發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:04:37
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況
內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示
3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。
3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。
為此,美國(guó)于2002年7月25日通過了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。
(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:
一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。
關(guān)鍵詞： 越南市場(chǎng) 會(huì)計(jì)人才 需求
一
在東南亞國(guó)家中，越南是自然環(huán)境和資源條件較好的國(guó)家之一，在政治社會(huì)方面，越南也是相對(duì)穩(wěn)定的國(guó)家。盡管越南還是一個(gè)欠發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步晚，但經(jīng)過幾十年的革新開放，越南已經(jīng)擺脫了多年的經(jīng)濟(jì)社會(huì)危機(jī)，并且加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷加強(qiáng)。會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相連，越南經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然帶動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
1989年，越南財(cái)政部建立了越南最早的會(huì)計(jì)組織――總會(huì)計(jì)師俱樂部（CAC）。該組織最初成立時(shí)有200個(gè)會(huì)員，3年間就發(fā)展到了600人。1991年，越南出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所：越南審計(jì)公司（Vietnam Auditing Company，VACO）和會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)服務(wù)社公司（Accounting and Auditing Financial Consultancy Services Co.AASC）。CAC和越南財(cái)政部于1994年共同發(fā)起設(shè)立了VAA（越南會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)）。1998年，VAA成為IFAC和東盟會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)的成員，但不是亞太會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CAPA）的成員。2005年4月15日，越南成立了越南注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（VACPA）和審計(jì)師協(xié)會(huì)。
1999年，越南的公司法公布，對(duì)社會(huì)審計(jì)人員的需求徒增，到2006年8月，越南已有108個(gè)事務(wù)所，大約4000名從業(yè)人員。其中，越南的會(huì)計(jì)師行是VACO、AASS、AISC、AFC、ThuyChung、A&C、M&H、TienPhong、DTL、U&I和STT。在108個(gè)所中，小規(guī)模的所有70個(gè)，中型規(guī)模有30個(gè)，大規(guī)模有8個(gè)。截至2009年年底，越南共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所150家，其中，越南本土所有130家，國(guó)際所有20家，總共有會(huì)計(jì)從業(yè)人員7000多人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師1100多人。目前，在所有事務(wù)所中，只有28家可以對(duì)證券發(fā)行進(jìn)行審計(jì)，其中4家為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分別是安永、均富、普華永道和畢馬威。
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要”，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著越南加入WTO、美國(guó)國(guó)會(huì)給予越南永久正常貿(mào)易國(guó)地位，以及越南政府頒布的一系列改善投資環(huán)境的政策，越南成為全球投資者尋求投資機(jī)會(huì)的理想目標(biāo)，大大促進(jìn)了各相關(guān)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求。在越南經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)向積極方向轉(zhuǎn)變、市場(chǎng)體制日益完善的過程中，各種類型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體不斷涌現(xiàn)。從現(xiàn)有的在越南河內(nèi)證券交易所的上市公司情況來看，該交易所現(xiàn)存最早的上市公司為2005年7月14日上市，截至2010年6月30日，河內(nèi)市證券交易所上市公司總共有312家，胡志明市證券交易所的上市公司總共有249家。上市公司數(shù)量的增長(zhǎng)，也推動(dòng)了越南會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況，目前越南獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的僅有1500名，其中從業(yè)人員1100多名，這個(gè)數(shù)量不能滿足越南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。據(jù)越南相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，在接下來10年中，越南將需要7000名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
如今，越南的會(huì)計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：
1.越南本土事務(wù)所規(guī)模小。相對(duì)于前幾年，越南的會(huì)計(jì)行業(yè)在近幾年發(fā)展得不錯(cuò)，也逐步注重對(duì)人才的培養(yǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度不斷增加，越南本土的事務(wù)所已不能很好地滿足會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的要求。越南本土的事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，專業(yè)人員數(shù)量不足，從業(yè)水平偏低。盡管小規(guī)模事務(wù)所在幫助小企業(yè)成長(zhǎng)等方面發(fā)揮著很大的作用，但是越南仍缺乏本土有實(shí)力的大規(guī)模事務(wù)所。
2.事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍窄，競(jìng)爭(zhēng)中降價(jià)，審計(jì)質(zhì)量不高。目前，越南本土?xí)?jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多集中于傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，客戶類型更復(fù)雜，客戶的服務(wù)需求也越來越多（如納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等）。2009年越南注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表示，由于審計(jì)行業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用不得不降到不可思議的低點(diǎn)。這帶來的問題是事務(wù)所無法滿足所有審計(jì)程序的要求，人們開始對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生質(zhì)疑，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生擔(dān)憂。
3.政府監(jiān)督管制過多。越南處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，現(xiàn)有行業(yè)法律法規(guī)不健全，這些都造成越南政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)尚未分離，政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理的關(guān)系沒有理順。如越南注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其直接由財(cái)政部管理，受到的政府監(jiān)管過多，自身的自不大，不能從職能上定好位，直接影響行業(yè)的運(yùn)行，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下。
4.越南的注冊(cè)會(huì)計(jì)師供給不足，不能滿足該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。自1986年實(shí)行革新開放以來，越南在經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)體制上進(jìn)行了大量改革，并且積極加入了各種國(guó)際組織。近年來，越南經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展未跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，存在行業(yè)發(fā)展滯后的現(xiàn)象。目前，越南獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的僅有1500名，其中從業(yè)人員1100多名，這個(gè)數(shù)量不能滿足越南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
