發(fā)布時間：2023-03-08 15:28:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的總會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：總會計師；條例；修訂
總會計師是企業(yè)主要管理人員之一，承擔著經(jīng)濟預測、決策、控制、分析等工作。我國的會計師制度經(jīng)歷了由選擇性設置到必須設置的過程。我國會計法明確規(guī)定國有大中型企業(yè)必須設置總會計師職位。為了提高經(jīng)營管理水平，更好控制風險，很多股份制企業(yè)也設置了總會計師職位。1990年12月《總會計師條例》的頒布實施，對我國總會計師制度的發(fā)展與完善發(fā)揮了重要作用。但是經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了改變，這對會計師在企業(yè)中的作用提出了更高的要求。文章以總會計師條例所發(fā)揮的作用以及存在的問題為切入點，分析總會計師制度改革的必要性，并提出修訂的措施。
一、總會計師條例的作用
（一）總會計師職責
總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業(yè)制度、參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、提升企業(yè)財務管理水平等諸多方面，發(fā)揮著重要的作用。具體包括編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、預算、分析和考核；建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析。
（二）《總會計師條例》的作用
1.明確了總會計師的責任。企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要是總會計師崗位存在的前提，而崗位職責的明確是總會計師發(fā)揮作用的保障。在條例頒布以前，總會計師從事相關業(yè)務沒有理論依據(jù)，總會計師崗位本身也沒有得到應有的重視，阻礙了總會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮其應有的作用。條例頒布實施以后，總會計師的崗位職責得以明確，總會計師便可以在條例規(guī)定的職責下開展管理工作，融入到企業(yè)日常的經(jīng)營管理中。
2.完善了總會計師的職能?？倳嫀熤贫仁俏覈?jīng)濟發(fā)展中基于現(xiàn)實需要而建立起來的，隨著經(jīng)濟體制的改革的深入，總會計師的職能也發(fā)生了變化?！犊倳嫀煑l例》除明確總會計師在財務會計業(yè)務主管方面的職責外，還明確了在協(xié)助單位主要負責人進行決策和參與其他生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的職責，使總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業(yè)制度、參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、提升單位會計管理水平等諸多方面，發(fā)揮了重要作用。
3.培養(yǎng)和壯大了總會計師隊伍。《總會計師條例》不僅擴大了總會計師制度適用范圍，而且明確了總會計師的專業(yè)資格，建立了總會計師獎懲制度，使會計師隊伍不斷壯大，業(yè)務素質得以提高。
4.鞏固了總會計師制度。《總會計師條例》是在1985年頒布實施《會計法》的基礎上，對總會計師制度的進一步明確和闡述，使我國總會計師制度步入法制化、規(guī)范化，并為后續(xù)企業(yè)經(jīng)營管理相關規(guī)章制度的頒布實施奠定了基礎。
二、總會計師條例存在的問題
（一）總會計師的定位與職責權限問題
首先，客觀形勢發(fā)生了變化，在頒布《總會計師條例》的經(jīng)濟環(huán)境下，我國資本市場上還沒有風險管理、投資管理、籌資管理、戰(zhàn)略管理和內部控制等理念，因此總會計師的定位也就不會有這方面的考慮，但是隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面臨的宏觀環(huán)境有了很大的改善，由于條例沒有涉及到，所以總會計師無法參與新出現(xiàn)業(yè)務條線的管理，不利于總會計師作用的發(fā)揮；其次，《總會計師條例》的相關規(guī)定與《會計法》的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情形，導致各個企業(yè)對總會計師的定位混亂，出現(xiàn)錯位缺位的情形；最后，《總會計師條例》對總會計師職責權限設定主要以傳統(tǒng)的財務會計管理職能為主，無法適應現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，部分企業(yè)出現(xiàn)總會計師被邊緣化的情況。
（二）企業(yè)缺少總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境
總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境與其定位與職責權限是相聯(lián)系的。企業(yè)的環(huán)境是各項制度運行的基礎，也是相關制度能夠貫徹執(zhí)行的保證。目前我國企業(yè)中雖然設置了總會計師，但是缺乏總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境，因此總會計師的作用沒有得到充分的發(fā)揮。
（三）稱謂混亂不統(tǒng)一
如果把總會計師看成是企業(yè)財務管理方面的總負責人，就相同性質的職位而言，我國企業(yè)目前主要有不同的稱呼，有的采用外來詞性質的稱謂——首席財務官，有的直接稱總會計師，還有的稱為財務總監(jiān)，但就職能而言，負責的業(yè)務范圍差不多。但是各職能、定位、作用等方面沒有統(tǒng)一而規(guī)范的界定。以上所列的稱謂在企業(yè)中經(jīng)?；旌鲜褂?，容易造成認識上的混亂。
（四）適用范圍過窄
《總會計師條例》頒布時，我國經(jīng)濟體制改革正處于摸索初期，相關法律、法規(guī)政策沒有形成系統(tǒng)，當時并沒有確立社會主義市場經(jīng)濟體制，而是實行社會主義計劃市場經(jīng)濟，計劃經(jīng)濟在當時仍然占據(jù)重要的地位，當時全民所有制企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)統(tǒng)治地位，《總會計師條例》只要求全民所有制大中型企業(yè)設置總會計師，而且崗位的設置也是選擇性的。1992年黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，計劃經(jīng)濟逐漸淡出國民經(jīng)濟發(fā)展系統(tǒng)，國有企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求進行了現(xiàn)代企業(yè)制度，引進了先進的管理制度和經(jīng)營理念，市場投資主體出現(xiàn)多元化，國有企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了很多的變化，顯然，在計劃經(jīng)濟占主導地位的背景下制定的《總會計師條例》難以滿足新發(fā)展形勢的需要，迫切需要拓展范圍。
（五）專業(yè)性要求較低
總會計師這一職位起源于計劃經(jīng)濟，本質上屬于行政職務，因此《總會計師條例》對總會計師任職要求主要側重于道德修養(yǎng)方面，而專業(yè)任職條件相對比較籠統(tǒng)，只規(guī)定“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年”，先現(xiàn)代企業(yè)面對的是更高的財務管理需求和復雜多變的經(jīng)濟業(yè)務，按照原有的任職條件顯然無法滿足經(jīng)營管理的要求。
三、《總會計師條例》修訂完善的必要性
要充分發(fā)揮總會計師的作用，加強企業(yè)的經(jīng)營管理，就必須對《總會計師條例》進行修訂和完善。財政部于2010年9月份制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》，規(guī)劃明確指出，要適應現(xiàn)代會計職能重大轉變，積極推動修訂《總會計師條例》，進一步強化總會計師的職能，提升總會計師地位，充分發(fā)揮總會計師在加強單位經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的重要作用，這無疑為條例的修訂指明了方向。
