發(fā)布時(shí)間：2023-09-17 15:03:02
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場(chǎng)空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競(jìng)爭也很激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對(duì)圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。
一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)
（一）合法標(biāo)準(zhǔn)
符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對(duì)各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。
（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對(duì)同一類型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。
（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對(duì)同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）資源稀缺理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對(duì)稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對(duì)稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對(duì)資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對(duì)稀缺資源，而納稅義務(wù)是對(duì)現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。
（二）公共財(cái)政理論
公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）博弈理論
“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。”稅收的征納雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。
三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法
增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：
（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策
免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費(fèi)者。對(duì)企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷項(xiàng)稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對(duì)企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售
“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。”根據(jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X?P?T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。
（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅
納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。
（四）納稅人身份選擇
增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。
（五）利用廣告業(yè)務(wù)
圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：
當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×
在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：
若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；
若A
若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。
納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。
（六）選擇委托加工圖書方式
“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂?duì)已經(jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。
假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：
通過比較上面兩種方式得到：
當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對(duì)減少，企業(yè)的利潤相對(duì)較多；
當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y
當(dāng)0.792Z
當(dāng)Y
當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對(duì)企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對(duì)少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。
關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)籌劃
一、引言
商業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)從供貨方取得各種形式的返利收入，歸納起來，可分為兩類：一類是平銷返利收入，即商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售額、銷售量相關(guān)的返利收入；另一類是進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入，即商業(yè)企業(yè)僅向供貨方提供一定勞務(wù)而從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返利收入。銷售返利收入與進(jìn)場(chǎng)費(fèi)收入性質(zhì)不同，稅務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)處理方法亦不同，因此，選擇適合的稅務(wù)處理方法，對(duì)于改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有著重要的影響。
二、平銷返利的概念、實(shí)質(zhì)和形式
（一）平銷返利的概念
商業(yè)活動(dòng)中的平銷返利行為產(chǎn)生平銷返利收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)平銷返利并沒有明確的定義，國稅發(fā)[1997]167號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》定義為：生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失。
（二）平銷返利的實(shí)質(zhì)
從實(shí)質(zhì)來看，平銷返利其實(shí)就是生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失，并且一般來說只在商品銷售出后才進(jìn)行結(jié)算。平銷返利是從商業(yè)折扣一步步發(fā)展演變的：商業(yè)折扣在最初是為了對(duì)批量采購給予鼓勵(lì)而按批量大小做出價(jià)格上的減讓，可是隨著買方市場(chǎng)的和普遍賒的出現(xiàn)，大批量購貨商反而倒過來向上游商家（供貨商或生產(chǎn)企業(yè)）索要利潤折扣；最后這種供貨方根據(jù)購貨方在一定期限內(nèi)（通常為按月、季或年）采購量的大小，在商品銷售完成之后再另外給購貨方返還一定折扣的交易行為就稱為“平銷返利”。
（三）平銷返利的形式
平銷返利主要有三種形式。一是以實(shí)物返利。例如在一個(gè)月內(nèi)，銷售了1 000臺(tái)電腦，以贈(zèng)送100臺(tái)噴墨打印機(jī)為返利。二是以現(xiàn)金返利。供貨方以貨幣或資金返還來彌補(bǔ)購貨方的進(jìn)銷利潤。例如購貨方在一定期限內(nèi)購買了1萬件以上的某商品，以進(jìn)貨金額的1%返利；購買2萬件以上時(shí)以進(jìn)貨金額的1.5%返利；依此類推返利金額在期末（月末、季末或年底）以貨幣兌換給購貨方。三是以沖抵貨款返利。例如按照購貨金額比例上一期限內(nèi)（月、季或年）的返利來約定直接在下一期限應(yīng)支付的購貨款中沖減。這三種平銷返利形式在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上均有區(qū)別。
三、平銷返利涉稅規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
平銷返利行為涉稅較廣，包括：營業(yè)稅、增值稅、流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等主要稅種。為了平銷返利的規(guī)范稅收行為，在1997年和2004年國家稅務(wù)總局先后了相應(yīng)的法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面也需結(jié)合不同的平銷返利形式行為做不同的會(huì)計(jì)處理。
(一)主要涉稅規(guī)定和說明
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》
（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）國稅發(fā)[1997]167號(hào)規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。