5.缺乏會(huì)計(jì)審計(jì)類的專業(yè)中文、英文等翻譯人員。對(duì)于其他國(guó)家大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，越南是一個(gè)新興的陌生的市場(chǎng)?；趯?duì)越南目前經(jīng)濟(jì)政治、投資環(huán)境、行業(yè)基本情況及進(jìn)入準(zhǔn)則的不了解，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所感到無所適從，加上無法把握進(jìn)入后的發(fā)展前景，給越南進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)造成一定阻礙。要想讓他國(guó)人更了解越南的會(huì)計(jì)，就需要一批會(huì)計(jì)審計(jì)類的專業(yè)翻譯人員。
二
越南不斷為融入國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)做出努力，計(jì)劃在2005―2010年實(shí)現(xiàn)外國(guó)人可以在越南建立會(huì)計(jì)審計(jì)公司和獨(dú)立開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，并提出在2020年完全融入國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的目標(biāo)。因此，我們要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員，爭(zhēng)取建立符合越南經(jīng)濟(jì)、文化、會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)專業(yè)服務(wù)平臺(tái)?？梢詮囊韵聨c(diǎn)入手：
1.創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)、專業(yè)的服務(wù)環(huán)境。一個(gè)開放的、透明的、民主的環(huán)境是開放市場(chǎng)的基礎(chǔ)，在這樣一個(gè)環(huán)境下，會(huì)計(jì)與審計(jì)人員具備良好的行業(yè)素質(zhì)，會(huì)吸引更多投資者投資，這樣就會(huì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.教育系統(tǒng)，從低到高。在全國(guó)范圍內(nèi)，針對(duì)初中和高中學(xué)校的職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)，為學(xué)生提供必備的基礎(chǔ)知識(shí)，為以后的學(xué)習(xí)尤其是會(huì)計(jì)與審計(jì)的學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。大學(xué)應(yīng)盡快建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)院。創(chuàng)造條件讓學(xué)生得到有關(guān)財(cái)會(huì)方面的實(shí)踐機(jī)會(huì)，并且在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，更多地培養(yǎng)實(shí)踐創(chuàng)新能力，使得會(huì)計(jì)人才更好地適應(yīng)社會(huì)的需要。
3.鞏固專業(yè)協(xié)會(huì)的作用。建立實(shí)質(zhì)性的管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的協(xié)會(huì)，組織學(xué)習(xí)專業(yè)的會(huì)計(jì)與審計(jì)課程，并通過國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)證的考核，以此不斷帶動(dòng)國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)人才的發(fā)展，為國(guó)家源源不斷地輸送會(huì)計(jì)審計(jì)人才，滿足市場(chǎng)需求。
4.面向國(guó)際化會(huì)計(jì)。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的商業(yè)語(yǔ)言，必然促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。由于改革開放的促進(jìn)作用，越南經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，慢慢地面向東盟地區(qū)甚至國(guó)際。因此越南在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí)要結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，不斷面向國(guó)際化。
越南的會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)雖然很年輕，但發(fā)展很迅速，在越南的地位不斷提高，會(huì)計(jì)與審計(jì)人才的需求因此變得迫切。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和大量機(jī)遇的涌入，越南應(yīng)抓住機(jī)遇，不斷拉近與國(guó)際社會(huì)的距離，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展，越南的會(huì)計(jì)市場(chǎng)將迎來廣闊的發(fā)展前景。
綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)越南市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求更多的是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)培養(yǎng)越南國(guó)家的會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)與審計(jì)方面，不斷提高會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，為越南市場(chǎng)源源不斷地提供高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。從越南市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，我們得到啟示――加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。在培養(yǎng)我國(guó)會(huì)計(jì)人才時(shí)，不僅要適應(yīng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，而且要適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人才也日趨國(guó)際化。
越南與中國(guó)地理位置接壤，有相同或類似的文化傳統(tǒng)和社會(huì)環(huán)境，雙方又是東盟自由貿(mào)易區(qū)的成員。自2002年啟動(dòng)中國(guó)――東盟自由貿(mào)易區(qū)項(xiàng)目以來，越南提出要發(fā)揮其在東盟國(guó)家的區(qū)位優(yōu)勢(shì)和東盟面向中國(guó)的“橋頭堡”作用，中國(guó)與越南的貿(mào)易、投資活動(dòng)十分活躍，貿(mào)易和投資額快速發(fā)展，到越南投資的中國(guó)企業(yè)逐漸增多?？梢灶A(yù)測(cè)，未來越來越多的中國(guó)企業(yè)面向越南，越南將會(huì)成為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略伙伴。但是，由于歷史原因和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，中越兩國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在很大的差異。會(huì)計(jì)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)交流的商業(yè)語(yǔ)言，在國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易、投資、資本流動(dòng)中，都需要會(huì)計(jì)這一國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言評(píng)價(jià)資產(chǎn)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資訊狀況。因此，要促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)雙方資本的自由流動(dòng)，必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在兩國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用。
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，中越兩國(guó)會(huì)計(jì)差異較大，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何使得會(huì)計(jì)在兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有效地發(fā)揮作用呢？這就要求我國(guó)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí)，適應(yīng)中越兩國(guó)貿(mào)易區(qū)發(fā)展的需要。我國(guó)的會(huì)計(jì)人才在學(xué)習(xí)本國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的同時(shí)，還相應(yīng)地學(xué)習(xí)其他國(guó)家的語(yǔ)言等。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)會(huì)計(jì)也隨著發(fā)展，這就要求會(huì)計(jì)人才不停地學(xué)習(xí)與進(jìn)步，適應(yīng)市場(chǎng)需求，在高校進(jìn)行構(gòu)建國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)課程體系的研究與實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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[2]高淑東，李雅麗.會(huì)計(jì)人才需求情況的調(diào)查及對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的啟示[J].唐山學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（4）.
