發(fā)布時(shí)間：2024-03-21 10:25:32
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和思考樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考
對(duì)企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識(shí)，實(shí)質(zhì)上是稅收籌劃的定位問(wèn)題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說(shuō)紛紜。這種認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一，往往會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過(guò)程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的四個(gè)基本特征。
一、不違法性
這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國(guó)家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無(wú)疑義的。而納稅人在納稅的過(guò)程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過(guò)程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國(guó)家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒(méi)有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時(shí)顯然也不能放棄，因?yàn)檫@些漏洞對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有法律約束力。從法律角度來(lái)看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。
二、稅收籌劃具有超前性
稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過(guò)程本身是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來(lái)看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對(duì)經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對(duì)穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者用分得的稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)營(yíng)期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營(yíng)的方式解決，而把主要資金投入購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來(lái)和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有什么差別，事實(shí)上它是稅收籌劃具有超前性的一個(gè)很好的例證。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實(shí)施還有一段時(shí)間，增值稅改革將由試點(diǎn)走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時(shí)間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會(huì)十分狹小，甚至完全喪失。
三、稅收籌劃具有綜合性
稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤(rùn)最大化，但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬(wàn)元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計(jì)息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬(wàn)元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：
如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬(wàn)元）。
如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬(wàn)元）
從上述比較中不難看出，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬(wàn)元，但企業(yè)卻少得凈利34萬(wàn)元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。
因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮。
值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時(shí)還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時(shí)，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽(yù)（尤其是上市公司）；選擇股票投資時(shí)，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險(xiǎn)等等。
四、稅收籌劃具有時(shí)效性
稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意時(shí)效性問(wèn)題。雖然稅收政策一般具有相對(duì)穩(wěn)定性，但也會(huì)隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化
而變化，也會(huì)隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須對(duì)稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識(shí)和充分的估計(jì)，并隨著稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時(shí)效性。比如在我國(guó)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)把高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊(cè)，區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類(lèi)籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計(jì)替代方案。即針對(duì)涉稅事件變化的事實(shí)和問(wèn)題，制定出若干可供選擇的對(duì)策與計(jì)劃，隨著時(shí)間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會(huì)由不違法變?yōu)檫`法。
【參考文獻(xiàn)】
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摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長(zhǎng)足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對(duì)策
當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，稅收籌劃問(wèn)題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)?，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越高；另一方面，隨著未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)間成本的競(jìng)爭(zhēng)也將進(jìn)入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國(guó)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過(guò)全國(guó)的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來(lái)越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要力量。
三、我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來(lái)，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過(guò)對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策
（一）外部環(huán)境方面的對(duì)策
1．稅法及稅收制度的完善。我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專(zhuān)門(mén)律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對(duì)策
1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)門(mén)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃策略；效應(yīng)；物質(zhì)保障
稅收籌劃屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，且發(fā)展態(tài)勢(shì)較好。所以說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。這是因?yàn)槎愂詹还鈺?huì)影響企業(yè)的投資決策，而且，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資之前，必須詳細(xì)制定稅收籌劃方案，并全面進(jìn)行分析。如此一來(lái)，企業(yè)才有可能會(huì)做出正確的決策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。總的來(lái)說(shuō)，合理、有效的稅收籌劃會(huì)在一定程度上提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至還會(huì)讓企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。一般情況，企業(yè)增加收益的方式有以下兩種，分別是：減少企業(yè)各項(xiàng)成本、增加企業(yè)收入。以下主要是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃策略和效應(yīng)展開(kāi)的研究和闡述。
一、稅收籌劃的策略和動(dòng)機(jī)
1.企業(yè)投資國(guó)家減免項(xiàng)目當(dāng)前階段，我國(guó)減稅項(xiàng)目不僅包括高新技術(shù)行業(yè)、軟件行業(yè)，還包含技術(shù)改造項(xiàng)目等。再加上，投資地域也存在較大差別，所以，在制定投資戰(zhàn)略時(shí)，必須要考慮到上述因素帶來(lái)的影響。此外，享有稅收優(yōu)惠政策的還包括高科技區(qū)，就比如在西部地區(qū)設(shè)立的外商企業(yè)。2.企業(yè)必須考慮籌資活動(dòng)帶來(lái)的影響由于資本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變會(huì)對(duì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)、融資方式以及稅收成本等。因而，上市公司會(huì)通過(guò)發(fā)行股票或是債權(quán)等方式來(lái)進(jìn)行融資，正因?yàn)槠髽I(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，進(jìn)而影響到企業(yè)的融資成本，而且，還會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這就要求企業(yè)在融資過(guò)程中必須及時(shí)找到一個(gè)平衡交叉點(diǎn)，也就是融資成本和稅務(wù)之間的關(guān)系。只不過(guò)，每個(gè)企業(yè)都是不一樣的，且側(cè)重點(diǎn)也不一樣，所以，在企業(yè)的稅收籌劃也會(huì)發(fā)生改變。一般情況，都會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃或是對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃。但對(duì)于上市企業(yè)而言，其制定的稅收籌劃方案更為靈活。3.稅收籌劃的動(dòng)機(jī)從主觀因素來(lái)看，利益驅(qū)動(dòng)是企業(yè)納稅籌劃的根源。