發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:03:01
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文摘要:隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門(mén),打不開(kāi)賬”的尷尬局面,審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。
1 現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的,無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì),國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿,作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。
2 現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異
2.1 站在新角度 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理,審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下,審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式,強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象,即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā),先進(jìn)行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計(jì)模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評(píng)價(jià),其思維方式是:整體一部分一整體,計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象,以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍,提高審計(jì)監(jiān)督能力。
2.2 面臨新環(huán)境 計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì),要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化,審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng),而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異,使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3 線(xiàn)索更復(fù)雜 計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡,是重要的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源,審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤(pán)和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī),到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出,會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成,傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里消失。而審計(jì)線(xiàn)索的改變,導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表,然后再將篡改的公式等予以復(fù)原,則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用,審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
2.4 涉及的范圍更大 在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了,但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改,后果將不堪設(shè)想。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試,即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息,深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù),獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息。
總而言之,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
2.5 審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代 傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用,分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線(xiàn)索的變化,要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法,計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理,它是對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí),可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具:審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù),按照審計(jì)人員的審計(jì)要求,由審計(jì)人員構(gòu)建,可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等),由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6 審計(jì)流程更長(zhǎng) 計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中,國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是,在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后,審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清,可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作,又像審計(jì)實(shí)施工作。其中,主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作,而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定,于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段,有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分,將其直接劃分為四個(gè)階段,即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是,審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要,就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書(shū),然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段,審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析,從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；商業(yè)銀行；問(wèn)題建議
一、商山銀行內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不合理
近年來(lái)，我國(guó)的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化銀行風(fēng)險(xiǎn)管理等方面取得了很大進(jìn)步。然而我國(guó)銀行業(yè)仍然有很多問(wèn)題，過(guò)多的管理層次，各層次的權(quán)利被嚴(yán)重削弱。政策指令在多級(jí)決策的組織結(jié)構(gòu)中下達(dá)速度較慢、政策落實(shí)質(zhì)量低、信息不對(duì)稱(chēng)的上下級(jí)使得內(nèi)控機(jī)制變形和失靈。
（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
由于銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人事安排、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支以及日常工作在一定程度上受制于行長(zhǎng)，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較弱
我國(guó)商業(yè)銀行在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，商業(yè)銀行文化建設(shè)滯后，缺乏內(nèi)部控制文化氛圍，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展或者片面追求自身經(jīng)濟(jì)利益，將內(nèi)部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會(huì)”，在開(kāi)展工作、發(fā)展客戶(hù)中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒(méi)有把內(nèi)部控制的程序運(yùn)用到實(shí)際工作中去，最后導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進(jìn)行交易時(shí)，一些法律文件僅通過(guò)經(jīng)辦人員與交易對(duì)方簽署，而不是通過(guò)第三方公正的法律部門(mén)進(jìn)行公證簽署。這使得在發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)無(wú)法運(yùn)用法律手段來(lái)保護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
