發(fā)布時間：2024-03-21 10:25:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對稅收籌劃的認(rèn)識和思考樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考
對企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識，實質(zhì)上是稅收籌劃的定位問題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認(rèn)識的不統(tǒng)一，往往會導(dǎo)致實踐中的錯誤認(rèn)識和錯誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識稅收籌劃的四個基本特征。
一、不違法性
這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。
二、稅收籌劃具有超前性
稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營的方式解決，而把主要資金投入購買設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購國產(chǎn)設(shè)備。這項經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間?？傊愂栈I劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。
三、稅收籌劃具有綜合性
稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：
如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。
如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）
從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。
因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長遠(yuǎn)性的考慮。
值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽(yù)（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險等等。
四、稅收籌劃具有時效性
稅收籌劃時應(yīng)注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化
而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當(dāng)長一段時間里，企業(yè)把高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地主編：《企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。
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摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策
當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要力量。
三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不足
1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策
（一）外部環(huán)境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃機(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策
1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的意識。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟(jì)運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻(xiàn)：
[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社.2009.1.
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；籌劃策略；效應(yīng)；物質(zhì)保障
稅收籌劃屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，且發(fā)展態(tài)勢較好。所以說，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有非常重要的現(xiàn)實意義。這是因為稅收不光會影響企業(yè)的投資決策，而且，還會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資之前，必須詳細(xì)制定稅收籌劃方案，并全面進(jìn)行分析。如此一來，企業(yè)才有可能會做出正確的決策，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。總的來說，合理、有效的稅收籌劃會在一定程度上提高企業(yè)自身的競爭力，甚至還會讓企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。一般情況，企業(yè)增加收益的方式有以下兩種，分別是：減少企業(yè)各項成本、增加企業(yè)收入。以下主要是對國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃策略和效應(yīng)展開的研究和闡述。
一、稅收籌劃的策略和動機(jī)
1.企業(yè)投資國家減免項目當(dāng)前階段，我國減稅項目不僅包括高新技術(shù)行業(yè)、軟件行業(yè)，還包含技術(shù)改造項目等。再加上，投資地域也存在較大差別，所以，在制定投資戰(zhàn)略時，必須要考慮到上述因素帶來的影響。此外，享有稅收優(yōu)惠政策的還包括高科技區(qū)，就比如在西部地區(qū)設(shè)立的外商企業(yè)。2.企業(yè)必須考慮籌資活動帶來的影響由于資本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變會對影響到企業(yè)的利潤、融資方式以及稅收成本等。因而，上市公司會通過發(fā)行股票或是債權(quán)等方式來進(jìn)行融資，正因為企業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，進(jìn)而影響到企業(yè)的融資成本，而且，還會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這就要求企業(yè)在融資過程中必須及時找到一個平衡交叉點，也就是融資成本和稅務(wù)之間的關(guān)系。只不過，每個企業(yè)都是不一樣的，且側(cè)重點也不一樣，所以，在企業(yè)的稅收籌劃也會發(fā)生改變。一般情況，都會將進(jìn)項稅務(wù)項目進(jìn)行稅收籌劃或是對運費進(jìn)行籌劃。但對于上市企業(yè)而言，其制定的稅收籌劃方案更為靈活。3.稅收籌劃的動機(jī)從主觀因素來看，利益驅(qū)動是企業(yè)納稅籌劃的根源?？蓮目陀^方面來看，由于稅收管轄權(quán)存在較大差別，故稅收執(zhí)行效果會發(fā)生改變，就連稅制與稅惠也會發(fā)生變化，所以，就需要采取相關(guān)措施來減少企業(yè)的稅負(fù)。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，不論是企業(yè)，還是個人，都可作為“經(jīng)濟(jì)人”，而且，還會追求利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，勢必會增加支出，此時，稅收籌劃若是合理，企業(yè)就有可能會獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的原因
1.稅收性質(zhì)眾所周知，稅法作為一門法律，具備強(qiáng)制性，其要求企業(yè)必須履行，也就是說，稅務(wù)部門與企業(yè)并不是等價的。通常情況，企業(yè)都處于被動局面，當(dāng)然，稅收籌劃的科學(xué)性不是由企業(yè)來決定的，而是由稅務(wù)部門來進(jìn)行認(rèn)定，以至于稅收籌劃具備不可預(yù)知性。2.繳納稅費如果單純站在繳納稅費的角度思考問題，政府和企業(yè)之間一定會存在矛盾?？扇绻粤硗庖粋€角度來思考問題的話，稅收籌劃必須要符合法律要求，且還應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)部門來明確。此時，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會嚴(yán)格按照法律要求征收稅款，以免部分企業(yè)出現(xiàn)不納稅或是少納稅等現(xiàn)象。除此之外，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制存在信息不對稱的情況，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有主動權(quán)，只要機(jī)關(guān)對稅法政策理解不到位，企業(yè)就會被罰款。
三、稅收籌劃風(fēng)險控制