【關(guān)鍵詞】研發(fā)投入融資約束會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)業(yè)板上市公司
【中圖分類號(hào)】F234.4
一、引言
融資約束理論認(rèn)為，在企業(yè)現(xiàn)金流有限的同時(shí)，如果企業(yè)面臨的外部融資成本較高，即使企業(yè)有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，也會(huì)選擇放棄，此時(shí)就發(fā)生了融資約束。融資約束源于信息不對(duì)稱，Jensen和Meckling（1976）研究發(fā)現(xiàn)在債權(quán)人和股東之間存在的信息不對(duì)稱導(dǎo)致外部投資者在簽署合約時(shí)，會(huì)要求一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，這種風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的存在使內(nèi)外部融資成本出現(xiàn)差異。Jaffee和Russell（1976）指出，當(dāng)貸款者不能辨認(rèn)借款者的質(zhì)量時(shí)，他們會(huì)提高借款的利息率，或者提供有限的貸款規(guī)模。Stiglitz和Weiss（1981）指出，貸款者不能采取提高利息率的方法來區(qū)分出高質(zhì)量的借款者，因?yàn)榘殡S著利息率的提高，離開信貸市場(chǎng)的是那些高質(zhì)量的借款者。而剩下來的低質(zhì)量借款者，會(huì)使得還款的違約率增加，進(jìn)而導(dǎo)致貸款者的收益減少。這種情況下的信貸市場(chǎng)將呈現(xiàn)出一種均衡狀態(tài)，在此時(shí)的市場(chǎng)利息率下，市場(chǎng)上出現(xiàn)了對(duì)貸款的超額需求，只有愿意以此利息率獲得資金的借款者才會(huì)獲得所需資金。由于出現(xiàn)了超額需求，信貸規(guī)模受到限制，外部融資成本上升，因此出現(xiàn)了融資約束。
研發(fā)投入同樣面臨著資金來源的問題。與一般投資相比，研發(fā)投入有其自身的特點(diǎn)。首先，研發(fā)活動(dòng)不會(huì)是一帆風(fēng)順的，可能面臨著各種失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次，研發(fā)活動(dòng)往往涉及到企業(yè)的核心技術(shù)、商業(yè)秘密等問題，企業(yè)不會(huì)也不愿意對(duì)其研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行完整的披露。另外，企業(yè)需要不斷更新、提升其所掌握的核心技術(shù)，才能使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持一定的優(yōu)勢(shì)，因此，研發(fā)活動(dòng)需要不斷地進(jìn)行資金投入。因此，企業(yè)需要保持穩(wěn)定的資金來源，以支持其研發(fā)活動(dòng)，否則研發(fā)活動(dòng)將面臨融資約束的問題。
在資本市場(chǎng)上，公司通過信息披露，向市場(chǎng)、投資者傳遞出公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的有關(guān)信息，這就有利于降低公司與外部投資者的信息不對(duì)稱程度，進(jìn)而在一定程度上緩解了企業(yè)面臨的融資約束問題，幫助企業(yè)獲得更多的外部融資，促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入。
按照證監(jiān)會(huì)要求，創(chuàng)業(yè)板重點(diǎn)關(guān)注新能源、新材料、生物醫(yī)藥、電子信息、環(huán)保節(jié)能、現(xiàn)代服務(wù)等六大行業(yè)，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)具有一定的自主創(chuàng)新能力、較高的成長(zhǎng)性、較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在科技、制度、管理方面具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)大部分是科技創(chuàng)新型企業(yè)，它們更加注重企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)投入強(qiáng)度會(huì)更大。同時(shí)，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)多為中小企業(yè)，中小企業(yè)規(guī)模小、融資渠道缺乏，因此更加容易面臨融資約束的問題。本文以創(chuàng)業(yè)板上市公司為研究對(duì)象，研究融資約束對(duì)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入的影響，并探討了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)融資約束的影響。
二、文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)
（一）研發(fā)投入的主要資金來源
首先，本文研究的是研發(fā)投入的主要資金來源。從Fazzari et al.（1988）將內(nèi)部現(xiàn)金流引入到托賓Q投資模型開始，國(guó)外已有較多的文獻(xiàn)研究了企業(yè)研發(fā)投入與仍慈謐?、外源戎k實(shí)墓叵怠Himmelberg和Petersen（1994）、Aghion和Howitt（1997）、Bloch（2005）的研究表明，從融資渠道來看，企業(yè)研發(fā)投入的資金首先來源于自身的利潤(rùn)積累和實(shí)收資本的增加這些內(nèi)源融資渠道，其次才是外源融資，企業(yè)研發(fā)投入較難從外源融資渠道中獲得有效的資金支持。
然而，Hall（2002）指出，對(duì)于那些技術(shù)密集型的新興產(chǎn)業(yè)來說，巨額的前期投入使它們難以僅通過自身的內(nèi)源融資渠道來承擔(dān)所需的研發(fā)投入，這就出現(xiàn)了研發(fā)投入不足的問題。因此，即便企業(yè)研發(fā)活動(dòng)存在收益不確定性，外部融資渠道反而越來越成為企業(yè)研發(fā)投入不可或缺的重要來源。
我國(guó)學(xué)者基于國(guó)內(nèi)的融資環(huán)境，同樣對(duì)企業(yè)研發(fā)投入與內(nèi)源融資、外源融資的關(guān)系進(jìn)行了研究。羅紹德和劉春光（2009）的研究發(fā)現(xiàn)，無論是企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度，還是研發(fā)投入絕對(duì)支出，都與企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流呈正相關(guān)關(guān)系。劉振（2009）發(fā)現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)中，其研發(fā)投入適宜采用內(nèi)源融資和股票融資，不適宜采用負(fù)債融資的方式。張杰等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)投入的融資主要來源于企業(yè)自身的現(xiàn)金流和注冊(cè)資本的增加，但并不來源于企業(yè)所獲得的銀行貸款。盧馨等（2013）發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)上市公司的研發(fā)投入對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流的依賴程度相對(duì)較大，企業(yè)研發(fā)投入并沒有得到債務(wù)融資的有力支持。過新偉（2014）的研究表明，企業(yè)的研發(fā)投入系統(tǒng)地依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流。
基于以上文獻(xiàn)回顧，文本提出研究假設(shè)1和假設(shè)2：
H1：內(nèi)部現(xiàn)金流是創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入的主要資金來源，即企業(yè)研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流呈正相關(guān)關(guān)系。
H2：創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入與股權(quán)融資呈正相關(guān)關(guān)系，與負(fù)債融資呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
（二）融資約束對(duì)研發(fā)投入的影響
