發(fā)布時(shí)間：2024-01-06 10:00:25
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響
“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。
例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項(xiàng)減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費(fèi)、過路費(fèi)和人工費(fèi)用，其中，只有燃料費(fèi)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而過路費(fèi)和人工費(fèi)用都不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因?yàn)槲幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計(jì)稅，稅負(fù)減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項(xiàng)目減少來實(shí)現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費(fèi)用將會減少。“營改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用或交通運(yùn)輸費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費(fèi)用可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)支付的成本費(fèi)用中包含有進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點(diǎn)，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個(gè)方面來進(jìn)行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財(cái)稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個(gè)人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額比較充足時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)會比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)的關(guān)系。在這里我們可以建立一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點(diǎn)的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計(jì)的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計(jì)公司分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價(jià)格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時(shí)，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時(shí)，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項(xiàng)目主要包括殘疾人個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項(xiàng)目一共有4項(xiàng)，例如，安置殘疾人的單位按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項(xiàng)目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請時(shí)，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制及建議
稅收籌劃的同時(shí)伴隨著籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，主要有以下三個(gè)方面。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財(cái)、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時(shí)保證不會對企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃
前言
縱觀我國目前的建筑施工企業(yè)，工程項(xiàng)目的生產(chǎn)線過長，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng)，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)的資金占用[1]。因此，需要加強(qiáng)稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、營改增稅制改革對建筑施工企業(yè)的影響
1.為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間營改增稅制的實(shí)施，每一納稅主體的某環(huán)節(jié)或某產(chǎn)品均具有優(yōu)惠政策[2]。在建筑行業(yè)經(jīng)營中，營改增稅收的實(shí)施為建筑行業(yè)更多的稅收籌劃空間。其具體內(nèi)容主要包含以下幾種：首先，供應(yīng)商納稅人身份的選擇籌劃，在建筑企業(yè)進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)，可以選擇一般納稅人進(jìn)行合作，也可選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作。在工程材料、機(jī)械設(shè)備等供應(yīng)，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲得更多的增值稅專用發(fā)票，享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，降低稅負(fù)水平，而小規(guī)模納稅人雖不能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票[2]，但也是一種選擇。其次，經(jīng)營方式的選擇籌劃。當(dāng)建筑企業(yè)以集團(tuán)名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目管理時(shí)，則可選擇集團(tuán)組織統(tǒng)一管理，也可選擇由子公司對中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行管理，可以選擇自建，也可選擇分包施工。不同的經(jīng)營模式，為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。最后，物資設(shè)備的選擇籌劃。企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備的采購可選取本地購買或外地購買，也可選擇集中采購與分散采購等，在發(fā)票類型的選擇上也可選擇增值稅專用票據(jù)或者其他票據(jù)等，多樣化的選擇，為企業(yè)稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與增值稅的具體內(nèi)容選擇對企業(yè)進(jìn)行有利的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2.