二、對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議
（一）完善內(nèi)部控制制度
商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)該做到適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。在業(yè)務(wù)程序中，不論是貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等，必須科學(xué)合理設(shè)計(jì)其業(yè)務(wù)制度。商業(yè)銀行在解決風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估方法和手段落后等問(wèn)題上，首先銀行必須為每一次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指定相應(yīng)的政策及實(shí)施程序，為每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)管理制度。針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的“核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”制定內(nèi)部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內(nèi)部控制的效率。其次要建立責(zé)任劃分明確、相互制約的授權(quán)體系，加強(qiáng)授權(quán)管理的有效性、科學(xué)性，在責(zé)任制的基礎(chǔ)上以確保現(xiàn)有的控制政策及程序順利實(shí)施。最后一方面要通過(guò)授權(quán)、授信來(lái)明確各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；另一方面要推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理制定并完善崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、工作標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位給工作人員賦予相應(yīng)的職權(quán)，并對(duì)重要崗位和重要業(yè)務(wù)實(shí)行定期或不定期輪換或強(qiáng)制休假制度。
（二）加強(qiáng)公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，銀行的內(nèi)部控制機(jī)制是在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。銀行應(yīng)該建立一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，從組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)立合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)涉及到管理層次，部門(mén)設(shè)置和職權(quán)的劃分，界定了銀行各層次、各部門(mén)的職責(zé)和任務(wù)。在管理層次上，要精簡(jiǎn)管理層次以及權(quán)力的分散，明確每一項(xiàng)工作崗位所需要的知識(shí)和技能，并且使每一個(gè)層次、每一個(gè)部門(mén)的管理人員都充分理解其內(nèi)部控制的責(zé)任并具備與其職位相稱(chēng)的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平。從人員素質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)上解決政策指令下達(dá)速度慢、政策落實(shí)質(zhì)量低、上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)使得內(nèi)控機(jī)制失靈的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)。設(shè)立獨(dú)立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接對(duì)上級(jí)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由上級(jí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。
（三）努力提高內(nèi)部審計(jì)的效率
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能是維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。其次，要加強(qiáng)銀行審計(jì)的電子化，用非現(xiàn)場(chǎng)稽核的手段進(jìn)行審計(jì)尤為必要。利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計(jì)手段。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)資源缺乏時(shí)，如某些內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目需要更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可借助外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量，不僅能夠有效地完成審計(jì)項(xiàng)目，而且有助于提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能水平。
三、結(jié)論
商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營(yíng)范圍，特殊的經(jīng)營(yíng)方式，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“高負(fù)債”、“高風(fēng)險(xiǎn)”的基本特征，也就使得風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)永恒的話(huà)題。商業(yè)銀行在現(xiàn)代企業(yè)制度的改革過(guò)程中，在業(yè)績(jī)要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍。這些變化在一定程度上促進(jìn)了現(xiàn)代銀行的發(fā)展，但同時(shí)銀行風(fēng)險(xiǎn)也表現(xiàn)出形式多樣化的特點(diǎn)。在目前金融市場(chǎng)日新月異的時(shí)代，如何不斷推進(jìn)和完善商業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個(gè)時(shí)期面臨的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，我國(guó)商業(yè)銀行也迫切需要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)水平，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進(jìn)的國(guó)際銀行業(yè)的內(nèi)部控制模式接軌。
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[論文摘要]計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)信息化下的審計(jì)發(fā)展的方向。文章首先闡述了傳統(tǒng)手工審計(jì)的特點(diǎn)及計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生的背景與含義，然后對(duì)兩者進(jìn)行了較深入全面的比較分析。
隨著“金審工程”的實(shí)施，計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，成為開(kāi)展審計(jì)工作的“利器”。但不少人經(jīng)常混淆計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，并沒(méi)意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)兩者的巨大區(qū)別，沒(méi)意識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用將引發(fā)一場(chǎng)審計(jì)革命。為了促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須澄清計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的概念以及其區(qū)別。
一、傳統(tǒng)手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)
傳統(tǒng)的、和計(jì)劃等數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主，傳統(tǒng)審計(jì)也是以手工的會(huì)計(jì)資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計(jì)事項(xiàng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計(jì)的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)取證的切入點(diǎn)從反映業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)對(duì)象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個(gè)變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個(gè)，審計(jì)的核心方法也從詳查法發(fā)展為測(cè)試法；而測(cè)試法的大量運(yùn)用，使審計(jì)方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計(jì)方法，并使“簿記審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y(cè)試審計(jì)”，使審計(jì)逐步脫離審計(jì)就是查賬的概念。
