發(fā)布時(shí)間：2023-09-24 15:54:46
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]出口退稅 企業(yè) 策劃
前言
出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定,將其在出口前已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析了解,合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式,對(duì)出口退稅進(jìn)行稅收側(cè)策劃,強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。
一、利用國(guó)家優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)
目前我國(guó)也對(duì)出口退稅給予了相當(dāng)多的優(yōu)惠政策。企業(yè)在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中都遵循這個(gè)原則:利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行籌劃。截止2008年8月31日,我國(guó)正在使用的由國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局與其他相關(guān)部委聯(lián)合下發(fā)了很多出口退稅文件。比如國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅,一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同,且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品;二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)的其他企業(yè)的產(chǎn)品;四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對(duì)此政策,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí),可與其他企業(yè)合作或商談,使用本企業(yè)的商標(biāo);若協(xié)商不成,可以變購(gòu)買(mǎi)為委托加工收回,這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品。不僅可以得到出口退稅帶來(lái)的好處,還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠,使企業(yè)降低成本、節(jié)約開(kāi)支。
二、調(diào)整出口貿(mào)易方式
國(guó)家政策規(guī)定,屬于流通企業(yè)出口貨物,應(yīng)實(shí)行“先征后退”政策,不能享受“免抵稅”的優(yōu)惠。在實(shí)際工作中,一些企業(yè)集團(tuán)為實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口政策,既成立貨物出口公司,又開(kāi)設(shè)生產(chǎn)性公司。如果該企業(yè)集團(tuán)所屬的生產(chǎn)性公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是由貨物出口公司收購(gòu)后再由其對(duì)外出口銷(xiāo)售,這種情況下,該企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品出口銷(xiāo)售行為就是收購(gòu)公司所執(zhí)行的出口銷(xiāo)售。那么根據(jù)國(guó)家上述政策規(guī)定該企業(yè)集團(tuán)則不能享受優(yōu)惠。但如果該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)企業(yè)變“收購(gòu)出口”為“出口”模式,即不將產(chǎn)品直接由收購(gòu)公司收購(gòu)后再對(duì)外出口,而是將產(chǎn)品委托給收購(gòu)公司出口,這樣,該企業(yè)集團(tuán)的出口銷(xiāo)售行為就由流通企業(yè)出口變?yōu)楸炯瘓F(tuán)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口,其本質(zhì)屬于生產(chǎn)企業(yè)出口銷(xiāo)售,從而符合國(guó)家“免抵稅”政策,可辦理出口退稅,將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而直接減少整個(gè)集團(tuán)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,而不用等著國(guó)家予以退稅,可以減少企業(yè)的資金積壓,提高資金使用效率。
國(guó)家政策規(guī)定,無(wú)論是外貿(mào)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè),是委托出口還是自營(yíng)出口,是采購(gòu)的貨物、自己生產(chǎn)的貨物,或是將貨物銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)出口,對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同的影響,需做具體分析:當(dāng)征稅率=退稅率時(shí),自營(yíng)(或委托)出口與通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)相同。而當(dāng)征稅率>退稅率時(shí),征稅率與退稅率的不同,這是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因,也是導(dǎo)致企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)存在差異的根本原因。企業(yè)自營(yíng)(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”,出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷(xiāo)售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。而委托外貿(mào)出口應(yīng)退增值稅稅額,依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,具體計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率,其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。兩者計(jì)稅依據(jù)不同,必然產(chǎn)生了增值稅的退稅差異。因此,當(dāng)產(chǎn)品的出口價(jià)格大于外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格時(shí),若生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入料件全部來(lái)自國(guó)內(nèi)采購(gòu),企業(yè)可采取委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品方式來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。反之,則采取自營(yíng)出口方式。
三、與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易以調(diào)節(jié)價(jià)格
企業(yè)為達(dá)到增值稅出口退稅最大化的目的,可以通過(guò)成立一些境外的關(guān)聯(lián)方企業(yè),使出口產(chǎn)成品價(jià)格、進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)原輔采購(gòu)材料比例、進(jìn)口原輔材料價(jià)格等都能夠根據(jù)企業(yè)增值稅預(yù)測(cè)的需要來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果對(duì)產(chǎn)成品價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),發(fā)現(xiàn)調(diào)節(jié)幅度較大,會(huì)引起海關(guān)或稅務(wù)部門(mén)的懷疑時(shí),可以同時(shí)更改報(bào)關(guān)產(chǎn)成品的名稱(chēng),這樣就成為新的產(chǎn)成品出口,也就不存在價(jià)格變化較大一說(shuō),海關(guān)或稅務(wù)部門(mén)也無(wú)從懷疑。同時(shí),注意在成立境外關(guān)聯(lián)方公司時(shí),要成立實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方公司,而不是成立形式上是關(guān)聯(lián)方公司,但在形式上兩公司要相對(duì)獨(dú)立,以避免引起有關(guān)部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的檢查。進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料的比例則可以根據(jù)退稅率變化等情況需要,與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商,以確定辦理轉(zhuǎn)廠和國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原輔材料比例。
關(guān)鍵詞：出口退稅；稅收籌劃；生產(chǎn)企業(yè)；增值稅；營(yíng)改增
中圖分類(lèi)號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.016
1出口退稅政策
1.1出口退稅概論
出口退稅政策在我國(guó)是從1985年開(kāi)始實(shí)行實(shí)施，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，自1994年1月1日起執(zhí)行。
我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，退還或免征報(bào)關(guān)出口的貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物的增值稅實(shí)行零稅率，對(duì)應(yīng)征收消費(fèi)稅的出口貨物免征消費(fèi)稅。我國(guó)出口退稅的基本原則：“征多少退多少”、“未征不退”。
1.2以繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)為例，具體出口退稅政策
1.2.1我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策
（1）出口免稅并退稅――“免抵退稅”和“免退稅”；
（2）出口免稅不退稅――免稅政策；
（3）出口不免稅也不退稅――征稅政策。
1.2.2出口貨物退（免）稅的方式
出口貨物退（免）稅的方式主要有三種：免退稅、免抵退稅、免稅，出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。退稅方式及適用情況有：
（1）免抵退稅――生產(chǎn)企業(yè)；
（2）免退稅――不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)；
（3）免稅――規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購(gòu)物貿(mào)易；
（4）征稅――取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷(xiāo)售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無(wú)實(shí)質(zhì)性出口。
1.2.3增值稅退（免）稅辦法――享受退稅的兩大類(lèi)及適用情況
（1）免抵退稅。
適用于生產(chǎn)企業(yè)，基本政策規(guī)定是免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
具體情況：①出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供的加工修理修配勞務(wù)；②列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
（2）免退稅。
適用于外貿(mào)企業(yè)或其他單位，基本政策規(guī)定免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還；
具體情況：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。
1.2.4增值稅出口退稅率
增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類(lèi)情況。出口退稅率一般有以下三種：
（1）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱(chēng)退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
（2）“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的增值稅稅率。
（3）委托加工的修理修配貨物，其加工費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
1.2.5出口退稅額的計(jì)算
出口退稅額的計(jì)算，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)。
（1）免抵退稅的計(jì)算，考慮到退稅率基本低于征稅率，存在不予免抵退稅的金額，需要先從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出去，計(jì)入銷(xiāo)售成本中，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟：
免――出口貨物免征銷(xiāo)項(xiàng)稅；
剔――就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率的增值稅部分，需要剔除轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)成本；
抵――用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。
“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局――結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。
退――當(dāng)企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)納稅額
（2）免抵退稅的計(jì)算公式：
第一組公式：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）。
關(guān)于“剔”的計(jì)算：
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額。
③當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）。
②和③簡(jiǎn)化計(jì)算公式：
剔出金額=（外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。
公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的免稅原材料的價(jià)格和進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。
④進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總額÷計(jì)劃出口總額×100%
第二組公式：計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額（最高限），計(jì)算限額的環(huán)節(jié)：
⑤免抵退稅額=（外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率。
第三組公式，是將一、二兩組公式的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額、免抵稅額（明確退與免抵金額的環(huán)節(jié)）：
⑥期末留抵稅額≤免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
⑦當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
[案例]某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)保稅放行。當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，當(dāng)期增值稅申報(bào)的留抵稅額50萬(wàn)（銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)），則：
耗用免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬(wàn)元）
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬(wàn)元）
當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬(wàn)元）
或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬(wàn)元）。
免抵退稅額=（400-240）×16%=25.6（萬(wàn)元）
實(shí)際留抵稅額=50-1.6=48.4（萬(wàn)元）>免抵退稅額
應(yīng)退稅額=25.6（萬(wàn)元）
免抵稅額=0
假設(shè)其他條件不變，當(dāng)期增值稅申報(bào)的留抵稅額是20萬(wàn)，則：
