(bào)和直接填報(bào)三種方式。
1.2.3 整體機(jī)構(gòu)
在整個(gè)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表體系當(dāng)中，總共41張申報(bào)表，其中：基礎(chǔ)信息表1張，主表1張，收入費(fèi)用明細(xì)表6張，15張納稅調(diào)整表，虧損彌補(bǔ)表1張，稅收優(yōu)惠表11張，境外所得抵免表4張，匯總納稅表2張。與08版申報(bào)表相比，數(shù)量上雖然增加了25張，由于多數(shù)表格是選填的，如果沒有相關(guān)業(yè)務(wù)可以不填報(bào)。從實(shí)際填報(bào)情況看，納稅人平均填報(bào)的表格的數(shù)量為12張，對比08版申報(bào)表平均16張，不但沒有增加反而略有下降，可是提供的信息量卻明顯增加。
1.3 主要特點(diǎn)
1.3.1 結(jié)構(gòu)更科學(xué)合理
結(jié)構(gòu)上看，主表是整個(gè)新版申報(bào)表體系的核心，所有的附表都是圍繞它填寫的，財(cái)務(wù)報(bào)表和附表是主表的主要信息來源。附表一方面能夠獨(dú)立反映現(xiàn)行所得稅政策，另外又能保證與主表緊密連接。因此，新版納稅申報(bào)表層級更清新明確、內(nèi)容更豐富完整、邏輯關(guān)系更加緊密，整體上更加科學(xué)合理。
1.3.2 信息更豐富完整
財(cái)務(wù)會計(jì)、稅會差異、稅收優(yōu)惠、境外所得稅等信息都可以在新申報(bào)表中體現(xiàn)，為納稅人提高稅務(wù)核算水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)營管理水平創(chuàng)造了有利的條件，同時(shí)對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展所得稅后續(xù)稅務(wù)管理工作供了基礎(chǔ)信息。
1.3.3 繁簡適度、開放性強(qiáng)
借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，新表每張都有表單編號，以后年度政策l生調(diào)整，報(bào)表需要修訂時(shí)，可以通過編號處理個(gè)表之間的關(guān)系；在主表結(jié)構(gòu)或者一級附表結(jié)構(gòu)不發(fā)生改變的情況下、在不破壞申報(bào)表完整體系的前提下，可以通過增減附表數(shù)量來解決，減少因政策調(diào)整頻繁對申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。
2 主要變化解析
從整體上看，與舊表相比，新表最大的不同，是多架構(gòu)的，立體化的申報(bào)體系，設(shè)置了從主表到一級附表，到二級附表，再到到三級附表，共四級架構(gòu)體系，從三級報(bào)表開始填列，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入主表中，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。具體變化分析如下：
2.1 新增基礎(chǔ)信息表
在14版申報(bào)表體系中，新增加了企業(yè)基礎(chǔ)信息表，除稅務(wù)登記信息以外幾乎所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的基本信息都要求在此表里填寫。納稅人在填報(bào)此表之前，需要首先填報(bào)此表，為后續(xù)填報(bào)提供指引。
新增基礎(chǔ)信息表，主要是為了實(shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能：
①確定企業(yè)性質(zhì)。通過基礎(chǔ)信息表判定納稅人是否屬于小型微利企業(yè)，是否屬于匯總納稅，企業(yè)所屬什么行業(yè)、規(guī)模如何等等；
②明確企業(yè)會計(jì)核算制度和與企業(yè)所得稅相關(guān)的核算方法；
③了解企業(yè)股權(quán)機(jī)構(gòu)及投資情況。
基礎(chǔ)信息表是主要是提供一個(gè)數(shù)據(jù)平臺，通過此平臺稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得所得稅后續(xù)管理所需要的必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同時(shí)也可以通過與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息相互對比，以便提高稅務(wù)登記信息的質(zhì)量，另外有了基礎(chǔ)信息表還可以為納稅人減負(fù)，如替代小型微利企業(yè)年度備案資料。
2.2 新增期間費(fèi)用明細(xì)表
為了進(jìn)一步完善收入成本費(fèi)用表格體系，此次修訂在2014年版的表格中增加了期間費(fèi)用明細(xì)表，2008年版的申報(bào)表未要求納稅人對期間費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)申報(bào)，但是許多納稅人期間費(fèi)用金額非常巨大，甚至?xí)^主營業(yè)務(wù)成本，因此在2014年版新增表中新增了此表，對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分填報(bào)，納稅人應(yīng)按照規(guī)定詳細(xì)披露期間費(fèi)用的具體情況。
從填報(bào)范圍上看，并非所有實(shí)行查賬征收的納稅人都要填報(bào)該表，例如，適用民間非營利組織會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的納稅人就無需填報(bào)此表，主要原因是其成本支出項(xiàng)目簡單，一般不嚴(yán)格區(qū)分成本和期間費(fèi)用。
期間費(fèi)用表設(shè)置了24個(gè)項(xiàng)目，主要是分為5個(gè)部分：
一是人工費(fèi)用，包括第1-3行；二是企業(yè)所得稅有扣除限額的項(xiàng)目，包括第4-6行；三是資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目，包括第7-8行；四是不同用途項(xiàng)目，包括第9-20行；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，包括第21-23行，最后一行其他，是兜底行次，上述未列明的項(xiàng)目，可在此填報(bào)。
對于勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用，除了填報(bào)金額以外，還需要填報(bào)境外支付的金額情況。
2.3 新增視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