可從客觀方面來(lái)看，由于稅收管轄權(quán)存在較大差別，故稅收?qǐng)?zhí)行效果會(huì)發(fā)生改變，就連稅制與稅惠也會(huì)發(fā)生變化，所以，就需要采取相關(guān)措施來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，不論是企業(yè)，還是個(gè)人，都可作為“經(jīng)濟(jì)人”，而且，還會(huì)追求利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，勢(shì)必會(huì)增加支出，此時(shí)，稅收籌劃若是合理，企業(yè)就有可能會(huì)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.稅收性質(zhì)眾所周知，稅法作為一門(mén)法律，具備強(qiáng)制性，其要求企業(yè)必須履行，也就是說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)并不是等價(jià)的。通常情況，企業(yè)都處于被動(dòng)局面，當(dāng)然，稅收籌劃的科學(xué)性不是由企業(yè)來(lái)決定的，而是由稅務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，以至于稅收籌劃具備不可預(yù)知性。2.繳納稅費(fèi)如果單純站在繳納稅費(fèi)的角度思考問(wèn)題，政府和企業(yè)之間一定會(huì)存在矛盾?？扇绻粤硗庖粋€(gè)角度來(lái)思考問(wèn)題的話(huà)，稅收籌劃必須要符合法律要求，且還應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)部門(mén)來(lái)明確。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)嚴(yán)格按照法律要求征收稅款，以免部分企業(yè)出現(xiàn)不納稅或是少納稅等現(xiàn)象。除此之外，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有主動(dòng)權(quán)，只要機(jī)關(guān)對(duì)稅法政策理解不到位，企業(yè)就會(huì)被罰款。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
1.建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制企業(yè)必須要全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這是由企業(yè)所處的環(huán)境來(lái)決定的，而且，稅收籌劃還會(huì)受到其他因素的影響，再加上，納稅主體還會(huì)忽略其風(fēng)險(xiǎn)性。這就要求企業(yè)必須實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，建立健全一整套可行性較強(qiáng)的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。當(dāng)然，在制定預(yù)警機(jī)制的過(guò)程中，還必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，預(yù)警機(jī)制必須具備采集信息的功能，具體包含掌握稅收政策、提高工作人員對(duì)稅收的理解等情況，以便可以及時(shí)找出不利于稅收籌劃的因素，并做好應(yīng)急處理。第二，預(yù)警機(jī)制必須具備控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。一旦企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問(wèn)題，該機(jī)制就能及時(shí)發(fā)出警報(bào)，引起籌劃人員的注意，并將其解決。2.明確稅收籌劃和避稅的差異由于有些企業(yè)為減輕自身的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而采用一些避稅措施，但一般情況下，并不是所有的避稅措施都是合法的。這就要求企業(yè)必須明確稅收籌劃與避稅之間的差別，以免稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行籌劃時(shí)出現(xiàn)不合理行為，從而給企業(yè)帶來(lái)不必要麻煩。3.企業(yè)應(yīng)及時(shí)處理和稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系稅法是國(guó)家結(jié)合自身特征制定的，哪怕是在一個(gè)國(guó)家，不同區(qū)域所征收的稅費(fèi)也會(huì)存在較大差異，因而就需要企業(yè)在制定稅收籌劃時(shí)及時(shí)和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，以便及時(shí)了解要求，好讓制定的稅收籌劃方案更加符合規(guī)范要求，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，且規(guī)模越來(lái)越大，但與此同時(shí)，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇。在這樣一種背景之下，企業(yè)必須努力實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，因?yàn)橹挥羞@樣做，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。這就要求企業(yè)不斷調(diào)整稅負(fù)，并進(jìn)行合理籌劃，制定出一整套切實(shí)可行的方案，目的是為最大限度提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收籌劃基本風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅收實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國(guó)家需要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，進(jìn)而相應(yīng)更改稅收政策，進(jìn)行新規(guī)章政策的推出。同一時(shí)間，對(duì)現(xiàn)在實(shí)行的稅收法規(guī)繼續(xù)進(jìn)行完善、修訂以及補(bǔ)充。每當(dāng)稅收政策進(jìn)行更改的時(shí)候，就會(huì)非常容易的給企業(yè)帶來(lái)未知的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃實(shí)施不當(dāng)
在稅收籌劃實(shí)行任務(wù)當(dāng)中，最多見(jiàn)的錯(cuò)誤就是僅從企業(yè)財(cái)務(wù)和稅收角度為出發(fā)點(diǎn)，沒(méi)有觀察到企業(yè)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長(zhǎng)的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對(duì)稅法的理解而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提前做出合理的安排，這種預(yù)期性的判斷要求企業(yè)對(duì)以后經(jīng)營(yíng)的模式具有精準(zhǔn)的眼光，但是現(xiàn)實(shí)情況往往與預(yù)期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計(jì)劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設(shè)計(jì)的，可是在實(shí)施的過(guò)程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國(guó)家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的相應(yīng)變化，稅收法規(guī)也會(huì)適當(dāng)進(jìn)行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時(shí)間和實(shí)施時(shí)間存在較大差距，企業(yè)符合制定計(jì)劃時(shí)對(duì)于稅法的要求，但是等到實(shí)施計(jì)劃方案的時(shí)候，企業(yè)的當(dāng)前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會(huì)面臨稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一成不變的，它能夠在變動(dòng)空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)行的過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些風(fēng)險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本工作，各種稅負(fù)所需要的計(jì)算都會(huì)由會(huì)計(jì)部門(mén)核算，假如會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會(huì)造成財(cái)務(wù)工作信息失真，導(dǎo)致稅收籌劃方案實(shí)施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標(biāo)就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負(fù)能夠減輕，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃工作的實(shí)施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來(lái)預(yù)防或者減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行的過(guò)程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風(fēng)險(xiǎn)是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)加以有效的控制，所以企業(yè)要進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)能夠降到最低。
（一）增加風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務(wù)籌劃人員，他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)強(qiáng)度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務(wù)籌劃工作人員要清晰的認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在與否的必然性，在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計(jì)劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時(shí)候，不僅要充分理解國(guó)家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負(fù)。
（三）實(shí)現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門(mén)之間以及企業(yè)各部門(mén)之間都要進(jìn)行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對(duì)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來(lái)制定相符合的措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計(jì)劃的實(shí)行效果，減少風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時(shí)應(yīng)變的靈活性要強(qiáng)，不間斷的學(xué)習(xí)有關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)提升工作人員的業(yè)務(wù)水平。通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，讓他們有辨別風(fēng)險(xiǎn)的能力，訓(xùn)練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿(mǎn)足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實(shí)施策略
一、引言