首先，修訂完善《總會計師條例》是適應現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的需要。原有的總會計師條例是在經(jīng)濟體制改革剛剛起步的背景下制定的，適用于當時的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展形勢，但是當前我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的新時期，企業(yè)大部分已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，要繼續(xù)發(fā)揮總會計師的作用，就必須根據(jù)新的形勢對總會計師條例進行修訂；其次，是與其他經(jīng)濟法律相互銜接、相互協(xié)調的需要?！稌嫹ā贰ⅰ豆痉ā返确傻男抻喼卸紝倳嫀煹穆氊?、定位、權限等做了規(guī)定，為了保證法律法規(guī)的協(xié)調一致，有必要進行修訂；最后，對條例進行修訂與完善也是我國會計與國際接軌的需要，黨的十指出要繼續(xù)深化改革、擴大開放，經(jīng)濟法規(guī)與國際接軌已是勢在必行，總會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，必須適應形勢與國際接軌。
四、修訂與完善的相關建議
（一）規(guī)范總會計師的稱謂
稱謂統(tǒng)一是貫徹執(zhí)行的前提條件。正對目前企業(yè)財務管理總負責人稱謂混亂的情況，新條例應該明確稱謂?？梢詮亩x上將稱謂進行明確劃分，根據(jù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，價值管理中的側重，承擔的責任、地位等明確劃分總會計師、CFO、財務總監(jiān)。也可以將稱謂統(tǒng)一，根據(jù)與國際接軌的原則統(tǒng)一為一個稱謂，將三者的職責統(tǒng)一化。
（二）完善崗位職責權限
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了很多變化，體制改革逐步深化，企業(yè)增加了新的經(jīng)營項目，籌資活動、投資活動以及風險價值管理也呈現(xiàn)多樣化，總會計師這這一崗位應該由傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬、核算與分析職能轉變成戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者和公司控制的責任者。改變過去總會計師有名無實的邊緣化狀態(tài)，使總會計師真正發(fā)揮作用。這就要求改變總會計師計劃經(jīng)濟概念的看法，將總會計師看成企業(yè)財務的負責人，根據(jù)企業(yè)的實際將總會計師的崗位職責以及權限加以明確。可以考慮將總會計師職責設定為企業(yè)會計基礎管理、財務管理與監(jiān)督、內控制度建設、風險控制管理和重大財務事項監(jiān)管等。
（三）拓寬適用范圍
總會計師本來是針對原有的大型國有企業(yè)，但事過境遷，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)改制為國有獨資、控股、參股企業(yè)，在多種股份制并存的經(jīng)濟環(huán)境下，要繼續(xù)發(fā)揮總會計師的作用，可以考慮將總會計師的行政化頭銜去掉，直接納入企業(yè)經(jīng)營管理的必要組成部分，向董事會負責?？梢耘c《會計法》銜接，擴大《總會計師條例》適用范圍，規(guī)定國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。其他企業(yè)根據(jù)需要，經(jīng)批準可以設置總會計師。
（四）提高總會計師任職門檻和專業(yè)化水平
改變原有條例片面強調政治素質的任職條件，提高總會計師專業(yè)水平門檻。從根本上改善總會計師有名無實的狀況，總會計師職位讓有能者居之，真正為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平發(fā)揮作用。另外可以將總會計師的工作納入績效考核中，由董事會直接負責。提高總會計師的決策能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、協(xié)作能力和資源管理能力等。
參考文獻：
1.李守武.著力構建并不斷完善總會計師制度[M].中國總會計師優(yōu)秀論文選，2008.
2.徐曉勇.修訂《總會計師條例》勢在必行[J]，CFO評論，2010（10）.
3.財政部會計司.進一步強化總會計師的地位和職能[J]，中國總會計師，2011（1）.
4.邵敬輝.修訂《總會計師條例》之我見[J]，財會月刊，2011（4）.
5.李樹旺等.對完善我國總會計師制度的建議[J]，中國總會計師，2012（6）.
【關鍵詞】會計研究生 學術型 專業(yè)型 能力框架 差異與融合
一、問題緣起
為貫徹落實《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》強調大力開發(fā)“經(jīng)濟社會發(fā)展重點領域急需緊缺專門人才”的精神，財政部制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》，強調以培養(yǎng)高端會計人才為突破口。當前，會計人才隊伍建設的主要政策措施包括：一是推動會計行業(yè)產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟，產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟是培養(yǎng)應用型會計人才的重要途徑；二是應用型高級會計人才建設工程，適應經(jīng)濟社會發(fā)展對高素質應用型會計人才需求，加大應用型高層次會計人才培養(yǎng)，以會計人才能力框架為導向，促進會計學研究生教育逐步向以應用型專業(yè)學位教育為主轉變。要穩(wěn)步擴大會計碩士專業(yè)學位的培養(yǎng)規(guī)模，促進會計專業(yè)學位系列加快發(fā)展，實現(xiàn)會計專業(yè)學位教育與會計相關職業(yè)資格考試“雙向掛鉤”，進一步強化高層次會計教育導向。這隱喻著會計研究生教育正在發(fā)生深刻變革，明確能力框架的構成要素和細節(jié)是高端會計人才培養(yǎng)需要解決的首要問題。
國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計教育理事會（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業(yè)發(fā)展――職業(yè)能力的評估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業(yè)會計師能力問題的研究，IES 1規(guī)范了職業(yè)會計師教育的基本要求，將職業(yè)能力分為初始職業(yè)發(fā)展（Initial Professional Development，IPD）和后續(xù)職業(yè)發(fā)展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規(guī)范首次作為一個職業(yè)會計師須具備的能力框架，而后者則規(guī)范后續(xù)職業(yè)會計師職業(yè)能力的維持問題。在上述國際教育準則中，職業(yè)能力被認為是一個會計師角色需要具備的能力。職業(yè)能力包括技術能力（iechnical competence）、職業(yè)技能（professional skills）和職業(yè)價值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規(guī)范IPD階段高端（aspiring）職業(yè)會計師職業(yè)能力評估的目標、原則和可驗證的證據(jù)問題，是對職業(yè)能力評估基本要求的闡述，而具體職業(yè)能力的評估，則體現(xiàn)在其他準則中。如IES 2規(guī)范IPD階段的技術能力，IES 3規(guī)范IPD階段的職業(yè)技能，IES 4規(guī)范IPD階段的職業(yè)價值觀，均有各自領域的職業(yè)能力的具體評估要求。IES 5規(guī)范IPD階段的實踐經(jīng)驗，IES 8明確了會計師事務所合伙人對財務報表審計的責任，都對實踐經(jīng)驗和高端合伙人（engagement partners）職業(yè)能力有具體的評估要求。而CPD階段則主要體現(xiàn)在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業(yè)會計師的能力框架定位于技術能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面。這是目前國際會計師聯(lián)合會成員國均認可的職業(yè)能力框架，代表了會計師職業(yè)能力框架的最新成果。
國內的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：
