發(fā)布時(shí)間：2023-03-06 16:02:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)審計(jì)報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
從會計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所的角度對所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)進(jìn)行分析可知，當(dāng)企業(yè)同時(shí)需要對兩方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無論是會計(jì)師事務(wù)所還是稅務(wù)師事務(wù)所，均想同時(shí)攬入兩方面的工作。但由于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作并不包括稅務(wù)鑒定等方面的業(yè)務(wù)，而所得稅審計(jì)工作也并不包括驗(yàn)資等方面的業(yè)務(wù)，此時(shí)，則會出現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所與會計(jì)師事務(wù)所“聯(lián)盟”的情況。例如，某家稅務(wù)師事務(wù)所擁有一家客戶資源，而該企業(yè)同時(shí)需要兩種審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，則稅務(wù)師除了需要完成自身對所得稅審計(jì)的本職方面的工作外，還需做出企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿，并將底稿交給與其合作的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行修正，并將修正后的會計(jì)報(bào)表審計(jì)底稿返回給稅務(wù)師事務(wù)所，從而“協(xié)助”稅務(wù)師事務(wù)所完成兩個(gè)審計(jì)方面的業(yè)務(wù)。反之，會計(jì)師事務(wù)所也是如此。而所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)則正是體現(xiàn)在兩家事務(wù)所“合作”過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中。首先，兩種審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍具有嚴(yán)格限制，同一家事務(wù)所不能夠從事其業(yè)務(wù)范圍外的相關(guān)業(yè)務(wù)。而實(shí)際情況是，委托人只想盡快獲取審計(jì)報(bào)告，從而忽略了報(bào)告的出處，增加了相關(guān)道德風(fēng)險(xiǎn)。其次，所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量均受到了嚴(yán)重影響。由于負(fù)責(zé)所得稅審計(jì)的稅務(wù)師事務(wù)所并不擅長會計(jì)報(bào)表審計(jì)，同理，負(fù)責(zé)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所也并不擅長所得稅統(tǒng)計(jì)，而同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)則嚴(yán)重降低了審計(jì)的質(zhì)量，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。
二、所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
(一)含義方面的區(qū)別
從所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義進(jìn)行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異。會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是以企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，是具有審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計(jì)報(bào)告。而所得稅審計(jì)則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。由此可知，二者的審計(jì)依據(jù)具有明顯差異。
(二)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的區(qū)別
對于稅務(wù)師而言，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)時(shí)，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費(fèi)用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項(xiàng)目，原因?yàn)樯鲜鲆蛩貙τ诙悇?wù)師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、債務(wù)審計(jì)和企業(yè)的損益審計(jì)等。而不同的會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計(jì)證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計(jì)則需要以實(shí)地盤點(diǎn)作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計(jì)，會計(jì)報(bào)表審計(jì)要更為復(fù)雜。
(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別
雖然所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，均會將相關(guān)錯(cuò)誤通知主辦會計(jì)，但與會計(jì)審計(jì)不同的是，所得稅審計(jì)更加看重納稅調(diào)整項(xiàng)目，且所得稅的審計(jì)過程中，若會計(jì)處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計(jì)工作。而會計(jì)審計(jì)報(bào)表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)的處理，而關(guān)于其錯(cuò)誤的更正方面觀點(diǎn)不一，部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)更正報(bào)表，而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計(jì)與會計(jì)報(bào)表審計(jì)在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。
三、結(jié)束語
一、檔案是指公司各項(xiàng)工作中形成的，具有保存價(jià)值的各種載體的文件材料。
二、檔案應(yīng)有專人統(tǒng)一管理，維護(hù)其完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、安全，并便于集團(tuán)內(nèi)共享和方便使用。
三、經(jīng)營公司行政辦為檔案的業(yè)務(wù)主管單位，對檔案形成部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。
四、處理部門在文件材料辦理完畢后，應(yīng)及時(shí)將具有保存價(jià)值的文件材料整理、組卷，并向單位檔案部門移交。
五、文件材料的歸檔實(shí)行隨辦隨歸的辦法。
六、 檔案的保管期限規(guī)定為永久、定期兩種。凡是反映單位主要職能活動，有長遠(yuǎn)利用價(jià)值的檔案，列為永久保存。
七、電子版文件形成后，應(yīng)制成相應(yīng)的紙質(zhì)文件與電子文件一同歸檔，并保證兩者內(nèi)容、形式的一致。
八、經(jīng)營公司行政辦對營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、稅務(wù)登記證、貸款卡等正副本原件及電子版必須統(tǒng)一存檔管理，建立借閱登記和張貼存放登記制度。
九、經(jīng)營公司行政辦對員工個(gè)人檔案必須統(tǒng)一存檔管理，如身份證復(fù)印件，戶口本復(fù)印件，最高學(xué)歷復(fù)印件，駕照復(fù)印件，獲得的各類證書復(fù)印件，在公司工作期間獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)等。新員工入職時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)印，每月15日-20日將新員工檔案提交集團(tuán)綜合管理部;員工花名冊電子版(基礎(chǔ)信息，培訓(xùn)信息，養(yǎng)老醫(yī)保信息)每月的15日-20日將電子版發(fā)集團(tuán)綜合管理部(利于保險(xiǎn)等增減變動);員工調(diào)動時(shí)原單位將員工檔案交集團(tuán)綜合管理部，由集團(tuán)綜合管理部登記后轉(zhuǎn)移給新單位行政辦。
