發(fā)布時間：2023-03-17 18:03:01
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的非現(xiàn)場審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文摘要:隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計工作中,會計工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會計環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應(yīng)信息化的進程。
1 現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的共同點
計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的,無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計,國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
2 現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異
2.1 站在新角度 隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計對象,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象,以擴大審計監(jiān)督范圍,提高審計監(jiān)督能力。
2.2 面臨新環(huán)境 計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計環(huán)境數(shù)字化,審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng),而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2.3 線索更復(fù)雜 計算機審計環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務(wù)報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡,是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機,到財務(wù)報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表,然后再將篡改的公式等予以復(fù)原,則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
2.4 涉及的范圍更大 在會計電算化信息系統(tǒng)中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設(shè)想。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息,深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫,獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。
總而言之,計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
2.5 審計技術(shù)更現(xiàn)代 傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法,計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù),按照審計人員的審計要求,由審計人員構(gòu)建,可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等),由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
2.6 審計流程更長 計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中,國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是,在引入計算機審計后,審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清,可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作,又像審計實施工作。其中,主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作,而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定,于是有些審計人員將其劃入審計準備階段,有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應(yīng)當將審計過程再行細分,將其直接劃分為四個階段,即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是,審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要,就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書,然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段,審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析,從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；商業(yè)銀行；問題建議
一、商山銀行內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不合理
近年來，我國的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內(nèi)部控制，強化銀行風險管理等方面取得了很大進步。然而我國銀行業(yè)仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權(quán)利被嚴重削弱。政策指令在多級決策的組織結(jié)構(gòu)中下達速度較慢、政策落實質(zhì)量低、信息不對稱的上下級使得內(nèi)控機制變形和失靈。
（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性
由于銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善使得銀行內(nèi)部審計部門人事安排、經(jīng)費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較弱
我國商業(yè)銀行在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行文化建設(shè)滯后，缺乏內(nèi)部控制文化氛圍，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴展或者片面追求自身經(jīng)濟利益，將內(nèi)部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經(jīng)營活動，對金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發(fā)展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內(nèi)部控制的程序運用到實際工作中去，最后導(dǎo)致經(jīng)濟損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進行交易時，一些法律文件僅通過經(jīng)辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進行公證簽署。這使得在發(fā)生經(jīng)濟糾紛時無法運用法律手段來保護商業(yè)銀行的合法權(quán)益。
二、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議
（一）完善內(nèi)部控制制度
商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)該做到適當?shù)穆氊煼蛛x。在業(yè)務(wù)程序中，不論是貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等，必須科學(xué)合理設(shè)計其業(yè)務(wù)制度。商業(yè)銀行在解決風險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經(jīng)營活動指定相應(yīng)的政策及實施程序，為每一項業(yè)務(wù)活動建立詳細完善的業(yè)務(wù)管理制度。針對業(yè)務(wù)流程中的“核心風險點”制定內(nèi)部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內(nèi)部控制的效率。其次要建立責任劃分明確、相互制約的授權(quán)體系，加強授權(quán)管理的有效性、科學(xué)性，在責任制的基礎(chǔ)上以確?，F(xiàn)有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權(quán)、授信來明確各部門、各分支機構(gòu)的職責權(quán)限；另一方面要推行內(nèi)部工作的目標管理制定并完善崗位責任制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、工作標準，依據(jù)崗位給工作人員賦予相應(yīng)的職權(quán)，并對重要崗位和重要業(yè)務(wù)實行定期或不定期輪換或強制休假制度。
（二）加強公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
從國外發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，銀行的內(nèi)部控制機制是在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的。銀行應(yīng)該建立一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)立合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)涉及到管理層次，部門設(shè)置和職權(quán)的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責和任務(wù)。在管理層次上，要精簡管理層次以及權(quán)力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內(nèi)部控制的責任并具備與其職位相稱的經(jīng)驗及知識水平。從人員素質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)上解決政策指令下達速度慢、政策落實質(zhì)量低、上下級之間存在信息不對稱使得內(nèi)控機制失靈的問題，加強對信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的同時，要切實加強內(nèi)部監(jiān)管隊伍建設(shè)。設(shè)立獨立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門，直接對上級行長負責；內(nèi)部審計部門由上級行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。
（三）努力提高內(nèi)部審計的效率
首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)新時代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計向風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。銀行內(nèi)部審計的風險管理職能是維護內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹立風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，增強?nèi)部審計的風險控制評估職能，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎(chǔ)上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領(lǐng)域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現(xiàn)場稽核的手段進行審計尤為必要。利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分支機構(gòu)的風險狀況，進行風險預(yù)警，提出控制風險的對策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計手段。當內(nèi)部審計資源缺乏時，如某些內(nèi)部審計項目需要更先進的審計技術(shù)時，內(nèi)部審計人員可借助外部專業(yè)審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能水平。
三、結(jié)論
商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營范圍，特殊的經(jīng)營方式，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動“高負債”、“高風險”的基本特征，也就使得風險是銀行業(yè)永恒的話題。商業(yè)銀行在現(xiàn)代企業(yè)制度的改革過程中，在業(yè)績要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當活躍。這些變化在一定程度上促進了現(xiàn)代銀行的發(fā)展，但同時銀行風險也表現(xiàn)出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進和完善商業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)防范商業(yè)銀行經(jīng)營風險，提高商業(yè)銀行經(jīng)營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務(wù)，我國商業(yè)銀行也迫切需要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高內(nèi)部控制的專業(yè)水平，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進的國際銀行業(yè)的內(nèi)部控制模式接軌。
參考文獻：
[1] 韋彩萍.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J]，暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文 2008，1.
