發(fā)布時(shí)間：2022-02-10 19:04:53
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的費(fèi)用分析報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）標(biāo)題
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的標(biāo)題有以下兩種寫(xiě)法。
1、公文式標(biāo)題
公文式標(biāo)題包括三個(gè)要素：企業(yè)單位名稱、報(bào)告期限（年度）和文種（財(cái)務(wù)分析報(bào)告），如“首鋼集團(tuán)20**年財(cái)務(wù)清況分析報(bào)告”.有時(shí)根據(jù)需要也可以省略其中的某一部分，如“上半年產(chǎn)品成本簡(jiǎn)要分析報(bào)告”.
2、論文式標(biāo)題
論文式標(biāo)題一般用于專(zhuān)題財(cái)務(wù)分析報(bào)告，如“降低產(chǎn)品成本的前景分析”、“如何應(yīng)對(duì)金融危機(jī)”等。
（二）主送單位
財(cái)務(wù)分析報(bào)告一般是寫(xiě)給企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)或者企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的，所以，有的財(cái)務(wù)分析報(bào)告有主送單位。主送單位即財(cái)務(wù)分析報(bào)告的呈送單位。
（三）正文
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正文一般包括前言、主體和結(jié)語(yǔ)三個(gè)部分。
1、前言
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的前言主要概述企業(yè)的基本情況。包括以下內(nèi)容：
（1）企業(yè)員工人數(shù)、構(gòu)成和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)情況及人員變動(dòng)情況。
（2）企業(yè)固定資產(chǎn)增減、計(jì)提折舊、凈值情況。
（3）企業(yè)年度內(nèi)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)者權(quán)益增減情況、增減原因、周轉(zhuǎn)情況，尤其是年度內(nèi)重要應(yīng)收、應(yīng)付的變動(dòng)及年底債權(quán)、債務(wù)情況。
（4）員工收人情況等。
在寫(xiě)作前言部分時(shí)，可以有兩項(xiàng)說(shuō)明：文字說(shuō)明和數(shù)據(jù)指標(biāo)的說(shuō)明。
2、主體
財(cái)務(wù)分析報(bào)告主體要考慮內(nèi)容和邏輯結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面。
首先，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容
（1）具體分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。包括年度內(nèi)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營(yíng)情況，如資金狀況，銷(xiāo)售成本及費(fèi)用，借貸狀況，計(jì)劃完成情況等。
（2）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況。包括資金來(lái)源和使用情況，費(fèi)用、成本的增減變化，利潤(rùn)的升降變化，以及其他重要指標(biāo)的完成情況。
（3）企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支等綜合情況。這部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要有對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
（4）經(jīng)營(yíng)情況分析。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。
（5）經(jīng)營(yíng)情況評(píng)價(jià)。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，從財(cái)務(wù)角度給予評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩個(gè)角度進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。
（6）改善經(jīng)營(yíng)建議。主要寫(xiě)明財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。要針對(duì)各項(xiàng)分析中存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合考慮。站在財(cái)務(wù)的角度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提出對(duì)企業(yè)切實(shí)可行的建議，比如制度建設(shè)方面、崗位設(shè)置方面、資金籌措渠道方面等，以挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力等。
其次，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正文邏輯結(jié)構(gòu)有以下四種形式：
第一，傳統(tǒng)式，即把整個(gè)分析報(bào)告分為概況、具體分析、問(wèn)題或建議等部分；第二，部分式，按照財(cái)務(wù)活動(dòng)中的資金、費(fèi)用和利潤(rùn)等指標(biāo)的順序，逐一分段敘述其變化情況及影響因素；第二，條文式，對(duì)所要分析的主要指標(biāo)簡(jiǎn)單地分條款作出概括吐分析；第四，表格式，利用分析表格，作扼要的文字分析，簡(jiǎn)單明了。
不管采取哪種結(jié)構(gòu)形式，分析是核心，數(shù)據(jù)是事實(shí)，結(jié)論是根本，建議是目的。
另外還應(yīng)注意，主體部分要有兩大分析：對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的就事論事和聯(lián)系實(shí)際的深層次分析。
3、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)分析報(bào)告的最后，可以對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告作一概括，并提出建議。結(jié)語(yǔ)部分要符合兩大要求：意見(jiàn)實(shí)事求是，措施切實(shí)可行。
（四）附件
有些很重要的具體資料（如數(shù)據(jù)、圖表、原始憑證等）由于篇幅較長(zhǎng)或者較不宜多，不宜放在正文里，可以作為附件，附于文后。
（五）簽署
在財(cái)務(wù)分析報(bào)告正文的右下方，寫(xiě)明報(bào)告單位名稱或者作者姓名，并寫(xiě)明成文時(shí)間。
范文：
公司領(lǐng)導(dǎo)：
為了挖掘資金潛力，減少不合理占?jí)?，最近我們?duì)公司存在的拒付問(wèn)題作了一次專(zhuān)題分析。到3月15日為止，我會(huì)司待決應(yīng)收款未能處理的共41筆、金額 xxxx元。這些懸賬、懸案大部分是去年下半年和今年初發(fā)生的，但也有一部分是過(guò)去遺留未決的問(wèn)題，歸納起來(lái)大體有幾種類(lèi)型：
1、到貨不及時(shí)造成被拒付12筆，金額xxx、元。到貨不及時(shí)有多種因素，有開(kāi)單問(wèn)題和運(yùn)偷問(wèn)題，比較突出的還是運(yùn)輸問(wèn)題，特別是季節(jié)性商品和推梢商品，錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)將帶來(lái)無(wú)可挽回的被動(dòng)局面。例如：調(diào)查紛織服裝部冬令商品下半年合同，12月分批開(kāi)單不算違反合同，次年xx月發(fā)運(yùn)時(shí)，因今年春節(jié)提前，對(duì)方以合同過(guò)期為由拒付兩筆貨款及運(yùn)費(fèi)，經(jīng)函詢協(xié)商尚無(wú)結(jié)果。
2、變更運(yùn)輸路線而被拒付5筆，金額xxxxx元。去年以來(lái)由于儲(chǔ)運(yùn)公司未按對(duì)方指定運(yùn)輸路線中轉(zhuǎn)，造成拒付的情況比較頻繁。截至目前，未獲解決的是上年四季度合同調(diào)給家電部電冰箱商品貨款及運(yùn)費(fèi)（XXX）元，調(diào)撥單上已注明由xx中轉(zhuǎn)，而儲(chǔ)運(yùn)公司整車(chē)發(fā)運(yùn)至另一地商儲(chǔ)公司中轉(zhuǎn)，對(duì)方以未收到貨拒付，以后兩次附商儲(chǔ)公司函件告知已轉(zhuǎn)運(yùn)并重辦托收，均遭拒付，并來(lái)函提出退貨或延期付款。
3、差錯(cuò)問(wèn)題造成被拒付9筆，金額xxxxx元。例如，調(diào)百貨大樓食品部原合同兩份，一份為飲料商品，一份為奶制品，由于開(kāi)單時(shí)寫(xiě)成飲品而錯(cuò)發(fā)，對(duì)方拒付xx元，雖經(jīng)聯(lián)系協(xié)商補(bǔ)調(diào)并將錯(cuò)發(fā)商品請(qǐng)對(duì)方代銷(xiāo)，但未得到答復(fù)
4、因其他征皮問(wèn)題被無(wú)理拒付15筆，金額xxx元，如根據(jù)合同條例規(guī)定： “沒(méi)有發(fā)運(yùn)證明或自提證明可以拒付”.發(fā)往通化市百貨大樓的貨款及運(yùn)費(fèi)兩筆，金額xxxx元。長(zhǎng)春站由于集中收貨、分批裝車(chē)，運(yùn)單均未注明車(chē)次，對(duì)方以 “運(yùn)單未填車(chē)次，視同商品未發(fā)運(yùn)”為理由拒付。說(shuō)明一些商場(chǎng)在執(zhí)行合同方面不夠嚴(yán)肅
通過(guò)以上情況的分析，我們建議：首先，各專(zhuān)業(yè)商場(chǎng)對(duì)已發(fā)生的懸賬、懸案要抓緊時(shí)間與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系清理，并吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行合同。今后按照合同要求，將運(yùn)輸路線，到站、到貨日期等在調(diào)撥單上注明，以防止新的拒付發(fā)生。
財(cái)務(wù)分析報(bào)告需要有主題，一般有：財(cái)務(wù)報(bào)表分析、成本分析、盈利能力分析、安全性分析(債權(quán)、債務(wù)情況)、現(xiàn)金流量分析，等等。不可能一個(gè)分析報(bào)告包括所有內(nèi)容，也不用面面俱到。
分析報(bào)告(大致)提綱，以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為例：
一、基本情況、分析期間、分析目的
二、三個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表及簡(jiǎn)要說(shuō)明
三、存在主要問(wèn)題及原因分析
四、改進(jìn)建議及實(shí)施方案或步驟
五、總結(jié)。一般最后用語(yǔ)為“特此報(bào)告”或“專(zhuān)此報(bào)告”，另起一行。
分析時(shí)可以用絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)、與企業(yè)歷史情況比較、與同行業(yè)比較等方法，選取關(guān)鍵性指標(biāo)，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益報(bào)酬率、現(xiàn)金獲利指數(shù)等等。
公司一季度財(cái)務(wù)分析報(bào)告范文
一、利潤(rùn)分析：
(一)集團(tuán)利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析
1、利潤(rùn)額增減變動(dòng)水平分析
⑴凈利潤(rùn)分析： 一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)105.36萬(wàn)元，比上年同期減少了55.16萬(wàn)元，減幅34%。凈利潤(rùn)下降原因：一是由于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比上年同期減少50.5萬(wàn)元，二是由于所得稅稅率增長(zhǎng)，繳納所得稅同比增加4.65萬(wàn)元，其中利潤(rùn)總額減少是凈利潤(rùn)下降的主要原因。
⑵利潤(rùn)總額分析：利潤(rùn)總額140.48萬(wàn)元，同比上年同期190.98萬(wàn)元減少50.5萬(wàn)元，下降26%。影響利潤(rùn)總額的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比減少67.24萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元。
⑶營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.18萬(wàn)元，較上年190.42萬(wàn)元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬(wàn)元和20.71萬(wàn)元。
⑷產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)82.95萬(wàn)元同比129.48萬(wàn)元，下降36%。影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的有利因素是銷(xiāo)售毛利同比增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;不利因素是三項(xiàng)期間費(fèi)用686.41萬(wàn)元，同比增加208.65萬(wàn)元，增長(zhǎng)率43.67%。期間費(fèi)用增長(zhǎng)是導(dǎo)致產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)53%，銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長(zhǎng)。銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，同比增加額分別是108.31萬(wàn)元、8.32萬(wàn)元和92.19萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)最快，分別增長(zhǎng)98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利分析：一季度銷(xiāo)售毛利769.36萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利較上年增加162.12萬(wàn)元，增長(zhǎng)率27%;銷(xiāo)售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項(xiàng)相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增加2600.20萬(wàn)元，增長(zhǎng)53%;產(chǎn)品銷(xiāo)售成本同比增加2438.07萬(wàn)元，增長(zhǎng)57%。
2、利潤(rùn)增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)分析及評(píng)價(jià)
從20xx年一季度各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成來(lái)看，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤(rùn)總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤(rùn)構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤(rùn)構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)所致。目前降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，控制銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)是提高產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的根本所在。 ②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補(bǔ)貼收入為利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤(rùn)總額增加的有利因素，而營(yíng)業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營(yíng)業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤(rùn)總額結(jié)構(gòu)增長(zhǎng)帶來(lái)不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤(rùn)分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴本部利潤(rùn)總額129.91萬(wàn)元，同比減少48.94萬(wàn)元，下降27.36%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比減少44.77萬(wàn)元、20.89萬(wàn)元，補(bǔ)貼收入增加17萬(wàn)元，及營(yíng)業(yè)外收入同比減少0.26萬(wàn)元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)72.58萬(wàn)元，較上年同期117.35萬(wàn)元減少44.77萬(wàn)元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷(xiāo)售收入的同比增加幅度抵消不了銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利空間縮小。其銷(xiāo)售收入同比增加2312..68萬(wàn)元，增長(zhǎng)55.97%;而銷(xiāo)售成本、費(fèi)用增加2357.44萬(wàn)元，成本、費(fèi)用率增長(zhǎng)達(dá)58.72%。其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)70.52%;期間費(fèi)用增加214.46萬(wàn)元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：