該法規(guī)是在出現(xiàn)些生產(chǎn)企業(yè)以實(shí)物贈(zèng)送或以進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記賬的返利行為，以此來偷稅的傾向下出臺(tái)的，因?yàn)檫@種行為不僅造成地區(qū)間非正常的轉(zhuǎn)移增值稅收入，并導(dǎo)致國家財(cái)政收入的巨大損失。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）
國稅發(fā)[2004]136號(hào)規(guī)定：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
該法規(guī)是對(duì)國稅發(fā)[1997]167號(hào)的調(diào)整，它在一定程度上考慮到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，縮小了平銷返利的范圍，并且把“當(dāng)期取得的返還資金”以含稅價(jià)進(jìn)行了換算；但稅法上只對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出作了規(guī)定,而營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人也會(huì)出現(xiàn)類似業(yè)務(wù),稅法沒有具體規(guī)定。
(二)平銷返利的會(huì)計(jì)處理
結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他稅務(wù)的上述規(guī)定，平銷返利不同形式之間的會(huì)計(jì)處理也不同，而會(huì)計(jì)處理的這些結(jié)果也導(dǎo)致了企業(yè)所得稅和增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，具體如下（此處只考慮現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種常見形式）：
1、現(xiàn)金返利
供貨企業(yè)（支付返利）方由于是購貨之后才會(huì)有貨幣資金的返利，無法在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明。因此，增值稅不能用返利沖減，返利只能以營業(yè)費(fèi)用來計(jì)入當(dāng)期損益。商業(yè)企業(yè)（接受返利）作為平銷返利的收取方，商業(yè)銷售成本沖減，并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。相當(dāng)于利潤增加了，企業(yè)所得稅就需做相應(yīng)交納。
供貨企業(yè)（支付返利）方：
借：營業(yè)費(fèi)用
貸：銀行存款等
商業(yè)企業(yè)（接受返利）方：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2、實(shí)物返利
實(shí)物銷售返利的收取方有關(guān)存貨成本沖減了，分兩種情況處理；而作為平銷返利的收取方，商業(yè)銷售成本沖減了，并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。即相當(dāng)于利潤增加了，就需交納企業(yè)所得稅
供貨企業(yè)（支付返利）如采用實(shí)物方式的平銷返利，根據(jù)稅法的規(guī)定以銷售處理視同，并計(jì)繳增值稅
供貨企業(yè)（支付返利）方：
借：營業(yè)費(fèi)用
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
商業(yè)企業(yè)（接受返利）方：
（1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票
借：庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（2）供貨方開具普通發(fā)票
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本（返利金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
四、商業(yè)企業(yè)平銷返利的稅務(wù)籌劃
依據(jù)上述對(duì)平銷返利的涉稅規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的相關(guān)認(rèn)識(shí)可以發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上只考慮流轉(zhuǎn)稅是片面的，另外應(yīng)從整體稅負(fù)的角度出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)所得稅做綜合考慮。在這本文將重點(diǎn)放在以下三個(gè)籌劃視角：平銷返利形式的籌劃和平銷返利環(huán)節(jié)的籌劃，以及平銷返利購進(jìn)與非平銷返利購進(jìn)的籌劃。以下面的案例來進(jìn)行說明。
（一）案例說明
某商業(yè)企業(yè)A（一般納稅人），2010年以每套100萬元的進(jìn)價(jià)購買力B企業(yè)提供的廚具10套，以進(jìn)價(jià)銷售。分以下情況進(jìn)行籌劃：
1、現(xiàn)金返利
（1）完成全部銷售后，按銷售額的10%返利100萬元現(xiàn)金，2010年銷售完畢
財(cái)稅處理：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85.47
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 14.53
企業(yè)繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計(jì)稅費(fèi)35.8975
（2）銷售前約定按銷售額的10%返利100萬元現(xiàn)金，實(shí)際是在2010年銷售80%
財(cái)稅處理：
借：銀行存款100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 85.47
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 14.53
2010年繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅17.094（85.47×80%×25%），合計(jì)為31.624，
返利的剩余20%在銷售完畢以后沖減成本，并對(duì)所得稅做相應(yīng)繳納，即延遲納稅。
2、實(shí)物返利
（1）完成全部銷售后，每銷售10套商品，B以1套同類商品返利給A，并開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際于2010年銷售完畢。
財(cái)稅處理：
借：庫存商品85.47
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14.53
貸：主營業(yè)務(wù)成本85.47
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 14.53
企業(yè)繳納增值稅為0，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計(jì)為21.3675。
（2）完成全部銷售，每銷售10套商品，B以1套同類商品返利給A，不開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際于2010年銷售完畢
財(cái)稅處理：
借：庫存商品100
貸：主營業(yè)務(wù)成本85.47
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 14.53
企業(yè)繳納增值稅14.53，企業(yè)所得稅21.3675（85.47×25%），合計(jì)為35.8975。
3、非平銷返利
完成全部銷售，A支付100萬元給B作為服務(wù)費(fèi)，實(shí)際于2010年銷售完畢
財(cái)稅處理：
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
借：其他業(yè)務(wù)成本5（100×5%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅5
企業(yè)繳納營業(yè)稅5，企業(yè)所得稅23.75（95×25%），合計(jì)為28.75。
（二）平銷返利籌劃的思路總結(jié)
1、平銷返利在形式上的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)金和實(shí)物是商業(yè)企業(yè)平銷返利的兩種形式，供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票又是實(shí)物返利兩種不同情況。如果只能采用平銷返利購入，那么企業(yè)的稅務(wù)成本也會(huì)被平銷返利的形式影響。
2、平銷返利在環(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃
平銷返利在環(huán)節(jié)上亦有兩種情況：一種是在完成商品銷售后返利，另一種是在完成商品銷售前就返利。在不同的環(huán)節(jié)返利，影響企業(yè)稅負(fù)的也不一樣。在完成商品銷售后返利，返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后，企業(yè)銷售成本全部用余額沖減，會(huì)計(jì)利潤和所得稅從而增加了。如果在完成商品銷售前就返利，因?yàn)槲慈夸N售出購進(jìn)的商品，銷售成本不能用商品未銷售部分對(duì)應(yīng)的返利沖減，需等所有購進(jìn)商品銷售完成時(shí)再?zèng)_減銷售成本，并計(jì)算和繳納所得稅，這起到了延遲納稅的作用。
3、平銷返利購進(jìn)與非平銷返利購進(jìn)的稅務(wù)籌劃