[2]朱夢蝶.商業(yè)銀行內(nèi)部控制與信貸風險研究[J]，《經(jīng)濟論壇》，2009年第6期，P39.
[論文摘要]計算機審計已經(jīng)成為當前我國信息化下的審計發(fā)展的方向。文章首先闡述了傳統(tǒng)手工審計的特點及計算機審計產(chǎn)生的背景與含義，然后對兩者進行了較深入全面的比較分析。
隨著“金審工程”的實施，計算機審計正逐步取代傳統(tǒng)的手工審計方式，成為開展審計工作的“利器”。但不少人經(jīng)常混淆計算機輔助審計與計算機審計的概念，并沒意識到計算機審計與傳統(tǒng)手工審計兩者的巨大區(qū)別，沒意識到計算機審計的應(yīng)用將引發(fā)一場審計革命。為了促進計算機審計的發(fā)展，必須澄清計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的概念以及其區(qū)別。
一、傳統(tǒng)手工審計與計算機審計
傳統(tǒng)的、和計劃等數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主，傳統(tǒng)審計也是以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計事項規(guī)模的不斷擴大和日益復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計再發(fā)展到風險基礎(chǔ)審計，審計取證的切入點從反映業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風險因素，審計對象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個，審計的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法；而測試法的大量運用，使審計方法發(fā)生了實質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計方法，并使“簿記審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽y試審計”，使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質(zhì)環(huán)境下，審計實務(wù)可根據(jù)具體審計項目的審計目標選擇相應(yīng)的審計模式，既可以采取賬目基礎(chǔ)審計模式，也可以采取制度基礎(chǔ)審計模式或風險基礎(chǔ)審計模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計工作中，會計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，和方法也急待改進以適應(yīng)信息化的進程。因此，為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計環(huán)境的巨大變化，計算機審計應(yīng)運而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計發(fā)展的方向。
計算機審計是指在信息化環(huán)境下，計算機科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計學(xué)、管、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計學(xué)科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，形成審計中間表，運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。因此，計算機審計的含義包括兩個方面：一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計信息處理的計算機系統(tǒng)進行審計，即計算機系統(tǒng)作為審計的對象；另一方面，利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。概括起來說，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統(tǒng)稱為計算機審計。
二、計算機審計和傳統(tǒng)手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說，計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，都是《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計單位的收支或者收支的真實性、合法性和效益性，以維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和健康發(fā)展；其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。在實施審計的過程中，審計人員都必須以《審計法》或《法》以及相關(guān)的審計準則作為執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)規(guī)范，以會計準則與相關(guān)的法規(guī)作為判斷被審計單位財政收支或者財務(wù)收支是否真實、合法的標準。無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。
(二)不同之處
1．審計環(huán)境不同。計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。
2．審計的思維方式不同。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。
3．審計線索不同。計算機審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
4．測試的對象與范圍不同。在電算
化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。因此，會計電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風險，保障審計目標的實現(xiàn)，計算機審計的一項重要內(nèi)容是對系統(tǒng)內(nèi)部控制進行、測試和評價，包括會計電算化系統(tǒng)的審計與測試，這是手工審計所無法實現(xiàn)的。
計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對數(shù)據(jù)直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的，從而擴大了審計人員的視野，豐富了審計人員的可用信息。此外，由于運用了先進的信息化手段，計算機審計可以非常快速和非常便捷地處理海量數(shù)據(jù)，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。
5．審計技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機 審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起的或的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
6．審計流程不同。計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應(yīng)當將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。