實(shí)際留抵稅額=20-1.6=18.4（萬(wàn)元）
應(yīng)退稅額=18.4（萬(wàn)元）
免抵稅額=25.6-18.4=7.2（萬(wàn)元）
2運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行稅務(wù)籌劃
出口退稅的理論計(jì)算中，應(yīng)退稅額與免抵稅額合計(jì)為免抵退稅額，在出口退稅申報(bào)時(shí)，增值稅的申報(bào)已完成，期末留抵金額已固定，應(yīng)退稅額的最高限額是期末留抵稅額，因此當(dāng)期的應(yīng)退稅額是固定的，導(dǎo)致免抵退稅額與免抵稅額形成正向變動(dòng)關(guān)系，因此企業(yè)可在此進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
2.1單證收集
（1）實(shí)際申報(bào)時(shí)，需要收齊有關(guān)憑證方可申報(bào)免抵退稅，包括報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收款水單，單證未收齊當(dāng)期不予申報(bào)；且三單的金額必須一致，存著不一致的情況時(shí)，按“三單取小”原則進(jìn)行申報(bào)。部分業(yè)務(wù)涉及在出口報(bào)關(guān)時(shí)，價(jià)格需要調(diào)整的現(xiàn)象，如果分次進(jìn)行出口退稅時(shí)申報(bào)，每次的出口退稅銷(xiāo)售額都是取小，相當(dāng)于調(diào)整部分的出口銷(xiāo)售額未能參與出口退稅，減少了出口退稅額。因此需要將調(diào)整前后的單證一起進(jìn)行申報(bào)，減少不必要的損失。
（2）如果當(dāng)期收齊的單證較多，會(huì)導(dǎo)致申報(bào)出口退稅的銷(xiāo)售額激增，當(dāng)期免抵退稅額也相應(yīng)增加，當(dāng)它高于期末留抵稅額時(shí)，只能增加免抵稅額的金額，當(dāng)期免抵稅額相當(dāng)于稅務(wù)局對(duì)企業(yè)增值稅的減免優(yōu)惠，但相應(yīng)的附加稅不減免，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
因此，當(dāng)單證收齊不均衡時(shí)，會(huì)大大影響企業(yè)的資金流，單證收齊較少期間，應(yīng)退稅額較少，未能在當(dāng)期充分退稅，減少資金流入；單證收齊較多期間，會(huì)產(chǎn)生免抵稅額，不僅不能多退稅款，還額外需要資金繳納附加稅。
（3）時(shí)間要求，出口退稅在次月15日前進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)25日前審核完畢，并進(jìn)行退稅款的退庫(kù)處理，企業(yè)在次月底前可收取退稅款。如果次月15日前能收齊當(dāng)月的單據(jù)，即可進(jìn)行出口退稅申報(bào)并收取退稅款，增加企業(yè)資金流。
2.2計(jì)劃分配率
進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)，需要辦理登記手冊(cè)，包括紙質(zhì)手冊(cè)和電子手冊(cè)兩種，紙質(zhì)手冊(cè)根據(jù)合同辦理，在手冊(cè)中列明進(jìn)口金額、出口額以及計(jì)劃分配率，此進(jìn)口料件在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。電子手冊(cè)只有總的出口額及進(jìn)口金額，按年度進(jìn)行核銷(xiāo)，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的計(jì)劃分配率。在辦理出口退稅時(shí)，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中先進(jìn)行手冊(cè)備案，填列手冊(cè)的進(jìn)口金額、出口金額、計(jì)劃分配率。適用紙質(zhì)手冊(cè)的企業(yè)可直接按手冊(cè)填報(bào)，但目前很多企業(yè)實(shí)行電子手冊(cè)需要人工計(jì)算計(jì)劃分配率填報(bào)。申報(bào)系統(tǒng)中的出口退稅計(jì)算，進(jìn)口料件的金額以實(shí)際進(jìn)口金額與按計(jì)劃分配率計(jì)算出來(lái)的進(jìn)口料件金額，對(duì)比兩者取小。金額越小，當(dāng)期轉(zhuǎn)入成本的金額越大，同時(shí)減少了留抵稅額，減少可退稅金額。因此，計(jì)劃分配率在備案時(shí)，可適當(dāng)提高，以滿(mǎn)足每期按實(shí)際進(jìn)口金額抵減。增加當(dāng)期的退稅款。
2.3營(yíng)改增的影響
隨著營(yíng)改增的逐步推進(jìn)，生產(chǎn)企業(yè)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的范圍越來(lái)越廣，可抵扣的成本、費(fèi)用項(xiàng)目也相應(yīng)增加，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于退稅率低于征收率的企業(yè)，增加了出口應(yīng)退稅款。
3企業(yè)對(duì)出口退稅的稅收籌劃的管理
3.1申報(bào)出口退稅的單據(jù)管理
報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收款水單由專(zhuān)人收集并保存完整，并在次月15日前獲取當(dāng)月單證，確保單證收
集均衡，最大限度申報(bào)出口退稅款，并最快收取退稅款，加速資金回流，同時(shí)避免不合理的提前計(jì)算出免抵稅額，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
3.2計(jì)劃分配率的確定
使用電子手冊(cè)的企業(yè)，在年初備案登記手冊(cè)時(shí)，由辦稅人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及相關(guān)人員，共同合理確定當(dāng)年度使用的計(jì)劃分配率，使當(dāng)月的進(jìn)口料件金額能全額計(jì)入，不僅使轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本與收入能匹配，也增加當(dāng)月應(yīng)退稅額，加速資金回流。
3.3加強(qiáng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理
營(yíng)改增后，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并可憑此進(jìn)行抵扣，降低費(fèi)用的同時(shí)，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以返還的已承擔(dān)的稅款金額增加。
4出口退稅對(duì)企業(yè)的實(shí)際作用或影響
由于增值稅價(jià)外稅的特性，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際是企業(yè)在購(gòu)入材料、勞務(wù)等業(yè)務(wù)過(guò)程中實(shí)際已經(jīng)承擔(dān)的增值稅款，銷(xiāo)項(xiàng)稅實(shí)際是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)，在收款時(shí)已向購(gòu)買(mǎi)方收取。
與內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相比較，內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)直接與銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣，直接減少稅金支出，減少資金流出。
外銷(xiāo)業(yè)務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，有退稅時(shí)，通過(guò)出口退稅的方式進(jìn)行返還。
綜上所述，由于出口退稅的退稅額的最大限額是增值稅留抵稅額，100%出口的企業(yè)，留底稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅，可視為固定的，從年度整體上看，退稅額就是留底稅額，免抵稅額隨著出口銷(xiāo)售額變動(dòng)。企業(yè)的日常管理，只能對(duì)年度中的各期間的退稅額進(jìn)行管控，最大限度先收回退稅款的同時(shí)，推遲免抵稅額的產(chǎn)生，延遲城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納，加快資金回籠，提高資金收益。
因此，出口退稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際影響，只是對(duì)資金流的影響。
關(guān)鍵詞：出口退稅、公共政策、東亞模式
自從2003年底提出對(duì)我國(guó)出口退稅政策進(jìn)行新一輪調(diào)整以來(lái)，社會(huì)各界對(duì)此議論不一?？梢哉f(shuō)從政府部門(mén)到企業(yè)單位，對(duì)出口退稅這個(gè)問(wèn)題都表示了極大的關(guān)注。出口退稅問(wèn)題是個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，更是個(gè)難點(diǎn)所在。自我國(guó)1994年財(cái)稅改革以來(lái)，出口退稅問(wèn)題一直懸而未決，隨著這幾年我國(guó)外貿(mào)出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進(jìn)行了多次的調(diào)整，出口退稅率也經(jīng)歷了從調(diào)低到調(diào)高再到調(diào)低的循環(huán)反復(fù)的過(guò)程，上上下下，前前后后，結(jié)果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談?wù)劰P者的一些看法。
一、出口退稅困境的形成及其現(xiàn)狀
出口退稅是指對(duì)出口商品購(gòu)進(jìn)成本中所含的稅金進(jìn)行退還的政策。我國(guó)出口退稅政策從1985年實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)1994年的重大調(diào)整，使我國(guó)出口商品實(shí)現(xiàn)了不含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)銷(xiāo)售，這樣既符合國(guó)際貿(mào)易慣例，又為我國(guó)出口商品與其他國(guó)家出口商品平等競(jìng)爭(zhēng)提供條件，這對(duì)發(fā)展我國(guó)的出口貿(mào)易起到了積極作用。但是，不可否認(rèn)，出口退稅政策執(zhí)行到今，也暴露出許多問(wèn)題：下表的統(tǒng)計(jì)資料顯示，僅2002年我國(guó)出口額已從1999年的16160億元，增長(zhǎng)到26948億元，年均增速為18.6%。
1999-2002年我國(guó)外貿(mào)出口、出口退稅情況表單位：億元
年度當(dāng)年出口總額比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年出口應(yīng)退稅比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年實(shí)際退稅比上期增長(zhǎng)%歷年累計(jì)欠退稅額比上期增長(zhǎng)%
1999161606.110665.2627.7-------438.33-------
20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6
2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1
20022694822.421186.4159348.9247726.8
資料來(lái)源：2003年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)海關(guān)網(wǎng)、中國(guó)國(guó)稅總局網(wǎng)站及
《中國(guó)財(cái)政年鑒》。
隨著我國(guó)出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家安排的出口退稅資金越來(lái)越捉襟見(jiàn)肘。來(lái)自商務(wù)部和海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元?？墒堑?003年國(guó)家財(cái)政所做的退稅預(yù)算指標(biāo)加上2002年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)和下半年的追加指標(biāo)卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對(duì)出口退稅拖欠嚴(yán)重的問(wèn)題，中國(guó)中央財(cái)政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國(guó)家財(cái)政所分配下達(dá)的出口退稅指標(biāo)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對(duì)中央、對(duì)地方、對(duì)企業(yè)都帶來(lái)不同程度的困擾。
那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？
二、出口退稅困境的成因
（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素
不可否認(rèn)，目前，我國(guó)行政部門(mén)在出口退稅管理上確實(shí)存在漏洞，沒(méi)有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來(lái)較大的空間。騙取出口退稅的現(xiàn)象仍然存在，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。
比如，供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)相脫節(jié),缺乏利益聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前許多流通企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)之間充當(dāng)著“說(shuō)客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環(huán)節(jié),提高了出口商品的成本,還利用轉(zhuǎn)手倒賣(mài),虛抬價(jià)格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。
再比如，海關(guān)對(duì)出口騙稅缺乏責(zé)任機(jī)制,加之檢查任務(wù)繁重等客觀原因,對(duì)貨物報(bào)關(guān)出口監(jiān)控不力。目前對(duì)我國(guó)海關(guān)的考核只重其進(jìn)口稅收任務(wù)的完成情況，而對(duì)出口商品管理較為松弛，出口產(chǎn)品的開(kāi)箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來(lái)可乘之機(jī)，或以空箱闖關(guān)，或在報(bào)關(guān)時(shí)以高退稅率的產(chǎn)品代替低退稅率的產(chǎn)品。
盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時(shí)有發(fā)生，但筆者認(rèn)為出口騙稅不是造成我國(guó)退稅困境的主要原因，因?yàn)榉欠ǖ男袨閷?duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的沖擊不會(huì)是長(zhǎng)久的，只要國(guó)家發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，運(yùn)用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問(wèn)題，騙稅的影響隨著時(shí)間的推移也會(huì)慢慢的消失，從我國(guó)政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點(diǎn)。
（二）出口額的增長(zhǎng)不是退稅困境形成的主要原因
出口退稅政策的根本目的就是擴(kuò)大我國(guó)商品的出口，出現(xiàn)出口額的增長(zhǎng)是我們?cè)敢饪吹降慕Y(jié)果，可是伴隨著出口的增長(zhǎng)，我國(guó)的出口退稅缺口也越來(lái)越大，問(wèn)題出在什么地方呢？關(guān)鍵在于國(guó)稅系統(tǒng)的征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間缺乏責(zé)任連帶機(jī)制,造成操作環(huán)節(jié)的征退脫節(jié)。征稅部門(mén)不知道有多少已稅貨物要發(fā)生出口退稅,退稅部門(mén)不知道出口貨物實(shí)際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規(guī)定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環(huán)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)名目繁多的稅收優(yōu)惠，以及一些地方“包稅”現(xiàn)象的仍有發(fā)生，造成部分出口貨物實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，最終導(dǎo)致入庫(kù)稅額大大小于應(yīng)當(dāng)退庫(kù)的稅額，而政府的退稅指標(biāo)在沒(méi)有查清缺口來(lái)源的情況下，只能按照入庫(kù)稅額退庫(kù)，顯然，出口量越大，國(guó)家的退稅缺口也就越大。由此可見(jiàn)，出口額的增長(zhǎng)只是出口退稅缺口擴(kuò)大的一個(gè)誘因。
（三）出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因