方案1和其余平銷返利的方案進(jìn)行比較，可以得出：對(duì)商業(yè)企業(yè)在籌劃平銷返利購進(jìn)與非平銷返利購進(jìn)的稅務(wù)時(shí)，需要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅和所得稅來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，在購貨方返還費(fèi)用收取的相同的情況下，平銷返利以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)的稅負(fù)要低。應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅從取得的增值稅專用發(fā)票抵減了；平銷返利其他方式的購進(jìn)比非平銷返利購進(jìn)（收取固定勞務(wù)收入）的稅負(fù)要高，因而平銷返利的其他方式不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)的實(shí)物返利一般首先爭取開具增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)以降低稅負(fù)；若實(shí)物返利不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)，則采取非平銷返利購進(jìn)。
將方案2和方案3進(jìn)行比較，可以得出：商業(yè)企業(yè)應(yīng)盡可能采用完成商品銷售前就返利的形式，以達(dá)到遲延納稅的合法。
五、結(jié)語
現(xiàn)在,平銷返利業(yè)務(wù)在人們生活的許多方面都已出現(xiàn)，如何創(chuàng)造一個(gè)合理公平的流轉(zhuǎn)稅環(huán)境還需要大量的研究論證，并需要國家有關(guān)部門通過相關(guān)法律來進(jìn)行規(guī)范，以促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn) 稅收籌劃
稅制改革是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)熱門話題?？偫矸磸?fù)強(qiáng)調(diào)，要用好財(cái)稅體制改革這一利器，頂住當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)，更大地激發(fā)市場(chǎng)主體活力。把握好改革的政策取向，通過全面推開營改增等改革舉措為企業(yè)減負(fù)松綁。
2016年是“營改增”稅制改革的收官之年，今年5月1日起營改增全面覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這是我國稅收體系自1994年財(cái)稅體制改革以來的一次重大變化，也將因帶動(dòng)中央和地政府之間財(cái)政關(guān)系的調(diào)整而使我國整個(gè)財(cái)稅體制發(fā)生根本性變化，是朝著建立健全現(xiàn)代財(cái)政制度邁出的重要一步。
“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%?！盃I改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面來看，“營改增”后稅率有較大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對(duì)增值額征稅，而營業(yè)稅是對(duì)全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會(huì)降低整體稅負(fù)。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的話，將面臨稅負(fù)加重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，以有效應(yīng)對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅沒增值不征稅。在實(shí)踐中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。用公式表示即：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。可見，在遵守稅法的前提下，要有效控制應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人要么降低銷項(xiàng)稅額，要么增大進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，無論采取何種銷售方式，銷售價(jià)格一旦確定，銷項(xiàng)稅額也就相應(yīng)確定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)就在于如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣上。以下是兩種關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方法：
一、供應(yīng)商選擇
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金量大，“營改增”之后，身份以一般納稅人居多，也就是實(shí)行稅款抵扣的辦法來計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅。因此，當(dāng)期有多少的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。而我國對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有嚴(yán)格的明確規(guī)定，就是必須從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)供應(yīng)商的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。如果選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的凈利潤沒有太大影響，一般建議從一般納稅人處采購。因?yàn)楣?yīng)商作為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)取得該發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。反之，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然如果作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的話，房地產(chǎn)企業(yè)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。總之，盡可能的擴(kuò)大可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，稅收籌劃要全盤考慮，而不僅僅考慮一城一池的得失，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果向小規(guī)模納稅人采購能帶來凈利潤增加，而且增加的利潤大于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么處于利潤最大化的考慮，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
二、結(jié)算方式選擇
企業(yè)之間購銷活動(dòng)的結(jié)算方式主要有：現(xiàn)金采購、賒購、分期付款三種。不論選用哪種結(jié)算方式，在取得增值稅專用發(fā)票后就應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行申報(bào)之后就可作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。在現(xiàn)金采購方式下，經(jīng)過認(rèn)證申報(bào)可以在付款當(dāng)期就抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是此種結(jié)算方式?jīng)]有充分利用購銷活動(dòng)中的信用政策。如果采用賒購的結(jié)算方式，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，盡管材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是在貨款尚未全部付清之前，供應(yīng)商不能開具增值稅專用發(fā)票。因此，賒購時(shí)又只能在結(jié)清所有貨款的當(dāng)期才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從稅收籌劃的角度來看，房地產(chǎn)企業(yè)可通過與供應(yīng)商簽訂分期付款合同，分期取得增值稅專用發(fā)票，利用結(jié)算方式對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分期付款方式購買貨物的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間為分期付款的每個(gè)付款日的當(dāng)期，這樣就可以在用足信用政策的同時(shí)又能夠分布抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。
除了以上的稅收籌劃方式外，在具體實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)綜合考慮其他因素，如從不同納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異、購貨的成本以及合同條款等。
“營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到納稅、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員盡早謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)“營改增”之后的稅收籌劃，使“營改增”能在房地產(chǎn)企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。
參考文獻(xiàn)
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一、“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營改增”稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對(duì)增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對(duì)象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。
（二）“營改增”稅制改革對(duì)所得稅的影響