十、為了便捷工作，公司章程、股東會決議、驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、房租合同等要求同時(shí)備份電子版存檔。
十一 、公司簽收的政府職能部門的批復(fù)文件，建設(shè)過程中的規(guī)劃、圖紙資料，公司下發(fā)的文件等必須由行政辦保存原件，并完善借閱手續(xù)。
十二、集團(tuán)存檔管理內(nèi)容：
1、營業(yè)執(zhí)照辦理或變更;
2、每年的審計(jì)報(bào)告存檔;
3、公司建設(shè)過程中政府職能部門或工廠紅頭文件、批復(fù)、圖紙等等(原件);
4、各公司的營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、稅務(wù)登記證、貸款卡等電子版;
5、員工個(gè)人檔案：身份證復(fù)印件，戶口本復(fù)印件，最高學(xué)歷復(fù)印件，駕照復(fù)印件，獲得的各類證書復(fù)印件，在公司工作期間獲得的工廠公司各類獎(jiǎng)勵(lì)證書等。
6、員工花名冊電子版(基礎(chǔ)信息，培訓(xùn)信息，養(yǎng)老醫(yī)保信息)
十三、經(jīng)營公司行政辦檔案管理內(nèi)容：
1、營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、稅務(wù)登記證、貸款卡等正副本原件統(tǒng)一存檔管理，必須建立借閱登記和張貼存放登記;
2、員工檔案存檔(復(fù)印件)
3、營業(yè)執(zhí)照、組織代碼證、稅務(wù)登記證、貸款卡等正副本原件，電子版存檔;
4、考慮工作便捷，要求將公司章程、股東會決議、驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、房租合同等，做成電子版存檔;
實(shí)習(xí)時(shí)間: XX年-02-06）
實(shí)習(xí)內(nèi)容:財(cái)務(wù)實(shí)習(xí),會計(jì)
事務(wù)所
抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實(shí)習(xí)的機(jī)會，也許上天眷顧我，把武漢**會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)機(jī)會給了我，心里感動，也很激動。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長何女士，她不僅接收我，而且在審計(jì)業(yè)務(wù)上給予我耐心而且細(xì)致的指導(dǎo)。事務(wù)所雖然不太，但給人一種家的感覺。
公司
這次審計(jì)的是武漢**工程置業(yè)有限公司，是一家私人房地產(chǎn)開發(fā)公司。經(jīng)過先前的網(wǎng)上搜索，得知公司的資質(zhì)以及公司老板的信息，但是很可惜后來也沒有見到老板。公司是XX年成立的，主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)開發(fā)。所以特殊的是產(chǎn)品是樓房，有一些重要的項(xiàng)目：預(yù)收帳款、開發(fā)成本（設(shè)計(jì)費(fèi)，土地購置費(fèi)，配套設(shè)施費(fèi)，裝潢費(fèi)等），稅金（所得稅，營業(yè)稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。
會計(jì)
公司的財(cái)務(wù)部門是2個(gè)女的負(fù)責(zé)的，一個(gè)是會計(jì)，一個(gè)是出納。會計(jì)很認(rèn)真，從憑證到日記帳、明細(xì)帳、總帳，從賬戶到報(bào)表，從手工到電腦，會計(jì)業(yè)務(wù)的處理十分認(rèn)真，十分細(xì)致。為我們的審計(jì)提供了很大的方便。財(cái)務(wù)部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發(fā)，空調(diào)，配置很高的電腦，打印機(jī)，保存歷年財(cái)務(wù)資料的想箱柜等，可見公司的實(shí)力和對財(cái)務(wù)部的重視。財(cái)務(wù)軟件是金蝶財(cái)務(wù)軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據(jù)、發(fā)票等）。10本賬，現(xiàn)金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財(cái)政局制作的，每月要合計(jì)的雙紅線，（每年累計(jì)），并不是每天都要計(jì)，總帳——各個(gè)科目的記錄，明細(xì)帳包括三本，主要資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12），主要損益表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質(zhì)特殊，預(yù)收帳款帳3本，并由紅藍(lán)舌頭，好像前是具體項(xiàng)目下各個(gè)對象——如供應(yīng)商標(biāo)記，后面是各個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)記，首頁有相應(yīng)目錄，便于查閱。會計(jì)向工商局提交審計(jì)報(bào)告，向稅務(wù)局交稅并提交財(cái)務(wù)制度、處理辦法進(jìn)行備案。
審計(jì)
審計(jì)從9：30開始的，持續(xù)到下午4：30，中午吃了一頓飯，當(dāng)然是公司出的錢，應(yīng)該是記管理費(fèi)用——招待費(fèi)了。剛開始的時(shí)候，我只是看何所長和朱老師在審計(jì)，沒多大頭緒。過了一會，何所長讓我做一件工作，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字勾稽關(guān)系用計(jì)算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)工作底稿（具體的每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)認(rèn)定書）按照何所長的要求就做了一下，檢查的結(jié)果是會計(jì)做的都正確。由于公司財(cái)務(wù)做帳的特點(diǎn)是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時(shí)候就必須兩次相加，八月的數(shù)字重復(fù)的時(shí)候還要減去。管理費(fèi)用的項(xiàng)目很多：工資，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)其他等，每一筆都有記錄。財(cái)務(wù)費(fèi)用就兩個(gè)，一個(gè)是利息收入，另一個(gè)是其他費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)等），由于這個(gè)帳使用電腦打印出來的，軟件設(shè)計(jì)的不合理，每月結(jié)平，但是不匯總。所以算的時(shí)候把每一月的利息收入的數(shù)字加起來。并且?guī)秃嗡L很快地檢查了相關(guān)的核算項(xiàng)目是否正確。老師的主要疑問：300多萬記了其他應(yīng)收款，虛增資產(chǎn)，要調(diào)整。損益表的凈利潤算的不合理，后經(jīng)會計(jì)人員解釋還是正確的，原因在于只是一個(gè)月的，軟件的問題。驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)期沒寫，很不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)要交財(cái)政局檢查，是不可馬虎的。
思考與建議
1會計(jì)和審計(jì)的關(guān)系
審計(jì)就是審會計(jì)的，這一點(diǎn)在這次審計(jì)中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計(jì)是看會計(jì)的做法是否正確和合理，會計(jì)的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計(jì)人員會對會計(jì)處理提出疑問，處理錯(cuò)誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計(jì)必須和會計(jì)人員關(guān)系處理好，讓會計(jì)人員既要修改又要心服口服，審計(jì)人員必須熟悉會計(jì)，更要倒算會計(jì)，做會計(jì)的老師。當(dāng)然審計(jì)的課本理論和實(shí)際還是有差距的，實(shí)際的要松一些，畢竟不是每個(gè)人都是CPA。
2審計(jì)態(tài)度
