發(fā)布時(shí)間：2022-05-04 10:34:10
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的綠色會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：簡述綠色會(huì)計(jì)的概念，以及加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督理念的重要性。重視發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的必要性。
關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；監(jiān)督理念；發(fā)展；健全
在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)人所提供的會(huì)計(jì)信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相關(guān)性，那就更不用說作為會(huì)計(jì)信息最高質(zhì)量要求的“決策有用性”了。其表現(xiàn)最突出，矛盾最尖銳的當(dāng)屬在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度影響下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)環(huán)境資源耗用程度反映的模糊，從而造成了發(fā)展與環(huán)境，經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“欲速不達(dá)”，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)或在完成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后期，仍要為抑制這種循環(huán)的繼續(xù)惡化而操勞。在這種惡劣情況下，西方蘊(yùn)育而生了“綠色會(huì)計(jì)”，這是一門強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代會(huì)計(jì)人在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，正確、及時(shí)、合理地對(duì)企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的科學(xué)。
1 綠色會(huì)計(jì)：也是一種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)時(shí)代，它強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)硬資產(chǎn)進(jìn)行核算，而事實(shí)上，企業(yè)還存在或多或少的軟資產(chǎn)(soft as-set)。環(huán)境資源是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源，而它的稀缺性，使企業(yè)必須付出一定代價(jià)才能獲得對(duì)它的使用權(quán)，所以環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的經(jīng)濟(jì)物品，會(huì)計(jì)對(duì)它的價(jià)值理應(yīng)進(jìn)行核算。而在長期的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，由于會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響，從而導(dǎo)致如zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》一文中斷言：會(huì)計(jì)信息將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，影響的決策行為將反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。綠色會(huì)計(jì)作為一門核算soft asset的會(huì)計(jì)學(xué)科，正是運(yùn)用了會(huì)計(jì)這一獨(dú)特方法，以會(huì)計(jì)人的責(zé)任心，試圖啟動(dòng)一個(gè)好的“會(huì)計(jì)信息預(yù)警系統(tǒng)”，盡力“挽救”因此而“掙扎求存”的企業(yè)。所以我認(rèn)為；綠色會(huì)計(jì)是一種核算企業(yè)社會(huì)資源成本的手段，它根據(jù)會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要性判斷，并采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法記錄企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而對(duì)環(huán)境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用(包括破壞性耗用)而需以資產(chǎn)形式追加補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)信息，是一種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。綠色會(huì)計(jì)所核算的社會(huì)資源成本，我以為可介定為產(chǎn)品成本的一部分，即。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)資源成本的總和。只不過，在社會(huì)資源成本的確認(rèn)程序及方法上。是劃分為收益性的，或是資本性的，還是有得研究的，這里不作細(xì)究。但不管如何劃分，都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上得以確認(rèn)的。所以，例如企業(yè)在進(jìn)行自然資源開發(fā)，支出的自然資源原始成本就應(yīng)被附加定義上社會(huì)資源成本(慣例為：礦山的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本的總和，稱為自然資源原始成本)。從企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)付責(zé)任的角度上看，做這樣的定義是有它的必要性的。
2 加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督理念的必要性
把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究，即是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)所迫，也是會(huì)計(jì)信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所迫。從中引出的問題，已不單純是會(huì)計(jì)問題，更多意義上的是一種社會(huì)問題。綠色會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使企業(yè)站在社會(huì)的角度上，在追求自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的職能。如果忽視綠色會(huì)計(jì)，甚至不認(rèn)識(shí)綠色會(huì)計(jì)，就會(huì)使企業(yè)在出示財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，無形中拒絕履行支付社會(huì)資源成本的義務(wù)，從而缺漏了對(duì)“環(huán)境資源負(fù)債(soft liabilities)”的報(bào)告。從這個(gè)意義上講，綠色會(huì)計(jì)是報(bào)告軟負(fù)債的會(huì)計(jì)學(xué)。這種負(fù)債是因企業(yè)對(duì)環(huán)境資源不同程度的耗用而需以轉(zhuǎn)移或運(yùn)用資產(chǎn)或放棄經(jīng)濟(jì)利益的形式的追加補(bǔ)償，但過去的會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)并未計(jì)提或不能可靠計(jì)提，而企業(yè)必須現(xiàn)在承擔(dān)起這種債務(wù)，它或是被現(xiàn)時(shí)清償，或是在未來“加倍加息”清償，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資本的流出。但由于軟負(fù)債清償金額龐大，清償期遞延于較長的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所以，擁有這種負(fù)債的企業(yè)當(dāng)然不希望對(duì)它進(jìn)行清償，但企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)并獲取或持續(xù)獲取經(jīng)濟(jì)利益，是需要同時(shí)搞好環(huán)境保護(hù)的，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)的陰影已使我們食了“苦果”，要解決環(huán)境問題，唯一的、最有效的方法是：以強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)進(jìn)行現(xiàn)時(shí)或補(bǔ)償性的“巨額”投資?！?000年中國環(huán)境戰(zhàn)略研究》中提到的環(huán)境治理投資方案，分高、中、低標(biāo)準(zhǔn)對(duì)治理目標(biāo)進(jìn)行定位：①高標(biāo)準(zhǔn)——環(huán)境保護(hù)總目標(biāo)是環(huán)境污染基本得到解決；⑦中標(biāo)準(zhǔn)——總目標(biāo)是環(huán)境質(zhì)量有明顯好轉(zhuǎn)；③低標(biāo)準(zhǔn)——總目標(biāo)是竭力使環(huán)境污染維持現(xiàn)狀。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中。資金投資分別占國民生產(chǎn)總值(gdp)：2.4％，1.6％，1.0％。若分別達(dá)到預(yù)定總目標(biāo)，那么，由于污染的削減，改善了環(huán)境質(zhì)量，從中減少了經(jīng)濟(jì)損失，盈得環(huán)境效益，每年分別為1459億元，1056.5億元，814.1億元。在西方國家，常用“費(fèi)用一效益”分析法評(píng)估公共項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果好壞，近年來，由于環(huán)境問題窘迫，所以也被作為評(píng)價(jià)一個(gè)國家環(huán)境資金投入的一般性項(xiàng)目。環(huán)境問題的“費(fèi)用—效益”分析，是用效益—費(fèi)用比值法衡量社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果的，但以此同時(shí)，自然資源的損毀、生態(tài)環(huán)境的破壞，環(huán)境的惡化，是逐日加劇的，年“環(huán)境污染”的直接經(jīng)濟(jì)損失已達(dá)近千億元，約占國民生產(chǎn)總值的6.75％，間接經(jīng)濟(jì)損失就更難估計(jì)了。“投入—產(chǎn)出”的失衡，迫使我國1999～2000年，環(huán)保投資將提高到占同期國民生產(chǎn)總值的1～1.5％，約為2200～3000億元，力求環(huán)境壓力有所緩解。這驚人的數(shù)字，耐人尋味。97年若按“標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行環(huán)保資金的投入，則分別投入1794.53億元、1196.35億元、747.72億元，如此投入你我的經(jīng)濟(jì)可否能承受，不投入502.4億元，我們又如何言對(duì)后人。會(huì)計(jì)人責(zé)無旁貸，應(yīng)以自己的新理念，盡自己一份責(zé)任。綠色會(huì)計(jì)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)增加了三個(gè)因素。環(huán)境—未來—公平。由此可見，三者的“聯(lián)姻”，正是一種責(zé)任——確保把等量的“資本”傳給下一代。歷史和社會(huì)賦于“綠色”就是和諧、平等、共同進(jìn)步，而綠色會(huì)計(jì)人正以自己的新思想、新觀點(diǎn)、新理念疾呼地球人為子孫后代多著想，在認(rèn)識(shí)并探求消耗“綠色”的同時(shí)，保護(hù)它的純潔。我們尚無法完全確定環(huán)境資源作為一種soft asset貨幣計(jì)價(jià)的多少，但必須承認(rèn)這個(gè)soft asset的消耗，若是肆無忌憚的，只會(huì)加速它的枯竭，最終危及的只能是我們。
3 重視發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)
發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，就要支持、鼓勵(lì)企業(yè)自覺、主動(dòng)地披露自身的環(huán)境信息，這是綠色會(huì)計(jì)能否正確地、迅速地發(fā)展的關(guān)鍵。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作小組第15次工作會(huì)議(1998年2月11日～13日)指出：披露環(huán)境成本(社會(huì)資源成本)和環(huán)境負(fù)債(軟負(fù)債)對(duì)于清晰反映或進(jìn)一步解釋報(bào)表項(xiàng)目是很重要的。……在判斷重要性時(shí)，不僅要考慮金額，而且要考慮項(xiàng)目性質(zhì)?！?環(huán)境)信息將幫助信息使用者判斷企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)性、時(shí)間及未來財(cái)務(wù)資源的承諾。而現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)的核算體系，注重經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長速度，忽略資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，重在求產(chǎn)值。使得產(chǎn)值上升是以資源的大量消耗為代價(jià)取得的，這樣便出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象：一方面是國民生產(chǎn)總值的虛幻增加，另一方面是自然資源的持久減少、生態(tài)的破壞和環(huán)境的惡化，即經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)伴隨著日益嚴(yán)重的資源基礎(chǔ)不斷削弱、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。追其原因是自然資源產(chǎn)權(quán)模糊，資源無價(jià)論的錯(cuò)誤影響等；追其責(zé)任是會(huì)計(jì)人對(duì)其監(jiān)督核算的忽略或不可靠。所以，建立、健全符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，發(fā)展為保護(hù)綠色資源的綠色會(huì)計(jì)，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)人樹立起綠色會(huì)計(jì)的新理念，讓現(xiàn)代會(huì)計(jì)人承擔(dān)起監(jiān)督、核算資源消耗情況的新責(zé)任，這是“挽救”我們自己的有效舉措。也是最終“完勝”綠色資源的最有效的辦法。
綠色會(huì)計(jì)在20世紀(jì)60年代就已出現(xiàn)，并在90年代得到快速發(fā)展。但在我國它還處于起步階段，未形成比較完整的理論體系，國內(nèi)的專家學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論體系的許多內(nèi)容還存在諸多爭議。本文擬對(duì)目前存在的各種有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，并提出觀點(diǎn)和建議。
一、綠色會(huì)計(jì)的主體
綠色會(huì)計(jì)的主體問題實(shí)際上是綠色會(huì)計(jì)的定位問題，即如何理解綠色會(huì)計(jì)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。關(guān)于這一點(diǎn)，有三種不同的理解：①綠色會(huì)計(jì)是一門與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并立的獨(dú)立學(xué)科。②綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科。③綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境科學(xué)等交叉的一門邊緣學(xué)科。由此，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的主體就有三種代表性的觀點(diǎn)：一是認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的主體是政府，屬于宏觀層面；二是認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的主體是企業(yè)，為微觀概念；三是認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的主體既涉及企業(yè)又涉及政府。綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了其主體不能僅限于企業(yè)，還應(yīng)包括政府，即從宏觀層次進(jìn)行核算。
按核算內(nèi)容的不同，可以將綠色會(huì)計(jì)主體劃分為不同層次：從國家角度劃分，稱為宏觀綠色會(huì)計(jì)主體；從區(qū)域的角度劃分，稱為中觀綠色會(huì)計(jì)主體；以各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)組織劃分，稱為微觀綠色會(huì)計(jì)主體。這樣就將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，從而將環(huán)境資源的價(jià)值消耗與補(bǔ)償納入綠色會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，體現(xiàn)了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的思想。特定的國家或地區(qū)的劃分規(guī)定了綠色會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體的空間界限，即綠色會(huì)計(jì)只核算本會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的環(huán)境事項(xiàng)以及本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項(xiàng)；同時(shí)考慮本會(huì)計(jì)主體內(nèi)上、下代人的生存與發(fā)展，尋求不同代人之間的環(huán)境資源公平合理的分配。這體現(xiàn)出各個(gè)會(huì)計(jì)主體在同一時(shí)間、空間中共同占有地球的環(huán)境資源，共同對(duì)資源的使用與保護(hù)負(fù)責(zé)。
二、綠色會(huì)計(jì)的客體
綠色會(huì)計(jì)的客體（核算對(duì)象）的顯著特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。因此，綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象中必然包括自然環(huán)境，具體說來，是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、“三廢”排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售過程中對(duì)自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境，以及以排污費(fèi)、罰款和賠償?shù)刃问缴侠U國家或付給他人用以保護(hù)環(huán)境的支出。
南京大學(xué)的楊勝雄教授在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)上表示，綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)包括自然環(huán)境和人文環(huán)境兩大類，并認(rèn)為傳統(tǒng)綠色會(huì)計(jì)的不足在于只關(guān)注自然環(huán)境的影響而忽略了人文環(huán)境，因此革新勢(shì)在必行。
由于綠色會(huì)計(jì)與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法的可操作性，對(duì)于其核算對(duì)象主要有以下觀點(diǎn)：①“三要素論”，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象包括綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本。②“四要素論”，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象包括綠色支出、綠色收益、綠色資產(chǎn)和綠色負(fù)債。③“六要素論”，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象包括綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益、綠色收入、綠色費(fèi)用和綠色利潤。其中，綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等；綠色收入包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等；綠色收益包括資源環(huán)境收益、綠色利潤等。
三、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)