目前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)退稅的規(guī)模是與外貿(mào)出口規(guī)模同步的，而退稅指標(biāo)指定卻是人為的依據(jù)往年的基數(shù)加成制定的，并且可以依靠行政法規(guī)加以增減。而每年退稅指標(biāo)增量是依賴(lài)國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的，由于國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的不到位，嚴(yán)重的制約了退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)，而與此同時(shí)，我國(guó)的外貿(mào)出口呈現(xiàn)前所未有的增長(zhǎng)，這就使出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾越來(lái)越深，資金缺口越來(lái)越大，最終造成我國(guó)目前的出口退稅困境。
問(wèn)題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標(biāo)科學(xué)的制定，計(jì)算精確，問(wèn)題就迎刃而解？答案原沒(méi)有想象的那么簡(jiǎn)單。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該把出口退稅的指標(biāo)與出口額掛鉤，退稅指標(biāo)的增幅與出口額的增幅相同或略超一點(diǎn)就可以用以后年度的指標(biāo)增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問(wèn)題。但是這里筆者認(rèn)為在目前的征管水平下，我們還沒(méi)有能力完全算清這筆賬。
為什么？
稅收理論上計(jì)算出的退稅指標(biāo)增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實(shí)際工作中，實(shí)際可以支付的退稅指標(biāo)增量=出口額的增幅*實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，由于我國(guó)增值稅管理水平的限制，我們還沒(méi)有辦法完全精確計(jì)算名義退稅率與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的關(guān)系，從而給我們計(jì)算出口退稅指標(biāo)數(shù)值帶來(lái)麻煩。
似乎問(wèn)題又一次走進(jìn)了死胡同？
此時(shí)，我們不妨從一個(gè)具體的問(wèn)題暫時(shí)跳出來(lái)，用社會(huì)歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經(jīng)過(guò)二十年來(lái)的改革開(kāi)放，我國(guó)已經(jīng)逐步從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉(zhuǎn)變筆者認(rèn)為是漸進(jìn)的，目前，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的一些政策層面的問(wèn)題，無(wú)不體現(xiàn)出這種漸進(jìn)性；經(jīng)濟(jì)的巨大發(fā)展和我國(guó)政府制定公共政策決策時(shí)的不科學(xué)性之間的矛盾，已經(jīng)開(kāi)始制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，出口退稅指標(biāo)制定的不科學(xué)只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一。
因此，解決出口退稅問(wèn)題首先應(yīng)該改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發(fā)展模式來(lái)看，政府推動(dòng)的出口產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)于彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)需求不足，吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著舉足輕重的作用，這種模式切實(shí)養(yǎng)出了一批“龍”、“虎”，中國(guó)也在學(xué)習(xí)東亞模式，摸索自己的出口經(jīng)濟(jì)政策，出口退稅，退還出口品國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，加強(qiáng)中國(guó)出口品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)當(dāng)然是我國(guó)政府實(shí)行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是結(jié)果卻不進(jìn)人意。
是我們的學(xué)習(xí)能力有問(wèn)題嗎？
現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之所以效率低下不是因?yàn)檎狈χ贫ㄕ吆屯菩姓叩哪芰?。而是因?yàn)檎臎Q策過(guò)程是嚴(yán)重信息不對(duì)稱(chēng)的，政府在決策時(shí)無(wú)法及時(shí)、有效的捕捉到足夠的信息來(lái)處理瞬息萬(wàn)變的社會(huì)需求，因而導(dǎo)致決策過(guò)程的偏離；導(dǎo)致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來(lái)講，世界上沒(méi)有一個(gè)政府可以完全處理好經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。同樣在目前我國(guó)出口退稅指標(biāo)的決策上打算制定一套有效的理論模型去準(zhǔn)確的匡算未來(lái)的應(yīng)退的出口退稅額度，便會(huì)走上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思想的老路上去，這顯然不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下解決問(wèn)題的有效思路。正確的思路是一、加強(qiáng)我國(guó)出口退稅的信息化建設(shè)，國(guó)家應(yīng)繼續(xù)完善金稅工程、金關(guān)工程，首先應(yīng)使各個(gè)部門(mén)的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)的研究與制定。目前我國(guó)還沒(méi)有一部規(guī)范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國(guó)歷年來(lái)出口退稅政策的調(diào)整都是由國(guó)務(wù)院的行政法律、法規(guī)推動(dòng)的,，見(jiàn)下表：
1995--2003年出口退稅政策調(diào)整情況
時(shí)間政策調(diào)整
1995年10月6日國(guó)發(fā)[1995]29號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]50號(hào)關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理的規(guī)定
1998年2月12日財(cái)稅字[1998]27號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知
1999年7月20日國(guó)稅明電[1999]11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知
1999年1月29日財(cái)稅字[1999]17號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分貨物出口退稅率的通知
1999年8月2日財(cái)稅字〔1999〕225號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分貨物出口退稅率的通知
2003年10月13日財(cái)稅[2003]222號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：“免抵退”稅；出口征稅；“免抵”稅額；修正
中圖分類(lèi)號(hào)：F272.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）09-0175-02
1 出口免抵退稅的原理
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅［2002］7號(hào)）的規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。
上述生產(chǎn)性企業(yè)一定期間內(nèi)的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)有兩種，一種是內(nèi)銷(xiāo)，另一種是外銷(xiāo)。在以與外銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額時(shí)，有以下三種情況。
（1）當(dāng)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額小于零時(shí)，與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為與外銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期免抵稅額為零，當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的絕對(duì)值為留待下期繼續(xù)抵扣的稅額。
（2）當(dāng)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額大于零、而且與外銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額時(shí)，與外銷(xiāo)貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可先用于抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，抵頂后剩余的部分即兩者之差為當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額即為內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
（3）當(dāng)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額大于零、而且與外銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額小于內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額時(shí)，與內(nèi)銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額全部用于抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，仍有不足，這種情況下不需退稅，即當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。未抵頂完的內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納稅款。
2 現(xiàn)行出口“免抵退”稅計(jì)算方法存在的問(wèn)題
（1）當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額的計(jì)算方法會(huì)造成出口環(huán)節(jié)征稅問(wèn)題。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）－上期留抵稅額。（公式1）
公式1中：當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式2）
“當(dāng)期‘免抵退’稅不得免征和抵扣的稅額”計(jì)算公式中“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”相當(dāng)于出口貨物的價(jià)格，包括出口貨物耗用的外購(gòu)成本和出口企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值額兩部分。設(shè)出口貨物銷(xiāo)售價(jià)格為P，出口貨物耗用的外購(gòu)成本為C，出口企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值額為V，則：
當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額＝（C＋V）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝C×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＋V×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（公式3）
由公式3知，“V”和“出口貨物征稅率－退稅率”都會(huì)影響出口環(huán)節(jié)征稅額，高技術(shù)含量產(chǎn)品的增值比例都比較高，對(duì)這些產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)征稅問(wèn)題就更嚴(yán)重，進(jìn)一步也會(huì)降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
目前我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行“先征后退”的辦法。“先征后退”辦法計(jì)算應(yīng)退稅額的公式為：
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額×退稅率。（公式3）
從公式3可知，“先征后退”辦法退稅時(shí)不存在出口環(huán)節(jié)征稅問(wèn)題。為了避免出口環(huán)節(jié)被征收增值稅，一些生產(chǎn)企業(yè)會(huì)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，并通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口貨物，以達(dá)到多退稅、降低稅收成本的目的。
（2）當(dāng)期“免抵退”稅額計(jì)算方法會(huì)引起多計(jì)算“免抵”稅額。
在不考慮上期留抵稅額的情況下，公式1等同于：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期與內(nèi)銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝（當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期與內(nèi)銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）－（當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額－（當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣的稅額）
其中，“當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期”免抵退“稅不得免征和抵扣的稅額”相當(dāng)于“當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”中可以用于抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額的那一部分。從公式1的變形可以看出，“當(dāng)期應(yīng)納稅額”的計(jì)算又是一個(gè)“抵”稅的過(guò)程，即以與外銷(xiāo)貨物所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。
現(xiàn)行“免抵退”稅計(jì)算方法是將“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“當(dāng)期‘免抵退’稅額”相比較，以二者較小的那一個(gè)作為“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，并以二者差作為“當(dāng)期免抵稅額”。
當(dāng)期“免抵退”稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。（公式4）
當(dāng)期“免抵”稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（公式5）
由于P＝C＋V，公式3和公式4可以寫(xiě)成：
當(dāng)期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率
當(dāng)期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率－當(dāng)期應(yīng)退稅額
其中“C×出口貨物退稅率”理論上相當(dāng)于“當(dāng)期與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”可以用于抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額的那一部分。
在前述第一種情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，而且內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額小于零，即“當(dāng)期應(yīng)納稅額”的絕對(duì)值大于“當(dāng)期‘免抵退’稅額”時(shí)，當(dāng)期“免抵”稅額＝0，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，從出口退稅的原理上看，當(dāng)期應(yīng)退稅額應(yīng)為與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現(xiàn)行“免抵退”稅計(jì)算方法得出的實(shí)際應(yīng)退稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
