發(fā)布時(shí)間：2024-02-22 16:38:04
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
租賃按其租賃的目的，即以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。這種分類充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則，是按租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式來分類的。
盡管都被稱作租賃，但是兩者在會(huì)計(jì)、稅法和財(cái)務(wù)管理上的意義還是有差別的：
稅法區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，目的是分別規(guī)定費(fèi)用的抵稅方式。稅法規(guī)定：納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)，其租金不得扣除；納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得租賃資產(chǎn)，其符合獨(dú)立交易準(zhǔn)則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。因此，在稅法中，“經(jīng)營租賃”可稱為“租金可直接扣除租賃”；相應(yīng)地，“融資租賃”可稱為“租金不可直接扣除租賃”。稅法上不承認(rèn)融資租賃具有“租賃”性質(zhì)，將其視為分期付款購買固定資產(chǎn)處理，是避免承租人將實(shí)際的分期付款購買交易或抵押貸款業(yè)務(wù)做成租賃合同，從而增加支出抵稅。
會(huì)計(jì)上區(qū)分“經(jīng)營租賃”和“融資租賃”，主要目的是分別規(guī)定計(jì)入損益的方式。融資租賃中承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)、最低租賃付款額和兩者差額分別以“固定資產(chǎn)”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”列入資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，支付租金時(shí)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，并相應(yīng)地?cái)備N“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。對(duì)于出租人而言，不能將租賃資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，相應(yīng)地也不能對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。出租人應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)收融資租賃款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”列入資產(chǎn)負(fù)債表。在每期確認(rèn)“租賃收入”的同時(shí)，分配“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。而對(duì)于經(jīng)營租賃，承租人不將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，也不對(duì)其計(jì)提折舊，經(jīng)營租賃的租金作為費(fèi)用分期列入利潤表；出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目中，同時(shí)計(jì)提折舊，租金分期確認(rèn)為收入列入利潤表。簡(jiǎn)單來說，在會(huì)計(jì)上，“經(jīng)營租賃”可稱為“費(fèi)用化租賃”；而“融資租賃”可稱為“資本化租賃”。
在會(huì)計(jì)和稅法方面，除了兩種租賃的意義有差異外，融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同（見表1）：
租賃雙方對(duì)租賃形式的判斷，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，但是不論是哪種租賃方式，只要租賃期限超過1年，從財(cái)務(wù)管理的角度看，都視為負(fù)債，而不管其是如何影響報(bào)表的。也就是說，財(cái)務(wù)管理對(duì)于租賃的劃分，首先是根據(jù)租賃時(shí)間的長(zhǎng)短，而不是其租金是否可直接扣除或者說租金是費(fèi)用化還是資本化。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)管理中，租賃業(yè)務(wù)如何被報(bào)告并不會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，財(cái)務(wù)人員需要分析的僅僅是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是否可行。
二、從會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理三方面結(jié)合具體案例來分析融資租賃
若企業(yè)要進(jìn)行一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，首先要做的是財(cái)務(wù)分析，看看此項(xiàng)目是否可行？這個(gè)財(cái)務(wù)分析必須要考慮稅收的影響。如果分析結(jié)果是此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)凈現(xiàn)值大于零可行的話，接下來就是執(zhí)行此項(xiàng)目和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理問題了。
以下題為例：
甲公司擬添置一管理用設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，作決策：企業(yè)自行購置還是租賃取得？
相關(guān)資料如下：
（1）如果自行購置設(shè)備，預(yù)計(jì)購置成本1260萬。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的稅法折舊年限為7年，法定殘值率為購置成本的5%。預(yù)計(jì)該資產(chǎn)5年后變現(xiàn)價(jià)值為350萬元。
（2）如果以租賃方式取得該設(shè)備，乙租賃公司要求每年租金275.0557萬，租期5年，租金在每年末支付，租賃期內(nèi)不得退租，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（3）已知甲公司所得稅稅率為33%，項(xiàng)目要求的必要報(bào)酬率為9%。
分析：
A：從甲公司（承租方）來看：
首先，計(jì)算融資租賃的“內(nèi)含利息率”：
資產(chǎn)購置成本―每期租金×（P/A，i，n）―資產(chǎn)余值×（P/F，i，n）＝0
1260－275.0557×（P/A，i，5）－350×（P/F，i，5）＝0
得出：i＝10%
租金支付與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表2、表3：
從表3可以看出，凈現(xiàn)值＞0，對(duì)承租人而言，此租賃項(xiàng)目是可行的。
如果此項(xiàng)目執(zhí)行，會(huì)計(jì)上作如下分錄：
租賃開始日：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260
未確認(rèn)融資費(fèi)用465.2785
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 1725.2785
第一年末：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款 275.0557
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126
借：管理費(fèi)用 171（1260×95%÷7）
貸：累計(jì)折舊 171