審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分標志應(yīng)該是審計通知書，審前調(diào)查階段與審計實施階段的劃分標志應(yīng)該是審計實施方案。
7．不同。傳統(tǒng)手工審計模式下，審計風險的構(gòu)成要素為重大錯報風險與檢查風險。而實施計算機審計，必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數(shù)據(jù)，然后進行轉(zhuǎn)換、清理和驗證，再對數(shù)據(jù)進行分析建立審計中間表，在這個過程中，由于審計人員可能采用不恰當?shù)臄?shù)據(jù)采集方式，未能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對審計數(shù)據(jù)的錯誤分析，不能識別源數(shù)據(jù)，未采集到被審計單位有用的財務(wù)信息；還可能由于系統(tǒng)設(shè)計中對數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計不全面，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致或由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計方法利用不當，形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險。因此，在計算機審計的應(yīng)用中，審計風險的構(gòu)成要素除了為重大錯報風險與檢查風險，還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險，如果審計人員控制不當或缺乏控制該風險的能力，應(yīng)用計算機審計而產(chǎn)生的審計風險會大大提高。
論文摘 要：隨著審計對象經(jīng)營管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜嬎銠C進行輔助審計的方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內(nèi)部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內(nèi)部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當?shù)膶徲嬆Ｐ?，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展狀況、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結(jié)合
內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構(gòu)負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重加強對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻：
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論文摘要：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，能將?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標有機地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?nbsp;
一、什么是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?nbsp;
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(iaasb)對審計風險準則進行了修訂，并執(zhí)行新的風險導(dǎo)向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風險模型修改為新的審計風險模型?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經(jīng)營風險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認識
(一)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內(nèi)部控制風險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。
(三)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風險導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。
三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解
內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風險(不是審計風險)，依據(jù)風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業(yè)風險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。
而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準則對審計風險的定義相背。
筆者認為，在現(xiàn)有準則下，以第一種觀點作為現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風險管理中的內(nèi)部審計作用。
四、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計的必要性及其實施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風險，進行風險管理的一種有效工具。
(一)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?nbsp;
隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風險，實現(xiàn)目標。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進一步開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢㈥P(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實意義。
(二)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用
1.準確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風險隱患，達到實現(xiàn)防范風險的目的。
2.以《內(nèi)部審計實務(wù)標準》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?，使風險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實施控制測試和實質(zhì)性測試?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業(yè)風險管理。
4.實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風險的評估，確定標準內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