解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題目前，我國營業(yè)稅中存在著一個(gè)非常關(guān)鍵的問題——重復(fù)征稅。社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種行業(yè)不斷增多，社會分工越發(fā)復(fù)雜，專業(yè)化程度也得到了較大提高，此時(shí)，運(yùn)用營業(yè)稅制進(jìn)行稅費(fèi)征收而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題發(fā)生更為頻繁，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來較大影響，抑制了建筑行業(yè)的發(fā)展[3]。然而，營改增稅制改革的實(shí)施，增值稅主要對企業(yè)增值部分征收稅額，通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有效消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅收的降低，增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。
二、營改增稅制應(yīng)用下建筑企業(yè)稅收籌劃建議
1.合理選擇供應(yīng)商，對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，管理人員應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，并保障業(yè)務(wù)管理部門與供應(yīng)商之間密切聯(lián)系，以此提高供應(yīng)商為企業(yè)提供更多增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，業(yè)務(wù)管理部門人員應(yīng)全面了解增值稅發(fā)票開具的標(biāo)準(zhǔn)，只有一般納稅人才能夠開具增值稅專用票，而小規(guī)模納稅人卻不具備開具發(fā)票的資格，因此，合理選擇供應(yīng)商十分重要。管理部門人員既要保障供應(yīng)商所提供商品、材料的質(zhì)量良好，價(jià)格公道，又要保障供應(yīng)商是身份是一般納稅人，從而取得增值稅專用發(fā)票、盡可能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)水平。最后，相關(guān)人員應(yīng)妥善保管增值稅專用發(fā)票與相關(guān)資料，避免資料丟失，保障資料齊全。2.完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)在我國建筑施工企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)自身管理模式的簡單粗放，營改增稅制改革造成了稅負(fù)不降反增的影響，為企業(yè)帶來更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對此，為適應(yīng)營改增這一新型稅制，也為促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對營改增稅制的認(rèn)知，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的管理。首先，企業(yè)應(yīng)提升財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其對國家政策的熟知，增強(qiáng)對營改增稅收法規(guī)的了解。實(shí)際上，2016年5月營改增稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實(shí)施，對此，保障與營改增稅制相關(guān)的各種設(shè)備配備齊全，避免繳納稅收時(shí)手忙腳亂，甚至造成計(jì)算失誤現(xiàn)象，進(jìn)而造成企業(yè)資金損失。3.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力，規(guī)范會計(jì)核算工作企業(yè)的運(yùn)行，歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過程，在這一過程中，為保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對于企業(yè)來講，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的重要部分，財(cái)務(wù)管理人員更是企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財(cái)務(wù)管理人員不具備相應(yīng)的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，甚至?xí)霈F(xiàn)因財(cái)務(wù)人員失誤造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失狀況。在對施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中，因增值稅的實(shí)行，施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)均在納稅范圍內(nèi)，大大增強(qiáng)了會計(jì)核算人員的工作強(qiáng)度與難度，若工作人員自身能力不加以提高，極易造成會計(jì)核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負(fù)效果發(fā)揮。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)專用增值稅發(fā)票管理的相關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴(yán)格管控與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水準(zhǔn)，做好建筑企業(yè)稅收籌劃工作。
三、結(jié)語
綜上所述在，在建筑行業(yè)中，營改增稅制的實(shí)行為企業(yè)帶來了稅收籌劃空間，解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題，增加了建筑的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。自營改增在建筑企業(yè)實(shí)施以來，建筑企業(yè)應(yīng)合理選擇供應(yīng)商，對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行最大限度的抵扣，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)，加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促使?fàn)I改增稅制在建筑行業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的減賦效果，促進(jìn)建筑企業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張揚(yáng).“營改增”條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2016(6):20-20.
[2]吳芳.營改增下建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略[J].中外企業(yè)家,2016(8):25-25.