本文的第二個(gè)研究問題是融資約束是否會(huì)對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生影響。對(duì)融資約束的研究存在一個(gè)難題，即一般情況下融資約束程度較難直接觀察，因此學(xué)者們一般會(huì)借助間接的指標(biāo)度量企業(yè)融資約束程度，主要包括單變量度量指標(biāo)和多變量度量指數(shù)。單變量度量包括股利支付率、公司規(guī)模和利息保障倍數(shù)等。加拿大的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Cleary是最早運(yùn)用多元變量構(gòu)建融資約束指數(shù)的學(xué)者。Cleary（1999）運(yùn)用多元判別分析法構(gòu)建了融資約束指數(shù)ZFC。況學(xué)文（2008）在其博士論文中，分別采用Logistic回歸模型和多元判別分析法并選擇了5個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建了融資約束指數(shù)。本文參照其構(gòu)建方法，在構(gòu)建融資約束指數(shù)時(shí)采用了多元判別分析法，以融資約束指數(shù)來衡量企業(yè)的融資約束程度。當(dāng)企業(yè)面臨著融資約束問題時(shí)，由于其存在獲得資金上的困難，因此，企業(yè)的研發(fā)投入會(huì)受到一定程度的影響。
基于以上理論回顧，提出本文的研究假設(shè)3：
H3：融資約束制約著創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入，即研發(fā)投入與融資約束指數(shù)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)融資約束的影響
信息披露是降低企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱的有效途徑，進(jìn)而有助于降低外部融資成本，在一定程度上緩解企業(yè)面臨的融資約束程度。曾穎和陸正飛（2006）研究表明，較高的信息披露質(zhì)量能夠降低公司的股權(quán)融資成本，李志軍和王善平（2011）研究則表明，信息披露質(zhì)量的提高降低了企業(yè)的債務(wù)融資成本。張純和呂偉（2007）的研究表明，信息披露水平的提高，有助于降低企業(yè)對(duì)內(nèi)部資金的依賴程度。學(xué)者們的研究表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有助于降低企業(yè)的外部融資成本，外部融資成本的降低又減輕了企業(yè)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流的依賴，擴(kuò)大了企業(yè)的融資來源，減輕了融資約束的程度。袁東任和汪煒（2015）發(fā)現(xiàn)，信息披露質(zhì)量的提高有利于企業(yè)獲得更多的外部融資，而外部融資的增加能夠促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入。郭桂花等（2014）的研究也表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與融資約束表現(xiàn)出顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有助于降低公司面臨的融資約束程度。
基于以上文獻(xiàn)回顧，提出本文的研究假設(shè)4：
H4：會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高有助于降低面臨的融資約束程度。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）變量定義
被解釋變量、解釋變量、控制變量和其他變量的定義與計(jì)算方式如表1所示。
（二）數(shù)據(jù)來源
本文選取2012～2014年的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)作為研究數(shù)據(jù)窗口。為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)投入的數(shù)據(jù)來源于董事會(huì)報(bào)告中披露的研發(fā)投入金額和研發(fā)投入強(qiáng)度，如果董事會(huì)報(bào)告中沒有披露研發(fā)投入，則不作為本文的研究樣本。
筆者從上市公司的年度報(bào)告中手工收集整理得到了研究所采用的研發(fā)投入數(shù)據(jù)，上市公司年度報(bào)告來自巨潮資訊網(wǎng)等有關(guān)網(wǎng)站。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量數(shù)據(jù)來自《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)投資者保護(hù)評(píng)價(jià)報(bào)告》。另外，本文采用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均來自CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。在剔除了相關(guān)數(shù)據(jù)有缺失的樣本后，本文共得到801個(gè)樣本數(shù)據(jù)。
本文的實(shí)證分析采用EXCEL2010進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，使用SPSS20和stata12統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
（三）模型構(gòu)建
1.研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流、股權(quán)融資、負(fù)債融資的關(guān)系
本文參考FHP（1988）投資模型，采用相同原理來檢驗(yàn)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流的關(guān)系。同時(shí)，為了研究外部融資方式對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司研發(fā)投入的影響，本文引入了解釋變量股權(quán)融資（EQU）和負(fù)債融資（DEBT）。
Tobin（1969）提出了著名的托賓Q值理論，托賓Q值可以衡量公司的投資機(jī)會(huì)，公司的投資支出應(yīng)該與托賓Q值正相關(guān)，其投資活動(dòng)才具有效率，因此，本文引入了前期的托賓Q值作為控制變量。此外，銷售收入也會(huì)促進(jìn)投資的增長(zhǎng)，因此引入前一期的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率作為控制變量。企業(yè)期初的現(xiàn)金持有量會(huì)對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生刺激作用，期初現(xiàn)金持有量多的企業(yè)，會(huì)更有意愿去進(jìn)行研發(fā)投入。盈利能力強(qiáng)的企業(yè)可能會(huì)進(jìn)行更多的研發(fā)投入，而資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性更大，外部融資可能面臨更多的困難，因此本文引入了期初現(xiàn)金持有量、期初的凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率以控制期初現(xiàn)金持有、盈利能力、財(cái)務(wù)杠桿對(duì)研發(fā)投入的影響?？紤]到企業(yè)規(guī)模、行業(yè)和時(shí)間的影響，回歸中還控制了規(guī)模、行業(yè)和年份。
本文的模型（1）如下：
模型中的i，t分別表示企業(yè)i在t時(shí)期，后同。
2.融資約束對(duì)研發(fā)投入的影響
本文借鑒了況學(xué)文（2008）在其博士論文中的多元判別分析法構(gòu)建出了融資約束指數(shù)，用以衡量融資約束程度，然后本文建立了回歸模型（2）檢驗(yàn)融資約束程度與企業(yè)研發(fā)投入的關(guān)系?；貧w中控制了上年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)和年份。
3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)融資約束的影響