“營改增”稅制改革對(duì)于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)文和財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對(duì)于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法。對(duì)于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對(duì)較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對(duì)于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議
稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財(cái)、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時(shí)保證不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。
一、 什么是稅務(wù)籌劃
“稅務(wù)籌劃”在我國對(duì)許多人來說還是一個(gè)新名詞。其實(shí)，它只不過是“避稅”一詞的另一種說法。在國外，稅務(wù)籌劃（tax planning）與避稅（tax avoidance）也基本上是一個(gè)概念，二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。在國外，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很正常的現(xiàn)象，由于稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，所以國外許多企業(yè)都是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司來為自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。在我國，許多人不了解稅務(wù)籌劃，一提起稅務(wù)籌劃就聯(lián)想到偷稅；還有一些人以稅務(wù)籌劃為名，行偷稅之實(shí)。由于客觀上存在這種混亂的局面，所以稅務(wù)籌劃在我國一直是一件不能登大雅之堂的事。但稅務(wù)籌劃與偷稅畢竟是兩回事。而對(duì)于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，同時(shí)還要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法。
盡管在實(shí)踐中避稅與偷稅有時(shí)難以區(qū)分，但從概念上說避稅與偷稅的界定是明確的。二者的區(qū)別至少有以下三個(gè)方面。第一，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不按稅法規(guī)定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應(yīng)稅行為，從而規(guī)避納稅義務(wù)。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)刑法對(duì)納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會(huì)減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。
值得一提的是，目前各國對(duì)偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個(gè)國家對(duì)避稅行為作出明確的法律解釋。比如，新修訂的《稅收征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”而我國沒有任何一部法律對(duì)避稅行為有明確的規(guī)定。所以從實(shí)際角度看，納稅人采取的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施只要不屬于偷稅，就可以被列入避稅或稅務(wù)籌劃的范疇。
需要指出的是，與避稅有關(guān)的還有一個(gè)“節(jié)稅”的概念。節(jié)稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，政府為了保護(hù)環(huán)境對(duì)汽油消費(fèi)征收環(huán)境稅，人們?yōu)榱藴p輕這種稅收的負(fù)擔(dān)，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節(jié)稅。這種節(jié)稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領(lǐng)域。
雖然納稅人的避稅行為沒有直接違法，但它同樣會(huì)給國家的財(cái)政收入造成一定損失，所以，各國政府實(shí)際上對(duì)避稅行為也都不是聽之任之的。面對(duì)納稅人的避稅行為，政府可以采取的措施有二：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機(jī)；二是在法律上引入“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小的方式從事經(jīng)營活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。目前，德國、法國、葡萄牙、荷蘭、阿根廷等國已在稅法中加進(jìn)了“濫用法律”的概念。澳大利亞、新西蘭、瑞典等國也在稅法中加進(jìn)了類似的條款，即對(duì)于納稅人從事的不能令人接受的避稅行為，稅務(wù)部門可以按應(yīng)稅行為進(jìn)行處理。我國的稅法中實(shí)際上也有類似的規(guī)定。例如，目前許多設(shè)在低稅區(qū)（我國企業(yè)所得稅稅率為33%，但設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東開發(fā)區(qū)的內(nèi)資企業(yè)可享受15%的低稅率）的內(nèi)資企業(yè)在高稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，由于稅法規(guī)定分支機(jī)構(gòu)如果不獨(dú)立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。為了反避稅，目前稅法規(guī)定，對(duì)于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè)，則有權(quán)對(duì)該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅。
二、 稅務(wù)籌劃的基本方法
歐美國家的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般都著重于公司所得稅的籌劃。至于流轉(zhuǎn)稅，由于它是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格中去由購買者負(fù)擔(dān)，所以稅務(wù)籌劃一般都不涉及流轉(zhuǎn)稅。下面我們就簡單介紹一下所得稅的稅務(wù)籌劃方法。
對(duì)于公司或企業(yè)來說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，所得稅稅務(wù)籌劃的具體方法應(yīng)根據(jù)本國的稅法以及企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)來制定。但以下幾個(gè)基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。
1.避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
采用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不是說要讓納稅人避免取得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓納稅人盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。例如，各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)的，只有經(jīng)過交易實(shí)現(xiàn)了的所得才需要納稅。我國稅法就規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，這筆實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值才需要計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。所以，企業(yè)可以考慮以接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)的方式取得一部分經(jīng)濟(jì)利益。只要這部分實(shí)物資產(chǎn)不出售，就可以不繳納所得稅。
利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的。例如，某企業(yè)擁有1000萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需200萬元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金200萬元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
另外，各國稅法中都規(guī)定有一些免稅的所得。我國稅法就規(guī)定企業(yè)取得的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以企業(yè)應(yīng)充分利用這類規(guī)定來避免應(yīng)稅所得額的實(shí)現(xiàn)。比如，企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，如果購買了重點(diǎn)建設(shè)債券或金融債券，就要就這些債券的利息繳納所得稅，而如果購買國債，其利息所得就可以不納稅。因此，出于稅收上的考慮，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券或金融債券的稅后利率時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)購買國債。
2.推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)