第二年末：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用111.0944
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用111.0944
借：管理費(fèi)用 171
貸：累計(jì)折舊 171
第三年末：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 94.6983
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 94.6983
借：管理費(fèi)用 171
貸：累計(jì)折舊 171
第四年末：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 76.6626
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 76.6626
借：管理費(fèi)用 171
貸：累計(jì)折舊 171
第五年末：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額275.0557
貸：銀行存款275.0557
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56.8232
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56.8232
借：管理費(fèi)用 171
貸：累計(jì)折舊 171
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃付款額 350
貸：銀行存款 350
借：固定資產(chǎn)――管理用固定資產(chǎn)1260
貸：借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1260
B：從乙公司（出租方）來看：
具體租金收入與凈現(xiàn)值的計(jì)算分別見表4、表5：
從表6可見：（1）如果租賃雙方的稅率不同，雙方是都可以通過租賃獲利的；（2）同時(shí)也說明了在財(cái)務(wù)分析決策中，是否考慮稅收因素會(huì)使分析結(jié)果發(fā)生質(zhì)的不同。
如果出租人決定執(zhí)行此項(xiàng)目，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
租賃開始日：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款 1725.2785 （350＋275.0557×5）
貸：融資租賃資產(chǎn)1260
未實(shí)現(xiàn)融資收益465.2785
第一年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126
貸：租賃收入 126
第二年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益111.0994
貸：租賃收入111.0944
第三年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 94.6983
貸：租賃收入 94.6983
第四年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 76.6626
貸：租賃收入 76.6626
第五年末：
借：銀行存款275.0557
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款275.0557
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.8232
貸：租賃收入 56.8232
借：銀行存款 350
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；拆遷補(bǔ)償費(fèi)用；會(huì)計(jì)；稅務(wù)處理
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01
引言
房地產(chǎn)企業(yè)在拆遷房屋的時(shí)候，會(huì)對(duì)被拆除房屋的所有人采取一定形式的補(bǔ)償，以彌補(bǔ)房屋所有人的損失。補(bǔ)償方式是按照《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》中的有關(guān)規(guī)定以及各地的拆遷補(bǔ)償政策執(zhí)行的。對(duì)于存在拆遷補(bǔ)償情況的開發(fā)項(xiàng)目來說，拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目整體開發(fā)成本核算和稅務(wù)管理的關(guān)鍵。
一、房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
（一）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換所采用的會(huì)計(jì)處理方式
所謂的“房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換”，就是開發(fā)商在開發(fā)舊城改造、棚戶區(qū)改造、城中村改造等含有需拆遷房屋的項(xiàng)目時(shí)，用自己建造的新房與被拆遷人的被拆遷房屋進(jìn)行置換，或是直接在拆遷補(bǔ)償協(xié)議中明確安置房建設(shè)的位置、面積、戶型等建設(shè)指標(biāo)再按一定的標(biāo)準(zhǔn)與拆遷戶的被拆遷房屋進(jìn)行置換。有些項(xiàng)目還存在按照拆遷房屋的評(píng)估價(jià)和調(diào)換房屋的市場(chǎng)價(jià)（簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議時(shí)的期房市場(chǎng)價(jià)格）或優(yōu)惠價(jià)進(jìn)行結(jié)算調(diào)換差價(jià)的行為。
房地產(chǎn)開發(fā)成本有六大項(xiàng)，分別是土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)。安置房的建設(shè)支出以及可能存在的差價(jià)，由于是屬于拆遷補(bǔ)償?shù)姆懂牐菫榱双@取土地而發(fā)生的，這個(gè)款項(xiàng)就需要計(jì)入到土地開發(fā)成本中?？稍凇巴恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償費(fèi)”科目下設(shè)安置及動(dòng)遷支出，核算安置房建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。由于舊城改造、棚戶區(qū)改造、城中村改造等項(xiàng)目均伴隨商品房開發(fā)，等到項(xiàng)目整體（含商品房）建設(shè)完畢，該部分支出由商品房承擔(dān)，隨著商品房成本的結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”。
（二）作價(jià)補(bǔ)償業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)處理方式
對(duì)于補(bǔ)償方式，拆遷戶可以選擇，貨幣的補(bǔ)償是被多數(shù)的拆遷戶所接受的，即拆遷戶從房地產(chǎn)公司那獲得補(bǔ)償金之后，就自己處理住房的問題。房地產(chǎn)公司將這部分費(fèi)用作為開發(fā)成本計(jì)入到“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”中。即借記科目為“開發(fā)成本-土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”，所涵蓋的內(nèi)容包括所征用的土地費(fèi)以及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；貸記科目為“庫存現(xiàn)金和銀行存款”等等。
（三）在會(huì)計(jì)處理中將產(chǎn)權(quán)置換結(jié)合作價(jià)補(bǔ)償來完成