關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 稅收 籌劃 研究
一、前言
企業(yè)的任何購買活動都可以被認(rèn)為是物資的采購，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，對于采購的管理不是十分的重視，導(dǎo)致了采購的過程中存貨納稅籌劃出現(xiàn)了問題，只有充分的解決這些問題，才能夠使企業(yè)更好更快的發(fā)展。
二、稅收籌劃的重要性
稅收籌劃主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為了能夠追求利益的最大化，對于企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先的籌劃，最大程度的節(jié)約稅款，從而獲得充足的稅收利益。它本質(zhì)上是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收益的最大化而對稅收的各個(gè)方面采取的措施，體現(xiàn)了企業(yè)的獨(dú)立自主。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟，稅收籌劃也將成為企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的組成部分。
三、企業(yè)在購貨過程中進(jìn)行稅收籌劃出現(xiàn)的諸多問題
（一）并沒有重視銷貨單位的性質(zhì)
大多數(shù)納稅人在購買貨物的時(shí)候，并不是十分的重視企業(yè)的納稅形式，為了簡單，所以就去不能開增值稅專用發(fā)票的地方購物，因?yàn)橐话愕募{稅人向比較小的納稅人進(jìn)行購物時(shí)并不能夠取得專用的發(fā)票，不能產(chǎn)生抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這則規(guī)定對于納稅人的銷售產(chǎn)生了一定的影響。為了加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，且不影響小規(guī)模納稅人的銷售情況，國家頒發(fā)了相關(guān)的規(guī)定，凡是能夠履行納稅義務(wù)的企業(yè)，其銷售貨物可以由稅務(wù)所代開發(fā)票。
（二）沒有重視存貨合理的采購量
大多數(shù)企業(yè)還沒有充分的認(rèn)識到市場的殘酷，管理者決策的失誤導(dǎo)致了盲目的采購產(chǎn)品，從而造成產(chǎn)品的積壓。很多企業(yè)也只是單純的去要求質(zhì)量，而忽視了銷售，使得產(chǎn)品過剩，在增值稅計(jì)算中，進(jìn)項(xiàng)稅能夠在銷項(xiàng)稅中抵扣，一些企業(yè)為了能夠少交稅，盲目的去購進(jìn)材料和產(chǎn)品，從而來增加進(jìn)項(xiàng)稅。這些行為都嚴(yán)重的影響了企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)，使產(chǎn)品不能很好的流轉(zhuǎn)。長此以往，企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅就加強(qiáng)了，這樣并不是納稅籌劃。
（三）采購的時(shí)機(jī)選擇不適合
一般情況下，企業(yè)的采購應(yīng)該以材料的供應(yīng)及時(shí)為原則，因此采購的時(shí)間不能夠確定。大多數(shù)企業(yè)為了能夠留住更多的資金，只是在需要某種產(chǎn)品的時(shí)候才去采購，并沒有去充分的考慮市場的供求關(guān)系，這樣就造成了企業(yè)成本的增大，不利于企業(yè)的發(fā)展。
四、企業(yè)在購貨的過程中進(jìn)行稅收籌劃
（一）增加進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃主要有如下目的。要在法律的允許內(nèi)，盡可能取得最大的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少應(yīng)納稅額；需要將稅法允許抵扣的稅額當(dāng)期抵扣，從而減小當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
在價(jià)格一樣的情況下，應(yīng)該優(yōu)先購進(jìn)一般納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定，從小規(guī)模的納稅人處購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)或者商品，應(yīng)該接受普通發(fā)票，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，在價(jià)格相等情形下，應(yīng)首先考慮一般納稅人。
采購固定資產(chǎn)的附屬配件。增值稅條例規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的增值稅不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是維修設(shè)備的備用配件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。企業(yè)如果可以通過采取以散件的形式購進(jìn)零配件，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減小稅基。
（二）通過貨幣時(shí)間價(jià)值帶來稅收
貨幣的時(shí)間價(jià)值主要指貨幣在投入市場后，數(shù)額也隨著時(shí)間的增長而不斷的增加。我們可以把貨幣的時(shí)間價(jià)值運(yùn)用到企業(yè)的稅收籌劃當(dāng)中：在收入過程中，早收要比晚收好：在貨幣的支出過程中，晚收要比早收好。
（三）對于發(fā)票的管理
一般的納稅人在進(jìn)行購買商品的過程中應(yīng)該向收款方索要發(fā)票。從較小規(guī)模的納稅人進(jìn)行購物時(shí)，應(yīng)該讓其到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，否則應(yīng)該通過談判來壓低價(jià)格。
企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票的管理過程中，應(yīng)該從發(fā)票的合法性、真實(shí)性以及發(fā)票的內(nèi)容等特性上確認(rèn)是否真實(shí)，要避開虛開、代開等發(fā)票，從而有效的避免該類發(fā)票不能成為合法扣稅憑證現(xiàn)象的產(chǎn)生。
五、小結(jié)
稅收籌劃是企業(yè)走向成熟和理性的重要標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識增強(qiáng)的體現(xiàn)，它是企業(yè)應(yīng)該長期從事的活動，需要有長遠(yuǎn)的目標(biāo)，需要在總體的管理決策上下功夫，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，從而使得企業(yè)的收益達(dá)到最大。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是能夠充分完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的因素，我們企業(yè)不應(yīng)該去排斥。企業(yè)應(yīng)該遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)擁有較強(qiáng)的市場競爭力，從而使企業(yè)走上國際化，使國民經(jīng)濟(jì)更加有序、穩(wěn)步、健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王桂平.淺談新稅法下企業(yè)所得稅稅收籌劃策略[J].全國商情(經(jīng)濟(jì)理論研究)，2009，(08).