有學(xué)者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的需要，其內(nèi)容應(yīng)能夠幫助環(huán)境資源使用者和管理者了解綠色資源的存量和流量，以及綠色資產(chǎn)、綠色資源的分布及可能產(chǎn)生的變化情況；了解綠色資源所能產(chǎn)生的效益以及實(shí)現(xiàn)效益的能力；了解環(huán)境投資總額、環(huán)境投資管理情況、環(huán)境投資產(chǎn)生的效益及綠色負(fù)債變動(dòng)情況等。也有人提出，鑒于目前我國公民的整體環(huán)境意識(shí)比較低的情況，近期綠色報(bào)告的目標(biāo)可定義為：向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在的投資者、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對(duì)于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。
筆者認(rèn)為，從使用者的角度看，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單一目標(biāo)，不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益的下降，也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來可實(shí)現(xiàn)性。因此，綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)不宜定義為單一目標(biāo)，但它也不是多目標(biāo)的簡單相加，而是注重各個(gè)目標(biāo)之間的交互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)。綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的綠色會(huì)計(jì)信息，為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。綠色會(huì)計(jì)應(yīng)披露的信息主要有：環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債，與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策，報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)，與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型，等等。
四、綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)
當(dāng)前，爭論最大的就是綠色會(huì)計(jì)假設(shè)。具有代表性的兩種觀點(diǎn)是：
1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)、受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境價(jià)值假設(shè)和多元計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)注重主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營或影響周圍居民的健康狀況時(shí)，顯然僅將會(huì)計(jì)核算局限于會(huì)計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象之內(nèi)。
受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為綠色會(huì)計(jì)中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。綠色會(huì)計(jì)中的受托已不僅僅是受出資人之托，而是受整個(gè)社會(huì)之托，受托人有義務(wù)、有責(zé)任向負(fù)有直接和間接委托關(guān)系的委托人（包括社會(huì)的各個(gè)方面）充分披露其責(zé)任的執(zhí)行情況。因此，受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。
環(huán)境價(jià)值假設(shè)認(rèn)為，雖然按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，綠色資源只有使用價(jià)值而沒有因交換形成的價(jià)值和價(jià)格，它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍，但要進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的。它雖不適用勞動(dòng)價(jià)值理論，卻適用邊際價(jià)值理論。
多元計(jì)量假設(shè)認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，其中的很大一部分核算內(nèi)容在計(jì)量上具有模糊特征，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物、與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量與定性相結(jié)合，計(jì)量的精確性與模糊性相兼容的辦法。
2.可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指綠色會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。盡管會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著許多的不確定性，但會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的正常程序和方法都應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。
貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)為，貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的會(huì)計(jì)核算對(duì)象提供一個(gè)統(tǒng)一的量度標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)值計(jì)算。但由于受科學(xué)水平和認(rèn)識(shí)水平的限制，要將實(shí)物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，有時(shí)其精確度難以保證。在這種情況下，用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量共同反映綠色資源成為必要。多種計(jì)量反映能夠互相補(bǔ)充，提供更加完整、準(zhǔn)確的信息，滿足各方面信息使用者的要求。此外，綠色會(huì)計(jì)主體內(nèi)的綠色投資、綠色費(fèi)用、部分綠色效益等仍然包含著勞動(dòng)價(jià)值量，對(duì)于這部分綠色要素仍然可以按包含勞動(dòng)價(jià)值量的貨幣進(jìn)行計(jì)量。
五、綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告
關(guān)于綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，是處于不斷發(fā)展和完善過程中的，目前也有兩種主要觀點(diǎn)：
1.“自然資源損耗+改善資源環(huán)境收益=環(huán)境保護(hù)支出”的觀點(diǎn)。理論界有些學(xué)者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)包括：①自然資源損耗。主要包括環(huán)境污染損失和自然資源損耗，后者又由自然資源超耗成本和“自然資本”的消耗成本組成。②改善資源環(huán)境收益，即企業(yè)通過環(huán)保所得收益。包括利用“三廢”收益、接受外單位對(duì)污染損失的賠償和政府發(fā)放的環(huán)保資金等。③環(huán)境保護(hù)支出。用以反映企業(yè)在環(huán)保工作中所作的貢獻(xiàn)，并設(shè)有一系列核算賬戶，如資產(chǎn)投資、業(yè)務(wù)費(fèi)用、回收費(fèi)用等。
與以上核算對(duì)象的內(nèi)容相適應(yīng)，該觀點(diǎn)的支持者主張編制“綠色資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表”，資產(chǎn)方登記“自然資源損耗”（原因是自然資源的損耗會(huì)帶來企業(yè)收益的增加）和“改善資源環(huán)境收益”；負(fù)債方登記“環(huán)境保護(hù)支出”。同時(shí)，該觀點(diǎn)認(rèn)為在合理的條件下，企業(yè)對(duì)社會(huì)資源和環(huán)境的貢獻(xiàn)應(yīng)等于其收益，即在綠色會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)等于負(fù)債，表明“社會(huì)資源資產(chǎn)總平衡，環(huán)境和資源得到最有效的保護(hù)”，也達(dá)到了綠色會(huì)計(jì)中的理想境界。若綠色會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)大于負(fù)債，說明企業(yè)行為對(duì)環(huán)境帶來不利影響，政府應(yīng)采取行政措施予以干涉，督促其增加環(huán)保支出；若資產(chǎn)小于負(fù)債，則表明企業(yè)重視環(huán)保，應(yīng)得到政府的肯定和鼓勵(lì)。
該觀點(diǎn)從核算對(duì)象的內(nèi)容出發(fā)，提出一套行之有效的核算賬戶，主張用“資產(chǎn)=負(fù)債”來編制資產(chǎn)負(fù)債表，尋求綠色會(huì)計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的理想狀態(tài)；通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的大小，來確定企業(yè)在環(huán)保方面有無貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)有多大，從而利于政府對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。但是該觀點(diǎn)也存在某些不足：①嚴(yán)格說來，綠色會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)是一組能全面反映企業(yè)資源和環(huán)境狀況的報(bào)表，而上述觀點(diǎn)僅僅提出了資產(chǎn)負(fù)債表的編制理想。②編制基礎(chǔ)“自然資源損耗十改善資源環(huán)境收益：環(huán)境保護(hù)支出”，與傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的編制出入較大，令人費(fèi)解。③在編制過程中，可以看出與損益表中部分項(xiàng)目重疊的傾向，易造成資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的混淆。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為，該觀點(diǎn)有可取之處，但從全面反映資源和環(huán)境狀況方面考慮，也有欠妥的地方。
2.利用會(huì)計(jì)要素編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表。該觀點(diǎn)認(rèn)為，編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是反映資源和環(huán)境狀況，其內(nèi)容主要包括：①企業(yè)如何有效利用現(xiàn)有資源的預(yù)測。這是綠色預(yù)算應(yīng)反映的內(nèi)容。②企業(yè)是否有效利用了資源。資源總是稀缺的，預(yù)算只是初步規(guī)劃了如何有效利用，但經(jīng)過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營后，資源利用狀況究竟如何還有待于編制綠色資產(chǎn)負(fù)債表予以反映。③環(huán)境污染的治理與綠色成本的發(fā)生情況。企業(yè)為保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，一定發(fā)生了相應(yīng)的成本。成本項(xiàng)目有多種，需要編制綠色成本計(jì)算表來確認(rèn)。④企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況。治理污染、保護(hù)環(huán)境過程中發(fā)生了一定的成本和費(fèi)用，相應(yīng)地也會(huì)取得收益作為補(bǔ)償。在提交的“綠色損益表”中，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行客觀、真實(shí)的反映。⑤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。綠色會(huì)計(jì)的特征之一是計(jì)量單位的多元性，不僅可用貨幣計(jì)量，還可選擇實(shí)物、百分?jǐn)?shù)等進(jìn)行輔助計(jì)量，甚至可以用文字進(jìn)行敘述。企業(yè)的存在，一方面擴(kuò)大了就業(yè)，取得了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面也對(duì)其社區(qū)、附近居民帶來影響。完整的綠色會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)此也應(yīng)有必要的披露。
內(nèi)容摘要：實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)自身發(fā)展的需要。本文從綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討了企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性和可行性，并針對(duì)我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)提出了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)應(yīng)注意的關(guān)鍵問題。
關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 運(yùn)用
綠色會(huì)計(jì)，又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。
綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異
綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中沒有反映。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問題。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)才有價(jià)格，才能在會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營成本，這不僅使利潤虛增，更為嚴(yán)重的是對(duì)以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以價(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法
綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本。
綠色會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。綠色會(huì)計(jì)是在修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益，環(huán)境利益是綠色會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。綠色會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境代價(jià)評(píng)估；同時(shí)，包括對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的評(píng)估。
綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象，區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。綠色會(huì)計(jì)中自然環(huán)境核算對(duì)象通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對(duì)象主要內(nèi)容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等。
綠色會(huì)計(jì)的核算方法。綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象自然環(huán)境是一種有價(jià)值的資源，它能夠?yàn)槿祟惿鐣?huì)的現(xiàn)在和未來提供多種服務(wù)，具有直接或間接價(jià)值，如水資源、土地等。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)核算方法的難點(diǎn)。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也作為會(huì)計(jì)要素，經(jīng)過辨認(rèn)確定其數(shù)量價(jià)格，加以正式記錄并入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。由于綠色會(huì)計(jì)計(jì)量自然環(huán)境資源價(jià)值有一定難度，筆者將價(jià)值計(jì)量公式簡列如下：
現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值
總用戶價(jià)值=現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+未來使用價(jià)值
自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶價(jià)值+存在使用價(jià)值
其中，間接使用價(jià)值、未來使用價(jià)值和存在使用價(jià)值又是自然資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中最復(fù)雜的內(nèi)容，需要借助于價(jià)格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計(jì)量。確實(shí)難以計(jì)量的環(huán)境污染，可用數(shù)學(xué)模型適當(dāng)測算估計(jì)量化。
在我國實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的思考
（一）實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的基本原則
1.長期性和循序漸進(jìn)的原則。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價(jià)格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動(dòng)，甚至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問題。因此，筆者建議首先成立一個(gè)由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)管理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價(jià)格體系變動(dòng)、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討。在此基礎(chǔ)上，對(duì)部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進(jìn)行試點(diǎn)。如果可行，則應(yīng)深入研究獲得推廣經(jīng)驗(yàn)，再開展宣傳，逐步使公眾和市場接受，而后，開始研究立法或修改有關(guān)法律，調(diào)整會(huì)計(jì)教育和管理，以及審計(jì)制度。2.靈活性和邊界起步的原則。由于綠色會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下會(huì)發(fā)生變化，應(yīng)在確定原則的情況下，結(jié)合具體情況，靈活掌握。對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點(diǎn)和時(shí)期選擇核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。也可以采取“雙軌制”，一為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，二為探索性綠色會(huì)計(jì)核算體系。綠色會(huì)計(jì)核算的起始科目，應(yīng)當(dāng)從相對(duì)明確、簡單和易于了解的內(nèi)容入手，即所謂“邊界推進(jìn)原則”。而不能一開始就從模糊、無基礎(chǔ)和多變的項(xiàng)目入手，如大氣環(huán)流的風(fēng)能成本、潮汐能等。此外，也可以采用分解綜合的方法。如一片森林的價(jià)值成本，可以分解為氣候、環(huán)境、地理、商業(yè)等多項(xiàng)價(jià)值，分別衡量，再給予不同的權(quán)重系數(shù)綜合評(píng)估。
3.系統(tǒng)性和多贏的原則。綠色會(huì)計(jì)不僅包含經(jīng)濟(jì)問題、環(huán)境問題和社會(huì)問題，也涵蓋時(shí)間和空間的問題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。從理論到實(shí)踐、從產(chǎn)品到市場、從企業(yè)到社會(huì)、從資源到環(huán)境、從國內(nèi)到國際、從宣傳到立法、從價(jià)格變動(dòng)到公眾生活等，都要系統(tǒng)研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對(duì)矛盾，必須堅(jiān)持雙贏的原則。同時(shí)，還要保持產(chǎn)品流通秩序和社會(huì)的穩(wěn)定。