房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)拆遷戶的補(bǔ)償，是以一定面積的房屋作為補(bǔ)償條件，多余的面積就兌換為貨幣支付以作為補(bǔ)償費(fèi)用。對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，拆遷戶獲得安置房，房地產(chǎn)公司獲得可開發(fā)的土地，安置房屋建設(shè)發(fā)生的各類支出計(jì)入到土地成本中，科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算同“房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)置換所采用的會(huì)計(jì)處理方式”。拆遷戶另外獲得的補(bǔ)償費(fèi)用，也是土地成本中的一部分，科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算同“作價(jià)補(bǔ)償業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)處理方式”。再具體核算中應(yīng)將兩者結(jié)合起來。
二、房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的稅務(wù)處理
（一）“營改增”前對(duì)營業(yè)稅的處理方式
房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的稅務(wù)處理上，按照國家稅務(wù)總局出臺(tái)的住房征收營業(yè)稅問題執(zhí)行，所涉及的內(nèi)容包括個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償和住宅小區(qū)建O補(bǔ)償。如果所補(bǔ)償?shù)姆课菝娣e與拆遷建筑的面積是相等的，就要按照同類住宅房屋的成本價(jià)格對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行核定。在房屋轉(zhuǎn)讓的時(shí)候沒有做出結(jié)算的房屋以及包括托兒所、車棚等等公共用房，如果房屋已經(jīng)轉(zhuǎn)讓且營業(yè)稅已經(jīng)征收了，就不需要征收營業(yè)稅了[3]。對(duì)于拆遷房屋中超出的部分，就要根據(jù)營業(yè)稅暫行條例中的相關(guān)內(nèi)容確認(rèn)營業(yè)額，一方面可以按照納稅人當(dāng)期的應(yīng)稅行為核定價(jià)格，另一方面可以按照其他納稅人的當(dāng)期的應(yīng)稅行為核定價(jià)格。計(jì)算公式如下：
營業(yè)額=[營業(yè)成本（工程成本）×（1+成本利潤率）]/（1-營業(yè)稅稅率）
（二）“營改增”后對(duì)增值稅的處理方式
“營改增”以后，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局并沒有明確規(guī)定，但是營改增以后，安置房可按照增值稅視同銷售行為中的“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”這一項(xiàng)。同時(shí)，由于安置房沒有可參照的平均銷售價(jià)格，其視同銷售額應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
（三）對(duì)土地增值稅的處理方式
土地增值稅的處理方式是按照土地增值稅清算管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，房地產(chǎn)公司對(duì)于開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品作為抵償債務(wù)項(xiàng)，用于換取非貨幣性資產(chǎn)。當(dāng)有所有權(quán)轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候，就要看作是房地產(chǎn)銷售行為，所獲得的收入就可以按照同類房地產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，也可以按照房地產(chǎn)市場(chǎng)中的同類房地產(chǎn)價(jià)格對(duì)評(píng)估該產(chǎn)品的價(jià)值，以此為依據(jù)對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)確認(rèn)。房地產(chǎn)公司向回遷戶支付補(bǔ)差價(jià)款，將這筆費(fèi)用計(jì)入到拆遷補(bǔ)償費(fèi)中。此外，對(duì)于按照政府有關(guān)規(guī)定支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及房地產(chǎn)開發(fā)商與拆遷戶以協(xié)議形式確認(rèn)的拆遷補(bǔ)償金額，可以計(jì)入到土地增值稅中。
（四）對(duì)企業(yè)所得稅的處理方式
企業(yè)所得稅的處理方式按照企業(yè)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理方式以及相關(guān)的稅法執(zhí)行。當(dāng)出現(xiàn)開發(fā)的房地產(chǎn)存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問題時(shí)，或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)候，或者在獲得利益權(quán)利的時(shí)候都要對(duì)所獲得的收入進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)的順序?yàn)椋喊凑辗康禺a(chǎn)公司近期所開發(fā)的產(chǎn)品的銷售價(jià)格為準(zhǔn)，確認(rèn)產(chǎn)品的市場(chǎng)公允價(jià)值[4]，或者按照視同銷售的銷售額確認(rèn)收入。對(duì)于產(chǎn)品可能獲得的利潤，就需要按照產(chǎn)品開發(fā)過程中所消耗的成本加以確認(rèn)，要求產(chǎn)品開發(fā)中要有一定的成本利潤率。
三、結(jié)語
綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償并不是等同劃一的，而是根據(jù)拆遷戶條件的不同、拆遷項(xiàng)目的規(guī)劃要求不同而靈活選用產(chǎn)權(quán)調(diào)換的拆遷補(bǔ)償形式、作價(jià)補(bǔ)償?shù)牟疬w補(bǔ)償形式、產(chǎn)權(quán)調(diào)換的拆遷補(bǔ)償形式和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合的拆遷補(bǔ)償形式。不同的拆遷補(bǔ)償形式都有各自的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上要進(jìn)行區(qū)別化處理。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李慧.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理――基于拆遷房屋補(bǔ)償常見涉稅問題的思考[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（01）：90-93.
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。
與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。
4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。
3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度
1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國際上對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。
5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。
（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。
四、結(jié)束語
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)稅模式
