發(fā)布時(shí)間：2023-07-23 09:24:22
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
減少投資導(dǎo)致至長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，是指因處置、部分收回投資等原因，導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算也相應(yīng)地由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。
因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資，即按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。會(huì)計(jì)分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價(jià)值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，分錄中部還應(yīng)加上按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目。
2.調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置：按剩余投資的賬面余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
3.追溯計(jì)算剩余投資的股權(quán)投資差額。具體做法是比較原投資時(shí)按剩余股份計(jì)算的原投資成本與原投資時(shí)按剩余股份計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（以下簡(jiǎn)稱凈資產(chǎn)）份額：（1）如果按剩余股份計(jì)算的原投資成本大于原投資時(shí)按剩余股份計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，不作賬務(wù)處理；（2）如果按剩余股份計(jì)算的原投資成本小于原投資時(shí)按剩余股份計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本和留存收益（指盈余公積和未分配利潤(rùn)，下同），即按兩者差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”科目，按應(yīng)調(diào)增盈余公積的金額，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，按其差額，貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目；（3）如果原投資時(shí)間與減少投資時(shí)間屬同一年度，上述調(diào)增留存收益的分錄應(yīng)改為貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
4.追溯確認(rèn)“損益調(diào)整”。對(duì)于取得原投資后至減少投資這一期間投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按剩余股份計(jì)算享有的份額，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值和留存收益；如果這一期間有從被投資單位分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（以下統(tǒng)稱現(xiàn)金股利），則應(yīng)按剩余比例計(jì)算的金額從該“份額”中扣除。會(huì)計(jì)分錄為：（1）按這一期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和剩余持股比例計(jì)算的“份額”減去這一期間按剩余比例計(jì)算的分回現(xiàn)金股利后的余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”科目，按應(yīng)調(diào)整的盈余公積，貸記或借記“盈余公積――法定盈余公積”科目，按其差額，貸記或借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目；如果原投資和減少投資發(fā)生在同一年度，上述調(diào)整留存收益的分錄則應(yīng)改為貸記或借記“投資收益”科目。（2）如果從取得原投資至減少投資期間分回現(xiàn)金股利沖減了投資成本的，應(yīng)將剩余股份被沖減的投資成本恢復(fù)，同時(shí)調(diào)增投資價(jià)值和留存收益，即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。
5.追溯調(diào)整非損益原因?qū)е卤煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)投資企業(yè)的影響。對(duì)于取得原投資后至減少投資這一期間，被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)變動(dòng)的，投資企業(yè)應(yīng)計(jì)算其應(yīng)計(jì)的份額，調(diào)整投資賬面價(jià)值和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄為：按其“份額”，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
按以上程序?qū)㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法以后，未來(lái)期間應(yīng)按照權(quán)益法的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及與此相關(guān)的損益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
二、減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會(huì)計(jì)處理
2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因，對(duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并且以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。
對(duì)于因減少投資對(duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響、但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按2號(hào)準(zhǔn)則的意思似乎仍可沿用權(quán)益法核算。既然剩余投資已不再符合權(quán)益法的設(shè)定條件，但由于其在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此可以將其重新分類為“可供出售金融資產(chǎn)”或“交易性金融資產(chǎn)”，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.終止確認(rèn)減少的投資。首先，應(yīng)按處置或收回投資比例轉(zhuǎn)銷相關(guān)投資的賬面價(jià)值，確認(rèn)處置或收回投資相應(yīng)損益。會(huì)計(jì)分錄為：按處置或收回投資實(shí)際取得的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按減少的投資其他調(diào)整項(xiàng)目金額；貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按減少的投資賬面余額；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉(zhuǎn)銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”時(shí)涉及資本公積的，還應(yīng)另作分錄：借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價(jià)值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，上述轉(zhuǎn)銷投資的分錄中部還應(yīng)加上：“按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記‘應(yīng)收股利’科目。”
2.調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置。會(huì)計(jì)分錄為：按剩余投資的賬面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按剩余投資各明細(xì)科目的賬面余額，分別貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目。
3.轉(zhuǎn)換后分回股利的處理。自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法后，投資企業(yè)確認(rèn)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利時(shí)：（1）計(jì)算的應(yīng)分回份額不超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益的應(yīng)計(jì)份額，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；（2）超過(guò)的部分計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、例題
2008年1月2日，上市公司A取得B公司80%股份，按規(guī)定采用成本法核算，當(dāng)時(shí)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.1億元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，下同），A公司取得股份支付的成本為8 000萬(wàn)元；當(dāng)年4月，A公司從B公司分得上年的現(xiàn)金股利960萬(wàn)元（按持股80%計(jì)算），按成本法規(guī)定已沖減投資成本，2008年度B公司凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。2009年1月3日，A公司將所持股份的一半出售給N公司，出售凈取得現(xiàn)金5 500萬(wàn)元，出售時(shí)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.31億元。A公司向B公司仍派有董事，對(duì)B公司投資按規(guī)定應(yīng)改為權(quán)益法核算。試作相關(guān)會(huì)計(jì)處理和分析。
1.相關(guān)計(jì)算：（1）出售股份時(shí)投資的賬面價(jià)值＝8 000－960 7 040（萬(wàn)元，下同）；（2）出售股份時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的投資成本和轉(zhuǎn)銷后剩余成本，均＝7 040×50%＝3 520；（3）按剩余股份計(jì)算的原取得投資時(shí)A公司應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額＝11 000×40%＝4 400；（4）A公司原投資時(shí)按剩余股份計(jì)算的投資成本小于按剩余股份計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額＝11 000×40%－（8 000－4 000）＝400；（5）追溯調(diào)整時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“損益調(diào)整”＝2 000×40%－960×50%＝320；（6）應(yīng)轉(zhuǎn)回按剩余比例計(jì)算的上年沖減的投資成本＝960×50%＝480；（7）B公司因損益以外的原因增加的凈資產(chǎn)＝20×9年1月3日的凈資產(chǎn)－2008年1月2日的凈資產(chǎn)-（當(dāng)年凈利潤(rùn)-當(dāng)年分配現(xiàn)金股利）＝13 100－11 000－（2 000－960÷80%）＝1 300；（8）上項(xiàng)凈資產(chǎn)增加A公司應(yīng)計(jì)份額＝1 300×40%＝520。
2.賬面處理（見(jiàn)分錄表）。
A公司對(duì)B公司投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄表單位：萬(wàn)元
注：①為“成本”明細(xì)科目；②為“法定盈余公積”明細(xì)科目；③為“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目；④為“損益調(diào)整”明細(xì)科目；⑤為“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。