1.建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制企業(yè)必須要全面認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險意識。這是由企業(yè)所處的環(huán)境來決定的，而且，稅收籌劃還會受到其他因素的影響，再加上，納稅主體還會忽略其風(fēng)險性。這就要求企業(yè)必須實事求是，一切從實際出發(fā)，建立健全一整套可行性較強(qiáng)的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到降低風(fēng)險的目的。當(dāng)然，在制定預(yù)警機(jī)制的過程中，還必須注意以下幾個問題：第一，預(yù)警機(jī)制必須具備采集信息的功能，具體包含掌握稅收政策、提高工作人員對稅收的理解等情況，以便可以及時找出不利于稅收籌劃的因素，并做好應(yīng)急處理。第二，預(yù)警機(jī)制必須具備控制風(fēng)險的作用。一旦企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題，該機(jī)制就能及時發(fā)出警報，引起籌劃人員的注意，并將其解決。2.明確稅收籌劃和避稅的差異由于有些企業(yè)為減輕自身的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而采用一些避稅措施，但一般情況下，并不是所有的避稅措施都是合法的。這就要求企業(yè)必須明確稅收籌劃與避稅之間的差別，以免稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行籌劃時出現(xiàn)不合理行為，從而給企業(yè)帶來不必要麻煩。3.企業(yè)應(yīng)及時處理和稅務(wù)部門的關(guān)系稅法是國家結(jié)合自身特征制定的，哪怕是在一個國家，不同區(qū)域所征收的稅費也會存在較大差異，因而就需要企業(yè)在制定稅收籌劃時及時和相關(guān)部門進(jìn)行溝通，以便及時了解要求，好讓制定的稅收籌劃方案更加符合規(guī)范要求，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的數(shù)量越來越多，且規(guī)模越來越大，但與此同時，各企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇。在這樣一種背景之下，企業(yè)必須努力實現(xiàn)價值最大化，因為只有這樣做，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就要求企業(yè)不斷調(diào)整稅負(fù)，并進(jìn)行合理籌劃，制定出一整套切實可行的方案，目的是為最大限度提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)稅收籌劃基本風(fēng)險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對于社會經(jīng)濟(jì)和稅收實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，進(jìn)而相應(yīng)更改稅收政策，進(jìn)行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)繼續(xù)進(jìn)行完善、修訂以及補(bǔ)充。每當(dāng)稅收政策進(jìn)行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃實施不當(dāng)
在稅收籌劃實行任務(wù)當(dāng)中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務(wù)和稅收角度為出發(fā)點，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預(yù)期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準(zhǔn)的眼光，但是現(xiàn)實情況往往與預(yù)期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風(fēng)險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設(shè)計的，可是在實施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的相應(yīng)變化，稅收法規(guī)也會適當(dāng)進(jìn)行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業(yè)的當(dāng)前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風(fēng)險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導(dǎo)致稅收籌劃在實行的過程中可能會發(fā)生一些風(fēng)險。
（二）財務(wù)工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財務(wù)會計基本工作，各種稅負(fù)所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務(wù)管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務(wù)工作信息失真，導(dǎo)致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標(biāo)就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負(fù)能夠減輕，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預(yù)防或者減少稅收籌劃風(fēng)險，這實際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風(fēng)險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風(fēng)險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風(fēng)險加以有效的控制，所以企業(yè)要進(jìn)行合理的設(shè)計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風(fēng)險能夠降到最低。
（一）增加風(fēng)險防范意識
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務(wù)籌劃人員，他們的風(fēng)險防范意識強(qiáng)度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務(wù)籌劃工作人員要清晰的認(rèn)識到風(fēng)險存在與否的必然性，在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負(fù)。
（三）實現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風(fēng)險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進(jìn)行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當(dāng)?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應(yīng)變的靈活性要強(qiáng)，不間斷的學(xué)習(xí)有關(guān)知識，加強(qiáng)提升工作人員的業(yè)務(wù)水平。通過學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，讓他們有辨別風(fēng)險的能力，訓(xùn)練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 案例教學(xué);稅收籌劃;實施策略
一、引言
案例教學(xué)(Case Method)是由美國哈佛法學(xué)院前院長克里斯托弗?哥倫布?朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國,但我國案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點評、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運用到教學(xué)實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結(jié)合教學(xué)實踐,對如何實施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗,對案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認(rèn)識,以提高學(xué)生綜合運用知識能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會計處理、財務(wù)管理等多學(xué)科知識于一身,實踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經(jīng)營活動的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學(xué)