納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來說有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節(jié)省下來的錢用于投資，投資的收益率為10%，所得稅稅率為30%，那么納稅人投資的稅后收益率為7%.在這種情況下，如果該納稅人將1000元應(yīng)納稅款推遲到10年后繳納，則這1000元稅款的現(xiàn)值僅為508元。如果納稅人當(dāng)年就用這508元進(jìn)行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則10年后508元?jiǎng)t會(huì)增值到1000元。如果納稅被推遲的時(shí)間較長，市場(chǎng)利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益就更大。
國外企業(yè)主要是利用加速折舊或快速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。在這兩種情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所降低。我國稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線法，外資企業(yè)如果要采取加速折舊法必須得到國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)；內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。
3.在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤
企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在管理、控制和資本三個(gè)方面。例如，我國的稅法規(guī)定，一個(gè)企業(yè)如果直接或間接持有另一個(gè)企業(yè)股權(quán)總和的25%或以上，則這兩個(gè)企業(yè)即為關(guān)聯(lián)企業(yè)。在英美等國，判定企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的上述股權(quán)比重一般為50%.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要的方法。國外有些國家公司所得稅采用超額累進(jìn)稅率，所以邊際稅率較高的企業(yè)也可以利用與邊際稅率較低的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)向其轉(zhuǎn)移利潤。不過，為了堵住這個(gè)避稅的漏洞，許多國家的稅法都制定了相應(yīng)的反避稅條款。例如，1984年美國的所得稅法增加了第7872節(jié)，限制關(guān)聯(lián)的納稅人之間利用無息貸款的方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所得。我國的企業(yè)所得稅法也規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格是否合理時(shí)有一定的難度，所以在實(shí)踐當(dāng)中這種避稅方法仍給各國企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃留有一定空間。
4.控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)對(duì)外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)?，企業(yè)無論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報(bào)。但根據(jù)各國的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計(jì)入企業(yè)成本。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。
三、 稅務(wù)籌劃不能紙上談兵
稅務(wù)籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù)，因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅收籌劃過程，不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外，稅務(wù)籌劃要做到可行，僅考慮納稅額的大小還是不夠的，必須照顧到方方面面，如果通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)的納稅額減少了，但其他費(fèi)用開支上去了，那么這種稅務(wù)籌劃也就失去了意義。我們不妨舉一些例子。
比如，我國的增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是否取得扣稅憑證，均不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額。為了能繞過這條法律規(guī)定，減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有人提出“企業(yè)應(yīng)盡量自制固定資產(chǎn)”，因?yàn)椤白灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需用料、零部件負(fù)擔(dān)的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣”。我們暫且不談這種做法能否規(guī)避增值稅，就面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭的企業(yè)來說，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備，是得不償失的。要知道，企業(yè)競(jìng)爭力的關(guān)鍵在于產(chǎn)品的質(zhì)量，而產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上又取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。在生產(chǎn)專業(yè)化、規(guī)?；慕裉?，一般企業(yè)自制的固定資產(chǎn)無論是在質(zhì)量上還是性能上都是很難與專業(yè)生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品相比擬的。所以，在實(shí)踐中，正規(guī)的企業(yè)根本不會(huì)為了少繳增值稅而去自制固定資產(chǎn)。另外，即使從稅收上考慮，企業(yè)實(shí)行這種籌劃方法也不一定能夠達(dá)到避稅的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品也屬于固定資產(chǎn)，所以企業(yè)為自制固定資產(chǎn)而外購的一些零部件（如電機(jī)、儀表等）很可能本身也屬于固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是不允許抵扣的。如果企業(yè)為了增值稅籌劃，連電機(jī)這類基本部件也要靠自己外購漆包線自己繞制，那么這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性也就不言自明了。
又如，有人主張用選擇增值稅納稅人類型的辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)定的增值稅一般納稅人要按照憑專用發(fā)票抵扣的“扣稅法”進(jìn)行納稅（稅率為17%或13%），而小規(guī)模納稅人則要按照當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額乘以6%或4%的征收率申報(bào)納稅。根據(jù)上述規(guī)定，有人提出：如果一個(gè)納稅人的增值率（即增值額占全部銷售額的比率）較高，那么出于稅務(wù)籌劃的考慮，即使其年應(yīng)稅銷售額超過了100萬或180萬元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也不要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。然而，在實(shí)踐中，企業(yè)是否能夠隨心所欲地選擇增值稅納稅人的類型呢？按照目前的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅銷售額如果超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無論其增值率高低，都必須向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。如果一個(gè)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，其經(jīng)營規(guī)模超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而又沒有申辦認(rèn)定手續(xù)成為增值稅一般納稅人，那么一經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)納稅額就應(yīng)當(dāng)按全部應(yīng)稅銷售額乘以17%或13%的稅率計(jì)算，而不能再使用小規(guī)模納稅人的征收率來計(jì)算納稅。可見，用選擇納稅人類型的辦法進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中并不那么簡單。
再比如，稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。不容否認(rèn)，這種稅收籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
因稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃。有人主張企業(yè)可以通過租賃來進(jìn)行所得稅的籌劃，原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用，沖減應(yīng)納稅所得，而如果企業(yè)購買固定資產(chǎn)，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分，相當(dāng)于固定資產(chǎn)價(jià)款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得，減少承租方的納稅義務(wù)，但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的，如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。