一是立足我國國情討論我國高級會計人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級會計人才須具備的職業(yè)能力框架概括為一定的政策理論水平、會計政策選擇判斷、組織和實施內部控制、財務管理以及綜合運用財務會計信息五個方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學位會計人員能力框架兩個分支，其中，后者包括會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術職稱資格和會計崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結合的方法，將能力框架劃分為需要執(zhí)行的任務、執(zhí)行任務的環(huán)境、特定的業(yè)績標準和完成特定業(yè)績標準所需能力或個性特征。陳檢生（2005）將會計人員的能力歸結為專業(yè)功底扎實、綜合協(xié)調能力強、準確理解和貫徹執(zhí)行政策法規(guī)的能力、風險管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創(chuàng)新能力和熟悉掌握相關學科知識的能力八個方面。陳藝東和何華（2005）認為，高級會計人員的能力主要包括宏觀經(jīng)濟形勢的適應能力、專業(yè)分析判斷能力、管理控制能力、以專業(yè)知識為核心豐富的經(jīng)濟管理知識四個方面。郭永清（2008）建議，應在能力框架中強調高級會計人才的國際化視野和思維能力、信息化標準整合能力、復合型綜合管理能力和開拓創(chuàng)新能力。
二是借鑒IAEB會計師執(zhí)業(yè)能力框架探討我國高級會計人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊會計師）和AICPA（美國注冊會計師）將職業(yè)能力劃分為低層、中層和高層三個等級，每個等級的具體能力又劃分為職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)技能三個方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級會計人才能力框架包括知識、技能和職業(yè)價值三個方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會計師職業(yè)能力框架劃分為職業(yè)知識、職業(yè)技能以及職業(yè)價值觀三個方面，結合我國高級會計師考評制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵問題。周宏等（2007）結合我國會計職稱考試的現(xiàn)狀，將企業(yè)會計人員的能力框架分為初級、中級和高級三個等級，分別定位于業(yè)務操作型、會計主管型和經(jīng)營管理型，基于IAEB職業(yè)會計師中“知識、技能和價值觀”三個維度的能力要素予以具體化，并提出了實施方案。
三是討論總會計師的工作職責問題。1990年的《總會計師條例》將總會計師的職業(yè)能力歸結為具有較高理論政策水平、熟悉國家財經(jīng)法規(guī)、掌握現(xiàn)代管理知識、具備本行業(yè)基本業(yè)務知識、具備較強的組織領導能力五個方面。2006年國資委了《中央企業(yè)總會計師工作職責管理暫行辦法》，明確了總會計師的四大職責：企業(yè)會計基礎管理、財務管理與監(jiān)督、財會內控機制建設和重大財務事項監(jiān)管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認為，總會計師職責一方面要繼續(xù)關注傳統(tǒng)的資源效率管理，另一方面還須承擔公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行。總會計師具有公司治理層面監(jiān)督者和公司管理層面高級參謀這兩種雙重角色，總會計師的職責應轉移到公司戰(zhàn)略管理、風險與內控管理及價值創(chuàng)造上來。
國內外關于會計師職業(yè)能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎。但當前國內外的研究并未專門針對會計研究生的能力框架問題展開探討，更未針對學術型和專業(yè)型會計研究生的能力框架進行分類研究。當前，我國專業(yè)型會計研究生招生規(guī)模不斷擴大，而學術型會計研究招生規(guī)模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會計人才的需求？學術型與專業(yè)型會計研究生能力框架有何區(qū)別？這是當前教育界須深思和迫切解決的重大問題。
二、學術型會計研究生的能力框架
培養(yǎng)目標決定能力框架。學術型會計研究生的培養(yǎng)目標是科學研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強的科學研究能力，應是學術型會計研究生能力框架的核心內容。那么，如何來設計學術型研究生的能力框架呢？IAEB將職業(yè)會計師的能力分為技術能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業(yè)會計準則已與國際財務報告準則趨同，那么中國的會計教育也應與國際接軌或趨同，因為滿足實踐的需求是會計教育的終極目標所在；二是會計教育的國際趨同是實現(xiàn)我國由會計大國向會計強國邁進的重要途徑；三是學術型會計研究生畢竟屬于高端會計人才，盡管其畢業(yè)去向是科研院所和高校，從事教學和科研工作，但教學和研究的內容畢竟都是現(xiàn)實中的會計實踐。因此，學術型會計研究生的能力框架可具體化為：
1.技術能力。技術能力實際上是指學術型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞其科學研究能力培養(yǎng)來展開，包括財會類、經(jīng)濟類和管理類三大類知識體系。財會類知識包括：財務理論、會計理論、審計理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會計研究方法論、實證會計理論與方法等。經(jīng)濟類知識包括高級微觀經(jīng)濟學、高級宏觀經(jīng)濟學、政治經(jīng)濟學、數(shù)理經(jīng)濟學、高級計量經(jīng)濟學、應用統(tǒng)計理論與分析、數(shù)量分析與統(tǒng)計軟件應用等。管理類知識包括公司治理、內部控制與風險管理、管理研究方法論、管理軟件應用等。三大類知識體系為學術型會計研究生的科學研究奠定了堅實基礎。
2.職業(yè)技能。學術型會計研究生將來是從事教學和科研工作的。職業(yè)技能即指教學技能和科研技能。學術型會計研究生應具備的教學技能包括：及時更新專業(yè)知識、充分備課、清晰講授、熟練使用教學媒體、高效管理課堂、激發(fā)學生學習興趣。學術型會計研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻閱讀、理論分析、數(shù)據(jù)處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學技能和科研技能的培養(yǎng)需要學生平時在具體的文獻閱讀和學術討論上，做PPT，走上講臺陳述文章主要觀點和研究方法，并發(fā)表自己的評論意見，接受聽眾的提問，尋求進一步研究的空間。
3.職業(yè)價值觀。職業(yè)價值觀即學術型研究生在教學和科研方面的職業(yè)操守。教學上，要兢兢業(yè)業(yè)，善待學生，終身學習，遵守教育法規(guī)政策；教學職業(yè)價值觀的培養(yǎng)可以通過要求學生自己在課堂上作陳述的時候由任課教師予以點評，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學生?？蒲蟹矫鎽∈貙W術道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學術觀點的爭鳴與自由探索；科學研究職業(yè)價值觀的培養(yǎng)主要由學生導師言傳身教，要時刻提醒學生不能逾越學術道德底線。
4.實踐經(jīng)驗。實踐經(jīng)驗即學術型會計研究生在教學與科研過程中應具備的實踐經(jīng)驗，包括在大中型企業(yè)、會計師事務所、咨詢公司等進行的短期實踐。深刻領會實務工作中對高端會計人才的要求及實踐單位面臨的財會問題，從而調整自己的學習內容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學研究，力求為實踐單位提供切實可行的解決問題的方法。
三、專業(yè)型會計研究生的能力框架
專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標決定了其能力框架。MPAcc教育指導委員會將專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標凝練為：培養(yǎng)具有較強發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題能力的應用型、復合型高層次會計專門人才。該目標具體體現(xiàn)在：（1）具有良好職業(yè)道德、進取精神和創(chuàng)新意識；（2）具有較強業(yè)務能力，能夠熟練運用現(xiàn)代會計、財務、審計及相關領域的專業(yè)知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰(zhàn)略意識和領導潛質；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標是應用實務，這決定了專業(yè)型會計研究生的能力框架。該框架可具體化為：