認(rèn)真、細(xì)致是審計(jì)人員的基本素質(zhì)。只有認(rèn)真、細(xì)致才能發(fā)現(xiàn)問題、思考問題。遵守職業(yè)道德，對于公司的隱私不要問得太多，比若說借款，關(guān)聯(lián)方等。
3審計(jì)專業(yè)性
只有在熟悉會計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計(jì)的思路和方法才能做好審計(jì)。審計(jì)重在實(shí)務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實(shí)踐和摸索，才能形成有效的審計(jì)套路。
4功能有記帳向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變
現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會計(jì)信息。缺乏的是對報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，對公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量進(jìn)行評價(jià)，比如償債能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。
5各個(gè)行業(yè)由各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，主營業(yè)務(wù)不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營方式的不同，購產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同（預(yù)收，現(xiàn)收，應(yīng)收，分期收，售后返還，售后回購，售后回租，會員卡——娛樂消費(fèi)場所多用等等），審計(jì)就要按照這些具體的特點(diǎn)有針對性的審計(jì)。
6小公司的業(yè)務(wù)少一些，有些科目就沒有，比如說長期股權(quán)債權(quán)投資，債務(wù)重組、合并報(bào)表、非貨幣易等，只是應(yīng)付工商局的年審，以及把審計(jì)報(bào)告提交給開發(fā)局，另外稅務(wù)審計(jì)和一般審計(jì)分開，稅務(wù)審計(jì)要針對每一個(gè)影響稅收的費(fèi)用（管理財(cái)務(wù)銷售其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等）、收入逐個(gè)核查，以確認(rèn)是否合理。上市公司的業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián)方企業(yè)太多，需要審計(jì)人員到每一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)審計(jì)，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計(jì)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)行三級復(fù)核制度，最終出具合理的審計(jì)報(bào)告書，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數(shù)據(jù)，軟件直接就將審計(jì)報(bào)告處理好了。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；企業(yè)會計(jì)；發(fā)展
Abstract: this paper reveals the hongta district construction enterprise financial accounting problems, and analyzes the causes of the problem, and puts forward the solutions of the problems.
Keywords: construction enterprise; Financial accounting; Enterprise accounting; development
中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
1紅塔區(qū)建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況
作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分、投資建設(shè)的實(shí)施主體，建筑施工業(yè)為紅塔區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。根據(jù)《玉溪市紅塔區(qū)2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2010年，全區(qū)有資質(zhì)等級的建筑施工企業(yè)87個(gè)。其中：施工總承包一級2 個(gè)，二級20 個(gè)，三級 25個(gè)；專業(yè)承包一級1個(gè)，二級16 個(gè)，三級23個(gè)；完成施工產(chǎn)值28.98 億元，比上年增長2.7%。實(shí)現(xiàn)利潤總額6504萬元，比上年減1023萬元，年末從業(yè)人員19506 人，比上年增加1364人，增長7.5%。紅塔區(qū)二、三級建筑施工企業(yè)多且整體規(guī)模小，這就造成了低資質(zhì)企業(yè)生存和發(fā)展空間狹窄，市場競爭能力不強(qiáng)，難于將企業(yè)做大做強(qiáng)，更談不上在外埠市場立足發(fā)展，在激烈的市場競爭中生存較為艱難，有的甚至沒有接到業(yè)務(wù)而處于停業(yè)狀態(tài)。
2施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問題
目前，紅塔區(qū)許多建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息披露不完整，嚴(yán)重影響了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。主要表現(xiàn)為：會計(jì)科目不設(shè)置工程施工、工程結(jié)算，也不按工程完工程度結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，而是按實(shí)際開發(fā)票的金額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，工程需繳納的稅費(fèi)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)稅金及附加，以收入扣除稅費(fèi)后的余額全部確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本。實(shí)際收到工程款時(shí)計(jì)入往來款項(xiàng)，然后一次或分次撥付給施工方，或代施工方直接支付材料款或費(fèi)用以沖減往來款。一些建筑企業(yè)則以收入扣除稅費(fèi)，再扣除施工方應(yīng)繳納的管理費(fèi)后的余額確認(rèn)為成本。而對每個(gè)具體的施工項(xiàng)目，則不核算實(shí)際成本，不反映施工進(jìn)度，也不反映應(yīng)收工程款和應(yīng)付材料及工資等。此外，許多建筑施工企業(yè)對周轉(zhuǎn)材料不作攤銷，對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，或只對少部份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，或者不攤銷無形資產(chǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，且還給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3問題產(chǎn)生的原因