(三)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?nbsp;
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
2.加強內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風險分析和計算機應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風險、化解風險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內(nèi)審人員對風險的敏感度，以風險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業(yè)改進管理、實現(xiàn)目標和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將審計風險降低到最低可接受水平。
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【關(guān)鍵詞】 政府審計； 執(zhí)業(yè)資格； 準入制度
政府審計的專業(yè)性和政策性都很強，這對從事該項工作的人員提出了很高的執(zhí)業(yè)標準，要求他們在從事該項工作之前，必須要具備一定的基本條件。本文認為，提高政府審計人員素質(zhì)的前提之一，就是建立和完善政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度，具體來講，就是建立注冊政府審計師制度。
一、執(zhí)業(yè)資格準入制度的概念
執(zhí)業(yè)資格準入制度是指根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定的、人們必須具備執(zhí)業(yè)資格才能從事與該執(zhí)業(yè)資格相關(guān)的專業(yè)工作的制度。執(zhí)業(yè)資格準入制度的核心是以資格作為判斷是否許可執(zhí)業(yè)的標準。執(zhí)業(yè)資格準入制度的基本內(nèi)容包括：行業(yè)確認、執(zhí)業(yè)資格標準制定、執(zhí)業(yè)資格認證、執(zhí)業(yè)資格保證等。
行業(yè)確認是指國家有關(guān)部門在分析社會各行業(yè)特點和發(fā)展狀況的基礎(chǔ)上，對各行業(yè)進行科學(xué)的分類，確定需要推行執(zhí)業(yè)資格準入制度的行業(yè)。推行執(zhí)業(yè)資格準入制度的行業(yè)應(yīng)具備以下幾方面的條件：一是該行業(yè)的社會通用性較強，與公眾利益緊密相關(guān)，并且對社會和經(jīng)濟的影響較大；二是該行業(yè)執(zhí)業(yè)者的行為對國家、實體或個人等的利益具有很大的相關(guān)性，因此應(yīng)該對該行業(yè)實行進入約束；三是該行業(yè)對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能和專業(yè)知識具有較高的要求，這種專業(yè)技能和專業(yè)知識通常需要通過教育或培訓(xùn)后方能達到；四是通常情況下，該行業(yè)應(yīng)該具有自由職業(yè)的特點，對執(zhí)業(yè)人員的自律性要求較強，因此，對執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)要求較高。
執(zhí)業(yè)資格標準制定是指在行業(yè)分類的基礎(chǔ)上確定進入該行業(yè)所應(yīng)具有的必備條件。大體有以下幾個方面的要求：教育層次（學(xué)歷）、工作經(jīng)驗、專業(yè)技能（專業(yè)考試）和道德品質(zhì)等，有時還有年齡、國籍、繼續(xù)教育等特別的要求。
執(zhí)業(yè)資格認證是指通過科學(xué)的方法來判別申請人員是否具備了執(zhí)業(yè)所要求達到的標準資格。這一過程必須遵循的基本原則是：科學(xué)、公平、公正、公開和獨立。
執(zhí)業(yè)資格保證是指對行業(yè)中的執(zhí)業(yè)人員進行監(jiān)督、管理和繼續(xù)教育，以使他們能夠保持較高的專業(yè)水平。例如：美國各州規(guī)定房地產(chǎn)持照人在每次續(xù)登執(zhí)照時，要學(xué)習(xí)一些新的課程并通過考慮，并以此作為續(xù)簽執(zhí)照的先決條件等等。
二、國內(nèi)政府審計人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問題
我國目前還沒有建立起完善的政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度。為了更客觀、全面地了解我國政府審計人員的基本現(xiàn)狀，筆者進行了一定的資料收集和調(diào)查。根據(jù)有限的資料分析，國內(nèi)政府審計人員的基本現(xiàn)狀及存在的主要問題包括：
（一）來源渠道多元化
目前我國政府審計人員，特別是地方政府審計人員的來源渠道比較復(fù)雜，有從財政、稅務(wù)等部門中抽調(diào)的；有從社會上招聘的；有軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部等等。人員來源渠道不一，這就導(dǎo)致人員的條件差別較大，素質(zhì)參差不齊。
（二）復(fù)合型人才缺乏
從目前政府審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)看，以會計專業(yè)和審計專業(yè)的人員為主，而兼有法律、工程技術(shù)、計算機、環(huán)保等知識的復(fù)合型人才缺乏。
（三）執(zhí)業(yè)能力有待提高
政府審計人員的執(zhí)業(yè)能力體現(xiàn)在很多方面，目前比較突出的問題主要體現(xiàn)在兩個方面：數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力還有待提高。
三、建立我國政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的必要性
（一）政府審計工作的要求
在政府對國民經(jīng)濟進行宏觀管理的體系中，政府審計屬于監(jiān)督保障系統(tǒng)的一部分，這就必須保證政府審計工作的質(zhì)量與效率，而要做到這一點，審計人員的質(zhì)量保證至關(guān)重要。因此，有必要建立執(zhí)業(yè)資格準入制度。
（二）提高審計人員素質(zhì)的要求
在審計人員數(shù)量不可能大量增長的情況下，可以通過提高政府審計人員的素質(zhì)來保證審計工作的正常開展以及審計目標的實現(xiàn)。從現(xiàn)階段來說，政府審計人員至少應(yīng)具備三種能力：知識更新能力、數(shù)據(jù)處理能力和政策把握能力。
（三）審計信息化發(fā)展的要求
計算機技術(shù)被逐漸引入審計領(lǐng)域，特別是現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）和審計管理系統(tǒng)（OA）的推廣應(yīng)用，把計算機技術(shù)在審計工作中的運用推向了一個新階段。建立政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度，將審計人員的計算機操作能力作為該制度中的一項重要內(nèi)容，可以保證從事政府審計工作的人員都具備必要的計算機操作能力。
四、建立我國政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的可行性
（一）政府部門的支持
建立我國政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度，從根本上講是強化政府管理與監(jiān)督職能的需要，這與政府管理的目標是一致的，一定會得到政府有關(guān)部門的大力支持。