1.技術能力。技術能力即指專業(yè)型會計研究生應具備的知識儲備及能力。這種技術能力應緊緊圍繞應用實務能力的培養(yǎng)來展開，也包括財會類、經(jīng)濟類和管理類三大類知識。財會類知識，則通過財會類課程來培養(yǎng)，包括：會計理論與實務、財務理論與實務、審計理論與實務、會計準則專題、審計準則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務會計、經(jīng)濟法專題、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、資本營運與財務戰(zhàn)略、企業(yè)并購、政府與非營利組織會計、企業(yè)價值評估、財務報表分析、經(jīng)濟責任審計、聯(lián)網(wǎng)審計、XBRL應用專題等。經(jīng)濟類知識通過經(jīng)濟類課程來培養(yǎng)，包括：管理經(jīng)濟學、數(shù)量分析方法、投資學等。管理類知識通過管理類課程來培養(yǎng)，包括：戰(zhàn)略管理、內部控制與風險管理、業(yè)績評價與激勵機制、管理軟件應用、管理信息系統(tǒng)等。三大類知識為專業(yè)型會計研究生的應用實務奠定了復合型知識架構體系。
2.職業(yè)技能。著眼于實務導向的專業(yè)型會計研究生，其職業(yè)技能應包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應變能力；（2）溝通協(xié)調能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業(yè)視野、系統(tǒng)分析能力、團隊建設能力、人才培養(yǎng)能力、戰(zhàn)略制定與實施能力。
3.職業(yè)價值觀。專業(yè)型會計研究生就業(yè)去向是企事業(yè)單位，其職業(yè)價值觀包括：（1）遵守財經(jīng)法規(guī)與執(zhí)業(yè)規(guī)范，客觀、獨立、公正，不斷更新知識，致力于終身學習；（2）保守財務商業(yè)秘密，不做假賬；（3）維護企事業(yè)單位正當權益，關注公眾利益，承擔社會責任，不參與舞弊或行賄受賄。
4.實踐經(jīng)驗。對專業(yè)型會計研究生而言，其培養(yǎng)目標是實務型。因而，應特別注重積累實踐經(jīng)驗。包括利用寒暑假由學校統(tǒng)一組織或導師安排到大中型企業(yè)、會計師事務所、銀行證券保險業(yè)進行實習，側重關注實習單位的會計處理、稅務處理、財務管理和戰(zhàn)略規(guī)劃，培養(yǎng)與實習單位員工及領導溝通協(xié)調和團隊合作的能力，為今后畢業(yè)走向工作崗位奠定堅實基礎。
四、會計研究生能力框架的差異與融合
毫無疑問，學術型會計研究生的培養(yǎng)目標是科學研究，畢業(yè)去向是科研院所或繼續(xù)攻讀博士學位。而專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標是應用實務，畢業(yè)去向是企事業(yè)單位，將來成為企事業(yè)單位的高級會計師、總會計師或財務總監(jiān)。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。
1.對于技術能力而言，學術型側重研究理論與研究方法類知識的汲取，要求具備深厚的經(jīng)濟學、管理學和財會類知識的積累才能為科學研究奠定堅實基礎。而專業(yè)型則側重實務操作類課程知識的培養(yǎng)，這類課程以財會類知識為核心，圍繞企業(yè)生命周期和經(jīng)營流程開設相關課程，切實解決企業(yè)的經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造問題，從而為專業(yè)型會計研究生走向高級會計師、財務總監(jiān)和總會計師奠定基礎。
2.就職業(yè)技能而言，學術型著眼于教學和科研方面的能力，教學方面要充分準備，及時更新知識、清晰講授、激發(fā)學生學習興趣等；科學研究方面則要能夠尋找研究命題，并能運用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達出來。專業(yè)型會計研究生著眼于處理實務問題的能力，包括發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的財會類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點和性質，并據(jù)以提出具有針對性、切實性和可操作性的解決方案。
3.針對職業(yè)價值觀而言，學術型會計研究生側重教學和科研層面，教學方面應恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，善待學生，認真對待學生學習過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發(fā)學生學習潛能，傳授學習方法，重視學習引導，提高學習效率；科學研究方面，則體現(xiàn)為要有作原創(chuàng)研究的意識，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業(yè)型會計研究生則側重應用實務層面，主要是保持獨立、客觀、務實的精神，遵守財經(jīng)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則，不做假賬。
4.至于實踐經(jīng)驗，學術型會計研究生實踐的目的是為了了解企業(yè)運轉情況及存在的問題，尋找科學研究的命題，在實務中顯得較為宏觀。而專業(yè)型會計研究生的實踐則主要是深入考察企業(yè)的具體運作，包括財務管理、會計處理、稅務處理、戰(zhàn)略管理、內部控制、風險管理等，在實務中顯得較為具體和更具針對性。
那么，學術型會計研究生與專業(yè)型會計研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養(yǎng)過程中能力框架的共同點所在。現(xiàn)實中，學術型會計研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養(yǎng)，這也是目前科研院所和高校對人才需求的現(xiàn)狀，東北財經(jīng)大學現(xiàn)在已經(jīng)將學術型會計研究生建成博士預科班形式，碩士階段的培養(yǎng)課程與博士生課程實現(xiàn)了無縫對接，學術型會計研究生的科研成果產(chǎn)出成績斐然，效果非常顯著。北京大學和中國人民大學也已經(jīng)將學術型會計研究生設置為碩博連讀班。中南財經(jīng)政法大學按照學生自愿的原則已經(jīng)將學術型會計研究生一分為二，一部分學術型會計研究生按碩博連讀生模式培養(yǎng)，任課教師的配置為科研能力強的年輕教師，研究方法的培養(yǎng)側重規(guī)范的實證研究方法；另一部分則按傳統(tǒng)模式培養(yǎng)，目標定位也是應用實務。去高校就業(yè)一般認為是學術型會計研究生的理想選擇，但當前一個不容爭辯的事實是，一個一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應聘者具有“985”、“211”高校博士學位，甚至還要求應聘者的本科學歷（第一學歷）是“985”或“211”高校畢業(yè)的。在非高校的科研院所，具有博士學位的研究生在應聘和未來晉升過程中都具有絕對優(yōu)勢?，F(xiàn)實的情況是，會計學博士生畢業(yè)后大部分還是選擇去高校從事教學和科研。學術型與專業(yè)型會計研究生能力框架的結合點，在于學術型會計研究生未來的教學方面。教學的內容一般是專業(yè)型會計研究生或會計本科生所需的知識。從這個角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學術型會計研究生也應關注和學習專業(yè)型會計研究生的學習內容。這樣，學術型會計研究生在重視科學研究能力培養(yǎng)的同時，才能不忽視其應用實務知識的獲取。只有這樣，學術型會計研究生在未來才能勝任教學工作。此外，了解應用實務也是學術研究選題的重要來源，但在培養(yǎng)過程中，能力框架的設置還需要側重學術研究。因而，學術型會計研究生的培養(yǎng)應關注應用實務，即以學術研究為主、應用實務為輔。同理，專業(yè)型會計研究生需具備在企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學習一定的研究方法，例如數(shù)量經(jīng)濟分析方法和統(tǒng)計軟件應用等，即專業(yè)型會計研究生應以應用實務為主、科學研究為輔。
（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導師；
黃燦為管理學碩士）
參考文獻
[1] IAEB.Proposed Revised International Education Standard IES 1： Entry Requirements to Professional Accounting Education[EB/ OL].2011.Available at： http：///education/publications.