本科生是否適合案例教學(xué)在國內(nèi)是個有爭議的問題。反對者的觀點認(rèn)為,本科學(xué)生既無社會閱歷和實踐管理經(jīng)驗,又缺乏理論知識基礎(chǔ),案例教學(xué)對其難度太大,教學(xué)效果并不見得會好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學(xué)專業(yè)的必修課,授課計劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個時期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會計、財務(wù)管理、稅法、投資、營銷管理等會計學(xué)相關(guān)知識,具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會實踐,能夠認(rèn)識到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實習(xí)和求職奠定知識儲備。案例教學(xué)由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實踐經(jīng)驗,實現(xiàn)理論和實踐相結(jié)合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)
大學(xué)教學(xué)活動的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場的需求來進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識,更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求?；局R和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實現(xiàn),這是我國傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國傳統(tǒng)教學(xué)方法對此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運用過程中,其各個環(huán)節(jié)的設(shè)計能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。
(四)從教學(xué)實踐效果上來看,案例教學(xué)是一種動態(tài)的開放式的教學(xué)方法。
案例教學(xué)法較好地實現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動,教學(xué)效果得到了顯著改善。
三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實施策略
綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實際能力的教學(xué)目標(biāo)。
(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學(xué)法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨特的優(yōu)勢。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時效性和實戰(zhàn)性
采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識點實施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進(jìn)。由于我國稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實生活中來,能直接應(yīng)用到現(xiàn)實生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。
(三)在教學(xué)手段上,靈活運用多媒體技術(shù)
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來,能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動性和趣味性。
(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位
案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵學(xué)生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點,同時避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動中被要求置身于具體理財環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學(xué)活動,實現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。
(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對案例討論進(jìn)行概括和評價
案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y(jié)時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結(jié)果的評價和對學(xué)生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對案例討論結(jié)果的評價側(cè)重于運用學(xué)習(xí)的理論知識去剖析實踐中的問題,達(dá)到理論聯(lián)系實際的目的;對學(xué)生思維過程的評價有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對學(xué)生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評機(jī)制
案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計合理的考核體系,是提高學(xué)生能動性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機(jī)制來調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞] 案例教學(xué) 稅收籌劃 有效性 案例設(shè)計 教學(xué)模式
前言
在教學(xué)過程中引入案例教學(xué)不僅可以創(chuàng)設(shè)模擬問題情境、轉(zhuǎn)換角度、啟發(fā)學(xué)生發(fā)散思維，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神，而且可以通過相互討論、各抒己見、研討辯論活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識、提高教學(xué)效果的最終目的。[1]
本科院校開設(shè)稅收籌劃課程的意義
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為[2]。在我國，稅收已經(jīng)滲透到社會經(jīng)濟(jì)活動和人民日常生活的方方面面，與納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。稅收成本已成為納稅人的各項成本費用中很重要的組成部分，直接影響到納稅人的最終經(jīng)濟(jì)效益。因此，科學(xué)地分析、總結(jié)和掌握稅收籌劃理論、方法、手段和技巧，無論對企業(yè)還是即將畢業(yè)走上工作崗位的經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生都是十分必要的。
稅收籌劃課程是本科院校會計及相關(guān)專業(yè)本科生的必修課程。該課程通過理論講授和案例討論的教學(xué)方式，系統(tǒng)深入地介紹稅收籌劃的基本理論、方法、技能，以及各稅種和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收籌劃的基本情況和基本內(nèi)容。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠正確地理解、掌握和運用稅收籌劃的基本知識、方法與技能，并能夠在今后的涉稅活動和涉稅工作中合理合法地節(jié)約稅收成本，降低稅收風(fēng)險成本，誠實守信，依法納稅，懂法、守法、護(hù)法，提升公司的法制化遵從水平，自覺護(hù)稅的法律意識；同時促進(jìn)企業(yè)樹立全新的經(jīng)營理念，提高經(jīng)營管理水平，完成公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
稅收籌劃課程引入案例教學(xué)的有效性分析
1.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃實踐性的需要
稅收籌劃是一門涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)多個領(lǐng)域、多門學(xué)科知識的新興的邊緣學(xué)科，具有很強(qiáng)的實踐性，它需要在對納稅人的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境等諸多因素分析的基礎(chǔ)上，對事件進(jìn)行整體性綜合分析。根據(jù)作者多年的稅收籌劃教學(xué)實踐經(jīng)驗，傳統(tǒng)的理論講授對于稅收籌劃理論知識的概括有較好的效果，但是對于知識的理解掌握和靈活運用效果不佳，對于這樣的整體性綜合分析必須依賴案例教學(xué)。
案例教學(xué)是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識和分析技能的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的情景下進(jìn)行案例分析，通過學(xué)生的獨立思考和集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式[3]。