隨著我國財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來越明確，再加上我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算要求越來越細(xì)化。使得稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法日趨復(fù)雜而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法滿足稅務(wù)核算需要；另一方面稅務(wù)會(huì)計(jì)又起源于稅務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)本屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，因此再復(fù)雜的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法都要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認(rèn)為我國應(yīng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式，但并不是采取英美國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，而應(yīng)考慮我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，采用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主稅務(wù)會(huì)計(jì)為輔稅務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構(gòu)建具有中國特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性
1、宏觀方面。我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果完全合一就會(huì)使會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的要求，因?yàn)槭袌?chǎng)時(shí)刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應(yīng)這種變化，會(huì)計(jì)核算也要適應(yīng)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全合一的稅務(wù)體系會(huì)對(duì)企業(yè)的核算規(guī)定太不靈活。使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是相關(guān)稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求核算的。而且各自制度中的相關(guān)規(guī)定也有差異，比如，財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營成本和費(fèi)用；還有應(yīng)納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤。
3、特殊業(yè)務(wù)核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因?yàn)槲覈惙ㄔ絹碓酵晟疲嚓P(guān)規(guī)定越來越細(xì)致，對(duì)原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法滿足稅務(wù)核算需要時(shí)，就得按照稅法的規(guī)定進(jìn)行一些特殊業(yè)務(wù)的核算。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。所以說，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，而不能只考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間雖然存在著差異，但他們?cè)谠S多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。
第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)所需的資料都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。
第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。
而且在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)核算上要求使用稅務(wù)發(fā)票，包括普通稅務(wù)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的管理；以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅法的影響為例，我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這也反映出會(huì)計(jì)對(duì)稅收的影響。
三、我國應(yīng)建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
一國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果。除了國家利益與納稅人利益，經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)管理體制、資本市場(chǎng)、法律制度環(huán)境，甚至國際會(huì)計(jì)，稅收環(huán)境都會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。
雖然，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國應(yīng)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主稅務(wù)會(huì)計(jì)為輔的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，同時(shí)要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：
首先，堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式，就要堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的核算方法，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法已自成體系。由于在我國，國家在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中投資比重大占主導(dǎo)地位，投資利益主要集中于國家利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)必然要以維護(hù)國家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務(wù)目標(biāo)一致。同時(shí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，這些也為實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)提供了可能；
其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識(shí)地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應(yīng)我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會(huì)計(jì)管理體制、法律法制等因素的特殊需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]秘林. 芻議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[J]. 北方經(jīng)濟(jì)，2007，(2):65-68.
稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場(chǎng)均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動(dòng)，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對(duì)租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會(huì)不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的，納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付，稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動(dòng)，往往會(huì)將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡(jiǎn)單來說就是不同企業(yè)對(duì)于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會(huì)有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對(duì)稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強(qiáng)。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)物價(jià)值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點(diǎn)，但是與產(chǎn)品市場(chǎng)相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場(chǎng)均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場(chǎng)在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，市場(chǎng)的需求往往決定著供給，在兩者都相對(duì)較大的情況下，競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)就會(huì)越高，在這種情況下，市場(chǎng)的均衡價(jià)格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)營不同的是稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)經(jīng)營是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場(chǎng)剛好相反，稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價(jià)格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給者，而納稅人是其市場(chǎng)的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價(jià)格，同時(shí)又是其供給價(jià)格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價(jià)格都比較低，但是長(zhǎng)期均衡價(jià)格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時(shí)，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識(shí)，往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會(huì)看出稅法提供的各種機(jī)會(huì)并對(duì)其加以使用，抓住說服提供的機(jī)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)營就會(huì)將企業(yè)帶入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利潤較高的階段。從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識(shí)，進(jìn)而也會(huì)讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)。雖然稅務(wù)籌劃市場(chǎng)上的納稅人都是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會(huì)引起政府對(duì)稅收進(jìn)行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)政府減少制度供給時(shí)就會(huì)使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。
二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展
(一)稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息的拓展
現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會(huì)計(jì)為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，稅務(wù)信息是繼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后的又一個(gè)企業(yè)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。一般情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息作為對(duì)外性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠直接的對(duì)信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價(jià)值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在這種情況下只要對(duì)自身的立場(chǎng)能夠合理的進(jìn)行解釋就不會(huì)受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是一種比較劃算的策略?？傊?，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對(duì)稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過程中對(duì)其進(jìn)行單方面的解釋，同時(shí)還需要對(duì)稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠合理使用會(huì)計(jì)信息的反饋機(jī)制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)師使用信息反饋機(jī)制能夠從中獲取更多的管理知識(shí)，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
(二)稅務(wù)籌劃對(duì)管理會(huì)計(jì)的拓展
現(xiàn)代企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，但是影響公司價(jià)值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時(shí)間和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會(huì)計(jì)的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會(huì)計(jì)中不可缺少的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；企業(yè)經(jīng)營；經(jīng)濟(jì)管理
會(huì)計(jì)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算；以提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要的經(jīng)濟(jì)信息，既為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務(wù)，也反映企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理和提高經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，是一個(gè)生成和提供財(cái)務(wù)信息并用于管理的學(xué)科。
在當(dāng)下信息高速發(fā)展的時(shí)代，隨著國際投融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，國內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈起來。會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的重要作用更加突顯出來，在應(yīng)對(duì)企業(yè)管理體系的多元化和過多的不確定因素及應(yīng)對(duì)國際、國內(nèi)的各種危機(jī)處理的同時(shí)，要完善自身的修為，強(qiáng)化自身的建設(shè)，緊跟社會(huì)變化的步伐，演繹好會(huì)計(jì)工作管理中的重要角色，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。