案例教學(xué)(Case Method)是由美國(guó)哈佛法學(xué)院前院長(zhǎng)克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長(zhǎng)鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國(guó)迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來(lái)教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國(guó),但我國(guó)案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(mèng)(2005)對(duì)中國(guó)五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿(mǎn)意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點(diǎn)評(píng)、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個(gè)方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運(yùn)用到教學(xué)實(shí)踐并非易事,需要教師不斷地探索實(shí)踐。近年來(lái),許多教師結(jié)合教學(xué)實(shí)踐,對(duì)如何實(shí)施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見(jiàn)。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗(yàn),對(duì)案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識(shí)之后,通過(guò)剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于對(duì)“實(shí)踐活動(dòng)”的分析和認(rèn)識(shí),以提高學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時(shí)間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門(mén)新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理等多學(xué)科知識(shí)于一身,實(shí)踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對(duì)性和實(shí)效性。由于納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的千差萬(wàn)別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無(wú)窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時(shí)間適合案例教學(xué)
本科生是否適合案例教學(xué)在國(guó)內(nèi)是個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題。反對(duì)者的觀點(diǎn)認(rèn)為,本科學(xué)生既無(wú)社會(huì)閱歷和實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn),又缺乏理論知識(shí)基礎(chǔ),案例教學(xué)對(duì)其難度太大,教學(xué)效果并不見(jiàn)得會(huì)好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對(duì)本科生來(lái)說(shuō)是合適的。因?yàn)?稅收籌劃作為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的必修課,授課計(jì)劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個(gè)時(shí)期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、投資、營(yíng)銷(xiāo)管理等會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí),具備開(kāi)展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個(gè)階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會(huì)實(shí)踐,能夠認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)這門(mén)專(zhuān)業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實(shí)習(xí)和求職奠定知識(shí)儲(chǔ)備。案例教學(xué)由于本身具有針對(duì)性、典型性、實(shí)踐性和真實(shí)性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐相結(jié)合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)
大學(xué)教學(xué)活動(dòng)的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會(huì)需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識(shí),更重要的是要通過(guò)課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿(mǎn)足社會(huì)的需求?；局R(shí)和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實(shí)現(xiàn),這是我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國(guó)傳統(tǒng)教學(xué)方法對(duì)此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運(yùn)用過(guò)程中,其各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報(bào)告的撰寫(xiě)環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫(xiě)作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來(lái)畢業(yè)論文的寫(xiě)作打基礎(chǔ)。
(四)從教學(xué)實(shí)踐效果上來(lái)看,案例教學(xué)是一種動(dòng)態(tài)的開(kāi)放式的教學(xué)方法。
案例教學(xué)法較好地實(shí)現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實(shí)踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對(duì)知識(shí)的理解,提高綜合運(yùn)用知識(shí)的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動(dòng),教學(xué)效果得到了顯著改善。
三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實(shí)施策略
綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過(guò),教師在實(shí)施的過(guò)程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問(wèn)題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問(wèn)題具體分析、理論聯(lián)系實(shí)際能力的教學(xué)目標(biāo)。
(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧
在實(shí)踐中,雖然案例教學(xué)法的運(yùn)用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因?yàn)槠髽I(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊(cè)也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對(duì)變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運(yùn)用。本科教學(xué)階段是以傳授專(zhuān)業(yè)知識(shí)為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識(shí)普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開(kāi)展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見(jiàn),提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢(shì)。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識(shí),案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺(tái)。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來(lái),各自所占的課時(shí)以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時(shí)效性和實(shí)戰(zhàn)性
采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對(duì)稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來(lái)講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時(shí)的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂(lè)于參與的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時(shí)的多少、學(xué)生專(zhuān)業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識(shí)點(diǎn)實(shí)施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時(shí)效性。突出“時(shí)效”,也就是與時(shí)俱進(jìn)。由于我國(guó)稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實(shí)戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實(shí)生活中來(lái),能直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過(guò)編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。
(三)在教學(xué)手段上,靈活運(yùn)用多媒體技術(shù)
稅收籌劃的案例,題目一般比較長(zhǎng),法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實(shí)驗(yàn)證明,常人通過(guò)聽(tīng)覺(jué)接收的信息量為15%;通過(guò)視覺(jué)獲得的知識(shí)能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽(tīng)覺(jué)和視覺(jué)結(jié)合起來(lái),能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運(yùn)用多媒體手段,通過(guò)呈現(xiàn)聽(tīng)覺(jué)和視覺(jué)材料,再經(jīng)過(guò)分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動(dòng)性和趣味性。
(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位
案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動(dòng)學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計(jì)都是沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過(guò)程中,教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論,鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn),同時(shí)避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動(dòng)中被要求置身于具體理財(cái)環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對(duì)大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見(jiàn)、觀點(diǎn),開(kāi)展課堂討論。通過(guò)討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報(bào)告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對(duì)于組織好案例教學(xué)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。
(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對(duì)案例討論進(jìn)行概括和評(píng)價(jià)