2.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃時效性的需要
稅收政策的多變性決定了稅收籌劃方案的前瞻性和時效性。所有的稅收籌劃方案受現(xiàn)行的稅收政策法令約束。從我國目前的現(xiàn)實狀況來看，稅收政策處于高度動態(tài)變動狀態(tài)，近三年，稅法的大范圍變化給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了許多不確定因素。對企業(yè)而言今天有效的稅收籌劃方案，明年是否有效，還要看國家的稅收政策。因此，如何分析建立有效的稅收籌劃就尤為重要。實踐表明，案例教學(xué)中案例的選擇來源于現(xiàn)實生活，可以最直接地將最新、最權(quán)威的稅法政策依據(jù)展現(xiàn)在課堂，有助于學(xué)生及時地、更好地了解和理解國家最新的稅收制度以及稅法變動對納稅人稅收籌劃方案的影響，有效地理解和掌握稅收籌劃時效性問題。
3.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃不確定性的需要
對稅法的認(rèn)知和個人專業(yè)知識的積淀決定了稅收籌劃方案的專業(yè)性和不確定性。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授，還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā)，才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力[4]。正是由于稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解，靠的是籌劃者的智慧，而籌劃者由于受到專業(yè)知識、對稅法的認(rèn)知、對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的了解等諸多因素影響，造成稅收籌劃方案的不確定性。通過案例教學(xué)在課堂上讓學(xué)生分析討論，在多個備選方案中總結(jié)出一個最佳方案，使學(xué)生充分地體驗稅收籌劃方案的不確定性和可選擇性。
4.案例教學(xué)有效地滿足了稅收籌劃授課時間的需要
稅收籌劃作為本科院校會計及相關(guān)專業(yè)的必修課，授課時間一般會安排在大四的上半學(xué)期，這個時期的在校生已經(jīng)系統(tǒng)掌握了會計、稅收學(xué)、稅法、財務(wù)管理、營銷管理等相關(guān)課程的專業(yè)知識，具備了開展案例教學(xué)的理論知識儲備。大四學(xué)生在積極為畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)求職儲備知識財富的同時，更加需要和喜歡一些既有理論又有實踐環(huán)節(jié)的案例教學(xué)，也能夠認(rèn)識到稅收籌劃這門課程的重要性，學(xué)習(xí)具備了較強(qiáng)的主動性。這些都有助于學(xué)生更好地學(xué)習(xí)和掌握這門專業(yè)課程和專業(yè)技能，起到事半功倍的效果。
有效實施案例教學(xué)的幾點建議
1.案例設(shè)計和精選是案例教學(xué)有效性實施的關(guān)鍵
教學(xué)活動中，能將實踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學(xué)方式的介入和完善。這就對稅收籌劃課堂教學(xué)的案例設(shè)計提出了更高要求。只有通過科學(xué)合理設(shè)計和精選，將案例教學(xué)的優(yōu)勢和傳統(tǒng)理論教學(xué)方法的優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學(xué)的質(zhì)量和改善教學(xué)效果。鑒于稅收籌劃教材中的經(jīng)典案例有一定的滯后性和時效性，所以在設(shè)計和挑選有代表性的案例時，更重要的是引入目前實踐活動中的新設(shè)案例，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性。在案例的設(shè)計和精選過程中，應(yīng)特別注意以下幾點：
一是案例設(shè)計中應(yīng)盡量避免出現(xiàn)傾向性的內(nèi)容。案例的設(shè)計要保持相應(yīng)的客觀性，應(yīng)把分析、討論的機(jī)會留給學(xué)生，教師的作用是鼓勵學(xué)生積極參與討論，鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點；二是案例設(shè)計中注重案例的時效性。在案例設(shè)計前期，教師應(yīng)重視稅法的解讀和理解，及時掌握稅法的主要變化及應(yīng)對措施，重視稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接，掌握稅法與新會計準(zhǔn)則的差異。應(yīng)結(jié)合近期稅法的變動，及時調(diào)整、完善和更新案例；三是確保案例材料在分析討論中的延伸性。案例內(nèi)容要保持一定的擴(kuò)展性，具有結(jié)論、方案的多樣性和不確定性，可讓學(xué)生從不同的角度和側(cè)面去思考和討論；最后案例設(shè)計中應(yīng)和教學(xué)內(nèi)容的相關(guān)知識點匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教學(xué)模式的創(chuàng)新是案例教學(xué)有效性實施的重要保障
（1）將現(xiàn)代多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
教師在案例教學(xué)過程中，可以充分地利用專業(yè)實驗室或多媒體網(wǎng)絡(luò)教室，利用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)信息資源，提供案例分析的資源依據(jù)，真實地展示教學(xué)資源和發(fā)揮空間，讓學(xué)生充分了解教師分析案例的資源、思路和方法，學(xué)會并掌握分析討論、解決問題的方法，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合創(chuàng)新能力。
（2）將競爭辯論模式引入案例教學(xué)環(huán)節(jié)
競爭辯論教育模式不同于傳統(tǒng)式案例教學(xué)，它把競爭辯論中的討論性、合作性、競爭性納入案例教學(xué)中。競爭辯論教育模式迎合了大學(xué)生思維活躍、積極參與、爭取成就的心理特征， 是對傳統(tǒng)教育模式的一種改革。在實施過程中，將學(xué)生分成多個群體（學(xué)習(xí)小組），共同完成一個學(xué)習(xí)任務(wù)。在共同完成任務(wù)的過程中，學(xué)生根據(jù)各自的知識結(jié)構(gòu)和知識經(jīng)驗進(jìn)行分工合作，在相互交流、相互討論、相互爭論中，逐漸增強(qiáng)對學(xué)習(xí)內(nèi)容的深刻理解和領(lǐng)悟。這種多個群體的模式也為引進(jìn)競爭創(chuàng)造了條件，同時將老師和學(xué)生之間的講授關(guān)系引向?qū)W生群體之間的交流競爭，學(xué)生群體之間的競爭、交流和合作更有利于學(xué)生對知識的理解、掌握和應(yīng)用。競爭辯論教育模式對教師的知識積淀、信息資源、課堂節(jié)奏控制能力等綜合素質(zhì)提出更高的要求。
3.專業(yè)實驗室建設(shè)是案例教學(xué)有效性實施的有效途徑
為了拓展案例教學(xué)的時空范圍，優(yōu)化案例教學(xué)資源的使用，幫助學(xué)生更好地掌握教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生的創(chuàng)新和實踐能力，可以針對稅收學(xué)、稅收籌劃課程的特點建立稅收學(xué)及稅收籌劃多媒體實驗室，開設(shè)實驗課程，采取傳統(tǒng)教學(xué)、案例教學(xué)與多媒體實驗室實踐三位一體的教學(xué)方法，根據(jù)稅收學(xué)、稅收籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容和特點，建立計算機(jī)輔助教學(xué)課件，智能化的案例庫、練習(xí)系統(tǒng)和教學(xué)輔助系統(tǒng)，增加更多更好的案例教材來鞏固所學(xué)知識和技能。在教學(xué)和學(xué)習(xí)模式的改革上我們可以嘗試采用自學(xué)加輔導(dǎo)式教學(xué)模式。在多媒體實驗室的視頻展示、網(wǎng)絡(luò)信息平臺等現(xiàn)代化教學(xué)的手段下，通過學(xué)生自學(xué)、閱讀、練習(xí)、測試、討論等方式從記憶、理解和應(yīng)用三個層次把握學(xué)習(xí)的深度和廣度，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，聯(lián)系實際，學(xué)以致用，達(dá)到更加滿意的教學(xué)效果。
4.“雙師型”教師隊伍建設(shè)是案例教學(xué)有效性實施的重要環(huán)節(jié)
目前本科院校的教師隊伍，包括引進(jìn)的博士、碩士大部分都是從學(xué)校到學(xué)校，常年從事理論教學(xué)工作，有著較高的理論水平，沒有相關(guān)工作的經(jīng)驗，與實踐環(huán)節(jié)相脫節(jié)，對案例教學(xué)無法提供必要的保證，導(dǎo)致案例教學(xué)流于形式。能否在短時間內(nèi)建設(shè)一支專業(yè)基礎(chǔ)理論扎實、教學(xué)經(jīng)驗豐富，同時具有相應(yīng)的專業(yè)實踐能力、操作技能和知識結(jié)構(gòu)合理的“雙師型”師資隊伍，已經(jīng)成為國家和各院校共同關(guān)注的問題。