在前述第二種情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，而且“當(dāng)期應(yīng)納稅額”的絕對(duì)值小于“當(dāng)期‘免抵退’稅額”，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期“免抵”稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。（公式6）
其中，當(dāng)期“免抵退”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額＝－當(dāng)期應(yīng)納稅額＝－（內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額－C×出口貨物退稅率），所以：
當(dāng)期“免抵”稅額＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率＋內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額－C×出口貨物退稅率＝V×出口貨物退稅率＋內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額
然而，根據(jù)前述出口貨物“免抵退”稅原理，第二種情況下，當(dāng)期“免抵”稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔趦?nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，按照現(xiàn)行“免抵退”稅計(jì)算方法得出的“當(dāng)期‘免抵’稅額”多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
在前述第三種情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期“免抵”稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額＝（C＋V）×出口貨物退稅率＝C×出口貨物退稅率＋V×出口貨物退稅率。根據(jù)出口“免、抵、退”稅的原理，第三種情況下的“當(dāng)期‘免抵’稅額”應(yīng)為與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵稅的部分，即“C×出口貨物退稅率”，而按照現(xiàn)行“免抵退”稅計(jì)算方法得出的實(shí)際免抵稅額多出了“V×出口貨物退稅率”部分。
綜上所述，三種情況下都存在出口環(huán)節(jié)征稅問(wèn)題。
3 現(xiàn)行“免抵退”稅計(jì)算方法的修正
不予退稅額和“免抵”稅額應(yīng)當(dāng)以出口貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額為依據(jù)計(jì)算。
不予退稅額＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口收入當(dāng)期總收入征稅率×（征稅率－退稅率）。（公式7）
其中，“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口收入當(dāng)期總收入”相當(dāng)于與出口貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中無(wú)法精確地還原并確定外銷(xiāo)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額，比較可行的辦法是以外銷(xiāo)收入占總銷(xiāo)售收入的比重相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算與出口貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
以“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口收入當(dāng)期總收入”除以“征稅率”是將與出口貨物相對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額還原為原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，以該價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算不予退稅額符合出口“免、抵、退”稅的原理。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－不予退稅額）－上期留抵稅額（同現(xiàn)行計(jì)算方法）
當(dāng)期“免抵退”稅額＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口收入當(dāng)期總收入征稅率×退稅率 。（公式8）
運(yùn)用公式8計(jì)算出的“當(dāng)期‘免抵退’稅額”相當(dāng)于可以用于抵免內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額的與外銷(xiāo)貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝Min（當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期“免抵退”稅額）。（同現(xiàn)行計(jì)算方法）
當(dāng)期“免抵”稅額＝當(dāng)期應(yīng)退稅額－當(dāng)期“免抵退”稅額
在前述第一種情況下，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額，即為與出口貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期“免抵”稅額＝0，符合出口“免、抵、退”稅的原理。在前述第二種情況下，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期應(yīng)納稅額，即為與出口貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額后剩余的部分；當(dāng)期“免抵”稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額－當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期“免抵退”稅額＋內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－不予退稅額）＝內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，因此第二種情況同樣符合出口“免、抵、退”稅的原理。
參考文獻(xiàn)
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一、出口退稅率調(diào)整對(duì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何看待這次調(diào)整所帶來(lái)的影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，既有利也有弊。我國(guó)出口企業(yè)作為外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它所受到的影響最能反映出，國(guó)家與出口企業(yè)之間利弊取舍的關(guān)系。因?yàn)?，出口退稅率調(diào)整對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同貿(mào)易的影響程度也不同，所以，只有客觀地、綜合地去分析各個(gè)方面的因素，才能正確的做出評(píng)價(jià)。
（一）出口退稅率調(diào)整的正面影響。
一是防止國(guó)內(nèi)資源流失，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的良性發(fā)展。
此次出口退稅率的調(diào)整，一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“兩高一資”、低附加值、低技術(shù)含量商品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量商品的出口，擺正出口企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。另一方面，通過(guò)取消或降低出口商品退稅率，可以改觀我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的不良勢(shì)頭。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，此次調(diào)整的2831項(xiàng)出口商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，是去年9月出口退稅率調(diào)整商品的2.04倍。以此看出，國(guó)家專(zhuān)心治理重拳出擊的態(tài)度十分明朗，它必將帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式意義重大。
二是縮減貿(mào)易順差間隙，緩解國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易摩擦。
截止今年6月底，我國(guó)外匯儲(chǔ)備額已達(dá)到了1.3萬(wàn)億美元，外匯儲(chǔ)備多，固然意味著國(guó)力的增強(qiáng)，但是當(dāng)超過(guò)一定的適度區(qū)間，就不可避免降低資源使用效率，甚至給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)阻力。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，僅2007年1－5月份進(jìn)出口總額就達(dá)到了8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7%.其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8%，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1%，出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1%.可以看出，我國(guó)進(jìn)出口數(shù)額反差過(guò)大，比例失調(diào)。因此，此次調(diào)整出口退稅率，是抑制外貿(mào)出口過(guò)快增長(zhǎng)，緩解外貿(mào)順差過(guò)大，保持對(duì)外貿(mào)易穩(wěn)定，減小國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端與摩擦的最有效手段。
三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變外貿(mào)出口的增長(zhǎng)方式。目前，我國(guó)出口商品還是以附加值較低、密集型為主。雖然，經(jīng)過(guò)多次出口退稅政策的調(diào)整，也未“封殺”住居高不下，出口縮減的局勢(shì)。此次調(diào)整，把主線放在了主導(dǎo)型商品出口上，通過(guò)大幅下調(diào)部分商品的出口退稅率，（如：玻璃制品由13%下調(diào)到5%），促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于提升產(chǎn)品科技含量，增加附加值，由簡(jiǎn)單的數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，擺脫我國(guó)部分出口商品低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的局面，提高出口的整體效益。
四是國(guó)家稅收增長(zhǎng)，減輕中央與地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。從1994年最初的稅制改革開(kāi)始，國(guó)家根據(jù)國(guó)際貿(mào)易變化的形勢(shì)曾多次調(diào)整出口退稅率，解決出口退稅指標(biāo)不足，減緩財(cái)政壓力，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。今年的調(diào)整與以往不同的是，取消和下調(diào)退稅率的主導(dǎo)型商品具多，那么，相對(duì)的退稅會(huì)逐額減少，這樣一來(lái)，在一定程度上也減輕了中央與地方退稅超基數(shù)部分92.5：7.5比例分擔(dān)退稅的壓力。
（二）出口退稅率調(diào)整的負(fù)面影響。
一是出口退稅調(diào)整對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響。此次調(diào)整，除船舶及對(duì)外承包工程的出口企業(yè)在7月20日以前已備案的，仍按原退稅率執(zhí)行以外，所有調(diào)整退稅率的出口商品不在執(zhí)行三個(gè)月的“過(guò)渡期”退稅。出口企業(yè)不在擁有退稅率由高到低，有退到零調(diào)整變化三個(gè)月按原退稅率執(zhí)行的準(zhǔn)備期，所帶來(lái)的負(fù)面影響較以往要大。因?yàn)?，許多出口企業(yè)為進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，占有一席之地，往往以成本價(jià)格或低于成本價(jià)格的商品去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在毫無(wú)贏利的情況下，只靠出口商品的退稅來(lái)?yè)Q取利潤(rùn)的做法比較普遍。退稅率調(diào)整后，他們的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)將失去保障，再用低于成本的商品去創(chuàng)造市場(chǎng)贏利，以無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但短期內(nèi)他們想通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改換貿(mào)易經(jīng)營(yíng)策略去應(yīng)對(duì)出口退稅率的調(diào)整，為自己帶來(lái)一絲生機(jī)，一時(shí)間也很難奏效。
二是出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。出口退稅率降低后，企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)增大，而出口收入乘以征退稅率之差作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額將會(huì)增加，從不同程度上，征退稅率之差的增大導(dǎo)致增值稅稅負(fù)相應(yīng)增加。如果，對(duì)全部貨物出口或出口比重大的企業(yè)來(lái)講，當(dāng)征退稅率之差變大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就越多，在全部進(jìn)項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致與出口退稅政策不相符的“倒交稅”現(xiàn)象，這與“出口貨物實(shí)行零稅率”政策相悖。
三是出口退稅率調(diào)整對(duì)不同企業(yè)的影響。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)的負(fù)面影響不言而喻。但對(duì)不同類(lèi)型出口企業(yè)而言，其影響程度存在著不同的差異。據(jù)企業(yè)反映，出口退稅率每降低1個(gè)百分點(diǎn)，出口成本就增加1%，也就意味著企業(yè)的利潤(rùn)減少1%.1、國(guó)內(nèi)上市公司業(yè)績(jī)受到影響。上半年股市漲漲停停的泡沫現(xiàn)象，牽動(dòng)著全國(guó)上億人的心。6月19日以來(lái)，股市大盤(pán)幾度調(diào)整，滬指大幅下跌，個(gè)股股價(jià)也普遍出現(xiàn)下挫。特別是出口營(yíng)業(yè)收入比重較大的上市公司，與出口退稅率調(diào)整有著密切的聯(lián)系，可以講，是造成了股市近期大幅波動(dòng)的原因之一。2、出口主導(dǎo)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于徘徊期。如：玻璃纖維出口退稅率由現(xiàn)在的13%降低到5%.出口退稅率下調(diào)8%，致使成本增加了8個(gè)百分點(diǎn)，等于減少利潤(rùn)8個(gè)百分點(diǎn)。這些商品都具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，包括服裝、鞋帽及箱包、工藝品等輕紡在內(nèi)的一系列商品，都下調(diào)了退稅率。出口企業(yè)面臨著是內(nèi)銷(xiāo)還是外銷(xiāo)的重新選擇，處于“不確定”的徘徊期。3、外貿(mào)流通企業(yè)比生產(chǎn)企業(yè)受到的沖擊大。由于外貿(mào)流通企業(yè)的利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)企業(yè)，以紡織業(yè)為例，生產(chǎn)企業(yè)平均凈利潤(rùn)率幾乎是外貿(mào)企業(yè)的3-5倍，因此，外貿(mào)流通企業(yè)對(duì)退稅率下降的反應(yīng)要敏感得多。
