發(fā)布時(shí)間：2023-03-16 15:53:59
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的存貨審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 存貨審計(jì)；真實(shí)性；合理性；可靠性；規(guī)范性
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，存貨審計(jì)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨流動(dòng)性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快，作為生產(chǎn)制造及銷售過程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比例。由于存貨金額的真實(shí)性會(huì)影響到當(dāng)期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點(diǎn)是品種多，動(dòng)輒有成百上千種存貨，而審計(jì)時(shí)間、力量又有限，因而確認(rèn)存貨金額既是審計(jì)工作的重點(diǎn)，又是審計(jì)工作的一大難點(diǎn)。在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題。
一、對(duì)存貨數(shù)量計(jì)算的真實(shí)性進(jìn)行審查
存貨數(shù)量的正確與否直接關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。為了保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性，存貨監(jiān)盤審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因。審計(jì)人員對(duì)存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）應(yīng)由熟悉單位狀況的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)存貨的監(jiān)盤；（2）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿；（3）存貨盤點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目；（4）抽查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄；（5）審計(jì)人員抽查存貨數(shù)量時(shí)，應(yīng)親自計(jì)數(shù)，千萬不應(yīng)聽被審計(jì)單位工作人員報(bào)數(shù)，以防止“空箱”和虛報(bào)，應(yīng)將抽查的結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)；（6）審計(jì)人員應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；（7）審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止走漏或重復(fù)盤點(diǎn)；（8）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及存貨價(jià)值遠(yuǎn)低于市場價(jià)格的存貨。
此外，還應(yīng)著重審查被審計(jì)單位存貨自盤的原始記錄，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況。在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上將重大或問題較多的存貨種類作為重點(diǎn)抽樣對(duì)象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。
二、對(duì)存貨庫存計(jì)價(jià)的合理性進(jìn)行認(rèn)定
存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（3）對(duì)客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。
三、對(duì)存貨庫存質(zhì)量的可靠性進(jìn)行鑒定
在存貨監(jiān)盤的過程中要樹立較強(qiáng)的價(jià)值觀念，發(fā)現(xiàn)有超儲(chǔ)和長期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值如何，通過降價(jià)可以銷售的，應(yīng)按降價(jià)后的銷售價(jià)減銷售費(fèi)用與庫存滯銷物品的成本價(jià)相比較，低于滯銷物品成本價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有霉?fàn)€變質(zhì)和毀損的存貨，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，視為虧損，被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)此進(jìn)行減值賬務(wù)處理，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)注明這類存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因，以便分析確認(rèn)被審計(jì)單位的存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整并在審計(jì)報(bào)告中充分披露。
四、對(duì)存貨成本核算的規(guī)范性進(jìn)行審查
證實(shí)存貨成本的準(zhǔn)確性，通過對(duì)賬簿和有關(guān)憑證的審查，揭示任意擴(kuò)大或縮小成本開支范圍，間接費(fèi)用分配不合理的現(xiàn)象。存貨成本審計(jì)包括對(duì)直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)和主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)等內(nèi)容。（1）直接材料成本的審計(jì)主要抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確；檢查直接材料耗用數(shù)量真實(shí)性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）直接人工成本的審計(jì)主要抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；檢查直接人工耗用數(shù)量的真實(shí)性；分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接人工成本；結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）制造費(fèi)用的審計(jì)主要是獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用明細(xì)單，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費(fèi)用的分配是否合理；（4）主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要點(diǎn)是獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核相符；分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額；結(jié)合生產(chǎn)成本審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性；確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。
五、重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異常現(xiàn)象
由于存貨貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)多。在存貨的采購過程對(duì)應(yīng)的科目有往來款項(xiàng)及在途材料等；儲(chǔ)存發(fā)出環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對(duì)應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨，以此達(dá)到虛增利潤。（1）庫存材料的盤盈盤虧不作賬務(wù)處理。企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但有的企業(yè)為了掩蓋經(jīng)營頭部的不景氣，對(duì)已查明的毀損材料不呈報(bào)，不作賬務(wù)處理，造成利潤不真實(shí)。（2）人為調(diào)整成本差異率，增加或減少材料的成本差異。經(jīng)營效益好的企業(yè)，為控制利潤增長，人為提高或降低材料成本差異率，多分?jǐn)偦蛏儇?fù)擔(dān)材料成本差異。（3）材料假出庫虛列成本費(fèi)用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。（4）將已消耗的存貨通過其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款掛賬核算，少反映企業(yè)的成本費(fèi)用，從而虛增利潤。（5）濫提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》的規(guī)定計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，出于調(diào)節(jié)利潤的目的，濫提、少提或不計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備以達(dá)到粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、科目掛賬的原因，如是往來款項(xiàng)，應(yīng)著重對(duì)其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費(fèi)用。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國金融文學(xué)網(wǎng).淺談企業(yè)存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì).
［2］ 寧夏回族自治區(qū)審計(jì)廳網(wǎng).淺談企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題.
［3］ 中國論文下載網(wǎng).淺談存貨審計(jì).
［4］ 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.存貨審計(jì)應(yīng)注意的問題.
