發(fā)布時間：2023-03-08 15:28:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的總會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：總會計師；條例；修訂
總會計師是企業(yè)主要管理人員之一，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策、控制、分析等工作。我國的會計師制度經(jīng)歷了由選擇性設(shè)置到必須設(shè)置的過程。我國會計法明確規(guī)定國有大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師職位。為了提高經(jīng)營管理水平，更好控制風(fēng)險，很多股份制企業(yè)也設(shè)置了總會計師職位。1990年12月《總會計師條例》的頒布實施，對我國總會計師制度的發(fā)展與完善發(fā)揮了重要作用。但是經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了改變，這對會計師在企業(yè)中的作用提出了更高的要求。文章以總會計師條例所發(fā)揮的作用以及存在的問題為切入點，分析總會計師制度改革的必要性，并提出修訂的措施。
一、總會計師條例的作用
（一）總會計師職責(zé)
總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業(yè)制度、參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、提升企業(yè)財務(wù)管理水平等諸多方面，發(fā)揮著重要的作用。具體包括編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，有效地使用資金；進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計劃、控制、預(yù)算、分析和考核；建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析。
（二）《總會計師條例》的作用
1.明確了總會計師的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要是總會計師崗位存在的前提，而崗位職責(zé)的明確是總會計師發(fā)揮作用的保障。在條例頒布以前，總會計師從事相關(guān)業(yè)務(wù)沒有理論依據(jù)，總會計師崗位本身也沒有得到應(yīng)有的重視，阻礙了總會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。條例頒布實施以后，總會計師的崗位職責(zé)得以明確，總會計師便可以在條例規(guī)定的職責(zé)下開展管理工作，融入到企業(yè)日常的經(jīng)營管理中。
2.完善了總會計師的職能?？倳嫀熤贫仁俏覈?jīng)濟(jì)發(fā)展中基于現(xiàn)實需要而建立起來的，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革的深入，總會計師的職能也發(fā)生了變化?！犊倳嫀煑l例》除明確總會計師在財務(wù)會計業(yè)務(wù)主管方面的職責(zé)外，還明確了在協(xié)助單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策和參與其他生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的職責(zé)，使總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業(yè)制度、參與企業(yè)經(jīng)營管理決策、提升單位會計管理水平等諸多方面，發(fā)揮了重要作用。
3.培養(yǎng)和壯大了總會計師隊伍。《總會計師條例》不僅擴(kuò)大了總會計師制度適用范圍，而且明確了總會計師的專業(yè)資格，建立了總會計師獎懲制度，使會計師隊伍不斷壯大，業(yè)務(wù)素質(zhì)得以提高。
4.鞏固了總會計師制度?！犊倳嫀煑l例》是在1985年頒布實施《會計法》的基礎(chǔ)上，對總會計師制度的進(jìn)一步明確和闡述，使我國總會計師制度步入法制化、規(guī)范化，并為后續(xù)企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)規(guī)章制度的頒布實施奠定了基礎(chǔ)。
二、總會計師條例存在的問題
（一）總會計師的定位與職責(zé)權(quán)限問題
首先，客觀形勢發(fā)生了變化，在頒布《總會計師條例》的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國資本市場上還沒有風(fēng)險管理、投資管理、籌資管理、戰(zhàn)略管理和內(nèi)部控制等理念，因此總會計師的定位也就不會有這方面的考慮，但是隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面臨的宏觀環(huán)境有了很大的改善，由于條例沒有涉及到，所以總會計師無法參與新出現(xiàn)業(yè)務(wù)條線的管理，不利于總會計師作用的發(fā)揮；其次，《總會計師條例》的相關(guān)規(guī)定與《會計法》的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情形，導(dǎo)致各個企業(yè)對總會計師的定位混亂，出現(xiàn)錯位缺位的情形；最后，《總會計師條例》對總會計師職責(zé)權(quán)限設(shè)定主要以傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理職能為主，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，部分企業(yè)出現(xiàn)總會計師被邊緣化的情況。
（二）企業(yè)缺少總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境
總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境與其定位與職責(zé)權(quán)限是相聯(lián)系的。企業(yè)的環(huán)境是各項制度運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是相關(guān)制度能夠貫徹執(zhí)行的保證。目前我國企業(yè)中雖然設(shè)置了總會計師，但是缺乏總會計師發(fā)揮作用的環(huán)境，因此總會計師的作用沒有得到充分的發(fā)揮。
（三）稱謂混亂不統(tǒng)一
如果把總會計師看成是企業(yè)財務(wù)管理方面的總負(fù)責(zé)人，就相同性質(zhì)的職位而言，我國企業(yè)目前主要有不同的稱呼，有的采用外來詞性質(zhì)的稱謂——首席財務(wù)官，有的直接稱總會計師，還有的稱為財務(wù)總監(jiān)，但就職能而言，負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)范圍差不多。但是各職能、定位、作用等方面沒有統(tǒng)一而規(guī)范的界定。以上所列的稱謂在企業(yè)中經(jīng)?；旌鲜褂茫菀自斐烧J(rèn)識上的混亂。
（四）適用范圍過窄
《總會計師條例》頒布時，我國經(jīng)濟(jì)體制改革正處于摸索初期，相關(guān)法律、法規(guī)政策沒有形成系統(tǒng)，當(dāng)時并沒有確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，而是實行社會主義計劃市場經(jīng)濟(jì)，計劃經(jīng)濟(jì)在當(dāng)時仍然占據(jù)重要的地位，當(dāng)時全民所有制企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)統(tǒng)治地位，《總會計師條例》只要求全民所有制大中型企業(yè)設(shè)置總會計師，而且崗位的設(shè)置也是選擇性的。1992年黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，計劃經(jīng)濟(jì)逐漸淡出國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)，國有企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度，引進(jìn)了先進(jìn)的管理制度和經(jīng)營理念，市場投資主體出現(xiàn)多元化，國有企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了很多的變化，顯然，在計劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的背景下制定的《總會計師條例》難以滿足新發(fā)展形勢的需要，迫切需要拓展范圍。
（五）專業(yè)性要求較低
總會計師這一職位起源于計劃經(jīng)濟(jì)，本質(zhì)上屬于行政職務(wù)，因此《總會計師條例》對總會計師任職要求主要側(cè)重于道德修養(yǎng)方面，而專業(yè)任職條件相對比較籠統(tǒng)，只規(guī)定“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年”，先現(xiàn)代企業(yè)面對的是更高的財務(wù)管理需求和復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照原有的任職條件顯然無法滿足經(jīng)營管理的要求。
三、《總會計師條例》修訂完善的必要性
要充分發(fā)揮總會計師的作用，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，就必須對《總會計師條例》進(jìn)行修訂和完善。財政部于2010年9月份制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》，規(guī)劃明確指出，要適應(yīng)現(xiàn)代會計職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動修訂《總會計師條例》，進(jìn)一步強(qiáng)化總會計師的職能，提升總會計師地位，充分發(fā)揮總會計師在加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用，這無疑為條例的修訂指明了方向。