北京工商大學(xué)的《中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)投資者保護(hù)評(píng)價(jià)報(bào)告》中，會(huì)計(jì)投資者保護(hù)指數(shù)由五個(gè)二級(jí)指數(shù)組成，其中包括了會(huì)計(jì)信息指數(shù)，而會(huì)計(jì)信息指數(shù)這一二級(jí)指標(biāo)又由三個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，分別是可靠性、相關(guān)性和信息披露?？煽啃园ㄆ髽I(yè)盈余管理的程度和財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性，相關(guān)性包括年報(bào)盈余的信息含量和年報(bào)盈余的價(jià)值相關(guān)性，信息披露則側(cè)重于非財(cái)務(wù)信息披露及自愿性信息披露的測(cè)量。這一體系較為全面、完整地評(píng)價(jià)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠較好地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此本文選取了這一指標(biāo)來衡量企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于企業(yè)當(dāng)年的年報(bào)在次年公布，當(dāng)年的年報(bào)會(huì)對(duì)次年的融資能力產(chǎn)生影響，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（AQ）采用滯后一期。
本文建立了模型（3）來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)融資約束程度的影響。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
如表2所示，2012～2014年期間，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債融資平均值為0.0094，低于股權(quán)融資的平均值0.0150，也低于內(nèi)部現(xiàn)金流的平均值0.0592。說明我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)更多地依賴內(nèi)部現(xiàn)金流來提供資金，其次才是利用外部融資來獲得資金支持，外部融資的順序是先股權(quán)融資、后負(fù)債融資。從內(nèi)部現(xiàn)金流和現(xiàn)金持有量的最大值、最小值和標(biāo)準(zhǔn)差可以看到，不同企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金流、現(xiàn)金持有量有較大的差異，企業(yè)自身能夠提供的資金支持程度相差較大。
我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的平均資產(chǎn)負(fù)債率為21.02%，資產(chǎn)負(fù)債率處于較低水平，因此企業(yè)可以嘗試進(jìn)一步利用負(fù)債融資獲得資金支持。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)分的最大值為81.83，最小值為15.86，說明創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異較大，部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性較低，非財(cái)務(wù)信息的披露不完善，企業(yè)整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差。
（二）相關(guān)分析
在進(jìn)行多元線性回歸前，本文首先對(duì)模型進(jìn)行了多重共線性的檢驗(yàn)。Pearson相關(guān)性分析結(jié)果如表3所示。
從表3的相關(guān)性分析可以看到：（1）模型中的自變量之間Pearson相關(guān)系數(shù)均小于0.7，即模型的自變量之間不存在多重共線性的問題。（2）企業(yè)的研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流在1%水平上顯著正相關(guān)，企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)金流越多，企業(yè)的研發(fā)投入越高。
（三）回歸分析
1.研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流、股權(quán)融資、負(fù)債融資的關(guān)系
本文首先對(duì)總體樣本進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，其次按照資產(chǎn)總額對(duì)樣本排序，資產(chǎn)總額較大的劃分為大規(guī)模子樣本組，資產(chǎn)總額較小的劃分為小規(guī)模子樣本組；按照營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率對(duì)樣本進(jìn)行排序，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率高的劃分為增長(zhǎng)速度快的子樣本組，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低的劃分為增長(zhǎng)速度慢的子樣本組。然后進(jìn)一步分析創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入的融資問題在大規(guī)模和小規(guī)模企業(yè)之間、增長(zhǎng)快和增長(zhǎng)慢的企業(yè)之間的差異?；貧w結(jié)果如表4所示。
本文首先對(duì)不引入股權(quán)融資和負(fù)債融資兩個(gè)解釋變量的模型進(jìn)行回歸，檢驗(yàn)結(jié)果表明，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流呈正相關(guān)關(guān)系，且結(jié)果在1%的水平上具有顯著性。引入了股權(quán)融資和負(fù)債融資兩個(gè)解釋變量后，在總體樣本回歸中，研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流仍然呈顯著正相關(guān)關(guān)系，且內(nèi)部現(xiàn)金流的系數(shù)大于股權(quán)融資和負(fù)債融資的系數(shù)，這進(jìn)一步說明創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入主要依賴內(nèi)部現(xiàn)金流，因此本文假設(shè)1得到驗(yàn)證。
在外部融資來源方面，本文檢驗(yàn)結(jié)果表明，研發(fā)投入與股權(quán)融資呈正相關(guān)關(guān)系、與負(fù)債融資均呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但關(guān)系均不顯著，因此本文檢驗(yàn)結(jié)果不支持假設(shè)2。由于目前我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的平均資產(chǎn)負(fù)債率處于較低水平，企業(yè)對(duì)負(fù)債融資的利用程度較低。此外，企業(yè)的研發(fā)投入與營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、托賓Q值顯著正相關(guān)，說明企業(yè)的成長(zhǎng)能力、投資機(jī)會(huì)是創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行研發(fā)投入所考慮的重要問題，發(fā)展前景好、具有良好投資機(jī)會(huì)的企業(yè)往往會(huì)進(jìn)行更多的研發(fā)投入。企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率與研發(fā)投入呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，可能是因?yàn)橛芰^弱的企業(yè)更加需要增加其研發(fā)投入，以提高產(chǎn)品的獨(dú)特性，增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高利潤(rùn)空間。
在大規(guī)模和小規(guī)模的子樣本組回歸分析中，大規(guī)模企業(yè)的研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流的關(guān)系在1%水平上顯著，系數(shù)為0.0947，小規(guī)模企業(yè)的研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流的關(guān)系在5%水平上顯著，系數(shù)為0.0627，說明大、小規(guī)模企業(yè)研發(fā)投入的主要資金來源均為內(nèi)部現(xiàn)金流，但大規(guī)模企業(yè)的關(guān)系更顯著、系數(shù)更高，因此，與小規(guī)模企業(yè)相比，大規(guī)模企業(yè)的研發(fā)投入更加依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流。在外源融資方面，大、小規(guī)模的企業(yè)研發(fā)投入與股權(quán)融資、負(fù)債融資的關(guān)系均不顯著，進(jìn)一步說明了企業(yè)股權(quán)融資和負(fù)債融資不能夠?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)投入提供資金支持。