在紙質(zhì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)務(wù)可根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)模式，既可以采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)模式，也可以采取制度基礎(chǔ)審計(jì)模式或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門(mén)，打不開(kāi)賬”的尷尬局面，和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。因此，為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并逐漸成為世界各國(guó)信息化環(huán)境下的審計(jì)發(fā)展的方向。
計(jì)算機(jī)審計(jì)是指在信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門(mén)嶄新的審計(jì)學(xué)科。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢(xún)分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱(chēng)為計(jì)算機(jī)審計(jì)。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)手工審計(jì)比較
(一)相同之處
從根本上說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計(jì)單位的收支或者收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員都必須以《審計(jì)法》或《法》以及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)規(guī)范，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法規(guī)作為判斷被審計(jì)單位財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。
(二)不同之處
1．審計(jì)環(huán)境不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無(wú)形的數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2．審計(jì)的思維方式不同。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。
3．審計(jì)線(xiàn)索不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤(pán)和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里消失。而審計(jì)線(xiàn)索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。
4．測(cè)試的對(duì)象與范圍不同。在電算
化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。因此，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行、測(cè)試和評(píng)價(jià)，包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與測(cè)試，這是手工審計(jì)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類(lèi)型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無(wú)法輕易取得的，從而擴(kuò)大了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的可用信息。此外，由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以非常快速和非常便捷地處理海量數(shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計(jì)人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。
5．審計(jì)技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線(xiàn)索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī) 審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理，它是對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起的或的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
6．審計(jì)流程不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有效力的通知書(shū)，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)通知書(shū)，審前調(diào)查階段與審計(jì)實(shí)施階段的劃分標(biāo)志應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施方案。
7．不同。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，必須先利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析建立審計(jì)中間表，在這個(gè)過(guò)程中，由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，未能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析，不能識(shí)別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計(jì)單位有用的財(cái)務(wù)信息；還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致或由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過(guò)程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計(jì)方法利用不當(dāng)，形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員控制不當(dāng)或缺乏控制該風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大提高。
論文摘 要：隨著審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)溝通的主要變化進(jìn)行了分析，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)施有效溝通進(jìn)行了探討和研究。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的全過(guò)程。面對(duì)審計(jì)資料無(wú)紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場(chǎng)手工查證的傳統(tǒng)方式過(guò)渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡(jiǎn)述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開(kāi)發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過(guò)程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來(lái)，一些大型國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)辟了快速通道，為開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)也初見(jiàn)成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來(lái)，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過(guò)審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤(pán)點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開(kāi)發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場(chǎng)所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問(wèn)題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬(wàn)條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問(wèn)題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過(guò)郵件、電話(huà)等方式詢(xún)問(wèn)疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問(wèn)題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。
三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專(zhuān)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài),可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門(mén)的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過(guò)不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家結(jié)合的研發(fā)小組，開(kāi)發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以?xún)?nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開(kāi)發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類(lèi)查證和分析技巧，并與開(kāi)發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開(kāi)性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測(cè)試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門(mén)與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無(wú)端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過(guò)程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開(kāi)查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺(jué)配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。