首先，修訂完善《總會計師條例》是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的需要。原有的總會計師條例是在經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步的背景下制定的，適用于當(dāng)時的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展形勢，但是當(dāng)前我國已經(jīng)進(jìn)入全面建成小康社會的新時期，企業(yè)大部分已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，要繼續(xù)發(fā)揮總會計師的作用，就必須根據(jù)新的形勢對總會計師條例進(jìn)行修訂；其次，是與其他經(jīng)濟(jì)法律相互銜接、相互協(xié)調(diào)的需要?！稌嫹ā?、《公司法》等法律的修訂中都對總會計師的職責(zé)、定位、權(quán)限等做了規(guī)定，為了保證法律法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，有必要進(jìn)行修訂；最后，對條例進(jìn)行修訂與完善也是我國會計與國際接軌的需要，黨的十指出要繼續(xù)深化改革、擴(kuò)大開放，經(jīng)濟(jì)法規(guī)與國際接軌已是勢在必行，總會計師在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，必須適應(yīng)形勢與國際接軌。
四、修訂與完善的相關(guān)建議
（一）規(guī)范總會計師的稱謂
稱謂統(tǒng)一是貫徹執(zhí)行的前提條件。正對目前企業(yè)財務(wù)管理總負(fù)責(zé)人稱謂混亂的情況，新條例應(yīng)該明確稱謂。可以從定義上將稱謂進(jìn)行明確劃分，根據(jù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，價值管理中的側(cè)重，承擔(dān)的責(zé)任、地位等明確劃分總會計師、CFO、財務(wù)總監(jiān)。也可以將稱謂統(tǒng)一，根據(jù)與國際接軌的原則統(tǒng)一為一個稱謂，將三者的職責(zé)統(tǒng)一化。
（二）完善崗位職責(zé)權(quán)限
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很多變化，體制改革逐步深化，企業(yè)增加了新的經(jīng)營項目，籌資活動、投資活動以及風(fēng)險價值管理也呈現(xiàn)多樣化，總會計師這這一崗位應(yīng)該由傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬、核算與分析職能轉(zhuǎn)變成戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者和公司控制的責(zé)任者。改變過去總會計師有名無實的邊緣化狀態(tài)，使總會計師真正發(fā)揮作用。這就要求改變總會計師計劃經(jīng)濟(jì)概念的看法，將總會計師看成企業(yè)財務(wù)的負(fù)責(zé)人，根據(jù)企業(yè)的實際將總會計師的崗位職責(zé)以及權(quán)限加以明確?？梢钥紤]將總會計師職責(zé)設(shè)定為企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、內(nèi)控制度建設(shè)、風(fēng)險控制管理和重大財務(wù)事項監(jiān)管等。
（三）拓寬適用范圍
總會計師本來是針對原有的大型國有企業(yè)，但事過境遷，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)改制為國有獨資、控股、參股企業(yè)，在多種股份制并存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要繼續(xù)發(fā)揮總會計師的作用，可以考慮將總會計師的行政化頭銜去掉，直接納入企業(yè)經(jīng)營管理的必要組成部分，向董事會負(fù)責(zé)?？梢耘c《會計法》銜接，擴(kuò)大《總會計師條例》適用范圍，規(guī)定國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他企業(yè)根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會計師。
（四）提高總會計師任職門檻和專業(yè)化水平
改變原有條例片面強(qiáng)調(diào)政治素質(zhì)的任職條件，提高總會計師專業(yè)水平門檻。從根本上改善總會計師有名無實的狀況，總會計師職位讓有能者居之，真正為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平發(fā)揮作用。另外可以將總會計師的工作納入績效考核中，由董事會直接負(fù)責(zé)。提高總會計師的決策能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、協(xié)作能力和資源管理能力等。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會計研究生 學(xué)術(shù)型 專業(yè)型 能力框架 差異與融合
一、問題緣起
為貫徹落實《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》強(qiáng)調(diào)大力開發(fā)“經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重點領(lǐng)域急需緊缺專門人才”的精神，財政部制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010―2020年）》，強(qiáng)調(diào)以培養(yǎng)高端會計人才為突破口。當(dāng)前，會計人才隊伍建設(shè)的主要政策措施包括：一是推動會計行業(yè)產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟，產(chǎn)學(xué)研戰(zhàn)略聯(lián)盟是培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的重要途徑；二是應(yīng)用型高級會計人才建設(shè)工程，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對高素質(zhì)應(yīng)用型會計人才需求，加大應(yīng)用型高層次會計人才培養(yǎng)，以會計人才能力框架為導(dǎo)向，促進(jìn)會計學(xué)研究生教育逐步向以應(yīng)用型專業(yè)學(xué)位教育為主轉(zhuǎn)變。要穩(wěn)步擴(kuò)大會計碩士專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)規(guī)模，促進(jìn)會計專業(yè)學(xué)位系列加快發(fā)展，實現(xiàn)會計專業(yè)學(xué)位教育與會計相關(guān)職業(yè)資格考試“雙向掛鉤”，進(jìn)一步強(qiáng)化高層次會計教育導(dǎo)向。這隱喻著會計研究生教育正在發(fā)生深刻變革，明確能力框架的構(gòu)成要素和細(xì)節(jié)是高端會計人才培養(yǎng)需要解決的首要問題。
國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計教育理事會（IAEB）于2012年11月了修訂后的IES 6（International Education Standards）《初始職業(yè)發(fā)展――職業(yè)能力的評估》，將于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端職業(yè)會計師能力問題的研究，IES 1規(guī)范了職業(yè)會計師教育的基本要求，將職業(yè)能力分為初始職業(yè)發(fā)展（Initial Professional Development，IPD）和后續(xù)職業(yè)發(fā)展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要規(guī)范首次作為一個職業(yè)會計師須具備的能力框架，而后者則規(guī)范后續(xù)職業(yè)會計師職業(yè)能力的維持問題。在上述國際教育準(zhǔn)則中，職業(yè)能力被認(rèn)為是一個會計師角色需要具備的能力。職業(yè)能力包括技術(shù)能力（iechnical competence）、職業(yè)技能（professional skills）和職業(yè)價值觀（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要規(guī)范IPD階段高端（aspiring）職業(yè)會計師職業(yè)能力評估的目標(biāo)、原則和可驗證的證據(jù)問題，是對職業(yè)能力評估基本要求的闡述，而具體職業(yè)能力的評估，則體現(xiàn)在其他準(zhǔn)則中。如IES 2規(guī)范IPD階段的技術(shù)能力，IES 3規(guī)范IPD階段的職業(yè)技能，IES 4規(guī)范IPD階段的職業(yè)價值觀，均有各自領(lǐng)域的職業(yè)能力的具體評估要求。IES 5規(guī)范IPD階段的實踐經(jīng)驗，IES 8明確了會計師事務(wù)所合伙人對財務(wù)報表審計的責(zé)任，都對實踐經(jīng)驗和高端合伙人（engagement partners）職業(yè)能力有具體的評估要求。而CPD階段則主要體現(xiàn)在IES 7中。由此可見，IAEB將高端職業(yè)會計師的能力框架定位于技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面。這是目前國際會計師聯(lián)合會成員國均認(rèn)可的職業(yè)能力框架，代表了會計師職業(yè)能力框架的最新成果。