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系導(dǎo)師，國務(wù)院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計(jì)學(xué)至今，1994年6月獲會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)方向)博士學(xué)位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評(píng)為博士生導(dǎo)師，博士后流動(dòng)站合作研究導(dǎo)師。張龍平現(xiàn)任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長、審計(jì)研究所所長、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)紀(jì)律檢查委員會(huì)委員和校職稱評(píng)定小組成員、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)管研究中心會(huì)計(jì)監(jiān)管研究室主任等；兼任國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)工商管理學(xué)科評(píng)議組成員、教育部審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(MAud)教育指導(dǎo)委員會(huì)委員、中國審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深委員、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含審計(jì)準(zhǔn)則)起草小組專家成員、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、中國審計(jì)署國家審計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督專業(yè)委員會(huì)副主任委員、中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)會(huì)長、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長、湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長等。
張龍平教授長期以來緊密圍繞審計(jì)學(xué)來開展科學(xué)研究，在大學(xué)審計(jì)教學(xué)、科研以及我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則制定和社會(huì)服務(wù)等方面，作出了顯著貢獻(xiàn)，是全國知名的中青年審計(jì)專家，研究方向包括審計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論(特別是審計(jì)基本理論)、西方審計(jì)制度與準(zhǔn)則(特別是IAASB的文告)、中國審計(jì)制度與準(zhǔn)則、資本市場舞弊審計(jì)技巧、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計(jì)績效改進(jìn)路徑等。
張龍平教授對(duì)審計(jì)學(xué)有針對(duì)性地進(jìn)行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等學(xué)術(shù)刊物上獨(dú)立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級(jí)15篇?！墩撠?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)》、《審計(jì)質(zhì)量特征及其對(duì)質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量及其工作管理的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。他認(rèn)為審計(jì)控制的目標(biāo)是提高已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，盡量減少信息風(fēng)險(xiǎn)，使報(bào)表使用決策者不致失誤；主張審計(jì)控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)分別成為這三個(gè)子控制系統(tǒng)的主體，并對(duì)各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行了研究。張龍平教授提出的觀點(diǎn)對(duì)于完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有重要參考價(jià)值。
作為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財(cái)政部5個(gè)法規(guī)制定項(xiàng)目：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”、“違反法規(guī)行為”審計(jì)準(zhǔn)則；“存貨監(jiān)盤”審計(jì)準(zhǔn)則、“會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則、“歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制”準(zhǔn)則，還參加7其他所有的獨(dú)立審計(jì)等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級(jí)，省部級(jí)課題20多項(xiàng)，負(fù)責(zé)主持的《審計(jì)學(xué)》課程于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級(jí)精品課程”；其和李璐副教授共同負(fù)責(zé)主持的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級(jí)雙語示范課程”。其任負(fù)責(zé)人建設(shè)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)于2010年被湖北省教育廳批準(zhǔn)為“湖北省級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認(rèn)可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎(jiǎng)”、國家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科和財(cái)政部重點(diǎn)學(xué)科 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“會(huì)計(jì)學(xué)”學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻(xiàn)中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財(cái)政部部屬院校首批跨世紀(jì)學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省高等學(xué)?？缡兰o(jì)學(xué)科帶頭人、入選湖北省新世紀(jì)高層次人才工程第二層次等榮譽(yù)稱號(hào)。
摘 要：本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率。回歸結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用。本文的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)收費(fèi)；有效性
為進(jìn)一步規(guī)范上市公司的公司治理，證監(jiān)會(huì)和原國家經(jīng)貿(mào)委于2002年初聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，明確指出上市公司可以根據(jù)自身情況在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)所履行的職責(zé)，主要包括提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度等。理論上講，上市公司交由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審查后的，審計(jì)委員會(huì)要對(duì)這些財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性負(fù)一定的責(zé)任，外部審計(jì)在一定程度上可以信賴審計(jì)委員會(huì)的審查。截至2004年，我國已有633家上市公司成立了審計(jì)委員會(huì)（吳水澎、李斌，2006）。那么上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有沒有起到應(yīng)有的作用？外部審計(jì)能否信賴上市公司的審計(jì)委員會(huì)？審計(jì)委員會(huì)的存在能否顯著減少外部審計(jì)的工作量與審計(jì)成本？這些都是很值得研究的問題。本文將從外部審計(jì)收費(fèi)這一間接角度考察上市公司審計(jì)委員會(huì)的有效性。
一、文獻(xiàn)回顧
學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)委員會(huì)有效性的研究可分為兩大類：一類從審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計(jì)委員會(huì)的治理效率；另一類將審計(jì)委員會(huì)視為一個(gè)整體，分析審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后對(duì)訴訟、盈余管理、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計(jì)委員會(huì)的治理效率，例如設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高就表明審計(jì)委員會(huì)是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。
對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)問題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險(xiǎn)的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計(jì)服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計(jì)委員會(huì)的存在會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)收費(fèi)的增加：審計(jì)委員會(huì)往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計(jì)師（Kunitake，1983；Eicheneher and Shields, 1985；Abbot and Parker，2000）；審計(jì)委員會(huì)往往需求現(xiàn)任外部審計(jì)師提供更多的審計(jì)服務(wù)，如擴(kuò)大其審計(jì)范圍等（Simunic and Stein，1996）。
另一種可能是，審計(jì)委員會(huì)有助于審計(jì)收費(fèi)的下降，主要原因是審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量（Walker，2004）。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計(jì)，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計(jì)師確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計(jì)收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，et al.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)過程中出現(xiàn)爭端時(shí)，審計(jì)委員會(huì)更可能支持審計(jì)師，而不是公司管理層，支持的程度與審計(jì)委員會(huì)的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein (2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性降低時(shí)，這些公司的可操控性應(yīng)計(jì)顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財(cái)務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與外部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)時(shí)，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計(jì)委員會(huì)在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終降低了審計(jì)收費(fèi)。
還有可能是，審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會(huì)相互抵消，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響總體上不顯著（O' Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計(jì)委員會(huì)公司治理的無效性。Menon 和 Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的成立只是表面上的，成立審計(jì)委員會(huì)并不意味著董事會(huì)實(shí)際上依賴審計(jì)委員會(huì)來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers 和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計(jì)委員會(huì)有效性的證據(jù)是有限的。既然審計(jì)委員會(huì)是無效的，那么也就不能推斷外部審計(jì)能夠信賴審計(jì)委員會(huì)的存在，從而降低審計(jì)收費(fèi)。
國內(nèi)學(xué)者也對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性問題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計(jì)委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)師變更時(shí)審計(jì)收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計(jì)師的角度看，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。陳漢文等（2004）對(duì)我國上市公司審計(jì)委員會(huì)所進(jìn)行的案例研究也表明，審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的作用。