⑴AY分公司利潤(rùn)總額10.56萬(wàn)元，同比減少1.56萬(wàn)元，下降12.91%。利潤(rùn)總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)減少1.75萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)同比增加0.19萬(wàn)元兩項(xiàng)增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)10.38萬(wàn)元，較上年同期12.13萬(wàn)元減少1.75萬(wàn)元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價(jià)格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷(xiāo)售收入同比增加287.52萬(wàn)元，增長(zhǎng)38.95%;而銷(xiāo)售成本增加295.09萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%;產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利較上年減少7.57萬(wàn)元，減幅19%;期間費(fèi)用21.53萬(wàn)元，同比減少5.81萬(wàn)元，費(fèi)用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)分析： 一季度集團(tuán)完成銷(xiāo)售收入7470.4萬(wàn)元。出口NSB、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長(zhǎng)，按銷(xiāo)售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬(wàn)美元，同比增加258.8萬(wàn)美元，增長(zhǎng)42.9%，折合人民幣銷(xiāo)售收入4340萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的31% 2.國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入(包括QY分廠)2104.7萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的19.9%，同比增加649.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬(wàn)元，與上期的738.20相比，增加287.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)了38.95%。
(二)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格分析 一季度集團(tuán)銷(xiāo)售收入中出口銷(xiāo)售、國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對(duì)銷(xiāo)售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量增加影響，銷(xiāo)售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬(wàn)元(含QY分廠)，增長(zhǎng)55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價(jià)，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷(xiāo)售價(jià)格比上年同期價(jià)格仍然減少，因價(jià)格降低影響同比銷(xiāo)售收入減少302.38萬(wàn)元; 3、本部由于一季度出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)擴(kuò)大，因銷(xiāo)售量的變動(dòng)影響同比增加銷(xiāo)售收入1831.83萬(wàn)元。
(三)銷(xiāo)售收入的賒銷(xiāo)情況分析 20xx年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬(wàn)元;與上期的3337萬(wàn)元相比，增加了431.7萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬(wàn)元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬(wàn)元，占賒銷(xiāo)總額的92.34%。說(shuō)明銷(xiāo)售收入中應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷(xiāo)收入286.12萬(wàn)元，占發(fā)貨累計(jì)的70.55%;超出可用資金限額644.44萬(wàn)元; ⑵商及辦事處等賒銷(xiāo)收入20xx.35萬(wàn)元，其不良及風(fēng)險(xiǎn)賒銷(xiāo)款872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款占16%)
三、成本費(fèi)用分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本分析
1.全部銷(xiāo)售成本完成情況分析 集團(tuán)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6701.09萬(wàn)元，較上年同期2438.07萬(wàn)元增長(zhǎng)57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3877.22萬(wàn)元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬(wàn)元，增長(zhǎng)71%，其成本增長(zhǎng)率大大高于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本總體增長(zhǎng)水平(14%=71%-57%); ⑵本部國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本1830.05萬(wàn)元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬(wàn)元，增長(zhǎng)42%;說(shuō)明國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率低于全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本增長(zhǎng)率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷(xiāo)售成本993.81萬(wàn)元，同比698.72萬(wàn)元，增加295.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)42.23%，占成本總額的14.8%;其銷(xiāo)售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長(zhǎng)0.22%
2、各銷(xiāo)售區(qū)域產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本對(duì)總成本的影響66%。 ②國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響22%。② AY分公司銷(xiāo)售產(chǎn)品成本對(duì)總成本的影響12%。 一季度由于成本增長(zhǎng)影響，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利率同比下降2%，這是銷(xiāo)售毛利率下降的主因。國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)1%，成本并沒(méi)有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對(duì)成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬(wàn)元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標(biāo)準(zhǔn)張降級(jí)。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬(wàn)元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個(gè)百分點(diǎn)，成本增加6.2萬(wàn)元。主要是XXXXXXXXXX試驗(yàn)調(diào)整。 ⑷0.50FC比計(jì)劃成本高4.5萬(wàn)元，因?yàn)?月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級(jí)。
(二)各項(xiàng)費(fèi)用完成情況分析
三項(xiàng)期間費(fèi)用共計(jì)686.4萬(wàn)元，總費(fèi)用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加是費(fèi)用總額增加的主要原因
1、售費(fèi)用分析 銷(xiāo)售費(fèi)用218.5萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的32%;與上年同比增加108.3萬(wàn)元。銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)的原因：一是運(yùn)費(fèi)、工資和其他項(xiàng)有較大增長(zhǎng)，分別比上年同期增長(zhǎng)69.1萬(wàn)元、21.5萬(wàn)元、20.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運(yùn)輸費(fèi)和包裝材材料等費(fèi)用相應(yīng)的增加，同時(shí)廣告會(huì)務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的開(kāi)支也有一定的增加，但辦公費(fèi)比上年有所下降。
2、管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用239.3萬(wàn)元，占費(fèi)用總額的35%;與上年同比增加8.3萬(wàn)元，增長(zhǎng)4%。管理費(fèi)用變動(dòng)的原因是工資同比增加19.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)34.09%。水電費(fèi)增加7.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)62.98%，其他項(xiàng)增加8.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)48.98%。辦公費(fèi)等同比減少的項(xiàng)目有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用比上年同期下降41%;差旅費(fèi)、修理費(fèi)兩項(xiàng)均下降72%;辦公費(fèi)下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費(fèi)下降16%。其中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)減少12.6萬(wàn)元是與上年攤銷(xiāo)期限不一致形成的。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 一季度財(cái)務(wù)費(fèi)用支出228.6萬(wàn)元，同比增加92萬(wàn)元，增長(zhǎng)67.35%。其中：手續(xù)費(fèi)支出同比增加3.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)40.79%;利息支出152.7萬(wàn)元，同比上年增加55.1萬(wàn)元，增長(zhǎng)55%;匯兌損失65.2萬(wàn)元，同比31.4萬(wàn)元增加33.82萬(wàn)元，增長(zhǎng)108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財(cái)務(wù)費(fèi)用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動(dòng)分析：
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~11.41萬(wàn)元，同比增加597.08萬(wàn)元，增長(zhǎng)102%;
2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-304.1萬(wàn)元,同比上年-175.92萬(wàn)元，凈支出增加128.1萬(wàn)元;
3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-157.38萬(wàn)元，同比上年621.6萬(wàn)元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-450.08萬(wàn)元，同比上年-853.24萬(wàn)元 凈支出減少403.16萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額上升47%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~只有11.41萬(wàn)元，說(shuō)明尚不足支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨支出，而投資活動(dòng)未有回報(bào)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明目前正處在償付貸款時(shí)期。整個(gè)現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)說(shuō)明公司的現(xiàn)金流量很不樂(lè)觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率92%，接近于商品銷(xiāo)售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷(xiāo)售運(yùn)轉(zhuǎn)正常，無(wú)積壓庫(kù)存。
3、銷(xiāo)售收入回籠率91%，表明銷(xiāo)售產(chǎn)品的資金賒銷(xiāo)比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)現(xiàn)金收回風(fēng) 險(xiǎn)偏大。
五、有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
(一) 獲利能力分析 長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報(bào)酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率1.4%;降57.2%;成本費(fèi)用利潤(rùn)率1.1%，降72%;說(shuō)明銷(xiāo)售收入成倍增長(zhǎng)，但獲利能力呈下降趨勢(shì)。
(二) 短期償債能力分析 流動(dòng)比率143.9%，與上年同期比增長(zhǎng)29.3%;速動(dòng)比率105.2%，增長(zhǎng)79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動(dòng)的資金同比增長(zhǎng)很快，企業(yè)短期償債能力很強(qiáng);現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)說(shuō)明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動(dòng)資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
(三)長(zhǎng)期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負(fù)債率53%，增長(zhǎng)7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過(guò)低，說(shuō)明財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤(rùn)減少利息支出增加，長(zhǎng)期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問(wèn)題及分析
(一)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的增長(zhǎng)率與上年同比大于產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率。具體表現(xiàn)在：成本增長(zhǎng)率大于收入增長(zhǎng)率;毛利及毛利率下降;集團(tuán)公司一季度出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入同比上年增長(zhǎng)34.15%，而其成本增長(zhǎng)37.61%;AY分公司收入增長(zhǎng)5.9%，而成本增長(zhǎng)12.1%;只有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售呈良好發(fā)展態(tài)勢(shì)收入增長(zhǎng)大于成本增長(zhǎng)。
(二)負(fù)債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。
1、對(duì)外負(fù)債總額一年內(nèi)增長(zhǎng)26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴(yán)重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對(duì)外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷(xiāo)收入占全部收入的比重大，造成營(yíng)運(yùn)資金緊張，嚴(yán)重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬(wàn)元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款為872.53萬(wàn)元，占其賒銷(xiāo)收入總額的43%;商及辦事處賒銷(xiāo)收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷(xiāo)售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出，加重了財(cái)務(wù)利息支出的負(fù)擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時(shí)由于負(fù)債增大，償債風(fēng)險(xiǎn)也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
七、意見(jiàn)和改進(jìn)措施
(一)成本費(fèi)用利潤(rùn)率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的同時(shí)狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤(rùn)。
[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；實(shí)證研究
1新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的影響
1.1對(duì)醫(yī)院收入的影響
由于近幾年的醫(yī)療改革，在基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度逐漸普及的情況下，我國(guó)的醫(yī)療保證體系也正在變得成熟，很多醫(yī)院患者都是有醫(yī)療保險(xiǎn)的，這就讓醫(yī)院的收入從原來(lái)的醫(yī)療費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楸ｋU(xiǎn)資金，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)管理人員需要進(jìn)行保險(xiǎn)資金的結(jié)算和醫(yī)保結(jié)算等工作。新醫(yī)改也取消了過(guò)往的以藥補(bǔ)醫(yī)，藥品差價(jià)的收入不再作為醫(yī)院的收入。
1.2醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的影響
傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式都是采用的以藥補(bǔ)醫(yī)的方式，這種管理模式下，藥品成為了醫(yī)院的資金來(lái)源。但是由于新醫(yī)改對(duì)藥品的價(jià)格進(jìn)行了限制，而且多數(shù)就醫(yī)人員都是持有醫(yī)保的，這就讓醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)明顯增加[1]。所以，目前醫(yī)院都在采取具有更高效率的財(cái)務(wù)管理模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)和收費(fèi)的透明化和規(guī)范化。