（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)單查詢(xún)，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢(xún)、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫(kù)和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績(jī)納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺(jué)性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢(xún)、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]索耶.內(nèi)部審計(jì):現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（第五版）（美）[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(iaasb)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國(guó)在2006年2月對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。
二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)
(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解
內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會(huì)審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。
而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來(lái)界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會(huì)與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說(shuō)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說(shuō)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。
四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。
(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用
1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對(duì)可能影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。
3.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但并不是說(shuō)可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹(shù)立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。
五、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開(kāi)展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無(wú)疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過(guò)程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。
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【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 執(zhí)業(yè)資格； 準(zhǔn)入制度
政府審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和政策性都很強(qiáng)，這對(duì)從事該項(xiàng)工作的人員提出了很高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要求他們?cè)趶氖略擁?xiàng)工作之前，必須要具備一定的基本條件。本文認(rèn)為，提高政府審計(jì)人員素質(zhì)的前提之一，就是建立和完善政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，具體來(lái)講，就是建立注冊(cè)政府審計(jì)師制度。
一、執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的概念
執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)制定的、人們必須具備執(zhí)業(yè)資格才能從事與該執(zhí)業(yè)資格相關(guān)的專(zhuān)業(yè)工作的制度。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的核心是以資格作為判斷是否許可執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容包括：行業(yè)確認(rèn)、執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定、執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證、執(zhí)業(yè)資格保證等。
行業(yè)確認(rèn)是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)在分析社會(huì)各行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，對(duì)各行業(yè)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，確定需要推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)。推行執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的行業(yè)應(yīng)具備以下幾方面的條件：一是該行業(yè)的社會(huì)通用性較強(qiáng)，與公眾利益緊密相關(guān)，并且對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的影響較大；二是該行業(yè)執(zhí)業(yè)者的行為對(duì)國(guó)家、實(shí)體或個(gè)人等的利益具有很大的相關(guān)性，因此應(yīng)該對(duì)該行業(yè)實(shí)行進(jìn)入約束；三是該行業(yè)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)具有較高的要求，這種專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)通常需要通過(guò)教育或培訓(xùn)后方能達(dá)到；四是通常情況下，該行業(yè)應(yīng)該具有自由職業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的自律性要求較強(qiáng)，因此，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)要求較高。
執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)制定是指在行業(yè)分類(lèi)的基礎(chǔ)上確定進(jìn)入該行業(yè)所應(yīng)具有的必備條件。大體有以下幾個(gè)方面的要求：教育層次（學(xué)歷）、工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)技能（專(zhuān)業(yè)考試）和道德品質(zhì)等，有時(shí)還有年齡、國(guó)籍、繼續(xù)教育等特別的要求。
執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證是指通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)判別申請(qǐng)人員是否具備了執(zhí)業(yè)所要求達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)資格。這一過(guò)程必須遵循的基本原則是：科學(xué)、公平、公正、公開(kāi)和獨(dú)立。
執(zhí)業(yè)資格保證是指對(duì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督、管理和繼續(xù)教育，以使他們能夠保持較高的專(zhuān)業(yè)水平。例如：美國(guó)各州規(guī)定房地產(chǎn)持照人在每次續(xù)登執(zhí)照時(shí)，要學(xué)習(xí)一些新的課程并通過(guò)考慮，并以此作為續(xù)簽執(zhí)照的先決條件等等。
二、國(guó)內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
我國(guó)目前還沒(méi)有建立起完善的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。為了更客觀、全面地了解我國(guó)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀，筆者進(jìn)行了一定的資料收集和調(diào)查。根據(jù)有限的資料分析，國(guó)內(nèi)政府審計(jì)人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題包括：
（一）來(lái)源渠道多元化
目前我國(guó)政府審計(jì)人員，特別是地方政府審計(jì)人員的來(lái)源渠道比較復(fù)雜，有從財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)中抽調(diào)的；有從社會(huì)上招聘的；有軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部等等。人員來(lái)源渠道不一，這就導(dǎo)致人員的條件差別較大，素質(zhì)參差不齊。