（二）國外參照辦法
美國在政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的探索過程中取得了一定的經(jīng)驗，值得我國借鑒，有利于我國有計劃地推進政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的研究和建立。
（三）有相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格準入制度可供參考
目前，我國已經(jīng)在經(jīng)濟的相關(guān)領(lǐng)域建立了一些執(zhí)業(yè)資格準入制度。如：注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1991年）、注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試制度（始于1995年）等。這些考試制度在實施中積累了不少的經(jīng)驗，可供建立政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度時參考。
（四）有大量潛在的生源
各級政府審計機關(guān)的工作人員屬于公務(wù)員系列，是目前人們非?？春玫囊豁椔殬I(yè)。同時，政府審計又是一項專業(yè)性很強的工作，它對提高從事該項工作人員的素質(zhì)以及今后的個人發(fā)展等都具有很大的作用。鑒于此，如果建立政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度，將會有一大批潛在的報考生源。
五、政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的基本內(nèi)容
（一）政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度設(shè)立的原則
政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的設(shè)立應(yīng)該符合三個原則，即：合法性原則、專業(yè)性原則和合理性原則。合法性原則是指政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的設(shè)立和實施必須依據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，尤其要符合審計相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；專業(yè)性原則是指政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的基本內(nèi)容要充分體現(xiàn)政府審計專業(yè)的特點；合理性原則是指在政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的設(shè)計和實施方面，要充分吸收國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，兼顧中國國情。
（二）政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的制定與管理部門
我國的政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度的制定與管理宜由審計署與人力資源和社會保障部共同負責。在資格考試方面，審計署與人力資源和社會保障部可聯(lián)合組建全國政府審計執(zhí)業(yè)資格考試辦公室，負責政府審計執(zhí)業(yè)資格考試的日常管理工作。
政府審計執(zhí)業(yè)資格考試辦公室設(shè)在審計署人事教育司。政府審計執(zhí)業(yè)資格考試的具體組織實施和考務(wù)工作可由審計署考試中心負責。為了做好考試工作，審計署可設(shè)立政府審計執(zhí)業(yè)資格考試指導(dǎo)委員會。該指導(dǎo)委員會由相關(guān)學(xué)科的專家、學(xué)者組成，負責考試內(nèi)容的研究、考試大綱的編寫、考試政策咨詢以及命題指導(dǎo)工作。另外，審計署還可以成立注冊政府審計師辦公室，主要負責注冊政府審計師協(xié)會的管理工作。
（三）注冊政府審計師執(zhí)業(yè)資格制度的基本內(nèi)容
1.報考條件的認定。（1）基本條件：遵守國家法律，具有良好的職業(yè)道德；認真執(zhí)行《審計法》以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財經(jīng)紀律的行為；認真履行崗位職責，熱愛本職工作；（2）學(xué)歷方面，必須取得大學(xué)本科及以上學(xué)歷；（3）證書方面：必須取得大學(xué)英語六級證書（或?qū)I(yè)四級、托福、雅思相關(guān)成績證明等）；全國計算機等級考試二級及以上證書。
2.考試科目及基本內(nèi)容。注冊政府審計師考試主要是為了考察政府審計人員的專業(yè)知識，這些知識主要體現(xiàn)政府審計工作的專業(yè)特色。鑒于此，考試科目及基本內(nèi)容可設(shè)置如下：
（1）《會計》。政府審計人員在進行審計的過程中，要搜集記錄和反映經(jīng)濟活動的會計資料。因此，政府審計人員必須熟悉會計知識?？荚噧?nèi)容包括：企業(yè)財務(wù)會計、政府與非營利組織會計。（2）《審計》。掌握審計類知識有助于政府審計人員更好地對財務(wù)會計信息的可靠性以及相關(guān)財政、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的合規(guī)性與績效性進行獨立的監(jiān)督、評價和鑒證，并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。考試?nèi)容包括：審計理論與審計方法、案例分析。（3）《財政》。政府審計工作中很大一部分都涉及到與財政的關(guān)系?？荚噧?nèi)容包括：財政學(xué)。（4）《金融》。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融在國民經(jīng)濟中的作用越來越大，滲透到國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域。因此，政府審計人員必須了解和掌握相關(guān)的金融知識。考試內(nèi)容包括：金融學(xué)。（5）《法律》。政府審計具有執(zhí)法性的特點，因此，政府審計人員在開展審計工作、出具審計報告、根據(jù)審計結(jié)果提出處理意見等方面，必須做到依法辦理。據(jù)此，設(shè)置法律考試課程是必須的?？荚噧?nèi)容包括：審計法、稅法、經(jīng)濟法。
3.考試的基本方式。考試采取閉卷筆答方式。每科考試均實行百分制，六十分為成績合格分數(shù)線。注冊政府審計師全國統(tǒng)一考試的單科成績有效期為三年。
4.考試時間。我國每年相關(guān)的考試比較多，如研究生考試，會計從業(yè)資格考試，初、中級會計資格考試，審計專業(yè)技術(shù)初、中級資格考試，注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師考試等。為避免與上述考試在時間上相沖突，注冊政府審計師的考試可安排在每年的3月份進行，一年考一次。
5.資格認定。注冊政府審計師的資格認定部門為國家審計署與人力資源和社會保障部。資格認定的具體規(guī)定為：各科考試滿分均為100分，最低合格分數(shù)均為60分。各科考試合格者將取得全國審計考辦統(tǒng)一印制的注冊政府審計師資格考試成績合格證書。
6.注冊管理。注冊政府審計師考試注冊管理部門可確定為審計署人事教育司?？忌沙秩坪细褡C書向?qū)徲嬍鹑耸陆逃旧暾堊猿蔀橹袊哉畬徲嫀煟鷾屎笥筛魇〖壢耸虏块T頒發(fā)《中國注冊政府審計師》證書。證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。