案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對(duì)案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問(wèn)題,肯定成績(jī),鼓勵(lì)創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y(jié)時(shí),要避免給出絕對(duì)性觀點(diǎn)或答案,因?yàn)槎愂栈I劃案例與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣,很少有絕對(duì)正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評(píng)價(jià)包括案例本身的評(píng)價(jià)、對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)和對(duì)學(xué)生思維過(guò)程的評(píng)價(jià)。對(duì)案例本身的評(píng)價(jià)是讓學(xué)生理解如何透過(guò)現(xiàn)象抓住問(wèn)題的本質(zhì);對(duì)案例討論結(jié)果的評(píng)價(jià)側(cè)重于運(yùn)用學(xué)習(xí)的理論知識(shí)去剖析實(shí)踐中的問(wèn)題,達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目的;對(duì)學(xué)生思維過(guò)程的評(píng)價(jià)有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問(wèn)題具體分析的實(shí)踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對(duì)學(xué)生思維過(guò)程的評(píng)價(jià)要公正,以正面激勵(lì)、肯定為主,對(duì)分析思路錯(cuò)誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評(píng),以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評(píng)機(jī)制
案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個(gè)人的知識(shí)、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計(jì)合理的考核體系,是提高學(xué)生能動(dòng)性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過(guò)多注重期末閉卷考試成績(jī),無(wú)益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時(shí)、注重過(guò)程、注重個(gè)性的考評(píng)機(jī)制來(lái)調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評(píng)機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報(bào)告,培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題以及書(shū)面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對(duì)于富于實(shí)踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績(jī)的60%,而平時(shí)的考勤與案例討論則占到另外的40%。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 何志毅,孫夢(mèng).中國(guó)工商管理案例教學(xué)現(xiàn)狀研究[J].南開(kāi)管理評(píng)論,2005(1):91-95.
[關(guān)鍵詞] 案例教學(xué) 稅收籌劃 有效性 案例設(shè)計(jì) 教學(xué)模式
前言
在教學(xué)過(guò)程中引入案例教學(xué)不僅可以創(chuàng)設(shè)模擬問(wèn)題情境、轉(zhuǎn)換角度、啟發(fā)學(xué)生發(fā)散思維，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神，而且可以通過(guò)相互討論、各抒己見(jiàn)、研討辯論活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識(shí)、提高教學(xué)效果的最終目的。[1]
本科院校開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程的意義
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為[2]。在我國(guó)，稅收已經(jīng)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人民日常生活的方方面面，與納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。稅收成本已成為納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用中很重要的組成部分，直接影響到納稅人的最終經(jīng)濟(jì)效益。因此，科學(xué)地分析、總結(jié)和掌握稅收籌劃理論、方法、手段和技巧，無(wú)論對(duì)企業(yè)還是即將畢業(yè)走上工作崗位的經(jīng)濟(jì)類(lèi)畢業(yè)生都是十分必要的。
稅收籌劃課程是本科院校會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)本科生的必修課程。該課程通過(guò)理論講授和案例討論的教學(xué)方式，系統(tǒng)深入地介紹稅收籌劃的基本理論、方法、技能，以及各稅種和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收籌劃的基本情況和基本內(nèi)容。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠正確地理解、掌握和運(yùn)用稅收籌劃的基本知識(shí)、方法與技能，并能夠在今后的涉稅活動(dòng)和涉稅工作中合理合法地節(jié)約稅收成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)成本，誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅，懂法、守法、護(hù)法，提升公司的法制化遵從水平，自覺(jué)護(hù)稅的法律意識(shí)；同時(shí)促進(jìn)企業(yè)樹(shù)立全新的經(jīng)營(yíng)理念，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，完成公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅收籌劃課程引入案例教學(xué)的有效性分析
1.案例教學(xué)有效地滿(mǎn)足了稅收籌劃實(shí)踐性的需要
稅收籌劃是一門(mén)涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)多個(gè)領(lǐng)域、多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興的邊緣學(xué)科，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，它需要在對(duì)納稅人的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境等諸多因素分析的基礎(chǔ)上，對(duì)事件進(jìn)行整體性綜合分析。根據(jù)作者多年的稅收籌劃教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，傳統(tǒng)的理論講授對(duì)于稅收籌劃理論知識(shí)的概括有較好的效果，但是對(duì)于知識(shí)的理解掌握和靈活運(yùn)用效果不佳，對(duì)于這樣的整體性綜合分析必須依賴(lài)案例教學(xué)。
案例教學(xué)是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識(shí)和分析技能的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的情景下進(jìn)行案例分析，通過(guò)學(xué)生的獨(dú)立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問(wèn)題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式[3]。
2.案例教學(xué)有效地滿(mǎn)足了稅收籌劃時(shí)效性的需要
稅收政策的多變性決定了稅收籌劃方案的前瞻性和時(shí)效性。所有的稅收籌劃方案受現(xiàn)行的稅收政策法令約束。從我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，稅收政策處于高度動(dòng)態(tài)變動(dòng)狀態(tài)，近三年，稅法的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了許多不確定因素。對(duì)企業(yè)而言今天有效的稅收籌劃方案，明年是否有效，還要看國(guó)家的稅收政策。因此，如何分析建立有效的稅收籌劃就尤為重要。實(shí)踐表明，案例教學(xué)中案例的選擇來(lái)源于現(xiàn)實(shí)生活，可以最直接地將最新、最權(quán)威的稅法政策依據(jù)展現(xiàn)在課堂，有助于學(xué)生及時(shí)地、更好地了解和理解國(guó)家最新的稅收制度以及稅法變動(dòng)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的影響，有效地理解和掌握稅收籌劃時(shí)效性問(wèn)題。
3.案例教學(xué)有效地滿(mǎn)足了稅收籌劃不確定性的需要
對(duì)稅法的認(rèn)知和個(gè)人專(zhuān)業(yè)知識(shí)的積淀決定了稅收籌劃方案的專(zhuān)業(yè)性和不確定性。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授，還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā)，才能真正掌握稅收籌劃理論和實(shí)踐的無(wú)窮魅力[4]。正是由于稅收籌劃依靠的是籌劃者對(duì)稅法的理解，靠的是籌劃者的智慧，而籌劃者由于受到專(zhuān)業(yè)知識(shí)、對(duì)稅法的認(rèn)知、對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的了解等諸多因素影響，造成稅收籌劃方案的不確定性。通過(guò)案例教學(xué)在課堂上讓學(xué)生分析討論，在多個(gè)備選方案中總結(jié)出一個(gè)最佳方案，使學(xué)生充分地體驗(yàn)稅收籌劃方案的不確定性和可選擇性。
4.案例教學(xué)有效地滿(mǎn)足了稅收籌劃授課時(shí)間的需要
稅收籌劃作為本科院校會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的必修課，授課時(shí)間一般會(huì)安排在大四的上半學(xué)期，這個(gè)時(shí)期的在校生已經(jīng)系統(tǒng)掌握了會(huì)計(jì)、稅收學(xué)、稅法、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等相關(guān)課程的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具備了開(kāi)展案例教學(xué)的理論知識(shí)儲(chǔ)備。大四學(xué)生在積極為畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)求職儲(chǔ)備知識(shí)財(cái)富的同時(shí)，更加需要和喜歡一些既有理論又有實(shí)踐環(huán)節(jié)的案例教學(xué)，也能夠認(rèn)識(shí)到稅收籌劃這門(mén)課程的重要性，學(xué)習(xí)具備了較強(qiáng)的主動(dòng)性。這些都有助于學(xué)生更好地學(xué)習(xí)和掌握這門(mén)專(zhuān)業(yè)課程和專(zhuān)業(yè)技能，起到事半功倍的效果。
有效實(shí)施案例教學(xué)的幾點(diǎn)建議
1.案例設(shè)計(jì)和精選是案例教學(xué)有效性實(shí)施的關(guān)鍵
教學(xué)活動(dòng)中，能將實(shí)踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的介入和完善。這就對(duì)稅收籌劃課堂教學(xué)的案例設(shè)計(jì)提出了更高要求。只有通過(guò)科學(xué)合理設(shè)計(jì)和精選，將案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。鑒于稅收籌劃教材中的經(jīng)典案例有一定的滯后性和時(shí)效性，所以在設(shè)計(jì)和挑選有代表性的案例時(shí)，更重要的是引入目前實(shí)踐活動(dòng)中的新設(shè)案例，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性。在案例的設(shè)計(jì)和精選過(guò)程中，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：