（二）復(fù)合型人才缺乏
從目前政府審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)看，以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員為主，而兼有法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、環(huán)保等知識(shí)的復(fù)合型人才缺乏。
（三）執(zhí)業(yè)能力有待提高
政府審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力體現(xiàn)在很多方面，目前比較突出的問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力還有待提高。
三、建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的必要性
（一）政府審計(jì)工作的要求
在政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理的體系中，政府審計(jì)屬于監(jiān)督保障系統(tǒng)的一部分，這就必須保證政府審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，而要做到這一點(diǎn)，審計(jì)人員的質(zhì)量保證至關(guān)重要。因此，有必要建立執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。
（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)的要求
在審計(jì)人員數(shù)量不可能大量增長(zhǎng)的情況下，可以通過(guò)提高政府審計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)人員至少應(yīng)具備三種能力：知識(shí)更新能力、數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力。
（三）審計(jì)信息化發(fā)展的要求
計(jì)算機(jī)技術(shù)被逐漸引入審計(jì)領(lǐng)域，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的推廣應(yīng)用，把計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用推向了一個(gè)新階段。建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力作為該制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，可以保證從事政府審計(jì)工作的人員都具備必要的計(jì)算機(jī)操作能力。
四、建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的可行性
（一）政府部門(mén)的支持
建立我國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，從根本上講是強(qiáng)化政府管理與監(jiān)督職能的需要，這與政府管理的目標(biāo)是一致的，一定會(huì)得到政府有關(guān)部門(mén)的大力支持。
（二）國(guó)外參照辦法
美國(guó)在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的探索過(guò)程中取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，值得我國(guó)借鑒，有利于我國(guó)有計(jì)劃地推進(jìn)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的研究和建立。
（三）有相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度可供參考
目前，我國(guó)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)的相關(guān)領(lǐng)域建立了一些執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1991年）、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1995年）等。這些考試制度在實(shí)施中積累了不少的經(jīng)驗(yàn)，可供建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度時(shí)參考。
（四）有大量潛在的生源
各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員屬于公務(wù)員系列，是目前人們非?？春玫囊豁?xiàng)職業(yè)。同時(shí)，政府審計(jì)又是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，它對(duì)提高從事該項(xiàng)工作人員的素質(zhì)以及今后的個(gè)人發(fā)展等都具有很大的作用。鑒于此，如果建立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度，將會(huì)有一大批潛在的報(bào)考生源。
五、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容
（一）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的原則
政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立應(yīng)該符合三個(gè)原則，即：合法性原則、專(zhuān)業(yè)性原則和合理性原則。合法性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)立和實(shí)施必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，尤其要符合審計(jì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；專(zhuān)業(yè)性原則是指政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的基本內(nèi)容要充分體現(xiàn)政府審計(jì)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)；合理性原則是指在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面，要充分吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，兼顧中國(guó)國(guó)情。
（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理部門(mén)
我國(guó)的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度的制定與管理宜由審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部共同負(fù)責(zé)。在資格考試方面，審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部可聯(lián)合組建全國(guó)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室，負(fù)責(zé)政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的日常管理工作。
政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試辦公室設(shè)在審計(jì)署人事教育司。政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試的具體組織實(shí)施和考務(wù)工作可由審計(jì)署考試中心負(fù)責(zé)。為了做好考試工作，審計(jì)署可設(shè)立政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試指導(dǎo)委員會(huì)。該指導(dǎo)委員會(huì)由相關(guān)學(xué)科的專(zhuān)家、學(xué)者組成，負(fù)責(zé)考試內(nèi)容的研究、考試大綱的編寫(xiě)、考試政策咨詢(xún)以及命題指導(dǎo)工作。另外，審計(jì)署還可以成立注冊(cè)政府審計(jì)師辦公室，主要負(fù)責(zé)注冊(cè)政府審計(jì)師協(xié)會(huì)的管理工作。
（三）注冊(cè)政府審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格制度的基本內(nèi)容
1.報(bào)考條件的認(rèn)定。（1）基本條件：遵守國(guó)家法律，具有良好的職業(yè)道德；認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；（2）學(xué)歷方面，必須取得大學(xué)本科及以上學(xué)歷；（3）證書(shū)方面：必須取得大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)證書(shū)（或?qū)I(yè)四級(jí)、托福、雅思相關(guān)成績(jī)證明等）；全國(guó)計(jì)算機(jī)等級(jí)考試二級(jí)及以上證書(shū)。
2.考試科目及基本內(nèi)容。注冊(cè)政府審計(jì)師考試主要是為了考察政府審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這些知識(shí)主要體現(xiàn)政府審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)特色。鑒于此，考試科目及基本內(nèi)容可設(shè)置如下：
（1）《會(huì)計(jì)》。政府審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要搜集記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料。因此，政府審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)?？荚噧?nèi)容包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。（2）《審計(jì)》。掌握審計(jì)類(lèi)知識(shí)有助于政府審計(jì)人員更好地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性以及相關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與績(jī)效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。考試內(nèi)容包括：審計(jì)理論與審計(jì)方法、案例分析。（3）《財(cái)政》。政府審計(jì)工作中很大一部分都涉及到與財(cái)政的關(guān)系?？荚噧?nèi)容包括：財(cái)政學(xué)。（4）《金融》。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越大，滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。因此，政府審計(jì)人員必須了解和掌握相關(guān)的金融知識(shí)?？荚噧?nèi)容包括：金融學(xué)。（5）《法律》。政府審計(jì)具有執(zhí)法性的特點(diǎn)，因此，政府審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出處理意見(jiàn)等方面，必須做到依法辦理。據(jù)此，設(shè)置法律考試課程是必須的?？荚噧?nèi)容包括：審計(jì)法、稅法、經(jīng)濟(jì)法。