國內(nèi)的研究成果也較為豐碩，研究成果集中在：
一是立足我國國情討論我國高級會計人才的能力框架體系問題。劉玉廷（2004）將高級會計人才須具備的職業(yè)能力框架概括為一定的政策理論水平、會計政策選擇判斷、組織和實施內(nèi)部控制、財務(wù)管理以及綜合運(yùn)用財務(wù)會計信息五個方面。鄧傳洲等（2004）歸納了勝任能力框架和學(xué)位會計人員能力框架兩個分支，其中，后者包括會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)職稱資格和會計崗位資格的能力框架，建議采用功能分析法和能力法相結(jié)合的方法，將能力框架劃分為需要執(zhí)行的任務(wù)、執(zhí)行任務(wù)的環(huán)境、特定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和完成特定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)所需能力或個性特征。陳檢生（2005）將會計人員的能力歸結(jié)為專業(yè)功底扎實、綜合協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、準(zhǔn)確理解和貫徹執(zhí)行政策法規(guī)的能力、風(fēng)險管理能力、組織管理能力、交流溝通能力、創(chuàng)新能力和熟悉掌握相關(guān)學(xué)科知識的能力八個方面。陳藝東和何華（2005）認(rèn)為，高級會計人員的能力主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的適應(yīng)能力、專業(yè)分析判斷能力、管理控制能力、以專業(yè)知識為核心豐富的經(jīng)濟(jì)管理知識四個方面。郭永清（2008）建議，應(yīng)在能力框架中強(qiáng)調(diào)高級會計人才的國際化視野和思維能力、信息化標(biāo)準(zhǔn)整合能力、復(fù)合型綜合管理能力和開拓創(chuàng)新能力。
二是借鑒IAEB會計師執(zhí)業(yè)能力框架探討我國高級會計人才需具備的能力框架體系。王曉娜（2004）借鑒CGA（加拿大注冊會計師）和AICPA（美國注冊會計師）將職業(yè)能力劃分為低層、中層和高層三個等級，每個等級的具體能力又劃分為職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)技能三個方面。許萍和曲曉輝（2005）建議，高級會計人才能力框架包括知識、技能和職業(yè)價值三個方面。荊新和胡鐵安（2005）借鑒IAEB的研究成果，也將會計師職業(yè)能力框架劃分為職業(yè)知識、職業(yè)技能以及職業(yè)價值觀三個方面，結(jié)合我國高級會計師考評制度改革情況，著重討論了能力的甄別與激勵問題。周宏等（2007）結(jié)合我國會計職稱考試的現(xiàn)狀，將企業(yè)會計人員的能力框架分為初級、中級和高級三個等級，分別定位于業(yè)務(wù)操作型、會計主管型和經(jīng)營管理型，基于IAEB職業(yè)會計師中“知識、技能和價值觀”三個維度的能力要素予以具體化，并提出了實施方案。
三是討論總會計師的工作職責(zé)問題。1990年的《總會計師條例》將總會計師的職業(yè)能力歸結(jié)為具有較高理論政策水平、熟悉國家財經(jīng)法規(guī)、掌握現(xiàn)代管理知識、具備本行業(yè)基本業(yè)務(wù)知識、具備較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力五個方面。2006年國資委了《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》，明確了總會計師的四大職責(zé)：企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)管（丁友剛、文佑云，2012）。但丁友剛和文佑云（2012）認(rèn)為，總會計師職責(zé)一方面要繼續(xù)關(guān)注傳統(tǒng)的資源效率管理，另一方面還須承擔(dān)公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行?？倳嫀熅哂泄局卫韺用姹O(jiān)督者和公司管理層面高級參謀這兩種雙重角色，總會計師的職責(zé)應(yīng)轉(zhuǎn)移到公司戰(zhàn)略管理、風(fēng)險與內(nèi)控管理及價值創(chuàng)造上來。
國內(nèi)外關(guān)于會計師職業(yè)能力框架的豐碩成果，為本文奠定了重要基礎(chǔ)。但當(dāng)前國內(nèi)外的研究并未專門針對會計研究生的能力框架問題展開探討，更未針對學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會計研究生的能力框架進(jìn)行分類研究。當(dāng)前，我國專業(yè)型會計研究生招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，而學(xué)術(shù)型會計研究招生規(guī)模不斷縮減。兩類研究生的能力框架，究竟怎樣才能符合高端會計人才的需求？學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會計研究生能力框架有何區(qū)別？這是當(dāng)前教育界須深思和迫切解決的重大問題。
二、學(xué)術(shù)型會計研究生的能力框架
培養(yǎng)目標(biāo)決定能力框架。學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，這是最合理的定位。依此邏輯，具備較強(qiáng)的科學(xué)研究能力，應(yīng)是學(xué)術(shù)型會計研究生能力框架的核心內(nèi)容。那么，如何來設(shè)計學(xué)術(shù)型研究生的能力框架呢？IAEB將職業(yè)會計師的能力分為技術(shù)能力、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀和實踐經(jīng)驗四個方面，這值得我們借鑒。原因在于：一是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，那么中國的會計教育也應(yīng)與國際接軌或趨同，因為滿足實踐的需求是會計教育的終極目標(biāo)所在；二是會計教育的國際趨同是實現(xiàn)我國由會計大國向會計強(qiáng)國邁進(jìn)的重要途徑；三是學(xué)術(shù)型會計研究生畢竟屬于高端會計人才，盡管其畢業(yè)去向是科研院所和高校，從事教學(xué)和科研工作，但教學(xué)和研究的內(nèi)容畢竟都是現(xiàn)實中的會計實踐。因此，學(xué)術(shù)型會計研究生的能力框架可具體化為：
1.技術(shù)能力。技術(shù)能力實際上是指學(xué)術(shù)型會計研究生應(yīng)具備的知識儲備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞其科學(xué)研究能力培養(yǎng)來展開，包括財會類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識體系。財會類知識包括：財務(wù)理論、會計理論、審計理論、成本管理理論、稅收理論與政策、會計研究方法論、實證會計理論與方法等。經(jīng)濟(jì)類知識包括高級微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計理論與分析、數(shù)量分析與統(tǒng)計軟件應(yīng)用等。管理類知識包括公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、管理研究方法論、管理軟件應(yīng)用等。三大類知識體系為學(xué)術(shù)型會計研究生的科學(xué)研究奠定了堅實基礎(chǔ)。
2.職業(yè)技能。學(xué)術(shù)型會計研究生將來是從事教學(xué)和科研工作的。職業(yè)技能即指教學(xué)技能和科研技能。學(xué)術(shù)型會計研究生應(yīng)具備的教學(xué)技能包括：及時更新專業(yè)知識、充分備課、清晰講授、熟練使用教學(xué)媒體、高效管理課堂、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。學(xué)術(shù)型會計研究生需具備的科研技能包括：提出研究問題、搜集資料、文獻(xiàn)閱讀、理論分析、數(shù)據(jù)處理、邏輯清晰、文筆流暢。教學(xué)技能和科研技能的培養(yǎng)需要學(xué)生平時在具體的文獻(xiàn)閱讀和學(xué)術(shù)討論上，做PPT，走上講臺陳述文章主要觀點和研究方法，并發(fā)表自己的評論意見，接受聽眾的提問，尋求進(jìn)一步研究的空間。
3.職業(yè)價值觀。職業(yè)價值觀即學(xué)術(shù)型研究生在教學(xué)和科研方面的職業(yè)操守。教學(xué)上，要兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，終身學(xué)習(xí)，遵守教育法規(guī)政策；教學(xué)職業(yè)價值觀的培養(yǎng)可以通過要求學(xué)生自己在課堂上作陳述的時候由任課教師予以點評，但更主要的是任課教師以身示范，潛移默化影響學(xué)生。科研方面應(yīng)恪守學(xué)術(shù)道德，不剽竊，不抄襲，不一稿多投，善于接受不同學(xué)術(shù)觀點的爭鳴與自由探索；科學(xué)研究職業(yè)價值觀的培養(yǎng)主要由學(xué)生導(dǎo)師言傳身教，要時刻提醒學(xué)生不能逾越學(xué)術(shù)道德底線。