四是出口退稅率調(diào)整對(duì)各類(lèi)行業(yè)的影響。此次，降低或取消出口退稅率，對(duì)外銷(xiāo)比例大的行業(yè)影響極深，再加上由于沒(méi)有過(guò)渡期調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)備時(shí)限，企業(yè)將處于兩難的境地。首先是部分涉及資源和能源高消耗的化工加工品，出口退稅取消涉及了385個(gè)品種，出口退稅下調(diào)到5％的有239個(gè)品種。出口退稅率如此大幅度的下調(diào)，無(wú)疑會(huì)對(duì)化工行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)不利影響。其次是造紙、家具等行業(yè)，沖擊量也不可小估。再次是服裝、鞋帽、箱包、工藝品等輕紡行業(yè)，雖然，下調(diào)幅度不大但從出口利薄的角度看，也是困難重重。因此，短期內(nèi)行業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)、盡快調(diào)整，扭轉(zhuǎn)不利局面。
二、出口退稅率調(diào)整企業(yè)應(yīng)對(duì)籌劃的建議雖然，短期內(nèi)出口退稅率調(diào)整，對(duì)出口企業(yè)的影響是不利的，但立足長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，它對(duì)改變企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，改善國(guó)內(nèi)環(huán)境設(shè)施，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)意義重大。出口企業(yè)應(yīng)把不利影響降到最低，拋棄原有經(jīng)營(yíng)模式，尋求新的利潤(rùn)點(diǎn)，盡快找出適應(yīng)自我發(fā)展的途徑。
一是退稅率調(diào)整前后的測(cè)算分析。相對(duì)取消或降低出口退稅率的企業(yè)，在充分考慮政策調(diào)整和外貿(mào)出口增減等因素的基礎(chǔ)上，應(yīng)自下而上地綜合分析出口退稅的增減實(shí)際，測(cè)算利潤(rùn)的贏余空間，掌握謀求發(fā)展的第一手資料。只有這樣才是正確選擇經(jīng)營(yíng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、應(yīng)對(duì)退稅率變化的可行之道。
二是加強(qiáng)內(nèi)購(gòu)?fù)怃N(xiāo)的管理，逐步轉(zhuǎn)移退稅負(fù)擔(dān)成本。退稅率下調(diào)后，出口企業(yè)的征退稅率之差將會(huì)拉大，導(dǎo)致生產(chǎn)成本明顯增加，出口商品的價(jià)格戰(zhàn)更加激烈，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)會(huì)逐步減弱。對(duì)此，出口企業(yè)需要調(diào)整其出口產(chǎn)品報(bào)價(jià)，也需要與國(guó)內(nèi)購(gòu)貨商、進(jìn)口外商進(jìn)行溝通，為減少出口退稅率降低造成的損失，可以考慮將以往從國(guó)外采購(gòu)的原材料，改為在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的辦法，控制原材料的成本；在與國(guó)內(nèi)外原材料供應(yīng)商交易時(shí)，盡量壓低采購(gòu)價(jià)格，降低原材料采購(gòu)成本，在自身適度負(fù)擔(dān)的前提下，有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁前移。
三是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高商品技術(shù)含量。出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變?cè)兴悸?，縮減低附加值、高耗能商品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而開(kāi)始研發(fā)和生產(chǎn)高附加值商品。例如，下調(diào)退稅率的服裝行業(yè)，在功能設(shè)計(jì)、外觀造型、包裝等方面有所創(chuàng)新，同時(shí)要以發(fā)展品牌為目標(biāo)，培育自己的品牌，提高產(chǎn)品的品質(zhì)和聲譽(yù)，從而增加產(chǎn)品的附加值。這些都是盡可能減少退稅率下調(diào)給企業(yè)帶來(lái)影響的上上之策。
四是改變貿(mào)易方式，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。出口退稅率下調(diào)將直接影響出口企業(yè)利潤(rùn)，但不同企業(yè)所受影響大小程度不一樣：出口收入占主營(yíng)收入比重越大，且毛利率越低的企業(yè)，所受影響就越大。那么，通過(guò)延伸貿(mào)易鏈條，采取多種貿(mào)易方式同在的諸多措施又不失為一項(xiàng)良好的應(yīng)對(duì)策略。其一以香港市場(chǎng)為依托，逐步向中東、東南亞、歐美市場(chǎng)延伸，克服出口地區(qū)過(guò)分集中和過(guò)分依賴(lài)中間商的被動(dòng)局面；其二開(kāi)展直接貿(mào)易，立足本企業(yè)商品，直接同外商簽訂合同、報(bào)關(guān)出口；其三開(kāi)展委托加工貿(mào)易，根據(jù)客戶(hù)需求，將公司初加工產(chǎn)品向深加工成品出口，增加出口商品的附加值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；其四開(kāi)展來(lái)料加工貿(mào)易，壓縮資金的周轉(zhuǎn)，靠出口商品的數(shù)量與免稅來(lái)贏得利潤(rùn)。例如，紡織行業(yè)可以衡量國(guó)內(nèi)、外棉花的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)價(jià)格高于國(guó)外價(jià)格的情況下，以來(lái)料加工方式運(yùn)作，以求降低出口成本。
關(guān)鍵詞：高職會(huì)計(jì) 創(chuàng)業(yè)平臺(tái) 課程體系
目前我國(guó)高職院校的創(chuàng)業(yè)教育，大多是在專(zhuān)業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)之外，由學(xué)校從業(yè)處、就業(yè)指導(dǎo)中心、團(tuán)委等部門(mén)利用學(xué)生的閑暇時(shí)間進(jìn)行的業(yè)余教育，缺乏創(chuàng)業(yè)和實(shí)踐能力，在為學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)、服務(wù)和指導(dǎo)時(shí)，多是重說(shuō)教輕體驗(yàn)，重理論知識(shí)輕實(shí)踐技能，難免會(huì)陷入紙上談兵的尷尬局面。鑒于高職院校的創(chuàng)業(yè)平臺(tái)與學(xué)科專(zhuān)業(yè)教育存在“兩張皮”的現(xiàn)象，沒(méi)有較好的融入高職院校整體的育人體系中，致使大學(xué)生有激情而內(nèi)功不足，想創(chuàng)業(yè)的人較多，真正投身實(shí)踐的人較少。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)也不例外，那么怎樣將創(chuàng)業(yè)教育很好的融入到高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育中來(lái)，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系的開(kāi)發(fā)研究已經(jīng)成為擺在會(huì)計(jì)教育工作者一項(xiàng)亟待解決的問(wèn)題。
一、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系開(kāi)發(fā)的指導(dǎo)思想
1.以就業(yè)為導(dǎo)向，以能力為本位培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才
根據(jù)高教[2006]16號(hào)文件，高職教育是以就業(yè)為導(dǎo)向，培養(yǎng)面向生產(chǎn)、服務(wù)、建設(shè)和管理的一線高素質(zhì)技能人才為目標(biāo)。在這一目標(biāo)指導(dǎo)下，目前高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主要是培養(yǎng)具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)勝任能力服務(wù)于地方中小企業(yè)和民營(yíng)私企的高素質(zhì)技能型人才。為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)職業(yè)需求，培養(yǎng)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力，必須從人才培養(yǎng)目標(biāo)的高度和深度去認(rèn)識(shí)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系改革的必要性。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系開(kāi)發(fā)應(yīng)以滿(mǎn)足市場(chǎng)需求和就業(yè)為導(dǎo)向，基于工作過(guò)程和能力本位進(jìn)行開(kāi)發(fā)研究，從而使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系開(kāi)發(fā)服務(wù)于人才培養(yǎng)目標(biāo)。
2.確立以創(chuàng)造能力為核心的高職創(chuàng)業(yè)平臺(tái)目標(biāo)
高職院校應(yīng)將創(chuàng)業(yè)平臺(tái)與學(xué)科專(zhuān)業(yè)教育作為一個(gè)整體去推進(jìn)和實(shí)踐，從而培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力，以滿(mǎn)足信息化時(shí)代對(duì)勞動(dòng)者的創(chuàng)新能力和管理技能等方面的要求。高職創(chuàng)業(yè)平臺(tái)并不是要求每個(gè)大學(xué)生都必須當(dāng)老板，創(chuàng)建自己的公司，而是要讓大學(xué)生學(xué)會(huì)理性地看待未來(lái)職業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)遇到的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而鼓勵(lì)他們創(chuàng)造性地思考未來(lái)，啟發(fā)他們的創(chuàng)新思維，幫助他們獲得對(duì)市場(chǎng)和社會(huì)的洞察力和判斷力。因此，要讓每個(gè)大學(xué)生都具有創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力，就必須要優(yōu)化高職院校的人才培養(yǎng)模式，將創(chuàng)業(yè)教育融入到整個(gè)學(xué)科專(zhuān)業(yè)課程體系中來(lái)，滲透到教育教學(xué)的全過(guò)程。
二、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系開(kāi)發(fā)思路和實(shí)施
1.積極開(kāi)展會(huì)計(jì)人才需求和專(zhuān)業(yè)改革市場(chǎng)調(diào)研，適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)
為適應(yīng)“半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)和黃河三角洲高效生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”國(guó)家戰(zhàn)略，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，設(shè)計(jì)與工作過(guò)程相匹配的知識(shí)與技能，科學(xué)合理的設(shè)置課程體系，不斷優(yōu)化高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案，使教學(xué)內(nèi)容與工作任務(wù)和職業(yè)崗位要求相一致。于是我們開(kāi)展了廣泛的調(diào)研工作。調(diào)研內(nèi)容圍繞以下幾個(gè)方面展開(kāi)：半島區(qū)域經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)；企事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置及工作職責(zé)；企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生職業(yè)崗位能力的要求；目前市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求的現(xiàn)狀；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的創(chuàng)業(yè)能力等。通過(guò)調(diào)研我們了解到，多數(shù)企業(yè)普遍認(rèn)為工業(yè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高，急需大量既懂本專(zhuān)業(yè)的、職業(yè)技能比較強(qiáng)的、又能熟悉企業(yè)工作流程的大學(xué)生充實(shí)到企業(yè)中來(lái)。在開(kāi)展了廣泛調(diào)研工作并獲取大量資訊后，我們還進(jìn)行了畢業(yè)生就業(yè)行業(yè)分析、就業(yè)崗位分析、會(huì)計(jì)崗位典型工作任務(wù)分析、職業(yè)能力分析、行動(dòng)領(lǐng)域分析等。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合調(diào)研分析，最后確定了我院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)具有良好的職業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)所必備的基本知識(shí)和操作技能，面向青島及其周邊地區(qū)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等提供從事出納、往來(lái)、成本、費(fèi)用、收入、總賬、稅收、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等崗位的高素質(zhì)、高技能會(huì)計(jì)人才。
2.基于業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力解構(gòu)形成會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)程體系
通過(guò)對(duì)用人單位進(jìn)行深入調(diào)研和每年對(duì)畢業(yè)生進(jìn)行跟蹤調(diào)查，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)對(duì)本專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力有了較詳細(xì)的了解和認(rèn)識(shí)，怎樣才能更好的培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力，成為我們研究的核心問(wèn)題。圍繞培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力，為學(xué)生的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)提供能力支撐這一教學(xué)目的，通過(guò)剖析會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力，根據(jù)最新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，遵循“以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生為中心，以能力為本位”的指導(dǎo)思想，依托與青島市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)孵化中心、中教景程青島分公司、用友軟件青島分公司合作，市、校、企三方，最后組建了以企業(yè)經(jīng)營(yíng)ERP沙盤(pán)為核心，以會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)和ERP綜合實(shí)訓(xùn)為支撐的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系。
3.高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系的整合設(shè)計(jì)
整個(gè)課程體系以企業(yè)經(jīng)營(yíng)ERP沙盤(pán)課程為核心，通過(guò)行業(yè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景和市場(chǎng)分析，最后確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)抗的基礎(chǔ)上植入這個(gè)行業(yè)中的某個(gè)企業(yè)，將該企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程借助ERP管理信息系統(tǒng)來(lái)完成，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的資金流和物流的會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)，提高會(huì)計(jì)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)實(shí)操能力，同步進(jìn)行的ERP會(huì)計(jì)電算化核算，能增強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生電算化核算能力和會(huì)計(jì)信息處理能力。