1.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。在投資中，追加或者減少投資就會(huì)使投資方對(duì)被投資方的股權(quán)控制和對(duì)被投資企業(yè)的共同控制、對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的重大影響都會(huì)發(fā)生變化，因而也要及時(shí)的調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法。
1.1追加投資。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)追加投資后，與被投資企業(yè)的關(guān)系就從共同控制、重大影響轉(zhuǎn)變?yōu)槿珯?quán)控制后，投資企業(yè)就要對(duì)核算方法做出轉(zhuǎn)變，將權(quán)益法變成成本法。而且在多次的投資賬面交換后，要通過(guò)分步獲得股權(quán)的方式最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)合并后，對(duì)合并企業(yè)的首次會(huì)計(jì)核算中，要對(duì)原本采用“權(quán)益法”的子公司的股權(quán)投資的具體數(shù)額運(yùn)用成本法進(jìn)行摸底核算與調(diào)整。這樣對(duì)原來(lái)的子公司的股權(quán)投資用成本法核算清楚，可以避免企業(yè)將子公司計(jì)入企業(yè)凈資產(chǎn)的累積影響數(shù)額，能夠更加準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的利益，避免虛、空、假現(xiàn)象。以甲乙公司為例。2005年7月1日，甲公司決定對(duì)乙公司追加投資5000萬(wàn)元，追加投資后甲公司累計(jì)持有乙公司70%股權(quán)，獲得對(duì)乙公司控制權(quán)。此時(shí)不用追溯調(diào)整。（1）對(duì)乙公司追加投資5000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本5000萬(wàn)元
貸：銀行存款5000萬(wàn)元（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部二級(jí)明細(xì)之間的轉(zhuǎn)換。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本80萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整80萬(wàn)元（64萬(wàn)元-56萬(wàn)元+72萬(wàn)元）
1.2投資減少。在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，如果投資方已經(jīng)減少了投資，并且導(dǎo)致對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)決策不再有重大影響或者不能共同控制時(shí)，投資方在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能被可靠的估量時(shí)，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算就要采取成本法。可以把企業(yè)在投資中賬面價(jià)值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業(yè)的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統(tǒng)一將改用成本法后的收益確定為企業(yè)投資收益。
2.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。在投資企業(yè)加大或減少投的時(shí)候，投資的比例在被投資企業(yè)股份中所占的比例也會(huì)發(fā)生變化，因此會(huì)出現(xiàn)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的現(xiàn)象，要切實(shí)聯(lián)系不同情況對(duì)核算方法做出調(diào)整。
2.1追加投資。追加投資使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的股份上漲，就加大了對(duì)投資方的利益產(chǎn)生重大影響，因此核算方法就有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。值得注意的是，應(yīng)該將原來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與追加的股權(quán)投資分開(kāi)管理。首先，對(duì)于原來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應(yīng)享有的公允價(jià)值的余額，就不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值做出調(diào)整；反之，則要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整賬面價(jià)值。因?yàn)樵谧芳油顿Y的條件下，新的投資交易日時(shí)開(kāi)始使用，因此原來(lái)的投資部分不能滿足權(quán)益合算的標(biāo)準(zhǔn)。其次，在原取得投資后到運(yùn)用權(quán)益法核算的新取得投資的時(shí)間里。被投資方取得的可辨認(rèn)的凈損利益的部分對(duì)原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實(shí)現(xiàn)的凈損利益，并且要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、留存收益做出相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)留存收益處理時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)做出如下的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
2.2減少投資。因?yàn)闇p少對(duì)被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再享有對(duì)被投資方的控制能力，而是轉(zhuǎn)為對(duì)被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應(yīng)該根據(jù)投資比例的減少終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資資本。而且，以此為基礎(chǔ)，比較減少投資比例后的剩余資本和根據(jù)剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面做出調(diào)整；如果減少投資后，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法，被投資方取得凈損益中應(yīng)有的份額，就要及時(shí)的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值做出調(diào)整。
二、長(zhǎng)期股權(quán)的處置
企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期持有股權(quán)進(jìn)行投資能夠創(chuàng)造的一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是出于多方面的考慮，要對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行部分或全面的處置時(shí)，要能夠結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值和實(shí)際能夠獲得的價(jià)值之間的差額，應(yīng)該把它計(jì)入處置損益中。如果是采用權(quán)益法進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，出現(xiàn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓或出售情況時(shí)應(yīng)該一次轉(zhuǎn)結(jié)，把處置的股權(quán)和相對(duì)應(yīng)的部分資本公積轉(zhuǎn)入到處置損益中。
三、結(jié)語(yǔ)
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
長(zhǎng)期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進(jìn)行的投資。該投資的時(shí)間是長(zhǎng)期持有，并通過(guò)投資對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見(jiàn)，此投資沒(méi)有時(shí)間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風(fēng)險(xiǎn)也是很高的。
根據(jù)上述投資的目的可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)其對(duì)被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對(duì)應(yīng)的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準(zhǔn)則已把無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對(duì)被投資方的影響力度是不同的。
因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡(jiǎn)單，它希望通過(guò)投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風(fēng)險(xiǎn)越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來(lái)完成這項(xiàng)投資。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量是取得投資時(shí)投資金額的確認(rèn)。投資方投資金額的多少并不完全確認(rèn)為投資額，比如對(duì)于被投資方來(lái)說(shuō)新的投資者，可能要出高的價(jià)格才能享受到一定的股權(quán)份額；對(duì)于信譽(yù)度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價(jià)格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當(dāng)投資者對(duì)被投資者的影響不確定是哪種類型時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來(lái)確認(rèn)投資額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量可以分為以下兩種情況：
（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
1.同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一集團(tuán)內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個(gè)集團(tuán)下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。
該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為控制對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對(duì)價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正地發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。
合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
舉例如下：
【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團(tuán)內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當(dāng)日起能夠?qū)灼髽I(yè)實(shí)施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（500000*80%） 400000
貸：銀行存款 280000
資本公積――資本溢價(jià) 120000