4.實踐經(jīng)驗。實踐經(jīng)驗即學(xué)術(shù)型會計研究生在教學(xué)與科研過程中應(yīng)具備的實踐經(jīng)驗，包括在大中型企業(yè)、會計師事務(wù)所、咨詢公司等進(jìn)行的短期實踐。深刻領(lǐng)會實務(wù)工作中對高端會計人才的要求及實踐單位面臨的財會問題，從而調(diào)整自己的學(xué)習(xí)內(nèi)容與方式，并尋找自己的研究命題，展開科學(xué)研究，力求為實踐單位提供切實可行的解決問題的方法。
三、專業(yè)型會計研究生的能力框架
專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)決定了其能力框架。MPAcc教育指導(dǎo)委員會將專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)凝練為：培養(yǎng)具有較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題能力的應(yīng)用型、復(fù)合型高層次會計專門人才。該目標(biāo)具體體現(xiàn)在：（1）具有良好職業(yè)道德、進(jìn)取精神和創(chuàng)新意識；（2）具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代會計、財務(wù)、審計及相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰(zhàn)略意識和領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)；（4）熟練掌握一門外國語。簡言之，專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實務(wù)，這決定了專業(yè)型會計研究生的能力框架。該框架可具體化為：
1.技術(shù)能力。技術(shù)能力即指專業(yè)型會計研究生應(yīng)具備的知識儲備及能力。這種技術(shù)能力應(yīng)緊緊圍繞應(yīng)用實務(wù)能力的培養(yǎng)來展開，也包括財會類、經(jīng)濟(jì)類和管理類三大類知識。財會類知識，則通過財會類課程來培養(yǎng)，包括：會計理論與實務(wù)、財務(wù)理論與實務(wù)、審計理論與實務(wù)、會計準(zhǔn)則專題、審計準(zhǔn)則專題、中國稅制、稅收籌劃、稅務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法專題、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、資本營運(yùn)與財務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)并購、政府與非營利組織會計、企業(yè)價值評估、財務(wù)報表分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、聯(lián)網(wǎng)審計、XBRL應(yīng)用專題等。經(jīng)濟(jì)類知識通過經(jīng)濟(jì)類課程來培養(yǎng)，包括：管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量分析方法、投資學(xué)等。管理類知識通過管理類課程來培養(yǎng)，包括：戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、業(yè)績評價與激勵機(jī)制、管理軟件應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)等。三大類知識為專業(yè)型會計研究生的應(yīng)用實務(wù)奠定了復(fù)合型知識架構(gòu)體系。
2.職業(yè)技能。著眼于實務(wù)導(dǎo)向的專業(yè)型會計研究生，其職業(yè)技能應(yīng)包括：（1）觀察能力、分析判斷能力及承受與應(yīng)變能力；（2）溝通協(xié)調(diào)能力、策劃能力、問題解決能力；（3）政策掌控能力、國際化商業(yè)視野、系統(tǒng)分析能力、團(tuán)隊建設(shè)能力、人才培養(yǎng)能力、戰(zhàn)略制定與實施能力。
3.職業(yè)價值觀。專業(yè)型會計研究生就業(yè)去向是企事業(yè)單位，其職業(yè)價值觀包括：（1）遵守財經(jīng)法規(guī)與執(zhí)業(yè)規(guī)范，客觀、獨立、公正，不斷更新知識，致力于終身學(xué)習(xí)；（2）保守財務(wù)商業(yè)秘密，不做假賬；（3）維護(hù)企事業(yè)單位正當(dāng)權(quán)益，關(guān)注公眾利益，承擔(dān)社會責(zé)任，不參與舞弊或行賄受賄。
4.實踐經(jīng)驗。對專業(yè)型會計研究生而言，其培養(yǎng)目標(biāo)是實務(wù)型。因而，應(yīng)特別注重積累實踐經(jīng)驗。包括利用寒暑假由學(xué)校統(tǒng)一組織或?qū)煱才诺酱笾行推髽I(yè)、會計師事務(wù)所、銀行證券保險業(yè)進(jìn)行實習(xí)，側(cè)重關(guān)注實習(xí)單位的會計處理、稅務(wù)處理、財務(wù)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃，培養(yǎng)與實習(xí)單位員工及領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)和團(tuán)隊合作的能力，為今后畢業(yè)走向工作崗位奠定堅實基礎(chǔ)。
四、會計研究生能力框架的差異與融合
毫無疑問，學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是科學(xué)研究，畢業(yè)去向是科研院所或繼續(xù)攻讀博士學(xué)位。而專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用實務(wù)，畢業(yè)去向是企事業(yè)單位，將來成為企事業(yè)單位的高級會計師、總會計師或財務(wù)總監(jiān)。這決定了兩類研究生能力框架必然存在差異。
1.對于技術(shù)能力而言，學(xué)術(shù)型側(cè)重研究理論與研究方法類知識的汲取，要求具備深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和財會類知識的積累才能為科學(xué)研究奠定堅實基礎(chǔ)。而專業(yè)型則側(cè)重實務(wù)操作類課程知識的培養(yǎng)，這類課程以財會類知識為核心，圍繞企業(yè)生命周期和經(jīng)營流程開設(shè)相關(guān)課程，切實解決企業(yè)的經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造問題，從而為專業(yè)型會計研究生走向高級會計師、財務(wù)總監(jiān)和總會計師奠定基礎(chǔ)。
2.就職業(yè)技能而言，學(xué)術(shù)型著眼于教學(xué)和科研方面的能力，教學(xué)方面要充分準(zhǔn)備，及時更新知識、清晰講授、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣等；科學(xué)研究方面則要能夠?qū)ふ已芯棵}，并能運(yùn)用研究方法得出研究成果，并有邏輯性地、連貫地以文字形式表達(dá)出來。專業(yè)型會計研究生著眼于處理實務(wù)問題的能力，包括發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的財會類問題及管理層面的問題，著手分析研究這些問題的特點和性質(zhì)，并據(jù)以提出具有針對性、切實性和可操作性的解決方案。
3.針對職業(yè)價值觀而言，學(xué)術(shù)型會計研究生側(cè)重教學(xué)和科研層面，教學(xué)方面應(yīng)恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，善待學(xué)生，認(rèn)真對待學(xué)生學(xué)習(xí)過程中存在的問題，并尋求解決問題的方法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)潛能，傳授學(xué)習(xí)方法，重視學(xué)習(xí)引導(dǎo)，提高學(xué)習(xí)效率；科學(xué)研究方面，則體現(xiàn)為要有作原創(chuàng)研究的意識，不抄襲，不剽竊，不一稿多投。而專業(yè)型會計研究生則側(cè)重應(yīng)用實務(wù)層面，主要是保持獨立、客觀、務(wù)實的精神，遵守財經(jīng)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，不做假賬。
4.至于實踐經(jīng)驗，學(xué)術(shù)型會計研究生實踐的目的是為了了解企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及存在的問題，尋找科學(xué)研究的命題，在實務(wù)中顯得較為宏觀。而專業(yè)型會計研究生的實踐則主要是深入考察企業(yè)的具體運(yùn)作，包括財務(wù)管理、會計處理、稅務(wù)處理、戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等，在實務(wù)中顯得較為具體和更具針對性。