該課程以汽車(chē)制造行業(yè)為市場(chǎng)背景，以其中一個(gè)汽車(chē)制造企業(yè)為經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的主體，按照該企業(yè)的實(shí)際情景布置教學(xué)道具，構(gòu)造銀行、工商、稅務(wù)、客戶(hù)、供應(yīng)商等企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立總經(jīng)辦、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、采購(gòu)部、信息部、生產(chǎn)計(jì)劃部等部門(mén)，以汽車(chē)制造業(yè)的真實(shí)業(yè)務(wù)為內(nèi)容框架，結(jié)合會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)模塊，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)該企業(yè)一段時(shí)期的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要情境，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生資金流、物流和信息流。
授課過(guò)程中，將學(xué)生置身于具體企業(yè)經(jīng)營(yíng)情境，借助企業(yè)經(jīng)營(yíng)ERP沙盤(pán)，將學(xué)生分成幾個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同檔次汽車(chē)并相互競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，各個(gè)企業(yè)期初的資源相同，在經(jīng)歷組建團(tuán)隊(duì)、創(chuàng)辦企業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略制定、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)、失利分析、調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、再經(jīng)營(yíng)等幾個(gè)年度的實(shí)戰(zhàn)演練，最終在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占優(yōu)勢(shì)的企業(yè)獲勝。通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)，可以培養(yǎng)學(xué)生的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃能力、競(jìng)爭(zhēng)盈利能力、經(jīng)營(yíng)管理能力、財(cái)務(wù)預(yù)算和生產(chǎn)成本控制能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、以及風(fēng)險(xiǎn)把控能力、財(cái)務(wù)分析和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等能力；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的資金流和物流進(jìn)行手工會(huì)計(jì)核算、資金運(yùn)籌和財(cái)務(wù)管理培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)崗位典型工作任務(wù)的分析能力、會(huì)計(jì)核算能力、財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力、手工會(huì)計(jì)實(shí)操能力等；借助會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào)，培養(yǎng)學(xué)生的稅收籌劃能力；利用ERP信息系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)的管理、處理企業(yè)的信息并尋求企業(yè)信息利用的最大化，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、決策、執(zhí)行提供保證，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化核算，手工會(huì)計(jì)核算與ERP信息化核算是同步進(jìn)行。
課程的設(shè)計(jì)相互嵌入，互為一體，利用共同的教具、共同的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情景，讓學(xué)生親自參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，同步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理。
三、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系開(kāi)發(fā)優(yōu)勢(shì)
1.課程體系間教學(xué)內(nèi)容統(tǒng)一整合
課程體系間教學(xué)內(nèi)容各有側(cè)重，又互相補(bǔ)充、互相支持，避免課程內(nèi)容間的重復(fù)，節(jié)約教師授課與學(xué)生學(xué)習(xí)的時(shí)間，提高了教學(xué)效率。企業(yè)經(jīng)營(yíng)ERP沙盤(pán)是我院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)工學(xué)結(jié)合的職業(yè)技能課程，同時(shí)也是物流、營(yíng)銷(xiāo)等商科類(lèi)的一門(mén)綜合實(shí)戰(zhàn)課程，課程涉及企業(yè)戰(zhàn)略、管理學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等課程的內(nèi)容；會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生畢業(yè)前的一門(mén)綜合實(shí)訓(xùn)課程，它實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心內(nèi)容；稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)涉及稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容；ERP綜合實(shí)訓(xùn)涉及會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、管理會(huì)計(jì)、項(xiàng)目管理等課程的內(nèi)容。借助沙盤(pán)對(duì)抗中某個(gè)企業(yè)發(fā)生的完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為實(shí)戰(zhàn)平臺(tái)，圍繞培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力這一教學(xué)目的，對(duì)上述課程的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化重組。
2.課程體系共同重視學(xué)生業(yè)務(wù)勝任能力、創(chuàng)業(yè)能力與將來(lái)實(shí)際工作崗位的對(duì)接，共同探索體驗(yàn)式創(chuàng)新教學(xué)模式
讓學(xué)生在親自參與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中提高業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力。讓學(xué)生親臨職場(chǎng)擔(dān)任不同的角色，親身去體驗(yàn)和感受一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的完整過(guò)程，理解企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中各個(gè)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，親自體驗(yàn)團(tuán)隊(duì)的力量和自身的價(jià)值。在企業(yè)運(yùn)作的每個(gè)階段涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算和核算流程設(shè)置相應(yīng)的崗位，讓學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)處理該企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的憑證、賬簿和報(bào)表，并進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)算和申報(bào)，最后利用ERP信息系統(tǒng)為該企業(yè)提供信息化的財(cái)務(wù)核算平臺(tái)，同時(shí)更加側(cè)重企業(yè)ERP信息化的流程管理。通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)戰(zhàn)分析，讓學(xué)生更好的認(rèn)識(shí)團(tuán)隊(duì)及自己在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中存在的缺失和不足，從而使學(xué)生更好的具備動(dòng)腦設(shè)計(jì)、動(dòng)手操作和分析解決問(wèn)題的能力。
3.搭建“一種模式，兩種能力，三個(gè)平臺(tái)”集成創(chuàng)新教學(xué)體系
通過(guò)教學(xué)實(shí)踐形成了“一種模式，兩種能力、三個(gè)平臺(tái)”集成的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)創(chuàng)新教學(xué)體系，并針對(duì)每一門(mén)課程的特點(diǎn)，將這一創(chuàng)新教學(xué)體系融入到課程體系的教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)中，將課程建設(shè)的共同成果和每門(mén)課程本身的特點(diǎn)有效整合。“一種模式，三個(gè)平臺(tái)”集成創(chuàng)新教學(xué)體系是指以體驗(yàn)式創(chuàng)新教學(xué)模式為核心，以“沙盤(pán)平臺(tái)、教師指導(dǎo)平臺(tái)、實(shí)戰(zhàn)平臺(tái)”為依托，構(gòu)建集成創(chuàng)新教學(xué)體系。這種創(chuàng)新教學(xué)體系的引入為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)打下了基礎(chǔ)也積累了實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。
4.課程體系間共建共享校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件
我院和青島市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)孵化中心、中教景程青島分公司合作，共建大學(xué)生創(chuàng)業(yè)實(shí)訓(xùn)基地，主要包括ERP沙盤(pán)實(shí)訓(xùn)室、模擬企業(yè)實(shí)訓(xùn)室、企業(yè)實(shí)戰(zhàn)實(shí)訓(xùn)室等。課程根據(jù)工作任務(wù)與項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的要求，積極實(shí)踐“工學(xué)結(jié)合、校企合作”的模式，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，將學(xué)生學(xué)習(xí)項(xiàng)目和工作任務(wù)對(duì)接，積極推進(jìn)校企共建實(shí)訓(xùn)基地。
高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)課程體系內(nèi)容互為一體，不同課程的教學(xué)角度和側(cè)重點(diǎn)不同，卻利用共同的沙盤(pán)平臺(tái)、教學(xué)道具、ERP信息化系統(tǒng)、處理相同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最終殊途同歸——培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)生的業(yè)務(wù)勝任能力和創(chuàng)業(yè)能力。課程體系的整合使課程內(nèi)容的選擇上有了更明確的取舍，大量減少內(nèi)容上的重復(fù)講解、課程實(shí)訓(xùn)上更加注重工作過(guò)程、職業(yè)崗位的連貫性。讓學(xué)生親自參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，真實(shí)再現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算等情景，有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的能力和創(chuàng)業(yè)能力，提高教學(xué)實(shí)效。
參考文獻(xiàn)：
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第1條為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。
第2條財(cái)務(wù)管理工作必須在加強(qiáng)宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以提經(jīng)濟(jì)效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力為宗旨。
第3條
財(cái)務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中制止鋪張浪費(fèi)和一切不必要的開(kāi)支，降低消耗，增加積累。
第4條
公司及全資下屬公司、企業(yè)（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財(cái)務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。其他中外合資合作及內(nèi)聯(lián)企業(yè)參照本制度執(zhí)行。
第二節(jié)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員
第5條公司及下屬獨(dú)立核算的公司、企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。非獨(dú)立核算的單位配備專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員。
第6條公司部會(huì)計(jì)師。
公司設(shè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部。計(jì)劃財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)、副部長(zhǎng)。
下屬獨(dú)立核算的公司、企業(yè)設(shè)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)、副部長(zhǎng)
計(jì)劃財(cái)務(wù)部及各財(cái)務(wù)部，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要配備必要的會(huì)計(jì)人員。
第7條總會(huì)計(jì)師協(xié)助總經(jīng)理管理好整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。
總會(huì)計(jì)師主要職責(zé)如下：
1.執(zhí)行公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)的決議，主持編制并簽署公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃、信貸計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表等，落實(shí)完成計(jì)劃的措施，對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，指導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；
2.審查公司基建、投資、貿(mào)易等發(fā)展項(xiàng)目及重要經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn)；
3.負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)簽署后執(zhí)行。
4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計(jì)算方案；
5.編制公司員工工資、獎(jiǎng)金、福利方案和股東分紅派息方案；
6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和活動(dòng)；
7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、法令、制度和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，制止不符合財(cái)經(jīng)法令、不講經(jīng)濟(jì)效益、不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)；
8.對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的調(diào)動(dòng)、任免、晉升、獎(jiǎng)懲等提出建議、評(píng)定，總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行；