校企合作是解決“雙師型”教師隊伍的有利途徑，采取“走出去，請進(jìn)來”的辦法，安排教師深入到企業(yè)、稅務(wù)部門、會計事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所實際工作的一線，收集豐富的實際教學(xué)案例，完善知識與技能結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)對畢業(yè)生知識結(jié)構(gòu)和技能的需求，在課堂上有針對性地講授實際稅務(wù)工作中常見的問題和成功案例。同時聘請經(jīng)驗豐富的一線稅務(wù)管理人員和注冊稅務(wù)籌劃師到學(xué)校作講座或做兼職教師，這樣可以縮短理論與實踐的距離，也是緩解目前各高校“雙師型”不足的有效方法之一。
綜上，科學(xué)有效的案例教學(xué)，有利于學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的提高，有利于教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果的提高，有利于本科院校最終人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。但我們也必須清楚地認(rèn)識到；科學(xué)的案例設(shè)計和教學(xué)模式的創(chuàng)新只是案例教學(xué)成功的一個環(huán)節(jié)，教學(xué)中學(xué)生的興趣和參與程度是決定預(yù)期的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果能否實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。同時案例教學(xué)耗時較多，因而在案例選擇上要精準(zhǔn)，在案例討論中教師應(yīng)盡量摒棄主觀推斷的成分，掌握討論的節(jié)奏，引導(dǎo)討論方向，只有這樣，才能真正發(fā)揮案例教學(xué)的有效性，達(dá)到培養(yǎng)能力、掌握知識、提高教學(xué)效果的最終目的。
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摘要：納稅遵從是稅收征管的一個基本評價指標(biāo)。促進(jìn)納稅遵從不能單方面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，應(yīng)從納稅人角度出發(fā)，宣揚納稅人權(quán)利、形成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的良性信用互動關(guān)系、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃來提高公民的納稅意識，促進(jìn)納稅遵從。
關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權(quán)利；互動關(guān)系
納稅遵從，又稱稅收遵從（taxcompliance），是我國政府在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出的一個新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求①。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財政體制下稅制優(yōu)化目標(biāo)，涵蓋了現(xiàn)代社會公民自我意識與國家意識提升的基本思想，引起了越來越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績效的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。研究與促進(jìn)納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀(jì)公共稅收制度的一個重要內(nèi)容。
一個經(jīng)濟(jì)社會納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認(rèn)識自己作為國家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認(rèn)識到自己的應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設(shè)計、稅務(wù)宣傳、公民意識形態(tài)、社會稅收環(huán)境等包含了良好稅制構(gòu)建的一些基本理念，即現(xiàn)實有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務(wù)人員的平等性；公民稅收權(quán)利與義務(wù)的對等性。所有這些理念都外化為稅收征納過程中的各個環(huán)節(jié)。我們的稅制設(shè)計也理應(yīng)充分參照并吸收這些理念，在稅制設(shè)計應(yīng)該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應(yīng)起的作用來規(guī)范現(xiàn)實要求；在強(qiáng)調(diào)公民納稅意識提升的同時，反思稅務(wù)部門理應(yīng)提供的服務(wù)；宣講稅收法律威性的同時，關(guān)注納稅主體的經(jīng)濟(jì)意識；強(qiáng)化稅法意識的同時，考慮公民的稅收道德意識。
一、促進(jìn)納稅遵從的納稅人權(quán)利強(qiáng)化
我們在對納稅不遵從行為，即納稅人不申報、不如實申報以及不按時繳納等不遵守稅法的行為（在現(xiàn)實中常表現(xiàn)為偷、逃、漏、騙稅行為）進(jìn)行分析時，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實上，納稅行為的發(fā)生，是納稅人把自己財富的一部分真實地轉(zhuǎn)移給國家的過程，其直觀感受，無論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡單靠宣傳手段來提高納稅遵從顯然過于薄弱。稅制設(shè)計應(yīng)該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來體會納稅人的感受。
怎樣讓納稅人在履行納稅義務(wù)的同時，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標(biāo)，除了財富最大化外，還有非財富最大化，如權(quán)利的實現(xiàn)與社會的認(rèn)同等②。對于財富最大化目標(biāo)，納稅人的納稅行為是真實的財富轉(zhuǎn)移過程，其發(fā)生必定表現(xiàn)為可精確計量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會考慮目標(biāo)的長期性，現(xiàn)時的收入減少可以在逐步優(yōu)化的社會環(huán)境如市場衛(wèi)生、道路交通狀況等改善中得到回報。然而，宏觀環(huán)境所提供的條件優(yōu)化畢竟沒有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺。而現(xiàn)實稅收宣傳則倚重與強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性與公民的納稅義務(wù)，無形中造成了公民對稅收對稅務(wù)機(jī)關(guān)心理上的抗拒，一定程度上對納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個有效的辦法是讓納稅人意識到納稅權(quán)利與義務(wù)是對等的。讓公民客觀上對侵犯自身財產(chǎn)權(quán)的征稅事項必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺納稅的基本心理支持③。但是，現(xiàn)實情況是，據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國公民的納稅人權(quán)利意識是相當(dāng)?shù)〉?。納稅人無法真切感受到納稅人的權(quán)利，又怎能從根本上促進(jìn)納稅遵從？承認(rèn)并保護(hù)納稅人應(yīng)有的各項權(quán)利的完整性、具體性、權(quán)威性，改變納稅人的消極被動地位，是正確解決稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵。今后稅收工作的開展，顯然必須注意納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。
具體來說，稅收工作應(yīng)明確宣告納稅人的基本權(quán)利，即只依法納稅的權(quán)利、公正對待的權(quán)利、了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利、稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利。其中，只依法納稅的權(quán)利的含義為納稅人有權(quán)拒絕稅法規(guī)定外的額外納稅要求和對超征誤征的稅款具有還付請求權(quán)，這一權(quán)利貫徹納稅的全過程，包括了事前、事中、事后公民權(quán)利保障的三個階段。公正對待的權(quán)利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對待納稅人的程序過程等服務(wù)上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利要求稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人解釋相關(guān)納稅程序以及稅款的運用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環(huán)境衛(wèi)生、體育場所、社會保險、初等教育和道路交通等多項福利服務(wù)都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。