4.強(qiáng)制性和三種行為結(jié)合的原則。推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露作出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。
（二）組建綠色會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
為迎接21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局和結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應(yīng)立即著手實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)、研究理論、確定準(zhǔn)則，開展試點(diǎn)工作。筆者建議由財(cái)政部牽頭，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)，盡快籌建中國綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)保專家及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者密切配合，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度。
（三）進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作
在我國實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，要從實(shí)際出發(fā)，由簡入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。筆者建議綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計(jì)入成本，以不計(jì)算環(huán)境資源成本原始賬為準(zhǔn)，以綠色會(huì)計(jì)賬做參考。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后，再修正完善、逐步推行。
（四）對(duì)綠色會(huì)計(jì)宣傳教育
建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。為此筆者建議要加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)課。應(yīng)將綠色會(huì)計(jì)宣傳、培訓(xùn)列到《全國環(huán)境初級(jí)教育行動(dòng)綱要》中，加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快籌辦我國綠色會(huì)計(jì)刊物，以加大綠色會(huì)計(jì)實(shí)施宣傳力度。
此外，筆者建議應(yīng)加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等有功人員。
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算體系引導(dǎo)下，自然資源的毀損和環(huán)境破壞、生物多樣性下降，從而導(dǎo)致人類有效生存空間的減少，這些本來是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟(jì)增長形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)gdp中，歪曲了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本來面貌。隨著在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水平的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體系中環(huán)境因素得不到重視，都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計(jì)算在內(nèi)，因此所顯示出來的經(jīng)濟(jì)效益不夠準(zhǔn)確和全面，而且極有可能是得不償失的。為了從根本上緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境之間的矛盾，“綠色核算”應(yīng)運(yùn)而生。改變傳統(tǒng)的gdp核算與會(huì)計(jì)核算體系，構(gòu)建與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算體系是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的必然產(chǎn)物。綠色中國構(gòu)建和諧社會(huì)呼喚綠色會(huì)計(jì)核算，在中國實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系重要組成部分。只有實(shí)行綠色核算監(jiān)督，才能確保我國綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實(shí)施，才能更好地監(jiān)督國家企事業(yè)的資源（能源）利用，才能將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對(duì)人體健康的影響，較為全面的計(jì)人現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算體系中。
一、倡導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)核算，建立全方位環(huán)保體系
中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會(huì)，急需綠色會(huì)計(jì)核算與綠色審計(jì)監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實(shí)施綠色核算監(jiān)督，是實(shí)行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實(shí)施真實(shí)綠色財(cái)富的綠色審計(jì)監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)綠色gdp增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實(shí)施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計(jì)、綠色gdp、綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會(huì)計(jì)師雜志社劉麗君社長在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色gdp核算呼喚催生了我國綠色會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會(huì)計(jì)風(fēng)。《中國總會(huì)計(jì)師》雜志作為中國一級(jí)財(cái)會(huì)類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的文章，介紹我國綠色gdp核算和綠色會(huì)計(jì)核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)綠色gdp核算和綠色會(huì)計(jì)的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識(shí)；報(bào)道綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會(huì)對(duì)綠色gdp核算和綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)同，推動(dòng)中國綠色會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
二、自然資本核算觀
自然資本是認(rèn)識(shí)環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個(gè)新視角，環(huán)境是一種具有很大價(jià)值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計(jì)價(jià)明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財(cái)富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會(huì)資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動(dòng)植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價(jià)值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。
三、“零排放”綠色gdp核算法
現(xiàn)行的gdp核算體系只反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正面效應(yīng)，沒有考慮環(huán)境污染和生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，因而無法真實(shí)地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增長趨勢(shì)及社會(huì)財(cái)富積累。該體系還助長了一些地區(qū)為追求gdp增長而破壞環(huán)境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動(dòng)搖了全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。為克服傳統(tǒng)gdp核算體系的缺陷，應(yīng)對(duì)目前日益嚴(yán)峻的資源與環(huán)境挑戰(zhàn)，利用全新的綠色gdp核算體系替代傳統(tǒng)gdp核算體系已經(jīng)逐步成為一種共識(shí)。在中科院首席科學(xué)家牛文元教授綠色gdp扣減核算法的基礎(chǔ)上，環(huán)保專家鐘定勝提出了運(yùn)用“可持續(xù)、效用衡量、橫向可比、數(shù)據(jù)采集”四大原則進(jìn)行社會(huì)總效用衡量的“零排放”綠色gdp核算法，備受人們關(guān)注。該方法針對(duì)國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中每個(gè)可能造成環(huán)境生態(tài)損害的環(huán)節(jié)都采取了虛擬環(huán)境修復(fù)措施進(jìn)行彌補(bǔ)，因此它核算的是凈社會(huì)總效用的增加情況。由于引入了社會(huì)平均治理費(fèi)用來計(jì)算虛擬環(huán)境修復(fù)部門的修復(fù)費(fèi)用計(jì)量核算，因此，這個(gè)核算方法不僅操作上簡便易行，而且數(shù)值核算上相當(dāng)穩(wěn)定，基本滿足數(shù)據(jù)可獲得性原則和橫向可比性原則，同時(shí)它又能從整體上較為準(zhǔn)確地反映全社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的真實(shí)產(chǎn)出狀況，可稱謂真實(shí)可信的“零排放”綠色gdp核算法。
四、宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)
宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)是以國家為核算主體，利用會(huì)計(jì)核算的原理與環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)果，對(duì)一國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源與環(huán)境的影響（使用、消耗）進(jìn)行貨幣（輔以實(shí)物）核算。中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)概念出發(fā)提出自然資源耗減估價(jià)方法進(jìn)行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產(chǎn)的價(jià)值，使用未來凈收入的現(xiàn)值估價(jià)的現(xiàn)值法、使用者成本補(bǔ)償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產(chǎn)的租金凈價(jià)格法、推導(dǎo)出全新自然資源耗減的估價(jià)公式。把此公式運(yùn)用于煤炭行業(yè)的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業(yè)上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價(jià)之中，這種對(duì)自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進(jìn)行探索性的實(shí)證研究在我國尚屬首例。
五、森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態(tài)失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關(guān)注。實(shí)行森林資源資產(chǎn)化管理，進(jìn)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，是適應(yīng)中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是深化林業(yè)內(nèi)部改革的必然趨勢(shì)；是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件?！吧仲Y產(chǎn)管理”的實(shí)質(zhì)就是實(shí)行森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理，是細(xì)化林業(yè)分類經(jīng)營管理體制、理順林業(yè)產(chǎn)權(quán)管理制度、適應(yīng)中國“國情”的對(duì)森林實(shí)行的科學(xué)管理。四川省林業(yè)廳財(cái)務(wù)處退休干部陶仁川的《森林資產(chǎn)會(huì)計(jì)》觀點(diǎn)鮮明務(wù)實(shí)，是對(duì)森林資產(chǎn)“公允價(jià)值”核算方法的重大突破，使森林資源資產(chǎn)化管理成為可能?！耙杂摴来龠M(jìn)核算”的方法（即：市場價(jià)或公允價(jià)值核算），解決了森林綠色會(huì)計(jì)核算計(jì)量難題。其核心是以產(chǎn)權(quán)單位（即國有、非國有林業(yè)企事業(yè)）的森林資產(chǎn)，經(jīng)首次評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值量（即清產(chǎn)核資），以后按森林的自然生長規(guī)律（即生長率）來計(jì)算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。
六、綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用
隨著現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，公司在追求自身利益最大化的同時(shí)，不考慮自然資源的優(yōu)化利用和自然環(huán)境的承受能力，致使人類的生存環(huán)境日益惡化，空氣污染日趨嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個(gè)人類社會(huì)生存。對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注必將引起了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次綠色革命。通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在公司環(huán)境管理中的應(yīng)用分析，將環(huán)境活動(dòng)納入公司會(huì)計(jì)核算體系，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上利用會(huì)計(jì)手段來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，披露公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及公司環(huán)境責(zé)任的履行情況已成為大勢(shì)所趨。南開大學(xué)環(huán)境與社會(huì)發(fā)展研究中心郝冀認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)核算應(yīng)用能達(dá)到此目的：實(shí)現(xiàn)環(huán)境投資核算可以幫助其降低經(jīng)營成本，避免未來的環(huán)境負(fù)債，提升公司綠色產(chǎn)品商譽(yù)，增加企業(yè)綠色利潤及社會(huì)環(huán)境效益。綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用是一門綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，它所反映和控制的對(duì)象極其復(fù)雜，它的間接對(duì)象是環(huán)境資源的物流運(yùn)動(dòng)，即從環(huán)境資源的形成、獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)創(chuàng)新的整個(gè)過程；它的直接對(duì)象是環(huán)境資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源的耗費(fèi)、環(huán)境資源損失、環(huán)境資源成本、環(huán)境資源的經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。
七、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀(jì)信息知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的代表色，“綠色”以生態(tài)及環(huán)境的代名詞深入人心，向一切舊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念發(fā)起了綠色文明挑戰(zhàn)。為全面加強(qiáng)中國綠色核算與監(jiān)督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。
1.倡議在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立“環(huán)境會(huì)計(jì)研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監(jiān)督研究的專家學(xué)者，與環(huán)保專家密切合作，共同攜手開創(chuàng)中國綠色核算研究新局面。
2.倡議樹立綠色gdp科學(xué)發(fā)展觀，積極為會(huì)計(jì)法及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修改工作建言獻(xiàn)策，建議增加綠色會(huì)計(jì)及綠色審計(jì)內(nèi)容。
3.倡議開展中國綠色核算與監(jiān)督信息電算化研究。為嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境評(píng)價(jià)法，開展企業(yè)is014000環(huán)境認(rèn)證、綠色會(huì)計(jì)核算、綠色審計(jì)監(jiān)督工作服務(wù)，爭做構(gòu)建中國和諧社會(huì)的促進(jìn)派。
4.開展企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露制度研究。將爭創(chuàng)資源低消耗、污染零排放的綠色企業(yè)的綠色核算調(diào)研列為首要研究課題；
5.上市公司要進(jìn)行綠色審計(jì)，將環(huán)境審計(jì)報(bào)告書在報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等大眾傳媒公布，并向社會(huì)公開承諾本公司環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)和措施，以便于接受股民的社會(huì)監(jiān)督。
6.爭做構(gòu)建和諧社會(huì)綠色宣傳員，廣泛宣傳科學(xué)發(fā)展觀、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)和綠色核算知識(shí)，號(hào)召綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)從我做起，人人有責(zé)。
【摘要】隨著環(huán)境污染問題成為全球日益突出的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治問題，綠色會(huì)計(jì)變得與企業(yè)越來越相關(guān)。筆者通過對(duì)我國改革開放以來在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)所面臨的生態(tài)、資源、環(huán)境的嚴(yán)重破壞的深層原因，闡述在可持續(xù)發(fā)展條件下逐步推行綠色會(huì)計(jì)的必然性及推行過程中存在的問題和相應(yīng)解決問題的一些建議。
【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 綠色會(huì)計(jì)
一、綠色會(huì)計(jì)在我國逐步推行的社會(huì)背景及必然性
綠色會(huì)計(jì)從本質(zhì)上看是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興會(huì)計(jì)分支。