一是案例設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量避免出現(xiàn)傾向性的內(nèi)容。案例的設(shè)計(jì)要保持相應(yīng)的客觀性，應(yīng)把分析、討論的機(jī)會(huì)留給學(xué)生，教師的作用是鼓勵(lì)學(xué)生積極參與討論，鼓勵(lì)必要的爭(zhēng)論和創(chuàng)新觀點(diǎn)；二是案例設(shè)計(jì)中注重案例的時(shí)效性。在案例設(shè)計(jì)前期，教師應(yīng)重視稅法的解讀和理解，及時(shí)掌握稅法的主要變化及應(yīng)對(duì)措施，重視稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接，掌握稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。應(yīng)結(jié)合近期稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整、完善和更新案例；三是確保案例材料在分析討論中的延伸性。案例內(nèi)容要保持一定的擴(kuò)展性，具有結(jié)論、方案的多樣性和不確定性，可讓學(xué)生從不同的角度和側(cè)面去思考和討論；最后案例設(shè)計(jì)中應(yīng)和教學(xué)內(nèi)容的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教學(xué)模式的創(chuàng)新是案例教學(xué)有效性實(shí)施的重要保障
（1）將現(xiàn)代多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
教師在案例教學(xué)過(guò)程中，可以充分地利用專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室或多媒體網(wǎng)絡(luò)教室，利用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)信息資源，提供案例分析的資源依據(jù)，真實(shí)地展示教學(xué)資源和發(fā)揮空間，讓學(xué)生充分了解教師分析案例的資源、思路和方法，學(xué)會(huì)并掌握分析討論、解決問(wèn)題的方法，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合創(chuàng)新能力。
（2）將競(jìng)爭(zhēng)辯論模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式不同于傳統(tǒng)式案例教學(xué)，它把競(jìng)爭(zhēng)辯論中的討論性、合作性、競(jìng)爭(zhēng)性納入案例教學(xué)中。競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式迎合了大學(xué)生思維活躍、積極參與、爭(zhēng)取成就的心理特征， 是對(duì)傳統(tǒng)教育模式的一種改革。在實(shí)施過(guò)程中，將學(xué)生分成多個(gè)群體（學(xué)習(xí)小組），共同完成一個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)。在共同完成任務(wù)的過(guò)程中，學(xué)生根據(jù)各自的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分工合作，在相互交流、相互討論、相互爭(zhēng)論中，逐漸增強(qiáng)對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的深刻理解和領(lǐng)悟。這種多個(gè)群體的模式也為引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件，同時(shí)將老師和學(xué)生之間的講授關(guān)系引向?qū)W生群體之間的交流競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)生群體之間的競(jìng)爭(zhēng)、交流和合作更有利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解、掌握和應(yīng)用。競(jìng)爭(zhēng)辯論教育模式對(duì)教師的知識(shí)積淀、信息資源、課堂節(jié)奏控制能力等綜合素質(zhì)提出更高的要求。
3.專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)是案例教學(xué)有效性實(shí)施的有效途徑
為了拓展案例教學(xué)的時(shí)空范圍，優(yōu)化案例教學(xué)資源的使用，幫助學(xué)生更好地掌握教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生的創(chuàng)新和實(shí)踐能力，可以針對(duì)稅收學(xué)、稅收籌劃課程的特點(diǎn)建立稅收學(xué)及稅收籌劃多媒體實(shí)驗(yàn)室，開(kāi)設(shè)實(shí)驗(yàn)課程，采取傳統(tǒng)教學(xué)、案例教學(xué)與多媒體實(shí)驗(yàn)室實(shí)踐三位一體的教學(xué)方法，根據(jù)稅收學(xué)、稅收籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容和特點(diǎn)，建立計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)課件，智能化的案例庫(kù)、練習(xí)系統(tǒng)和教學(xué)輔助系統(tǒng)，增加更多更好的案例教材來(lái)鞏固所學(xué)知識(shí)和技能。在教學(xué)和學(xué)習(xí)模式的改革上我們可以嘗試采用自學(xué)加輔導(dǎo)式教學(xué)模式。在多媒體實(shí)驗(yàn)室的視頻展示、網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)等現(xiàn)代化教學(xué)的手段下，通過(guò)學(xué)生自學(xué)、閱讀、練習(xí)、測(cè)試、討論等方式從記憶、理解和應(yīng)用三個(gè)層次把握學(xué)習(xí)的深度和廣度，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，聯(lián)系實(shí)際，學(xué)以致用，達(dá)到更加滿(mǎn)意的教學(xué)效果。
4.“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)是案例教學(xué)有效性實(shí)施的重要環(huán)節(jié)
目前本科院校的教師隊(duì)伍，包括引進(jìn)的博士、碩士大部分都是從學(xué)校到學(xué)校，常年從事理論教學(xué)工作，有著較高的理論水平，沒(méi)有相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)，與實(shí)踐環(huán)節(jié)相脫節(jié)，對(duì)案例教學(xué)無(wú)法提供必要的保證，導(dǎo)致案例教學(xué)流于形式。能否在短時(shí)間內(nèi)建設(shè)一支專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論扎實(shí)、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力、操作技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的“雙師型”師資隊(duì)伍，已經(jīng)成為國(guó)家和各院校共同關(guān)注的問(wèn)題。
校企合作是解決“雙師型”教師隊(duì)伍的有利途徑，采取“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的辦法，安排教師深入到企業(yè)、稅務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所實(shí)際工作的一線(xiàn)，收集豐富的實(shí)際教學(xué)案例，完善知識(shí)與技能結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)對(duì)畢業(yè)生知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能的需求，在課堂上有針對(duì)性地講授實(shí)際稅務(wù)工作中常見(jiàn)的問(wèn)題和成功案例。同時(shí)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的一線(xiàn)稅務(wù)管理人員和注冊(cè)稅務(wù)籌劃師到學(xué)校作講座或做兼職教師，這樣可以縮短理論與實(shí)踐的距離，也是緩解目前各高?！半p師型”不足的有效方法之一。
綜上，科學(xué)有效的案例教學(xué)，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的提高，有利于教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果的提高，有利于本科院校最終人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但我們也必須清楚地認(rèn)識(shí)到；科學(xué)的案例設(shè)計(jì)和教學(xué)模式的創(chuàng)新只是案例教學(xué)成功的一個(gè)環(huán)節(jié)，教學(xué)中學(xué)生的興趣和參與程度是決定預(yù)期的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。同時(shí)案例教學(xué)耗時(shí)較多，因而在案例選擇上要精準(zhǔn)，在案例討論中教師應(yīng)盡量摒棄主觀推斷的成分，掌握討論的節(jié)奏，引導(dǎo)討論方向，只有這樣，才能真正發(fā)揮案例教學(xué)的有效性，達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識(shí)、提高教學(xué)效果的最終目的。
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摘要：納稅遵從是稅收征管的一個(gè)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)。促進(jìn)納稅遵從不能單方面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，應(yīng)從納稅人角度出發(fā)，宣揚(yáng)納稅人權(quán)利、形成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的良性信用互動(dòng)關(guān)系、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃來(lái)提高公民的納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅遵從。
關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權(quán)利；互動(dòng)關(guān)系
納稅遵從，又稱(chēng)稅收遵從（taxcompliance），是我國(guó)政府在《2002年—2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出的一個(gè)新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求①。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財(cái)政體制下稅制優(yōu)化目標(biāo)，涵蓋了現(xiàn)代社會(huì)公民自我意識(shí)與國(guó)家意識(shí)提升的基本思想，引起了越來(lái)越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績(jī)效的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。研究與促進(jìn)納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀(jì)公共稅收制度的一個(gè)重要內(nèi)容。
一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實(shí)現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎(jiǎng)罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認(rèn)識(shí)自己作為國(guó)家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認(rèn)識(shí)到自己的應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設(shè)計(jì)、稅務(wù)宣傳、公民意識(shí)形態(tài)、社會(huì)稅收環(huán)境等包含了良好稅制構(gòu)建的一些基本理念，即現(xiàn)實(shí)有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務(wù)人員的平等性；公民稅收權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性。所有這些理念都外化為稅收征納過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。我們的稅制設(shè)計(jì)也理應(yīng)充分參照并吸收這些理念，在稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點(diǎn)，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應(yīng)起的作用來(lái)規(guī)范現(xiàn)實(shí)要求；在強(qiáng)調(diào)公民納稅意識(shí)提升的同時(shí)，反思稅務(wù)部門(mén)理應(yīng)提供的服務(wù)；宣講稅收法律威性的同時(shí)，關(guān)注納稅主體的經(jīng)濟(jì)意識(shí)；強(qiáng)化稅法意識(shí)的同時(shí)，考慮公民的稅收道德意識(shí)。