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅基本上是核定征收，即按工程結(jié)算收入和其他收入（如存款利息、管理費(fèi)收入）的固定比率征收（稅費(fèi)大多由付款方直接代扣），使得許多建筑企業(yè)免除了查賬征收的煩惱，但也導(dǎo)致其對會計(jì)工作不重視，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用反映不準(zhǔn)確，支出單據(jù)不合規(guī)等問題的出現(xiàn)。有的企業(yè)對向施工方收取的管理費(fèi)開具了正式發(fā)票或收據(jù)，在賬上反映為其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)，而有的企業(yè)則不開具發(fā)票或收據(jù)，賬上也不反映為收入，而是相應(yīng)扣減主營業(yè)務(wù)成本，將管理費(fèi)收入反映到利潤中去，也不單獨(dú)計(jì)算繳納這部份管理費(fèi)收入對應(yīng)的稅費(fèi)。近年來稅務(wù)部門對這種企業(yè)向施工方收取的管理費(fèi)收入，一般都會要求施工企業(yè)按核定的稅率繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅，有的還要求繳納印花稅。目前仍有部份施工企業(yè)未在賬上反映管理費(fèi)收入，也沒有繳納相應(yīng)的稅金，這將存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會導(dǎo)致被稅務(wù)部門查處。以前一些施工企業(yè)將向下屬施工方收取的投標(biāo)資料費(fèi)用于沖減管理費(fèi)，或記入營業(yè)外收入，但現(xiàn)在大多施工企業(yè)對以現(xiàn)金收取的這部份收入已不再入賬反映，而只是內(nèi)部核算而形成企業(yè)的小金庫。這也可能導(dǎo)致一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些年來，私營企業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，但對其財(cái)務(wù)核算，除了稅務(wù)部門外，已很少會有其他部門來監(jiān)管。而核定征收方式的確定，稅務(wù)部門檢查時(shí)只關(guān)注收入及其相關(guān)稅費(fèi)是否已按期足額繳納，而不管企業(yè)成本費(fèi)用的核算。這使得許多施工企業(yè)平時(shí)只注重收入和相關(guān)稅費(fèi)的核算，而很大程度上忽視了成本費(fèi)用的核算，甚至有的企業(yè)根本沒有建賬，沒有做憑證，等需要會計(jì)報(bào)表時(shí)便根據(jù)零散的單據(jù)匯總填寫財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至編制虛假的會計(jì)報(bào)表，對外提供不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。
4解決問題的對策
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊。鑒于施工企業(yè)組織的特殊性，可考慮當(dāng)下屬施工隊(duì)需購置固定資產(chǎn)時(shí)，以企業(yè)的名義購進(jìn)，并由企業(yè)直接付款并取得相關(guān)發(fā)票入賬后，按規(guī)定計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊分配到對應(yīng)的工程項(xiàng)目，計(jì)入工程施工科目，同時(shí)相應(yīng)減少各工程項(xiàng)目的其他成本金額，也減少應(yīng)撥付給各施工隊(duì)的資金數(shù)額。這樣，在不影響利潤的前提下，通過調(diào)整會計(jì)處理的方式，解決折舊計(jì)提不足、資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差越來越大帶來的問題。
紅塔區(qū)建筑企業(yè)目前大多為松散的聯(lián)盟，普遍存在著掛靠施工的情況，許多施工方因自身資質(zhì)不足，往往以規(guī)模較大的建筑企業(yè)的名義進(jìn)行投標(biāo)（有的為了能提高中標(biāo)的機(jī)會，會以多家建筑企業(yè)的名義同時(shí)進(jìn)行投標(biāo)），有的更是早已談好施工合同，只是欠一個(gè)合格的施工資質(zhì)，使得實(shí)際施工方往往與中標(biāo)方不一致。建筑企業(yè)下屬的各施工隊(duì)，有的出資成為企業(yè)的股東，有的則只是在企業(yè)掛個(gè)名并不出資，還有的則是臨時(shí)找上門掛靠施工的。建筑企業(yè)一般并不直接管理各施工隊(duì)的具體業(yè)務(wù)，而只是提供一些服務(wù)，并按工程收入的一定比率收取管理費(fèi)（有的稱為掛靠費(fèi)），因此許多建筑企業(yè)對下屬的各施工隊(duì)或掛靠者實(shí)施的工程項(xiàng)目并不進(jìn)行成本核算，也沒有反映各工程的完工進(jìn)度、工程款的結(jié)算及應(yīng)收情況，甚至沒有設(shè)置“工程結(jié)算”、“工程施工”等必要的會計(jì)科目。
建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。按照《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。
“工程結(jié)算”科目是依據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單核算,辦理工程結(jié)算的價(jià)款?！肮こ探Y(jié)算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目:一為“工程施工―合同成本”賬戶,用于核算各項(xiàng)施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等；;二為“工程施工―合同毛利賬戶”用以核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。
按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容
集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個(gè)方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報(bào)；稅務(wù)報(bào)告及檔案管理；財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算；稅務(wù)審計(jì)及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎(jiǎng)懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時(shí)收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度 ；研究會計(jì)、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個(gè)方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計(jì)法中不明確之處，或稅法與會計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。
（三）納稅申報(bào)方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。
三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。
四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面
（一）稅務(wù)審計(jì)方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對審計(jì)過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過程中出現(xiàn)重大問題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。
關(guān)鍵詞 破產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告
一、破產(chǎn)審計(jì)的概念及目標(biāo)
破產(chǎn)審計(jì)指人民法院依照破產(chǎn)申請人申請，在履行相關(guān)程序，作出破產(chǎn)申請受理裁定后，指定會計(jì)師事務(wù)所對被申請破產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“債務(wù)人”）進(jìn)行破產(chǎn)前審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)為審查債權(quán)（務(wù)）人提出破產(chǎn)申請時(shí)，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)并且資不抵債的證據(jù)是否充分。
二、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)利益方
（一）人民法院
屬于委托和受托關(guān)系，應(yīng)定期或不定期向法院報(bào)告工作進(jìn)度，凡遇債務(wù)人重大事項(xiàng)和異常交易無法解決時(shí)，應(yīng)及時(shí)向法院匯報(bào)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
（二）破產(chǎn)管理人
注冊會計(jì)師必須密切與破產(chǎn)管理人關(guān)系，必須依靠破產(chǎn)管理人提供審計(jì)資料和必要的條件。共同從事債權(quán)、債務(wù)審核確認(rèn)、資產(chǎn)盤點(diǎn)清查等工作，對出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)與破產(chǎn)管理人聯(lián)系、溝通。
（三）資產(chǎn)評估事務(wù)所