2.非同一集團(tuán)下投資股份占50%形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這類投資應(yīng)按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及企業(yè)控制過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為其初始投資成本。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出約定且購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生、對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。注意，在進(jìn)行投資時(shí)價(jià)款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒(méi)有真正發(fā)放出去的金額時(shí)，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行核算，同樣計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。
與同一集團(tuán)下企業(yè)控制點(diǎn)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算最大的不同之處就是差額計(jì)入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團(tuán)之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營(yíng)業(yè)外收入或支出。換句話說(shuō)，投資雙方?jīng)]有脫離集團(tuán)，還是在同一個(gè)區(qū)域范圍內(nèi)，所以對(duì)集團(tuán)的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時(shí)投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)可能是營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
兩種方式的會(huì)計(jì)核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說(shuō)明。
（二）投資股份低于50%長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)控制以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般來(lái)說(shuō)是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價(jià)值或歷史成本屬性計(jì)量其初始投資成本。
若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計(jì)量）。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。
若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同的公允價(jià)值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價(jià)值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入資本公積。
以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的原則確定。這里不再一一陳述。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法包括成本法和權(quán)益法。
（一）成本法
采用該方法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，但除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
【案例2】甲企業(yè)2015年1月購(gòu)入乙企業(yè)股票20萬(wàn)股（占對(duì)方總股本0.3%），每股成交價(jià)30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)2萬(wàn)元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量適用成本法核算。
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬(wàn)+2萬(wàn)） 502
應(yīng)收股利――乙企業(yè)（5×20萬(wàn)） 100
貸：銀行存款 602
②借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 100
③借：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 5
貸：投資收益 5
④借：銀行存款 5
貸：應(yīng)收股利――乙企業(yè) 5
企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，需要考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)測(cè)試結(jié)果可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
接上例【案例2】若期末股票市價(jià)下跌為20元。
分析可知：此時(shí)賬面余額為502萬(wàn)元，而可收回的金額為180萬(wàn)元（20萬(wàn)股*20元=400萬(wàn)元），假如長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價(jià)持續(xù)下跌，其減值金額為102萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 102
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 102
（二）權(quán)益法
該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，那么投資方則按照所享有的份額對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動(dòng)份額時(shí)才需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來(lái)確認(rèn)的。
投資收益的確認(rèn)時(shí)，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【案例3】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購(gòu)價(jià)40萬(wàn)元購(gòu)買乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對(duì)丙企業(yè)有重大影響。此時(shí)丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。應(yīng)編制甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（投資成本） 50
貸：銀行存款 40
營(yíng)業(yè)外收入 10
【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬(wàn)元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬(wàn)元；2013年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6萬(wàn)元。
①2011年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整）2
貸：投資收益 2
②2012年2月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收股利 1.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1.2
③2012年3月甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)收股利 10000
④2012年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：投資收益 24
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 24
⑤2013年末甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1.2
貸：投資收益 1.2
關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 順流交易 逆流交易
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義及適用范圍
（一）權(quán)益法的含義
權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
（二）權(quán)益法適用范圍
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序
1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；同時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)作為“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)入當(dāng)期損益，并且調(diào)整入賬的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，兩者差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。
2、投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體分別以下情況處理：一是投資企業(yè)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分確認(rèn)的當(dāng)期投資收益，僅限于投資企業(yè)在被投資單位接受投資后產(chǎn)生的凈損益，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益不包括在內(nèi)。二是投資企業(yè)按所持有表決權(quán)資本比例計(jì)算確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利，投資企業(yè)不能享有。三是投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況除外。
3、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
4、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。
（二）權(quán)益法下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整
在確認(rèn)投資收益時(shí)，要考慮公允價(jià)值的調(diào)整，還要將投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易，資產(chǎn)從投資企業(yè)流向被投資企業(yè)；逆流交易，則是相反。期末，如果內(nèi)部交易的資產(chǎn)未能向第三方銷售或轉(zhuǎn)讓，則該內(nèi)部交易損益實(shí)質(zhì)并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)予以抵消。
三、權(quán)益法的缺點(diǎn)及改進(jìn)建議
（一）權(quán)益法核算存在的問(wèn)題
1、關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。
在非同一控制下母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所做的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄中明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于被投資方所有者權(quán)益總額的作為商譽(yù)確認(rèn)，反之作為營(yíng)業(yè)外收入。該筆抵消分錄實(shí)質(zhì)上就是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由原來(lái)的成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法時(shí)對(duì)初始投資成本的調(diào)整。很明顯，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的權(quán)益法對(duì)商譽(yù)不作任何反映，而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的權(quán)益法卻確認(rèn)了商譽(yù)，兩者同是權(quán)益法，處理方法卻不一致，可能會(huì)誤導(dǎo)信息提供者和使用者。
2、虛構(gòu)利潤(rùn)的可能。