相比08版納稅申報(bào)表，《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中刪除了視同銷售收入部分。收入成本費(fèi)用表的填報(bào)數(shù)據(jù)全部取自企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)，與稅收口徑數(shù)據(jù)無關(guān)，視同銷售收入是稅收規(guī)定的概念而不是會計(jì)概念，因此刪除，并且在納稅調(diào)整表中又設(shè)置了二級附表《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）單獨(dú)進(jìn)行填報(bào)，使得報(bào)表結(jié)構(gòu)更加合理。在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中對應(yīng)地也刪除了視同銷售成本。目的是使主表（A100000）的第13行前的數(shù)字和會計(jì)核算在口徑上盡可能地保持一致，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在后期的稅務(wù)管理活動中比對企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，將由于差異導(dǎo)致導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
2.4 調(diào)整了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
2.4.1 結(jié)構(gòu)的變化
2008年版納稅調(diào)整表設(shè)有1張《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和7張相關(guān)、平行的明細(xì)申報(bào)表，包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)款年度納稅調(diào)整表，資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表，以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表等。
2014年版年度納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）設(shè)有一級納稅調(diào)整主表1張、二級納稅調(diào)整明細(xì)表12張、三級納稅調(diào)整明細(xì)表2張，共計(jì)15張。
2.4.2 項(xiàng)目的變化
一是新納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表通過歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次。如將工資支出、職工福利費(fèi)等歸并為職工薪酬調(diào)整項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目合并為資產(chǎn)折舊攤銷項(xiàng)目，如表1。
二是增加投資收益、政策性搬遷、銷售退回、傭金和手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資。特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等調(diào)整項(xiàng)目。
三是新增捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表。此表是按照捐贈對象進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目填報(bào)的，與08版報(bào)表所不同的是，新版申報(bào)表僅填報(bào)需要進(jìn)行納稅調(diào)整的捐贈支出，可以據(jù)實(shí)扣除的捐贈支出由于無需納稅調(diào)整，因此不在該表中反映。
四是新增固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表，根據(jù)國家稅務(wù)總局[2014]64號文件精神，增加《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，填報(bào)項(xiàng)目分別為行業(yè)以及金額。填報(bào)說明中指出，企業(yè)如果享受稅收上的加速折舊政策，在此期間，會計(jì)核算上仍然可以按照其原方法計(jì)提折舊，不強(qiáng)制要求按照加速折舊方法進(jìn)行會計(jì)處理，只需在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，再按稅收口徑進(jìn)行調(diào)整填報(bào)本表。
五是刪除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說明中的相關(guān)規(guī)定，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》只對“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目里匯總填報(bào)，不再進(jìn)行具體項(xiàng)目的明細(xì)核算。只有等到具體計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)項(xiàng)目有證據(jù)表明確已發(fā)生損失，再進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，故而新增加《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）兩張明細(xì)申報(bào)表。這種改變，符合企業(yè)所得稅法立法精神，也就是說更看重對相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際損失的管理，而逐漸放松對準(zhǔn)備金方面的管理。
此外，企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤為新增調(diào)整項(xiàng)目，且均設(shè)置一級明細(xì)附表、另外新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，該表采用臺賬式申報(bào)，按取得收入、發(fā)生支出的具體時(shí)間匯總填列時(shí)，這樣企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收支及結(jié)余情況就可以更加清楚地反映出來了。
2.5 新增加了5張一級稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表
在08版申報(bào)表中，涉及稅收優(yōu)惠的納稅申報(bào)表只有一張，按照稅法政策的相關(guān)規(guī)定企業(yè)享受所有優(yōu)惠的項(xiàng)目和數(shù)額均通過該中匯總反映，但是，對于這些優(yōu)惠項(xiàng)目的具體適用條件和計(jì)算口徑?jīng)]有被反應(yīng)出來，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理性和合規(guī)性進(jìn)行審核時(shí)的就會產(chǎn)生很大的不便。與08版申報(bào)表相比，14版申報(bào)表的主要變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
一是免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、等項(xiàng)目，不再通過納稅調(diào)整表進(jìn)行歸集，而是直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”、第20行“減：所得減免”、第21行“減：扣除應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行列示，直接參與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