一、促進(jìn)納稅遵從的納稅人權(quán)利強(qiáng)化
我們?cè)趯?duì)納稅不遵從行為，即納稅人不申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)以及不按時(shí)繳納等不遵守稅法的行為（在現(xiàn)實(shí)中常表現(xiàn)為偷、逃、漏、騙稅行為）進(jìn)行分析時(shí)，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實(shí)上，納稅行為的發(fā)生，是納稅人把自己財(cái)富的一部分真實(shí)地轉(zhuǎn)移給國(guó)家的過(guò)程，其直觀感受，無(wú)論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡(jiǎn)單靠宣傳手段來(lái)提高納稅遵從顯然過(guò)于薄弱。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來(lái)體會(huì)納稅人的感受。
怎樣讓納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標(biāo)，除了財(cái)富最大化外，還有非財(cái)富最大化，如權(quán)利的實(shí)現(xiàn)與社會(huì)的認(rèn)同等②。對(duì)于財(cái)富最大化目標(biāo)，納稅人的納稅行為是真實(shí)的財(cái)富轉(zhuǎn)移過(guò)程，其發(fā)生必定表現(xiàn)為可精確計(jì)量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會(huì)考慮目標(biāo)的長(zhǎng)期性，現(xiàn)時(shí)的收入減少可以在逐步優(yōu)化的社會(huì)環(huán)境如市場(chǎng)衛(wèi)生、道路交通狀況等改善中得到回報(bào)。然而，宏觀環(huán)境所提供的條件優(yōu)化畢竟沒(méi)有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺(jué)。而現(xiàn)實(shí)稅收宣傳則倚重與強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性與公民的納稅義務(wù)，無(wú)形中造成了公民對(duì)稅收對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)心理上的抗拒，一定程度上對(duì)納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個(gè)有效的辦法是讓納稅人意識(shí)到納稅權(quán)利與義務(wù)是對(duì)等的。讓公民客觀上對(duì)侵犯自身財(cái)產(chǎn)權(quán)的征稅事項(xiàng)必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺(jué)納稅的基本心理支持③。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國(guó)公民的納稅人權(quán)利意識(shí)是相當(dāng)?shù)〉?。納稅人無(wú)法真切感受到納稅人的權(quán)利，又怎能從根本上促進(jìn)納稅遵從？承認(rèn)并保護(hù)納稅人應(yīng)有的各項(xiàng)權(quán)利的完整性、具體性、權(quán)威性，改變納稅人的消極被動(dòng)地位，是正確解決稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵。今后稅收工作的開(kāi)展，顯然必須注意納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。
具體來(lái)說(shuō)，稅收工作應(yīng)明確宣告納稅人的基本權(quán)利，即只依法納稅的權(quán)利、公正對(duì)待的權(quán)利、了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利、稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利。其中，只依法納稅的權(quán)利的含義為納稅人有權(quán)拒絕稅法規(guī)定外的額外納稅要求和對(duì)超征誤征的稅款具有還付請(qǐng)求權(quán)，這一權(quán)利貫徹納稅的全過(guò)程，包括了事前、事中、事后公民權(quán)利保障的三個(gè)階段。公正對(duì)待的權(quán)利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對(duì)待納稅人的程序過(guò)程等服務(wù)上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利要求稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人解釋相關(guān)納稅程序以及稅款的運(yùn)用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環(huán)境衛(wèi)生、體育場(chǎng)所、社會(huì)保險(xiǎn)、初等教育和道路交通等多項(xiàng)福利服務(wù)都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。
二、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信用互動(dòng)關(guān)系的形成
了解納稅人具有的權(quán)利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財(cái)富的價(jià)值回報(bào)，還有賴(lài)于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用互動(dòng)關(guān)系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信用和納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用兩個(gè)方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹(shù)立起納稅人對(duì)政府
的信心。政府在為全社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的過(guò)程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機(jī)關(guān)是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機(jī)關(guān)必須以廉潔為本，誠(chéng)信課稅、依法用錢(qián)，慎重論證稅款支持的項(xiàng)目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。要在誠(chéng)信課稅的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)納稅透明度。
首先，稅務(wù)部門(mén)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)定、納稅服務(wù)必須精簡(jiǎn)明確，通過(guò)稅務(wù)承諾服務(wù)降低成本。就稅款征納而言，稅務(wù)應(yīng)和銀行、郵局實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，納稅人通過(guò)銀行或郵局向稅務(wù)部門(mén)納稅，一方面，抑制稅務(wù)人員利用既開(kāi)稅單又經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會(huì)挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。
其次，從納稅人角度出發(fā)為納稅人開(kāi)展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會(huì)成員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱固然決定了稅務(wù)部門(mén)的征管方法、手段與績(jī)效。然而，稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)態(tài)度、開(kāi)展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過(guò)來(lái)影響納稅遵從。納稅提醒業(yè)務(wù)的開(kāi)展，會(huì)在一定程度上增加征管成本，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對(duì)于那些業(yè)務(wù)繁忙、財(cái)務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅提醒業(yè)務(wù)的開(kāi)展是十分有必要的，納稅提醒意味著個(gè)人收入損失的降低。針對(duì)我國(guó)目前的情況看，產(chǎn)生的這部分費(fèi)用可以由納稅人負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也由此引發(fā)出這樣一個(gè)問(wèn)題：對(duì)逾期納稅的納稅人來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)此費(fèi)用是公平合理的，而對(duì)那些及時(shí)納稅的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是成本的增加。這一問(wèn)題的解決，可以通過(guò)納稅人之間的自由選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知納稅人此項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔(dān)此成本，而對(duì)于及時(shí)納稅的規(guī)范納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)需享受此服務(wù)也無(wú)需為此引發(fā)額外成本負(fù)擔(dān)。第三，在社會(huì)生活中把稅收形象化、具體化、長(zhǎng)期化。我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環(huán)節(jié)被確定為征收價(jià)、稅分離的增值稅。從消費(fèi)者角度看至少表面上與個(gè)人無(wú)關(guān)。但是事實(shí)上，增值稅稅款由納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取，消費(fèi)者是增值稅負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者的每一次購(gòu)物都包含了納稅。但是在價(jià)、稅合并標(biāo)識(shí)的方式下，公民比較難意識(shí)到自己與增值稅的關(guān)聯(lián)。而在國(guó)外，例如日本，采用的是價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)的方式，其購(gòu)物單據(jù)上都明確標(biāo)出扣繳的稅金金額。這實(shí)際上是對(duì)稅收征納過(guò)程的公開(kāi)化，也是稅收概念的具體化、經(jīng)?；?、形象化。在這樣的稅收環(huán)境下，公民的納稅意識(shí)逐步增強(qiáng)，促進(jìn)納稅遵從也較容易。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況表明，要在短期內(nèi)全面實(shí)施價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，則必須把稅收經(jīng)常化、具體化、形象化。針對(duì)個(gè)別稅種，選取財(cái)務(wù)制度完善的納稅人，對(duì)部分生活日用品定期進(jìn)行價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)的宣傳活動(dòng)。也可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車(chē)站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場(chǎng)等人流集中的公共場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長(zhǎng)期化。當(dāng)然，在宣傳過(guò)程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運(yùn)用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動(dòng)，也更易深入民心。一個(gè)典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書(shū)中談到：我向社會(huì)繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒(méi)有人敢對(duì)我提要求。所以，應(yīng)避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。