從20世紀(jì)70年代以來，發(fā)達(dá)國家在研究和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)方面，已先走了一步。我國不論是在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索方面，都比發(fā)達(dá)國家晚走了一步，至今我國的大部分企業(yè)還處在千方百計(jì)地逃避環(huán)境治理責(zé)任或被動(dòng)地承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的狀態(tài)。但需要指出的是，在我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)具有特別緊迫的意義。這是因?yàn)?，在?dāng)今全球我國是生態(tài)危機(jī)、資源危機(jī)最為嚴(yán)重的國家之一，是生態(tài)學(xué)上的一個(gè)重災(zāi)區(qū)，有效遏制和緩解這個(gè)危機(jī)，關(guān)乎到我國的前途和命運(yùn)。為此，中央早就把保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源確定為我國的基本國策，繼而又提出了走可持續(xù)發(fā)展的道路和貫徹科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)。發(fā)達(dá)國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識(shí)到這一問題，并采取了措施。我國應(yīng)借鑒其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，政府一方面要利用自身的優(yōu)勢(shì)來保護(hù)資源和治理環(huán)境；另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境。
而傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)由于不考慮企業(yè)環(huán)境行為的影響，不反映企業(yè)的環(huán)境收益和環(huán)境損失，因而不能滿足企業(yè)綠色經(jīng)營的核算需要，由此建立與綠色經(jīng)營相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式和經(jīng)營成果反映模式，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、交換、消費(fèi)及生產(chǎn)主體給社會(huì)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果都反映到會(huì)計(jì)核算中，建立有環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的“綠色會(huì)計(jì)”，全面推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，是非常必要的，也是當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。
二、我國實(shí)行企業(yè)綠色會(huì)計(jì)所面臨的主要問題
1、綠色會(huì)計(jì)理論不成熟。盡管綠色會(huì)計(jì)有著光明的發(fā)展前途，但畢竟建立綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，也是一個(gè)環(huán)境問題和社會(huì)問題。時(shí)至今日，綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、核算對(duì)象、程序與方法、計(jì)量基礎(chǔ)、成本范疇的確認(rèn)、報(bào)告體系的構(gòu)建等方面尚未形成共識(shí)，更談不上綠色會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的探討不能不說還停留在初級(jí)階段，尤其在我國更顯力度不夠。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成。會(huì)計(jì)理論成熟的標(biāo)志之一是具有規(guī)范的會(huì)計(jì)核算原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成已有上百年的歷史，已經(jīng)有了一套得到廣泛認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算基本前提，如對(duì)會(huì)計(jì)主體的規(guī)定，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)分期的規(guī)定，對(duì)貨幣計(jì)量的要求等。此外，還規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，如客觀性原則、相關(guān)性原則、謹(jǐn)慎性原則可比性原則等。這些基本前提和核算原則保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。而綠色會(huì)計(jì)的理論研究，起步于綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。到目前為止，這仍然是綠色會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重點(diǎn)。至于綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則的確定，有的直接套用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則，或者是做一些小的調(diào)整。
（2）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法尚不完善?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)體系僅對(duì)能用貨幣計(jì)量的、能用價(jià)格確認(rèn)和交換的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算，而對(duì)企業(yè)消耗的暫時(shí)未明確權(quán)屬和價(jià)格的資源和環(huán)境則沒有計(jì)入成本，從一定意義上講，現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系是鼓勵(lì)以犧牲環(huán)境、透支未來區(qū)的當(dāng)前利益、讓少數(shù)人受益多數(shù)人受害的一種會(huì)計(jì)核算體系?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系沒有完全真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，其計(jì)算得來的收益也是不夠真實(shí)的。會(huì)計(jì)工作本身是不全面的，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者是不完整的，對(duì)社會(huì)也是不公平的。所以單純的以市場交易價(jià)格為計(jì)量前提，不能滿足綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，非貨幣計(jì)量方法當(dāng)前還很不成熟，主要問題是計(jì)量單位多而且不統(tǒng)一，缺乏一致性和可比性。盡管有關(guān)專家學(xué)者不斷進(jìn)行研究和探索，提出了多種估價(jià)方法。但到目前為止，各種估價(jià)方法仍處于試驗(yàn)階段，還沒有一種方法得到充分肯定。
（3）綠色會(huì)計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則尚未形成，以及綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)報(bào)告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，綠色會(huì)計(jì)尚未普遍實(shí)行，沒有編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一要求。環(huán)境信息披露基本上是企業(yè)的個(gè)體行為，具有很大隨意性。
2、實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)大環(huán)境還尚未形成。我國目前還尚未普遍推行綠色生產(chǎn)和iso14001環(huán)境管理體系。許多企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，甚至有些企業(yè)在利益的驅(qū)使下，恣意的損耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。再加之社會(huì)各方對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的要求還不夠迫切，致使企業(yè)披露環(huán)境信息的壓力不夠大。因此，企業(yè)還沒有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的迫切要求。
3、未形成規(guī)范性的綠色會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。我國企業(yè)還沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣的強(qiáng)制性的信息披露的規(guī)定，致使大部分企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露綠色會(huì)計(jì)信息，更不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)自己不利的環(huán)境信息。由此，在企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐方面，還需要綠色會(huì)計(jì)理論和相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)。
三、構(gòu)建我國綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
根據(jù)目前綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展情況，以及我國目前的具體情況，要求企業(yè)一下達(dá)到很高環(huán)境信息披露水平是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在我國推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)采取積極謹(jǐn)慎的態(tài)度，一方面要盡早起步，在現(xiàn)有的條件下盡快開展綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施工作；另一方面是分階段逐步提高綠色會(huì)計(jì)的核算水平和會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)境信息披露水平。
1、完善環(huán)境法規(guī)，加大執(zhí)法力度，充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。雖然我國一貫重視環(huán)境保護(hù)，從70年代末試行《環(huán)境保護(hù)法》至今已制定了一系列環(huán)保法規(guī)和政策體系。然而這些法律的覆蓋面還不全面完整，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，可操作性不強(qiáng)。隨著人口增長、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在環(huán)境保護(hù)和污染治理等方面會(huì)出現(xiàn)更多問題。因此，在政府立法中應(yīng)體現(xiàn)“預(yù)防勝于治理”的原則，體現(xiàn)前瞻性。
2、建立綠色稅收。從世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究“綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)”問題開始，國家稅收在一定程度上也賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使自然資源、環(huán)境得到長遠(yuǎn)的保障，增加民眾環(huán)保意識(shí)，建立“綠色”生態(tài)稅收制度是我國當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。
我國對(duì)環(huán)境污染者不是征收環(huán)境稅而是收取排污費(fèi)。在稅收差別和稅收減免方面，雖然我國現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策措施，但這些政策措施并沒有形成完整的體系，難以充分發(fā)揮作用。建議在原稅收基礎(chǔ)上增開環(huán)境稅，將其作為獨(dú)立的稅種，其法律地位與流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種是等同的。在其下面還可以分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅。
3、加強(qiáng)社會(huì)和政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督。綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露。因此，加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督就尤為重要。
4、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論和方法的研究。發(fā)達(dá)國家的綠色會(huì)計(jì)研究已有20多年歷史，并在實(shí)踐中有所嘗試。我國的綠色會(huì)計(jì)理論研究可說是剛剛起步，而實(shí)踐上是一片空白。因此為了盡快提高我國綠色會(huì)計(jì)的理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)早日與實(shí)踐相結(jié)合，應(yīng)積極借鑒國外研究成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，大力加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的理論研究，以指導(dǎo)實(shí)踐工作。
【摘 要】本文簡述了綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、研究的意義。并對(duì)綠色會(huì)計(jì)在我國推行的必要性和可行性作出了分析，同時(shí)提出了我國企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策研究 【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì) 企業(yè)發(fā)展 可行性 對(duì)策 研究
一、綠色會(huì)計(jì)概述
（一）綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生背景分析
二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的綠色會(huì)計(jì)始于上世紀(jì)70年代早期，旨在為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值、提供生態(tài)環(huán)境變化的會(huì)計(jì)信息。西方綠色會(huì)計(jì)理論中，以英國鄧迪大學(xué)的格瑞？威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。
（二）綠色會(huì)計(jì)研究的意義
1.綠色會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，以可持續(xù)發(fā)展為前提。
2.企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”理念，綠色會(huì)計(jì)是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的組成部分。
3.企業(yè)應(yīng)確立經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的雙重受托責(zé)任，綠色會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以確認(rèn)和考評(píng)企業(yè)的社會(huì)和環(huán)境受托責(zé)任。
4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求修正傳統(tǒng)gdp統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系，企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)核算則是宏觀“綠色gdp”計(jì)算和核算的基礎(chǔ)。
二、綠色會(huì)計(jì)在我國推行的必要性和可行性
有關(guān)我國環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，反而加重了污染的程度，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長到達(dá)一定階段時(shí)，對(duì)環(huán)境資源的免費(fèi)使用必然達(dá)到極限，我國的環(huán)境污染類型已十分嚴(yán)重，據(jù)世界銀行測算，20世紀(jì)90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達(dá)8%以上。這說明，我國經(jīng)濟(jì)增長是以環(huán)境資源為代價(jià)的。
我國對(duì)環(huán)保的重視促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展
1978年，小平同志提出中國應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)法；1982年，我國將“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其它公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)，最初的研究以理論為主，2002年啟動(dòng)具體實(shí)踐，但相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會(huì)計(jì)體系還處在完善中。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報(bào)告，政府管理機(jī)關(guān)是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境報(bào)告存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面，且以強(qiáng)制型居多。我國于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”、6月成立“綠色會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，為研究綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提供了平臺(tái)，促使綠色會(huì)計(jì)的盡快建立。
（一）綠色會(huì)計(jì)在我國推行的必要性
1.我國目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要
目前我國環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會(huì)計(jì)從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯(cuò)誤觀念，合理高效的利用資源。
2.建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要
社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念。
3.企業(yè)適應(yīng)全球競爭的必然結(jié)果
國際上要求企業(yè)將自然資源的損耗進(jìn)行核算，計(jì)入損益，產(chǎn)品定價(jià)要考慮相關(guān)環(huán)境因素，綠色會(huì)計(jì)幫助企業(yè)順應(yīng)國際潮流，增強(qiáng)自身競爭力，更充分地參與國際競爭。
（二）綠色會(huì)計(jì)在我國推行的可行性
1.綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)等相關(guān)學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的，這些相關(guān)學(xué)科在我國發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)建立的需要。
2.我國會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)范工作日漸完善、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面推行，使綠色會(huì)計(jì)可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對(duì)環(huán)保觀念的認(rèn)同形成良好的試點(diǎn)工作基礎(chǔ)。
3.相關(guān)法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動(dòng)作用，形成我國推行綠色會(huì)計(jì)的外部政策性基礎(chǔ)。
4.廣大消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)的提高，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的推行形成良好的監(jiān)督。