1.3改變了醫(yī)院的激勵(lì)制度
新醫(yī)改要求醫(yī)院的運(yùn)行變得更加規(guī)范化，所以醫(yī)院必須建立更加具有規(guī)范性的運(yùn)行機(jī)制，很多醫(yī)院都進(jìn)行了職工的績(jī)效考核，明確員工的職責(zé)，將服務(wù)的質(zhì)量作為職工的績(jī)效考核核心。醫(yī)院通過(guò)加強(qiáng)薪酬管理，提升了醫(yī)療人員的積極性。所以，需要制定一定的激勵(lì)制度，使醫(yī)院職工的薪酬、職工的服務(wù)質(zhì)量、工作績(jī)效相掛鉤，發(fā)揮醫(yī)院職工的工作熱情。
1.4促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理
醫(yī)院需要加強(qiáng)在公共衛(wèi)生、財(cái)務(wù)監(jiān)管上的信息化建設(shè)，實(shí)行全新的醫(yī)改方案，推動(dòng)醫(yī)療改革。財(cái)務(wù)管理工作需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，通過(guò)構(gòu)建高效的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，降低財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率水平的提升。
2新醫(yī)改背景下醫(yī)院做好財(cái)務(wù)分析工作的路徑
2.1提高對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視
醫(yī)院一直作為事業(yè)單位再運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，很多醫(yī)院缺少對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視，或者并不進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)工作局限在核算、記賬、報(bào)賬上，很多醫(yī)院都是在應(yīng)付檢查的時(shí)候才會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并且獲得的分析結(jié)果也很差。很多醫(yī)院并沒(méi)有意識(shí)到，高效的財(cái)務(wù)分析可以讓醫(yī)院更好地了解到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，為自身的增值也提出解決方案，幫助醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)水平[2]。在當(dāng)前新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院也需要面臨很多全新的挑戰(zhàn)，為了讓醫(yī)院的效益能夠最大化，醫(yī)院需要改變對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視。通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)需要和醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)保持一致，建立合理的財(cái)務(wù)分析機(jī)制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析的方法，形成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
2.2建立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析工作包括成本分析、費(fèi)用分析、資產(chǎn)評(píng)估、期權(quán)分析等等，不同的公立醫(yī)院所處的環(huán)境不同，而且可能還處在不同的發(fā)展階段，因此，對(duì)于醫(yī)院而言，需要根據(jù)自己的實(shí)際情況確定財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)，建立起符合自身需要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系[3]。但總體而言，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析需要分為成本管理指標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)作指標(biāo)和結(jié)余風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，一些指標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院的需要來(lái)確定指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)，保證能夠透徹地了解醫(yī)院的發(fā)展情況。
2.3提升財(cái)務(wù)分析水平
目前的技術(shù)已經(jīng)能夠很好地提升財(cái)務(wù)分析的效果，通過(guò)充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，能讓財(cái)務(wù)分析的速度不斷加快，而且財(cái)務(wù)分析的自動(dòng)化水平也在明顯提升。隨著公立醫(yī)院的規(guī)模增大，以及醫(yī)改下醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況發(fā)生了轉(zhuǎn)變，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作變得比以前更加復(fù)雜。為此，醫(yī)院需要提升財(cái)務(wù)分析水平，建立收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析、戰(zhàn)略分析、形成報(bào)告這樣一個(gè)財(cái)務(wù)分析的步驟，對(duì)醫(yī)院目前的發(fā)展情況和未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行分析，了解醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析的人員需要掌握各種不同的分析工具和方法，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行選擇，并且了解前端科室的情況，幫助醫(yī)院更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和決策。
2.4充分利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果
形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告之后，醫(yī)院需要有效的利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，才能真正幫助醫(yī)院提升管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值的最大化。因此，醫(yī)院的管理者必須要重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，研究目前獲得的成績(jī)，明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)不同科室的督促。根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，醫(yī)院要建立起合理的獎(jiǎng)罰機(jī)制和薪酬機(jī)制，提高醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感和積極性。醫(yī)院可以建立專(zhuān)門(mén)的績(jī)效考核機(jī)制，并且把財(cái)務(wù)分析的結(jié)果和日?？?jī)效考核掛鉤，更明確地進(jìn)行評(píng)優(yōu)、提拔等工作，改善醫(yī)院的薄弱環(huán)節(jié)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。
3結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；企業(yè)；經(jīng)營(yíng)決策
財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要的工具之一，應(yīng)用比較廣泛，但要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用，真正滿足財(cái)務(wù)分析報(bào)告使用者的需求，還需專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，通過(guò)收集的可靠數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)分析方法，做出科學(xué)合理、有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析。
一、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容及方法
（一）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)分析可分為日常財(cái)務(wù)分析及非日常財(cái)務(wù)分析。1.日常財(cái)務(wù)分析日常財(cái)務(wù)分析在月度、季度、半年度、全年出具分析報(bào)告，對(duì)這一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)性分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀、全面的數(shù)據(jù)分析，包括盈利情況分析、資產(chǎn)質(zhì)量及資本結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量分析、降本增效情況分析、信用管理情況分析等。其目的是對(duì)該時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。2.非日常財(cái)務(wù)分析非日常財(cái)務(wù)分析指針對(duì)某項(xiàng)重要決策做的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)支持。重要決策支持財(cái)務(wù)分析是管理層在戰(zhàn)略方面進(jìn)行的決策，比如企業(yè)并購(gòu)、資產(chǎn)處置、融資方案等需要的財(cái)務(wù)分析支持及財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。
（二）財(cái)務(wù)分析方法
如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，首先要確立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，可以以行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算目標(biāo)作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)；其次，進(jìn)行數(shù)據(jù)比較，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，如兩者口徑不一致，先行調(diào)整；發(fā)現(xiàn)異動(dòng)后，拆解至業(yè)務(wù)層面，如銷(xiāo)售額，拆解為單價(jià)*銷(xiāo)量；從預(yù)實(shí)、同期兩個(gè)維度對(duì)拆分后的業(yè)務(wù)指標(biāo)找出變動(dòng)的原因，如銷(xiāo)售額，從單價(jià)*銷(xiāo)量?jī)煞矫嬷?，找出銷(xiāo)售價(jià)格變化的原因，以及銷(xiāo)量增減的原因，從而得出銷(xiāo)售額異動(dòng)的原因。在財(cái)務(wù)分析中，比較常用的分析方法有趨勢(shì)分析法、比率分析法、連環(huán)替代法。
1.趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法是把相同財(cái)務(wù)指標(biāo)各期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算其增減變動(dòng)的金額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展有預(yù)測(cè)參考的作用。在采用趨勢(shì)法預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持?jǐn)?shù)據(jù)口徑的一致，對(duì)于偶爾發(fā)生的影響因素需要剔除，才能反映企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)增減變動(dòng)較大的數(shù)據(jù)，要特別加以分析，尋找原因，及時(shí)采取相應(yīng)措施?？偨Y(jié)數(shù)據(jù)趨勢(shì)的目的是找出業(yè)務(wù)的規(guī)律性，例如季節(jié)性變化對(duì)當(dāng)期銷(xiāo)售額是否存在影響，或某企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是否持續(xù)向好等。
2.比率分析法
比率分析法是指將相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行比較，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法?？梢詫⒇?cái)務(wù)指標(biāo)的部分與總體比對(duì)，分析構(gòu)成比率；還可將投入與產(chǎn)出進(jìn)行比對(duì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行分析。采用比率分析法，需要將各種比率進(jìn)行全面的分析，不能單獨(dú)用某項(xiàng)指標(biāo)判斷企業(yè)情況，對(duì)采用的數(shù)據(jù)，分子分母的口徑要保持一致，對(duì)企業(yè)歷史及現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效果做出客觀評(píng)價(jià)。
3.連環(huán)替代法
財(cái)務(wù)分析的相關(guān)指標(biāo)存在因果關(guān)系，連環(huán)替代法是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象影響程度的一種分析方法。當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無(wú)變化，按順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。
二、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
（一）在資金運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)決策中的應(yīng)用
資金是一個(gè)企業(yè)的血液，加強(qiáng)對(duì)資金收支的分析，確保企業(yè)安全資金余額，是企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。在分析收款時(shí)，需要了解公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，掌握銷(xiāo)售回款規(guī)律，固定每周將賬面應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)人員確認(rèn)，要求反饋回款時(shí)間，并對(duì)未來(lái)的銷(xiāo)售額進(jìn)行預(yù)測(cè)；在分析資金支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為哪些是剛性支出，哪些是可以延緩的支出，哪些是不必要的支出；剛性支出主要由人工成本支出、稅費(fèi)支出、房租物業(yè)水電等組成，在保證剛性支出的同時(shí)，對(duì)其他可延緩的業(yè)務(wù)支出申請(qǐng)進(jìn)行分批支付，爭(zhēng)取較長(zhǎng)的賬期；分析出企業(yè)哪些支出是不必要的支出，比如會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等在資金緊張時(shí)，要嚴(yán)格控制。依據(jù)合理的財(cái)務(wù)資金分析，編制資金計(jì)劃，保證資金余額覆蓋企業(yè)剛性支出，促使企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。
（二）在業(yè)務(wù)發(fā)展決策中的應(yīng)用
為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往發(fā)展多個(gè)業(yè)務(wù)，但企業(yè)資源有限，對(duì)哪個(gè)業(yè)務(wù)追加投入，哪個(gè)業(yè)務(wù)減少投入，此類(lèi)經(jīng)營(yíng)決策需要財(cái)務(wù)分析支持。企業(yè)資源分配與業(yè)務(wù)線盈利能力相關(guān)，需要對(duì)業(yè)務(wù)線盈利能力進(jìn)行分析，在收入方面，要分析各條業(yè)務(wù)線收入，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)線當(dāng)期收入進(jìn)行預(yù)算與同期的比較，與市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的收入進(jìn)行比較，分別找出差異原因，通過(guò)提升產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大市場(chǎng)推廣等措施來(lái)提高業(yè)務(wù)收入。在成本方面，需要對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)線的成本精確核算，與結(jié)轉(zhuǎn)的收入相匹配，分析毛利增加變化原因，降低成本，提高毛利。在對(duì)業(yè)務(wù)線費(fèi)用分析上，分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，固定費(fèi)用包含人工支出、房租、物業(yè)、水電、折舊等每月固定費(fèi)用，變動(dòng)費(fèi)用包括市場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，對(duì)進(jìn)入衰退期的業(yè)務(wù)要對(duì)變動(dòng)費(fèi)用加強(qiáng)控制，減少不必要支出。通過(guò)每條業(yè)務(wù)線息稅前利潤(rùn)的比較，判斷每條業(yè)務(wù)線盈利情況，結(jié)合業(yè)務(wù)生命周期，采取不同的措施，成熟的業(yè)務(wù)，是企業(yè)現(xiàn)金流收入的保障，需要平穩(wěn)投入，保持盈利的狀態(tài)；對(duì)初創(chuàng)階段的業(yè)務(wù)，要關(guān)注投入產(chǎn)出比，結(jié)合運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)用戶數(shù)，流量的變動(dòng)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品盈利模式的不斷嘗試，及早實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務(wù)收入；對(duì)衰退的業(yè)務(wù)，要控制支出，減少虧損。
三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的作用
（一）為管理層決策提供財(cái)務(wù)支持