一、會(huì)計(jì)工作的角色細(xì)分
會(huì)計(jì)是一個(gè)集信息收集、信息加工、信息反饋等多方面信息處理的戰(zhàn)略管理信息技術(shù)和方法體系。它把分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為首要任務(wù)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的相關(guān)信息進(jìn)行分析，例如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、產(chǎn)品供應(yīng)量、產(chǎn)品需求量等戰(zhàn)略管理方面的信息。作為一個(gè)外向型、多樣化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它信息的來源和渠道是多種多樣的，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析得出，也可根據(jù)整理外部數(shù)據(jù)得出。由此可見，會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過程中，具體到幾個(gè)角色來共同擔(dān)當(dāng)，由于這幾多角色的出色演繹，會(huì)計(jì)工作的演出才更加完善。
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)，全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，化為外部與企業(yè)有利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。通過一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展。
2.管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)工作分為規(guī)劃和控制兩大類。規(guī)劃職能要求管理會(huì)計(jì)提供各種相關(guān)的歷史信息和未來信息，并進(jìn)行目標(biāo)選擇，預(yù)測(cè)各種目標(biāo)方式和可能結(jié)果，進(jìn)而計(jì)劃如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。控制職能要求管理會(huì)計(jì)確保與組織活動(dòng)及資源有關(guān)的財(cái)務(wù)信息真空完整，監(jiān)督和計(jì)量業(yè)績(jī)并使工作按預(yù)定軌道進(jìn)行。為此，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該利用信息充分參與執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)和監(jiān)控。
3.成本會(huì)計(jì)
成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的重要組成部分，它所建立的成本分析系統(tǒng)主要是為了滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，使企業(yè)獲得長(zhǎng)期的成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為了在瞬息萬變的市場(chǎng)中生存并保持長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本管理是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的，一則可以根據(jù)經(jīng)營狀況調(diào)整經(jīng)營方針，改變成本結(jié)構(gòu)，二則可以根據(jù)市場(chǎng)需求擴(kuò)大或減少生產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身需要出發(fā)，制定出一套與企業(yè)戰(zhàn)略管理和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理制度，促進(jìn)公司的發(fā)展。成本會(huì)計(jì)是協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營并制定長(zhǎng)期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制辦法，深化成本與改良品質(zhì)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供成本信息，管理確定企業(yè)的存貨價(jià)值及損益，為管理會(huì)計(jì)提供決策分析中的基礎(chǔ)信息。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納并進(jìn)行反映和監(jiān)督，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤，確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不欠，迅速繳庫。具體的納稅籌劃目標(biāo)主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)（2）納稅成本最低化（3）獲得資金時(shí)間價(jià)值最大化（4）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)（5）維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督而且能通過稅負(fù)因素分析等方法使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)本身也是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段這主要是通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來實(shí)現(xiàn)的。這里所指的會(huì)計(jì)處理方法選擇并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)處理方法選擇而是指稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅法上允許的核算收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等的多種處理方法的選擇。具體稅務(wù)規(guī)定中存在不同的限制條件會(huì)對(duì)具體涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。具體地說是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)使之既依法納稅又可享受稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
5.內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部審核是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)體系的客觀性和安全性。
會(huì)計(jì)工作角色的細(xì)分，充分發(fā)揮其組織功能，做到工作細(xì)致，全面。為企業(yè)決策人在企業(yè)經(jīng)營管理中提供了安全保障。在經(jīng)營過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展提供正能量。
二、企業(yè)的心腹謀士
企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要講述的是效益和利潤，而后才是社會(huì)利位。盈虧是企業(yè)決策人經(jīng)常掛在嘴邊的詞語，而企業(yè)的投資項(xiàng)目的正確性，投資回收期的時(shí)間，投入的成本計(jì)算，投資利潤的百分比，稅金繳納的計(jì)算等等，決定企業(yè)經(jīng)營的一切財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性都是會(huì)計(jì)部門提供和反饋出來的，而這些數(shù)據(jù)的保密性一樣是相當(dāng)重要。它主要有以下八個(gè)方面的特征：①考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；②提供與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的內(nèi)外部信息；③整合企業(yè)內(nèi)部各部門的工作，實(shí)現(xiàn)部門間工作的融合；④綜合企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)；⑤綜合企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)績(jī)指標(biāo)；⑥充分考慮業(yè)績(jī)指標(biāo)的可控制性；⑦及時(shí)根據(jù)公司戰(zhàn)略管理的進(jìn)展進(jìn)行調(diào)整；⑧信息反饋時(shí)效性。所以說會(huì)計(jì)就是企業(yè)決策人的心腹和謀士。心腹一要做到對(duì)企業(yè)信息高度保密，二要提供準(zhǔn)確真實(shí)的信息。而謀士要做到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息分析準(zhǔn)確無誤，并根據(jù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策人出謀劃策。會(huì)計(jì)工作的盡職盡責(zé)直接影響企業(yè)決策人對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)營決策。
三、企業(yè)的理財(cái)管家