注冊會計(jì)師必須密切與資產(chǎn)評估事務(wù)所關(guān)系，與管理人、資產(chǎn)評估事務(wù)所三方協(xié)同完成資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)利用資產(chǎn)評估結(jié)果。
（四）債務(wù)人
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分對債務(wù)人及其環(huán)境進(jìn)行了解。了解債務(wù)人歷史沿革和股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層和治理層、審計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、主要客戶和供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。
（五）職工、稅務(wù)、銀行等債權(quán)人
應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)破產(chǎn)時(shí)職工名冊，核實(shí)入職年月，了解欠薪、社會保障費(fèi)和職工補(bǔ)償金，以便充分預(yù)估職工內(nèi)債；應(yīng)與稅務(wù)部門取得聯(lián)系，了解各項(xiàng)欠稅款項(xiàng)；應(yīng)取得銀行等債權(quán)人資料，和管理人共同審核、確定債權(quán)人申報(bào)債權(quán)金額，確定債務(wù)人外債。
三、整體評估的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和化解方法
（一）審計(jì)期間的確定
委托審計(jì)時(shí)，人民法院對債務(wù)人的審計(jì)期間一般不作要求，由注冊會計(jì)師自主確定。按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)五種特別行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年，為重點(diǎn)審計(jì)期間。
但大多數(shù)債務(wù)人被申請破產(chǎn)前一年，均已停業(yè)，不再有相關(guān)交易發(fā)生。如果只審計(jì)一年，往往不能取得債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)和資不抵債的充分證據(jù)，無法了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)主要原因和相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，審計(jì)期間的確定構(gòu)成了破產(chǎn)審計(jì)一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里建議將審計(jì)期間確定為三年加一期，也就是資產(chǎn)負(fù)債情況立足于法院破產(chǎn)裁定受理日，損益審計(jì)除本年外，再向前追蹤三年，必要時(shí)，再予以追溯審計(jì)。
（二）債務(wù)人財(cái)務(wù)資料的完整性和核算的規(guī)范性
債務(wù)人面臨破產(chǎn)，通常伴隨內(nèi)部管理不善、財(cái)務(wù)資料不完整、會計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)和負(fù)債賬表不符，賬實(shí)不符等情況，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不易取得。建議采取下列策略，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，如存在會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬冊和憑證、重要經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議缺失的，應(yīng)評估資料缺失所造成的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。
第二，注冊會計(jì)師要善于利用現(xiàn)有資源展開工作，認(rèn)清破產(chǎn)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。首先，應(yīng)當(dāng)充分了解債務(wù)人及其環(huán)境，多向治理層、管理層和財(cái)務(wù)人員了解債務(wù)人面臨破產(chǎn)的主要原因及相關(guān)背景。其次，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，識別出可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目。再次，制定詳盡審計(jì)計(jì)劃，加大實(shí)質(zhì)性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實(shí)施審計(jì)程序、無法查清的重大疑點(diǎn)和交易事項(xiàng)，應(yīng)與管理層、治理層充分溝通，必要時(shí)向管理人、法院匯報(bào)。如通過上述途徑，仍不能取得審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中充分披露問題實(shí)質(zhì)和無法查清的理由。
四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)
（一）審計(jì)基準(zhǔn)日的確定和基準(zhǔn)日報(bào)表的形成
審計(jì)基準(zhǔn)日一般為人民法院破產(chǎn)受理裁定日，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)編制基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。
（二）資產(chǎn)審計(jì)
審計(jì)對象包括對貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等。
第一，貨幣資金。注冊會計(jì)師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與出納保管的現(xiàn)金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因，應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注是否存在賬外小金庫。
第二，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。一是應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否超過二年和關(guān)聯(lián)方往來，查清應(yīng)收款項(xiàng)形成原因，采用發(fā)函詢證和檢查等手段，并結(jié)合管理人債權(quán)催收情況，確定可回收金額。同時(shí)應(yīng)關(guān)注有無近一年內(nèi)主動放棄債權(quán)的情形。二是預(yù)付賬款，應(yīng)詢問相關(guān)經(jīng)辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發(fā)函和檢查手段，加以確認(rèn)。
第三，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。注冊會計(jì)師可與資產(chǎn)評估師、管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。
一是存貨，注冊會計(jì)師可先將財(cái)務(wù)數(shù)量金額賬與倉庫數(shù)量賬進(jìn)行核對，對出現(xiàn)的差異應(yīng)分析原因。并索取相關(guān)發(fā)貨單或入賬單。盤點(diǎn)前，應(yīng)先將不屬于債務(wù)人資產(chǎn)分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點(diǎn)，粘貼盤點(diǎn)單并連續(xù)編號，對明顯過時(shí)、毀損、過期的，應(yīng)加以備注。按相同規(guī)格、名稱匯總，形成盤點(diǎn)清冊，再與調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對，注冊會計(jì)師應(yīng)對盤盈、盤虧情況查明原因后進(jìn)行會計(jì)處理。關(guān)注是否存在存放外地的存貨，對出現(xiàn)嚴(yán)重盤虧的，應(yīng)予匯報(bào)破產(chǎn)管理人和法院，予以追究。若資產(chǎn)評估后，存貨賬面價(jià)值高于評估值的，應(yīng)予計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，以確定存貨實(shí)有價(jià)值。二是固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況，首先排除不屬于債務(wù)人的相關(guān)資產(chǎn)，如：經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)、借入固定資產(chǎn)，關(guān)注是否有借出的固定資產(chǎn)。