我國上市公司審計(jì)委員會(huì)制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對(duì)審計(jì)委員會(huì)的有效性及其治理效果的研究，對(duì)于我們正確了解中國上市公司審計(jì)委員會(huì)治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會(huì)制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個(gè)：相對(duì)于沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年是否對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計(jì)委員會(huì)設(shè)立前后，上市公司的審計(jì)費(fèi)用是否減少？審計(jì)委員會(huì)是否有顯著的治理效率？
二、研究設(shè)計(jì)
本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的前后，外部審計(jì)收費(fèi)的變化情況。基于上述分析，如果上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，審計(jì)收費(fèi)顯著下降或顯著低于同行業(yè)平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)的確存在一定的治理效率，至少在公司的內(nèi)部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計(jì)師變更的角度考察審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的方法不同，本文選取那些新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本進(jìn)行研究。
（一）樣本
本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計(jì)信息披露不完全的上市公司，共獲得169個(gè)樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的配對(duì)樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。
（二） 變量設(shè)計(jì)與回歸模型
對(duì)于國內(nèi)上市公司審計(jì)收費(fèi)決定因素的問題，劉斌等（2003）的實(shí)證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對(duì)影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)因素的實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司審計(jì)收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個(gè)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公司規(guī)模、是否由國際4大所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對(duì)審計(jì)費(fèi)用的總體情況及影響審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計(jì)定價(jià)模型，本文將審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況納入了審計(jì)收費(fèi)模型（1）：
Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε
模型(1)中各變量的含義為：
Fee：審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；
Asset：公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)；
Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；
Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；
Liquidity：流動(dòng)資金與總資產(chǎn)之比；
Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，取值為1，否則為0；
Opinion：虛擬變量，公司年報(bào)的審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見時(shí)，取值為1，否則為0；
Big4：虛擬變量，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時(shí)，取值為1，否則為0。
為考察上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：
Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε
模型(2)中各變量的含義為：
Fee：虛擬變量，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；
Asset：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)值之差；
Lev：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；
Stock：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；
Liquid：審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動(dòng)資金與總資產(chǎn)比率之差；
Opinion：虛擬變量，如果審計(jì)意見從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；
Comm：虛擬變量，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，取值為1，否則為0；
Firm：虛擬變量，公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，取值為1，否則為0。
（三）描述性統(tǒng)計(jì)
模型(1)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1和表2所示。
描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司平均審計(jì)費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司13.07226的審計(jì)費(fèi)用水平（注：對(duì)兩個(gè)樣本組的平均審計(jì)費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)，后者大于前者的T統(tǒng)計(jì)值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計(jì)值為2.7824。）?？紤]到兩個(gè)樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)上市公司的外部審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個(gè)樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動(dòng)資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。
模型（2）變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3和表4。
從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對(duì)應(yīng)的未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的樣本組，審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個(gè)樣本組審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化差異明顯，顯示審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計(jì)費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷增長的，再加上審計(jì)服務(wù)價(jià)格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計(jì)費(fèi)用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立是否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)變化，還需要通過回歸模型進(jìn)行驗(yàn)證。
（四） 回歸結(jié)果
模型⑴是對(duì)審計(jì)費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動(dòng)資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計(jì)市場，公司的規(guī)模大小是審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵定價(jià)因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計(jì)委員會(huì)變量（Committee）與審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計(jì)值的絕對(duì)值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號(hào)為負(fù)，說明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，支付的審計(jì)服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計(jì)上顯著小于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，這與描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢啵獠繉徲?jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計(jì)委員會(huì)還不能成為審計(jì)收費(fèi)的重要定價(jià)因素。此外，審計(jì)意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計(jì)質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計(jì)收費(fèi)要顯著高于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
模型⑵是從動(dòng)態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用的變化，考察公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是否會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計(jì)費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會(huì)帶來審計(jì)費(fèi)用的增加，減少審計(jì)費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資金比率和審計(jì)意見三個(gè)因素的變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用降低的影響很小。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司顯著地增加了審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計(jì)收費(fèi)（盡管降低的程度非常小）。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說明，在設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司，審計(jì)費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的行為確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在很小的程度上降低了審計(jì)收費(fèi)。如果假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計(jì)程序，那么可以合理地推斷審計(jì)委員會(huì)在改善公司內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。
三、結(jié)論
本文從上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)前后審計(jì)費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲?jì)費(fèi)用的因素，本文建立了審計(jì)費(fèi)用以及審計(jì)費(fèi)用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用低于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的當(dāng)年支付的審計(jì)費(fèi)用少于前一年支付的審計(jì)費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對(duì)樣本組支付的審計(jì)費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對(duì)外部審計(jì)師來說，一般情況下外部審計(jì)很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計(jì)委員會(huì)在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信任也減少了一定的審計(jì)程序，降低了審計(jì)成本，這將促使外部審計(jì)師降低審計(jì)收費(fèi)。研究結(jié)果證實(shí)了審計(jì)委員會(huì)在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否能顯著影響審計(jì)費(fèi)用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴牵疚闹豢紤]了審計(jì)委員會(huì)設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮需要一定的時(shí)間，其長期作用可能更顯著。
參考文獻(xiàn)：
陳漢文，夏文賢，陳秋金.2004.上市公司審計(jì)委員會(huì):案例分析與模式改進(jìn)――公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度(下)［J］.財(cái)會(huì)通訊(1).