四、偷稅行為不是稅務(wù)籌劃
目前，企業(yè)在稅務(wù)籌劃問題上存在著兩個(gè)問題：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅務(wù)籌劃的幌子行偷稅之實(shí)。我認(rèn)為，當(dāng)前有不少企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導(dǎo)，以致良莠不分，把偷稅行為當(dāng)成了稅務(wù)籌劃，直到受到法律的制裁還蒙在鼓里。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。例如，利用“掛靠法”進(jìn)行稅務(wù)籌劃就有這個(gè)問題。目前，我國稅法對(duì)福利企業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：福利企業(yè)凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收企業(yè)所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。有些企業(yè)為了享受這條稅收優(yōu)惠，在社會(huì)上廣招殘疾人員，使本企業(yè)的“四殘”人員達(dá)到稅法規(guī)定的比例。但這些殘疾人員被企業(yè)招募為職工后又被放假回家，每月只領(lǐng)取少量的生活費(fèi)。有人認(rèn)為，企業(yè)的這種行為屬于稅務(wù)籌劃。實(shí)際上，稅法規(guī)定，真正有資格享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)，其招募的每個(gè)殘疾職工必須具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位，而有的福利企業(yè)一旦享受到了稅收優(yōu)惠后就把殘疾職工遣散回家，這種行為直接違反了稅法。所以，實(shí)際上仍屬于偷稅行為，并不能算作稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，還有的企業(yè)為了掛靠上福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，更是不擇手段，讓一些身體健康的職工裝聾作啞，冒充“四殘人員”，這種行為更是明目張膽的偷稅。
實(shí)際上，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅務(wù)籌劃與偷稅的區(qū)別還是可以分清的。
比如，為了減少增值稅的納稅義務(wù)，有人建議：企業(yè)不要將貨物的加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入計(jì)入銷售收入；將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物混同購進(jìn)，并取得增值稅專用發(fā)票一并抵扣。上述行為實(shí)際上都直接違反了稅法。增值稅法規(guī)明文規(guī)定：“向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅”：“納稅人用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
又如，企業(yè)購買原材料等貨物后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量或規(guī)格、品種與采購合同不符時(shí)往往要辦理退貨，有人建議企業(yè)在作退貨賬務(wù)處理時(shí)不要沖減這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少企業(yè)當(dāng)期增值稅的納稅義務(wù)。這種做法顯然不是稅務(wù)籌劃。因?yàn)?，增值稅法?guī)明確規(guī)定：“一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰”。
再比如，有人認(rèn)為我國目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估增值既不征收企業(yè)所得稅，同時(shí)也允許對(duì)這部分資產(chǎn)增值計(jì)提折舊和稅前扣除。所以他們建議企業(yè)應(yīng)利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃，即相應(yīng)增加稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊額，從而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。然而，稅法允許的這種處理辦法只適用于國有企業(yè)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，而對(duì)于企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值并不適用。企業(yè)所得稅法規(guī)明確規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估增值部分計(jì)提了折舊并稅前列支，則這種行為就違反了稅法，屬于偷稅。
另外，我國一些外商投資企業(yè)經(jīng)常利用加大借款的方式在稅前多列利息支出，從而減少在我國的納稅義務(wù)。如果外商投資企業(yè)在外商投足股本的情況下采取這種策略，可以稱其為稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槲覈壳斑€沒有資本弱化的規(guī)定，即國家并沒有為企業(yè)規(guī)定債務(wù)融資額與股本金之間最大的數(shù)量比例。但如果外商投資企業(yè)在外國投資者不投足合同規(guī)定的股本金的情況下利用加大債務(wù)融資來多列支利息費(fèi)用，沖減應(yīng)稅所得，則這種行為就不屬于稅務(wù)籌劃，而是屬于偷稅。因?yàn)?，我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)明確規(guī)定：“外商投資企業(yè)注冊(cè)資金在未投足的情況下，屬于未投足部分的借款利息不得列支”。
五、稅務(wù)籌劃不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)
稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是行不通的。
例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊或快速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊或快速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f或快速折舊的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。鑒于此，我國也有人提出企業(yè)應(yīng)通過加速折舊或快速折舊來減輕稅負(fù)，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。然而這些人忽視了一點(diǎn)，就是我國稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊或快速折舊。我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊或快速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。
又如，英、美等一些西方國家根據(jù)居民管轄權(quán)一般也要對(duì)本國公司從海外子公司分得的股息紅利征稅，但為了鼓勵(lì)本國跨國公司在海外的經(jīng)營和發(fā)展，并使它們能夠與實(shí)行免稅法解決雙重征稅問題的歐洲大陸國家的海外子公司進(jìn)行公平競(jìng)爭，所以規(guī)定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對(duì)其課稅，只有這筆境外所得被匯回時(shí)才對(duì)其征稅。由于有這種“推遲課稅”的規(guī)定，所以英、美等國的跨國公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃很重要的一個(gè)方法，就是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將公司的一部分利潤轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，并將這部分利潤長期滯留在海外。而我國稅法中并沒有“推遲課稅”的規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)來源于海外的利潤（包括從子公司的股息分配），無論是否匯回，都要在我國申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。在這種法律制度下，如果一個(gè)企業(yè)將公司的利潤轉(zhuǎn)移并滯留在國外避稅地，不對(duì)其申報(bào)納稅，實(shí)際上已不屬于稅務(wù)籌劃，而是屬于偷稅行為。
再有，國外企業(yè)通?？梢酝ㄟ^選擇存貨成本的計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)存在上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本。因?yàn)樵趦r(jià)格不斷上漲的情況下，后購進(jìn)的原材料價(jià)格會(huì)比先購進(jìn)的原材料價(jià)格高，企業(yè)優(yōu)先用較高的價(jià)格計(jì)算原材料的成本，無疑會(huì)把一部分利潤推遲到后期去實(shí)現(xiàn)，這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。我國稅法過去也允許企業(yè)任意選擇存貨實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，只不過規(guī)定“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。但2000年5月16日國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。這一規(guī)定大大限制了企業(yè)利用選擇存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。