那么，學(xué)術(shù)型會計研究生與專業(yè)型會計研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到兩類研究生培養(yǎng)過程中能力框架的共同點所在。現(xiàn)實中，學(xué)術(shù)型會計研究生的趨勢是按碩博連讀生來培養(yǎng)，這也是目前科研院所和高校對人才需求的現(xiàn)狀，東北財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)在已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生建成博士預(yù)科班形式，碩士階段的培養(yǎng)課程與博士生課程實現(xiàn)了無縫對接，學(xué)術(shù)型會計研究生的科研成果產(chǎn)出成績斐然，效果非常顯著。北京大學(xué)和中國人民大學(xué)也已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生設(shè)置為碩博連讀班。中南財經(jīng)政法大學(xué)按照學(xué)生自愿的原則已經(jīng)將學(xué)術(shù)型會計研究生一分為二，一部分學(xué)術(shù)型會計研究生按碩博連讀生模式培養(yǎng)，任課教師的配置為科研能力強(qiáng)的年輕教師，研究方法的培養(yǎng)側(cè)重規(guī)范的實證研究方法；另一部分則按傳統(tǒng)模式培養(yǎng)，目標(biāo)定位也是應(yīng)用實務(wù)。去高校就業(yè)一般認(rèn)為是學(xué)術(shù)型會計研究生的理想選擇，但當(dāng)前一個不容爭辯的事實是，一個一般的本科院校在專任教師招聘過程中均要求應(yīng)聘者具有“985”、“211”高校博士學(xué)位，甚至還要求應(yīng)聘者的本科學(xué)歷（第一學(xué)歷）是“985”或“211”高校畢業(yè)的。在非高校的科研院所，具有博士學(xué)位的研究生在應(yīng)聘和未來晉升過程中都具有絕對優(yōu)勢?，F(xiàn)實的情況是，會計學(xué)博士生畢業(yè)后大部分還是選擇去高校從事教學(xué)和科研。學(xué)術(shù)型與專業(yè)型會計研究生能力框架的結(jié)合點，在于學(xué)術(shù)型會計研究生未來的教學(xué)方面。教學(xué)的內(nèi)容一般是專業(yè)型會計研究生或會計本科生所需的知識。從這個角度來看，盡管兩類研究生能力框架存在差異，但學(xué)術(shù)型會計研究生也應(yīng)關(guān)注和學(xué)習(xí)專業(yè)型會計研究生的學(xué)習(xí)內(nèi)容。這樣，學(xué)術(shù)型會計研究生在重視科學(xué)研究能力培養(yǎng)的同時，才能不忽視其應(yīng)用實務(wù)知識的獲取。只有這樣，學(xué)術(shù)型會計研究生在未來才能勝任教學(xué)工作。此外，了解應(yīng)用實務(wù)也是學(xué)術(shù)研究選題的重要來源，但在培養(yǎng)過程中，能力框架的設(shè)置還需要側(cè)重學(xué)術(shù)研究。因而，學(xué)術(shù)型會計研究生的培養(yǎng)應(yīng)關(guān)注應(yīng)用實務(wù)，即以學(xué)術(shù)研究為主、應(yīng)用實務(wù)為輔。同理，專業(yè)型會計研究生需具備在企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也需具備一定的研究能力，這就需要學(xué)習(xí)一定的研究方法，例如數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析方法和統(tǒng)計軟件應(yīng)用等，即專業(yè)型會計研究生應(yīng)以應(yīng)用實務(wù)為主、科學(xué)研究為輔。
（曹越副教授系博士、工商管理博士后、碩士生導(dǎo)師；
黃燦為管理學(xué)碩士）
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在《中國總會計師》創(chuàng)刊三周年之際，為回饋讀者，中國總會計師雜志社和中國文聯(lián)出版社聯(lián)合隆重出版《劉麗君文集――苦難是支歌》。在本書中收錄了劉麗君在不同時期所寫作的論文、詩歌、散文、小說、雜文、采訪報道、通訊評論、報告文學(xué)、黨建電教片解說詞等百余篇作品，共計40余萬字。這些作品都曾在國家公開刊物上發(fā)表過，有的曾在各類征文評選中獲獎。全書分為“焦點寫真”、“高層訪談”、“論文選萃”、“社會隨感”、“寄語讀者”、“詩歌”、“小說”八節(jié)，內(nèi)容涉及政治、文化、財經(jīng)等各個方面，具有較高的史料及參考價值。本書由著名財政學(xué)家、財政部財政科學(xué)研究所原所長、博士生導(dǎo)師許毅教授，北京文化發(fā)展研究院常務(wù)副院長、北京師范大學(xué)文學(xué)院博士生導(dǎo)師劉勇教授分別作序。
書中體現(xiàn)了作者對我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化的理性深入的思考。其中有一些是作者采訪中國高層的實錄，為我們提供了鮮為人知的關(guān)于他們?nèi)松?、事業(yè)發(fā)展的寶貴文獻(xiàn)；還有一些對我國重大事件的翔實記載，見證了改革開放以來中國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的輝煌歷程；尤其是一些文章表現(xiàn)了她瀕臨險境和走向成功時的心路歷程，面對苦難，如何以常人難及的毅力隱忍著，無畏果敢、從容鎮(zhèn)定，邁著堅定的腳步在人生道路上勇往直前?？梢哉f在此書中，作者用崇論閎議把所有的苦痛升華為人生勵志之歌，呈現(xiàn)給讀者的是樂觀向上的美麗愿景，是一部人生勵志的警策。我們相信無論是昨天、今天和將來，這部書會給您以啟示。
書評：
當(dāng)你們看到文集里的那些質(zhì)樸的充滿哲理的、用苦難做注腳、用心智去灌注的文章后，你們就不會感到奇怪了。劉麗君是一個奇跡，很多人這樣認(rèn)為。但當(dāng)您走進(jìn)她，就不覺得偶然了。
――著名財政學(xué)家、財政部財政科學(xué)研究所原所長、博士生導(dǎo)師許毅教授
就像本文集的題目那樣，把苦難當(dāng)作一支歌來唱，那么也就沒有承受不了的苦難了，換句話說，苦難也就是一種幸福了。應(yīng)該說，這是一種很高的境界，不一定每個人都能達(dá)到這一境界，但只要有這種意念和愿望就很不錯了。但愿劉麗君能夠永遠(yuǎn)持有這種深沉而樂觀的人生態(tài)度。
――北京文化發(fā)展研究院常務(wù)副院長、北京師范大學(xué)文學(xué)院博士生導(dǎo)師劉勇教授
本書為深情力作，是椎心泣血的痛，是對學(xué)術(shù)問題的刻苦鉆研，是對人類大愛的深切渴望。作者立言的內(nèi)容涉及政治、經(jīng)濟(jì)、文化及倫理，并以一貫之。堅持現(xiàn)實主義批評精神，尚真求實不虛美，打破世俗觀念為小人物立傳，弘揚(yáng)普通人物身上的正義之氣，大聲贊美無受污染的愛。
――國家廣播電影電視總局產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所所長陳共德博士
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系導(dǎo)師，國務(wù)院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學(xué))財務(wù)與會計專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學(xué)至今，1994年6月獲會計學(xué)(審計方向)博士學(xué)位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導(dǎo)師，博士后流動站合作研究導(dǎo)師。張龍平現(xiàn)任中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院院長、審計研究所所長、中南財經(jīng)政法大學(xué)紀(jì)律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經(jīng)政法大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)管研究中心會計監(jiān)管研究室主任等；兼任國務(wù)院學(xué)位委員會工商管理學(xué)科評議組成員、教育部審計碩士專業(yè)學(xué)位(MAud)教育指導(dǎo)委員會委員、中國審計學(xué)會常務(wù)理事、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則委員會資深委員、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含審計準(zhǔn)則)起草小組專家成員、中國會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會計學(xué)會會計監(jiān)督專業(yè)委員會副主任委員、中國內(nèi)部審計師協(xié)會培訓(xùn)委員會委員、中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會會長、中國總會計師協(xié)會理事、湖北省審計學(xué)會副會長、湖北省會計學(xué)會副會長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學(xué)來開展科學(xué)研究，在大學(xué)審計教學(xué)、科研以及我國注冊會計師行業(yè)的審計準(zhǔn)則制定和社會服務(wù)等方面，作出了顯著貢獻(xiàn)，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學(xué)及財務(wù)會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準(zhǔn)則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準(zhǔn)則、資本市場舞弊審計技巧、審計風(fēng)險控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計績效改進(jìn)路徑等。