[2]蒲護(hù)強(qiáng)，趙代喜，滕清安.在新企業(yè)所得稅法下的所得稅籌劃[J].四川有色金屬，2008，(02)
[3]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探[J].山西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2005，(03).
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來進(jìn)行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計(jì)算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點(diǎn)增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)增值率(見表1)。
無差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點(diǎn)抵扣率(見表2)。
無差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。
二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因此,可以對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃
在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來確定銷售方式。
2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。
利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過低帶來的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。
根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見表3)。
當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。
企業(yè)在采購貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時(shí)涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經(jīng)營方式
通過選擇經(jīng)營方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。
五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃
增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購的不能按收購額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。
參考文獻(xiàn):
1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國際化參與程度的不斷提升，國家的稅收籌劃工作，也進(jìn)行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動相關(guān)工作的高效開展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，對企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，希望能夠推動企業(yè)的高效發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對于一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的
增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動國內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對于提升我國企業(yè)的綜合競爭能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國際競爭環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容
（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進(jìn)或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購進(jìn)小汽車、摩托車以及游艇等不動產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購后進(jìn)行銷售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過納稅人當(dāng)年采購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)
在上述的國家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購置中，購進(jìn)的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元，1月份銷項(xiàng)稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬元。購進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的過程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進(jìn)行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購一臺新設(shè)備，向一般納稅人采購時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購。總之，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。
參考文獻(xiàn)
1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃.會計(jì)之友，2010(15).
2.曾靖.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學(xué)碩士論文，2010.
關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運(yùn)用稅收、會計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相結(jié)合，對企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。
2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，對于混合經(jīng)營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。
2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購進(jìn)貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸?，農(nóng)場、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場生產(chǎn)的牛奶按照市場價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證。農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬元的收購額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費(fèi)稅稅收籌劃
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國消費(fèi)稅只對應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。
2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。
3.兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。
4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況
應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場，同時(shí)成立自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對外銷售?；I劃后的納稅情況
應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.
[2]國家稅務(wù)總局：.