二是優(yōu)惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報(bào)?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28行設(shè)置了“減：項(xiàng)目所得稅按法定稅率減半征收所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”。
三是對于專項(xiàng)撥款用于研發(fā)能否加計(jì)扣除發(fā)生了重大變化。08版申報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，根據(jù)國稅[2008]116文附件的規(guī)定，“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”，需作為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的減項(xiàng)從總額中予以扣除，也就是說，無論企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金是否做應(yīng)稅收入申報(bào)，均不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。而14年版申報(bào)表中，根據(jù)財(cái)稅[2010]81號、財(cái)稅[2013]13號文件的附件，對上述表述進(jìn)行了修改，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）中，將第11列明確為“減：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，因此，若2014年度以后取得的政府補(bǔ)助收入等財(cái)政性資金作為應(yīng)稅收入申報(bào)的，可以享受加計(jì)優(yōu)惠政策。
四是體現(xiàn)了所得稅的計(jì)算過程。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第102條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！薄端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）首次圍繞不同所得優(yōu)惠項(xiàng)目，設(shè)計(jì)了項(xiàng)目所得計(jì)算公式。即項(xiàng)目所得額=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+納稅調(diào)整額。
五、新增《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《中華人們共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。相比08版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》中涉及匯總納稅企業(yè)所得稅的只有三個(gè)指標(biāo)，即“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額”、“匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅額”，新版申報(bào)表所涉及的內(nèi)容更加詳實(shí)和系統(tǒng)。
2.6 新增3張境外所得稅稅收抵免明細(xì)表二級附表
為了正確計(jì)算居民企業(yè)境外所得、境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅和間接負(fù)擔(dān)的所得稅、境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納所得稅、抵免限額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免所得稅額等，并反映各環(huán)節(jié)的計(jì)算全過程，根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，在2008年納稅申報(bào)表的附表六《境外所得稅收抵免明細(xì)表》的基礎(chǔ)上，全面的修訂和完善了一級附表，增加了3張二級附表，以全面反映境外所得稅收抵免政策的執(zhí)行情況。
14版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）保留了2008年版申報(bào)表中的附表六，刪除了境外所得按照直接抵免和間接抵免方式分別計(jì)算以及間接抵免方式下的部分項(xiàng)目的限制，細(xì)化了采用簡易辦法計(jì)算境外所得稅收抵免的相關(guān)指標(biāo)，相應(yīng)增加了二級附表，將境外所得的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、抵免稅額的計(jì)算形成一個(gè)整體，反映境外所得稅收抵免的整個(gè)過程。
3 新版所得稅年度納稅申報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)
綜上所述新版所得納稅申報(bào)表體系，新版申報(bào)表與老版申報(bào)表相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
3.1 結(jié)構(gòu)更加合理
表面上看比老版申報(bào)表從數(shù)量上還是申報(bào)項(xiàng)目上看都增加不少，但是各個(gè)表格之間的邏輯關(guān)系更加清晰有序，更重要的是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息進(jìn)行全面和深入的了解，為后續(xù)開展稅務(wù)工作提供了第一手資料。
3.2 更容易理解
新版申報(bào)表的申報(bào)項(xiàng)目更加豐富，項(xiàng)目內(nèi)容更加詳細(xì)，有很多的項(xiàng)目是通過分步計(jì)算方式得出來的，例如，企業(yè)的營業(yè)利潤、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額等項(xiàng)目。
3.3 更便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
新表尤其是新增加的很多明細(xì)申報(bào)表，實(shí)際上是對舊表的細(xì)化，例如，企業(yè)捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，是為了滿足對企業(yè)享受的優(yōu)惠政策進(jìn)行明細(xì)核算的需要而新增的。這樣的細(xì)化，雖然增加了申報(bào)表的數(shù)量，但是卻方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)數(shù)據(jù)的上報(bào)工作。
總之，通過申報(bào)表的的填報(bào)，可以揭示企業(yè)稅收管理、財(cái)務(wù)管理中存在問題。正確填報(bào)申報(bào)表，不僅只是為了履行納稅義務(wù)，而是可以將日?；顒又姓骷{雙方容易忽略的細(xì)節(jié)問題，以表格的形式展現(xiàn)出來，可以有效地籌劃企業(yè)的稅務(wù)問題，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須適時(shí)關(guān)注納稅申報(bào)表的變化。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；進(jìn)出口；涉稅問題