張龍平教授對審計學(xué)有針對性地進(jìn)行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學(xué)術(shù)刊物上獨立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇。《論財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)》、《審計質(zhì)量特征及其對質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會計、審計學(xué)術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗，運(yùn)用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強(qiáng)我國注冊會計師審計質(zhì)量及其工作管理的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。他認(rèn)為審計控制的目標(biāo)是提高已審財務(wù)報表的可信程度，盡量減少信息風(fēng)險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊會計師協(xié)會、省級注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所應(yīng)分別成為這三個子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。
作為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規(guī)制定項目：“注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”、“違反法規(guī)行為”審計準(zhǔn)則；“存貨監(jiān)盤”審計準(zhǔn)則、“會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則、“歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制”準(zhǔn)則，還參加7其他所有的獨立審計等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負(fù)責(zé)主持的《審計學(xué)》課程于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負(fù)責(zé)主持的《現(xiàn)代審計學(xué)》于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級雙語示范課程”。其任負(fù)責(zé)人建設(shè)的《審計學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊于2010年被湖北省教育廳批準(zhǔn)為“湖北省級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認(rèn)可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學(xué)科和財政部重點學(xué)科 中南財經(jīng)政法大學(xué)“會計學(xué)”學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻(xiàn)中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀(jì)學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省高等學(xué)校跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、入選湖北省新世紀(jì)高層次人才工程第二層次等榮譽(yù)稱號。
一、我國管理會計教育現(xiàn)狀
我國目前管理會計教育現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，主要表現(xiàn)在理論與實踐嚴(yán)重脫離。筆者多年從事管理會計的教學(xué)工作，對管理會計在實踐中的應(yīng)用一直很關(guān)注，曾經(jīng)向多名勤奮好學(xué)而又善于思考的優(yōu)秀畢業(yè)生做過調(diào)查，他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會計“沒有多大用處”；筆者也曾經(jīng)詢問過不少企業(yè)界的朋友，他們同樣也認(rèn)為管理會計派不上大用場，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理會計在實踐中難以得到廣泛應(yīng)用，即使在個別企業(yè)中有所應(yīng)用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因：一是在會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，缺少管理會計的職能部門和專職人員；二是在管理會計提供的方法中，大部分實際操作起來比較困難。
首先，從第一個原因看,會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動，財務(wù)會計工作就是如此。目前，在企業(yè)中，財務(wù)會計、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是，縱觀管理會計的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一個企業(yè)能這樣做。即使個別企業(yè)對管理會計進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把各項任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，各部門把承擔(dān)管理會計所分配的相應(yīng)任務(wù)，看成是額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，其最終的效果可想而知。
其次，管理會計在實踐中得不到推廣和應(yīng)用，不被人們所重視，還由于管理會計的專門技術(shù)和方法可操作性差所造成的。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著作的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著作針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計的技術(shù)和方法是缺乏可操作性的。
調(diào)查顯示，我國目前管理會計教育主要側(cè)重于從理論上介紹管理會計的基本理論和基本方法，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典案例的分析。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。要改變管理會計在我國難以推廣和應(yīng)用的現(xiàn)狀，必須對管理會計教育進(jìn)行根本性的改革。
二、管理會計教育改革基本思路
（一）對管理會計內(nèi)容體系要進(jìn)行徹底改造。縱觀目前我國高等院校所使用的各種各樣的管理會計教科書，無非是外國管理會計著作的中文版，普遍存在實用價值不高的問題，而且其中有不少內(nèi)容與財務(wù)管理、成本會計交叉重復(fù)。從管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程來看，管理會計所要解決的核心問題應(yīng)該是成本管理，而現(xiàn)有的管理會計教科書從其內(nèi)容體系上看,基本上脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計是管理會計的雛形”，無非是說管理會計側(cè)重于成本管理，包括成本分析、成本規(guī)劃、成本決策、成本控制，而成本會計側(cè)重于成本事后核算，這一點應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財務(wù)管理的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容塞進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。因此，需要加大整合力度，對管理會計內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。對管理會計、成本會計、財務(wù)管理這三門學(xué)科的內(nèi)容體系進(jìn)行必要的調(diào)整，把管理會計原有的內(nèi)容體系中屬于財務(wù)管理的內(nèi)容（如投資決策等）分解出去，把有關(guān)職能落實到財務(wù)管理部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是管理會計、成本會計、財務(wù)管理三足鼎立，互不交叉重復(fù)。調(diào)整后的管理會計的核心內(nèi)容是成本管理，包括成本規(guī)劃、成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本分析等，而成本會計的主要內(nèi)容是成本核算。
另外，把管理會計中出現(xiàn)與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財務(wù)管理學(xué)科中去，如把管理會計中的資金預(yù)測分解到財務(wù)管理的“籌資管理”中去，管理會計的短期經(jīng)營決策納入流動資產(chǎn)“投資管理”中去，管理會計的長期投資決策納入固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)“投資”中去，把預(yù)算控制納入到“損益管理”中去消化，因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理,因為經(jīng)過這樣處理，就會使財務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實，更加系統(tǒng)。同時，凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財務(wù)人員承擔(dān)。如此對管理會計的分解，首先解決了成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉重復(fù)的問題；其次又解決了管理會計職能機(jī)構(gòu)和人員配備的虛置狀態(tài)，保證管理會計原有的職能在實務(wù)中得以延續(xù)和開展。