9.負(fù)責(zé)搞好全系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工，斷提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；
10.簽署下屬公司、企業(yè)的100萬(wàn)元以下貸款擔(dān)保書(shū)。
第8條
計(jì)劃財(cái)務(wù)部是公司的財(cái)務(wù)主管部門(mén)，除做好本部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作外，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)上對(duì)下屬各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督。
第9條計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作，在總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財(cái)務(wù)工作。
計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是：
1.主持計(jì)劃財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，切實(shí)地完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作；
2.執(zhí)行總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，審核監(jiān)督資金的動(dòng)用及經(jīng)營(yíng)效益，按月、季、年度向總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、董事會(huì)提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告；
3.籌劃經(jīng)營(yíng)資金，負(fù)責(zé)公司資金使用計(jì)劃的審批、報(bào)批和銀行借、還款工作；
4.定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員對(duì)下屬公司、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，監(jiān)督下屬公司、企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度；
5.協(xié)助總會(huì)計(jì)師編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，主持公司的財(cái)產(chǎn)清查工作；
6.參與公司發(fā)新項(xiàng)目、重大投資、重要經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究。
第10條計(jì)劃財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作，負(fù)責(zé)公管的財(cái)務(wù)管理工作。
第11條下屬公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)，在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的主要職責(zé)是：
1.主持財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作；
2.制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃，搞好會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，考核計(jì)劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；
3.參與投資、重大經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究；
4.負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主持清查財(cái)產(chǎn)；
5.執(zhí)行財(cái)經(jīng)法令、制度、決定，堅(jiān)持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；
6.監(jiān)督、檢查資金使用、費(fèi)用開(kāi)支及財(cái)產(chǎn)管理，嚴(yán)格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費(fèi)及不合理開(kāi)支。
第12條財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)協(xié)助部長(zhǎng)工作，負(fù)責(zé)分管的財(cái)務(wù)工作。
第13條各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)都必須建立稽查制度。
出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
第14條財(cái)會(huì)人員都要認(rèn)真執(zhí)行崗位責(zé)任制，各司其，互相配合，如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
記帳、算帳、報(bào)帳必須做到手續(xù)完備，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，帳目清楚，日清月潔，按期報(bào)帳。
第15條各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須切實(shí)保障財(cái)會(huì)人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)。
第16條
財(cái)會(huì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須堅(jiān)持原則，照章辦事。對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的事項(xiàng)，必須拒絕付款、拒絕報(bào)銷(xiāo)或拒絕執(zhí)行，并及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告。
公司支持財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持原則，按財(cái)務(wù)制度辦事。嚴(yán)禁任何人對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。公司對(duì)敢于堅(jiān)持原則的財(cái)會(huì)人員予以表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)。
第17條財(cái)會(huì)人員力求穩(wěn)定，不隨便調(diào)動(dòng)。
財(cái)會(huì)人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會(huì)計(jì)工作。
被撤銷(xiāo)、合并單位的財(cái)會(huì)人員，必須會(huì)同有關(guān)人員編制財(cái)立、資金、債權(quán)債務(wù)移交清冊(cè)，辦理交接手續(xù)。
移交交接包括移交人經(jīng)管的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、帳目、款項(xiàng)、公章、實(shí)物及未了事項(xiàng)等。
移交交接必須監(jiān)交。下屬公司、企業(yè)一般財(cái)會(huì)人員的交接，由本單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)交；財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接，由計(jì)劃帳務(wù)部部長(zhǎng)會(huì)同本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)交；計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的交接，由總經(jīng)理會(huì)同總會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)交。
第三節(jié)會(huì)計(jì)核算原則及科目報(bào)表
第18條
公司執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)憑證和帳簿、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)產(chǎn)清查、成本清查等事項(xiàng)的規(guī)定。
第19條公司采用國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，并按有關(guān)的規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。
第20條
記帳方法采用借貸記帳法。記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以人民幣為記帳位幣。人民幣同其他貨幣折算，按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。海外企業(yè)應(yīng)選定一種貨幣為記帳本位幣。
第21條
合資企業(yè)所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、收益和費(fèi)用等應(yīng)按實(shí)際收付的貨幣記帳，同時(shí)應(yīng)選用一種貨幣為本位幣，將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
第22條
一切會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中各種文字記錄用中文記載，必要時(shí)可用外國(guó)文字旁述；數(shù)目字用阿拉伯?dāng)?shù)字記載。記載、書(shū)寫(xiě)必須使用鋼筆，不得用鉛筆及圓珠筆書(shū)寫(xiě)。
第23條公司對(duì)公司資本堅(jiān)持資本確定、資本充實(shí)的原則。
第24條公司各單位收益與費(fèi)用的計(jì)算，實(shí)行分級(jí)核算，按部設(shè)帳。
對(duì)同一時(shí)期的各項(xiàng)收入及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用都必須在同一時(shí)期內(nèi)反映，如應(yīng)付工資、應(yīng)提折舊等均按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行，不應(yīng)提前或延后。
第25條公司采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期必須一致，非董事會(huì)同意，任何人不得隨意改變。
第26條凡與公司合作經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額、出資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。具體如下：
1.以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以收到或顧入開(kāi)戶(hù)銀行的日期和金額作為記帳依據(jù)；
2.以廠房、設(shè)備、原材料等實(shí)物投資的，應(yīng)按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗(yàn)核實(shí)的實(shí)物清單、金額、收到實(shí)物的日期作為記帳依據(jù)；
3.以專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)作投資的，應(yīng)以合同規(guī)定的金額和日期為記帳依據(jù)；
4.各方交付的出資額，應(yīng)由政府批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證，出具驗(yàn)資報(bào)告后，據(jù)以發(fā)給出資證明。
第27條公司向其他單位投出的資金，應(yīng)按投出時(shí)交付的金額記帳，所發(fā)生的收益和損失，應(yīng)在投資損益科目中入帳，在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映。
第28條公司對(duì)境外的投資或在境外購(gòu)置房屋等固定資產(chǎn)，必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可行。
第29條長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)使用單位用款時(shí)間計(jì)算利息。
第30條公司以單價(jià)2000元以上、使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，分為5大類(lèi)：
1.房屋及其他建筑物；
2.機(jī)器設(shè)備；
3.電子設(shè)備（如手提程控電話(huà)機(jī)、復(fù)印機(jī)、電傳機(jī)等）；
4.運(yùn)輸工具；
5.其他設(shè)備。
第31條各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限為：
1.房屋及建筑物35年；
2.機(jī)器設(shè)備（含室內(nèi)裝修）10年；
3.電子設(shè)備、運(yùn)輸工具5年；
4.其他設(shè)備5年。
固定資產(chǎn)以不計(jì)留殘值提取折舊。固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計(jì)提折；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提足折舊。
第32條
購(gòu)入的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原價(jià)。需安裝的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括關(guān)稅及工商稅等。作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資協(xié)議約定的價(jià)格為原價(jià)。
第33條固定資產(chǎn)必須每年盤(pán)點(diǎn)一次，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢及固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，必須嚴(yán)格審查，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后，于年度決算時(shí)處理完畢。
1.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價(jià)值作為原價(jià)，按新舊的程度估算累計(jì)折舊入帳，原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金。
2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減原價(jià)和累計(jì)折舊，原價(jià)減累計(jì)折舊后的差額作營(yíng)業(yè)外支出處理。
3.報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入（減除清理費(fèi)用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營(yíng)業(yè)外支出處理。
4.公司對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、出售、清理、報(bào)廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算。
第34條凡單項(xiàng)債權(quán)（不論境內(nèi)外）帳齡超過(guò)1年仍未回收時(shí)，各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準(zhǔn)備金。
第35條公司主要的會(huì)計(jì)報(bào)表有如下幾種：
1.資產(chǎn)負(fù)債表（年、季、月）；
2.損益表（年、季、月）；
3.股息紅利分配方案（年度）；
4.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（年度）；
5.專(zhuān)用基金明細(xì)表（半年）；
6.固定資產(chǎn)增減變化表（月）；
7.銀行貸款增減變化表（月）；
8.現(xiàn)金出納月終盤(pán)存表（月）；
9.提取壞帳準(zhǔn)備金明細(xì)表（月）；
10.應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表（月）。
第四節(jié)資金、現(xiàn)金、費(fèi)用管理
第36條計(jì)劃財(cái)務(wù)部和各財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費(fèi)用開(kāi)支的管理，防止損失，杜絕浪費(fèi)，良好運(yùn)用，提高效益。
第37條
銀行帳戶(hù)必須遵守銀行的規(guī)定開(kāi)設(shè)和使用。銀行帳戶(hù)只供本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借帳戶(hù)供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。
第38條銀行帳戶(hù)的帳號(hào)必須保密，非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄。
第39條
銀行帳戶(hù)印鑒的使用實(shí)行3章分管并用制。即：財(cái)務(wù)章由出納保管，經(jīng)理私章和會(huì)計(jì)私章由本人各自保管，不準(zhǔn)由1人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時(shí)出差時(shí)由其委托他人代管。
第40條