企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題一直是不可規(guī)避的問題，很多企業(yè)在涉稅問題上還存在許多誤解，以為減少進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收，便能增長自身利益，這個(gè)狹隘的看法在許多企業(yè)中根深蒂固，嚴(yán)重影響我國稅收管理工作的有效進(jìn)行。筆者將分別從：企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)中涉稅問題分析、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃研究、解決涉稅問題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對策，三個(gè)部分進(jìn)行闡述。
一、涉稅問題分析
長期以來，我國受投資環(huán)境、技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，呈現(xiàn)出“重沿海、輕內(nèi)陸”的格局。隨著中西部開發(fā)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，中西部內(nèi)陸地區(qū)進(jìn)一步加快開放，投資環(huán)境日趨改善，承接沿海地區(qū)和境外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的能力大幅增強(qiáng)。與此同時(shí)，沿海地區(qū)的土地、勞動力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產(chǎn)業(yè)向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移已漸成氣候。
關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題實(shí)際上由來已久，只是近年來有著增長的趨勢。之所以會產(chǎn)生涉稅問題，主要原因還是因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)對納稅籌劃存在一些誤區(qū)。首先，稅收籌劃不僅代表稅金的減少，納稅工作的實(shí)施不僅能為企業(yè)帶來貨幣流動價(jià)值，而且還能減輕企業(yè)稅負(fù)，可謂是好處多多，然而由于部門企業(yè)的過分解讀，導(dǎo)致納稅籌劃被扭曲化，不利于我國納稅工作的開展。影響涉稅的因素如下：
（一）經(jīng)濟(jì)體制
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國家對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來越少，而市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢。對此，傳統(tǒng)的稅務(wù)會計(jì)模式出現(xiàn)了一定的局限性，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法無法同時(shí)滿足國家、企業(yè)和投資者的共同利益，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國家稅務(wù)部門要求納稅人提供稅務(wù)會計(jì)信息，便于納稅額征收的順利完成，同時(shí)也便于國家進(jìn)行宏觀市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控；而投資者則要求納稅企業(yè)提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)籌資決策。所以，稅務(wù)會計(jì)跟財(cái)務(wù)會計(jì)的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財(cái)稅會計(jì)合理分離，才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運(yùn)行發(fā)展，從而優(yōu)化我國市場經(jīng)濟(jì)體制。
（二）法律環(huán)境
目前，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會經(jīng)濟(jì)狀況無法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對于我國目前的稅收制度，某些方面的體制建設(shè)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴于企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)稅高度合一的國家，其稅收有完善的會計(jì)法律體系作為支撐，同時(shí)商法以及證券交易法等也對財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)做出了明確的規(guī)定。而我國會計(jì)法律體系不夠完善，部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無法可依，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異。
（三）其他方面
影響我國稅務(wù)會計(jì)模式構(gòu)建的主要因素，除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外，還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會計(jì)行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規(guī)避不確定性意識較強(qiáng)，所以對稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的穩(wěn)定與確定性要求較高，也意味著要明確規(guī)劃財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界，不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，從而要采取合理的財(cái)稅分離模式；同時(shí)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化，國家、企業(yè)和投資者對會計(jì)信息的需求都提出了更高的要求，要確保會計(jì)信息的時(shí)效性、全面性和真實(shí)性，這也在一定程度上加劇了我國財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離趨勢。
二、納稅籌劃研究
（一）期限稅收籌劃
經(jīng)筆者調(diào)查研究，目前我國關(guān)稅通常分為口岸納稅方式、先放行后納稅方式以及定期匯總納稅方式。企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營特點(diǎn)，選擇合適的納稅手段。而我國最為基本的納稅方式則是口岸納稅，然而這種納稅方式推遲了貨物投放市場的時(shí)間，最終導(dǎo)致貨物積壓、占用貸款、損失市場機(jī)會等情況，其次口岸納稅方式也減少了納稅人長時(shí)間占用稅款的可能性，納稅人應(yīng)合情考慮。