（二）對管理會計研究方法要徹底改革。從國外的經(jīng)驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉(zhuǎn)移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)就難以進(jìn)行。國外如美、英等國家都有管理會計師協(xié)會，協(xié)會的成員既來自于會計學(xué)術(shù)界也來自于實務(wù)界，并且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴(yán)格的考試，即便取得了管理會計師資格后，也需要接受繼續(xù)教育，從而協(xié)會的成員本身已具備相當(dāng)豐富的管理會計知識。
此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國家的管理會計師協(xié)會都設(shè)有學(xué)術(shù)研究部，其成員由學(xué)術(shù)界與實務(wù)界人士共同組成。由于上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界比較容易溝通，雙方的配合與協(xié)調(diào)也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等國家的管理會計師協(xié)會還設(shè)有學(xué)術(shù)性和實務(wù)性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜志。前者主要側(cè)重于實務(wù)經(jīng)驗的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，這兩種專業(yè)性雜志在推動西方管理會計的發(fā)展，特別是開展典型案例研究方面發(fā)揮了重要作用。
我國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機(jī)會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 策略
險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，適應(yīng)審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統(tǒng)的審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂酗@著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。
一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度不健全
在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內(nèi)部控制的審計報告，這不僅要耗費(fèi)大量的時間和精力進(jìn)行符合性控制測試來評估風(fēng)險，而且在進(jìn)行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風(fēng)險的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚嵤┑男Ч蟠蛘劭邸?/p>
（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風(fēng)險，這些經(jīng)營風(fēng)險能否引起審計風(fēng)險，研究被審計單位有無舞弊動機(jī)，這些舞弊動機(jī)能否引起審計風(fēng)險。這就對注冊會計師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價、金融風(fēng)險分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風(fēng)險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
（三）我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌
審計準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會通過并實施了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等多項新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，也將審計風(fēng)險的理念引入了我國的審計準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國際審計準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌。
（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫
會計師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員在風(fēng)險評估時充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計工作時對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當(dāng)前被審計單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計師事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?/p>
（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善
我國目前判定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計師承擔(dān)的法律風(fēng)險較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ某踔浴＠?，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認(rèn)定”、“注冊會計師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈唧w實務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計指南。
二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)對策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度
國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行、評價和改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對所有風(fēng)險的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。
（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先，在知識體系方面，要及時調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。
（三）采取漸進(jìn)式的方式實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同
我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實現(xiàn)審計自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國際審計與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準(zhǔn)則。
（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫
實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。而會計師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏臅嫼蛯徲嫷确矫娴闹R以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計風(fēng)險，提高審計服務(wù)質(zhì)量。
（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制
我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務(wù)報表更加穩(wěn)健，會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進(jìn)審計方法，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切蝿莅l(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼ｉ_展，使其更好地服務(wù)于我國的審計工作；我國審計人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將風(fēng)險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用步伐。
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作者簡介：