財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)源于財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)具有可靠性，可以客觀真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)比較，可以全面、客觀的反應(yīng)企業(yè)整體情況，為管理層的舉措提供財(cái)務(wù)支持。
（二）風(fēng)險(xiǎn)防范作用
財(cái)務(wù)分析在對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的分析中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)彌補(bǔ)流程漏洞，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）促進(jìn)資產(chǎn)保值增值
通過(guò)全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，找出成本費(fèi)用增減變動(dòng)原因，對(duì)可控成本費(fèi)用加強(qiáng)管控，協(xié)助管理層采取有效的降本增效措施、提高資產(chǎn)質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而獲取更高利潤(rùn)，同時(shí)關(guān)注資本結(jié)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
（四）客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
通過(guò)財(cái)務(wù)分析，管理層可以全面深入地掌握企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況等，從而合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。
（五）優(yōu)化資源配置
通過(guò)全面的財(cái)務(wù)分析，使管理者對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)線投入產(chǎn)出有所了解，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，可以幫助管理者將資源投入到具有潛力的業(yè)務(wù)，以獲得更高的利潤(rùn)。
四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析存在的不足
（一）財(cái)務(wù)分析報(bào)告不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策需求，重點(diǎn)不突出
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集，采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行分析后，往往只得出潛在的數(shù)據(jù)差異，整篇的數(shù)據(jù)表格不能突出重點(diǎn)，而且不能深入的結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，不能對(duì)企業(yè)管理者決策起到良好的支撐作用。
（二）財(cái)務(wù)分析人員分析能力不足，不能客觀的發(fā)表分析意見(jiàn)
財(cái)務(wù)人員專(zhuān)注于自身財(cái)務(wù)事務(wù)，較少關(guān)注公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)；與其他部門(mén)缺少溝通，無(wú)法獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的可用于財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)；受主管領(lǐng)導(dǎo)管理限制，不能客觀發(fā)表分析意見(jiàn)。
五、財(cái)務(wù)分析有效為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考的策略
（一）明確報(bào)告使用者的需求，確定分析重點(diǎn)
財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)主動(dòng)與報(bào)告使用者進(jìn)行深入溝通，了解需要解決的問(wèn)題和需要獲取的信息，以及具體要求，如呈現(xiàn)方式、繁簡(jiǎn)程度、分析重點(diǎn)等，確保財(cái)務(wù)分析有針對(duì)性，能解決實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式和報(bào)告使用者的要求具體判斷財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)?？梢灾攸c(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面加以分析。
1.運(yùn)營(yíng)模式
應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目收益驅(qū)動(dòng)因素，參考行業(yè)普遍情況，綜合判斷項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式。主要依賴不動(dòng)產(chǎn)或存貨等有形資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)獲取收益的項(xiàng)目為重資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，反之則為輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式。對(duì)于重資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)將資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)列為分析重點(diǎn)，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)以及資金投入產(chǎn)出等情況。對(duì)于輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析應(yīng)側(cè)重盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率等方面。
2.生命周期
應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目所處的不同生命周期，調(diào)整分析側(cè)重點(diǎn)。處于初創(chuàng)期的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)分析當(dāng)期收入增長(zhǎng)率、資金缺口；處于成長(zhǎng)期的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)應(yīng)該在盈利能力、現(xiàn)金流狀態(tài)、資本結(jié)構(gòu)等方面；處于衰退期的項(xiàng)目需要重點(diǎn)分析資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流以及整體估值情況。
3.重大交易事項(xiàng)
對(duì)本期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的重大交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解發(fā)生交易的原因及目的，分析該事項(xiàng)對(duì)本期及全年的影響，特別關(guān)注該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是否為關(guān)聯(lián)交易或籌劃事項(xiàng)，如該事項(xiàng)屬于人為操作且存在交易價(jià)格不公允的情況，則應(yīng)將該事項(xiàng)從本期經(jīng)營(yíng)成果中剔除，重新對(duì)盈利能力進(jìn)行分析。
4.重大資產(chǎn)（非正常）減值事項(xiàng)
應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期減值資產(chǎn)的形成過(guò)程及本期重大減值的原因，判斷減值額是否公允或符合實(shí)際情況，以及減值依據(jù)是否充足等，分析該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期報(bào)表的影響。如屬于重大非正常資產(chǎn)減值，應(yīng)關(guān)注責(zé)任人的確定及追償、內(nèi)控改進(jìn)措施等方面。
5.重大外部借款
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的和三月內(nèi)即將到期的重大借款。對(duì)于本期發(fā)生的重大外部借款，重點(diǎn)分析資產(chǎn)負(fù)債率和負(fù)債結(jié)構(gòu)的變動(dòng)情況、未來(lái)資金成本、借款用途、抵押物或擔(dān)保方、可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面；對(duì)于三月內(nèi)即將到期的大額借款，重點(diǎn)分析該借款形成的時(shí)間、已形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用、借款用途、抵押物或擔(dān)保方、償還借款資金的來(lái)源等方面。
6.重大資產(chǎn)處置
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的重大資產(chǎn)處置事項(xiàng)，判斷該資產(chǎn)是否屬于處置項(xiàng)目，重點(diǎn)分析該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅負(fù)及現(xiàn)金流的影響，如該資產(chǎn)涉及公司的核心資源，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該處置事項(xiàng)是否損害了本公司。
7.重大表外事項(xiàng)
應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的重大表外事項(xiàng)，如對(duì)外提供擔(dān)保、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的重大業(yè)務(wù)合作等。對(duì)于本期發(fā)生的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)從相關(guān)部門(mén)獲取被擔(dān)保方的基本情況，了解其他股東是否對(duì)其進(jìn)行了反擔(dān)保，并計(jì)算截止本期末累計(jì)的擔(dān)保余額，重點(diǎn)分析可能存在的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的重大業(yè)務(wù)合作事項(xiàng)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)從相關(guān)部門(mén)獲取合作背景、合作目的以及合作協(xié)議核心條款等資料，重點(diǎn)分析該事項(xiàng)的未來(lái)收益、潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并判斷是否對(duì)公司核心資源存在影響。除此以外，財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)該關(guān)注同行業(yè)內(nèi)其他公司發(fā)生的重大事項(xiàng)，重點(diǎn)分析該事項(xiàng)是否對(duì)未來(lái)公司的上下游議價(jià)能力、替代產(chǎn)品和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等產(chǎn)生影響。
（二）建立財(cái)務(wù)分析制度保障，明確財(cái)務(wù)分析人員職責(zé)，提升財(cái)務(wù)分析人員能力
建立財(cái)務(wù)分析保障制度，明確財(cái)務(wù)管理部為財(cái)務(wù)分析工作的組織單位，設(shè)置財(cái)務(wù)分析崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析工作。明確財(cái)務(wù)分析人員的權(quán)利和責(zé)任，財(cái)務(wù)分析人員有權(quán)獲取與分析有關(guān)的全部數(shù)據(jù)，其他部門(mén)或崗位的人員應(yīng)該積極配合，其自身應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng)及發(fā)展規(guī)律，確?？梢詣偃呜?cái)務(wù)分析工作，同時(shí)應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行分析并發(fā)表財(cái)務(wù)意見(jiàn)，不受管理層或其他主管領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)影響。財(cái)務(wù)分析人員要定期與一線業(yè)務(wù)人員對(duì)公司核心業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行交流，通過(guò)交流達(dá)到了解行業(yè)現(xiàn)狀、本企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況及對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的目的，為財(cái)務(wù)分析提供業(yè)務(wù)素材和分析角度；可以定期邀請(qǐng)公司業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)和核心業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行業(yè)務(wù)研討，或參與類(lèi)似會(huì)議，幫助財(cái)務(wù)分析人員了解業(yè)務(wù)需求。
六、結(jié)語(yǔ)
明確財(cái)務(wù)分析報(bào)告使用者需求，突出分析報(bào)告重點(diǎn)，建立財(cái)務(wù)分析保障制度，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)參與度，從而提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告價(jià)值，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反應(yīng)，快速采取有效措施，為管理層決策提供有效支持，為企業(yè)可持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供有力保障。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析
新醫(yī)改是一場(chǎng)全面、系統(tǒng)的改革，會(huì)對(duì)醫(yī)院造成全方位影響，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)把握醫(yī)改形勢(shì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)理念，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)分析工作，為醫(yī)院正確面對(duì)醫(yī)改挑戰(zhàn)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。
一、新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院提出了新要求
2017年1月，國(guó)務(wù)院了《十三五深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃》，具體提出了19項(xiàng)目標(biāo)，包括緩解群眾看病貴、建立分級(jí)診療模式、實(shí)行異地就醫(yī)直接結(jié)算等，繪制出中國(guó)醫(yī)改路線圖。國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委進(jìn)一步發(fā)出通知，要求進(jìn)一步深化醫(yī)改，轉(zhuǎn)變藥學(xué)服務(wù)模式，破除以藥補(bǔ)醫(yī)，取消藥品加成。各地紛紛開(kāi)始推進(jìn)新一輪醫(yī)改，例如，2017年4月8日北京市開(kāi)始實(shí)施醫(yī)藥分開(kāi)綜合改革，取消以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制，建立了新的補(bǔ)償機(jī)制，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，醫(yī)藥費(fèi)增長(zhǎng)速度大幅度放緩，陽(yáng)光采購(gòu)帶來(lái)的藥品價(jià)格平均下降達(dá)8.2%，醫(yī)院的公益性得到加強(qiáng)，收入結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化。新醫(yī)改強(qiáng)調(diào)讓醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保聯(lián)動(dòng)起來(lái)，以取消藥品加成為切入點(diǎn)，優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)，調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)行為，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了不確定因素和全方位挑戰(zhàn)。醫(yī)院必須及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)控不合理的費(fèi)用，防控運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)積極搜集各種信息數(shù)據(jù)，梳理經(jīng)營(yíng)成果，揭示管理漏洞，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等做出分析評(píng)價(jià)，從而提前采取相應(yīng)的預(yù)防措施，為醫(yī)院管理者提供決策支持。
二、醫(yī)院做好財(cái)務(wù)分析的意義
顧名思義，財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行分析，指的是醫(yī)院財(cái)務(wù)人員全面搜集財(cái)務(wù)信息，利用各類(lèi)指標(biāo)，采用相應(yīng)方法，分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，為管理層提供數(shù)據(jù)支撐和決策支持?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)分析能夠全面、客觀、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)狀況，了解已取得的成果，揭示存在的問(wèn)題，醫(yī)院管理者可以據(jù)此梳理各種不利因素，及時(shí)加強(qiáng)收支管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行良好，避免發(fā)生各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的核心，醫(yī)院的藥品采購(gòu)、醫(yī)療器械采購(gòu)、門(mén)診檢查、住院治療、工資分配、基建投資等活動(dòng)都與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)。財(cái)務(wù)分析能夠從紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、管理信息中發(fā)現(xiàn)內(nèi)在規(guī)律以及風(fēng)險(xiǎn)隱患，從價(jià)值鏈的角度評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化資源配置、調(diào)整管理模式，確保各個(gè)環(huán)節(jié)暢通無(wú)阻。醫(yī)院在發(fā)展的道路上同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析能夠提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)信息，便于醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院資源進(jìn)行優(yōu)化配置。財(cái)務(wù)分析去粗取精，去偽存真，為醫(yī)院發(fā)展提出合理建議，管理者以此為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略決策和發(fā)展規(guī)劃。