二、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信用互動關(guān)系的形成
了解納稅人具有的權(quán)利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財富的價值回報，還有賴于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用互動關(guān)系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信用和納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用兩個方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹立起納稅人對政府
的信心。政府在為全社會提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的過程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機(jī)關(guān)是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機(jī)關(guān)必須以廉潔為本，誠信課稅、依法用錢，慎重論證稅款支持的項目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。要在誠信課稅的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)納稅透明度。
首先，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)定、納稅服務(wù)必須精簡明確，通過稅務(wù)承諾服務(wù)降低成本。就稅款征納而言，稅務(wù)應(yīng)和銀行、郵局實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，納稅人通過銀行或郵局向稅務(wù)部門納稅，一方面，抑制稅務(wù)人員利用既開稅單又經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。
其次，從納稅人角度出發(fā)為納稅人開展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會成員納稅意識的強(qiáng)弱固然決定了稅務(wù)部門的征管方法、手段與績效。然而，稅務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度、開展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過來影響納稅遵從。納稅提醒業(yè)務(wù)的開展，會在一定程度上增加征管成本，但是對納稅人來說，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對于那些業(yè)務(wù)繁忙、財務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來說，納稅提醒業(yè)務(wù)的開展是十分有必要的，納稅提醒意味著個人收入損失的降低。針對我國目前的情況看，產(chǎn)生的這部分費用可以由納稅人負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也由此引發(fā)出這樣一個問題：對逾期納稅的納稅人來說，負(fù)擔(dān)此費用是公平合理的，而對那些及時納稅的納稅人來說無疑是成本的增加。這一問題的解決，可以通過納稅人之間的自由選擇來實現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知納稅人此項業(yè)務(wù)服務(wù)的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔(dān)此成本，而對于及時納稅的規(guī)范納稅人來說無需享受此服務(wù)也無需為此引發(fā)額外成本負(fù)擔(dān)。第三，在社會生活中把稅收形象化、具體化、長期化。我國的稅制設(shè)計，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環(huán)節(jié)被確定為征收價、稅分離的增值稅。從消費者角度看至少表面上與個人無關(guān)。但是事實上，增值稅稅款由納稅人向購買方收取，消費者是增值稅負(fù)擔(dān)者，消費者的每一次購物都包含了納稅。但是在價、稅合并標(biāo)識的方式下，公民比較難意識到自己與增值稅的關(guān)聯(lián)。而在國外，例如日本，采用的是價、稅分開標(biāo)識的方式，其購物單據(jù)上都明確標(biāo)出扣繳的稅金金額。這實際上是對稅收征納過程的公開化，也是稅收概念的具體化、經(jīng)常化、形象化。在這樣的稅收環(huán)境下，公民的納稅意識逐步增強(qiáng)，促進(jìn)納稅遵從也較容易。我國的現(xiàn)實情況表明，要在短期內(nèi)全面實施價、稅分開標(biāo)識是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識的增強(qiáng)，則必須把稅收經(jīng)?；?、具體化、形象化。針對個別稅種，選取財務(wù)制度完善的納稅人，對部分生活日用品定期進(jìn)行價、稅分開標(biāo)識的宣傳活動。也可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場等人流集中的公共場所設(shè)點發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長期化。當(dāng)然，在宣傳過程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動，也更易深入民心。一個典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書中談到：我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人敢對我提要求。所以，應(yīng)避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。
第四，建立稅收信譽(yù)體系。良好的信譽(yù)在經(jīng)濟(jì)文化一體化的21世紀(jì)日益顯示出其內(nèi)在的資源價值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會的道德意識的體現(xiàn)。尊重，又意味著社會群體對個體行為的認(rèn)同。相對于尊重而言則是輕視與否認(rèn)，它意味著社會群體對個體行為方式的排斥與否認(rèn)。作為正常的人，每一個納稅個體都不希望自我被群體所否認(rèn)。從這一意義上講，稅收的設(shè)計諸方面應(yīng)充分考慮人們的思維方式、價值取向、倫理規(guī)范?；诖朔矫娴姆治?，稅收可以和個人信譽(yù)緊密聯(lián)系，把稅收和個人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國、消費、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，通過信譽(yù)的波及效應(yīng)，強(qiáng)化納稅人納稅意識，抑制其逃、騙稅等行為的發(fā)生。不得不提的是，納稅作為公民一項基本義務(wù)，依法納稅是正常的行為要求，對規(guī)范納稅的納稅人樹立模范形象與表彰過程，事實上包含了弱化稅收剛性與義務(wù)的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負(fù)面效應(yīng)，在稅收行為選擇中要慎重使用。
第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評價標(biāo)準(zhǔn)的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務(wù)性與法制性特征，服務(wù)性是現(xiàn)代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業(yè)務(wù)流程的設(shè)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化管理建設(shè)、績效考核等各方面都體現(xiàn)出以納稅人為中心的一流服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)防止問題的發(fā)生。服務(wù)行為的最終結(jié)果要回歸到績效考評上。建立一套用納稅人滿意度作為評價工作成效標(biāo)準(zhǔn)的度量體系，無疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現(xiàn)實選擇。當(dāng)然，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信用互動關(guān)系包含了對納稅不遵
從的遏制。稅收實踐表明，對納稅不遵從行為的“深查嚴(yán)處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機(jī)率越低。在我國的納稅環(huán)境還未達(dá)到成熟的情況下，“深查嚴(yán)處”仍然有必要。在繼承傳統(tǒng)的稽查方法基礎(chǔ)上，也應(yīng)借鑒統(tǒng)一納稅識別碼制度、財產(chǎn)實名申報制度和第三方信息報告等制度對稅務(wù)稽查的作用。
三、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃
稅收籌劃，指的是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案⑤。相對于上文所述的稅務(wù)稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現(xiàn)為納稅人在現(xiàn)實稅制下的財富損失的減少，是一種可測量的節(jié)稅活動。因此，也促使納稅人發(fā)自內(nèi)在力量自覺、主動地學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法并履行納稅義務(wù)。稅收籌劃過程，事實上也是稅法的普及與運用過程。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般是客觀一致性和同步性的關(guān)系，是促進(jìn)納稅遵從的重要途徑。從我國目前情況來看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不多，對它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認(rèn)識到稅收籌劃是一種無風(fēng)險的減輕稅負(fù)的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關(guān)系到個人及企業(yè)利益的一項工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過程中，尤其要注意與百姓生活密切相關(guān)的稅收籌劃案例。從企業(yè)財務(wù)管理活動及稅收優(yōu)惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個方面的稅收籌劃工作：（1）企業(yè)組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優(yōu)惠政策利用的稅收籌劃。（3）會計處理過程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤最大化的需要就要最大限度地學(xué)習(xí)研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識越強(qiáng)，納稅遵從度越高。另外，通過稅收籌劃促進(jìn)納稅遵從必須規(guī)范發(fā)展稅收業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)有的稅收籌劃一般由會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，很多機(jī)構(gòu)事實上與稅務(wù)部門有著千絲萬縷的關(guān)系，公正、公平、合理的目標(biāo)取向在實際操作中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。規(guī)范發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該將稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從稅務(wù)部門剝離出去，成為自我發(fā)展的規(guī)范的社會中介機(jī)構(gòu)。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；平行思想；六帽思維
1 稅收籌劃的思想
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可或缺的一部分。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)與稅收立法意圖保持一致，不違背稅收法律規(guī)定。這就不得不聯(lián)系到稅收籌劃的本質(zhì)，即在稅收法律的框架下，尋求變通和轉(zhuǎn)化。古人云：窮則變，變則通，通則久。筆者認(rèn)為，稅收籌劃方案的設(shè)計過程，是一種智慧的體現(xiàn)，是一種思維的創(chuàng)造，通過思考進(jìn)而設(shè)計籌劃方案，最終打破傳統(tǒng)意義上制度和環(huán)境的約束。在一定意義上，稅收籌劃的設(shè)計應(yīng)是充分的、有效的，這一點可以借助平行思想來實現(xiàn)。
2 平行思維與平行思想理論
平行思維。不同的思維方式可以用六頂顏色各異的帽子來呈現(xiàn)。設(shè)計者每次使用一種顏色的帽子，然后用這頂帽子所指示的思維方式進(jìn)行思考，循而往復(fù)。將6個觀點平行展示出來，彼此之間并沒有對原始判斷的沖擊，沒有對與錯。平行思維就是一種真正的對于問題的探索過程。白色是中性的，客觀的，白色思考帽是信息和資訊的象征；紅色思考帽象征著感覺、情緒、直覺以及預(yù)感，將情感與直覺的主觀表達(dá)變得合法化；黑色思考帽象征著謹(jǐn)慎、批評以及對于風(fēng)險的評估；黃色思考帽象征著正面的邏輯；綠色思考帽用以指導(dǎo)創(chuàng)造性的努力；藍(lán)色思考帽處理的是關(guān)于思維的修正以及如何掌握思維的全部過程。
平行思想，最早由愛德華博士提出。其核心并行的理念，包括不輕易判斷，充分接受各種假設(shè)的可能性，把他們并排在一起，在各種可能性中“設(shè)計”未來。平行思想即在理論研究和實踐中運用平行思維的方式來分析問題和解決問題。其實平行思考是一種促進(jìn)創(chuàng)新的思考方式，將這種思考方式引進(jìn)到稅收籌劃中可以讓我們在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，浩如煙海的稅收政策中領(lǐng)悟到個中奧妙，理清內(nèi)在規(guī)律，尋找到解決問題的途徑和方法。平行思想應(yīng)用到籌劃中，一方面讓我們更加全面完整地認(rèn)識所要解決的問題，另一方面啟發(fā)我們的思路，讓我們在既有的條件下沖破各種障礙和挑戰(zhàn)，靈活的思考問題，提出具有創(chuàng)造性的解決方案。
3 案例分析
下面我就結(jié)合一個企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例來分析平行思想在稅收籌劃中的實際應(yīng)用。
博智軟件開發(fā)有限公司是2002年1月1日開辦的企業(yè)，主管范圍為計算機(jī)硬件軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售。其自主研發(fā)的遠(yuǎn)程控制軟件，獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)當(dāng)年即獲利，應(yīng)納稅所得額為120萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但由于其他原因，預(yù)測該公司2003-2007年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-900萬元、-600萬元、-300萬元、0和1800萬元。2008年（2007年上報資料的認(rèn)定）企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)[2008]第172號文件）的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請被國家有關(guān)部門評為高新技術(shù)企業(yè)。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”企業(yè)適用15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計2008-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬元/年，折現(xiàn)率為10%。
首先，我們運用白色帽子來進(jìn)行思考，即搜集各種信息。
第一，從企業(yè)現(xiàn)有的運行情況信息入手。2002年，博智軟件開發(fā)公司是新辦企業(yè)。但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為30萬元。2003年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-900萬元，企業(yè)所得為0元。2008年企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，博智軟件公司的獲利年度為2002年，2002年進(jìn)入了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠時期，2002年與2003年為兩免時期，2004-2006年為減半年度。同時根據(jù)稅法規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%，博智軟件開發(fā)公司2007年適用企業(yè)所得稅率為25%，2008-2012年適用企業(yè)所得稅率為15%。該企業(yè)各年度納稅情況見表1：
表1
博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點2002年1月1日）為2818.87萬元。通過上述信息，不難發(fā)現(xiàn)博智軟件開發(fā)公司在2002-2006年應(yīng)該享受“兩免三減半”期間，并未享受到任何的所得稅優(yōu)惠。
第二，考慮當(dāng)下的稅收政策信息。隨著2008年《企業(yè)所得稅法》的實施，僅有軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)保留了再投資退稅優(yōu)惠政策。因此，這一政策形成的稅收優(yōu)惠洼地，有可能吸引更多資金投向軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)，這將對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大產(chǎn)生巨大的作用。