權(quán)益法核算存在虛增利潤(rùn)的可能。如果被投資公司虛構(gòu)利潤(rùn)，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話，也存在虛構(gòu)利潤(rùn)的可能空間。如關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的明知不可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，但只要不合并，就可不抵消收益。但這只是說(shuō)，權(quán)益法與成本法一樣，無(wú)法規(guī)避這樣的利潤(rùn)操縱，而不是權(quán)益法所特有的缺陷。因?yàn)?，只有愿意，即使形式上完全沒(méi)有股權(quán)投資關(guān)聯(lián)的企業(yè)間，也可以進(jìn)行如此的操縱。
3、給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)不必要的麻煩。
崔剛認(rèn)為采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算引發(fā)了一系列的會(huì)計(jì)難題，并給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了不必要的麻煩。首先在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照被投資方所有者權(quán)益的變化而不斷做出調(diào)整，致使其賬面價(jià)值既不能反映原始投資成本，也不能準(zhǔn)確反映股權(quán)投資的公允價(jià)值。其次不利于對(duì)投資效果進(jìn)行分析，利用權(quán)益法得到的會(huì)計(jì)信息，無(wú)論是投資本金還是投資收益指標(biāo)，都無(wú)法與投資所形成的現(xiàn)金流量等同起來(lái)，而這恰恰是進(jìn)行投資財(cái)務(wù)分析所需要的。而且也不符合成本效益原則，采用權(quán)益法會(huì)計(jì)核算的工作量大，會(huì)計(jì)信息的清晰度也受到很大影響，其結(jié)果卻并不具有相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。還有一點(diǎn)，它忽略了“投資雙方是兩個(gè)相互獨(dú)立的法律主體”這樣一個(gè)事實(shí)。
4、核算和報(bào)告的時(shí)間上的缺陷。
投資方如采用權(quán)益法核算，則其會(huì)計(jì)核算和報(bào)告必須等到所有被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表全報(bào)出后，才能核算出投資方最終的凈收益。特別是如存在上述交叉持股或多層次持股的情況，那么，在各自的報(bào)告時(shí)間容易陷入循環(huán)難題。
（二）權(quán)益法核算改進(jìn)建議
1、增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資――商譽(yù)”和“營(yíng)業(yè)外收入――投資受贈(zèng)利得”明細(xì)科目
為了與企業(yè)合并準(zhǔn)則中對(duì)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理保持一致，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分不單獨(dú)作商譽(yù)確認(rèn)，但應(yīng)該對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，并記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――商譽(yù)”明細(xì)科目，同時(shí)期末在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。這樣長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)就可以通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本、商譽(yù)、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”四個(gè)明細(xì)科目來(lái)全面地反映投資方與被投資方作為一個(gè)整體的特殊關(guān)系，而且與準(zhǔn)則中就初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的做法保持一致。同時(shí)通過(guò)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入――投資受贈(zèng)利得”明細(xì)科目反映投資方在交易中所獲得的投資優(yōu)惠。
2、對(duì)權(quán)益法和成本法之間的轉(zhuǎn)換采用更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。
因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資核算權(quán)益法下存在虛構(gòu)利潤(rùn)的可能性，并且會(huì)給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)不必要的麻煩。因此，這就給企業(yè)管理者調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)留下了管理空間。企業(yè)可以采用對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的改變來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)，增大企業(yè)的總資產(chǎn)和所有者權(quán)益。因此，對(duì)于權(quán)益法核算的選擇標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)該從投資方的重要性考慮，即不僅應(yīng)該考慮對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，同時(shí)還要結(jié)合投資公司對(duì)被投資企業(yè)以前年度所采取的核算方法。對(duì)于那些以前年度采用權(quán)益法核算的被投資企業(yè)，在本年度股權(quán)比例發(fā)生較小變動(dòng)或者基本沒(méi)有變動(dòng)的情形，不得以管理者持有目的的轉(zhuǎn)變或者其他方面的原因而改變對(duì)同一投資企業(yè)的核算方法。另外，我們還可以參考股權(quán)投資占投資方的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的比重來(lái)進(jìn)行考慮，對(duì)于相對(duì)重要的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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企業(yè)的權(quán)益性投資是否適合于按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算，需要考慮該項(xiàng)投資對(duì)被投資方的影響進(jìn)行判斷，在判斷時(shí)不僅要考慮現(xiàn)有持股比例的影響，還要考慮潛在表決權(quán)因素的影響。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定“在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”［2］。這項(xiàng)規(guī)定屬于新增加的內(nèi)容，目的是為了與其他有關(guān)準(zhǔn)則如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)———合營(yíng)安排》等相協(xié)調(diào)，而且使“控制”“共同控制”和“合營(yíng)企業(yè)”這些關(guān)鍵性概念在相關(guān)準(zhǔn)則中實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二、明確了風(fēng)險(xiǎn)投資的會(huì)計(jì)處理方法
在新準(zhǔn)則中，明確規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)持有股權(quán)投資不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。自1985年9月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立了我國(guó)第一家投資公司開(kāi)始，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)得到了迅猛發(fā)展。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金的身影經(jīng)常出現(xiàn)在投資領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)屬于一種金融投資中介機(jī)構(gòu)，其運(yùn)作模式是首先籌集投資資金，然后對(duì)一些具有成長(zhǎng)性較好的創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。當(dāng)被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理成功后，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)從中退出，實(shí)現(xiàn)盈利，獲得投資收益。風(fēng)險(xiǎn)投資的這種投資特點(diǎn)決定了它不屬于一般意義上的股權(quán)投資。一般的投資者進(jìn)行投資是為了投資收益，其收益一是為了獲得差價(jià)收益(即資本利得)，二是為了分享被投資方長(zhǎng)期發(fā)展的利潤(rùn)。而風(fēng)險(xiǎn)投資是連接投資者和被投資者的資金中介，其投資的目的主要是尋求高回報(bào)的投資機(jī)會(huì)，是為了獲得資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資公司通過(guò)與風(fēng)險(xiǎn)投資相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)得到高額回報(bào)，對(duì)不良業(yè)績(jī)要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)所持有的股權(quán)投資，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，更偏重于具有投機(jī)性質(zhì)的金融工具，適宜用金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范核算。
三、合并費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益
在原準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的合并費(fèi)用的處理分兩種情況，即同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入合并成本。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在企業(yè)合并中所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沒(méi)有同一控制和非同一控制的處理區(qū)別。這項(xiàng)內(nèi)容的變化主要是適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這項(xiàng)變化，其原因是為了壓縮企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)，夯實(shí)商譽(yù)這項(xiàng)資產(chǎn)。
四、統(tǒng)一了發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理
對(duì)于企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在原準(zhǔn)則不同的準(zhǔn)則中有不同的處理方法，甚至在個(gè)別準(zhǔn)則中沒(méi)有一個(gè)明確的處理規(guī)定。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定:“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定?！保?］這項(xiàng)變化主要是統(tǒng)一各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同或類似業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的需要。
五、改變了成本法下持有期間投資收益的確認(rèn)方法
在原準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否屬于清算性股利，屬于清算性股利要沖減投資成本，不屬于清算性股利的確認(rèn)為投資收益。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，即不再劃分清算性股利和非清算性股利，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。這種變化的主要原因有3個(gè)，一是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的需要;二是與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);三是基于法律角度的考慮，從被投資單位分回的利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上就屬于投資者的投資收益。