5.企業(yè)認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢(shì)、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會(huì)主動(dòng)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，自愿披露綠色會(huì)計(jì)信息。
6.國際對(duì)綠色會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)，發(fā)達(dá)國家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗(yàn)借鑒和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。
三、綠色會(huì)計(jì)在我國企業(yè)推行的對(duì)策研究
（一）我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)推行的準(zhǔn)備
雖然綠色會(huì)計(jì)在我國推行已經(jīng)具備必要可行性，但還需要很多準(zhǔn)備工作。
1.推行面臨的主要困難
（1）從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善
目前我國會(huì)計(jì)人員僅對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)掌握良好，缺乏環(huán)境、生物等方面知識(shí)。
（2）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)需要時(shí)間統(tǒng)一
我國有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī)不完善，雖然“三綠工程20”，實(shí)施顯效，但環(huán)境資源方面的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定需要相當(dāng)長的時(shí)間。
（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映難度增加
綠色會(huì)計(jì)計(jì)量除了用貨幣計(jì)量，還要對(duì)事項(xiàng)的原因、性質(zhì)和預(yù)采取的措施、預(yù)計(jì)成本進(jìn)行詳細(xì)解釋。
（4）稅收方面的缺陷
①?zèng)]有專門環(huán)保稅種，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控和保護(hù)作用。
②現(xiàn)有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調(diào)節(jié)資源的合理利用。
③環(huán)保稅收優(yōu)惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。
④不同污染物間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡，采用單因子21收費(fèi)，會(huì)使企業(yè)規(guī)避納稅。
⑤征收方式不規(guī)范，排污費(fèi)由環(huán)保部門征收，影響排污資金的使用效果。
2.推行綠色會(huì)計(jì)的前提條件
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的企業(yè)，往往只考慮企業(yè)的短期利益，對(duì)資源消耗無度?？朔@一缺點(diǎn)，推行綠色會(huì)計(jì)，要以下列條件為前提：
（1）提高全民素質(zhì)，加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。
（2）企業(yè)制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)從投資改善環(huán)維護(hù)中取得效益的抗風(fēng)險(xiǎn)力。
（3）制訂各種環(huán)境績效衡量指標(biāo)，完善、科學(xué)的綠色會(huì)計(jì)方法體系。
（4）健全環(huán)保法律法規(guī)建設(shè)，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為符合環(huán)境發(fā)展需要。
3.我國企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則
以下是根據(jù)我國實(shí)際，推行中要堅(jiān)持的原則：
（1）長期性和循序漸進(jìn)原則
推廣實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是長期性工作，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，分階段有步聚的進(jìn)行。
（2）靈活性和邊界推進(jìn)原則
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，可以結(jié)合實(shí)際情況，靈活掌握，從簡單的事項(xiàng)開始。
（3）系統(tǒng)性和雙贏的原則
綠色會(huì)計(jì)面臨解決的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)問題，形成一個(gè)系統(tǒng)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)繁榮與環(huán)境保護(hù)同步發(fā)展的雙重目標(biāo)。
（4）強(qiáng)制性和全方位監(jiān)督原則
政府及相關(guān)部門須明確規(guī)定企業(yè)最低限度的披露，全社會(huì)進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督。
（5）堅(jiān)持成本效益原則
推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。
（二）我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露
1.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任感淡漠。美國杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到最低為企業(yè)發(fā)展理念。美國著名的星巴克咖啡宣稱，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價(jià)購買。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說：星巴克的最大成績之一，就是說服顧客付3美元的高價(jià)買一杯“有社會(huì)責(zé)任的咖啡”。與之相比，我國多數(shù)企業(yè)對(duì)其社會(huì)責(zé)任漠視，只注重經(jīng)濟(jì)利益，因環(huán)保成本大，污染治理設(shè)施要么根本不建，要么不運(yùn)轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽(yù)換回短期經(jīng)濟(jì)利益。
2.我國企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露缺陷。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報(bào)登記、通過媒體傳遞獲得環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)出綠色產(chǎn)品標(biāo)志等初級(jí)披露方式。即使基礎(chǔ)較好的上市公司在年報(bào)中披露的環(huán)境信息也不多，沒有統(tǒng)一遵循的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露少且不規(guī)范，環(huán)境報(bào)告目標(biāo)過于狹隘、內(nèi)容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具體的環(huán)境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。
3.環(huán)保實(shí)施中的成敗啟示。據(jù)湖南省永州市環(huán)保局科研所的數(shù)據(jù)資料顯示，湖南省永州市環(huán)境污染治理顯效，該市空氣質(zhì)量達(dá)國家一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時(shí)向湘江排放90噸廢水，嚴(yán)重污染湘江水質(zhì)，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80噸，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時(shí)還取得了煤渣再生利用收益，達(dá)到了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業(yè)偷排污水，企業(yè)實(shí)施環(huán)保成本高、違法成本低是眾多地區(qū)污染反彈的最大誘因?！?0年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質(zhì)變壞，80年代魚蝦絕跡，90年代身心受害。”形象說明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團(tuán)2003年因偷排污水被罰款近1200多萬元，據(jù)測算每偷排污水一天，就能省下近10萬元的排污費(fèi)。可以看出，環(huán)保措施如果能夠有利的得到實(shí)施，對(duì)于企業(yè)來說是可以帶來利益收入的，可以以推行綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施為契機(jī)，改變我國企業(yè)的短視行為。
（三）推行綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策研究
1.提高企業(yè)對(duì)環(huán)境資源保護(hù)自律意識(shí)
企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)，自覺保護(hù)環(huán)境可以為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好主觀環(huán)境。
2.創(chuàng)新為主，借鑒為輔借鑒
西方綠色會(huì)計(jì)理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國實(shí)際，加速建立具有中國特色的綠色會(huì)計(jì)體系，早日與國際慣例接軌。
3.加速綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度建立，規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算及報(bào)告形式
界定綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象，應(yīng)包括如下的一些內(nèi)容：
（1）反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對(duì)自然資源損耗：
①環(huán)境污染損失：性質(zhì)如“三廢”排放造成的環(huán)境污染損失，可按復(fù)原或避免成本法核算，而類似環(huán)保部門罰款的賠償，可按歷史成本法直接計(jì)價(jià)。
②自然資源消耗：企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的自然資源超額消耗，按歷史成本計(jì)價(jià)。
（2）反映企業(yè)對(duì)環(huán)境所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)等的各項(xiàng)支出，可以通過以下賬戶來進(jìn)行核算：
①資本投資：與環(huán)保有關(guān)的工程設(shè)備等的購買或參與環(huán)保建設(shè)投資。
②研究與開發(fā)費(fèi)用：減少企業(yè)產(chǎn)品自然資源耗費(fèi)和提高廢物利用的投入。
④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用：維護(hù)環(huán)境資源的環(huán)保支出。
⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境，對(duì)資源環(huán)境的補(bǔ)償支出。
⑥復(fù)原或回收費(fèi)用：對(duì)資源的恢復(fù)和處理廢物的支出。
（3）反映企業(yè)改善資源環(huán)境而獲得的收益，主要包括：
①企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品及因此獲得減免稅的收益。
②環(huán)保方面業(yè)績好的企業(yè)，獲得國家對(duì)其發(fā)放的鼓勵(lì)獎(jiǎng)金。
③企業(yè)通過改善環(huán)境，獲得更多的投資、市場銷售擴(kuò)大和利潤的提高。
④企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后產(chǎn)生社會(huì)效益，增加企業(yè)的商譽(yù)。
（4）綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告形式
披露信息的方式除單獨(dú)對(duì)綠色環(huán)境要素考核，還有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注形式。
①資產(chǎn)負(fù)債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容，來披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
②利潤表將與環(huán)境有關(guān)的收益和損失納入反映系統(tǒng)，計(jì)算得出綠色凈利潤。
③現(xiàn)金流量表補(bǔ)充內(nèi)容：按照企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量順序進(jìn)行，如購買環(huán)保產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、支付給工人的環(huán)境污染補(bǔ)貼費(fèi)、購買環(huán)保用固定資產(chǎn)如排污設(shè)備等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、創(chuàng)建綠色商標(biāo)的耗用現(xiàn)金，保護(hù)環(huán)境所進(jìn)行的籌資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
4.形成合理的價(jià)格體系國家對(duì)資源使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則，給出明確的價(jià)格信號(hào)。
5.運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)理論進(jìn)行投資估價(jià)綠色可行性報(bào)告可以幫助投資決策，避免重復(fù)性投資和造成環(huán)境污染投資。
6.進(jìn)行企業(yè)試點(diǎn)，逐步推廣選擇受關(guān)注的環(huán)境問題在某些地區(qū)或行業(yè)作為試點(diǎn)內(nèi)容，最后推廣、普及。
7.加大綠色會(huì)計(jì)宣傳教育的力度
保證綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，要加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)教育，大學(xué)中增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)課，加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，創(chuàng)辦中國綠色會(huì)計(jì)刊物。
8.推行獎(jiǎng)懲制度
嚴(yán)懲污染破壞環(huán)境行為，獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)、治理污染的企業(yè)和人員。
9.加大綠色審計(jì)力度
環(huán)境審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)更好的加強(qiáng)環(huán)保工作，改善保護(hù)環(huán)境，有效利用資源。
10.關(guān)于改革我國稅制的思考
（1）國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國實(shí)行綠色稅收政策的啟示
歐盟許多國家實(shí)行綠色稅收政策，對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅、對(duì)一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國實(shí)行綠色稅收應(yīng)該做到：
①綠色稅收政策不應(yīng)加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)
執(zhí)行綠色稅制應(yīng)保持納稅主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變，開征環(huán)境稅時(shí)，降低企業(yè)其他稅賦，將企業(yè)繳納的環(huán)保方面的收費(fèi)并入環(huán)境稅中，避免重復(fù)征收。
②新開征的環(huán)保稅要達(dá)到稅收的橫向與縱向公平
本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，保持新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，形成綠色稅收調(diào)控體系。
③征收的環(huán)保稅款要?？顚Ｓ?
財(cái)政部門編制專門的預(yù)算，審計(jì)部門對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。
（2）稅制的具體構(gòu)想
針對(duì)現(xiàn)在過度消費(fèi)自然、低度消費(fèi)人力的情況，可以增加對(duì)環(huán)境資源使用的課稅，減少與勞動(dòng)和資本有關(guān)的課稅，調(diào)整現(xiàn)行稅率稅目，具體如下：
①擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，包括用難以降解和無法回收利用的材料生產(chǎn)的產(chǎn)品、預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。
②適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產(chǎn)品的稅率。
③擴(kuò)大資源稅征收范圍，除土地、礦產(chǎn)、森林，要將草原、灘涂、地?zé)?、大氣、水等納入進(jìn)來，調(diào)整稅額，將對(duì)資源的利用的相關(guān)環(huán)境成本考慮進(jìn)來。
④征收一些與環(huán)境相關(guān)稅目，如交通擁擠費(fèi)、污水排放費(fèi)、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費(fèi)等。
⑤不違背wto原則的前提下，對(duì)有礙于環(huán)保的進(jìn)口產(chǎn)品和設(shè)備采用高稅率。
摘 要：綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，在近十年來發(fā)展較快，我國也在近幾年著手研究綠色會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)要求我們把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來綜合考慮，這更利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；環(huán)境資源
綠色會(huì)計(jì)（greenaccounting），也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計(jì)量形式，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述，來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。
1 綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因
從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（f.a.beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（j.t.mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會(huì)議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，我國于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)？環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。
2 綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異
綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在核算過程中對(duì)環(huán)境問題的無能為力而產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：
2.1 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督和反映是不完整的，而綠色會(huì)計(jì)則彌補(bǔ)了其不足。從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中得不到反映，從這一角度來說，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所反映的內(nèi)容是不完全的。綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動(dòng)出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問題。