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師和管理人共同對所有的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行逐一盤點(diǎn)，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。對出現(xiàn)嚴(yán)重賬實(shí)不符的，應(yīng)予匯報(bào)管理人和法院，予以追究。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)折舊是否足額計(jì)提，如未正常提取的，應(yīng)予補(bǔ)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估值調(diào)整入賬。調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面凈值如果高于評估值的，應(yīng)予計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于未完工工程，如賬面價(jià)高于評估值的，應(yīng)予計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；對于無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的，應(yīng)予計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等抵押情況，有無近一年對沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的情形；重點(diǎn)檢查土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)證，是否存在未登記、未領(lǐng)證情形；重點(diǎn)關(guān)注有無為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；近一年內(nèi)無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的情形。
第四，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。由于企業(yè)已處于停產(chǎn)狀態(tài)，原企業(yè)保留下來的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)直接費(fèi)用化。
第五，長期股權(quán)投資。應(yīng)索取被投資企業(yè)投資協(xié)議、章程及財(cái)務(wù)報(bào)表，考察長期股權(quán)投資是否存在減值情形。
（三）負(fù)債審計(jì)
審計(jì)對象包括銀行借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)查證有無虛構(gòu)債務(wù)或者承認(rèn)不真實(shí)債務(wù)；近一年內(nèi)對未到期的債務(wù)提前清償?shù)那樾巍?/p>
第一，銀行借款。可通過發(fā)放銀行詢證函并根據(jù)銀行債權(quán)申報(bào)表予以確認(rèn)所欠本金和利息。
第二，預(yù)收賬款。應(yīng)注意檢查相關(guān)合同，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況，弄清是否存在已交貨未結(jié)轉(zhuǎn)收入情形。如需結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)注意補(bǔ)交相應(yīng)稅費(fèi)。
第三，應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。由于會計(jì)核算不規(guī)范，一般不發(fā)函詢證，以免不必要的債務(wù)糾紛，應(yīng)結(jié)合債權(quán)申報(bào)進(jìn)行。出具審計(jì)報(bào)告前，與管理人一道將獲取的債權(quán)申報(bào)信息與賬面數(shù)核對、確認(rèn)。對于尚在申報(bào)期的債權(quán)而企業(yè)暫未申報(bào)的，應(yīng)暫保留賬面數(shù)，對于無需支付款項(xiàng)，予以轉(zhuǎn)出。應(yīng)重點(diǎn)注意關(guān)聯(lián)方債權(quán)申報(bào)情況。
第四，應(yīng)交稅費(fèi)。該部分應(yīng)以稅務(wù)部門申報(bào)數(shù)并結(jié)合審計(jì)情況予以確認(rèn)。
第五，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。對于因敗訴、因擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)與管理人一起重點(diǎn)審查相關(guān)文件后確認(rèn)。
第六，員工工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)和離職補(bǔ)償金。充分與人事部門溝通聯(lián)系，弄清所欠工資、社會保險(xiǎn)總額，并依《勞動法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算職工離職補(bǔ)償金。
（四）所有者權(quán)益審計(jì)
審計(jì)對象包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計(jì)。
第一，應(yīng)結(jié)合往來賬款的審計(jì)，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。
第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規(guī)性。
第三，結(jié)合多年利潤表審計(jì)，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實(shí)性。
（五）期間利潤表審計(jì)
利用審計(jì)期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結(jié)合銷售合同、發(fā)票、出貨單等檢查，重點(diǎn)查明有無以明顯不合理的價(jià)格交易行為，如有關(guān)聯(lián)方交易，要關(guān)注其交易是否在商業(yè)上有必要，價(jià)格是否公允；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款等科目的審計(jì)，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結(jié)合待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款等科目的檢查、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)測試等，查明是否存在少計(jì)費(fèi)用和成本的情形；結(jié)合固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)，檢查折舊計(jì)提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產(chǎn)評估結(jié)果，分析是否存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情形。
廣泛征詢財(cái)務(wù)、采購、銷售和行政等部門，理清破產(chǎn)受理日止的應(yīng)付、未付費(fèi)用。逐月分解期間費(fèi)用變化情況，重點(diǎn)檢查大額異常費(fèi)用支付的合理、合法性。
五、破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告參考格式
企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)雖然廣泛存在，但是卻沒有相關(guān)的審計(jì)指引，因此破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告并不像年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有專門的報(bào)告格式。下面介紹一種常見的審計(jì)報(bào)告格式（詳式報(bào)告）。
（一）標(biāo)題
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可為“審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告”
（二）引言段
說明接受人民法院委托，對xx公司破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債表和xx期間利潤表進(jìn)行了審計(jì)。破產(chǎn)管理人和債務(wù)人的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任等。
（三）債務(wù)人概況及破產(chǎn)受理情況