第四，建立稅收信譽(yù)體系。良好的信譽(yù)在經(jīng)濟(jì)文化一體化的21世紀(jì)日益顯示出其內(nèi)在的資源價(jià)值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會(huì)的道德意識(shí)的體現(xiàn)。尊重，又意味著社會(huì)群體對(duì)個(gè)體行為的認(rèn)同。相對(duì)于尊重而言則是輕視與否認(rèn)，它意味著社會(huì)群體對(duì)個(gè)體行為方式的排斥與否認(rèn)。作為正常的人，每一個(gè)納稅個(gè)體都不希望自我被群體所否認(rèn)。從這一意義上講，稅收的設(shè)計(jì)諸方面應(yīng)充分考慮人們的思維方式、價(jià)值取向、倫理規(guī)范?；诖朔矫娴姆治觯愂湛梢院蛡€(gè)人信譽(yù)緊密聯(lián)系，把稅收和個(gè)人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國(guó)、消費(fèi)、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，通過(guò)信譽(yù)的波及效應(yīng)，強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)，抑制其逃、騙稅等行為的發(fā)生。不得不提的是，納稅作為公民一項(xiàng)基本義務(wù)，依法納稅是正常的行為要求，對(duì)規(guī)范納稅的納稅人樹(shù)立模范形象與表彰過(guò)程，事實(shí)上包含了弱化稅收剛性與義務(wù)的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負(fù)面效應(yīng)，在稅收行為選擇中要慎重使用。
第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務(wù)性與法制性特征，服務(wù)性是現(xiàn)代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業(yè)務(wù)流程的設(shè)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化管理建設(shè)、績(jī)效考核等各方面都體現(xiàn)出以納稅人為中心的一流服務(wù)，以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)防止問(wèn)題的發(fā)生。服務(wù)行為的最終結(jié)果要回歸到績(jī)效考評(píng)上。建立一套用納稅人滿(mǎn)意度作為評(píng)價(jià)工作成效標(biāo)準(zhǔn)的度量體系，無(wú)疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)然，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信用互動(dòng)關(guān)系包含了對(duì)納稅不遵
從的遏制。稅收實(shí)踐表明，對(duì)納稅不遵從行為的“深查嚴(yán)處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機(jī)率越低。在我國(guó)的納稅環(huán)境還未達(dá)到成熟的情況下，“深查嚴(yán)處”仍然有必要。在繼承傳統(tǒng)的稽查方法基礎(chǔ)上，也應(yīng)借鑒統(tǒng)一納稅識(shí)別碼制度、財(cái)產(chǎn)實(shí)名申報(bào)制度和第三方信息報(bào)告等制度對(duì)稅務(wù)稽查的作用。
三、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃
稅收籌劃，指的是納稅人在國(guó)家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案⑤。相對(duì)于上文所述的稅務(wù)稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現(xiàn)為納稅人在現(xiàn)實(shí)稅制下的財(cái)富損失的減少，是一種可測(cè)量的節(jié)稅活動(dòng)。因此，也促使納稅人發(fā)自?xún)?nèi)在力量自覺(jué)、主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法并履行納稅義務(wù)。稅收籌劃過(guò)程，事實(shí)上也是稅法的普及與運(yùn)用過(guò)程。因此，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般是客觀一致性和同步性的關(guān)系，是促進(jìn)納稅遵從的重要途徑。從我國(guó)目前情況來(lái)看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不多，對(duì)它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅負(fù)的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關(guān)系到個(gè)人及企業(yè)利益的一項(xiàng)工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過(guò)程中，尤其要注意與百姓生活密切相關(guān)的稅收籌劃案例。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及稅收優(yōu)惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個(gè)方面的稅收籌劃工作：（1）企業(yè)組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優(yōu)惠政策利用的稅收籌劃。（3）會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤(rùn)最大化的需要就要最大限度地學(xué)習(xí)研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識(shí)越強(qiáng)，納稅遵從度越高。另外，通過(guò)稅收籌劃促進(jìn)納稅遵從必須規(guī)范發(fā)展稅收業(yè)務(wù)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收籌劃一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，很多機(jī)構(gòu)事實(shí)上與稅務(wù)部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，公正、公平、合理的目標(biāo)取向在實(shí)際操作中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。規(guī)范發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該將稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從稅務(wù)部門(mén)剝離出去，成為自我發(fā)展的規(guī)范的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規(guī)定。這就不得不聯(lián)系到稅收籌劃的本質(zhì)，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉(zhuǎn)化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認(rèn)為，稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程，是一種智慧的體現(xiàn)，是一種思維的創(chuàng)造，通過(guò)思考進(jìn)而設(shè)計(jì)籌劃方案，最終打破傳統(tǒng)意義上制度和環(huán)境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設(shè)計(jì)應(yīng)是充分的、有效的，這一點(diǎn)可以借助平行思想來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來(lái)呈現(xiàn)。設(shè)計(jì)者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進(jìn)行思考，循而往復(fù)。將6個(gè)觀點(diǎn)平行展示出來(lái)，彼此之間并沒(méi)有對(duì)原始判斷的沖擊，沒(méi)有對(duì)與錯(cuò)。平行思維就是一種真正的對(duì)于問(wèn)題的探索過(guò)程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺(jué)、情緒、直覺(jué)以及預(yù)感，將情感與直覺(jué)的主觀表達(dá)變得合法化；黑色思考帽象征著謹(jǐn)慎、批評(píng)以及對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導(dǎo)創(chuàng)造性的努力；藍(lán)色思考帽處理的是關(guān)于思維的修正以及如何掌握思維的全部過(guò)程。
平行思想，最早由愛(ài)德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設(shè)的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設(shè)計(jì)”未來(lái)。平行思想即在理論研究和實(shí)踐中運(yùn)用平行思維的方式來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。其實(shí)平行思考是一種促進(jìn)創(chuàng)新的思考方式，將這種思考方式引進(jìn)到稅收籌劃中可以讓我們?cè)诩姺睆?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，浩如煙海的稅收政策中領(lǐng)悟到個(gè)中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律，尋找到解決問(wèn)題的途徑和方法。平行思想應(yīng)用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認(rèn)識(shí)所要解決的問(wèn)題，另一方面啟發(fā)我們的思路，讓我們?cè)诩扔械臈l件下沖破各種障礙和挑戰(zhàn)，靈活的思考問(wèn)題，提出具有創(chuàng)造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結(jié)合一個(gè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例來(lái)分析平行思想在稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用。
博智軟件開(kāi)發(fā)有限公司是2002年1月1日開(kāi)辦的企業(yè)，主管范圍為計(jì)算機(jī)硬件軟件的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售。其自主研發(fā)的遠(yuǎn)程控制軟件，獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)當(dāng)年即獲利，應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但由于其他原因，預(yù)測(cè)該公司2003-2007年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、-300萬(wàn)元、0和1800萬(wàn)元。2008年（2007年上報(bào)資料的認(rèn)定）企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)[2008]第172號(hào)文件）的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)被國(guó)家有關(guān)部門(mén)評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)適用15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計(jì)2008-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元/年，折現(xiàn)率為10%。
首先，我們運(yùn)用白色帽子來(lái)進(jìn)行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)行情況信息入手。2002年，博智軟件開(kāi)發(fā)公司是新辦企業(yè)。但無(wú)稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30萬(wàn)元。2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-900萬(wàn)元，企業(yè)所得為0元。2008年企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進(jìn)入了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠時(shí)期，2002年與2003年為兩免時(shí)期，2004-2006年為減半年度。同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%，博智軟件開(kāi)發(fā)公司2007年適用企業(yè)所得稅率為25%，2008-2012年適用企業(yè)所得稅率為15%。該企業(yè)各年度納稅情況見(jiàn)表1：
表1