三、現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的不足
財(cái)務(wù)分析可以反映醫(yī)院方方面面的問(wèn)題?？墒?，從實(shí)際情況來(lái)看，很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在以下一些問(wèn)題。一是重視不足。醫(yī)院普遍缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，對(duì)財(cái)務(wù)分析的目的和重要性認(rèn)識(shí)不足，不少財(cái)務(wù)人員仍習(xí)慣于收費(fèi)、記賬、報(bào)銷(xiāo)等工作，做財(cái)務(wù)分析只是為了完成上級(jí)交代的任務(wù)，只是隨便應(yīng)付一下。二是指標(biāo)不足。因?yàn)椴粔蛑匾?，所以?cái)務(wù)人員沒(méi)有根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況科學(xué)編制財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，只是隨便羅列收入、支出、結(jié)余、每門(mén)診（住院）人次費(fèi)用等指標(biāo)，做些簡(jiǎn)單的數(shù)字對(duì)比，無(wú)法滿足各方需求者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。三是人員水平不足。財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)有限，缺乏有效利用數(shù)據(jù)信息的能力，更沒(méi)有密切聯(lián)系前端業(yè)務(wù)科室，深入剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的內(nèi)在含義、變化規(guī)律、風(fēng)險(xiǎn)隱患等，因此難以為醫(yī)院的采購(gòu)、診療、基建、決策等提供有價(jià)值的信息。四是利用不足。由于財(cái)務(wù)分析報(bào)告的深度、廣度、高度都不夠，難以為醫(yī)院管理和決策提供高質(zhì)量的信息，因此財(cái)務(wù)人員不喜歡做，管理人員不喜歡看，沒(méi)有多少實(shí)際的利用價(jià)值。
四、新醫(yī)改背景下醫(yī)院做好財(cái)務(wù)分析工作的路徑
1．明確醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目標(biāo)
長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院習(xí)慣了事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)不足，所以很多醫(yī)院并不重視財(cái)務(wù)分析工作，甚至不做財(cái)務(wù)分析。從目前情況來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)仍局限于記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)核算，只是在應(yīng)付檢查等不得已的情況下才匆忙進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這樣的分析結(jié)果可想而知質(zhì)量一般。實(shí)際上，財(cái)務(wù)分析能夠清晰反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，總結(jié)出制約醫(yī)院發(fā)展的不利因素，從價(jià)值增值的角度提出解決方案，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益最大化?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》也明確指出醫(yī)院應(yīng)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，以進(jìn)一步調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)醫(yī)院全面發(fā)展。因此，醫(yī)院應(yīng)積極面對(duì)新醫(yī)改的挑戰(zhàn)，把財(cái)務(wù)分析當(dāng)作一件重要工作和必要任務(wù)來(lái)抓。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)應(yīng)與此保持一致，同時(shí)契合醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展方向，而且財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致。為此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)有效建立財(cái)務(wù)分析機(jī)制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析方法，明確財(cái)務(wù)分析程序，定期實(shí)施財(cái)務(wù)分析，為醫(yī)院管理層出具高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
2．建立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容很廣，包含成本分析、費(fèi)用分析、資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值評(píng)估、權(quán)益分析、損益分析、發(fā)展能力分析、投融資決策分析等，醫(yī)院所處環(huán)境不同，發(fā)展階段不同，財(cái)務(wù)分析的層次和重點(diǎn)也就不同，因此醫(yī)院需要結(jié)合自身實(shí)際，建立起適用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。例如，在發(fā)展能力指標(biāo)方面，初創(chuàng)期醫(yī)院主要分析收入、利潤(rùn)的增長(zhǎng)率，生存發(fā)展期需要關(guān)注總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資本保值增值率，成熟期再增加資本積累率指標(biāo)。總體而言，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：成本管理指標(biāo)：包括衛(wèi)生材料消耗，百元收入藥品，每住院人次收入、支出及收入成本率，每門(mén)診人次收入、支出及收入成本率。預(yù)算管理指標(biāo)：財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款執(zhí)行率、預(yù)算執(zhí)行率。收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)：藥品收入占醫(yī)療收入比重，管理費(fèi)用率，人員經(jīng)費(fèi)支出比率，藥品、衛(wèi)生材料支出率，公用經(jīng)費(fèi)支出比率。資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)：流動(dòng)比率、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率。發(fā)展能力指標(biāo)：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)凈值率。
3．大力提高財(cái)務(wù)分析水平
大致來(lái)看，財(cái)務(wù)分析經(jīng)歷了手工-計(jì)算機(jī)-網(wǎng)絡(luò)化-大數(shù)據(jù)分析四個(gè)階段，其特點(diǎn)是處理速度越來(lái)越快，自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高。近年來(lái)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越多，組織結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的數(shù)據(jù)量不斷增加，對(duì)財(cái)務(wù)分析水平提出了更高的要求。財(cái)務(wù)分析的步驟可分為搜集數(shù)據(jù)-整理資料-指標(biāo)分析-因素分析-戰(zhàn)略分析-綜合評(píng)價(jià)-出具報(bào)告，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)分析程序，并且有效利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，制定翔實(shí)具體的財(cái)務(wù)分析方案，建立高效智能的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，以便正確判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，而且洞察先機(jī)，挖掘潛力，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)分析的方法很多，包括趨勢(shì)法、比較法、因素法、結(jié)構(gòu)法、比率法、差額法、盈虧平衡法等，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)工作需要選擇適合的方法；也可以根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)要素、財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)分析。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)熟練掌握各種分析工具，主動(dòng)深入前端業(yè)務(wù)科室，注重實(shí)時(shí)分析、過(guò)程分析、全方位分析，并且積極融入管理會(huì)計(jì)思維，把分析視角延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)支持、投資分析、決策支持等方面。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本管理 預(yù)算管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-275-01
現(xiàn)代企業(yè)成本管理的目標(biāo)是以最小的投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，福建水口公司在生產(chǎn)、管理實(shí)踐中不斷強(qiáng)化成本管理理念，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)成本管理觀念，逐步完善了成本管理體制，健全成本管理的組織機(jī)構(gòu)，建立了以預(yù)算委員會(huì)為統(tǒng)帥、職能部門(mén)指導(dǎo)、部門(mén)二級(jí)核算以及按專(zhuān)業(yè)歸口管理的立體化成本費(fèi)用管理平臺(tái)。采用現(xiàn)代科學(xué)的成本管理方法和手段，構(gòu)建以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心的定額費(fèi)用管理模式。關(guān)注成本管理的全過(guò)程，同時(shí)抓住過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，點(diǎn)面結(jié)合，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定各種相關(guān)制度，加強(qiáng)規(guī)劃、采購(gòu)、工程結(jié)算審核、廢舊物資拍賣(mài)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制與優(yōu)化。逐步實(shí)現(xiàn)了以責(zé)任中心為載體，以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的成本費(fèi)用全過(guò)程的管理，有效地提高了成本效益水平。
一、推行全面預(yù)算管理，細(xì)化費(fèi)用項(xiàng)目
（一）建立健全組織保證體系
成立預(yù)算管理委員會(huì)及其辦事機(jī)構(gòu)，在財(cái)經(jīng)部設(shè)預(yù)算專(zhuān)責(zé)，各部門(mén)設(shè)專(zhuān)門(mén)的二級(jí)核算員，負(fù)責(zé)各部門(mén)的日常預(yù)算工作，使預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)日常財(cái)務(wù)預(yù)算的申報(bào)、預(yù)算控制、執(zhí)行情況的分析、反饋及考核等建立明確的工作制度。
（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，使預(yù)算管理有了制度保障
建立《預(yù)算管理辦法》、《財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批管理辦法》、《總經(jīng)理關(guān)于財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)授權(quán)的規(guī)定》等一整套完備的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)章制度。對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批實(shí)行一支筆制度。原則是：總經(jīng)理授權(quán)、分級(jí)管理、歸口控制，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)。依據(jù)《財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批管理辦法》及總經(jīng)理的授權(quán)書(shū)，公司制定了各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批權(quán)限和審批程序的《財(cái)務(wù)審批權(quán)限一覽表》，將財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批權(quán)限分為審核、核準(zhǔn)、審批、聯(lián)簽四類(lèi)。企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，由經(jīng)辦人員依據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)報(bào)給負(fù)責(zé)該支出項(xiàng)目的審批人審批簽字，由審批人在審批權(quán)限范圍、額度內(nèi)審查該項(xiàng)目支出的真實(shí)性、合法性、合理性，并對(duì)其負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批權(quán)限管理辦法同公司下達(dá)的年度費(fèi)用定額相結(jié)合，成為強(qiáng)化公司全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管控，落實(shí)責(zé)任考核的重要組成部分，使預(yù)算管理有了強(qiáng)有力的制度保障。在日?？刂浦?，要求各預(yù)算責(zé)任部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的指標(biāo)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于未納入預(yù)算的各項(xiàng)支出，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，一律不予報(bào)支，從制度上強(qiáng)化了預(yù)算的剛性控制，成本管控力度進(jìn)一步加強(qiáng)。
（三）推進(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，加強(qiáng)考核
在預(yù)算管理方面推進(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，關(guān)口前移，全程跟蹤業(yè)務(wù)工作，全面深化預(yù)算差異監(jiān)控制度，細(xì)化資本性收支預(yù)算內(nèi)容，按照公司中長(zhǎng)期滾動(dòng)計(jì)劃，作好資金流量規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的靜態(tài)控制和動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合。
1.細(xì)化預(yù)算編制項(xiàng)目。明確了各部門(mén)歸口管理的預(yù)算項(xiàng)目，明確各部門(mén)預(yù)算編制的內(nèi)容，對(duì)列入預(yù)算的項(xiàng)目按照細(xì)項(xiàng)編制。同時(shí)在參考?xì)v史核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、維護(hù)材料費(fèi)用等費(fèi)用逐漸推行定額標(biāo)準(zhǔn)制度，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
2.加強(qiáng)偏差管理。建立財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)預(yù)警制度，重點(diǎn)反饋計(jì)劃、預(yù)算考核指標(biāo)的執(zhí)行情況，當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行已達(dá)到控制目標(biāo)時(shí)提出警告信息。發(fā)揮預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)跟蹤、超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警和反常事項(xiàng)預(yù)警的功能
3.強(qiáng)化現(xiàn)金預(yù)算管理。以提高資金的安全性、流動(dòng)性和效益性為目標(biāo)，確保資金預(yù)測(cè)準(zhǔn)確、運(yùn)轉(zhuǎn)高效和流動(dòng)暢通。進(jìn)一步明確全面預(yù)算與現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，加大現(xiàn)金預(yù)算考核力度，將現(xiàn)金控制貫穿預(yù)算管理的全過(guò)程。
4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核。
（1）建立預(yù)算分析報(bào)告制度。要求各預(yù)算責(zé)任部門(mén)定期向財(cái)經(jīng)部提供預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、檢查，找出造成差異的原因，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中已出現(xiàn)或?qū)⒊霈F(xiàn)的偏差，應(yīng)提出采取的解決措施或預(yù)防辦法。