韓厚軍，周生春.2003.中國證券市場會(huì)計(jì)師報(bào)酬研究――上市公司實(shí)證數(shù)據(jù)分析［J］．管理世界（2）．
李補(bǔ)喜，王平心. 2005.上市公司董事會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用率［C］.中國第四屆實(shí)證會(huì)計(jì)國際研討會(huì)論文.
劉斌，葉建中，廖瑩毅.2003.我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究――深滬市2001年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.審計(jì)研究(1).
魏素艷，張紅，劉丹.2005.我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證分析［J］.北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，7（5）.
伍利娜.2003.審計(jì)定價(jià)影響因素研究――來自中國上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)［J］.中國會(huì)計(jì)評(píng)論(6).
吳水澎，李斌.2006.上市公司自愿設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的影響因素分析［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào), 28(1).
夏文賢，陳漢文.2006.審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)委員會(huì)效率［J］.財(cái)會(huì)通訊：學(xué)術(shù)版（2）.
朱,章立君.2003.審計(jì)費(fèi)用的特征及其分析――來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.證券市場導(dǎo)報(bào)(12).
ABBOTT L J，PARKER S.2000.Auditor selection and audit committee characteristics［J］.Auditing: A Journal of Practice & Theory, 19(2):321-339.
DEZOORT F T, HERMANSON D R, ARCHAMBEAULT D S, REED S A.2002.Audit committee effectiveness: a synthesis of the empirical audit committee literature［J］.Journal of Accounting Literature, 21(3):117-134.
EICHENSEHER J, SHIELDS D.1985.Corporate director liability and monitoring preference［J］.Journal of Accounting and Public Policy, 23(4): 245-268.
KALBERS L P, FORGARTY T J.1993.Audit committee effectiveness: an empirical investigation of the contribution of power［J］.Auditing: A Journal of Practice & Theory, 12(1): 432-466.
KLEIN A.2002.Audit committee board of director characteristics and earnings management［J］.Journal of accounting and economics, 33(3):1303-1345.
KNAPP M C.1987.An empirical study of audit committee support for auditors involved in technical disputes with client management［J］.The Accounting Review, 62(4): 553-587.
KUNITAKE W.1983.Auditor changes by audit committees and outside directors［J］.Akron Business and Economic Review, 6(4): 1221-1254.
MENON K, WILLIAMS J D.1994.Audit committee activity and agency costs［J］.Journal of Accounting and Public Policy，13(2): 203-246.
O'SULLIVAN N.1999.Board characteristics and audit pricing post-cadbury: a research note［J］.The European Accounting Review, 8(2): 2314-2346.
SIMUNIC D A, STEIN M T.1996.The impact of litigation risk on audit pricing: a review of economics and the evidence of auditing［J］.A journal of Practice and Theory, 15(2):779-813.
WALKER R G.2004.Gaps in guidelines on audit committees［J］.Abacus 40(2): 112-143.
WALLACE W A.1989.Are audit fees sufficiently risk adjusted? ［J］ Advance in Accounting supPlement，23(1): 445-497.
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)費(fèi)用 影響因素 實(shí)證研究
一、審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究模型
國外從二十世紀(jì)八十年代初就開始了關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究。Simuni最早對(duì)美國審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究,提出了多元回歸模型,認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)受風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不相同,但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。
二、影響審計(jì)費(fèi)用的因素及分析結(jié)果
1.影響審計(jì)費(fèi)用的因素
(1)審計(jì)客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也可能越高，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。①子公司數(shù)代表上市公司經(jīng)營的復(fù)雜性。子公司越多，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)為出具審計(jì)意見所要搜集的證據(jù)也會(huì)越多。②應(yīng)收賬款和存貨是重要的流動(dòng)資產(chǎn)，上市公司常用它們來進(jìn)行盈余管理。對(duì)于審計(jì)師而言，應(yīng)收賬款和存貨的審計(jì)相對(duì)于其他資產(chǎn)而言審計(jì)方法要復(fù)雜得多，一般要采用函證或盤點(diǎn)的審計(jì)方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，審計(jì)時(shí)所要付出的審計(jì)成本也就越大。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償,并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。研究主要使用描述經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括近幾年是否虧損、審計(jì)意見類型、總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。
(4)事務(wù)所特征。主要包括事務(wù)所規(guī)模，事務(wù)所組織形式，是否提供非審計(jì)服務(wù)及審計(jì)任期。會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)差理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級(jí)差的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、行業(yè)專長或特殊技術(shù)、地域分布、對(duì)客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計(jì)服務(wù)的能力都是產(chǎn)生級(jí)差的因素。一般認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性和聲譽(yù)，并可在一定程度上衡量了事務(wù)所級(jí)差。事務(wù)所規(guī)模越大，其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越好，級(jí)差也就越高，相應(yīng)地審計(jì)收費(fèi)也越高。同一審計(jì)師在向委托客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，從每一服務(wù)所獲得的知識(shí)可以向另一服務(wù)“溢出”，從而節(jié)省審計(jì)成本或非審計(jì)服務(wù)成本，提高審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)效率，“知識(shí)溢出”所帶來的好處轉(zhuǎn)移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)不同時(shí)提供非審計(jì)和審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)公司而言，不可能有“知識(shí)溢出”。因此，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生影響。