第三，我們還需要什么信息。享受稅收優(yōu)惠需要較為嚴(yán)格的前置條件和要求，而企業(yè)在成立初期，不大容易能申請到軟件企業(yè)的資格，在進(jìn)行稅收籌劃獲得認(rèn)定之前，企業(yè)往往就已經(jīng)取得收入。稅法規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠的時間為開始獲利年度，但因企業(yè)未認(rèn)定資質(zhì)而不能享受稅收優(yōu)惠。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。為了充分利用稅收優(yōu)惠政策就需要我們盡量推遲獲利年度，了解企業(yè)發(fā)生的成本、費用、收入、折舊等情況。
第四，我們?nèi)鄙偈裁葱畔ⅰ；I劃人員應(yīng)該了解軟件企業(yè)的生產(chǎn)銷售等一系列的工作流程，熟悉軟件企業(yè)的特殊性，包括資產(chǎn)屬性的確定等。當(dāng)然傳統(tǒng)意義上講，在實際的籌劃中有效的信息收集是建立在一定稅務(wù)知識和相關(guān)籌劃經(jīng)驗的基礎(chǔ)上的，但在平行思考中，一些看似無關(guān)的信息例如企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)的誠信度、企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的成員構(gòu)成等也可能對于籌劃的思路和方法造成影響。
其次，我們用綠色思考帽來思考。
在稅收籌劃中指的是籌劃方案的制定。
對納稅籌劃前的經(jīng)營活動做出一些假設(shè)：2003年3月發(fā)生的自有房屋裝修款150萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應(yīng)的成本為240萬元。2008年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在9000萬元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)按雙倍余額遞減法（5年，預(yù)計凈殘值為0，下同）實行加速折舊，2008-2012年的折舊額依次為3600萬元、2160萬元、1296萬元、972萬元、972萬元。
【方案一】對發(fā)生的費用和收入進(jìn)行調(diào)整
（1）房屋裝修提前到2002年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2002年虧損金額為30萬元。
（2）2003-2006年的應(yīng)納稅所得額分別為-900萬元、-600萬元、 -300萬元、0。
（3）2007年的12月一筆賒銷銷售收入420萬元，相應(yīng)的成本為240萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為180萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應(yīng)的2007年的企業(yè)所得稅稅前所得為1620萬元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為-210萬元。
（4）2008年的應(yīng)納稅所得額為7970萬元。
（5）2009-2012年的應(yīng)納稅所得額為8000萬元/年
通過上述費用與收入的調(diào)整后，博智軟件開發(fā)公司的獲利年度向后推延到2008年度。博智軟件開發(fā)公司2008-2009年免企業(yè)所得稅；2010-2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅為600萬元/年。博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點2002年1月1日）為695.09萬元。
【方案二】對設(shè)備折舊方法進(jìn)行調(diào)整
在方案一的基礎(chǔ)上。博智軟件開發(fā)公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年折舊1800萬元（預(yù)計凈殘值為0）。通過調(diào)整后，博智軟件開發(fā)公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅情況見表2：
表2
博智軟件開發(fā)公司2002-2012年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點2002年1月1日）為634.07萬元。
當(dāng)然還可能存在其他中設(shè)計的方案，也許不同的方案所節(jié)約的稅收不同，我們大多數(shù)情況下會選擇節(jié)稅力度比較大的，但在一些情況下，一種方案雖然節(jié)稅的數(shù)量不是很大，但相比較其他方案來說，在風(fēng)險上，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上會更勝一籌。也許不同的方案會存在著一些沖突、矛盾還有不合理的地方，但是都可以在初期的籌劃中予以考量，一方面這樣利于開拓思路，另一方面隨著時間、地點、條件等發(fā)生變化，一些看似不合理的方案也許會解決相應(yīng)的問題。綠色思考帽著重是一種新思路的探索，拋掉一切固有的思路和設(shè)想，當(dāng)然是建立在固有現(xiàn)實的基礎(chǔ)之上的。
最后，讓我們用黑色思考帽來考慮籌劃中可能存在的風(fēng)險。
任何籌劃都存在著風(fēng)險。所以在思考過各種可能的方案后，要排查每一種方案可能涉及到的風(fēng)險，力圖將風(fēng)險降到最低。
首先是軟件企業(yè)的認(rèn)定條件。享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)格的前置條件。如某電腦軟件開發(fā)公司申請國家重點軟件企業(yè)遲遲沒有通過，經(jīng)查，原因在于企業(yè)以前申報國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)時，曾提供虛假材料或內(nèi)容、數(shù)據(jù)失實，導(dǎo)致被判定“終止其認(rèn)定申請”。
其次，外購軟件的資產(chǎn)確認(rèn)。外購的軟件被確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。因為在企業(yè)不同的經(jīng)營環(huán)境下，不同的確認(rèn)方法產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是不相同的。根據(jù)相關(guān)文件可知，外購計算機(jī)附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨計價與否來劃分為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)。將軟件確定為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)在增值稅處理上存在差別。綜合分析增值稅有關(guān)規(guī)定可知，沒有發(fā)現(xiàn)對無形資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣的規(guī)定。
白色、綠色和黑色貫穿了整個籌劃的過程。它能更好的引導(dǎo)設(shè)計者創(chuàng)造性的解決問題，而不是局限于傳統(tǒng)的線性和垂直思考中。在籌劃中，筆者認(rèn)為另外三種顏色的帽子是一種輔工具，對于籌劃思路的影響不是很重要。
在籌劃中，黃色帽意味著稅收籌劃所帶來的正面影響。它包括籌劃所帶來的企業(yè)成本的降低，經(jīng)濟(jì)運行效率的提高，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展等，也包括對于稅收規(guī)則制定者來說，不斷提高稅收法律規(guī)則制定的科學(xué)性和有效性。
紅色帽在實際的籌劃中主要在于稅務(wù)籌劃人員的相關(guān)實戰(zhàn)經(jīng)驗，對于企業(yè)不同問題的特殊性有敏銳的洞察和把握，還包括與其他領(lǐng)域如會計、法律、管理等的溝通和交流。
用藍(lán)色思考帽反思整個籌劃的過程也是一個系統(tǒng)思考的過程，并且可以相應(yīng)的改進(jìn)意見。這是一個將問題放在一個更高角度來審視的過程?；I劃者從一個全局的角度來把握籌劃問題。首先對博智軟件開發(fā)公司的企業(yè)盈利情況進(jìn)行操作是否能在實際中完成。即便降低了相應(yīng)的所得稅，相應(yīng)的增值稅會不會上升，這主要取決于該企業(yè)是否是增值稅一般納稅人，軟件中的增值稅是否可分離。其次，方案二中購進(jìn)設(shè)備及軟件的攤銷時間應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況具體掌握。如果企業(yè)處于虧損期，預(yù)計虧損在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)時，將軟件作為無形資產(chǎn)確認(rèn)后，剩余的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限進(jìn)行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。
綜上所述，平行思想給稅收籌劃提供了一個新的思考角度，因為籌劃本身是一種設(shè)計，而設(shè)計需要打破固有的局限和束縛，所以通過運用一種創(chuàng)新的思維方式――平行思維，可以讓這種設(shè)計變得更加靈活具有新意，從而能更好的面對錯綜復(fù)雜的稅收政策和各方面的限制，從思想上發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
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