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 營改增 稅收籌劃
近幾年來，隨著我國的社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的稅收情況也開始朝著規(guī)范化及現(xiàn)代化的方向發(fā)展。進(jìn)入到二十世紀(jì)以后，我國的稅收政策開始面臨著新的改革，尤其是在1994年，我國開始落實(shí)“營改增”政策，這也是稅收的重要改革。隨著時(shí)代的變化，又有新的企業(yè)開始參與到“營改增”政策中，但是，面對新的稅收政策，怎樣才能將“營改增”政策更好的落實(shí)到各個(gè)企業(yè)中，是目前各個(gè)企業(yè)首先要處理的問題，城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)也面臨著這樣的問題。因此，為了將“營改增”政策更好的落實(shí)，就要根據(jù)目前的狀況，制定出適合城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，從而降低城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而推動城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)更好發(fā)展。下面，我們將進(jìn)一步對集團(tuán)公司模式下“營改增”的稅收籌劃進(jìn)行全面的探討和解析。
一、營改增稅收措施的意義
自從我國開始落實(shí)“營改增”政策，之后，這也預(yù)示著稅收政策的改革時(shí)代已悄然來臨。所謂的“營改增”主要是指將之前繳納的營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成增值稅，也就是一種稅制的改變。我國“營改增”最初是應(yīng)用在交通運(yùn)輸以及服務(wù)行業(yè)，截止到目前為止，“營改增”制度已經(jīng)應(yīng)用到各個(gè)企業(yè)中來。增值稅主要是由我們國家相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行收取，收取的稅收主要劃分成兩類，第一類是中央財(cái)政收入；第二類是地方收入。對于從事進(jìn)出口貿(mào)易的集團(tuán)企業(yè)來說，主要是由海關(guān)部門進(jìn)行增值稅的收取，而將收取的稅收直接納入到中央財(cái)政收入中。增值稅的稅收計(jì)算方式主要是把營銷產(chǎn)品或者勞務(wù)獲得的價(jià)值，按照稅率進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算出的銷售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，得出的數(shù)值就是應(yīng)該繳納的增值稅的稅收。但是，根據(jù)目前的情況來看，增值稅只能用于兩種部分的繳納，一種是服務(wù)；另一種是產(chǎn)品增值部分，這樣可以有效的緩解之前的稅收中存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，進(jìn)而推動我國集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二、營改增或給集團(tuán)公司帶來的影響
（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足
對于一些集團(tuán)企業(yè)來說，在進(jìn)行增值稅務(wù)的繳納時(shí)，是很難取得一些專門用于增值稅發(fā)票的，從而不能進(jìn)行抵扣。增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額“抵扣難”的現(xiàn)象出現(xiàn)，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到上限要求，就會導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)納稅人的稅負(fù)不在上升。在現(xiàn)實(shí)生活中，營改增政策給集團(tuán)公司帶來的影響很多，尤其是對集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用周期的影響。一旦集團(tuán)企業(yè)納稅人在某種情況下，能夠用來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的額度較小，就會導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)逐漸增高。例如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于主要運(yùn)營業(yè)務(wù)就是房屋，在施工的過程中，還要采購施工材料和設(shè)備。而目前，我國有很少材料生產(chǎn)廠家可以出具可以用來進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，再加上一部分的房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有列入到增值稅的范疇中，這也給集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面帶來影響。
（二）對不同種類集團(tuán)公司之間利益的沖擊
由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營種類不同，因此，對于不同種類的集團(tuán)企業(yè)來說，“營改增”政策對它們的影響也會存在著一定的差異。在企業(yè)繳納增值稅收時(shí)，只是將集團(tuán)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額兩者間的差額進(jìn)行繳納就可以了，這樣介意給企業(yè)帶來一定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。由此可見，擁有比較多進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)來說，在繳納增值稅后時(shí)，可以有效的緩解納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。對于小型企業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅人應(yīng)用的納稅率就會減少，集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)也會隨之減少。但是，對以一般的納稅人來說，則是一半歡喜一般憂愁。例如對于現(xiàn)在的服務(wù)行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的5%直接下降到3%；對于現(xiàn)在的建筑行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的3.3%直接上調(diào)到12.1%。由此我們可以看出，不同的集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行“營改增”時(shí)，會對不同種類集團(tuán)公司之間利益的沖擊。
三、營改增下集團(tuán)公司稅收籌劃策略