在增長(zhǎng)快和增長(zhǎng)慢的樣本回歸分析中，增長(zhǎng)速度快的企業(yè)研發(fā)投入主要依賴于其內(nèi)部現(xiàn)金流，而增長(zhǎng)速度慢的企業(yè)研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流的關(guān)系并不顯著，但增長(zhǎng)速度慢的企業(yè)研發(fā)投入與期初現(xiàn)金持有量在10%的水平上顯著正相關(guān)，說明企業(yè)持有的現(xiàn)金也是其研發(fā)投入的來源之一。
2.融資約束對(duì)研發(fā)投入的影響
（1）融資約束指數(shù)的構(gòu)建過程
本文采用多元判別分析法構(gòu)建融資約束指數(shù)。首先，本文選擇了利息保障倍數(shù)和企業(yè)規(guī)模這兩個(gè)影響因素對(duì)研究樣本進(jìn)行預(yù)分組，將樣本劃分為高融資約束組和低融資約束組。一般認(rèn)為，企業(yè)的利息保障倍數(shù)越高，企業(yè)的債務(wù)償還就越有保障，所受的融資約束程度就越低。因此，本文將樣本按照利息保障倍數(shù)從低到高進(jìn)行排序，取前33%作為高融資約束組，后33%作為低融資約束組。根據(jù)表4的回歸結(jié)果，并根據(jù)FHP（1988）投資模型的判斷原則，本文支持小企業(yè)優(yōu)勢(shì)觀，規(guī)模較小的企業(yè)所受的融資約束程度更低。因此，本文將樣本按照企業(yè)規(guī)模從大到小進(jìn)行排序，取前33%作為高融資約束組，后33%作為低融資約束組。如果樣本既屬于利息保障倍數(shù)分組中的高融資約束組，又屬于企業(yè)規(guī)模分組中的高融資約束組，則將樣本歸入最終的高融資約束組，低融資約束組同理。最終，本文確定的高融資約束組有76個(gè)樣本，低融資約束組有68個(gè)樣本。
其次，本文選取了凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、托賓Q值和股利支付率這5個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來構(gòu)建融資約束指數(shù)。
表5給出了變量的組間均值差異檢驗(yàn)結(jié)果，除了股利分配率外，其余4個(gè)變量的均值差異均在1%水平上顯著，說明所選擇的變量能夠較好地反映融資約束的差異。
表6給出了模型的錯(cuò)判矩陣。在76個(gè)高融資約束組的樣本中，有63個(gè)被正確判別，在68個(gè)低融資約束組的樣本中，有57個(gè)被正確判別，模型總體的判別正確率為83.3%，是一個(gè)較為理想的判別結(jié)果。
表7給出了非標(biāo)準(zhǔn)化的Fisher判別函數(shù)系數(shù)，根據(jù)判別函數(shù)系數(shù)構(gòu)造出融資約束指數(shù)，計(jì)算公式如式（4）所示，這是一個(gè)反向指標(biāo)（況學(xué)文，2008），即融資約束指數(shù)越大，融資約束程度越低。
（2）融資約束與研發(fā)投入的關(guān)系
融資約束指數(shù)與研發(fā)投入的檢驗(yàn)結(jié)果如表8所示，第二、三列分別列示了研發(fā)投入、研發(fā)投入強(qiáng)度與融資約束指數(shù)的回歸結(jié)果。
根據(jù)表8所示的回歸結(jié)果，企業(yè)的研發(fā)投入、研發(fā)投入強(qiáng)度均與融資約束指數(shù)呈顯著正相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)的融資約束指數(shù)越大，企業(yè)面臨的融資約束程度越低，企業(yè)的研發(fā)投入越高。這一結(jié)論表明，企業(yè)所面臨的融資約束是制約其研發(fā)投入的因素之一，影響著企業(yè)的研發(fā)投入，本文假設(shè)3得到驗(yàn)證。
3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)融資約束的影響
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與融資約束的關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果如表9所示，被解釋變量為融資約束指數(shù)。
從表9所示的回歸結(jié)果可以看到，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與融資約束指數(shù)呈顯著正相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，融資約束指數(shù)越大，融資約束程度越低，即提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有助于降低融資約束程度。融資約束源于信息不對(duì)稱，而會(huì)計(jì)信息披露是降低企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱的重要途徑，因此提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有利于降低企業(yè)面臨的融資約束程度，從而提高企業(yè)的研發(fā)投入。
結(jié)合表4和表9所示的回歸結(jié)果進(jìn)行分析，可以看到，在小規(guī)模企業(yè)中，融資約束指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說明小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高能夠降低融資約束的程度，而由于通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠降低企業(yè)面臨的外部融資約束，獲得更多的外部資金支持，因此小規(guī)模企業(yè)的研發(fā)投入對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流的依賴程度較低。同時(shí)，在大規(guī)模企業(yè)中，由于融資約束指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系不顯著，說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高并不會(huì)對(duì)融資約束程度產(chǎn)生顯著影響，并不能顯著降低企業(yè)面臨的外部融資約束，因此大規(guī)模企業(yè)的研發(fā)投入主要依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流。增長(zhǎng)速度快和增長(zhǎng)速度慢的企業(yè)研發(fā)投入面臨的情況和大、小規(guī)模企業(yè)面臨的情況類似，增長(zhǎng)速度快的企業(yè)融資約束指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系不顯著，說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高并不能顯著地改變企業(yè)面臨的融資約束，因此企業(yè)研發(fā)投入主要依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流。而增長(zhǎng)速度慢的企業(yè)融資約束指數(shù)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)可以通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來降低面臨的外部融資約束程度，獲得外部資金的支持，因此其研發(fā)投入不依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流。
五、結(jié)論與啟示
（一）我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司研發(fā)投入與內(nèi)部現(xiàn)金流之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)的研發(fā)投入依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流，內(nèi)部現(xiàn)金流是研發(fā)投入的主要資金來源，這種情況在大規(guī)模和增長(zhǎng)速度快的企業(yè)中表現(xiàn)更加明顯。同時(shí)，企業(yè)持有的現(xiàn)金也可能成為研發(fā)投入的資金來源。
（二）在外部融資來源方面，研發(fā)投入與股權(quán)融資、負(fù)債融資的關(guān)系均不顯著，說明外部的資金來源并未成為企業(yè)研發(fā)投入的主要資金來源。
（三）如果企業(yè)面臨著融資約束，企業(yè)所面臨的融資約束程度會(huì)對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，融資約束程度越高，企業(yè)研發(fā)投入越少。