第一，披露債務(wù)人注冊登記情況，實(shí)收資本到位情況，經(jīng)營情況和歷史沿革。
第二，法院破產(chǎn)受理情況。
第三，破產(chǎn)受理日資產(chǎn)負(fù)債情況。
第四，審計(jì)資料接手情況等注冊會計(jì)師認(rèn)為需要披露的其他信息。
（四）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
主要說明受審計(jì)資料不完整、審計(jì)范圍和審計(jì)程序限制，注冊會計(jì)師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，針對問題和事項(xiàng)性質(zhì)，必要時(shí)，提請管理人和法院另案追究和審理。
（五）保留意見
除上述導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)外，審計(jì)后債務(wù)人資產(chǎn)總計(jì)為xxx元，負(fù)債總計(jì)xxx元，所有者權(quán)益總計(jì)xxx元，其中：實(shí)收資本xxx元，未分配利潤xxx元。
（六）審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表注釋
由于破產(chǎn)審計(jì)主要關(guān)注審計(jì)后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，因此建議僅對審計(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行注釋。
破產(chǎn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下附件：審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)前后利潤及利潤分配表、審計(jì)調(diào)整匯總表和審計(jì)前后資產(chǎn)負(fù)債表科目明細(xì)清單等。
（作者單位為上會會計(jì)師事務(wù)所江蘇分所）
參考文獻(xiàn)
[1] 鄧青.破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].三峽大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（1）.
一、總分支機(jī)構(gòu)稅收征管中存在的問題
1、納稅人稅法遵從意識不強(qiáng) 自身重視程度不夠
主要表現(xiàn)有：①不主動及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；②辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅，或者雖申報(bào)納稅但申報(bào)信息不真實(shí)；③一些總機(jī)構(gòu)利用自身的財(cái)務(wù)人員或與稅務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營進(jìn)行不合理的納稅籌劃，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；④造假賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營，甚至由分支機(jī)構(gòu)直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設(shè)小金庫，直接造成稅款流失；⑤不按規(guī)定提供“總機(jī)構(gòu)已匯總納稅的證明”等。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠
主要表現(xiàn)為：分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視分支機(jī)構(gòu)的稅源潛力，管戶人員缺位，日常監(jiān)管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)地巡查，對分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面掌握分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營狀況，管理上是“有心無力”。
3、征納稅雙方信息不對稱 稅收管理處于被動地位
一是設(shè)立環(huán)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)遍布各地，是否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機(jī)構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)?？諕臁⑹й櫥蛳侣洳幻鞯姆种C(jī)構(gòu)數(shù)量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門對其缺乏約束、缺少制約，分支機(jī)構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車間而不辦理證照登記的分支機(jī)構(gòu)“黑戶”更是難于控管。
二是經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實(shí)經(jīng)營情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區(qū)分判斷，進(jìn)而確定其銷售收入的真實(shí)性。
三是注銷環(huán)節(jié)，一些“掛名”的分支機(jī)構(gòu)，其與總機(jī)構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系，總機(jī)構(gòu)松散管理甚至是不進(jìn)行管理，這些分支機(jī)構(gòu)是否建賬、納稅、購票等，總機(jī)構(gòu)均不過問。部分分支機(jī)構(gòu)在申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，自身不建賬，帶來管理上的漏洞。
4、稅法尚待進(jìn)一步明確 稅收管理缺乏有效措施
一是對分支機(jī)構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對分支機(jī)構(gòu)的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機(jī)構(gòu)資金物流的真實(shí)狀況、總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、控制所得稅稅負(fù)問題等。三是對分支機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強(qiáng)管理。現(xiàn)行的匯總納稅證明填寫的項(xiàng)目較少、內(nèi)容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r，也有必要采取措施予以核實(shí)。
5、缺乏有效信息共享機(jī)制 部門協(xié)調(diào)不力
一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進(jìn)行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門的信息共享機(jī)制尚未建立，無法及時(shí)有效互通信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限，對異地信息更是難以準(zhǔn)確掌握。
二、征管對策及建議
1、完善現(xiàn)有稅收法律體系
明確分支機(jī)構(gòu)的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規(guī)章制度及征管辦法；建議對分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)適用何種征收率、分支機(jī)構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機(jī)構(gòu)來往費(fèi)用的判斷（可要求總機(jī)構(gòu)提供有關(guān)來往費(fèi)用證明）、無法提供匯總納稅證明的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。
2、健全主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制
一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，使分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，特別是對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況和賬務(wù)往來更能清楚了解。二是嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。分支機(jī)構(gòu)必須在期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)并報(bào)送資料，在經(jīng)營地納稅。三是加強(qiáng)對發(fā)票的管理。分支機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)發(fā)票管理，建立發(fā)票的購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳制度，責(zé)任到人，并定期檢查使用情況。