2.2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量存在缺陷，而綠色會(huì)計(jì)對(duì)這些問題進(jìn)行了完善。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價(jià)格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對(duì)人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對(duì)這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤虛增，更為嚴(yán)重的是，這種“默許”無疑可以視為是對(duì)以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵(lì)。而綠色會(huì)計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以價(jià)值和價(jià)格，并對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
3 綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露
由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生了很大的變化。筆者認(rèn)為這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 會(huì)計(jì)要素的變化
綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會(huì)計(jì)，因此筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)要素的劃分上和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤，但在具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)；在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”；在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個(gè)人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”，在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也是承認(rèn)環(huán)境具有價(jià)值的必然結(jié)果。
3.2 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的變化
3.2.1 會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異，適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)假設(shè)分屬必然，但不必另起爐灶，因此筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量，因此應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式，在某些時(shí)候，還可以用圖表和文字附注加以說明。
3.2.2 會(huì)計(jì)原則的變化。鑒于綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化，其會(huì)計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個(gè)方面，即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。
政策性原則是指在綠色會(huì)計(jì)的核算中要充分體現(xiàn)國家的方針、政策，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。
社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須站在社會(huì)的角度、站在對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度，考慮企業(yè)的利益。社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)必須舍棄當(dāng)前單純以企業(yè)的經(jīng)營利潤為標(biāo)準(zhǔn)的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，必須有利于國家的管理和宏觀調(diào)控。
強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則是指在綠色會(huì)計(jì)核算體系中，政府相關(guān)部門或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能多的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門或組織提供環(huán)境資源信息。
3.3 綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和披露
綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。但環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等。
綠色會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分，一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長期目標(biāo)等。
摘要:低碳 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代風(fēng)起云涌。資源的緊張和環(huán)境污染的擴(kuò)散,促使人們?cè)絹碓疥P(guān)注資源環(huán)境問題。綠色 會(huì)計(jì) 作為推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)資源環(huán)境管理的一個(gè)重要方面,日益受到了全世界的關(guān)注。從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā),深入剖析了綠色會(huì)計(jì)在我國實(shí)施實(shí)施中存在的制約問題和理論實(shí)務(wù)中不完善的地方,由此提出解決綠色會(huì)計(jì)實(shí)施問題的對(duì)策及建議,促使綠色會(huì)計(jì)在我國更快、更好的實(shí)施,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人與 自然 的和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);綠色會(huì)計(jì);綠色信息披露
低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實(shí)現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)為
(二)樹立綠色經(jīng)營理念
企業(yè) 在經(jīng)營活動(dòng)中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的 經(jīng)濟(jì) 行為。在追求價(jià)值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠帶來純利潤,只要這種經(jīng)濟(jì)行為的邊際利潤大于零,企業(yè)就會(huì)選擇這種經(jīng)濟(jì)行為,甚至?xí)U(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模。但是企業(yè)在新的運(yùn)營形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護(hù)環(huán)境付出代價(jià)。因此企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí),就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對(duì)于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個(gè)綜合的測算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴(kuò)大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。
(三)完善綠色信息披露
信息披露是綠色 會(huì)計(jì) 核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會(huì)計(jì)的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力 發(fā)展 和完善綠色會(huì)計(jì)的信息披露及報(bào)表。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來的影響等。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報(bào)表、環(huán)境影響報(bào)告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報(bào)告。由于目前企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段,可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。即單獨(dú)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項(xiàng)目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中,再單獨(dú)設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項(xiàng)目,列示在利潤表中。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的同時(shí),知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn),以及政府對(duì)此補(bǔ)助金的運(yùn)用情況,以及其他需要說明的情況。
(四)加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和 教育 力度
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及教育,增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí),尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識(shí)環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)教育,使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。
(五)完善綠色會(huì)計(jì)理論的研究
綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會(huì)計(jì)理論的不成熟。綠色會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在綠色會(huì)計(jì)方面加大研究,成立綠色會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會(huì)提高我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好地結(jié)合。一方面,我國綠色會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐起步較晚,迫切需要積極參與國際間交流與合作;另一方面,政府或者相關(guān)部門如能在綠色會(huì)計(jì)理論研究方面加以適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo),加強(qiáng)環(huán)境、資源、生態(tài)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)等多方面理論研究的合作,將會(huì)提高我國的綠色會(huì)計(jì)理論水平,促使綠色會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。
三、結(jié)論
通過發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì) 金融 危機(jī)已成為全球共識(shí),節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)將成為撬動(dòng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要杠桿,但目前,
論文關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用
論文摘要:循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)的理論與方法,引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的綠色會(huì)計(jì)信息。
2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)以來,為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,我國提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),并逐漸在全國范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中,綠色會(huì)計(jì)變得越來越與之息息相關(guān),其實(shí)際應(yīng)用也相應(yīng)有了更高的要求。筆者擬對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)如何更好地應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)作一研究和展望。
一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
總書記指出:“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用?！备鶕?jù)國家發(fā)展和改革委員會(huì)的規(guī)劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術(shù)創(chuàng)新體系和有效的約束激勵(lì)機(jī)制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》正式施行。
(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵
循環(huán)經(jīng)濟(jì)(cyclic economy),即物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì),其本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的不同之處在于:傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種由“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì),其特征是高開采、低利用、高排放;循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成一個(gè)“資源-產(chǎn)品-再生資源”的反饋式流程,其特征是低開采、高利用、低排放,所有的物質(zhì)和能源要能在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用,以把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。
(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)
循環(huán)經(jīng)濟(jì)的 “3r”原則(reduce減量化、reuse再利用、recycle再循環(huán))的排列是有科學(xué)順序的。減量化——屬于輸入端,旨在減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)流程的物質(zhì)量;再利用——屬于過程,旨在延長產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間;再循環(huán)——屬于輸出端,旨在把廢棄物再次資源化以減少最終處理量。通過提高資源利用率,拉長資源利用鏈條,減少廢物排放,根本上消解長期以來環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的尖銳沖突,從而獲得經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益的三贏目標(biāo)。
總之,循環(huán)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展理念上就是要改變重開發(fā)、輕節(jié)約,片面追求gdp增長;重速度、輕效益;重外延擴(kuò)張、輕內(nèi)涵提高的傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。我國提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)客觀上為進(jìn)一步應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性與可行性
(一)綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)
綠色會(huì)計(jì)也稱環(huán)境會(huì)計(jì),是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支,是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。它以貨幣為主要計(jì)量單位,將自然資源和生態(tài)環(huán)境等納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,從而使資源環(huán)境和社會(huì)效益通過會(huì)計(jì)核算清楚明了地反映出來,以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和環(huán)境代價(jià),從而有效引導(dǎo)企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路。
(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性
首先也是最重要的,是我國環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的需要。當(dāng)前中國的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)重:森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等,如果在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不注重資源的保護(hù)、合理利用與環(huán)境的治理,必將從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)能從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā),要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯(cuò)誤觀念,從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮,合理高效的利用資源,使循環(huán)經(jīng)濟(jì)得到可能。
其次是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,必然造成過度開發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后,這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會(huì)計(jì),才能始終保持競爭的優(yōu)勢(shì)。
最后是真實(shí)披露企業(yè)經(jīng)營信息的需要。綠色會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本,能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本,準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的可行性
1.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的法律環(huán)境。綠色會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值能夠被準(zhǔn)確計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的重要前提條件,而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)。近些年來,我國重視環(huán)境法制建設(shè),我國頒布的相關(guān)法律法規(guī)除《環(huán)境保護(hù)法》外,還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》等等。除此之外,我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。