楊教授1957年5月出生于云南思茅，1978年考入河北地質(zhì)學(xué)院就讀地質(zhì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，畢業(yè)后留校任教，1985年人北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院(現(xiàn)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué))財政會計系攻讀碩士研究生，1988年碩士畢業(yè)并留校任教至今，歷任北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計系副主任、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院院長、校黨委副書記等職，2007年獲華中科技大學(xué)管理學(xué)博士。
楊教授是國內(nèi)知名會計專家，其研究注重從實際出發(fā)，他對國有資產(chǎn)管理、企業(yè)成本管理、會計信息質(zhì)量等方面進(jìn)行過深入研究，基于實際調(diào)查的研究成果對相關(guān)監(jiān)管部門與企業(yè)的管理經(jīng)營活動具有借鑒指導(dǎo)意義。
如何有效管理國有資產(chǎn)是一個世界性的問題，在我國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的進(jìn)程中，國有資產(chǎn)管理體制的改革更是其中的重要課題之一。上世紀(jì)90年化楊教授對國有資產(chǎn)管理體制改革、管理理論與方法都進(jìn)行了深入思索，其研究成果集中反映在1998年出版的專著《市場經(jīng)濟(jì)與國有資產(chǎn)管理》中，楊教授認(rèn)為我國應(yīng)在立法監(jiān)督、行政管理、產(chǎn)權(quán)經(jīng)營和企業(yè)管理四個層面上構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的國有資產(chǎn)管理體制目標(biāo)模式。他在著作中系統(tǒng)闡釋了經(jīng)營性、事業(yè)性、行政性與資源性國有資產(chǎn)的管理，指出經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理體制是社會主義國家經(jīng)濟(jì)管理體制的核心內(nèi)容，政府專設(shè)的國有資產(chǎn)管理部門行使經(jīng)營性國有資產(chǎn)的終極所有權(quán)，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、投資公司或控股公司行使法人所有權(quán)，基層企業(yè)行使資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的國有資產(chǎn)管理體制目標(biāo)模式的設(shè)想。楊教授的觀點受到業(yè)界的重視與好評，為推進(jìn)我國國有資產(chǎn)管理改革發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理會計的運(yùn)用是企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行有效管理的重要手段。我國自上世紀(jì)70年代末引進(jìn)管理會計理論后，在企業(yè)實踐中的運(yùn)用與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要還存在著相當(dāng)大的差距。結(jié)合我國企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況，完善與發(fā)展管理會計理論體系顯得必要與迫切。楊教授多年以來一直結(jié)合企業(yè)管理實踐研究成本管理會計的理論和方法。他先后出版過《現(xiàn)代企業(yè)成本核算模式》、《企業(yè)責(zé)任會計》、《管理會計基礎(chǔ)》、《管理咨詢》等多部頗具影響的專著與教材，發(fā)表過“責(zé)權(quán)利關(guān)系定量分析初探”、“短期經(jīng)營決策方案的敏感性分析”、“高新技術(shù)企業(yè)成本管理特點分析”、“華為公司‘知識資本化’的會計思考”、“邯鋼經(jīng)驗與豐田模式――中日工業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理特點比較”、“世紀(jì)回眸：對泰羅管理思想的再認(rèn)識”、“推行預(yù)算管理，把握企業(yè)未來”等專業(yè)論文，促進(jìn)了我國成本管理會計的發(fā)展。
世界范圍內(nèi)財務(wù)舞弊案的持續(xù)發(fā)生，使得財務(wù)舞弊的治理問題在21世紀(jì)重新面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文首先從財務(wù)報表舞弊的含義和形式出發(fā)，闡述了舞弊的各種動機(jī)，這對上市公司財務(wù)報告舞弊審計的研究有著極為重要的現(xiàn)實意義。然后詳細(xì)分析了財務(wù)報表審計中針對舞弊的重要審計程序，提出了對財務(wù)報表審計策略的幾點思考。
【關(guān)鍵詞】
上市公司;財務(wù)報表舞弊;審計
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財務(wù)報表審計在上市公司財務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財務(wù)報表審計以抑制中國上市公司的財務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。
一、上市公司財務(wù)報表舞弊的形式與動機(jī)
上市公司財務(wù)報表舞弊簡化就是財務(wù)報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計“擺弄”。混淆借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計提等。
上市公司對報表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財務(wù)報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財務(wù)報告舞弊審計的意義
加強(qiáng)舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。
（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用
舞弊審計作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務(wù)報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進(jìn)行，都會對那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。
（二）審計機(jī)構(gòu)更好地識別審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量
內(nèi)部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內(nèi)部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內(nèi)部審計資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計應(yīng)對審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內(nèi)部審計報告了解企業(yè)財務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風(fēng)險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報，使審計質(zhì)量更穩(wěn)健。
三、上市財務(wù)報告舞弊審計的措施和策略
（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財務(wù)報表舞弊風(fēng)險
紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險因素，則說明舞弊風(fēng)險較大，審計師應(yīng)搜集更多的審計證據(jù)以防范審計風(fēng)險，該理論對于指導(dǎo)審計人員對舞弊風(fēng)險的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
（二）針對識別的財務(wù)報表舞弊風(fēng)險，實施重點審計程序
注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財務(wù)報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財務(wù)報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計師必須重視實物監(jiān)盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監(jiān)督盤點人員的盤點和計數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。
（三）關(guān)注財務(wù)報表舞弊重點領(lǐng)域的審計
重點賬戶的審計是審計人員關(guān)注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。
（四）財務(wù)報表舞弊審計的注意事項
首先，審計人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計中的應(yīng)用，判斷財務(wù)報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。
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