（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，推動企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級
鑒于稅收征管出現(xiàn)的強(qiáng)制性和風(fēng)險(xiǎn)性來看，在“營改增”政策的驅(qū)使下，集團(tuán)企業(yè)的管理部門有必要高度重視有關(guān)的政策變化，同時(shí)還要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)各個(gè)部門員工的稅收政策學(xué)習(xí)力度，尤其是集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門員工要進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，從而確保集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門員工能夠全面了解和掌握“營改增”政策的實(shí)施方案，并緊跟政策改革腳步，在合理合法的情況下，將“營改增”政策中存在的優(yōu)惠政策進(jìn)行高效應(yīng)用，進(jìn)而提升集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，還要對集團(tuán)企業(yè)之前的核算工作進(jìn)行整理，針對抵扣項(xiàng)目增加項(xiàng)、增加的抵扣金額數(shù)目的稅負(fù)加減狀況等問題進(jìn)行整理，并把整理好內(nèi)容直接交給集團(tuán)公司的會計(jì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。
（二）強(qiáng)化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制
為了滿足“營改增”政策需求在進(jìn)行會計(jì)財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)審核工作時(shí)，首先，要根據(jù)現(xiàn)在的法律對增值稅抵扣依據(jù)進(jìn)行核查，同時(shí)還要做好有關(guān)數(shù)據(jù)的整理和保存工作。對于一些不能提供增值稅抵扣依據(jù)的供應(yīng)廠家來說，集團(tuán)企業(yè)可以提出換票的需求。如果供應(yīng)廠家實(shí)在無法提供增值稅抵扣依據(jù)，集團(tuán)企業(yè)可以把進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)作參考憑證對供應(yīng)廠家提出結(jié)算折讓需求。另外，在執(zhí)行“營改增”政策之后，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部部門之間會出現(xiàn)應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格結(jié)算等相關(guān)問題。為此，集團(tuán)企業(yè)需要強(qiáng)化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制，從而講集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負(fù)壓力進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
（三）慎重進(jìn)行供應(yīng)商選擇，保障進(jìn)項(xiàng)稅額的充奪抵扣
自從落實(shí)“營改增”政策之后，對于一些規(guī)模較小的企業(yè)來說，在進(jìn)行納稅的過程中，納稅人不能及時(shí)給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)在選擇這些小規(guī)模的企業(yè)當(dāng)作產(chǎn)品的供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)的部門開支是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而就會給集團(tuán)企業(yè)加劇稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此為，在進(jìn)行供應(yīng)廠家的選擇時(shí)，集團(tuán)企業(yè)可以選擇一些可以出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，對于開據(jù)不同增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來說，進(jìn)而報(bào)價(jià)測算，舉例來說，如果繳納的增值稅的稅率是11%時(shí)，只要供應(yīng)廠家可以給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)報(bào)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一般納稅人供應(yīng)廠家的95%時(shí)，就可以跟其合作。
四、結(jié)束語
通過本文的闡述，使得我們對營改增政策實(shí)施后集團(tuán)公司稅收策劃方面有了更深入的認(rèn)識。自從我國開始執(zhí)行營改增的制度之后，這也給集團(tuán)公司的今后發(fā)展帶來了一定的影響。在執(zhí)行的過程中，總是會出現(xiàn)各種各樣的問題，這些問題的出現(xiàn)，不僅會導(dǎo)致我國的集團(tuán)公司出現(xiàn)稅負(fù)不均衡的情況，同時(shí)也阻礙了我國集團(tuán)公司的今后發(fā)展。因此，為了推動我國集團(tuán)公司的今后發(fā)展，不僅要積極執(zhí)行國家頒布的營改增政策之外，同時(shí)還要與我國的相關(guān)稅收部門進(jìn)行充分的配合，進(jìn)而推動我國水體制度更快的改革，使得我國的稅務(wù)政策朝著合理化以及完善化的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐秋玲.營改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，07：328+330
[2]張冬云.集團(tuán)公司模式下“營改增”的稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，12：302+337
[3]范慶洲.集團(tuán)公司模式下“營改增”的稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，12：47
[4]蔡昌.“營改增”框架下的稅收籌劃[J]. 財(cái)會學(xué)習(xí)，2013，07：45-51
一、營改增概述
營改增即以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改繳增值稅，由于增值稅僅計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，因此有效避免了重復(fù)納稅問題，對降低企業(yè)稅負(fù)壓力起到了重要作用。營改增始于2012年1月，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及若干服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，此后逐漸將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國各個(gè)地區(qū)和行業(yè)。2016年5月起，我國開始全面推行營改增，至此，營業(yè)稅徹底退出了中國的稅收舞臺，而增值稅制度愈發(fā)完善和規(guī)范，我國營改增工作也入了一個(gè)新的環(huán)節(jié)和階段。