六、引入了綜合收益的概念
為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，在新準(zhǔn)則中引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”的概念。一是采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在期末確認(rèn)損益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮;二是在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)處置損益產(chǎn)生的影響。例如，新準(zhǔn)則的第11條中規(guī)定“投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益”［2］。這種變化一是為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的需要;二是與新企業(yè)財(cái)務(wù)列表準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容相協(xié)調(diào)一致;三是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的需要。2007年9月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了對(duì)國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對(duì)此，2009年6月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進(jìn)財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系。
七、全額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損失
在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對(duì)于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定全額確認(rèn)。而在原準(zhǔn)則中，對(duì)于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損益，在采用權(quán)益法核算時(shí)，均應(yīng)按照持股比例進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。這種變化主要是體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性。
八、增加長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具間重分類的核算
在實(shí)際工作中，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于追加投資等原因，會(huì)導(dǎo)致持股比例增加，不再適合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)于這種情況，在新準(zhǔn)則中規(guī)定了明確的核算方法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類為金融工具時(shí)初始成本的確定、公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理等。反之，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于收回投資等原因，會(huì)導(dǎo)致持股比例下降，不再適合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)于這種情況，在新準(zhǔn)則中也規(guī)定了明確的核算方法，如金融工具重分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始成本的確定、公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理等。該項(xiàng)變化的主要原因，一是完善長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的需要，二是為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。
十、引入了持有待售資產(chǎn)的概念
一、金融資產(chǎn)與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換
（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算
CAS2第十四條規(guī)定，投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
【案例】2014年8月1日，A公司再次以8.4億元的價(jià)格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，對(duì)B公司相關(guān)活動(dòng)具有重大影響，由原可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的6%股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3億元（其中包括累計(jì)其他綜合收益為0.5億元），當(dāng)日原6%股權(quán)的公允價(jià)值為3.6億元。不考慮所得稅影響。則A公司會(huì)計(jì)處理如下（以億元為單位，下同）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本
12（8.4+3.6）
其他綜合收益 0.5
貸：銀行存款 8.4
可供出售金融資產(chǎn) 3
投資收益 1.1（0.6+0.5）
（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算
CAS2第十五條規(guī)定，投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【案例】2014年8月31日，A公司出售其持有的C公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后A公司仍然持有C公司15%的股權(quán)，對(duì)C公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為16億元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為9.6億元。出售時(shí)原40%股權(quán)投資劃分長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的賬面價(jià)值24億元（其中：3億元為按原持股比例享有的C公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，2億元為按原持股比例享有的C公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，享有C公司除凈損益、其他權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為1億元）。則會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15（24×25%/40%）
投資收益 1
借：其他綜合收益 3
資本公積 1
貸：投資收益 4
注：原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益2億元，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn) 9.6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9（24-15）
投資收益 0.6
二、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本
CAS2第十四條規(guī)定，投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表
CAS33第四十八條規(guī)定，企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。
【案例】2014年9月1日，A公司再次以銀行存款70億元，從D公司其他股東處購(gòu)買了D公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，假定A公司購(gòu)買D公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，當(dāng)日起主導(dǎo)D公司相關(guān)活動(dòng)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120億元。原持有10%的股權(quán)投資于購(gòu)買日的公允價(jià)值為9.3億元。
假定一：購(gòu)買日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股權(quán)，劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的賬面價(jià)值為9.6億元（其中：0.2億元為按原持股比例享有的D公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，享有D公司除凈損益、其他權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為0.1億元）。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）個(gè)別報(bào)表
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本70
貸：銀行存款 70
購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9.6+70=79.6（億元），購(gòu)買日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他權(quán)益變動(dòng)0.2億元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)0.1億元，在購(gòu)買日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表
①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=9.3+70=79.3（億元）
②購(gòu)買日的合并商譽(yù)=79.3-120×60%=7.3（億元）
③重新計(jì)量：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9.3
投資收益 0.3
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9.6
注：合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)。
④與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益
借：其他綜合收益 0.2
資本公積 0.1
貸：投資收益 0.3
假定二：購(gòu)買日之前，即2014年9月1日A公司原持有10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為9.3億元（其中包括其他綜合收益為0.3億元），會(huì)計(jì)處理如下：
（1）個(gè)別報(bào)表
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 79.3
貸：銀行存款 70
可供出售金融資產(chǎn) 9.3
借：其他綜合收益 0.3
貸：投資收益 0.3
購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9.3+70=79.3（億元）
（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表
①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本，同假定一。
②購(gòu)買日的合并商譽(yù)，同假定一。
三、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)
（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
CAS2第十五條規(guī)定，投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表
CAS33第五十條規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