(5)公司性質(zhì)。主要包括獨(dú)立董事人數(shù)，國有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，一般是由上市公司財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商一致，再報(bào)由公司董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)。上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)越多，獨(dú)立董事在董事會(huì)中就越有發(fā)言權(quán)。為了切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)督與指導(dǎo)上市公司的職責(zé)，同時(shí)減輕自身責(zé)任，在上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，獨(dú)立董事就會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以盡量避免上市公司向股東提供經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而年報(bào)審計(jì)收費(fèi)也提高。國家股比例越高內(nèi)部人控制越嚴(yán)重，作為內(nèi)部控制人的管理層在審計(jì)費(fèi)用的談判過程中所具有的談判能力也就越強(qiáng)，在激烈競爭的審計(jì)市場環(huán)境下，他們會(huì)盡量降低審計(jì)費(fèi)用，減少在獨(dú)立審計(jì)上的花費(fèi)。不同行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)屬性等各不相同，對(duì)于審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的需求應(yīng)該也有差別，事務(wù)所審計(jì)定價(jià)的策略會(huì)根據(jù)行業(yè)的不同而有所側(cè)重。由于我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制定審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上也必然會(huì)考慮到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平。為此，地域因素作為也是影響審計(jì)收費(fèi)的因素之一。
2.審計(jì)費(fèi)用影響因素分析結(jié)果
在筆者所查閱的論文中，關(guān)于審計(jì)費(fèi)用與公司規(guī)模關(guān)系和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的結(jié)論基本一致,即審計(jì)費(fèi)用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相關(guān)。然而,對(duì)于審計(jì)費(fèi)用與其他因素的關(guān)系,不同的研究得出了不同的結(jié)論。對(duì)于審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用沒有明顯的影響,從而說明審計(jì)費(fèi)用基本不能反映審計(jì)的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。對(duì)于事務(wù)所特征同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，研究者得出的結(jié)論也不相同。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)上市公司所聘用的事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)關(guān)系，“四大”的審計(jì)收費(fèi)顯著高于本土事務(wù)所,并將其原因解釋為是我國審計(jì)市場具有對(duì)高品牌事務(wù)所的內(nèi)在需求,上市公司尤其是大規(guī)模且業(yè)績好有良好發(fā)展前景的公司,更愿意聘請(qǐng)高品牌事務(wù)所并愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進(jìn)行的研究卻發(fā)現(xiàn)四大會(huì)計(jì)師務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用并未顯著高于我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所。公司性質(zhì)同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系中，劉峰等人認(rèn)為獨(dú)立董事人數(shù)與年度審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),而上市公司注冊(cè)地是否位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)年度審計(jì)費(fèi)用的影響并不顯著。張小會(huì)、王培蘭對(duì)2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計(jì)費(fèi)用。上市公司的行業(yè)同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，朱，章立軍通過比較和檢驗(yàn)處于不同行業(yè)上市公司審計(jì)費(fèi)用差異，分析審計(jì)師是否在審計(jì)收費(fèi)中考慮不同行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，得出上市公司行業(yè)分布對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。
三、審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)
首先，上市公司關(guān)于審計(jì)收費(fèi)信息的披露還不規(guī)范。上市公司在其年報(bào)中對(duì)審計(jì)費(fèi)用的披露質(zhì)量不高,披露的方式千差萬別，使得實(shí)證研究所依靠的數(shù)據(jù)無法滿足研究者對(duì)其的質(zhì)量要求,這是造成不同的論文得出的結(jié)論不一致的一個(gè)重要原因。其次，國外審計(jì)定價(jià)實(shí)證研究所選擇的樣本量一般都比較大,如Krishnagopal& David (2001)選擇了1980年至1997年美國樣本公司審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行研究,而國內(nèi)的研究,在樣本量的選擇上主要是采用一年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在以后的研究中應(yīng)收集自2001年以來上市公司年報(bào)中公布的審計(jì)費(fèi)用,幾年的數(shù)據(jù),這樣的分析結(jié)果更具有穩(wěn)定性; 再次，在影響因素中，絕大多數(shù)的模型都研究的是市場因素而對(duì)于國家政策是否對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，研究的卻很少。因此在今后的研究中可以考慮國家政策對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。最后，我國的企業(yè)大多數(shù)屬于國有控股而且股權(quán)集中，因此和國外相比對(duì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，國內(nèi)的研究還較少。另外非審計(jì)服務(wù)對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，非審計(jì)服務(wù)主要指的是管理咨詢服務(wù)，隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)管理咨詢服務(wù)需求的增加，事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)收入所占的比重越來越大，這些非審計(jì)服務(wù)對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響，有待于日后的進(jìn)一步深入研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓厚軍 周生春:中國證券市場會(huì)計(jì)師報(bào)酬研究――上市公司實(shí)證數(shù)據(jù)分析[J].管理世界,2003(2)
[2]劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究――深滬市2001年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2003(1), 44～47
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測能力較低
我國大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場和價(jià)格市場
有效的信息和價(jià)格市場是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價(jià)格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進(jìn)一步建立國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
[1]蘇瀾.典當(dāng)企業(yè)2010年將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[N].商務(wù)時(shí)報(bào)，2009（6）。