7.后續(xù)教育。為保持和提升注冊政府審計師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強注冊政府審計師行業(yè)人才培養(yǎng)，需要對我國的注冊政府審計師人員實行后續(xù)教育培訓(xùn)制度。注冊政府審計師后續(xù)教育培訓(xùn)可分為脫產(chǎn)和非脫產(chǎn)兩類。脫產(chǎn)方式包括：參加由省級地方審計部門舉辦的各種培訓(xùn)和研討班以及其他培訓(xùn)項目；到審計署人事教育司認可的大專院校進修專業(yè)知識；參加由審計署及省級地方審計部門組織或認可的相關(guān)專題研討會和經(jīng)驗交流會等。非脫產(chǎn)方式包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開出版或發(fā)表；擔當各個地方注冊政府審計師后續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、省級以上相關(guān)研討會的演講人；承擔學(xué)術(shù)團體、行業(yè)、政府部門組織的專業(yè)課題研究，并取得研究成果；出席經(jīng)審計署和省級地方審計部門認可的專業(yè)論壇、研討會并提交會議論文；審計署和地方省級部門認可的其他形式。
六、政府審計執(zhí)業(yè)資格準入制度設(shè)立的其他問題
（一）政府審計公務(wù)員錄用問題
政府審計部門在錄取公務(wù)員性質(zhì)的審計人員時，只錄用注冊政府審計師執(zhí)業(yè)資格考試合格者。這就意味著只有那些既擁有政府審計執(zhí)業(yè)資格證書，又通過了國家公務(wù)員考試的人員才有機會進入政府審計部門。
（二）政府審計執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的關(guān)系問題
由于只有取得政府審計執(zhí)業(yè)資格證書的人員并通過了國家公務(wù)員考試后，才有資格進入政府審計部門，又由于政府審計部門錄用的人員屬于公務(wù)員系列，因此，在錄用方面，要受到名額及編制等的嚴格控制。在實際中，有相當一部分政府審計資格考試合格者可能沒有機會進入到政府審計部門工作，這就存在所設(shè)計的政府審計執(zhí)業(yè)資格的有用性問題，即如果相當多的資格考試合格者不能如愿進入到政府審計部門工作，對今后的考試生源就會形成不利影響。所以，有必要設(shè)置一些優(yōu)惠條件，使政府審計資格考試更具有合理性。筆者認為，可在政府審計執(zhí)業(yè)資格與相關(guān)執(zhí)業(yè)資格之間設(shè)立對應(yīng)的證書認證和科目免考，進而達到提高政府審計執(zhí)業(yè)資格考試有用性的目的?？梢詮囊韵聝煞矫孢M行設(shè)計：
1.擁有政府審計執(zhí)業(yè)資格證書的人員可以通過認證自動獲得審計專業(yè)技術(shù)中級資格，達到中級審計師的級別，進而可以從事相關(guān)的審計工作。
2.擁有政府審計執(zhí)業(yè)資格證書的人員可以通過認證免考高級審計師資格考試中的《審計理論與審計案例分析》科目，這可以在一定程度上減少取得高級審計師資格的難度。
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論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風險導(dǎo)向?qū)徲?風險管理
論文摘要：本文闡述了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?、特點與意義，分析了風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行風險管理中的地位與作用，進而就風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行風險管理中的推廣與應(yīng)用有針對性地提出了八條對策建議，對在商業(yè)銀行普及風險導(dǎo)向?qū)徲?，促進風險管理具有一定的參考價值。
國際上傳統(tǒng)的審計方法以賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計為主，但自二十一世紀初以來，伴隨著“安然事件”等一系列重大財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。審計失敗屢屢顯現(xiàn)，這些傳統(tǒng)審計方法的缺陷充分暴露，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄅc理念應(yīng)運而生。金融業(yè)是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的核心，而商業(yè)銀行又是金融業(yè)的主體，從1997年爆發(fā)的亞洲金融危機到2007年爆發(fā)的美國次級債危機無不證明銀行業(yè)是可能劇烈影響一國乃至全球經(jīng)濟的高風險行業(yè)，如何在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門推廣應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ浞职l(fā)揮其在商業(yè)銀行風險管理中的重要作用，是一個重大而又十分緊迫的課題。
風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?、特點與意義
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ紫扰d起于西方國家的社會審計界(注冊會計師)，它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過對被審計單位的經(jīng)營風險進行綜合評估，確定剩余風險，相應(yīng)確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的審計方法?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎阂皇菍徲嬛匦那耙疲瑥囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中，二是風險評估由對審計風險直接評估演變?yōu)閷徲媽ο蠼?jīng)營風險的間接評估；三是風險評估以分析性復(fù)核為中心，既對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，并將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去：四是風險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化；五是測試性化，針對風險不同的企業(yè)、企業(yè)不同的風險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序；六是實行并行作業(yè)，堅持白上而下與自下而上相結(jié)合，相互印證，提高效率；七是審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量證據(jù)來評價風險評估的恰當性。
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢。風險導(dǎo)向?qū)徲嬂趯徲嬶L險降低至可接受水平，它既可以幫助被審計對象防范和控制經(jīng)營風險，又可以降低或規(guī)避審計人員的審計風險與責任。風險導(dǎo)向?qū)徲媽L險評估與審計程序緊密地聯(lián)系起來，對一些風險因素比較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)投入更多的審計資源，而對風險比較小的領(lǐng)域環(huán)節(jié)縮減審計資源，從而能夠提高審計質(zhì)量與效率，有效降低審計成本。