3.考試的基本方式。考試采取閉卷筆答方式。每科考試均實(shí)行百分制，六十分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線(xiàn)。注冊(cè)政府審計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的單科成績(jī)有效期為三年。
4.考試時(shí)間。我國(guó)每年相關(guān)的考試比較多，如研究生考試，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，初、中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初、中級(jí)資格考試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試等。為避免與上述考試在時(shí)間上相沖突，注冊(cè)政府審計(jì)師的考試可安排在每年的3月份進(jìn)行，一年考一次。
5.資格認(rèn)定。注冊(cè)政府審計(jì)師的資格認(rèn)定部門(mén)為國(guó)家審計(jì)署與人力資源和社會(huì)保障部。資格認(rèn)定的具體規(guī)定為：各科考試滿(mǎn)分均為100分，最低合格分?jǐn)?shù)均為60分。各科考試合格者將取得全國(guó)審計(jì)考辦統(tǒng)一印制的注冊(cè)政府審計(jì)師資格考試成績(jī)合格證書(shū)。
6.注冊(cè)管理。注冊(cè)政府審計(jì)師考試注冊(cè)管理部門(mén)可確定為審計(jì)署人事教育司。考生可持全科合格證書(shū)向?qū)徲?jì)署人事教育司申請(qǐng)注冊(cè)成為中國(guó)注冊(cè)政府審計(jì)師，批準(zhǔn)后由各省級(jí)人事部門(mén)頒發(fā)《中國(guó)注冊(cè)政府審計(jì)師》證書(shū)。證書(shū)由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計(jì)署聯(lián)合用印，在全國(guó)范圍內(nèi)有效。
7.后續(xù)教育。為保持和提升注冊(cè)政府審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)政府審計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)，需要對(duì)我國(guó)的注冊(cè)政府審計(jì)師人員實(shí)行后續(xù)教育培訓(xùn)制度。注冊(cè)政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)可分為脫產(chǎn)和非脫產(chǎn)兩類(lèi)。脫產(chǎn)方式包括：參加由省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)舉辦的各種培訓(xùn)和研討班以及其他培訓(xùn)項(xiàng)目；到審計(jì)署人事教育司認(rèn)可的大專(zhuān)院校進(jìn)修專(zhuān)業(yè)知識(shí)；參加由審計(jì)署及省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)組織或認(rèn)可的相關(guān)專(zhuān)題研討會(huì)和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等。非脫產(chǎn)方式包括：完成專(zhuān)業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開(kāi)出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)各個(gè)地方注冊(cè)政府審計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、省級(jí)以上相關(guān)研討會(huì)的演講人；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門(mén)組織的專(zhuān)業(yè)課題研究，并取得研究成果；出席經(jīng)審計(jì)署和省級(jí)地方審計(jì)部門(mén)認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)論壇、研討會(huì)并提交會(huì)議論文；審計(jì)署和地方省級(jí)部門(mén)認(rèn)可的其他形式。
六、政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度設(shè)立的其他問(wèn)題
（一）政府審計(jì)公務(wù)員錄用問(wèn)題
政府審計(jì)部門(mén)在錄取公務(wù)員性質(zhì)的審計(jì)人員時(shí)，只錄用注冊(cè)政府審計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試合格者。這就意味著只有那些既擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)，又通過(guò)了國(guó)家公務(wù)員考試的人員才有機(jī)會(huì)進(jìn)入政府審計(jì)部門(mén)。
（二）政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的關(guān)系問(wèn)題
由于只有取得政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員并通過(guò)了國(guó)家公務(wù)員考試后，才有資格進(jìn)入政府審計(jì)部門(mén)，又由于政府審計(jì)部門(mén)錄用的人員屬于公務(wù)員系列，因此，在錄用方面，要受到名額及編制等的嚴(yán)格控制。在實(shí)際中，有相當(dāng)一部分政府審計(jì)資格考試合格者可能沒(méi)有機(jī)會(huì)進(jìn)入到政府審計(jì)部門(mén)工作，這就存在所設(shè)計(jì)的政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的有用性問(wèn)題，即如果相當(dāng)多的資格考試合格者不能如愿進(jìn)入到政府審計(jì)部門(mén)工作，對(duì)今后的考試生源就會(huì)形成不利影響。所以，有必要設(shè)置一些優(yōu)惠條件，使政府審計(jì)資格考試更具有合理性。筆者認(rèn)為，可在政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格之間設(shè)立對(duì)應(yīng)的證書(shū)認(rèn)證和科目免考，進(jìn)而達(dá)到提高政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試有用性的目的?？梢詮囊韵聝煞矫孢M(jìn)行設(shè)計(jì)：
1.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員可以通過(guò)認(rèn)證自動(dòng)獲得審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格，達(dá)到中級(jí)審計(jì)師的級(jí)別，進(jìn)而可以從事相關(guān)的審計(jì)工作。
2.擁有政府審計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的人員可以通過(guò)認(rèn)證免考高級(jí)審計(jì)師資格考試中的《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》科目，這可以在一定程度上減少取得高級(jí)審計(jì)師資格的難度。
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論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理
論文摘要：本文闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念、特點(diǎn)與意義，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位與作用，進(jìn)而就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的推廣與應(yīng)用有針對(duì)性地提出了八條對(duì)策建議，對(duì)在商業(yè)銀行普及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的參考價(jià)值。
國(guó)際上傳統(tǒng)的審計(jì)方法以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，但自二十一世紀(jì)初以來(lái)，伴隨著“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。審計(jì)失敗屢屢顯現(xiàn)，這些傳統(tǒng)審計(jì)方法的缺陷充分暴露，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與理念應(yīng)運(yùn)而生。金融業(yè)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心，而商業(yè)銀行又是金融業(yè)的主體，從1997年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)到2007年爆發(fā)的美國(guó)次級(jí)債危機(jī)無(wú)不證明銀行業(yè)是可能劇烈影響一國(guó)乃至全球經(jīng)濟(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，如何在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，充分發(fā)揮其在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，是一個(gè)重大而又十分緊迫的課題。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念、特點(diǎn)與意義