先放行后納稅方式的特點(diǎn)在于納稅人可以通過擔(dān)保手續(xù)來獲得更大的利益，這種納稅方式的應(yīng)用能促使進(jìn)出口物品在短時(shí)間內(nèi)通過海關(guān)投入到市場中去，大大減少了費(fèi)用的支出，同時(shí)也提高了利潤的增長，其次，企業(yè)可以利用稅款時(shí)間差來獲得更多收益。對于進(jìn)出口企業(yè)而言，除了選擇先放行后納稅的方式，還可以選擇定期匯總納稅，該納稅方式在時(shí)間上更加靈活，從而避免貨物被長時(shí)間擱置。
（二）出口退稅稅收籌劃
我國出口退稅通常分為增值稅與消費(fèi)稅，相關(guān)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)籌劃，采用出口退稅政策便能大大減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好地運(yùn)營，對企業(yè)今后的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用。
1.利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅
實(shí)際上，相關(guān)企業(yè)可以利用產(chǎn)品出口來避免繳納更多的增值稅，對于扣除包裝計(jì)稅的物品則應(yīng)根據(jù)稅法分別出口產(chǎn)品與包裝物適用不同稅率進(jìn)行退還；對于出口的農(nóng)林牧水產(chǎn)品則應(yīng)根據(jù)規(guī)定的稅率來實(shí)施退稅；其他物品則必須按照我國統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率來計(jì)稅。
2.利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少應(yīng)稅所得額
就是將進(jìn)出口貿(mào)易中外方和中方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少銷售收入，從而減少應(yīng)稅所得額。
三、解決涉稅問題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對策
綜上，筆者對企業(yè)進(jìn)出口涉稅問題及納稅方式進(jìn)行了詳細(xì)研究，為降低涉稅問題的發(fā)展，我國應(yīng)采取多種有效對策，筆者將對其進(jìn)行闡述。
（一）退（免）稅申報(bào)謹(jǐn)慎四個(gè)時(shí)限
為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)對具體時(shí)間或日期加以重視，通常來說，企業(yè)在退稅時(shí)，有時(shí)限上的相關(guān)要求，若企業(yè)無法在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)申報(bào)，那么即使屬于退稅范圍內(nèi)的物品也會被視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。相關(guān)時(shí)限分別為：“30天”、“60天”、“90天”、“210天”，相關(guān)企業(yè)必須注意四個(gè)申報(bào)免退稅的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)。
（二）開具出口貨物證明注意風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)筆者研究，部分企業(yè)在出口業(yè)務(wù)方面，會存在操作不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)等問題，這些問題或多或少會對企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，據(jù)此相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意非正常情況下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并建立有效的防范策略，把經(jīng)濟(jì)損失降到最低。
（三）完善稅收法制法規(guī)
我國尚未出臺的許多稅收法律如稅收法、稅收基本法、稅收違章處罰法等法律，導(dǎo)致納稅人稅務(wù)義務(wù)權(quán)利不明確。不法分子通過法律漏洞逃稅漏稅，降低我國稅務(wù)效率，直接影響了稅法的約束力和權(quán)威性，不利于國家對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，也給企業(yè)制定合理合法的稅務(wù)籌劃方案帶來了困擾。完善我國的稅務(wù)法律法規(guī)對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有非常重要的意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的關(guān)系密不可分[4]。而稅務(wù)籌劃活躍在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的各個(gè)領(lǐng)域。從企業(yè)的角度來說，規(guī)范的稅務(wù)政策下制定的稅務(wù)籌劃不僅實(shí)際性的給企業(yè)降低稅收金額，還完善了企業(yè)稅務(wù)制度方面的不足。優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確公司投資方向，也加大了國家運(yùn)用稅收手段對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
綜上，筆者對企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題作了詳細(xì)研究，并提出了一系列解決之策，企業(yè)要降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，就必須提前防范，構(gòu)建一套防范對策，確保自身發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)水平的提升奠定基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用
稅務(wù)和涉稅專業(yè)服務(wù)社會中介組織是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和市場需求而產(chǎn)生的，在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊稅務(wù)師制度全面實(shí)施，從事涉稅專業(yè)社會服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)。
筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對納稅人和政府機(jī)關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個(gè)方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。
一、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護(hù)國家的稅收利益