銀行帳戶(hù)往來(lái)應(yīng)逐筆登記入帳，不準(zhǔn)多筆匯總記帳，也不準(zhǔn)以收頂支記帳。各單位應(yīng)按月與銀行對(duì)帳單核對(duì)，未達(dá)收支，應(yīng)作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡。
第41條
財(cái)會(huì)人員辦理信匯、電匯、票匯（含自帶票匯）、轉(zhuǎn)帳支付等付出款項(xiàng)，一律憑付款審批單辦理。付款審批單應(yīng)附入付款憑證記帳備查。
付款審批單由項(xiàng)目經(jīng)辦人負(fù)責(zé)辦理報(bào)批。會(huì)款審批權(quán)限如下：屬預(yù)付貨款、定金的，10萬(wàn)元以下的（含10萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；10萬(wàn)元以上至30萬(wàn)元的（含30萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；30萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的（含50萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬貿(mào)易貨款的，100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的（含200萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；200萬(wàn)元以上至300萬(wàn)元的（含300萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；300萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的（含500萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬自帶匯票的，10萬(wàn)元以下的（含10萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)共同審批；10萬(wàn)元以上至50萬(wàn)元的（含50萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；50萬(wàn)元以上至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；100萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的（含200萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；200萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬購(gòu)置、維修固定資產(chǎn)的，3萬(wàn)元以下的（含3萬(wàn)元）由下屬公司、企業(yè)正、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)共同審批；3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元的（含10萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批；10萬(wàn)元至100萬(wàn)元的（含100萬(wàn)元）由總經(jīng)理審批；100萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和工業(yè)項(xiàng)目的，按已批準(zhǔn)的合同的規(guī)定付款。匯出境外的資金，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)理、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)可共同審批5萬(wàn)美元的（含5萬(wàn)美元）資金，其余：10萬(wàn)美元以下的（含10萬(wàn)美元
）由總會(huì)計(jì)師審批；10萬(wàn)至20萬(wàn)美元的（含20萬(wàn)美元）由總會(huì)計(jì)師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批；20萬(wàn)至50萬(wàn)美元的（含50萬(wàn)美元）由總經(jīng)理審批；50美元以上的由董事長(zhǎng)審批。
同一項(xiàng)目（含同一筆貿(mào)易）應(yīng)按合計(jì)總額報(bào)批，不準(zhǔn)為逃避審批而分列報(bào)批、支付。
報(bào)上級(jí)審批的項(xiàng)目，上報(bào)單位應(yīng)先提出初審意見(jiàn)；由總經(jīng)理、董事長(zhǎng)審批的，先報(bào)總會(huì)計(jì)師審查。
對(duì)違反上述規(guī)定的付款，財(cái)務(wù)人員有權(quán)且必須拒絕支付，并及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)求處理。
第42條
根據(jù)已獲批準(zhǔn)簽訂的合同付款的，應(yīng)嚴(yán)格按合同規(guī)定的期限付出，不得早付或遲付，也不準(zhǔn)改變支付方式和用途，非經(jīng)收款單位書(shū)現(xiàn)正式委托，也不準(zhǔn)改變收款單位（人）
凡委托其他單位（人）代付款的，一律上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
第43條
各單位應(yīng)建立資金回籠情況的跟蹤制度。凡付出款（物）5萬(wàn)元以上的，各單位財(cái)務(wù)必須逐項(xiàng)跟蹤基1資金回籠情況，并按月匯總后上報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部、總會(huì)計(jì)師和總經(jīng)理。對(duì)到期的應(yīng)收資金，各單位應(yīng)督促經(jīng)辦人員及時(shí)催收；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)上報(bào)請(qǐng)示處理。
第44條各單位庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)3000元，超過(guò)部分當(dāng)天下午存入銀行。禁止坐支營(yíng)來(lái)收入現(xiàn)金。
第45條一切現(xiàn)金往來(lái)，必須收付有憑據(jù)，嚴(yán)禁口說(shuō)為憑。
第46條嚴(yán)禁代外單位或私人轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)和大額度（5000元以上）支付往來(lái)或貿(mào)易現(xiàn)金。嚴(yán)禁各單位私設(shè)小錢(qián)柜。
第47條嚴(yán)禁將公款存入私人帳戶(hù)，違者按貪污論處。
第48條現(xiàn)金日記帳必須用固定一本帳，嚴(yán)禁使用兩本帳或帳外有帳。
第49條各單位會(huì)計(jì)每月終要會(huì)同出納員盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金庫(kù)存一次，保證鈔帳相符。盤(pán)點(diǎn)表應(yīng)隨同會(huì)計(jì)報(bào)表一起上報(bào)。
第50條
領(lǐng)用空白支票，必須注明限額、日期、用途及使用期限，并視金額大小按第六十四條審批規(guī)定報(bào)批。所有空白支票及作廢支票均必須存放保險(xiǎn)柜內(nèi)。嚴(yán)禁空白支票在使用前先蓋上印章。
第51條正常的辦公費(fèi)用開(kāi)支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，經(jīng)手人驗(yàn)收人簽外，經(jīng)經(jīng)理或其授權(quán)人批準(zhǔn)后方能報(bào)銷(xiāo)付款。
第52條
商品運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，必須注明商品批次及購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票號(hào)碼，經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)后才能報(bào)銷(xiāo)。其中對(duì)介紹費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，經(jīng)辦人還須另付合同書(shū)和
說(shuō)明報(bào)批：2000元以下的由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元至1萬(wàn)元的由總會(huì)計(jì)師審批，1萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。
第53條業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行包干制，按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的比例提取，由經(jīng)理掌握使用。提取的比例由總經(jīng)理確定。提取后應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，不得私分、貪污。
公司本部各部、室的業(yè)務(wù)費(fèi)，由各部、室部長(zhǎng)（主任）審核，1000元以下抒總會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷(xiāo)，1000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷(xiāo)。
公司本部員工的差旅費(fèi)，由各部、室部長(zhǎng)（主任）審核，2000元以下的由部會(huì)計(jì)師審批報(bào)銷(xiāo)，2000元以上的由總會(huì)計(jì)師簽署后報(bào)總經(jīng)理審批報(bào)銷(xiāo)。
第54條探親旅費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等按國(guó)家的規(guī)定報(bào)銷(xiāo)。
第55條
非生產(chǎn)性的特殊開(kāi)支，如贊助金、會(huì)費(fèi)等在福利基金列支，2000元以下由下屬公司、企業(yè)經(jīng)理審批，2000元以上至5000元的由總會(huì)計(jì)師審批，5000元以上由總經(jīng)理審批。
第56條
各單位購(gòu)置固定資產(chǎn)（包括維修、租用），必須先立項(xiàng)、作出預(yù)算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置。其中，屬專(zhuān)控商品的，還必須報(bào)經(jīng)專(zhuān)控部門(mén)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置；非專(zhuān)控商品，按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能購(gòu)置。
第57條
各單位對(duì)中、長(zhǎng)期投資要選好投資項(xiàng)目，節(jié)約投資費(fèi)用，縮短投資回收期，提高投資效益。各單位財(cái)務(wù)必須對(duì)投資的可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn)，并加強(qiáng)對(duì)投入產(chǎn)出資金的管理。任何投資，均須按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后才能投入。
第58條
各單位所創(chuàng)的外匯限于進(jìn)出中貿(mào)易使用。其他外匯買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格由總會(huì)計(jì)師根據(jù)市場(chǎng)情況審定一個(gè)最低、最高價(jià)，所進(jìn)行的外匯買(mǎi)賣(mài)均不得低于審定的最低價(jià)、最高價(jià)。
第59條
下屬公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金原則上自行解決。其貸款需公司擔(dān)保的可報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部審查。金額100萬(wàn)元以下的（含100萬(wàn)元）由總會(huì)計(jì)師審批，100萬(wàn)元以上至500萬(wàn)元的由總經(jīng)理審批，500萬(wàn)元以上的由董事長(zhǎng)審批。
下屬公司、企業(yè)如資金周轉(zhuǎn)困難需向公司臨時(shí)借調(diào)的，應(yīng)先報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部簽署意見(jiàn)后，50萬(wàn)元以下的總會(huì)計(jì)師審批，50萬(wàn)元以上的由部經(jīng)理審批。借款按期參照銀行貸款計(jì)收本息。本系統(tǒng)內(nèi)的相互借款均計(jì)收本息。
第60條嚴(yán)禁下屬公司、企業(yè)為外單位（含合資、合作企業(yè)）或個(gè)人擔(dān)保貸款。
第61條
嚴(yán)格資金使用審批手續(xù)。會(huì)計(jì)人員對(duì)一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項(xiàng)，都有權(quán)且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對(duì)該資金的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任。
第62條有關(guān)資金使用的審批，臺(tái)審批人員出差時(shí)，由其指定人代為審批。
批件必須附入有關(guān)發(fā)票、單據(jù)后面入帳備查。
第五節(jié)工資及獎(jiǎng)金
第43條公司實(shí)行“按勞取酬”、“多勞多得”的分配制度。
第44條公司員工年度工資及資金總額，由總經(jīng)理按章程的規(guī)定擬訂。
第45條員工的工資標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)方法，由總會(huì)計(jì)師提出方案，報(bào)總經(jīng)理審定。
第46條下屬公司、企業(yè)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的工資制度，具體辦法由總會(huì)計(jì)師擬訂，報(bào)總經(jīng)理審定。
第47條
下屬公司、企業(yè)的資金按下達(dá)的利潤(rùn)基數(shù)及實(shí)際完成的利潤(rùn)額分別提取，采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方法，提取比例由總會(huì)計(jì)師擬訂，報(bào)總經(jīng)理審定。
第48條實(shí)行全員抵押承包經(jīng)營(yíng)與經(jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任制的下屬公司、企業(yè)，其工資及獎(jiǎng)金的提取和分配，按《承包合同書(shū)》的規(guī)定執(zhí)行。
第六節(jié)稅收及利潤(rùn)分配
第49條公司及下屬公司、企業(yè)依法向國(guó)家繳納稅金，不準(zhǔn)偷稅漏稅。
第50條稅后利潤(rùn)的分配按章程的規(guī)定執(zhí)行。
第七節(jié)利潤(rùn)上交和庫(kù)存物資財(cái)務(wù)管理
第51條
下屬公司、企業(yè)應(yīng)上交公司的利潤(rùn)（含基數(shù)利潤(rùn)和分成利潤(rùn)），必須在當(dāng)年12月底前上交70%，余下30%在下年3月底前交清。對(duì)不按時(shí)全額上交的單位，公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計(jì)收利息。
第52條倉(cāng)庫(kù)必須建立嚴(yán)密的出入庫(kù)制度和保管規(guī)范，每月向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送一次庫(kù)存報(bào)表，報(bào)表同時(shí)抄送上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)。
第53條倉(cāng)庫(kù)每月由會(huì)計(jì)會(huì)同倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，并編制出庫(kù)存物資盈虧表，盈虧表同時(shí)抄報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)。
第54條
對(duì)庫(kù)存物資的盤(pán)盈盤(pán)虧，倉(cāng)庫(kù)不得自行作財(cái)務(wù)處理。盤(pán)虧在1000元以下者（含1000元），由所在單位財(cái)務(wù)部審核，報(bào)經(jīng)理審批后處理，1000元以上至5000元的（含5000元）須呈報(bào)會(huì)計(jì)師審批后處理，5000元以上的由總經(jīng)理審批后處理。
第八節(jié)會(huì)計(jì)憑證和檔案保管
第55條
各下屬公司、企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的登記、領(lǐng)用、清理、核對(duì)工作。嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代開(kāi)發(fā)票，違者處發(fā)票額15%以上的罰款和扣發(fā)1-2個(gè)月的獎(jiǎng)金，情節(jié)嚴(yán)重的追究法律責(zé)任。
第56條會(huì)計(jì)憑證必須內(nèi)容真實(shí)、手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、不得涂改、挖補(bǔ)，如事后發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也必須由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)劃雙紅線并蓋章進(jìn)行更正。
第57條會(huì)計(jì)檔案必須按月裝訂成冊(cè)，妥善保管，不得丟失，至少保存15年。