（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高能夠降低企業(yè)面臨的融資約束程度，使企業(yè)獲得更多的外部資金支持，減輕了企業(yè)依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流的程度。
本文的研究結(jié)果表明，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)研發(fā)投入主要依賴于內(nèi)部現(xiàn)金流，在現(xiàn)階段負(fù)債融資和股權(quán)融資并不能夠?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)投入提供資金支持。如果企業(yè)需要獲得更多的外部資金支持，企業(yè)需要提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以降低面臨的外部融資約束程度，從而獲得更多的資金支持，提高研發(fā)投入的金額和強(qiáng)度。
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[論文摘要]稅收管理專業(yè)化不是簡(jiǎn)單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨(dú)斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實(shí)踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進(jìn)一步完善分類管理與層級(jí)管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，積極推動(dòng)納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進(jìn)管理專業(yè)化。
專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其專業(yè)技能，實(shí)行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強(qiáng)化管理深度的目的。在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 不斷 發(fā)展 、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場(chǎng)主體日趨多元化、市場(chǎng)分工越來越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢(shì)所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國(guó)稅局適應(yīng)這種趨勢(shì)，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶、所得稅三個(gè)類別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行針對(duì)性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補(bǔ)辦稅務(wù)登記2836戶，個(gè)體稅收增長(zhǎng)44．6o％，高出總收入增長(zhǎng)水平20．42個(gè)百分點(diǎn)，所得稅收人增長(zhǎng)53．5％，高出總收入增長(zhǎng)水平29．92個(gè)百分點(diǎn)。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐兩個(gè)層面對(duì)推進(jìn)專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點(diǎn)淺見，供工作中 參考 。
一認(rèn)識(shí)上應(yīng)該厘清的幾個(gè)問題
1、專業(yè)化管理不是簡(jiǎn)單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類就是進(jìn)入了專業(yè)化管理，這是錯(cuò)誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實(shí)質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒有制定對(duì)應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息 網(wǎng)絡(luò) ，缺少專業(yè)的納稅評(píng)估；在個(gè)體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個(gè)體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個(gè)行業(yè)、每個(gè)稅種、每個(gè)納稅人、每個(gè)工作點(diǎn)上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標(biāo)。
2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨(dú)斗，而是多個(gè)部門共同參與、相互聯(lián)動(dòng)。有些人一提專業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠(chéng)然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計(jì)統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計(jì)分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強(qiáng)化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實(shí)和完善稅源管理良性互動(dòng)機(jī)制。
3、專業(yè)化管理不是一專到底，也應(yīng)有適當(dāng)?shù)亩嘣芾怼I(yè)化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業(yè)化是狹隘的專業(yè)化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時(shí)將增值稅管理中發(fā)現(xiàn)的問題向所得稅管理部門反饋；管理大 企業(yè) 的部門，既要探索大企業(yè)稅收管理新方法，也要對(duì)大企業(yè)下的子公司、小企業(yè)加強(qiáng)管理；管理甲行業(yè)的稅收管理員，既要加強(qiáng)對(duì)本行業(yè)的稅收管理，也要注意與甲行業(yè)相關(guān)的乙行業(yè)的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業(yè)化管理是相對(duì)的，不是絕對(duì)的。
4、專業(yè)化管理不是要管理不要服務(wù)，而是要在專業(yè)化管理上實(shí)現(xiàn)專業(yè)化服務(wù)。重管理、輕服務(wù)本來就是一種錯(cuò)誤的理念，推行專業(yè)化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強(qiáng)調(diào)專業(yè)化管理而忽視納稅服務(wù)，征管制度變得越來越冗長(zhǎng)，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復(fù)雜，一方面在一定程度上強(qiáng)化了管理，但另一方面也加重了納稅人負(fù)擔(dān)，犧牲了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且兩種效益不對(duì)等，犧牲大于收獲。在推進(jìn)專業(yè)化管理上，要特別重視專業(yè)化服務(wù)，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的服務(wù)方式，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長(zhǎng)、更深、更廣。
5．專業(yè)化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質(zhì)效作為主要標(biāo)桿。近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的明顯提高帶動(dòng)了稅收收入的較快增長(zhǎng)，這是經(jīng)濟(jì)決定稅收的產(chǎn)物，這種表象容易掩蓋稅收征管質(zhì)效的本質(zhì)，讓人誤以為這完全是專業(yè)化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗(yàn)專業(yè)化管理的成效既要看稅收收入的增長(zhǎng)，更要看稅收征管的質(zhì)量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉(zhuǎn)，看納稅人是否滿意。