國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項(xiàng)，探索通過政府購買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強(qiáng)，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、評估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)面對納稅人日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個(gè)人借款利息存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問題疑點(diǎn)，后經(jīng)稅務(wù)約談、實(shí)地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項(xiàng)目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復(fù)雜、借用個(gè)人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個(gè)人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報(bào)或不申報(bào)應(yīng)納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上佰萬元。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強(qiáng)化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量、維護(hù)國家的稅收利益。
二、幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅務(wù)管理水平
我國稅收法律規(guī)范體系復(fù)雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準(zhǔn)確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實(shí)施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進(jìn)行解析、歸集整理并進(jìn)行輔導(dǎo)，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。比如，一些大型企業(yè)集團(tuán)，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復(fù)雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進(jìn)營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復(fù)雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細(xì)化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關(guān)訴求，針對性地推出一系列有價(jià)值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅籌劃、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個(gè)性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項(xiàng)稅種，查補(bǔ)稅款幾佰萬元，納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識明顯得到增強(qiáng)，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、幫助納稅人充分運(yùn)用政策優(yōu)惠，維護(hù)納稅人合法權(quán)益
稅務(wù)師事務(wù)所除了維護(hù)國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護(hù)自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014年，全國稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補(bǔ)繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運(yùn)用和征管程序的充分了解，當(dāng)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至?xí)r，納稅人的合法權(quán)益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效維護(hù)納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補(bǔ)等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)為陜西某新能源有限公司所有稅種進(jìn)行自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項(xiàng)目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計(jì)人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒有享受，導(dǎo)致當(dāng)年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時(shí)挽回了損失，有效地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局方面做出了積極貢獻(xiàn)。但是，由于我稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。
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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)投資 控制管理運(yùn)營 軟環(huán)境資源性內(nèi)耗
風(fēng)險(xiǎn)投資在我國近20年的興起、發(fā)展，潮起潮落，風(fēng)雨洗刷，停滯不前，甚至進(jìn)入發(fā)展迷途，主要是其軟環(huán)境資源性內(nèi)耗因素侵蝕風(fēng)險(xiǎn)投資控制管理運(yùn)營機(jī)制和激勵功能所致。其軟環(huán)境資源性內(nèi)耗因素探討方面主要是：風(fēng)險(xiǎn)資本投資戰(zhàn)略位移偏離度、資本撤退機(jī)制與途徑、優(yōu)惠政策和產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼、風(fēng)險(xiǎn)投資理念與特質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)資本運(yùn)營組織形式、科技企業(yè)發(fā)展階段風(fēng)險(xiǎn)資本投入時(shí)機(jī)選擇、海外風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入與退出渠道、前沿型優(yōu)質(zhì)高新科技項(xiàng)目、人才機(jī)制運(yùn)行失當(dāng)和流失嚴(yán)重———風(fēng)險(xiǎn)投資“腦死亡”、風(fēng)險(xiǎn)投資法律枷鎖與政策困境、民營資本與政府投資及政府政策支持協(xié)調(diào)失當(dāng)?shù)鹊取?/p>