（2）建立預(yù)算的考核制度。對(duì)預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；預(yù)算控制的嚴(yán)格性、合理性；預(yù)算報(bào)告的及時(shí)性、正確性；預(yù)算分析的透徹性、預(yù)見(jiàn)性；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為公司績(jī)效考核的重要依據(jù)并與各部門(mén)的效益掛鉤。其中對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況考核采用分類(lèi)、分項(xiàng)考核的辦法，對(duì)按定額標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)的費(fèi)用、按非定額下達(dá)的費(fèi)用、工程項(xiàng)目資金完成情況等不同類(lèi)別的費(fèi)用采用不同的考核方式，考核結(jié)果匯總計(jì)算的方法，增加了考核過(guò)程及結(jié)果的可操作性，并將考核結(jié)果與各預(yù)算責(zé)任部門(mén)的效益掛鉤。
二、依托技術(shù)支撐系統(tǒng)，加強(qiáng)成本費(fèi)用管控
為了解決由于預(yù)算管理流程嚴(yán)密、節(jié)節(jié)控制帶來(lái)的效率等負(fù)面影響，并實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理在線的全過(guò)程的控制，同時(shí)實(shí)現(xiàn)以信息化帶動(dòng)企業(yè)管理現(xiàn)代化的方針，公司調(diào)研開(kāi)發(fā)適合公司實(shí)際情況的財(cái)經(jīng)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)是以預(yù)算管理為核心，以二級(jí)經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，通過(guò)原始數(shù)據(jù)及時(shí)錄入和采集，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的實(shí)時(shí)反映；通過(guò)分析模型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算執(zhí)行的自動(dòng)評(píng)價(jià)分析；通過(guò)對(duì)企業(yè)每年、每季度、每月的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先估算，統(tǒng)一安排企業(yè)的資金流向，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生情況，從而對(duì)預(yù)算進(jìn)行精確控制，實(shí)現(xiàn)了“花錢(qián)憑預(yù)算”的成本管理目標(biāo)。
三、推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)
為加強(qiáng)成本管理與控制，實(shí)行成本標(biāo)準(zhǔn)化、定額化、精細(xì)化管理，實(shí)施以資產(chǎn)全壽命周期為主線的全過(guò)程成本管理，建立科學(xué)的成本管理體系。公司在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上著手標(biāo)準(zhǔn)成本的編制，根據(jù)水電資產(chǎn)分類(lèi)，對(duì)典型修理項(xiàng)目進(jìn)一步梳理、補(bǔ)充，擴(kuò)大修理項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的覆蓋面。大修項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本編制范圍從機(jī)組、主變、船閘擴(kuò)大到機(jī)組油、水、氣等輔助設(shè)備，水工設(shè)備，升船機(jī)，航運(yùn)設(shè)備等，形成覆蓋全面的大修項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本體系、管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系、維護(hù)材料費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系等。
財(cái)務(wù)分析是指搜集各類(lèi)財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理者提供決策支持。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，餐飲住宿企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，衡量經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)總結(jié)出制約企業(yè)發(fā)展的各種不利因素，為進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供依據(jù)和保障。財(cái)務(wù)分析能夠揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，從眾多會(huì)計(jì)信息、管理記錄中找出運(yùn)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)，從而提前采取預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)管理層作出正確決策提供支持。
二、餐飲住宿企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析的方法
財(cái)務(wù)分析方法很多，可以分別以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)要素為主體展開(kāi)分析。餐飲住宿企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，借用目標(biāo)、預(yù)算等參照值來(lái)進(jìn)行分析。
（一）比率分析
比率分析法是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的比率數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，從而全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)組成結(jié)構(gòu)，分析后得到的數(shù)據(jù)結(jié)果相對(duì)直觀、準(zhǔn)確，有一定的參考價(jià)值，在財(cái)務(wù)分析方法中占據(jù)重要地位。
（二）比較分析
比較分析法主要針對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，其比較對(duì)象既可以是現(xiàn)階段與上階段的財(cái)務(wù)狀況、計(jì)劃財(cái)務(wù)與實(shí)際財(cái)務(wù)，也可以是本企業(yè)與其他企業(yè)的數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供重要依據(jù)。
（三）因素分析
因素分析法主要分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的幾個(gè)重要因素及其對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，從而清楚地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。需要注意的是，應(yīng)用因素分析法時(shí)，必須確保結(jié)果的準(zhǔn)確性，否則會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成嚴(yán)重的影響，甚至制約企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。
三、餐飲住宿企業(yè)財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵內(nèi)容
財(cái)務(wù)分析主要包括成本、費(fèi)用、損益、流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、價(jià)值評(píng)估、投融資決策、成長(zhǎng)能力等內(nèi)容，不同的企業(yè)、處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)和層次不同。其中，成本分析主要分析成本結(jié)構(gòu)、同期對(duì)比、預(yù)算對(duì)比、成本趨勢(shì)等，以找出關(guān)鍵成本要素，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化原因和規(guī)律，為成本控制和預(yù)測(cè)提供支持。負(fù)債分析重點(diǎn)關(guān)注各種長(zhǎng)短期負(fù)債情況、資產(chǎn)負(fù)債率增減情況、待付賬款分布情況等。費(fèi)用分析主要分析企業(yè)期間費(fèi)用，包括材料費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，重點(diǎn)分析費(fèi)用支出是否有預(yù)算，費(fèi)用發(fā)生的必要性，費(fèi)用發(fā)生是否符合標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)成果分析是結(jié)合各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析完成各財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，重點(diǎn)對(duì)收支結(jié)余狀況、可動(dòng)用資金水平、凈資產(chǎn)變動(dòng)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債情況、流動(dòng)比率等進(jìn)行分析，詳細(xì)解釋隱藏在數(shù)據(jù)里面的各種風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供意見(jiàn)。
四、餐飲住宿企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)分析工作
（一）明確企業(yè)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)
我國(guó)餐飲住宿企業(yè)普遍不重視財(cái)務(wù)分析工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，65%的中小企業(yè)基本不做財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)管理仍局限于“記賬、算賬、報(bào)賬”等核算工作，很多企業(yè)只是在應(yīng)付外部財(cái)務(wù)檢查或向金融機(jī)構(gòu)融資的時(shí)候才進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。事實(shí)上，財(cái)務(wù)分析是餐飲住宿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，提供解決問(wèn)題的措施和建議。現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析包含信息搜集、資料整理、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、基本因素分析、戰(zhàn)略分析、綜合評(píng)價(jià)等步驟，最終出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以提高經(jīng)濟(jì)效益、滿足股東收益為目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致。
（二）完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)具體包括營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)采用的指標(biāo)也不同。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建適用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，以提高財(cái)務(wù)分析的效果。例如，在盈利能力指標(biāo)方面：初創(chuàng)期，企業(yè)主要分析毛利率、營(yíng)業(yè)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等；生存期，企業(yè)需要增加盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)。又如，在償債能力指標(biāo)方面：初創(chuàng)期，企業(yè)主要分析流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等；生存期，企業(yè)需要增加產(chǎn)權(quán)比率、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)率指標(biāo)；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加利息保障倍數(shù)指標(biāo)。再如，在非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)方面：初創(chuàng)期、生存期，企業(yè)主要分析產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量等；發(fā)展期、成熟期，企業(yè)需要再增加產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力指標(biāo)。
（三）大力提高財(cái)務(wù)分析水平
從本質(zhì)來(lái)看，財(cái)務(wù)分析是廣泛搜集各類(lèi)財(cái)務(wù)信息，利用相應(yīng)的方法判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，找出現(xiàn)有的薄弱環(huán)節(jié)，并且挖掘資源潛力，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向。財(cái)務(wù)分析大致經(jīng)歷了手工處理、計(jì)算機(jī)處理、網(wǎng)絡(luò)處理、大數(shù)據(jù)分析等階段，數(shù)據(jù)量不斷增加，處理量越來(lái)越大，分析水平越來(lái)越高。餐飲住宿企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員，建立更加智能的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，逐步采用現(xiàn)代化技術(shù)手段進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)深入前端業(yè)務(wù)，重視實(shí)時(shí)分析、中間分析和過(guò)程分析，熟練掌握各種分析工具，培養(yǎng)自己敏銳的判斷力、分析力和信息加工能力，并把視野延伸至風(fēng)險(xiǎn)管理、信用管理、業(yè)務(wù)支持、決策支持等方面，不斷提高財(cái)務(wù)分析的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性。
（四）有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果
餐飲住宿企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析的目的不是為了出具財(cái)務(wù)分析報(bào)告，而是有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果，總結(jié)成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，并建立不斷改進(jìn)的機(jī)制，以激發(fā)各部門(mén)人員的積極性。企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新績(jī)效考核機(jī)制，把財(cái)務(wù)分析結(jié)果融入績(jī)效考核體系，將考核與獎(jiǎng)懲相結(jié)合，明確各職能部門(mén)的責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，不斷完善經(jīng)營(yíng)管理制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，為戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)?L險(xiǎn)防控，重點(diǎn)關(guān)注各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于一些關(guān)鍵流程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)可設(shè)立預(yù)警指標(biāo)，明確各部門(mén)人員的責(zé)任，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人員的約束和監(jiān)督。
五、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；全面預(yù)算；降低成本
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-04
一、企業(yè)全面預(yù)算管理的原則、內(nèi)涵及特征
在20世紀(jì)20年代，美國(guó)通用電氣、通用汽車(chē)、杜邦等公司成立以后，通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了自身的發(fā)展壯大。自此以后，這種管理策略成為大型工商企業(yè)的核心作業(yè)程序。全面預(yù)測(cè)管理策略作為企業(yè)內(nèi)部的管理手段，它集人本化、系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化于一體，主要功能是合理的對(duì)企業(yè)的實(shí)物、財(cái)務(wù)等各種資源進(jìn)行合理的分配，并且還可以規(guī)劃與協(xié)調(diào)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向，有效的降低企業(yè)的各種成本。
1.全面預(yù)算管理的原則
（1）預(yù)算管理的主要任務(wù)：組織并健全預(yù)算管理組織體系；編制、確定并落實(shí)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，降低和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；提升企業(yè)管理水平和管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。
（2）預(yù)算管理主要原則
堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，保持總量平衡，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展；
堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；
堅(jiān)持責(zé)權(quán)對(duì)等原則，調(diào)動(dòng)積極因素，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（3）預(yù)算管理一般原則