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為2818.87萬(wàn)元。通過(guò)上述信息，不難發(fā)現(xiàn)博智軟件開(kāi)發(fā)公司在2002-2006年應(yīng)該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優(yōu)惠。
第二，考慮當(dāng)下的稅收政策信息。隨著2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，僅有軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)保留了再投資退稅優(yōu)惠政策。因此，這一政策形成的稅收優(yōu)惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)，這將對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優(yōu)惠需要較為嚴(yán)格的前置條件和要求，而企業(yè)在成立初期，不大容易能申請(qǐng)到軟件企業(yè)的資格，在進(jìn)行稅收籌劃獲得認(rèn)定之前，企業(yè)往往就已經(jīng)取得收入。稅法規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的時(shí)間為開(kāi)始獲利年度，但因企業(yè)未認(rèn)定資質(zhì)而不能享受稅收優(yōu)惠。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。為了充分利用稅收優(yōu)惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、收入、折舊等情況。
第四，我們?nèi)鄙偈裁葱畔?。籌劃人員應(yīng)該了解軟件企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業(yè)的特殊性，包括資產(chǎn)屬性的確定等。當(dāng)然傳統(tǒng)意義上講，在實(shí)際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務(wù)知識(shí)和相關(guān)籌劃經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的，但在平行思考中，一些看似無(wú)關(guān)的信息例如企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)的誠(chéng)信度、企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的成員構(gòu)成等也可能對(duì)于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來(lái)思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對(duì)納稅籌劃前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出一些假設(shè)：2003年3月發(fā)生的自有房屋裝修款150萬(wàn)元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2007年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入420萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為240萬(wàn)元。2008年1月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)研究開(kāi)發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在9000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)按雙倍余額遞減法（5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，下同）實(shí)行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬(wàn)元、2160萬(wàn)元、1296萬(wàn)元、972萬(wàn)元、972萬(wàn)元。
【方案一】對(duì)發(fā)生的費(fèi)用和收入進(jìn)行調(diào)整
（1）房屋裝修提前到2002年進(jìn)行，經(jīng)過(guò)調(diào)整后的2002年虧損金額為30萬(wàn)元。
（2）2003-2006年的應(yīng)納稅所得額分別為-900萬(wàn)元、-600萬(wàn)元、 -300萬(wàn)元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入420萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為240萬(wàn)元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元（可以合同中約定的收款時(shí)間為次年1月，相應(yīng)的2007年的企業(yè)所得稅稅前所得為1620萬(wàn)元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-210萬(wàn)元。
（4）2008年的應(yīng)納稅所得額為7970萬(wàn)元。
（5）2009-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元/年
通過(guò)上述費(fèi)用與收入的調(diào)整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2008-2009年免企業(yè)所得稅；2010-2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為600萬(wàn)元/年。博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為695.09萬(wàn)元。
【方案二】對(duì)設(shè)備折舊方法進(jìn)行調(diào)整
在方案一的基礎(chǔ)上。博智軟件開(kāi)發(fā)公司對(duì)設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬(wàn)元（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。通過(guò)調(diào)整后，博智軟件開(kāi)發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅情況見(jiàn)表2：
表2
博智軟件開(kāi)發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2002年1月1日）為634.07萬(wàn)元。
當(dāng)然還可能存在其他中設(shè)計(jì)的方案，也許不同的方案所節(jié)約的稅收不同，我們大多數(shù)情況下會(huì)選擇節(jié)稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節(jié)稅的數(shù)量不是很大，但相比較其他方案來(lái)說(shuō)，在風(fēng)險(xiǎn)上，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上會(huì)更勝一籌。也許不同的方案會(huì)存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開(kāi)拓思路，另一方面隨著時(shí)間、地點(diǎn)、條件等發(fā)生變化，一些看似不合理的方案也許會(huì)解決相應(yīng)的問(wèn)題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設(shè)想，當(dāng)然是建立在固有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來(lái)考慮籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
任何籌劃都存在著風(fēng)險(xiǎn)。所以在思考過(guò)各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，力圖將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
首先是軟件企業(yè)的認(rèn)定條件。享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)格的前置條件。如某電腦軟件開(kāi)發(fā)公司申請(qǐng)國(guó)家重點(diǎn)軟件企業(yè)遲遲沒(méi)有通過(guò)，經(jīng)查，原因在于企業(yè)以前申報(bào)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)時(shí)，曾提供虛假材料或內(nèi)容、數(shù)據(jù)失實(shí)，導(dǎo)致被判定“終止其認(rèn)定申請(qǐng)”。
其次，外購(gòu)軟件的資產(chǎn)確認(rèn)。外購(gòu)的軟件被確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。因?yàn)樵谄髽I(yè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，不同的確認(rèn)方法產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是不相同的。根據(jù)相關(guān)文件可知，外購(gòu)計(jì)算機(jī)附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨(dú)計(jì)價(jià)與否來(lái)劃分為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)。將軟件確定為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關(guān)規(guī)定可知，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣的規(guī)定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個(gè)籌劃的過(guò)程。它能更好的引導(dǎo)設(shè)計(jì)者創(chuàng)造性的解決問(wèn)題，而不是局限于傳統(tǒng)的線(xiàn)性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認(rèn)為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對(duì)于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來(lái)的正面影響。它包括籌劃所帶來(lái)的企業(yè)成本的降低，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的提高，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展等，也包括對(duì)于稅收規(guī)則制定者來(lái)說(shuō)，不斷提高稅收法律規(guī)則制定的科學(xué)性和有效性。
紅色帽在實(shí)際的籌劃中主要在于稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)不同問(wèn)題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領(lǐng)域如會(huì)計(jì)、法律、管理等的溝通和交流。
用藍(lán)色思考帽反思整個(gè)籌劃的過(guò)程也是一個(gè)系統(tǒng)思考的過(guò)程，并且可以相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。這是一個(gè)將問(wèn)題放在一個(gè)更高角度來(lái)審視的過(guò)程?；I劃者從一個(gè)全局的角度來(lái)把握籌劃問(wèn)題。首先對(duì)博智軟件開(kāi)發(fā)公司的企業(yè)盈利情況進(jìn)行操作是否能在實(shí)際中完成。即便降低了相應(yīng)的所得稅，相應(yīng)的增值稅會(huì)不會(huì)上升，這主要取決于該企業(yè)是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購(gòu)進(jìn)設(shè)備及軟件的攤銷(xiāo)時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況具體掌握。如果企業(yè)處于虧損期，預(yù)計(jì)虧損在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)時(shí)，將軟件作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后，剩余的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，將折舊或攤銷(xiāo)金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個(gè)新的思考角度，因?yàn)榛I劃本身是一種設(shè)計(jì)，而設(shè)計(jì)需要打破固有的局限和束縛，所以通過(guò)運(yùn)用一種創(chuàng)新的思維方式――平行思維，可以讓這種設(shè)計(jì)變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
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