1.風(fēng)險(xiǎn)資本投資戰(zhàn)略位移致使風(fēng)險(xiǎn)資金扎進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)
風(fēng)險(xiǎn)投資（Venturecapital）有別于一般的風(fēng)險(xiǎn)（Risk）概念，又有別于一般意義的投資（Investment）。它不是借貸資金，而是確切意義上的權(quán)益資本，它是融、投資的復(fù)合體，包納有資本經(jīng)營管理運(yùn)作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序展開的有機(jī)整合，是一個(gè)融、投資集合的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作進(jìn)程而衍生的風(fēng)險(xiǎn)資本“融資、投資———承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)———失敗或成功退出”的動態(tài)管理系統(tǒng)。其核心特征是資本投入風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)（項(xiàng)目）使其迅速成長、壯大，并成功退出。我國的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)資本運(yùn)營過程中，特別是在2001年互聯(lián)網(wǎng)泡沫熄滅后，其資本投入真正的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)減少，并且無耐心忍受風(fēng)險(xiǎn)投資必要的長期投資“煎熬”，進(jìn)而轉(zhuǎn)入傳統(tǒng)行業(yè)、證券行業(yè)，更有甚者直接投資于二級股票市場，不務(wù)正業(yè)炒作股票，偷換“風(fēng)險(xiǎn)投資”概念。風(fēng)險(xiǎn)投資高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的典型特質(zhì)應(yīng)體現(xiàn)在其核心使命———推進(jìn)有巨大成長潛力的中、小科技型企業(yè)迅速成長、壯大。特別地，風(fēng)險(xiǎn)資本應(yīng)投入這些企業(yè)的初期經(jīng)營運(yùn)作。然而，我國風(fēng)險(xiǎn)資本目前處于一種游離、茫然、無著落的狀態(tài)———迷失戰(zhàn)略投資方向，掙扎在進(jìn)入“風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)不敢”、扎堆在“傳統(tǒng)行業(yè)無序”的泥潭困境。
風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種權(quán)益投資，其立足點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的潛在高額回報(bào)，而不是盯住眼前的盈虧；投資主體看重的是其成長型增長前景和資產(chǎn)增值效應(yīng)。所以，它不是借貸資本而是權(quán)益投資。因而，風(fēng)險(xiǎn)投資主體投資激勵的必要條件是：所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)）結(jié)構(gòu)明晰且具有強(qiáng)制性法律效應(yīng)；其充分要求是：風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目資本退出的便捷途徑（方式）和潛在巨額報(bào)酬。這是風(fēng)險(xiǎn)資本控制管理運(yùn)營的核心所在，也是風(fēng)險(xiǎn)投資的本質(zhì)特征。滿足不了這些條件，風(fēng)險(xiǎn)資本將被逼向歧途，另尋出路。
風(fēng)險(xiǎn)投資作為分散風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目群、利用“收益———風(fēng)險(xiǎn)”組合機(jī)理互補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目損益，因而具有組合投資的特征。而我國風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)踐的損益互補(bǔ)效應(yīng)，存在缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目組合風(fēng)險(xiǎn)較大，資本投向不合理的狀況，因而風(fēng)險(xiǎn)資本戰(zhàn)略投向位移在所難免。
風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展依賴于高新科技創(chuàng)業(yè)要素和風(fēng)險(xiǎn)資金聚集要素的有機(jī)組合，二者互依互存，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)投資專業(yè)性特征：風(fēng)險(xiǎn)資金（金融）———科技創(chuàng)業(yè)、專業(yè)經(jīng)營管理的典型獨(dú)特控制運(yùn)營特征。風(fēng)險(xiǎn)投資控制運(yùn)營發(fā)展特征顯示：職業(yè)金融投資專家（團(tuán)隊(duì)、機(jī)構(gòu)）———風(fēng)險(xiǎn)資金作為權(quán)益資本注入風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（企業(yè)）———介入風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（企業(yè)）經(jīng)營管理、咨詢、決策，必要時(shí)利用控制權(quán)市場接管，以促使風(fēng)險(xiǎn)投資取得市場成功，進(jìn)而順利退出并獲取巨額投資回報(bào)。由于我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)理和退出途徑（方式）存在嚴(yán)重缺陷，高新科技創(chuàng)業(yè)要素和風(fēng)險(xiǎn)資金儲集要素的有機(jī)組合難以達(dá)到，并且我國的高科技研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的途徑不暢，具有體制性梗塞，致使風(fēng)險(xiǎn)投資資本聚集度小，戰(zhàn)略位移偏離度大，進(jìn)一步加劇了二要素有機(jī)組合的難度。
2.風(fēng)險(xiǎn)資本撤退機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，已投入的風(fēng)險(xiǎn)資本處于“退出無順暢途徑，虧損卻日益蠶食資本”的無奈之境