樹(shù)立全局觀念，搞好綜合平衡；
經(jīng)濟(jì)合理，量入為出；
區(qū)分輕重緩急，精打細(xì)算。
2.全面預(yù)算管理策略具有以下特征
（1）準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的規(guī)劃。通過(guò)全面預(yù)算的編制，能夠很好的為企業(yè)來(lái)年的發(fā)展做出準(zhǔn)確的規(guī)劃。借助于滾動(dòng)預(yù)算的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
（2）將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)不同的職能有效的結(jié)合起來(lái)，使它們成為一個(gè)整體，由此使企業(yè)的行動(dòng)與管理聯(lián)系起來(lái)，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從而提高企業(yè)精細(xì)化管理水平。
（3）可以通過(guò)價(jià)值的形式定量描述。為后續(xù)績(jī)效考評(píng)提供有力的證據(jù)。
（4）全面管理策略以市場(chǎng)作為導(dǎo)向，在對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行管理、監(jiān)督與控制的過(guò)程中，始終以市場(chǎng)信息為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)的變動(dòng)與特點(diǎn)，及時(shí)的把握市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)律，并通過(guò)不同的策略為企業(yè)提高效益。
（5）全面管理策略的核心是財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理部門(mén)是全面管理策略的核心實(shí)施部門(mén)，它的主要工作是完成對(duì)預(yù)算的制定、執(zhí)行、操控、評(píng)價(jià)等任務(wù)，同時(shí)搜集管理各種對(duì)企業(yè)有用的信息。
二、建立健全預(yù)算管理機(jī)制、體系、職責(zé)、提高企業(yè)成本的控制
2.1確定預(yù)算控制責(zé)任，健全管理機(jī)制
根據(jù)經(jīng)營(yíng)控制層、管理控制層、作業(yè)控制層這三個(gè)由高到低的層次控制制度，在企業(yè)內(nèi)部也要分層次的建立預(yù)算管理委員會(huì)，各個(gè)層次的預(yù)算管理會(huì)負(fù)責(zé)本層次的成本預(yù)算工作，比如，分配、分析、控制成本的預(yù)算指標(biāo)等等，逐步形成有效的成本預(yù)算管理控制體系。經(jīng)營(yíng)控制層的任務(wù)是分配成本指標(biāo)、建立成本管理網(wǎng)絡(luò)、制定成本管理方案、管理監(jiān)督預(yù)算實(shí)施的情況以及各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)的檢查等等。管理控制層的工作時(shí)對(duì)各項(xiàng)責(zé)任成本進(jìn)行管理，并且制定使用責(zé)任成本的具體計(jì)劃、監(jiān)控其中的執(zhí)行過(guò)程。作業(yè)控制層的任務(wù)是根據(jù)以上兩個(gè)預(yù)算制定方案，具體的執(zhí)行成本的使用計(jì)劃，根據(jù)成本管理相關(guān)方面的規(guī)定執(zhí)行其控制職能。
1.預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)：組織機(jī)構(gòu)為：經(jīng)營(yíng)委員會(huì)——預(yù)算管理委員會(huì)——財(cái)務(wù)預(yù)算部——預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及單位
2.經(jīng)營(yíng)委員會(huì)職責(zé)
（1）擬定公司的經(jīng)營(yíng)管理工作方案及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施方案；
（2）擬定公司中長(zhǎng)期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃；
（3）擬定公司業(yè)務(wù)管理制度和流程；
（4）擬定事業(yè)部架構(gòu)方案；
（5）擬定業(yè)務(wù)單位主要管理人員的任免方案；
（6）決定公司各業(yè)務(wù)單位及相關(guān)部門(mén)管理辦法；
（7）決定公司相關(guān)決策的實(shí)施辦法；
（8）審批公司各業(yè)務(wù)單位的重大運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和方案；
（9）首席執(zhí)行官授予的其他事宜。
3.預(yù)算管理委員會(huì)職責(zé)
是實(shí)施全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會(huì)議的形式審議各預(yù)算事項(xiàng)。財(cái)務(wù)預(yù)算部是處理全面預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門(mén)。
具體職責(zé)：
（1）審議通過(guò)有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等；
（2）組織公司有關(guān)部門(mén)或聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)；
（3）審議通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)算編制的方針和程序；
（4）審查各分（子）公司、各職能部門(mén)編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，并就必要的改善對(duì)策提出建議；
（5）在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)各分（子）公司與職能部門(mén)、職能部門(mén)之間可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的分歧進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)；
（6）將經(jīng)過(guò)審查的預(yù)算提交董事會(huì)審批，董事會(huì)通過(guò)后下達(dá)正式預(yù)算；
（7）接受預(yù)算與實(shí)際比較的定期預(yù)算執(zhí)行差異分析報(bào)告，并予以審查、分析，決定改善的措施；
（8）根據(jù)需要，就預(yù)算的修正進(jìn)行審議并作出決定；
（9）對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾或問(wèn)題進(jìn)行調(diào)解或仲裁。
4.財(cái)務(wù)預(yù)算部職責(zé)
（1）傳達(dá)預(yù)算的編制方針、程序，具體指導(dǎo)各分（子）公司、各職能部門(mén)預(yù)算方案的編制；
（2）根據(jù)預(yù)算編制方針，對(duì)各分（子）公司、各職能部門(mén)編制的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡、匯總后編制公司的整體預(yù)算方案，一并報(bào)預(yù)算委員會(huì)審查；
（3）在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，監(jiān)督、控制各分（子）公司、各職能部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況；
（4）每期預(yù)算執(zhí)行完畢，及時(shí)形成預(yù)算執(zhí)行差異分析報(bào)告，交預(yù)算委員會(huì)審議；
（5）遇有特殊情況，向經(jīng)營(yíng)委員會(huì)提出預(yù)算修正建議；
（6）協(xié)助預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)、處理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。
5.預(yù)算體系：預(yù)算體系是全面預(yù)算管理的載體，目標(biāo)利潤(rùn)是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而編制的各項(xiàng)預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算管理的預(yù)算體系，目標(biāo)利潤(rùn)——銷(xiāo)售預(yù)算——費(fèi)用預(yù)算——生產(chǎn)預(yù)算——直接材料預(yù)算——直接人工預(yù)算——制造費(fèi)用預(yù)算——直接動(dòng)力預(yù)算——存貨預(yù)算——成本預(yù)算——現(xiàn)金預(yù)算——資本預(yù)算——融資預(yù)算——預(yù)計(jì)損益表——預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
2.2完善定期動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)管理措施
定期動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)預(yù)算管理制度指的是根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算的總目標(biāo)或者每個(gè)季度、每個(gè)月的目標(biāo)，把年度預(yù)算的總目標(biāo)，包括價(jià)值量預(yù)算與業(yè)務(wù)量預(yù)算分配到每個(gè)季度或者是每個(gè)月的指標(biāo)中，得出每月的價(jià)值量與業(yè)務(wù)工作量預(yù)算，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)的檢查后作為每月或每季預(yù)算控制的根據(jù)，形成“以季保年、以月保季”的預(yù)算管理制度。
1.預(yù)算管理程序
（1）在編制全面預(yù)算前，應(yīng)當(dāng)先制定公司預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算編制政策，作為預(yù)算編制工作的指導(dǎo)依據(jù)。預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算編制要在公司董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)委員會(huì)制定的編制方針指導(dǎo)下進(jìn)行。預(yù)算編制方針應(yīng)包括：集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針——部門(mén)費(fèi)用預(yù)算編制方針——投資與研究開(kāi)發(fā)方針——資本運(yùn)營(yíng)方針——其他基準(zhǔn)（公司費(fèi)用分?jǐn)偦鶞?zhǔn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基準(zhǔn)等）。
（2）預(yù)算的編制，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。
業(yè)務(wù)預(yù)算分為：銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算
資本預(yù)算—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債券投資、權(quán)益性投資等
籌資預(yù)算—長(zhǎng)短期借款、發(fā)行債券、股票等
（3）預(yù)算的執(zhí)行及修訂程序：預(yù)算下達(dá)后，各單位目標(biāo)責(zé)任人與公司簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，然后按照預(yù)算編制的逆程序，將各預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。分解指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)將年度總預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算以及項(xiàng)目預(yù)算，以分期預(yù)算控制、確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（4）預(yù)算的差異分析及考核：預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)追蹤、檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，按月或者按季編制預(yù)算差異分析報(bào)告，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)將上月或者上季預(yù)算差異分析報(bào)告分別報(bào)送上一級(jí)管理部門(mén)及財(cái)務(wù)預(yù)算部、預(yù)算委員會(huì)。各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算差異分析報(bào)告，經(jīng)本部門(mén)或者本單位負(fù)責(zé)人確認(rèn)，作為預(yù)算調(diào)整和考核的基本依據(jù)。
2.預(yù)算管理考核機(jī)制
考核機(jī)制主要評(píng)價(jià)：對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的評(píng)價(jià)和考核；提出獎(jiǎng)懲建議等；預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行單位效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，并結(jié)合公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度進(jìn)行。
預(yù)算考評(píng)應(yīng)遵循以下原則：
（1）目標(biāo)原則：以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)；
（2）激勵(lì)原則：預(yù)算目標(biāo)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依據(jù)，考評(píng)必須與激勵(lì)制度相配合；
（3）時(shí)效原則：預(yù)算考評(píng)是動(dòng)態(tài)考評(píng)，每期預(yù)算執(zhí)行完畢立即進(jìn)行；
（4）例外原則：對(duì)一些不可抗拒并阻礙預(yù)算執(zhí)行的重大因素，如產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、市場(chǎng)的變化、重大意外災(zāi)害等，考評(píng)時(shí)應(yīng)作為特殊情況處理；
（5）分級(jí)考評(píng)原則：預(yù)算考評(píng)要根據(jù)組織結(jié)構(gòu)層次或預(yù)算目標(biāo)的分解層次進(jìn)行。
（6）預(yù)算委員會(huì)開(kāi)年度預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，分析研究、確認(rèn)年度預(yù)算差異分析報(bào)告中反映的差異、原因、建議、措施等。
（7）預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)當(dāng)由人力資源部存檔，并根據(jù)預(yù)算委員會(huì)建立的預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲機(jī)制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)罰。
2.3建立成本控制指標(biāo)的公示制度
制定健全的公示制度，指的是在每個(gè)月或者每個(gè)季度的公報(bào)上公示當(dāng)月或者當(dāng)季的成本控制指標(biāo)，通過(guò)這種健全的公示，可以提高指標(biāo)的完成率，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)執(zhí)行計(jì)劃的動(dòng)力，從而完成總成本的預(yù)算指標(biāo)任務(wù)。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括：銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)離退休人員費(fèi)用支出、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償支出、繳納稅金、政策性補(bǔ)貼、對(duì)外捐贈(zèng)支出及其他營(yíng)業(yè)外支出等，編制營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。
1.銷(xiāo)售成本預(yù)算：銷(xiāo)售成本預(yù)算應(yīng)由各成本控制的直接責(zé)任中心，在編制銷(xiāo)售成本預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（1）依據(jù)年度目標(biāo)成本（毛利率）、預(yù)測(cè)的銷(xiāo)量、成本歷史數(shù)據(jù)以及預(yù)計(jì)采購(gòu)成本進(jìn)行分析編制；
（2）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本預(yù)算應(yīng)先分銷(xiāo)售或服務(wù)的產(chǎn)品、地區(qū)及其他等類(lèi)型加以編制，然后加以匯總。分類(lèi)的口徑應(yīng)與財(cái)務(wù)核算、收入預(yù)算的口徑一致；
（3）為便于分析考核，每類(lèi)業(yè)務(wù)成本應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分別編制。各成本費(fèi)用項(xiàng)目還應(yīng)按其形態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分：固定費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)；變動(dòng)費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量乘以單位預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì)。
2.期間費(fèi)用預(yù)算：各項(xiàng)期間費(fèi)用預(yù)算，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)由各費(fèi)用控制的直接責(zé)任中心進(jìn)行編制。
編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
依年度目標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、物價(jià)變動(dòng)因素、業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等進(jìn)行分析編制；
每類(lèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按內(nèi)容、性質(zhì)等分為不同的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，分類(lèi)方法與財(cái)務(wù)核算口徑保持一致。不同費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)劃分為可控與不可控兩類(lèi)；可控費(fèi)用主要是指人力成本，不可控費(fèi)用的編制可以依據(jù)財(cái)務(wù)核算明細(xì)進(jìn)行編制；