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法首先興起于西方國(guó)家的社會(huì)審計(jì)界(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的審計(jì)方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：一是審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接評(píng)估演變?yōu)閷?duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估；三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心，既對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去：四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化；五是測(cè)試性化，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的企業(yè)、企業(yè)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序；六是實(shí)行并行作業(yè)，堅(jiān)持白上而下與自下而上相結(jié)合，相互印證，提高效率；七是審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，通過(guò)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從外部取得大量證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)利于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，它既可以幫助被審計(jì)對(duì)象防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以降低或規(guī)避審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密地聯(lián)系起來(lái)，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)投入更多的審計(jì)資源，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小的領(lǐng)域環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源，從而能夠提高審計(jì)質(zhì)量與效率，有效降低審計(jì)成本。
在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)蕾理中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一性分析
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于各種不確定性因素的影響，使實(shí)際收益和預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而蒙受損失的可能性。根據(jù)巴塞爾銀行委員會(huì)分類(lèi)，銀行主要面臨信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)90％以上，遠(yuǎn)高于一般工商企業(yè)，加之市場(chǎng)變化莫測(cè)、管理水平制約、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、“三性”(即安全性、流動(dòng)性、盈利性)矛盾沖突等因素，天然決定了商業(yè)銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。如果不有效防范風(fēng)險(xiǎn)，輕則導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)虧損甚至倒閉，重則導(dǎo)致一國(guó)金融體系乃至經(jīng)濟(jì)、社會(huì)動(dòng)蕩。
在商業(yè)銀行資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，人們不可能把風(fēng)險(xiǎn)完全消除，只能通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理把風(fēng)險(xiǎn)縮減到較小的程度。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是指銀行為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法對(duì)其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量和處理的活動(dòng)以及銀行監(jiān)管當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的要求，而對(duì)銀行實(shí)施的外部監(jiān)管活動(dòng)的總稱(chēng)。它通常包括兩方面的含義：一是在收益一定條件下的風(fēng)險(xiǎn)最小化；二是在風(fēng)險(xiǎn)一定條件下的收益最大化。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理一般包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)決策、風(fēng)險(xiǎn)處理四個(gè)方面，風(fēng)險(xiǎn)處理的主要方式有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和回避(如放棄高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)品種或貸款項(xiàng)目)、風(fēng)險(xiǎn)分散(如實(shí)行業(yè)務(wù)多樣化、資產(chǎn)多元化、客戶(hù)分散化組合經(jīng)營(yíng)等)、風(fēng)險(xiǎn)抑制與轉(zhuǎn)移(如設(shè)置信用擔(dān)保或開(kāi)展期貨、期權(quán)交易)、風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)與補(bǔ)償(如提取準(zhǔn)備金)、風(fēng)險(xiǎn)自留(即銀行以自有資金補(bǔ)償損失)等。對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的安全保障體系由四個(gè)層次組成：一是政府有關(guān)部門(mén)(如央行、銀監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等)的監(jiān)管；二是社會(huì)監(jiān)督(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所及新聞?shì)浾摰?：三是銀行業(yè)協(xié)會(huì)自律；四是銀行自我約束(主要是通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn))。
內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，是歷史發(fā)展的必然選擇。首先，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保障經(jīng)營(yíng)安全是內(nèi)部審計(jì)的主要職能和任務(wù)。其次，金融風(fēng)險(xiǎn)的突出存在，要求商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。再次，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。最后，現(xiàn)代商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)種類(lèi)雜、業(yè)務(wù)規(guī)模大，而內(nèi)部審計(jì)人員十分有限，審計(jì)資源短缺，供需矛盾突出，實(shí)施以傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為基礎(chǔ)的詳查法不僅不可能，而且也不經(jīng)濟(jì)，要求探索更加科學(xué)、高效的審計(jì)方法。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)癥“下藥”，精準(zhǔn)“打擊”，定點(diǎn)“爆破”，把銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)安全、高效、穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的推廣與應(yīng)用
近年來(lái)中國(guó)的主要商業(yè)銀行日益重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的積極作用，建立了具有高度獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展了一系列審計(jì)活動(dòng)。但是，從總體來(lái)看，目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與方法還不成熟，審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前景十分廣闊，潛力十分巨大。
(一)在內(nèi)部審計(jì)人員中大力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2003年三個(gè)新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從而確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在社會(huì)審計(jì)中的作用與地位。但是目前在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還遠(yuǎn)沒(méi)有普及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，有必要在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》和各商業(yè)銀行審計(jì)工作規(guī)定中明確提出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并修訂補(bǔ)充相關(guān)條款。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。