[2]郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究2008（2）。
[3]趙莉.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究．沈陽工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年。
[4]例茜.上市公司資產(chǎn)減值研究．碩士學(xué)位論文，天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007年。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；信息系統(tǒng)
（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí)：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時(shí)及過量的存貨。⑤盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對(duì)企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人行為因素造成的，無論其對(duì)短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的，應(yīng)追究會(huì)計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會(huì)計(jì)方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化。（4）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化。2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響（一）對(duì)審計(jì)線索的影響在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲(chǔ)與處理。總分類帳為文件所代替，明細(xì)分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí)，通過計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們?cè)谶^去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策（一）努力抓好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計(jì)人員通過參與開發(fā)過程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點(diǎn)，隨時(shí)審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后，對(duì)系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會(huì)計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來源于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對(duì)未來審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段，所有的高級(jí)審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢。
【參考文獻(xiàn)】
1、譚浩強(qiáng)主編、INTERNET基礎(chǔ)﹝M﹞、北京：清華大學(xué)出版社，2000：212-216
2、李國良、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響、
3、金光華、李剛等著、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)﹝M﹞、上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000：138-139
4、易佩富、如何對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)﹝J﹞、中國審計(jì)信息與方法2001（3）：16-18
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 審計(jì)質(zhì)量； 完善途徑； 處罰公告
一、引言
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)組織，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量是立身之本。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力持續(xù)提高，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯改善，得到證券市場和社會(huì)各方面的廣泛肯定。但也不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)方面還存在很多問題，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求和社會(huì)公眾的期望還有較大差距。中注協(xié)在2012年全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作會(huì)議中提出，當(dāng)前新形勢下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)新的問題：事務(wù)所存在以犧牲業(yè)務(wù)質(zhì)量為代價(jià)的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為、收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、商業(yè)賄賂、或有收費(fèi)等不正當(dāng)行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。2012年1月1日起新的《審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開始實(shí)施，這些行業(yè)新規(guī)范的執(zhí)行必將在提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低市場風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資本市場秩序、保護(hù)公眾利益等方面發(fā)揮重要作用。
從中國知網(wǎng)查閱的文獻(xiàn)看，以證監(jiān)會(huì)處罰公告的視角研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)責(zé)任、證券市場的監(jiān)管居多，從影響審計(jì)質(zhì)量的因素討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的文獻(xiàn)也不乏其數(shù)，但遺憾的是還未查找到將證監(jiān)會(huì)處罰公告與事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制結(jié)合起來進(jìn)行研究的論文。本文旨在從證監(jiān)會(huì)處罰公告的案情披露中，分析近些年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事項(xiàng)及原因，總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質(zhì)量控制問題，提出完善質(zhì)量控制的途徑，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如實(shí)反映上市公司實(shí)際與合理確定審計(jì)意見類型。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題
（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源
本文以中國證監(jiān)會(huì)在其官方網(wǎng)站的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告為研究總體。通過對(duì)2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場上比較有影響的財(cái)務(wù)舞弊案。
（二）證監(jiān)會(huì)處罰公告的統(tǒng)計(jì)分析
1.處罰公告的年度數(shù)量分析
表1描述性統(tǒng)計(jì)了按年份公布的違規(guī)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量?？梢钥闯?，證監(jiān)會(huì)每年的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告數(shù)量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢，2007年增長，至2008年度達(dá)到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會(huì)計(jì)師事務(wù)所與15位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2009年至2011年，處罰公告的數(shù)量又逐年減少。
2.處罰遞延時(shí)間分析
本文以處罰遞延時(shí)間反映證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的及時(shí)性。處罰遞延時(shí)間指的是被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的年度與證監(jiān)會(huì)處罰公告的年度差距。如果是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行連續(xù)報(bào)表審計(jì)，以最后一年的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)年度為基準(zhǔn)，計(jì)算與證監(jiān)會(huì)處罰公告日期經(jīng)過的時(shí)間。33例處罰公告涉及的遞延時(shí)間如表2所示。2004年證監(jiān)罰字39號(hào)處罰公告中未出現(xiàn)所涉及的年度，導(dǎo)致無法判斷遞延時(shí)間。