【案例】假定一：2015年1月2日，A公司出售其所持有E公司50%的股權(quán)且不屬于“一攬子交易”，取得價(jià)款350億元。該項(xiàng)交易后，A公司仍然持有對(duì)E公司30%的股權(quán)，不能夠控制E公司的相關(guān)活動(dòng)，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為210億元。處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為456億元，合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)為6億元，E公司以前年度調(diào)整后的累計(jì)凈利潤(rùn)為50億元、累計(jì)分配現(xiàn)金股利為10億元、累計(jì)其他綜合收益為6億元、累計(jì)其他所有者權(quán)益為3億元。E公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額600億元。會(huì)計(jì)處理如下：
①出售時(shí)：
借：銀行存款 350
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
285（456×50%/80%）
投資收益 65
②追溯調(diào)整時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14.7
貸：盈余公積
1.2[（50-10）×30%×10%]
利潤(rùn)分配 10.8
其他綜合收益 1.8（6×30%）
資本公積―其他資本公積
0.9（3×30%）
合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)350+剩余股權(quán)公允價(jià)值210）-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額600×80%]-商譽(yù)6+其他綜合收益等9×80%=81.20（億元）
假定二：2015年1月2日，A公司將其持有的對(duì)E公司70%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款490億元。該項(xiàng)交易后，A公司持有對(duì)E公司10%的股權(quán)，不能夠控制E公司的相關(guān)活動(dòng)決策，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為70億元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①出售時(shí)：
借：銀行存款 490
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
399（456×70%/80%）
投資收益 91
②其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn) 70
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 57（456-399）
投資收益 13
2014年1月至7月，財(cái)政部陸續(xù)了新增或修訂的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然2006年2月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，財(cái)政部了六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、五個(gè)年報(bào)通知及若干會(huì)計(jì)處理規(guī)定和復(fù)函，但如此大規(guī)模的準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)尚屬首次。這些新準(zhǔn)則基本與相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂很引人矚目，主要變化和調(diào)整體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍收窄。由原來(lái)的四部分變?yōu)槿糠?，取消“三無(wú)投資”，即原對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資取消。這類投資可將其按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是增加了權(quán)益法下其他綜合收益的相關(guān)處理。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而按持股比例相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減，原被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)包括實(shí)現(xiàn)凈收益、發(fā)生凈虧損、向投資者分派現(xiàn)金股利及其他計(jì)入資本公積的部分。2014年增加了其他綜合收益引起的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，作為投資企業(yè)，如持股期間被投資單位相關(guān)交易、事項(xiàng)引起其綜合收益變動(dòng)，投資企業(yè)也要按持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
由此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目也由投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)，再增加其他綜合收益；三是修改并增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的轉(zhuǎn)換。原長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致核算方法的轉(zhuǎn)換不外乎由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，或由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。但由于本次長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的變化，衍生出其核算方法的變化也趨向多元化、復(fù)雜化。因?yàn)樽芳油顿Y導(dǎo)致持股比例的增加，可能會(huì)使核算方法發(fā)生三種轉(zhuǎn)換：由金融工具核算模式轉(zhuǎn)為成本法、由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法、由金融工具核算模式轉(zhuǎn)為權(quán)益法；因?yàn)闇p少投資導(dǎo)致持股比例減少也可能使核算方法發(fā)生三種轉(zhuǎn)換：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融工具核算模式、由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法、由成本法轉(zhuǎn)為金融工具核算模式。核算方法的轉(zhuǎn)換，不僅影響到投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表，假如投資企業(yè)有子公司需要編制合并報(bào)表時(shí)，也會(huì)影響到合并報(bào)表。其中，由于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的復(fù)雜性，導(dǎo)致其對(duì)報(bào)表的調(diào)整，尤其是對(duì)合并報(bào)表的調(diào)整較難理解，因此，將重點(diǎn)選擇這一轉(zhuǎn)換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作為下文闡述的對(duì)象；四是修改了長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。這一變化影響到的相關(guān)會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，就是將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，由于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額在處置時(shí)，與“資本公積-其他資本公積”一并轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益；五是增加了合營(yíng)安排準(zhǔn)則。這是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的共同控制所作的新的、進(jìn)一步的規(guī)范。
總之，由于以上的變化，大大提升了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性，涉及相關(guān)準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則、合營(yíng)安排準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則等。本文選擇成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中不同的會(huì)計(jì)處理，深入剖析內(nèi)在的思路和理由。
二、案例介紹
甲公司于20×8年1月1日支付900萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的全資子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為750萬(wàn)元，形成商譽(yù)150萬(wàn)元。20×8年1月1日至20×9年12月31日，乙公司凈資產(chǎn)增加了80萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元是由于其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升形成的升值，另50萬(wàn)元是按購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2×10年1月5日，甲公司以840萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓乙公司70%的股權(quán)，剩余30%的股權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司不再具有控制權(quán)，但具有重大影響權(quán)。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%，乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮所得稅等其他相關(guān)因素。經(jīng)過(guò)以上調(diào)整，個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為294萬(wàn)元（270+24），而按剩余持股比例30%計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額為750×30%=225萬(wàn)元，294萬(wàn)大于225萬(wàn)，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為250萬(wàn)元[（840+360）-（900+80）+30×100%]，個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)210萬(wàn)元，在合并報(bào)表中要進(jìn)行如下調(diào)整，使投資收益確認(rèn)金額增加40萬(wàn)元。
三、案例分析
上述案例個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理比較容易理解，一是確認(rèn)處置70%股權(quán)的投資收益；二是由于剩余30%股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，采取追溯調(diào)整，視同初始投資時(shí)就按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但在合并報(bào)表中的調(diào)整有些費(fèi)解。實(shí)質(zhì)上，合并報(bào)表中的調(diào)整要把握一個(gè)核心思路，就是因控制權(quán)發(fā)生改變（由控制轉(zhuǎn)為重大影響），所以剩余股權(quán)在合并報(bào)表中要重新計(jì)量，即視同將原投資全部出售，其售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，再按出售日的公允價(jià)值將剩余部分的股權(quán)回購(gòu)回來(lái)。