(二)以?xún)?nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，既是做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，也是當(dāng)代國(guó)際國(guó)內(nèi)審計(jì)制度的規(guī)范要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2010條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次?！薄躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第二十五條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。對(duì)每一營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少一次，審計(jì)每?jī)赡曛辽僖淮巍！苯Y(jié)合我國(guó)各商業(yè)銀行實(shí)際，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年應(yīng)當(dāng)于第四季度對(duì)支行級(jí)以上單位(含二級(jí)分行、一級(jí)分行)開(kāi)展一次內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在不同的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種的分布情況，根據(jù)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理狀況把分支機(jī)構(gòu)劃分為一、二、三、四類(lèi)等不同的等級(jí)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)年其他內(nèi)外部審計(jì)及檢查情況，對(duì)所有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，劃分為高、中、低風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)點(diǎn)。在綜合評(píng)估轄內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，有的放矢地制定年度審計(jì)計(jì)劃(包括審計(jì)項(xiàng)目、覆蓋對(duì)象、時(shí)間安排等)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的單位和業(yè)務(wù)投入更多的審計(jì)資源，確保審計(jì)頻率和程度與所在銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。
(三)以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心再造審計(jì)流程。商業(yè)銀行應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中闡述的三個(gè)部分的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第一步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的基礎(chǔ)上，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：(1)風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；(3)交易的復(fù)雜程度；(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍百勺重大交易。第二步是控制測(cè)試程序?？刂茰y(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。第三步是實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錨報(bào)，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(四)突出抓好重點(diǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)(信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn))的審計(jì)。在商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)中，由于我國(guó)商業(yè)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)比重較小，相應(yīng)國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口較小，在現(xiàn)行體制下利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)也不太突出，且上述風(fēng)險(xiǎn)主要由外部監(jiān)管部門(mén)(央行及銀監(jiān)會(huì))監(jiān)管，因而不是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)(即因交易對(duì)象無(wú)法履約而損失貸款的風(fēng)險(xiǎn))，2007年12月末我國(guó)商業(yè)銀行貸款總額206萬(wàn)億元，占當(dāng)年中國(guó)GDP總額24_7萬(wàn)億元的83％，其中不良貸款12684"fL元，占全部貸款比例為6．17％，如果加上歷年已核銷(xiāo)及剝離到資產(chǎn)管理公司的不良貸款，不良貸款總額高達(dá)數(shù)萬(wàn)億元。其次是操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由不完善或有問(wèn)題的內(nèi)部程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2007年的《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第六條規(guī)定，“商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)將操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行面對(duì)的一項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)”；第十一條規(guī)定：“商業(yè)銀行的內(nèi)審部門(mén)不直接負(fù)責(zé)或參與其他部門(mén)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理，但應(yīng)定期檢查評(píng)估本行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策的執(zhí)行情況，對(duì)新出臺(tái)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，并向董事會(huì)報(bào)告操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行效果的評(píng)估情況?！彼员局L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和重要性原則，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該突出抓好信貸業(yè)務(wù)(主要包括貸款、承兌匯票、信用證、保函等)審計(jì)，確保信貸資產(chǎn)安全，防范信用風(fēng)險(xiǎn)；突出抓好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)審計(jì)以及業(yè)務(wù)管理部門(mén)的自律監(jiān)管審計(jì)，確保規(guī)范經(jīng)營(yíng)，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。
(五)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)突出的經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)展集中審計(jì)大型國(guó)有商業(yè)銀行點(diǎn)多面廣，而審計(jì)人員相對(duì)較少，以前主要采取審計(jì)機(jī)構(gòu)分區(qū)域設(shè)置、劃塊包干、抽查審計(jì)的方式監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)力量分散，難以突破重點(diǎn)，難以查深查透問(wèn)題，導(dǎo)致大案要案及重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，甚至長(zhǎng)期隱藏未能發(fā)現(xiàn)，所以有必要分步推行集中審計(jì)方式。所謂集中審計(jì)，是指集中審計(jì)力量(如集中全國(guó)銀行系統(tǒng)審計(jì)人員審計(jì)部分分支行)，集中審計(jì)時(shí)間(連續(xù)審計(jì)幾十天甚至幾個(gè)月時(shí)間)，開(kāi)展全面深入審計(jì)，從而對(duì)一個(gè)分支行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)性、合規(guī)性以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、健全性和有效性作出總體評(píng)價(jià)。有計(jì)劃、分步驟地對(duì)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較為突出的分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展集中審計(jì)，及時(shí)識(shí)別、化解和防范區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)。
(六)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的先導(dǎo)作用。要通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、評(píng)估分析模型，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門(mén)監(jiān)管系統(tǒng)的對(duì)接，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化、經(jīng)?；?、全面化。同時(shí)，實(shí)行“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)首審制”，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，都要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面深入的分析，確定主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合其他部門(mén)檢查資料和現(xiàn)有的審計(jì)資料來(lái)確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性、效率性，達(dá)到事半功倍的效果。