【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種
在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1. 改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實(shí)現(xiàn)雙贏。
2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。
3. 購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價(jià)格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對(duì)于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 增值稅 企業(yè) 稅負(fù)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)為了達(dá)到更好的生產(chǎn)效益，就不得不進(jìn)行一些關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)籌劃。而且，近些年，由于進(jìn)出口產(chǎn)量的增加，由于產(chǎn)品或者是提供加工等活動(dòng)，漸漸地使得產(chǎn)品或者是其他方面的增值也變的越來越多。所以，增值稅就是針對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行的一個(gè)征收的部分。隨著發(fā)展，變成了我國稅收項(xiàng)目的主要的一個(gè)稅種。所以為了企業(yè)更好的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)是有必要通過一些手段來降低增值稅對(duì)自身稅負(fù)的影響。
一、增值稅的概念
增值稅其實(shí)就是指對(duì)銷售產(chǎn)品或者是對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行一些再加工，對(duì)進(jìn)出口企業(yè)或者是個(gè)人達(dá)到一個(gè)升值而收取的稅種。如今隨著全球經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展，各國都對(duì)外打開了自己的市場(chǎng)，在一定程度上，各個(gè)國家的進(jìn)出口總額也相應(yīng)的有了很大程度的增加。所以國家對(duì)增值稅的征收是比較重視的。從積水原理上來說，增值稅主要就是對(duì)商品生產(chǎn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)中，增值的部分進(jìn)行收取的一種流轉(zhuǎn)稅。劃分納稅人：有一般納稅人和小規(guī)模納稅人。簡化稅率：對(duì)于一般納稅人而言有：17%、13%等；小規(guī)模納稅人：3%等。
二、稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是指在不違反法律的條件下（其實(shí)是指表面上不觸犯法律但是本質(zhì)上已經(jīng)違反了法律法規(guī)的要求），利用國家在修正法律法規(guī)時(shí)出現(xiàn)的漏洞，籌劃獲得利益的方法。避稅籌劃是既不違法也不合法的方法，這樣就要求企業(yè)對(duì)稅法非常熟悉。但是，一般來說，鉆的是法律的空子，不管怎樣國家的損失是比較大的。
（二）節(jié)稅籌劃
相比上一種方法而言，這種方法就主要是在企業(yè)自身產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等方面進(jìn)行一些改變，適當(dāng)降低在產(chǎn)品或技術(shù)生產(chǎn)、流通過程中增值的程度。充分利用稅法中規(guī)定的對(duì)增值部分收取稅額的起點(diǎn)等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)產(chǎn)品的一些投資和經(jīng)營的環(huán)節(jié)的改進(jìn)，達(dá)到不交稅或者是少交稅的目的。
（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃
是指通過調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，企業(yè)可以將增值稅轉(zhuǎn)到他人身上，從而達(dá)到減輕增值稅的目的。
（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
其實(shí)就是指，納稅人的賬目清楚、按時(shí)交稅。不會(huì)有一些稅務(wù)方面的處罰，雖然說這樣可能無法達(dá)到減少增值稅的目的，但是卻可以間接獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。而且，從長遠(yuǎn)來說，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是有一定的益處。這種狀態(tài)的出現(xiàn)，才能使企業(yè)在今后的發(fā)展處于不敗之地。
總的來說，筆者不建議在鉆法律的空子的前提下，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。而且，在減少增值稅之前，最先考慮到的應(yīng)該是企業(yè)的發(fā)展。有了發(fā)展，企業(yè)才能維持下去，才能為國家為人民創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收入和提高人民的生活水平。而且，除了以上的內(nèi)容。企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況，聯(lián)合幾種方法一起使用。達(dá)到更好的效果。
三、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低稅負(fù)的作用
對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還只是第一步而已，如何才能更好的利用稅務(wù)籌劃，降低增值稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目的呢？首先就要明確影響企業(yè)稅負(fù)的因素，在從中利用稅務(wù)籌劃等方法，達(dá)到降低稅負(fù)的作用。
（一）稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
根據(jù)我國《稅法》的規(guī)定，對(duì)于不同的納稅人和不同的企業(yè)，要根據(jù)其自身的情況，采用不同的稅率。所以，企業(yè)在選擇交稅稅率時(shí)，不僅要滿足《稅法》的要求，還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營策略，才能正確的選擇。對(duì)不同的納稅人而言，可以通過納稅人之間不同的差異，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。就比如說：在企業(yè)預(yù)測(cè)收入時(shí)計(jì)算增值率，有一個(gè)重要的數(shù)據(jù)：平衡點(diǎn)增值率。平衡點(diǎn)增值率是指，在這個(gè)點(diǎn)，一般納稅人的增值率等于小規(guī)模納稅人增值率。計(jì)算方式是：征收率/適用稅率*100%。所以在企業(yè)選擇稅率時(shí)，當(dāng)預(yù)測(cè)的增值率等于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)等于一般納稅人；大于時(shí)，一般納稅人稅負(fù)要比小規(guī)模納稅人高。依此類推，企業(yè)就能正確的選擇稅率了。而且，在企業(yè)進(jìn)行銷售時(shí)，可以利用不同的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到降低增值稅的目的。所以在產(chǎn)品銷售的時(shí)候，要多方面考慮，不論是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上還是在增值稅的增長上。一般而言，可以采用兼營和混合銷售等銷售方法。
（二）應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
在稅率確定的情況下，減少應(yīng)納稅額是減少稅負(fù)的唯一辦法。所以，通過稅務(wù)籌劃可以盡可能減少應(yīng)納稅額。上述提到過的采用不同的銷售方式，不僅可以降低增值稅，還能減少應(yīng)納稅額。所以，現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)也是想盡各種方法，推陳出新。市面上各種促銷方法層出不窮。但是在確定采用哪種銷售方法之前，應(yīng)該預(yù)算出每一種方法的銷售額，最后最終的收益就是銷售額減去產(chǎn)品成本和增值稅的部分。所以，這個(gè)時(shí)候就更應(yīng)該采用獲得銷售額最大的銷售方法，才能贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。還有就是，可以利用生產(chǎn)過程中已經(jīng)被替換掉的舊的機(jī)械。經(jīng)過處理之后，也能相應(yīng)的減少增值稅額。還能增加企業(yè)在設(shè)備上的競(jìng)爭力。
（三）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間與銷項(xiàng)稅額繳納時(shí)間的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