經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析發(fā)現(xiàn)：處罰遞延年限在三年以內(nèi)的占36.36%，居于首位；其次是四年之內(nèi)的處罰遞延年限，占27.27%；最長的處罰遞延年限長達(dá)7年。另外，還有1例因?yàn)槌^追溯時(shí)限，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師未受到處罰。這一現(xiàn)象表明，證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查、行政處罰公告時(shí)間距離發(fā)生的違規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規(guī)審計(jì)涉及到連續(xù)2年以上財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，其中1例連續(xù)4個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都有重大問題。另外，也有個(gè)別事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`規(guī)而多次受到處罰。
3.處罰決定類型分析
證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)事實(shí)調(diào)查之后，依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規(guī)定，對(duì)違規(guī)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出相應(yīng)的處罰。處罰類型的數(shù)量與比例如表3所示。
從表3數(shù)據(jù)可以看出，對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處罰以警告與經(jīng)濟(jì)懲罰并行，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業(yè)務(wù)收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對(duì)比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管部門英國會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)精算紀(jì)律委員會(huì)（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）在今年2月份表示，將對(duì)“四大”之一的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經(jīng)濟(jì)手段為主的行政處罰導(dǎo)致違規(guī)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本不高，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的根本改善。
4.違規(guī)事項(xiàng)分析
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)收費(fèi) 影響因素 實(shí)證研究
為了保護(hù)投資者的利益，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質(zhì)量，中國證監(jiān)會(huì)于2001年12月10日了新修訂的年報(bào)內(nèi)容與格式的要求，規(guī)定上市公司應(yīng)在年報(bào)中披露其聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況以及報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，從而確認(rèn)了我國上市公司有向股東報(bào)告其支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況的義務(wù)，使廣大投資者有了獲知會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況的權(quán)利。時(shí)過幾年，我國上市公司對(duì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的披露質(zhì)量有了較大提高。那么，在目前我國這樣一個(gè)新興市場，審計(jì)收費(fèi)受到哪些因素的影響呢？
本文欲通過實(shí)證研究證據(jù)，為廣大投資者正確解讀審計(jì)收費(fèi)信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報(bào)中獲得更多對(duì)投資決策有用的信息，也可以為證券監(jiān)管部門制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
一、文獻(xiàn)回顧
Simunic的經(jīng)典論文“The pricing of services: Theory and evidence” 最早運(yùn)用多元線性回歸模型考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的因素。該模型認(rèn)為：審計(jì)費(fèi)用是由風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、規(guī)模等決定的。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，其次為控股子公司個(gè)數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計(jì)年度的審計(jì)意見類型以及上市公司的內(nèi)部審計(jì)成本，而會(huì)計(jì)收益率、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優(yōu)度為46%。
后來不少學(xué)者將Simunic的模型進(jìn)行或多或少的修正，并運(yùn)用到不同的國家。雖然他們的研究結(jié)論并不完全一致，但所有學(xué)者都發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司的個(gè)數(shù)是影響審計(jì)收費(fèi)的兩大重要因素。
而我國由于相關(guān)制度出臺(tái)較晚，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究起步較晚。王振林的博士學(xué)位論文是較系統(tǒng)地采用實(shí)證方法研究我國本土審計(jì)收費(fèi)問題的文獻(xiàn)，其中審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)來源于中國證監(jiān)會(huì)向上市公司獲取的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)。他根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，得到的結(jié)論是：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要影響。
自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露審計(jì)收費(fèi)信息的規(guī)定以來，我國的審計(jì)收費(fèi)實(shí)證研究有了較大的發(fā)展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國上市公司披露的審計(jì)收費(fèi)情況對(duì)我國的審計(jì)市場進(jìn)行了研究。他們的研究考慮到了我國證券市場的特殊情況，如上市公司是否發(fā)行B股或H股，得到了一些有用的結(jié)論。
本文擬在前述研究的基礎(chǔ)上，以我國滬市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對(duì)我國審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)證研究。本文將重點(diǎn)關(guān)注上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。因?yàn)橛喙芾碓谝欢ǔ潭壬嫌袚p于投資者的利益，而監(jiān)管部門對(duì)這個(gè)問題也比較關(guān)注。
二、研究假設(shè)與模型構(gòu)建
本文參考已有的研究成果，并結(jié)合我國證券市場、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，提出以下的研究假設(shè)：
1.假設(shè)1:上市公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，而關(guān)聯(lián)交易審計(jì)本身就很復(fù)雜，需要花費(fèi)很多審計(jì)時(shí)間。因此，本文采用上市公司的年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（ln(Assets)）和納入合并報(bào)表的子公司的個(gè)數(shù)（SqSubs）表示上市公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。