[2] IAEB.International Education Standard （IES） 6：Initial Professional Development―Assessment of Professional Competence （Revised）[EB/OL].2012. Available at： http：///education/ publications.
[3] IAEB.Proposed International Education Standard （IES） 2：Initial Professional Development―Technical Competence （Revised） [EB/ OL].2012.Available at： http：///education/publications.
[4] IAEB.Proposed International Education Standard （IES） 3：Initial Professional Development―Professional Skills （Revised） [EB/ OL].2012.Available at： http：///education/publications.
[5] IAEB.Proposed International Education Standard （IES） 4：Initial Professional Development―Professional Values，Ethics and Attitudes（Revised）[EB/OL].2012.Available at：http：/// education/publications.
[6] IAEB.International Education Standard（IES） 7：Continuing Professional Development （Redrafted） [EB/OL].2012.Available at： http：///education/publications.
[7] IAEB.Proposed International Education Standard （IES） 8： Professional Development for Engagement Partners Responsible for Audits of Financial Statements （Revised） [EB/OL].2012. Available at： http：///education/publications.
[8] IAEB.International Education Standard （IES） 7：Continuing Professional Development （Redrafted） [EB/OL].2012. Available at： http：///education/publications.
[9] 劉玉廷.對我國高級會計人才職業(yè)能力與評價機制的探討[J].北京：會計研究，2004（6）：27-30.
[10] 鄧傳洲，趙春光，鄭德淵.職業(yè)會計師能力框架研究[J].北京：會計研究，2004（6）：31-35.
[11] 陳檢生.論會計人員能力框架[J].湖南：邵陽學院學報（社會科學版），2005（3）：35-37.
[12] 陳藝東，何華.關于高級會計人才的培養(yǎng)和評估[J].西安：現(xiàn)代企業(yè)，2005（10）：31-32.
[13] 郭永清.論我國高級會計人才培養(yǎng)體系的構建[J].北京：會計研究，2008（10）：80-83.
[14] 王曉娜.我國會計人員職業(yè)能力框架的初步研究[D].大連：東北財經(jīng)大學碩士學位論文，2004.
[15] 許萍，曲曉輝.高級會計人才能力框架研究[J].南昌：當代財經(jīng)，2005（11）：99-103.
[16] 荊新，胡鐵安.激勵、識別與職業(yè)能力框架[J].北京：會計研究，2005（5）：78-83.
在《中國總會計師》創(chuàng)刊三周年之際，為回饋讀者，中國總會計師雜志社和中國文聯(lián)出版社聯(lián)合隆重出版《劉麗君文集――苦難是支歌》。在本書中收錄了劉麗君在不同時期所寫作的論文、詩歌、散文、小說、雜文、采訪報道、通訊評論、報告文學、黨建電教片解說詞等百余篇作品，共計40余萬字。這些作品都曾在國家公開刊物上發(fā)表過，有的曾在各類征文評選中獲獎。全書分為“焦點寫真”、“高層訪談”、“論文選萃”、“社會隨感”、“寄語讀者”、“詩歌”、“小說”八節(jié)，內容涉及政治、文化、財經(jīng)等各個方面，具有較高的史料及參考價值。本書由著名財政學家、財政部財政科學研究所原所長、博士生導師許毅教授，北京文化發(fā)展研究院常務副院長、北京師范大學文學院博士生導師劉勇教授分別作序。
書中體現(xiàn)了作者對我國政治、經(jīng)濟、文化的理性深入的思考。其中有一些是作者采訪中國高層的實錄，為我們提供了鮮為人知的關于他們人生、事業(yè)發(fā)展的寶貴文獻；還有一些對我國重大事件的翔實記載，見證了改革開放以來中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展的輝煌歷程；尤其是一些文章表現(xiàn)了她瀕臨險境和走向成功時的心路歷程，面對苦難，如何以常人難及的毅力隱忍著，無畏果敢、從容鎮(zhèn)定，邁著堅定的腳步在人生道路上勇往直前?？梢哉f在此書中，作者用崇論閎議把所有的苦痛升華為人生勵志之歌，呈現(xiàn)給讀者的是樂觀向上的美麗愿景，是一部人生勵志的警策。我們相信無論是昨天、今天和將來，這部書會給您以啟示。
書評：
當你們看到文集里的那些質樸的充滿哲理的、用苦難做注腳、用心智去灌注的文章后，你們就不會感到奇怪了。劉麗君是一個奇跡，很多人這樣認為。但當您走進她，就不覺得偶然了。
――著名財政學家、財政部財政科學研究所原所長、博士生導師許毅教授
就像本文集的題目那樣，把苦難當作一支歌來唱，那么也就沒有承受不了的苦難了，換句話說，苦難也就是一種幸福了。應該說，這是一種很高的境界，不一定每個人都能達到這一境界，但只要有這種意念和愿望就很不錯了。但愿劉麗君能夠永遠持有這種深沉而樂觀的人生態(tài)度。
――北京文化發(fā)展研究院常務副院長、北京師范大學文學院博士生導師劉勇教授
本書為深情力作，是椎心泣血的痛，是對學術問題的刻苦鉆研，是對人類大愛的深切渴望。作者立言的內容涉及政治、經(jīng)濟、文化及倫理，并以一貫之。堅持現(xiàn)實主義批評精神，尚真求實不虛美，打破世俗觀念為小人物立傳，弘揚普通人物身上的正義之氣，大聲贊美無受污染的愛。
――國家廣播電影電視總局產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究所所長陳共德博士
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導師、博士后聯(lián)系導師，國務院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經(jīng)學院(現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學)財務與會計專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學至今，1994年6月獲會計學(審計方向)博士學位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導師，博士后流動站合作研究導師。張龍平現(xiàn)任中南財經(jīng)政法大學會計學院院長、審計研究所所長、中南財經(jīng)政法大學紀律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經(jīng)政法大學中國經(jīng)濟安全監(jiān)管研究中心會計監(jiān)管研究室主任等；兼任國務院學位委員會工商管理學科評議組成員、教育部審計碩士專業(yè)學位(MAud)教育指導委員會委員、中國審計學會常務理事、中國注冊會計師審計準則委員會資深委員、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(含審計準則)起草小組專家成員、中國會計準則委員會咨詢專家、中國企業(yè)內部控制標準委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準則技術咨詢專家組成員、中國會計學會會計監(jiān)督專業(yè)委員會副主任委員、中國內部審計師協(xié)會培訓委員會委員、中國會計學會財務成本分會會長、中國總會計師協(xié)會理事、湖北省審計學會副會長、湖北省會計學會副會長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學來開展科學研究，在大學審計教學、科研以及我國注冊會計師行業(yè)的審計準則制定和社會服務等方面，作出了顯著貢獻，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學及財務會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準則、資本市場舞弊審計技巧、審計風險控制與品質提升、內部審計績效改進路徑等。
張龍平教授對審計學有針對性地進行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學術刊物上獨立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇?！墩撠攧諘嬂碚摻Y構體系》、《論社會審計質量控制標準的建設》、《審計質量特征及其對質量控制思想的影響》等論文在會計、審計學術界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經(jīng)濟和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計發(fā)達國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，運用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強我國注冊會計師審計質量及其工作管理的指導框架和基本構想。他認為審計控制的目標是提高已審財務報表的可信程度，盡量減少信息風險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構成；提出中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會和會計師事務所應分別成為這三個子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內容和方法進行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。