《增值稅暫行條例》中規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間和銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)可以通過抵扣時(shí)間和銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間內(nèi)的延長，在這段時(shí)間內(nèi)利用一些基本的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，減少企業(yè)的稅負(fù)。所以，企業(yè)在增強(qiáng)自身的技術(shù)和設(shè)備的競(jìng)爭力的同時(shí)，也要注意自身的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間和銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，才能在最大的程度上減少企業(yè)自身的稅額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、總結(jié)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是每個(gè)企業(yè)必須要做的事情。所以在考慮企業(yè)今后的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的增長時(shí)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該對(duì)自身的增值稅有一定程度的了解，才能更好的降低增值稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，減少增值稅的方法不止稅務(wù)籌劃一種。而且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后的企業(yè)中不僅僅是增值稅要通過一定的手段減少，將來會(huì)出現(xiàn)更多的稅種。所以，發(fā)展才是硬道理，企業(yè)要更加注重自身的競(jìng)爭力的提高，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋艷敏.從財(cái)務(wù)視角分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊.2009（28）
一、模具的性質(zhì)界定
（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。
二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃
（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃
（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。
[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。
只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。
（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。
供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價(jià)23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費(fèi)5850元(含稅)，累計(jì)訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費(fèi)50%即2925元，累計(jì)訂購10噸以上退還全部模具費(fèi),模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲企業(yè)模具費(fèi)的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計(jì)提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營業(yè)費(fèi)用。
這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元和模具費(fèi)5850元(含稅)時(shí)，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價(jià)稅合計(jì)為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價(jià)23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價(jià)稅合計(jì))93600元后直接返還甲公司模具費(fèi)的50%即2925元。A公司的銷項(xiàng)稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費(fèi)，屬于國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費(fèi)列作營業(yè)費(fèi)用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實(shí)收甲企業(yè)款項(xiàng)90675（93600-2925）元，折扣后的價(jià)稅合計(jì)為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額13175(90675÷1.17×17%)元。
在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對(duì)模具采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收政策，對(duì)生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強(qiáng)的可操作性。
一、模具的性質(zhì)界定
（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動(dòng)資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；有些模具雖然價(jià)值很大，但往往使用時(shí)間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因?yàn)樗袡?quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實(shí)質(zhì)上來說，即使供方因?yàn)檫_(dá)到約定數(shù)量或金額時(shí)返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實(shí)際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實(shí)質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實(shí)際價(jià)值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時(shí)，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。
二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃
（一）模具所有權(quán)屬供方所有時(shí)的稅務(wù)籌劃
（1）供方取得模具時(shí)的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。此時(shí)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價(jià)值和使用年限。
[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價(jià)都在3000元以上，財(cái)務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個(gè)客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報(bào)廢了，使用時(shí)間按合同書是8個(gè)月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。
只有對(duì)模具的用途、使用壽命、價(jià)值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計(jì)使用壽命只有8個(gè)月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣增值稅。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。
（2）供方收取模具費(fèi)及模具費(fèi)返還時(shí)的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費(fèi)用應(yīng)該視為一種價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代付款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)槟＞咚袡?quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費(fèi)實(shí)質(zhì)上是對(duì)供方的一種補(bǔ)償，模具費(fèi)是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費(fèi)，也應(yīng)該是一種價(jià)外費(fèi)用。需要特別說明的是，如果是國內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)可以在增值稅發(fā)票上單列一項(xiàng)模具費(fèi)或加在單價(jià)中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時(shí)最好直接加在出口發(fā)票的單價(jià)中，這樣便于報(bào)關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因?yàn)槟＞哔M(fèi)只是一項(xiàng)附加費(fèi)用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個(gè)模具費(fèi)可能會(huì)造成外匯無法核銷，模具費(fèi)用收入無法參與退稅。
供方返還模具費(fèi)有兩種情形，一種是直接返還模具費(fèi)，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實(shí)際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件）規(guī)定的返還利益。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可以看到，折扣銷售銷項(xiàng)稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