2.假設(shè)2:上市公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的概率。通常成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用的度量指標(biāo)變量是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@兩者高的公司的股東和債權(quán)人更有可能蒙受損失從而向?qū)徲?jì)師提訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨承擔(dān)無限賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。通常采用的度量指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。本文采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）、應(yīng)收帳款與存貨之和占總資產(chǎn)的比率（IReRatio）、流動(dòng)比率（CurRatio）、長期負(fù)債占總資產(chǎn)的比率（Leverage）表示上市公司的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.假設(shè)3:上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)和審計(jì)意見類型與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
如果上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于避虧區(qū)間（0%～1%）或者配股達(dá)線區(qū)間（10%～11%），上市公司就有更大的動(dòng)機(jī)去粉飾報(bào)表，因此在與事務(wù)所就審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行談判的時(shí)候會(huì)處于較被動(dòng)地位。而事務(wù)所則可能以出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為籌碼，趁機(jī)提高審計(jì)收費(fèi)。本文以EM代表盈余管理動(dòng)機(jī)，當(dāng)上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于0%～1%或10%～11%時(shí)，EM=1，否則EM=0。當(dāng)上市公司收到的審計(jì)意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)，變量Opinion=1，否則為0。盈余管理動(dòng)機(jī)與審計(jì)意見類型的交互變量即為EM*Opinon，當(dāng)上市公司有盈余管理動(dòng)機(jī)且收到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)，交互變量等于1，否則為0。
4.假設(shè)4:事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
由于“深口袋”理論，在同等條件下，審計(jì)委托人、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者更傾向于向大事務(wù)所，大會(huì)計(jì)公司預(yù)期面臨的訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本都要大于小會(huì)計(jì)公司。因此，大會(huì)計(jì)公司自然會(huì)要求得到更高的審計(jì)報(bào)酬。本文以年報(bào)審計(jì)事務(wù)所是否四大（Big4）反映事務(wù)所規(guī)模，當(dāng)事務(wù)所為四大時(shí)Big4=1，否則為0。同時(shí)，為了考察我國審計(jì)市場是否存在“低價(jià)進(jìn)入”現(xiàn)象，設(shè)置了“是否初次審計(jì)”（Intial）這一控制變量，當(dāng)為初次審計(jì)時(shí)Intial=1，否則為0。
5.假設(shè)5:上市公司所在地與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)
考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的物價(jià)、消費(fèi)水平較不發(fā)達(dá)地區(qū)高，因此在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)需要付出較不發(fā)達(dá)地區(qū)更高的審計(jì)成本，因此，本文在借鑒劉斌、葉建中和廖瑩毅（2003）對(duì)全國各地區(qū)的分類結(jié)論，將全國分為五塊，依次為:(1)上海、北京、天津、廣東(包括深圳)、浙江;(2)福建、江蘇、山東、遼寧;(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北;(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內(nèi)蒙、河南、山西、云南、;(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。分別以P1、P2、P3、P4、P5代表上述五個(gè)地區(qū)。當(dāng)上市公司所在地為上海、北京、天津、廣東（包括深圳）、浙江時(shí)，P1=1，否則P1=0；其他類似。
綜上，本文擬檢驗(yàn)的模型為:
三、樣本的選擇與數(shù)據(jù)的收集
本文以2005年上海證券交易所A股上市公司為研究對(duì)象，上市公司2005年年度報(bào)告來源于上海證券交易所網(wǎng)站，財(cái)務(wù)指標(biāo)來源于CCER經(jīng)濟(jì)金融數(shù)據(jù)庫，本文的實(shí)證研究借助SPSS 13.0軟件。在本文研究中，剔除了以下幾類上市公司:金融證券類上市公司;同時(shí)發(fā)行B股的上市公司;ST公司;在2005年的年報(bào)中披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)為2004年審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;2003年年報(bào)中披露的審計(jì)收費(fèi)包括年報(bào)、中報(bào)以及其他收費(fèi)，無法清楚劃分出年報(bào)審計(jì)收費(fèi)的A股上市公司;同時(shí)聘請(qǐng)兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別按照國內(nèi)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，所披露的年報(bào)審計(jì)收費(fèi)無法劃分出境內(nèi)審計(jì)收費(fèi)和境外審計(jì)收費(fèi)的上市公司;凈資產(chǎn)收益率為負(fù)的公司，這與回歸采用最小二乘方法有關(guān)。在剔除了以上幾類上市公司后，有390家滬市A股上市公司符合要求。
四、實(shí)證結(jié)果
1.樣本的描述統(tǒng)計(jì)
2.樣本回歸結(jié)果
此次多元回歸采取Stepwise的回歸方法。得到的結(jié)果如下:
根據(jù)表1可知，所得模型5的擬合優(yōu)度為較好（R2為0.568，調(diào)整的R20.562）。根據(jù)表2，檢驗(yàn)后的審計(jì)收費(fèi)模型為:
模型的多重共線性診斷顯示模型不存在需要處理的多重共線性問題。模型表明，假設(shè)1得到實(shí)證結(jié)果支持，假設(shè)2、假設(shè)4、假設(shè)5得到部分支持，而假設(shè)3沒有得到實(shí)證結(jié)果的支持。
五、研究結(jié)論與局限性
本文研究發(fā)現(xiàn)，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及事務(wù)所的規(guī)模仍然是影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)的重要因素。而衡量上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)的指標(biāo)，包括凈資產(chǎn)收益率是否處于避虧或者配股達(dá)線區(qū)間和審計(jì)意見類型，以及它們的交互變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響都不顯著。這說明我國審計(jì)市場是有效的，事務(wù)所并不因?yàn)榭蛻羰撬^的“衣食父母”而影響到審計(jì)質(zhì)量。
另一方面，本文的發(fā)現(xiàn)與已有結(jié)果不太一樣。本文發(fā)現(xiàn)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況中只有長期負(fù)債與總資產(chǎn)的比率是顯著變量。事務(wù)所的特征方面，事務(wù)所的規(guī)模（是否為四大）仍然是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，但審計(jì)任期（是否初次審計(jì)）并不是影響審計(jì)收費(fèi)的顯著變量。而上市公司所在地中，只有變量地區(qū)5是顯著的，并且系數(shù)為負(fù)，這說明地區(qū)5的上市公司的審計(jì)收費(fèi)是顯著低于其他地區(qū)的，但并不支持地區(qū)1至5審計(jì)收費(fèi)都是有差別的假設(shè)。
本文的局限性在于:只是將樣本局限于滬市，而滬市和深市有許多不同的特征，本文的結(jié)論是否同樣適合于深市有待以后的研究;只是選取了2005年的截面數(shù)據(jù)，模型的穩(wěn)定性需要時(shí)間序列的檢驗(yàn);由于選取樣本的時(shí)候按本文的標(biāo)準(zhǔn)剔除了不少樣本，也可能是本文結(jié)論與已有研究結(jié)論不太一致的地方。因此，關(guān)于我國審計(jì)收費(fèi)的研究有待于以后對(duì)樣本選取、變量設(shè)置的改進(jìn)以及更長研究期間的數(shù)據(jù)的收集、處理。
參考文獻(xiàn)：
[1]Simunic. The pricing of audit services：theory and evidence. Journal of accounting research, 1980(18):161～190
[2]王振林:審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國上市公司的證據(jù).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2002
[3]伍麗娜:審計(jì)定價(jià)影響因素研究――來自中國上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2003（1）:113～128