依據(jù)公司降低成本、費(fèi)用的要求，結(jié)合公司費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和定額，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。
3.物資采購(gòu)預(yù)算：編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
依據(jù)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及目標(biāo)、歷史實(shí)際數(shù)據(jù)、物價(jià)變動(dòng)因素、業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等進(jìn)行分析編制；
應(yīng)結(jié)合定額標(biāo)準(zhǔn)和公司降低成本要求，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制；
主要物資的采購(gòu)應(yīng)分至明細(xì)品種、規(guī)格等，便于分析考核。
（1）生產(chǎn)類(lèi)物資的采購(gòu)預(yù)算，由采購(gòu)部依據(jù)各業(yè)務(wù)單位編制的銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、維修計(jì)劃、技改技措計(jì)劃、材料預(yù)算等，結(jié)合材料定額、預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)分物資種類(lèi)進(jìn)行編制。
（2）非生產(chǎn)物資的采購(gòu)預(yù)算，由后勤保障部依據(jù)各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)編制的辦公用品、辦公設(shè)備、車(chē)輛更新、維修等計(jì)劃，結(jié)合費(fèi)用定額、預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)分物資種類(lèi)進(jìn)行編制。
（3）編制采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟(jì)存量等，公式為：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存量-期初存量。
（4）預(yù)計(jì)采購(gòu)單價(jià)由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)行情、主要供應(yīng)商的報(bào)價(jià)、上年實(shí)際價(jià)格等資料進(jìn)行預(yù)測(cè)得出。
4.資本預(yù)算：主要包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、對(duì)外投資預(yù)算等，應(yīng)分固定資產(chǎn)投資、證券投資、股權(quán)投資、籌資等業(yè)務(wù)分別編制。
（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算，由固定資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)公司投資計(jì)劃、技改技措計(jì)劃、可行性報(bào)告等進(jìn)行編制。其中：后勤負(fù)責(zé)編制費(fèi)車(chē)輛、房屋、辦公設(shè)備等預(yù)算；項(xiàng)目管理部負(fù)責(zé)編制自籌工程、基建工程投資預(yù)算；采購(gòu)部負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。
公司如有國(guó)家基本建設(shè)投資、財(cái)政生產(chǎn)性撥款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件、公司技術(shù)改造方案等資料單獨(dú)編制投資與籌資預(yù)算。
處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（2）證券投資預(yù)算，由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和證券市場(chǎng)行情編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓證券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（3）股權(quán)投資預(yù)算，由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃編制。轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(rùn)（股利）所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入本預(yù)算。
（4）籌資預(yù)算，由財(cái)務(wù)部依據(jù)公司資金需求計(jì)劃、期初借款余額及利率等資料，結(jié)合現(xiàn)金流量情況編制。其中，公司增資擴(kuò)股，應(yīng)當(dāng)根據(jù)增資計(jì)劃和股東會(huì)決議等資料單獨(dú)編制預(yù)算。
5.籌資預(yù)算
主要包括：長(zhǎng)短期借款預(yù)算、利潤(rùn)分配預(yù)算、增資擴(kuò)股預(yù)算等。
6.財(cái)務(wù)預(yù)算
主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表。
（1）現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)部門(mén)分別編制，然后由集團(tuán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總編制公司整體現(xiàn)金預(yù)算。結(jié)合收支兩條線進(jìn)行整體資金的調(diào)撥。做到統(tǒng)一調(diào)配資金、統(tǒng)一利用資金的原則。
現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算，應(yīng)按照現(xiàn)金流量表格式編制?，F(xiàn)金預(yù)算應(yīng)以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，通過(guò)匯總其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支而編制。
（2）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表
預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)部門(mén)分別編制，然后由集團(tuán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總編制公司整體預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，格式內(nèi)容與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表和銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等有關(guān)資料分析，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成。
預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、其他專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。
2.4完善和提高企業(yè)成本控制的預(yù)警機(jī)制
建立成本控制的預(yù)警機(jī)制，可以有效的控制成本預(yù)算的執(zhí)行情況。如果支出金額超過(guò)成本的預(yù)算計(jì)劃，必須向預(yù)算管理部門(mén)提出申請(qǐng)，說(shuō)明支出超額的原因，當(dāng)理由不夠充分時(shí)，管理部門(mén)有權(quán)控制停止預(yù)算安排。
1.預(yù)算控制與差異分析
（1）控制方法原則上依金額進(jìn)行管理，同時(shí)運(yùn)用項(xiàng)目管理、數(shù)量管理等方法。
金額管理：從金額管理誰(shuí)來(lái)管、預(yù)算的金額方面進(jìn)行管理。
項(xiàng)目管理：以預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行管項(xiàng)目管理
數(shù)量管理：對(duì)一些預(yù)算項(xiàng)目除進(jìn)行金額管理外，從預(yù)算的數(shù)量方面進(jìn)行管理。
（2）在管理過(guò)程中，所有業(yè)務(wù)資金支出按是否列入全年預(yù)算劃分為：預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出，并嚴(yán)格按《業(yè)務(wù)資金審批流程》控制執(zhí)行。
（3）各分（子）公司、各職能部門(mén)包括財(cái)務(wù)部都要建立全面預(yù)算管理薄，按預(yù)算的項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額。
（4）全面預(yù)算管理過(guò)程中，必須本著“先算后花，先算后干”的原則，以預(yù)算為依據(jù)計(jì)算控制，一般情況下，沒(méi)有預(yù)算的要堅(jiān)決控制其發(fā)生。對(duì)各分（子）公司、各職能部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，超預(yù)算拒付，且預(yù)算項(xiàng)目之間不得挪用。
（5）費(fèi)用預(yù)算如遇特殊情況確需突破時(shí)，必須提出申請(qǐng)，說(shuō)明原因，經(jīng)經(jīng)營(yíng)委員會(huì)主任批準(zhǔn)納入預(yù)算外支出。如支出金額超過(guò)預(yù)備費(fèi)，必須由經(jīng)營(yíng)委員會(huì)審核批準(zhǔn)。
（6）預(yù)算剩余可以跨月（季）轉(zhuǎn)入，但不能跨年度。
2.預(yù)算的差異分析
（1）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算責(zé)任單位要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報(bào)告，于每月前將上月或者上季預(yù)算差異分析報(bào)告交財(cái)務(wù)預(yù)算部，最后由財(cái)務(wù)預(yù)算部形成總預(yù)算差異分析報(bào)告，交預(yù)算委員會(huì)及其他相關(guān)部門(mén)，為經(jīng)營(yíng)委員會(huì)對(duì)整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制提供資料依據(jù)。
（2）預(yù)算差異分析報(bào)告應(yīng)有以下內(nèi)容：本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額；
（3）對(duì)差異額進(jìn)行的分析：產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議。
三、執(zhí)行預(yù)算管理手段，提高企業(yè)成本控制效果
企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計(jì)或未來(lái)成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷(xiāo)售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的直接材料預(yù)算、直接人工、和制造費(fèi)用預(yù)逄和期間費(fèi)用預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算等。
3.1全面的加強(qiáng)對(duì)成本動(dòng)態(tài)管理和控制
建立統(tǒng)一清楚的成本賬目，制定評(píng)測(cè)預(yù)算指標(biāo)方面的相關(guān)制度，監(jiān)督各個(gè)部門(mén)預(yù)算指標(biāo)的具體執(zhí)行過(guò)程，并且依據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況及時(shí)修改完善預(yù)算支出方案。
3.2提高對(duì)重大支出項(xiàng)目的預(yù)算管理
成本控制的核心任務(wù)是控制企業(yè)的重大費(fèi)用支出情況，尤其是在當(dāng)今項(xiàng)目化管理策略盛行的時(shí)代，更要對(duì)重大費(fèi)用支出情況進(jìn)行必要的監(jiān)督。企業(yè)的管理人員需要依據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，對(duì)于需要重大費(fèi)用支出的項(xiàng)目，及時(shí)的制定成本支出與控制目標(biāo)。同時(shí)，項(xiàng)目組認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)制定的成本預(yù)算方案，監(jiān)督負(fù)責(zé)保證項(xiàng)目的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
四、 加強(qiáng)預(yù)算管理，降低企業(yè)成本的實(shí)施策略
新疆金風(fēng)科技股份有限公司是中國(guó)風(fēng)電設(shè)備研發(fā)及制造行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，亦致力于成為全球領(lǐng)先的風(fēng)電整體解決方案供應(yīng)商。公司擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的直驅(qū)永磁技術(shù)，代表著全球風(fēng)力發(fā)電領(lǐng)域最具成長(zhǎng)前景的技術(shù)路線，在業(yè)務(wù)模式上，金風(fēng)科技致力于成為全球風(fēng)電整體解決方案的領(lǐng)先供應(yīng)商。公司研發(fā)、設(shè)計(jì)和制造風(fēng)力發(fā)電機(jī)組，產(chǎn)品除廣獲中國(guó)主要電力集團(tuán)的采用，還進(jìn)入了美國(guó)和歐洲等海外市場(chǎng)；我們提供風(fēng)電投資咨詢、項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行維護(hù)等全方位服務(wù)，為全球客戶創(chuàng)造最大的便利與價(jià)值；此外，金風(fēng)科技還直接向客戶供完全開(kāi)發(fā)好的完整的風(fēng)電項(xiàng)目，并提供后期運(yùn)營(yíng)極大的方便了客戶。這一轉(zhuǎn)變正在不斷鞏固和增強(qiáng)公司在全球風(fēng)電產(chǎn)業(yè)鏈的領(lǐng)先地位。2011年第一季度，金風(fēng)科技的凈利潤(rùn)為2.06億元，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為-16.99%。而一季度凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的疲態(tài)只是現(xiàn)金流壓力的一部分。在第一季度，金風(fēng)科技經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~較上年同期減少了17.97億元，降低了84.46%。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~較上年同期減少64.47%?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~則降低60.12%。在行業(yè)增速放緩的背景下，價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)造成金風(fēng)科技在收入和毛利率上面臨直接的壓力。風(fēng)電價(jià)格下滑到接近3200-3400元/千瓦，使未形成規(guī)模效應(yīng)的金風(fēng)科技更難實(shí)現(xiàn)盈利。在成本上，金風(fēng)科技也面臨著壓力。稀土價(jià)格飛漲的情況下，金風(fēng)科技的王牌直驅(qū)在價(jià)格上面臨著更大的壓力。這一切動(dòng)作，如同蝴蝶效應(yīng)，在現(xiàn)金流量表中引起了變化。經(jīng)營(yíng)資金需求的增加加大了籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。面對(duì)如此的局面，預(yù)算管理顯得更為重要。
4.1預(yù)算管理和現(xiàn)金收支兩條線管理相互促進(jìn)
全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是成本控制，只有有效的控制了企業(yè)的成本，才能控制各種費(fèi)用的支出金額，保證項(xiàng)目資金的快速回籠；只有將預(yù)算與現(xiàn)金收支兩方面的管理相結(jié)合，才能充分的發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的作用，提高企業(yè)內(nèi)部的資金利用效率。制定收支兩條線制度，合理的調(diào)配資金的整體調(diào)撥，保證資金鏈條的延續(xù)，為金風(fēng)的業(yè)務(wù)起到支撐。合理預(yù)計(jì)資金量的需求。（見(jiàn)附件6資金預(yù)算表）
4.2預(yù)算管理和深化目標(biāo)成本管理相一致
全面預(yù)算管理與企業(yè)的最終追尋目標(biāo)利潤(rùn)緊密相聯(lián)，所以必須從企業(yè)的自身情況出發(fā)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，制定有助于降低成本的規(guī)劃與措施，降低成本的主要方法是依靠科技依靠企業(yè)的全體職工，加強(qiáng)對(duì)成本的有效控制，降低不必要的費(fèi)用支出，盡可能的提高企業(yè)利潤(rùn)。將年度目標(biāo)劃分為季度利潤(rùn)指標(biāo)，通過(guò)編制滾動(dòng)預(yù)算來(lái)確保年度利潤(rùn)目標(biāo)的完成。
4.3預(yù)算管理與落實(shí)企業(yè)管理制度相統(tǒng)一
全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是指企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為中心，在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的綜合管理。進(jìn)一步度完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度、全面預(yù)算實(shí)施細(xì)則、收支兩條線管理制度、強(qiáng)化制度的完善實(shí)施。
4.4預(yù)算管理與企業(yè)員工利益相結(jié)合
全面預(yù)算不是財(cái)務(wù)部門(mén)或者某個(gè)部門(mén)來(lái)完成的，他是各個(gè)部門(mén)之間相互協(xié)、共同完成的一項(xiàng)偉大事業(yè)，全面預(yù)算管理是一個(gè)覆蓋了企業(yè)各個(gè)部門(mén)，與各個(gè)職員都有關(guān)系的策略。為了保證各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成，需要制定相應(yīng)的預(yù)算考核制定，將企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)各個(gè)職工的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)，依據(jù)各部門(mén)各職員的執(zhí)行情況，采用月度考核或者是年度考核的方法，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰，做到人人頭上有預(yù)算、環(huán)環(huán)相扣的原則。體現(xiàn)的是部門(mén)之間的協(xié)作與溝通。
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