企業(yè)在經(jīng)營過程中，資金的流向是經(jīng)營中最大的一個(gè)方面，而會(huì)計(jì)工作在資金流向中起到理財(cái)管家的作用。每筆費(fèi)用的支出和收入、票據(jù)的真實(shí)性和合理性的鑒別、帳目清晰性的管理直接決定企業(yè)管理的安全和完整?！芭?、冒、滴、漏”是很多企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，而抑制住“跑、冒、滴、漏”的出現(xiàn) ，開源節(jié)流的高手就是會(huì)計(jì)部門，在企業(yè)資金的流向中，會(huì)計(jì)工作就是要配合各部門控制住不良資金外流，為企業(yè)決策人當(dāng)好家，理好財(cái)，讓企業(yè)的決策人在資金管理上放心、安心，做一名出色的理財(cái)管家。
四、企業(yè)的預(yù)言家
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來。目前，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行分析研究。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)水平。其中，國家稅法的總體目標(biāo)是通過法律手段促使全體社會(huì)人員平等納稅，從而保證國家財(cái)政收入。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行有效籌劃，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務(wù)會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)核算和稅法于一身的特殊會(huì)計(jì)方式，因此在運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，必須以稅法為根據(jù)，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強(qiáng)社會(huì)的納稅意識(shí)。
2、稅務(wù)籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對(duì)資金投入、經(jīng)營生產(chǎn)、利潤分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對(duì)于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是密切相關(guān)的，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對(duì)企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性，我們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)時(shí)必須要把環(huán)境因素算進(jìn)考慮因素中。其中對(duì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟(jì)條件
經(jīng)濟(jì)條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟(jì)條件是變動(dòng)比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟(jì)條件都能在一段時(shí)間內(nèi)保持不變或變動(dòng)較小。
2、法律制度
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對(duì)法律制度有足夠重視的同時(shí)，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強(qiáng)烈的權(quán)威性，對(duì)企業(yè)納稅決策的各個(gè)方面都有直接的影響。
（四）稅制會(huì)計(jì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)
稅務(wù)會(huì)計(jì)的形式和內(nèi)容主要由國家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對(duì)象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實(shí)用性，難以滿足企業(yè)財(cái)政的實(shí)際需要，所以復(fù)合稅制受到各國廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對(duì)象來分，有財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個(gè)人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對(duì)商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的核算，但同時(shí)也絕不能忽視對(duì)其他稅收的會(huì)計(jì)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個(gè)稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對(duì)企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對(duì)現(xiàn)時(shí)的納稅籌劃理論進(jìn)行分析研究。
（一）納稅籌劃績(jī)效分析
納稅籌劃的績(jī)效分析，廣義上是指通過對(duì)納稅籌劃的過程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出對(duì)影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對(duì)納稅籌劃的操作過程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。而狹義上的納稅籌劃績(jī)效分析，是指通過對(duì)影響納稅籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)已實(shí)施的納稅籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以便在日后更好地對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進(jìn)行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費(fèi)用，除此之外還有對(duì)從事納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用等。納稅籌劃的隱性成本，相對(duì)于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價(jià)的機(jī)會(huì)。由于納稅籌劃的決策具有時(shí)效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)幾種：意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于征收雙方對(duì)于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實(shí)務(wù)操作中，納稅人往往對(duì)納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時(shí)候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為或個(gè)人家庭的理財(cái)行為，籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中；經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營活動(dòng)造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃者對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致?；I劃者自認(rèn)為實(shí)施的行為符合國家的政策精神，但實(shí)際上違反了國家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理非常有必要，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范和管理：樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括國家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤增減變化、企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面掌握國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國家對(duì)稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理越來越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對(duì)納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
本文通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的質(zhì)量，進(jìn)一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。
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