二、營改增對企業(yè)的影響
（一）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響
增值稅體系下，企業(yè)新購置的材料、固定資產(chǎn)等能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得企業(yè)能夠以更低的成本投入來推動設(shè)備技術(shù)更新，擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模。此外，營業(yè)稅體系下，企業(yè)的營業(yè)稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡單，而營改增后，會計(jì)項(xiàng)目中添加了進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，使得會計(jì)核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業(yè)需要加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使之掌握增值稅報(bào)稅、增值稅發(fā)票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)造成額外的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響
理論上講，營改增對企業(yè)具有節(jié)稅減負(fù)的效果。一方面，企業(yè)在購置了新的材料、用品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)以后，只要能從供貨商處獲取相應(yīng)的增值稅票據(jù)，就能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實(shí)現(xiàn)人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而有效降低企業(yè)人力成本。然而，受增值稅發(fā)票管理混亂的影響，企業(yè)能否順利取得票據(jù)并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣實(shí)際上充滿變數(shù)，這就可能造成企業(yè)稅負(fù)不降反增的局面。
（三）對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營改增環(huán)境下，企業(yè)的設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)完成進(jìn)項(xiàng)抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時(shí)間內(nèi)可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同比下滑的局面，而流動性資產(chǎn)及流動性負(fù)債的占比不減反增。同時(shí)受營業(yè)稅金及附加項(xiàng)消除的影響，企業(yè)的成本費(fèi)用有所下降，相應(yīng)的利潤則有所增長。站在長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，營改增將給企業(yè)帶來節(jié)稅增收的影響，為企業(yè)再投資、再擴(kuò)大提供有力支持，這一點(diǎn)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，即企業(yè)整體的資產(chǎn)及負(fù)債總額會表現(xiàn)出一定的上升趨勢。
三、營改增后企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化
（一）做足思想準(zhǔn)備
營改增是國家稅制改革的大勢所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極迎接營改增所帶來的各方面影響，結(jié)合自身所處行業(yè)，積極做好營改增準(zhǔn)備工作，充分把握營改增所帶來的機(jī)遇，切實(shí)享受到營改增政策的減稅效果。為此，企業(yè)要充分做好內(nèi)部員工的思想工作，通過培訓(xùn)、講座等方式貫徹營改增理念，為企業(yè)順利度過營改增轉(zhuǎn)型階段提供堅(jiān)實(shí)的環(huán)境保障。
（二）選好納稅人身份
根據(jù)營改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇小規(guī)模納稅人身份，如果企業(yè)存在應(yīng)稅金額超過500萬的應(yīng)稅項(xiàng)目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規(guī)模納稅人資格。此外，企業(yè)可以靈活調(diào)整自己的銷售策略，延期確認(rèn)銷售收入，從而達(dá)到小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅額度要求。
（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系
增值稅體系下，企業(yè)獲得了自主開具增值稅票據(jù)的權(quán)力，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。若企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，可酌情提高進(jìn)貨價(jià)格，若企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，可酌情提高銷售價(jià)格，這部分提高的價(jià)格最后可通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式予以沖減，以達(dá)到從產(chǎn)業(yè)鏈整體上降低成本、提高利潤的目的。
（四）利用好優(yōu)惠政策
目前，國家針對營改增出臺了許多優(yōu)惠政策，這為企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了良好的政策空間。對此，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)特點(diǎn)，合理適用這些優(yōu)惠政策，在不違背稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到節(jié)稅增收的效果。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡量選擇那些能夠開具票據(jù)的供應(yīng)商進(jìn)行合作，同時(shí)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對營改增及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學(xué)開展納稅籌劃工作，充分利用好國家的優(yōu)惠政策。