作為中國注冊會計師審計準則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規(guī)制定項目：“注冊會計師質量控制基本準則”、“違反法規(guī)行為”審計準則；“存貨監(jiān)盤”審計準則、“會計師事務所業(yè)務質量控制”準則、“歷史財務信息審計的質量控制”準則，還參加7其他所有的獨立審計等業(yè)務準則、道德準則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負責主持的《審計學》課程于2007年被教育部批準為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負責主持的《現(xiàn)代審計學》于2007年被教育部批準為“國家級雙語示范課程”。其任負責人建設的《審計學》教學團隊于2010年被湖北省教育廳批準為“湖北省級優(yōu)秀教學團隊”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學科和財政部重點學科 中南財經(jīng)政法大學“會計學”學科(學術)帶頭人、湖北省有突出貢獻中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀學科(學術)帶頭人、湖北省高等學?？缡兰o學科帶頭人、入選湖北省新世紀高層次人才工程第二層次等榮譽稱號。
一、我國管理會計教育現(xiàn)狀
我國目前管理會計教育現(xiàn)狀令人擔憂，主要表現(xiàn)在理論與實踐嚴重脫離。筆者多年從事管理會計的教學工作，對管理會計在實踐中的應用一直很關注，曾經(jīng)向多名勤奮好學而又善于思考的優(yōu)秀畢業(yè)生做過調查，他們幾乎眾口一詞認為管理會計“沒有多大用處”；筆者也曾經(jīng)詢問過不少企業(yè)界的朋友，他們同樣也認為管理會計派不上大用場，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，即使在個別企業(yè)中有所應用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因：一是在會計組織機構設置中，缺少管理會計的職能部門和專職人員；二是在管理會計提供的方法中，大部分實際操作起來比較困難。
首先，從第一個原因看,會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業(yè)務活動的開展，必須有專門的責任機構和責任人員承擔，才能卓有成效地開展業(yè)務活動，財務會計工作就是如此。目前，在企業(yè)中，財務會計、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是，縱觀管理會計的機構設置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一個企業(yè)能這樣做。即使個別企業(yè)對管理會計進行一次性運用，也是把各項任務分解到有關職能部門去承擔，各部門把承擔管理會計所分配的相應任務，看成是額外負擔，采取消極應付的態(tài)度，其最終的效果可想而知。
其次，管理會計在實踐中得不到推廣和應用，不被人們所重視，還由于管理會計的專門技術和方法可操作性差所造成的。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著作針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法進行定量分析，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計的技術和方法是缺乏可操作性的。
調查顯示，我國目前管理會計教育主要側重于從理論上介紹管理會計的基本理論和基本方法，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。要改變管理會計在我國難以推廣和應用的現(xiàn)狀，必須對管理會計教育進行根本性的改革。
二、管理會計教育改革基本思路
（一）對管理會計內容體系要進行徹底改造。縱觀目前我國高等院校所使用的各種各樣的管理會計教科書，無非是外國管理會計著作的中文版，普遍存在實用價值不高的問題，而且其中有不少內容與財務管理、成本會計交叉重復。從管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程來看，管理會計所要解決的核心問題應該是成本管理，而現(xiàn)有的管理會計教科書從其內容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導線,從而使其內容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”，無非是說管理會計側重于成本管理，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制，而成本會計側重于成本事后核算，這一點應該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認可的體系中,硬要把屬于財務管理的投資決策、全面預算等內容塞進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對管理會計內容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內。對管理會計、成本會計、財務管理這三門學科的內容體系進行必要的調整，把管理會計原有的內容體系中屬于財務管理的內容（如投資決策等）分解出去，把有關職能落實到財務管理部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結果是管理會計、成本會計、財務管理三足鼎立，互不交叉重復。調整后的管理會計的核心內容是成本管理，包括成本規(guī)劃、成本預測、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會計的主要內容是成本核算。
另外，把管理會計中出現(xiàn)與財務相關的內容分解到財務管理學科中去，如把管理會計中的資金預測分解到財務管理的“籌資管理”中去，管理會計的短期經(jīng)營決策納入流動資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會計的長期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)“投資”中去，把預算控制納入到“損益管理”中去消化，因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容，這樣既合情又合理,因為經(jīng)過這樣處理，就會使財務管理的籌資、投資、損益三大管理內容更加充實，更加系統(tǒng)。同時，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財務人員承擔。如此對管理會計的分解，首先解決了成本會計、管理會計、財務管理內容交叉重復的問題；其次又解決了管理會計職能機構和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會計原有的職能在實務中得以延續(xù)和開展。
（二）對管理會計研究方法要徹底改革。從國外的經(jīng)驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學術界與實務界的很好配合與協(xié)調就難以進行。國外如美、英等國家都有管理會計師協(xié)會，協(xié)會的成員既來自于會計學術界也來自于實務界，并且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴格的考試，即便取得了管理會計師資格后，也需要接受繼續(xù)教育，從而協(xié)會的成員本身已具備相當豐富的管理會計知識。
此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國家的管理會計師協(xié)會都設有學術研究部，其成員由學術界與實務界人士共同組成。由于上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學術界與實務界比較容易溝通，雙方的配合與協(xié)調也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國家的管理會計師協(xié)會還設有學術性和實務性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜志。前者主要側重于實務經(jīng)驗的介紹，后者則側重于學術性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業(yè)性雜志在推動西方管理會計的發(fā)展，特別是開展典型案例研究方面發(fā)揮了重要作用。
我國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業(yè)組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。
關鍵詞：風險導向審計 審計風險 策略
險導向審計是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導，以企業(yè)的經(jīng)營風險為導向，以重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質量，適應審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統(tǒng)的審計模式相比，風險導向審計具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應用還存在很大的障礙。
一、 現(xiàn)代風險導向審計在我國應用中存在的問題
（一）內部控制制度不健全
在應用風險導向審計時，審計人員通常需要了解被審計單位的內部控制制度，以識別、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。如果企業(yè)的內部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進行符合性控制測試來評估風險，而且在進行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風險的影響程度進行量化，從而使風險導向審計正常實施的效果大打折扣。
（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質有待提高
風險導向審計最顯著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內部控制、資金管理、信息技術等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風險，這些經(jīng)營風險能否引起審計風險，研究被審計單位有無舞弊動機，這些舞弊動機能否引起審計風險。這就對注冊會計師的綜合素質提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務、會計專業(yè)的相關知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價、金融風險分析、信息系統(tǒng)技術等一切與公司運營相關的管理學知識，更要具有較高的風險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術方面的人才，適應現(xiàn)代風險導向審計的復合型人才稀少。根據(jù)有關調查顯示：我國審計隊伍的知識結構以會計、審計人才為主，比重高達65.55%，工程技術等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復合型人才更是少之又少，整體素質有待進一步提高。