3、加強(qiáng)與工商部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系
稅 務(wù)部門應(yīng)定期到工商部門了解企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況，及時(shí)掌握所轄責(zé)任區(qū)內(nèi)戶籍變動情況，對新辦分支機(jī)構(gòu)及時(shí)納入稅務(wù)管理范圍，對吊銷營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)及時(shí)注銷稅務(wù)登記，做到“管戶清”。
4、建立總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制
一是明確分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)申請匯總證明時(shí)，由分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開支、費(fèi)用分?jǐn)偟扔绊懤麧櫟囊蛩剡M(jìn)行認(rèn)真審查，簽署意見，出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報(bào)情況的證明，以利于總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算工作；再由總機(jī)構(gòu)據(jù)以開具所得稅匯總納稅證明。
二是明確分支機(jī)構(gòu)不能提供證明的，在責(zé)令限改期滿后，由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)稅時(shí)抵減。
三是增加總機(jī)構(gòu)納稅匯總證明的填寫內(nèi)容，以利于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展日常的征管工作。
四是建立總機(jī)構(gòu)責(zé)任連帶追究機(jī)制。對分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務(wù)的，當(dāng)然應(yīng)由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任，可以考慮由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實(shí)清楚的處理、處罰決定對總機(jī)構(gòu)實(shí)施處理、處罰，并將結(jié)果反饋給分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、對總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲?jì)的思路
1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)的稅收管理模式
開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作能加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務(wù)審計(jì)人員開拓思路、提升質(zhì)效。實(shí)行跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，應(yīng)建立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，在工作上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計(jì)、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則，強(qiáng)化內(nèi)部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務(wù)水平和工作效率。
2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)總分機(jī)構(gòu)同步開展的方法
在統(tǒng)一審計(jì)所屬時(shí)間的基礎(chǔ)上，實(shí)行先總后分或先分后總的審計(jì)安排，其要點(diǎn)是將已審計(jì)的總（分）機(jī)構(gòu)的案頭審計(jì)報(bào)告、案頭審計(jì)底稿、預(yù)繳所得稅涉及的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及其確定的分?jǐn)偙壤荣Y料，報(bào)?。ㄊ校┚謱徍送夂?，轉(zhuǎn)分（總）機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展下一步審計(jì)，從而有利于總、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計(jì)口徑的一致性。
在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托，兼顧行業(yè)分類、經(jīng)營規(guī)模、虧損盈利等情況，結(jié)合日管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負(fù)偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷售收入不穩(wěn)定的企業(yè)，或者因違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過的企業(yè)作為稅務(wù)審計(jì)對象。
具體實(shí)施時(shí)，可以分成三個(gè)層次實(shí)施：第一層次是省局安排審計(jì)企業(yè)；第二層次是市局安排審計(jì)企業(yè)；第三層次是簡易審計(jì)企業(yè)。第一、第二層次嚴(yán)格按照《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實(shí)施審計(jì)，第三層次采用簡易辦法靈活實(shí)施審計(jì)。
3、針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)
一是針對稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)有關(guān)總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況，掌握分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況，掌握總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)往來與資金往來情況。
二是針對納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)情況，主要關(guān)注申報(bào)資料是否齊全、申報(bào)的項(xiàng)目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等，尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問題較多、財(cái)務(wù)管理混亂的總分支機(jī)構(gòu)列入審計(jì)重點(diǎn)對象。
三是針對發(fā)票管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)發(fā)票購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳各環(huán)節(jié)情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注發(fā)票來源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。
如何申請企業(yè)稅貸：
一、申請企業(yè)稅貸的條件：
1、小微企業(yè)或個(gè)體工商戶。
2、企業(yè)和企業(yè)主信用良好，不存在逾期和欠息記錄。
3、國地稅納稅評級為C級及以上，近12個(gè)月納稅金額在3萬元及以上。
4、在銀行開戶并進(jìn)行繳稅。
二、所需申請材料：
1、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、開戶許可證。
2、企業(yè)主要結(jié)算賬戶近1年賬戶明細(xì)，并加蓋結(jié)算賬戶開戶銀行業(yè)務(wù)章。
3、企業(yè)近2個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告，近2年的增值稅、營業(yè)稅或所得稅納稅申報(bào)表。
4、含稅務(wù)部門簽章的涉稅證明。