2.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。2001年1月中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”。 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì)上,首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授提出建立我國的《環(huán)境會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容框架應(yīng)著重對(duì)環(huán)境支出的界定和規(guī)范等建議。同時(shí),我國政府代表也已經(jīng)多次參加了聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組的討論,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在答復(fù)聯(lián)合國財(cái)務(wù)國際環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查時(shí),也認(rèn)為企業(yè)對(duì)為減少和防治污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用、因污染而發(fā)生的費(fèi)用損失、因污染而發(fā)生的社會(huì)成本進(jìn)行披露是很重要的。另外,發(fā)達(dá)國家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,也為我國提供了更多的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)案例。
3.我國已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。西方發(fā)達(dá)國家的跨國公司,迫于政府和市場競爭的壓力以及自身發(fā)展的需要,在上世紀(jì)70年代就開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會(huì)社旗下的朝日啤酒集團(tuán)自1997年開始每年發(fā)行《環(huán)境報(bào)告書》。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的不斷深入,越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到,要想企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展、得到市場的認(rèn)同、得到社會(huì)的認(rèn)可,環(huán)境問題不容忽視更不容回避。
三、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用展望
(一)要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度
盡管在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大前提下,中國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī),但尚未形成一套完整有效的法制體系。鑒于此,應(yīng)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的立法工作,將綠色會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法,以法律形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用,這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。同時(shí)應(yīng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,使綠色會(huì)計(jì)更具實(shí)踐操作性。2008年5月1日起實(shí)施的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》強(qiáng)制規(guī)定:環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會(huì)公開重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺(tái)。但是與國際發(fā)達(dá)國家相比,我們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在諸多不足。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及披露形式的準(zhǔn)則,大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,或者即使披露了一些,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾,反而影響披露效果。
(二)要建立健全監(jiān)督機(jī)制
建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。目前中國國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織,在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂綠色會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī),建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。
加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,可以包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),也可將其作為考核社會(huì)責(zé)任、社會(huì)效益的主要方面。
(三)要建立健全綠色稅收制度
綠色稅收也稱環(huán)境稅收,是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源,推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的,建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制,從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。早在1960年代,荷蘭就把綠色稅收引入了稅制,是世界上最早開征垃圾稅的國家之一,2006年荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%,占gdp的3.2%。瑞典也是世界上最早開征環(huán)境稅的國家之一,主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅,它的綠色稅收規(guī)模較大,約占其gdp的13%。在“中國財(cái)稅論壇2005”會(huì)議上,國家稅務(wù)總局局長謝旭人透露,“十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,研究制訂完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。這意味著,在我國“綠色稅收”已經(jīng)提上了稅制改革的議事日程。
(四)要加強(qiáng)宣傳教育,進(jìn)一步形成良好氛圍。
實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的形成有不可替代的作用,我們既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益,也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。人們的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)了,綠色會(huì)計(jì)就容易被公眾、企業(yè)和市場所接受。除此以外,還要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),加強(qiáng)環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),引導(dǎo)他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視。只有這樣才能使他們具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感,并能夠充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。
總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的深入人心,在企業(yè)的經(jīng)營管理中融入綠色會(huì)計(jì)的理念及方法,必然成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)。
摘 要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的高消耗低發(fā)展已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該發(fā)生轉(zhuǎn)變。綠色會(huì)計(jì)以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的今天，用綠色會(huì)計(jì)衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，真實(shí)的反映了環(huán)境因素給國家和企業(yè)帶來的影響，促使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境的和諧發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，我國經(jīng)濟(jì)要想獲得長足發(fā)展必須采用綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算，雖然我國具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的一些條件，但是仍然存在著部分空白，為此要加快建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。
關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 綠色會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算
序言
知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮下，各國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類經(jīng)濟(jì)能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，既能滿足社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)達(dá)到穩(wěn)定增長，又不使社會(huì)生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類同自然資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保持良好關(guān)系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會(huì)計(jì)主體視野擴(kuò)大到主體同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)模式中，來計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。這樣“綠色會(huì)計(jì)”就應(yīng)運(yùn)而生了。
我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度增長是以自然資源的高消耗為代價(jià)的，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，隨著我國加入wto，在對(duì)外開放過程中必須建立與世界經(jīng)濟(jì)接軌需要的綠色會(huì)計(jì)體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)的建立就顯得尤為重要。
一、綠色會(huì)計(jì)相關(guān)定義解析
（一）綠色會(huì)計(jì)的定義與內(nèi)涵
綠色會(huì)計(jì)，又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。是指以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)，它將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，其目的在于改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益。出其內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1、綠色會(huì)計(jì)處理中，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價(jià)值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價(jià)值也在逐漸減少。因此，綠色會(huì)計(jì)要計(jì)量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會(huì)總資產(chǎn)的平衡。
2、綠色會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。
3、綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加綠色財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，需要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的業(yè)績。
4、通過綠色審計(jì)，幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
（二）綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)
綠色會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、記錄、披露與評(píng)價(jià)的信息控制系統(tǒng)。
（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石?？傮w說來綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)分主要有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
1、基本目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。
2、具體目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
（四）綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
綠色會(huì)計(jì)核算于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，它更強(qiáng)調(diào)自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內(nèi)容主要有：
1、自然資源損耗
主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對(duì)自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計(jì)量的自然資源。
2、環(huán)境污染損失
主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，如農(nóng)田，漁塘及淡水、自然景觀、工農(nóng)業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數(shù)據(jù)可根據(jù)賠償費(fèi)及罰款按歷史成本原則計(jì)價(jià)，也可按避免或重置成本核算取得。
3、環(huán)境保護(hù)支出
反映企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作貢獻(xiàn)，包括在“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出，具體可以通過以下賬戶來進(jìn)行歸結(jié)核算。①投入資本；②業(yè)務(wù)費(fèi)用；③研究與開發(fā)費(fèi)用；④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用；⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用；⑥復(fù)原或回收費(fèi)用。
4、環(huán)境保護(hù)收益
反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過對(duì)收益的核算，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況，從而鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益，它主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益；企業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)投資的吸引；消費(fèi)者因樂意消費(fèi)該企業(yè)的綠色產(chǎn)品而導(dǎo)致的利潤上升，以及股票價(jià)格上升而帶來的收益；企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后所帶來的一系列無形資產(chǎn)、社會(huì)效益及政府獎(jiǎng)勵(lì)。
二、我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性及可行性
20世紀(jì)80年代以來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立綠色會(huì)計(jì)，披露環(huán)境信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。
（一）我國建立綠色會(huì)計(jì)的必要性
1、建立綠色會(huì)計(jì)是我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過度開發(fā)和污染自然資源，從而加劇了我國資源與環(huán)境的惡劣形勢(shì)。資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的提高。而綠色會(huì)計(jì)則把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問題當(dāng)作自己反映和控制的對(duì)象。引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。
2、建立綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。
從企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境而言，我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，即以原料、燃料的大量投入來推動(dòng)產(chǎn)出。結(jié)果造成對(duì)自然資源的過度開發(fā)、過度消耗和過度污染，高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，致使環(huán)境極度惡化，從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關(guān)來密切，社會(huì)環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過綠色會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，通過綠色會(huì)計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建有賴于企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)的提高。
從企業(yè)發(fā)展[論文之家外部環(huán)境而言，隨著社會(huì)文明的進(jìn)步，人們對(duì)清新的生活環(huán)境要求日趨強(qiáng)烈，保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問題。企業(yè)應(yīng)該為環(huán)境污染特別是由它自已導(dǎo)致的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任。如果企業(yè)為環(huán)境保護(hù)作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的新型設(shè)備、研制新型綠色產(chǎn)品，那么企業(yè)將為自己的未來發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，社會(huì)公眾會(huì)把企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為他們就一個(gè)企業(yè)的形象作出評(píng)判的依據(jù)之一，甚至?xí)纱硕绊懰麄兊馁徺I傾向，因此企業(yè)將過去的單純追求經(jīng)濟(jì)增長速度變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，已是勢(shì)在必行。
3、建立綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。
傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算在衡量國民生產(chǎn)總值時(shí)，未將社會(huì)環(huán)境資源作為一種資產(chǎn)列入資產(chǎn)核算，從而使衡量經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，衡量經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，在某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。在衡量企業(yè)成本時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算人造成本往往忽視不能計(jì)價(jià)的“自然資本”，使企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)獲取“私利”，虛增其利潤。對(duì)企業(yè)來說，由于未考慮生產(chǎn)給自然環(huán)境造成的污染和社會(huì)帶來的危害，事實(shí)上內(nèi)部損耗減少了，但費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)。而綠色會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，在產(chǎn)品成本中加入環(huán)境資源成本，從而能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐，使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產(chǎn)出，從而降低“自然成本”，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
4、建立綠色會(huì)計(jì)是我國進(jìn)一步對(duì)外開放，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。 經(jīng)濟(jì)全球化背景下世界上大多數(shù)國家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)信息。作為我國企業(yè)要和國際現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會(huì)計(jì)體系，并對(duì)外披露，這樣有利于國外對(duì)我國企業(yè)的了解，更有利于國際間的經(jīng)濟(jì)合作。 具體而言：
①大量外資進(jìn)人中國，要求我國建立綠色會(huì)計(jì)體系。由于發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護(hù)，其國內(nèi)的一些污染嚴(yán)重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產(chǎn)項(xiàng)目通過對(duì)外投資方式，轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，把發(fā)展中國家當(dāng)成其“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我國只有建立了自己的綠色會(huì)計(jì)體系，要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會(huì)計(jì)信息，才能使我國免于發(fā)達(dá)國家的環(huán)境剝削。
②建立綠色會(huì)計(jì)體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會(huì)計(jì)要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計(jì)人其產(chǎn)品成本，這樣就可以正確地計(jì)算出外資企業(yè)所獲得的利潤。
③建立綠色會(huì)計(jì)體系可以促進(jìn)我國企業(yè)對(duì)外投資。我國企業(yè)到其他國家建立企業(yè)，應(yīng)自覺地公開，披露其環(huán)境信息，只有這樣才能使對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作更持久，更具效益。
5、建立綠色會(huì)計(jì)體系是國家的宏觀調(diào)控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。
人類社會(huì)發(fā)展規(guī)律告訴我們，人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展并產(chǎn)生良好的效益要依賴良好的生態(tài)環(huán)境，但是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益與生態(tài)效益的聯(lián)系在最初階段卻表現(xiàn)的與實(shí)際情況相反，所以讓人們覺得似乎經(jīng)濟(jì)效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎(chǔ)上是合乎情理的。然而，隨著時(shí)間的推移，人們逐漸認(rèn)識(shí)到生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益之間是一種相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。但是，由于企業(yè)是一個(gè)理性的組織，追求的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所以它很難將眼光放得長遠(yuǎn)，即使有一部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，由于生態(tài)建設(shè)和綠色會(huì)計(jì)持續(xù)運(yùn)作模式單一，因此，靠一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的努力，也是難以實(shí)現(xiàn)的，因此我國的綠色會(huì)計(jì)需要在國家的宏觀調(diào)控、建立全國財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。
6、建立綠色會(huì)計(jì)體系是我國會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會(huì)利益。綠色會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)來等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息而且有社會(huì)性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會(huì)計(jì)改革和發(fā)展。
（二）我國建立綠色會(huì)計(jì)的可行性
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件也已逐漸成熟，具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可能性。
1、我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)環(huán)境
我國先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃?？傊?，從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會(huì)計(jì)在我國的實(shí)施具備了一定的條件。
2、我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向
在總結(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)基礎(chǔ)上，我國政府和企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整生產(chǎn)力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并制定了相應(yīng)的政策措施，特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)發(fā)展觀的提出，這些為我國綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施指出了方向。
3、市場經(jīng)濟(jì)的建立，為綠色會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造了條件
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產(chǎn)管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權(quán)，實(shí)現(xiàn)資源的有償使用，并通過價(jià)格機(jī)制來進(jìn)行調(diào)控。另外，隨著企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)責(zé)任的社會(huì)化，企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行創(chuàng)造了條件。
三、我國建立綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策
建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言至關(guān)重要，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施的重要保證，建立綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力。
(一)建立綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)
1、在《會(huì)計(jì)法》中增加綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容
將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。自然環(huán)境是國民經(jīng)濟(jì)的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對(duì)受侵害的人群給予相應(yīng)賠償，那么該賠償必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就能通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性得到真實(shí)反映。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法，這是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)根本法律保障，是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。
2、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容，披露內(nèi)容主要有：①環(huán)境問題類型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案；②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)；③根據(jù)政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度，環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響；④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字，已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。另外在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還可揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響，同時(shí)反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。
此外還要增強(qiáng)信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單，對(duì)重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點(diǎn)要求。建立全國性的上市公司環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。
3、建立會(huì)計(jì)制度。
會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。
(二) 提高企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)
環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為，為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，合理地開發(fā)、利用自然資像并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致
（三）完善社會(huì)責(zé)任的考核體系，加強(qiáng)監(jiān)督
綠色會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)等方面的監(jiān)督。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。
（四）確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度
推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，政府部門必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過獎(jiǎng)懲制度將企業(yè)的自覺性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來。但目前由于與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全，所以應(yīng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等的有功人員，從而推動(dòng)我國綠色會(huì)計(jì)早日實(shí)現(xiàn)。
(五)加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)
綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門科學(xué)交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)。因此，必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。
四、結(jié)束語
建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，而且也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，為此要結(jié)合我國實(shí)際情況加緊制定綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，完善綠色會(huì)計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。建立綠色會(huì)計(jì)對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。
摘 要：綠色會(huì)計(jì)是近十年來發(fā)展起來的會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。綠色會(huì)計(jì)的研究有助于拓寬我們的視野，要求我們把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和整個(gè)社會(huì)效益結(jié)合起來，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);理論構(gòu)成;必要性
一、綠色會(huì)計(jì)的概念
綠色會(huì)計(jì)，也叫環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)；換言之，是指主要以價(jià)值形式，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析和可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。
二、綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)成
(一)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)
綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：一是基本目標(biāo)，就是促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。二是具體目標(biāo)，就是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
(二)綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象
主要是指改善資源環(huán)境的投入與產(chǎn)出。投入一般包括研究新技術(shù)、新能源、新材料、新工藝等科研活動(dòng)的支出，對(duì)“三廢”處理、控制、補(bǔ)救、減少自然資源耗費(fèi)的支出等。產(chǎn)出一般包括從生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)保治理中所取得的收益。
(三)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則
在綠色會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則是起變化的。(1)會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異，因此筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)訓(xùn)分期和多元計(jì)量。(2)會(huì)計(jì)原則的變化。鑒于綠色會(huì)訓(xùn)核算內(nèi)容及其假定的變化，其會(huì)訓(xùn)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則。
(四)綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量
1.人力資本法或收入損失法。環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益(可用前述市場價(jià)值法加以估算)，而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等，該方法就是專門評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算，人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化，以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。
2.恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法。在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，假如無法治理環(huán)境污染，則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境，以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用一一重置成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的，所以評(píng)估結(jié)果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù)，而且需要足夠的市場價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中，相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場，因而也就沒有市場價(jià)格，或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果，在此情況下，直接市場法的應(yīng)用或者不可能，或者有很大的局限性。
三、在我國推行綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求?？諝狻⑺?、土地及原始森林自然資源是全世界所有國家以及它們的子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)被確切計(jì)量，賦予一定的價(jià)值。建立一種將環(huán)境因素考慮在內(nèi)的新會(huì)計(jì)模式已勢(shì)在必行。
2.企業(yè)自身發(fā)展的要求。當(dāng)今人們更加重視生活質(zhì)量，社會(huì)環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中亟待解決的問題。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展看，如果企業(yè)考慮了環(huán)境對(duì)其自身發(fā)展的影晌，對(duì)自身發(fā)展的行為已作了規(guī)范，那么在將來便不會(huì)因環(huán)境成本費(fèi)用大增而受到嚴(yán)重影響，從而在未來的競爭中占據(jù)明顯的優(yōu)勢(shì)。
3.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)成本的需要。按照傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算方法計(jì)算出的國民生產(chǎn)總值并未考慮環(huán)境因素，環(huán)境污染造成的破壞損失及環(huán)境收益也未能得到充分的反映。通過建立綠色會(huì)計(jì)，可以從宏觀上增強(qiáng)全民憂患意識(shí)，正確衡量國民生產(chǎn)總值。