（三）我國審計準則與國際準則的接軌
審計準則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會通過并實施了審計風險準則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等多項新的審計風險準則，也將審計風險的理念引入了我國的審計準則中。筆者認為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進的方式直接與國際審計準則接軌，帶來的風險將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟轉軌時期，外部監(jiān)管機制尚不完善，企業(yè)內部治理結構還比較薄弱，國情決定了我國審計準則國際化進程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌。
（四）會計師事務所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫
會計師事務所必須要建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員在風險評估時充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風險流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務所搭建了相關的信息化網(wǎng)絡平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計工作時對相關資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當前被審計單位的業(yè)務現(xiàn)狀。此外，國內很多會計師事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠不能滿足現(xiàn)代風險導向審計的需求。
（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善
我國目前判定注冊會計師應承擔法律責任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但在實際應用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導致我國注冊會計師承擔的法律風險較小，有悖于構建現(xiàn)代風險導向審計方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認定”、“注冊會計師民事責任的歸責原則和舉證責任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導致現(xiàn)代風險導向審計在我國具體實務應用中缺乏相應的審計指南。
二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風險導向審計的應對策略
（一）加強企業(yè)的內部控制制度
國際先進的內部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強大動力。當前公司治理結構不完善、內部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向審計在我國的應用。所以，應從建立健全企業(yè)內部控制機制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內部控制的設計、運行、評價和改進四個環(huán)節(jié)建立與完善內控機制，強調高層管理者的控制責任，關注對所有風險的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?，抓住內部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。
（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質
風險導向審計的實施，要求審計人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結構的更新和知識面的拓展，熟知相關的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應現(xiàn)代風險導向審計，首先，在知識體系方面，要及時調整培訓思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結構體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進行優(yōu)化組合，改變會計師事務所單一型的人才結構，注重聘用一些精通法律、工程技術、計算機等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進行科學的人員配備，促進人才結構的多元化。最后，在審計業(yè)務執(zhí)行中，注冊會計師應保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格執(zhí)行審計程序。
（三）采取漸進式的方式實現(xiàn)與國際準則的趨同
我國審計準則與國際準則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構建社會主義市場經(jīng)濟體系，促進我國經(jīng)濟走向世界；有利于加速實現(xiàn)審計自身的現(xiàn)代化進程。由于現(xiàn)行的國際審計與鑒證準則主要是在發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟轉軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計人員的知識水平和素質等方面，與發(fā)達國家的市場經(jīng)濟環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準則的協(xié)調上，我們的原則應是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準則，盡量與國際準則協(xié)調，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準則。
（四）建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫
實施現(xiàn)代風險導向審計，審計人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風險、財務狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。而會計師事務所只有建立功能強大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風險、進行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務所應按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需掌握的會計和審計等方面的知識以及客戶所在行業(yè)的相關信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡化平臺，便于注冊會計師在進行風險評估時方便、快捷地獲取相應的資料，以降低審計風險，提高審計服務質量。
（五）建立健全法律法規(guī)約束機制
我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當出現(xiàn)審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔沉重的法律責任。在美國，沉重的法律責任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務報表更加穩(wěn)健，會計師事務所和注冊會計師的行為更為謹慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責任，但這些法律法規(guī)都以行政責任為主，以民事責任和刑事責任為輔，其中關于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應加緊修訂相關的法律法規(guī)，建立民事賠償機制，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
風險導向審計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進審計方法，我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風險導向審計是形勢發(fā)展的需要。我國應根據(jù)實際國情采取適當?shù)拇胧┮员ＷC風險導向審計的正常開展，使其更好地服務于我國的審計工作；我國審計人員也應接受和運用風險導向審計的理念與審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風險導向審計的方法，將風險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應該在借鑒國際研究成果與實務經(jīng)驗的基礎上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的審計技術方法。此外，我國還應不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設，加大其法律責任。最后，政府監(jiān)管部門要強化監(jiān)督，以更好地推進現(xiàn)代風險導向審計在我國的應用步伐。
參考文獻：
1.賈俊耀，劉素珍，朱彥清.試論風險導向審計存在的問題及對策[J].中國總會計師，2010，（01）：120.
2.朱璇，趙新建.審計環(huán)境對我國實施現(xiàn)代風險導向審計的影響研究[J].商品與質量?理論研究， 2011，（04）：81.
3.張春艷.現(xiàn)代風險導向審計在我國應用中的障礙及改進措施[J].中國管理信息化，2012，（02）：31-32.
4.安曉蓉.淺談我國現(xiàn)代風險導向審計存在的問題及建議[J].西部金融，2010，（03）：64.
5.徐洪梅.現(xiàn)代風險導向審計應用存在問題及建議[J].黑河教育，2010，（12）.
6.郭靜娟.淺談現(xiàn)代風險導向審計及其在我國的應用[J].新財經(jīng)（理論版），2011，（02）：241.
7.李國.試析風險導向審計的適用性[J].中國總會計師，2009，（02）：55.