秉持上述思路，就不難理解合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。從合并報(bào)表的角度來(lái)看，20×8年1月1日甲公司向乙公司投資取得控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，在2×10年1月5日轉(zhuǎn)讓70%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并非個(gè)別報(bào)表中按成本法核算的630萬(wàn)元（900×70%），而應(yīng)是按權(quán)益法核算的686萬(wàn)元[（900+80）×70%]，確認(rèn)的投資收益應(yīng)是175萬(wàn)元［840-（900+80）×70%+30×70%］。另外一部分則是剩余30%的股權(quán)按轉(zhuǎn)讓日公允價(jià)值重新計(jì)量，與原賬面價(jià)值之間的差額。這部分的處理原則如前所述，假定30%的股權(quán)也轉(zhuǎn)讓，再按當(dāng)日的公允價(jià)值回購(gòu)，所以確認(rèn)的投資收益為75萬(wàn)元（360-980×30%+30×30%）。綜合以上兩部分，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為250萬(wàn)元（175+75），而個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)210萬(wàn)元，對(duì)此的調(diào)整分三個(gè)步驟：
1.按權(quán)益法追溯調(diào)整轉(zhuǎn)讓70%股權(quán)部分的投資收益，這是針對(duì)個(gè)別報(bào)表中的分錄（1），其投資收益并非210萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資若按權(quán)益法核算，其賬面價(jià)值應(yīng)是686萬(wàn)元（980×70%），由于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值686萬(wàn)元中包含乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益而按持股比例增加的21萬(wàn)元（30×70%），這部分在處置時(shí)也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，所以甲公司在個(gè)別報(bào)表中此項(xiàng)業(yè)務(wù)多確認(rèn)的投資收益為35萬(wàn)元［（210-21）-（840-686）］。這35萬(wàn)元應(yīng)是追溯調(diào)整法下，甲公司作為投資方在被投資方乙公司實(shí)現(xiàn)凈收益時(shí)，按持股比例確認(rèn)的留存收益部分，具體對(duì)應(yīng)的是合并報(bào)表中的分錄（2），調(diào)整結(jié)果減少投資收益35萬(wàn)元。
2.將沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的30%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，具體對(duì)應(yīng)的是合并報(bào)表中的分錄（3），調(diào)整結(jié)果增加投資收益9萬(wàn)元。
【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 變化； 影響； 對(duì)策
2006年2月15日財(cái)政部正式了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則體系無(wú)論從方法導(dǎo)向還是從具體內(nèi)容上都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加趨于一致。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度將進(jìn)一步提高，國(guó)際交流的平臺(tái)將得以建立，這將進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)公眾利益。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂的必要性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種制度，是會(huì)計(jì)從業(yè)者在從事會(huì)計(jì)職業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的基本規(guī)則，其主要功能在于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，抑制可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義和乖僻的會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是1992年制定并，1993年7月1日起開(kāi)始施行的。該準(zhǔn)則的和實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)揮過(guò)積極的作用。
十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化的發(fā)展，就需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和趨同。舊準(zhǔn)則的一些內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有較大的差異，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）資產(chǎn)減值方面
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，由于原準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致有很多上市公司尤其是一些st公司，常常在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后年度再以種種理由轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并無(wú)變化，造成虛假利潤(rùn)。
（二）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面
由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可，而導(dǎo)致在國(guó)際資本市場(chǎng)中處于非常不利的地位。我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允的反映，財(cái)務(wù)信息更具可比性，是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生潛移默化的影響。
（三）企業(yè)合并、衍生金融工具等方面
近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)的規(guī)定存在空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正是應(yīng)這一發(fā)展的新特點(diǎn)和新要求而誕生的，這不僅彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則中有些事項(xiàng)的空白，還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
（一）投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來(lái)的一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分，同時(shí)將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的歸類方法，具有共同控制，重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法；控制關(guān)系采用成本法核算，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式，分別確定其初始計(jì)量方法。具體如下：
1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)
（1）同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并成本主要是指購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)
對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值的概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
（2）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，若合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則應(yīng)使用公允價(jià)值。
（3） 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。
（三）成本法與權(quán)益法應(yīng)用不同
1.范圍不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：
（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來(lái)核算。
可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用權(quán)益法核算改為采用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例（20%或50%）作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的變化。
2.核算不同
企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。
（1）成本法下的會(huì)計(jì)處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：1）長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加投資時(shí)按照追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2）被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是，只有當(dāng)被投資企業(yè)分配的股利是接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)，投資方才能確認(rèn)投資收益；否則，獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
（2）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：
1）引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。
3）投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。因?yàn)榘凑展煞莨居邢挢?zé)任的法律規(guī)定，投資方對(duì)自己投資責(zé)任只能以出資額為限。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
例1，2007年1月，丙公司出資2 000 000元購(gòu)買公司20%的股份，具有重大影響。購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000 000元。
假設(shè)投資后1年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損12 000 000元，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額為12 000 000×20%=2 400 000元
由于超過(guò)了出資額400 000元，丙公司只能確認(rèn)投資損失2 000 000元，400 000元在備查賬中登記。
借：投資收益 2 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000 000
假如投資后第2年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)收益2 500 000元，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為2 500 000×20%=500 000元
由于上期存在400 000元未能入賬的虧損，所以本期收益應(yīng)該先沖減400 000元，差額100 000元才能記入本期投資收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000
貸：投資收益100 000
但有一點(diǎn)需要注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，凈利潤(rùn)的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。當(dāng)被投資單位采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其差額作為投資損益調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則相同。