在商業(yè)銀行風險蕾理中引入風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊恍苑治?/p>
商業(yè)銀行風險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，由于各種不確定性因素的影響，使實際收益和預(yù)期收益發(fā)生一定的偏差，從而蒙受損失的可能性。根據(jù)巴塞爾銀行委員會分類，銀行主要面臨信用風險、國家和轉(zhuǎn)移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、法律風險、聲譽風險等風險。由于商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模龐大，資產(chǎn)負債率高達90％以上，遠高于一般工商企業(yè)，加之市場變化莫測、管理水平制約、同業(yè)競爭激烈、“三性”(即安全性、流動性、盈利性)矛盾沖突等因素，天然決定了商業(yè)銀行是一個高風險的行業(yè)。如果不有效防范風險，輕則導(dǎo)致銀行經(jīng)營虧損甚至倒閉，重則導(dǎo)致一國金融體系乃至經(jīng)濟、社會動蕩。
在商業(yè)銀行資金運動的全過程中，風險都是客觀存在的，人們不可能把風險完全消除，只能通過有效的風險管理把風險縮減到較小的程度。商業(yè)銀行風險管理是指銀行為實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，運用現(xiàn)代管理方法對其業(yè)務(wù)風險進行識別、衡量和處理的活動以及銀行監(jiān)管當局為實現(xiàn)經(jīng)濟、銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的要求，而對銀行實施的外部監(jiān)管活動的總稱。它通常包括兩方面的含義：一是在收益一定條件下的風險最小化；二是在風險一定條件下的收益最大化。商業(yè)銀行風險管理一般包括風險識別、風險評估、風險決策、風險處理四個方面，風險處理的主要方式有風險預(yù)防和回避(如放棄高風險的業(yè)務(wù)品種或貸款項目)、風險分散(如實行業(yè)務(wù)多樣化、資產(chǎn)多元化、客戶分散化組合經(jīng)營等)、風險抑制與轉(zhuǎn)移(如設(shè)置信用擔?；蜷_展期貨、期權(quán)交易)、風險的保險與補償(如提取準備金)、風險自留(即銀行以自有資金補償損失)等。對商業(yè)銀行實施風險管理的安全保障體系由四個層次組成：一是政府有關(guān)部門(如央行、銀監(jiān)會、國家審計機關(guān)等)的監(jiān)管；二是社會監(jiān)督(如會計師事務(wù)所及新聞輿論等)：三是銀行業(yè)協(xié)會自律；四是銀行自我約束(主要是通過內(nèi)部控制來實現(xiàn))。
內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，在商業(yè)銀行實施風險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂惺种匾默F(xiàn)實意義，是歷史發(fā)展的必然選擇。首先，加強風險管理，保障經(jīng)營安全是內(nèi)部審計的主要職能和任務(wù)。其次，金融風險的突出存在，要求商業(yè)銀行應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＴ俅?，國際內(nèi)部審計實務(wù)標準要求內(nèi)部審計應(yīng)用風險基礎(chǔ)審計理論和方法。最后，現(xiàn)代商業(yè)銀行分支機構(gòu)多、業(yè)務(wù)種類雜、業(yè)務(wù)規(guī)模大，而內(nèi)部審計人員十分有限，審計資源短缺，供需矛盾突出，實施以傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計為基礎(chǔ)的詳查法不僅不可能，而且也不經(jīng)濟，要求探索更加科學(xué)、高效的審計方法。而風險導(dǎo)向?qū)徲嬚且匀嬖u估風險為基礎(chǔ)，從重要風險點人手，對風險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，對癥“下藥”，精準“打擊”，定點“爆破”，把銀行風險控制在合理的范圍之內(nèi)，實現(xiàn)安全、高效、穩(wěn)健發(fā)展的目標。
風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行風險管理中的推廣與應(yīng)用
近年來中國的主要商業(yè)銀行日益重視內(nèi)部審計在風險管理中的積極作用，建立了具有高度獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，并圍繞風險管理開展了一系列審計活動。但是，從總體來看，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是以傳統(tǒng)審計方法為主，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钆c方法還不成熟，審計在商業(yè)銀行風險管理中的作用還有待進一步發(fā)揮，風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用前景十分廣闊，潛力十分巨大。
(一)在內(nèi)部審計人員中大力強化風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在國際會計師聯(lián)合會2003年三個新的國際審計風險準則后，中國注冊會計協(xié)會了新的審計風險準則，從而確定了風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏鐣徲嬛械淖饔门c地位。但是目前在商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)還遠沒有普及風險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄斜匾凇躲y行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》和各商業(yè)銀行審計工作規(guī)定中明確提出現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，并修訂補充相關(guān)條款。在審計實務(wù)中，審計人員要樹立風險導(dǎo)向意識，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報風險，對評價出的高風險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，有效地控制風險，節(jié)約審計成本。