8.黃鋼.風險導向審計模式下的審計風險應對研究[D].沈陽理工大學：會計專業(yè)碩士論文，2010，（03）：40.
9.廖文凱.風險導向審計在實際應用中存在的問題[J].審計與理財，2008，（07）：41.
10.萬方.現(xiàn)代風險導向審計及其應用研究[D].廈門大學：會計專業(yè)碩士論文，2007.
作者簡介：
楊教授1957年5月出生于云南思茅，1978年考入河北地質學院就讀地質經(jīng)濟管理專業(yè)，畢業(yè)后留校任教，1985年人北京經(jīng)濟學院(現(xiàn)首都經(jīng)濟貿(mào)易大學)財政會計系攻讀碩士研究生，1988年碩士畢業(yè)并留校任教至今，歷任北京經(jīng)濟學院會計系副主任、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院院長、校黨委副書記等職，2007年獲華中科技大學管理學博士。
楊教授是國內知名會計專家，其研究注重從實際出發(fā)，他對國有資產(chǎn)管理、企業(yè)成本管理、會計信息質量等方面進行過深入研究，基于實際調查的研究成果對相關監(jiān)管部門與企業(yè)的管理經(jīng)營活動具有借鑒指導意義。
如何有效管理國有資產(chǎn)是一個世界性的問題，在我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉換的進程中，國有資產(chǎn)管理體制的改革更是其中的重要課題之一。上世紀90年化楊教授對國有資產(chǎn)管理體制改革、管理理論與方法都進行了深入思索，其研究成果集中反映在1998年出版的專著《市場經(jīng)濟與國有資產(chǎn)管理》中，楊教授認為我國應在立法監(jiān)督、行政管理、產(chǎn)權經(jīng)營和企業(yè)管理四個層面上構建社會主義市場經(jīng)濟體制下的國有資產(chǎn)管理體制目標模式。他在著作中系統(tǒng)闡釋了經(jīng)營性、事業(yè)性、行政性與資源性國有資產(chǎn)的管理，指出經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理體制是社會主義國家經(jīng)濟管理體制的核心內容，政府專設的國有資產(chǎn)管理部門行使經(jīng)營性國有資產(chǎn)的終極所有權，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資公司或控股公司行使法人所有權，基層企業(yè)行使資產(chǎn)經(jīng)營權的國有資產(chǎn)管理體制目標模式的設想。楊教授的觀點受到業(yè)界的重視與好評，為推進我國國有資產(chǎn)管理改革發(fā)揮了積極的指導作用。
在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理會計的運用是企業(yè)經(jīng)營管理者進行有效管理的重要手段。我國自上世紀70年代末引進管理會計理論后，在企業(yè)實踐中的運用與經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要還存在著相當大的差距。結合我國企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況，完善與發(fā)展管理會計理論體系顯得必要與迫切。楊教授多年以來一直結合企業(yè)管理實踐研究成本管理會計的理論和方法。他先后出版過《現(xiàn)代企業(yè)成本核算模式》、《企業(yè)責任會計》、《管理會計基礎》、《管理咨詢》等多部頗具影響的專著與教材，發(fā)表過“責權利關系定量分析初探”、“短期經(jīng)營決策方案的敏感性分析”、“高新技術企業(yè)成本管理特點分析”、“華為公司‘知識資本化’的會計思考”、“邯鋼經(jīng)驗與豐田模式――中日工業(yè)企業(yè)目標成本管理特點比較”、“世紀回眸：對泰羅管理思想的再認識”、“推行預算管理，把握企業(yè)未來”等專業(yè)論文，促進了我國成本管理會計的發(fā)展。
世界范圍內財務舞弊案的持續(xù)發(fā)生，使得財務舞弊的治理問題在21世紀重新面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。本文首先從財務報表舞弊的含義和形式出發(fā)，闡述了舞弊的各種動機，這對上市公司財務報告舞弊審計的研究有著極為重要的現(xiàn)實意義。然后詳細分析了財務報表審計中針對舞弊的重要審計程序，提出了對財務報表審計策略的幾點思考。
【關鍵詞】
上市公司;財務報表舞弊;審計
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學者開始更多地關注財務報表審計在上市公司財務舞弊中的效應，如何完善公司財務報表審計以抑制中國上市公司的財務舞弊行為、保護中小股東的利益。
一、上市公司財務報表舞弊的形式與動機
上市公司財務報表舞弊簡化就是財務報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構交易或事項。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計“擺弄”。混淆借款費用資本化與費用化邊界，在股權投資核算上做手腳，隨意確認收入、成本和費用或收入確認的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準備進行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準備計提比例不當，變更資產(chǎn)減值準備比例，沖回上年計提等。
上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財務報告舞弊審計的意義
加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設社會主義市場經(jīng)濟，加強社會主義法制化建設和黨風廉政建設的需要。
（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用
舞弊審計作為一種有效的監(jiān)督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。
（二）審計機構更好地識別審計風險，提高了審計質量
內部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內部審計資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計應對審計風險、提高審計質量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內部審計報告了解企業(yè)財務狀況和管理情況，對內部審計揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點關注，執(zhí)行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內部的良好發(fā)揮即可為審計機構起到支持和指導的關鍵作用，減少了重大錯報，使審計質量更穩(wěn)健。
三、上市財務報告舞弊審計的措施和策略
（一）保持職業(yè)謹慎，識別財務報表舞弊風險
紅旗標志是一種有效評估舞弊風險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標志、機會方面的紅旗標志、自我合理化方面的紅旗標志。當上市公司存在上述一個或多個風險因素，則說明舞弊風險較大，審計師應搜集更多的審計證據(jù)以防范審計風險，該理論對于指導審計人員對舞弊風險的判斷具有很強的指導意義。
（二）針對識別的財務報表舞弊風險，實施重點審計程序
注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財務報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計業(yè)務繁多且復雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財務報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計師必須重視實物監(jiān)盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監(jiān)督盤點人員的盤點和計數(shù)，必要時應該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財務報表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應進一步調查。
（三）關注財務報表舞弊重點領域的審計
重點賬戶的審計是審計人員關注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應收賬款、其他應收款、待攤費用和八項資產(chǎn)減值準備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業(yè)務是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實施到位，有無利用“應收賬款”轉移資金，壞賬損失的確認及其賬務處理是否符合制度規(guī)定，待攤費用確認標準和計量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。
（四）財務報表舞弊審計的注意事項
首先，審計人員要面對公司內部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內部，要關注內部控制的狀況和有一定權限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預兆信號。最后，注重項目質量控制復核在舞弊審計中的應用，判斷財務報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關。
參考文獻：
[1]袁春生.上市公司財務舞弊研究[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2010，2
[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計策略[J].中國總會計師，2011，3
[3]王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略[J].學術論文，2010，6