（3）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
無(wú)論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法，還是減少資本導(dǎo)致權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始成本。
1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理
因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
這項(xiàng)規(guī)定，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。同會(huì)計(jì)舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。
例2，a企業(yè)于2007年1月以520 000元購(gòu)入b企業(yè)10%的股權(quán)，采用成本法核算。當(dāng)年4月收到40 000元現(xiàn)金股利，2007年b企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。2008年1月a企業(yè)又出資800 000元，購(gòu)買b企業(yè)25%的股份，累積股份達(dá)35%，采用權(quán)益法核算，2008年b企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。
2007年購(gòu)買時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè) 520 000
貸：銀行存款520 000
當(dāng)年收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 40 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè) 40 000
2008年又出資：
累積影響數(shù)=400 000×10%=40 000元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)（投資成本） 520 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)480 000
追加投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)（投資成本） 800 000
貸：銀行存款800 000
確認(rèn)2008年盈利：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)（損益調(diào)整） 140 000
貸：投資收益140 000
（4）減值及處置的會(huì)計(jì)處理
1）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
按照本準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這一處理原則與舊準(zhǔn)則基本相同。唯一不同的是原準(zhǔn)則要求將其由“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”，新準(zhǔn)則要求將其轉(zhuǎn)為“投資收益”。
綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算作了較大改進(jìn)。一是體現(xiàn)了反映交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的要求。例如：權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，要求以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)，可以使企業(yè)確認(rèn)的投資損益更為真實(shí)；二是高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用。公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~。推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性體現(xiàn)在：符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會(huì)計(jì)原則要求；能合理地反映企業(yè)的盈利能力、償還能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要；三是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只界定了支付現(xiàn)金、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)重組三種長(zhǎng)期股權(quán)的取得方式，而新準(zhǔn)則中界定了企業(yè)合并以及非企業(yè)合并下的支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這一修訂既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《公司法》等相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)；四是取消了“股權(quán)投資差額”的核算，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)化了投資企業(yè)編制會(huì)計(jì)賬表的工作量，也減少了企業(yè)在利用投資差額攤銷來(lái)調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的可能性；五是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定無(wú)疑截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)節(jié)利潤(rùn)的一大途徑。
三、對(duì)企業(yè)適應(yīng)新的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考
2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言改進(jìn)很大。因此企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間更新、改進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)整內(nèi)部控制體系，做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。
（一）進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換
“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均設(shè)置的科目，但兩者明細(xì)科目（指權(quán)益法）不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額”等四個(gè)明細(xì)科目，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整和所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等三個(gè)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)換方法如下。
1.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中除“股權(quán)投資差額”以外的明細(xì)科目之和轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明細(xì)科目“投資成本”中，同時(shí)將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額全額沖銷。
2.非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資
將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額（借方余額）”明細(xì)科目余額之和轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目“投資成本”中。
3.對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本”與“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的借方余額之和轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目。
（二）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)管理層和財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。培訓(xùn)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，銷售、采購(gòu)、人力資源等相關(guān)部門也要接受相關(guān)的培訓(xùn)，以保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在兼顧成本與效益原則的基礎(chǔ)上順利實(shí)施。各級(jí)主管部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)及其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。
（三）更新、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
企業(yè)要安排相關(guān)人員，收集有關(guān)信息，更新、改造原財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
1.按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)。
2.建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型。
3.建立合理的資產(chǎn)減值損失評(píng)估系統(tǒng)。
（四）修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體會(huì)計(jì)操作
企業(yè)應(yīng)修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體操作指引；確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，做出相關(guān)的銜接調(diào)整；評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；擬訂與投資者和其他市場(chǎng)人士的溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。尤其是房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)，如果執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)預(yù)期存在較大差異時(shí)，應(yīng)將這一事實(shí)公告。
（五）關(guān)注由新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響最多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面，但也需要考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略等其他方面造成的影響。因此，每一個(gè)企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃，并及早行動(dòng)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善和實(shí)施將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策，并對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，而且這種影響是長(zhǎng)期的，有些問(wèn)題可能要在將來(lái)一定時(shí)期才會(huì)表現(xiàn)出來(lái)，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制等都提出了更高的要求。企業(yè)管理當(dāng)局特別是高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況造成的影響，及時(shí)做出充分的判斷，有效地制定相應(yīng)的對(duì)策。
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