我國300多家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，經(jīng)營運(yùn)作的400多億元注冊資金能夠盈余或收支平衡的少于20%；太大的虧損面，會使風(fēng)險(xiǎn)資本投資者望而卻步。且我國風(fēng)險(xiǎn)投資資本運(yùn)營過程的退出機(jī)制與運(yùn)營環(huán)境具有強(qiáng)烈的國情特征，致使很多知名的國際風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)在我國投入的幾十個(gè)項(xiàng)目，成功退出的屈指可數(shù)。其原因，就是由于他們對我國的政策和監(jiān)管環(huán)境，創(chuàng)業(yè)企業(yè)文化的理解不甚深刻、清楚，對我國的國情特征知之甚少。按照國外發(fā)達(dá)國家成熟的風(fēng)險(xiǎn)資本退出機(jī)制與程式，不外乎“上市退出”、“M＆A”、“管理層回購”和“清算”。這些模式在我國風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)運(yùn)用時(shí)，行之無效或成效不佳，其主要原因有二：一是大多照搬國外發(fā)達(dá)國家那套成熟的風(fēng)險(xiǎn)資本運(yùn)營模式，以為它昨天成熟的風(fēng)險(xiǎn)投資模式就是我國今天的風(fēng)險(xiǎn)投資徑途。然而風(fēng)險(xiǎn)投資在我國發(fā)展的現(xiàn)實(shí)說明，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)成功項(xiàng)目很少，失敗項(xiàng)目很多，待其醒悟時(shí)才發(fā)現(xiàn)，我國國情特征遏制了國外風(fēng)險(xiǎn)投資成熟模式在我國的簡單應(yīng)用。二是國外成熟的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制、途徑在我國簡單應(yīng)用時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)投資理念模糊，沒有理解、弄清楚“Venture”與“Risk”、“Capital”與“In vestment”的準(zhǔn)確含義和動態(tài)內(nèi)涵；風(fēng)險(xiǎn)投資家隊(duì)伍的不成熟，低劣的風(fēng)險(xiǎn)投資系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)和僥幸淘金的機(jī)會主義行業(yè)行為，造成風(fēng)險(xiǎn)資本“投資失敗”的絕望悲鳴。
實(shí)際上，任何國家在風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展初期以至后一段時(shí)期，也不可能有一套健全、完善的“退出機(jī)制和途徑”在等待實(shí)施應(yīng)用，它是在過程中不斷創(chuàng)造、發(fā)展、完善而健全起來的。我國目前的退出機(jī)制和途徑是可以完善和發(fā)展的。雖然創(chuàng)業(yè)板千呼萬喚出不來，其他渠道、途徑客觀上還是存在的。有資料數(shù)據(jù)顯示，美國也只有30%左右的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)通過上市退出，更大比例的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)是通過回購、兼并收購等方式回收風(fēng)險(xiǎn)資本。根據(jù)現(xiàn)有的政策、法律、條例，我國具有濃厚國情特征的風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式可以有：（1）境外設(shè)立離岸控股公司境外直接上市（如新浪、網(wǎng)易、金蝶等）；（2）境內(nèi)股份制公司境外直接上市（如H股、N股、S股的中貿(mào)網(wǎng)、成都火炬網(wǎng)、北京華清實(shí)泰、信海科技、深圳藍(lán)點(diǎn)等）；（3）境內(nèi)公司境外借殼（買殼）間接上市（如部分H股、N股，如北京世紀(jì)永聯(lián)等）；（4）境內(nèi)公司境內(nèi)A股買殼（借殼）間接上市（如部分風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)買（借）殼掛牌深、滬A股市場等）；（5）境內(nèi)設(shè)立股份公司在境內(nèi)主板上市（如掛牌滬、深A(yù)股市場的部分風(fēng)險(xiǎn)投資上市企業(yè)）；（6）股份轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)交易（如訊龍公司被新浪收購；邦訊被亞信收購都是很成功的退出案例）；（7）管理層回購；（8）清盤。但以上途徑在風(fēng)險(xiǎn)資本尋其退出時(shí)，絕非一帆風(fēng)順，障礙、缺陷、疑慮多多。因而，很難談得上退出順暢。例如：限制外資進(jìn)入部分行業(yè)；QFII投資禁限六個(gè)行業(yè)范圍就是明證。一般風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)難以承受買（借）殼所需的巨額現(xiàn)金，付不出高昂的收購成本。
我國風(fēng)險(xiǎn)投資依賴的資本市場運(yùn)作所需的金融支撐體系不完善。若通過金融機(jī)構(gòu)提供過橋貸款完成收購，具有巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)在境內(nèi)主板上市顯然只適應(yīng)極少數(shù)實(shí)力型風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，對于大部分中、小風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)在缺少創(chuàng)業(yè)板的資本市場尋求風(fēng)險(xiǎn)資本退出，顯然是不現(xiàn)實(shí)的：漫長的上市等待期，等待期間的暗箱操作，不透明的審批等，對于沒有特殊背景的民營企業(yè)和高成長類中、小科技型企業(yè)來說是非常不利的，也是非常不公正的；回購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓/產(chǎn)權(quán)交易無成熟的控制權(quán)市場和相關(guān)配套的法律、政策；金融工具缺乏，制約風(fēng)險(xiǎn)資本有效退出。風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的巨大收益和同時(shí)伴隨的高風(fēng)險(xiǎn)，極大地吸引著具有風(fēng)險(xiǎn)喜好的金融投資專家（機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)），因而風(fēng)險(xiǎn)投資的動力反過來促使風(fēng)險(xiǎn)投資主體極力尋找資本退出途徑，以形成認(rèn)可的科學(xué)的退出機(jī)理，建立和不斷完善風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制?！皠?chuàng)造和保持優(yōu)勢是一個(gè)持續(xù)不斷的循環(huán)”。我國風(fēng)險(xiǎn)投資控制管理運(yùn)營的退出途徑顯然不完善：資本市場是新生市場，且主板上市門檻太高；創(chuàng)業(yè)板至今未開設(shè)；M＆A處于法規(guī)監(jiān)管不力的起步狀態(tài)；創(chuàng)業(yè)者資本積累微薄，回購可能性極??；且剛性退出的清算也因法規(guī)不全，退出難以保證風(fēng)險(xiǎn)投資家的利益。退出機(jī)理與退出途徑不協(xié)調(diào)，無法有機(jī)整合，致使運(yùn)行機(jī)制障礙多多，政策困惑重重。
3.風(fēng)險(xiǎn)資本投資于高新科技企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策出臺甚少，抑制了風(fēng)險(xiǎn)投資者特別是民營風(fēng)險(xiǎn)投資者的積極性和投資渴望