(二)以內(nèi)部控制綜合評價和風險評估為基礎(chǔ)科學(xué)制訂審計計劃。在風險評估的基礎(chǔ)上制定審計計劃，既是做好風險導(dǎo)向?qū)徲?、加強風險管理的前提和基礎(chǔ)，也是當代國際國內(nèi)審計制度的規(guī)范要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》第2010條規(guī)定：“內(nèi)部審計活動的業(yè)務(wù)計劃應(yīng)建立在風險評估的基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次?！薄躲y行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》第二十五條規(guī)定：“內(nèi)部審計部門應(yīng)在年度風險評估的基礎(chǔ)上確定審計重點，審計頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)金融機構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風險狀況和管理水平相一致。對每一營業(yè)機構(gòu)的風險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次?！苯Y(jié)合我國各商業(yè)銀行實際，我們認為內(nèi)部審計部門每年應(yīng)當于第四季度對支行級以上單位(含二級分行、一級分行)開展一次內(nèi)部控制綜合評價，發(fā)現(xiàn)風險在不同的經(jīng)營機構(gòu)、業(yè)務(wù)品種的分布情況，根據(jù)內(nèi)部控制及風險管理狀況把分支機構(gòu)劃分為一、二、三、四類等不同的等級。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當年其他內(nèi)外部審計及檢查情況，對所有營業(yè)網(wǎng)點進行一次風險評估，劃分為高、中、低風險網(wǎng)點。在綜合評估轄內(nèi)各分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)品種風險狀況的基礎(chǔ)上，有的放矢地制定年度審計計劃(包括審計項目、覆蓋對象、時間安排等)，對高風險的單位和業(yè)務(wù)投入更多的審計資源，確保審計頻率和程度與所在銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風險狀況和管理水平相一致。
(三)以風險管理為中心再造審計流程。商業(yè)銀行應(yīng)按照中國注冊會計師審計準則中闡述的三個部分的審計業(yè)務(wù)流程和程序?qū)嵤╋L險導(dǎo)向?qū)徲?。第一步是風險評估程序。在了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的基礎(chǔ)上，評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。作為風險評估的一部分，審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險。應(yīng)當重點考慮下列事項：(1)風險是否是舞弊風險：(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；(3)交易的復(fù)雜程度；(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；(6)風險是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍百勺重大交易。第二步是控制測試程序?？刂茰y試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。第三步是實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對重大的各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錨報，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(四)突出抓好重點金融風險(信用風險、操作風險)的審計。在商業(yè)銀行面臨的風險中，由于我國商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)比重較小，相應(yīng)國家和轉(zhuǎn)移風險、市場風險的風險敞口較小，在現(xiàn)行體制下利率風險、流動性風險、法律風險、聲譽風險也不太突出，且上述風險主要由外部監(jiān)管部門(央行及銀監(jiān)會)監(jiān)管，因而不是內(nèi)部審計部門的審計重點。當前，我國商業(yè)銀行面臨的首要風險是信用風險(即因交易對象無法履約而損失貸款的風險)，2007年12月末我國商業(yè)銀行貸款總額206萬億元，占當年中國GDP總額24_7萬億元的83％，其中不良貸款12684"fL元，占全部貸款比例為6．17％，如果加上歷年已核銷及剝離到資產(chǎn)管理公司的不良貸款，不良貸款總額高達數(shù)萬億元。其次是操作風險。操作風險是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風險。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2007年的《商業(yè)銀行操作風險管理指引》第六條規(guī)定，“商業(yè)銀行董事會應(yīng)將操作風險作為商業(yè)銀行面對的一項主要風險”；第十一條規(guī)定：“商業(yè)銀行的內(nèi)審部門不直接負責或參與其他部門的操作風險管理，但應(yīng)定期檢查評估本行的操作風險管理體系運作情況，監(jiān)督操作風險管理政策的執(zhí)行情況，對新出臺的操作風險管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進行獨立評估，并向董事會報告操作風險管理體系運行效果的評估情況?！彼员局L險導(dǎo)向和重要性原則，內(nèi)部審計部門應(yīng)該突出抓好信貸業(yè)務(wù)(主要包括貸款、承兌匯票、信用證、保函等)審計，確保信貸資產(chǎn)安全，防范信用風險；突出抓好各項業(yè)務(wù)的合規(guī)審計以及業(yè)務(wù)管理部門的自律監(jiān)管審計，確保規(guī)范經(jīng)營，防范操作風險。
(五)對風險突出的經(jīng)營單位開展集中審計大型國有商業(yè)銀行點多面廣，而審計人員相對較少，以前主要采取審計機構(gòu)分區(qū)域設(shè)置、劃塊包干、抽查審計的方式監(jiān)督，導(dǎo)致審計力量分散，難以突破重點，難以查深查透問題，導(dǎo)致大案要案及重大經(jīng)營風險時有發(fā)生，甚至長期隱藏未能發(fā)現(xiàn)，所以有必要分步推行集中審計方式。所謂集中審計，是指集中審計力量(如集中全國銀行系統(tǒng)審計人員審計部分分支行)，集中審計時間(連續(xù)審計幾十天甚至幾個月時間)，開展全面深入審計，從而對一個分支行的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況真實性、合規(guī)性以及內(nèi)部控制的適當性、健全性和有效性作出總體評價。有計劃、分步驟地對內(nèi)部控制相對薄弱、經(jīng)營風險較為突出的分支機構(gòu)開展集中審計，及時識別、化解和防范區(qū)域性風險。
(六)充分發(fā)揮計算機輔助審計在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械南葘?dǎo)作用。要通過加強計算機輔助審計系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，建立各項業(yè)務(wù)風險識別、衡量、評估分析模型，實現(xiàn)計算機審計系統(tǒng)與柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門監(jiān)管系統(tǒng)的對接，逐步實現(xiàn)計算機審計監(jiān)督的實時化、經(jīng)?；?、全面化。同時，實行“計算機輔助審計首審制”，在每個審計項目實施前，都要運用計算機輔助審計系統(tǒng)進行全面深入的分析，確定主要的風險點，并結(jié)合其他部門檢查資料和現(xiàn)有的審計資料來確定現(xiàn)場審計的重點單位、重點業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)，提高審計的針對性、效率性，達到事半功倍的效果。