二實(shí)踐中應(yīng)該解決的幾個(gè)問題
(一)進(jìn)一步完善分類管理與層級(jí)管理相結(jié)合的模式
進(jìn)一步打破稅源管理部門內(nèi)部屬地管理的模式，分行業(yè)、分規(guī)模進(jìn)行管理。一般納稅人管理部門設(shè)立大企業(yè)管理組，大企業(yè)以外的企業(yè)按行業(yè)進(jìn)行分類設(shè)立若干個(gè)組，商業(yè)與 工業(yè) 分開，甲行業(yè)與乙行業(yè)分開，每個(gè)稅收管理員專門負(fù)責(zé)一個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的稅收管理，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)行業(yè)的比較分析，采取針對(duì)性管理措施，同時(shí)，在職能建設(shè)上，要將管理與評(píng)估分離，專門設(shè)立評(píng)估組，負(fù)責(zé)互動(dòng)平臺(tái)下發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進(jìn)行分類管理；小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶管理部門則要按地段、按規(guī)模、按行業(yè)進(jìn)行分類管理，監(jiān)控到每一個(gè)個(gè)體工商戶，監(jiān)控到開業(yè)、歇業(yè)、復(fù)業(yè)等具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)控到每一張發(fā)票的開具情況。同時(shí)，市局要積極參與到稅收征管實(shí)踐中來，重心下移、業(yè)務(wù)貼近基層，市局直接對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)一定規(guī)模以上的企業(yè)進(jìn)行直接稽查。
1、抓緊規(guī)范管理制度。隨著管理方式的轉(zhuǎn)型，管理的基本制度、基本規(guī)程也必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型，否則，就會(huì)出現(xiàn)管理空擋。要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，重新規(guī)范管理工作制度，制定詳細(xì)的行業(yè)稅收管理辦法、納稅評(píng)估管理辦法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查管理辦法、納稅服務(wù)實(shí)施辦法，使各項(xiàng)管理工作有章可循、有制可依；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求再造管理流程， 科學(xué) 設(shè)置稅收征管基礎(chǔ)工作流程、辦稅服務(wù)流程、部門銜接流程、互動(dòng)協(xié)作流程，使各項(xiàng)工作順利流轉(zhuǎn)，防止工作斷鏈；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，強(qiáng)化檢查考核，明確內(nèi)部分工和崗位職責(zé)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，完善考核辦法，為專業(yè)化管理提供保障和動(dòng)力。
2、著手強(qiáng)化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計(jì)統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強(qiáng)整體合力。各部門要以專業(yè)化管理為核心，積極主動(dòng)為專業(yè)化管理服務(wù)，及時(shí)調(diào)整工作思路，改進(jìn)管理辦法，創(chuàng)新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業(yè)的稅收管理辦法，供基層征收管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，進(jìn)一步擴(kuò)充納稅評(píng)估模型庫(kù)，建設(shè)類型齊備、典型具體的納稅評(píng)估模型庫(kù)；稅政部門要著重完善民政福利企業(yè)、廢舊回收企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)管理辦法，提出精細(xì)化管理舉措；稽查部門要加強(qiáng)典型案例的剖析，掌握各個(gè)行業(yè)偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實(shí)行專業(yè)化管理提供參考；計(jì)會(huì)統(tǒng)部門要走出傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析習(xí)慣，將統(tǒng)計(jì)分析細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)行業(yè)和細(xì)分行業(yè)，將統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面，使分析結(jié)果更加科學(xué)、可靠；信息中心要發(fā)揮技術(shù)支撐的作用，建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，把各稅種、各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行歸納整理、儲(chǔ)存，加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的深層次開發(fā)使用。
(二)努力建立專業(yè)化人才隊(duì)伍
人才是基礎(chǔ)，沒有專業(yè)化人才就無法實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專家、納稅評(píng)估專家、 計(jì)算 機(jī)審計(jì)專家、個(gè)體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，把它作為專業(yè)化管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作、先行性工作來抓。要及時(shí)調(diào)整 教育 培訓(xùn)的方向，從學(xué)歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)教育、針對(duì)性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專門知識(shí)，多培養(yǎng)行業(yè)分析專家、納稅評(píng)估專家、稅務(wù)稽查專家、計(jì)算機(jī)專家；要建立和擴(kuò)充各級(jí)各類人才庫(kù)，對(duì)專家級(jí)人才統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才適用；要確保專業(yè)化人才隊(duì)伍的基本穩(wěn)定，每年專業(yè)人才的崗位異動(dòng)率不能超過20％，并要實(shí)行“退一補(bǔ)一”的辦法，順利實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才的新老交替。
(三)積極推動(dòng)納稅服務(wù)專業(yè)化．
管理與服務(wù)是一對(duì)連體嬰兒，有相應(yīng)的管理就有相應(yīng)的服務(wù)。隨著管理的深人、細(xì)致，納稅服務(wù)也應(yīng)該緊隨其后，步調(diào)一致。推動(dòng)納稅服務(wù)專業(yè)化首先要樹立“顧客導(dǎo)向”意識(shí)，對(duì) 企業(yè) 來說，顧客是市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)的中心，企業(yè)的一切活動(dòng)，都應(yīng)該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧客，所有的管理活動(dòng)都應(yīng)該以顧客需要、顧客滿意為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然，這種需要和滿意是建立在依法依規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，要建立大客戶稅務(wù)經(jīng)理制，達(dá)到一定規(guī)模的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要指定一名專門人員作為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理，成為稅企溝通的基本渠道，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務(wù)的方式方法，實(shí)行同城辦稅、 網(wǎng)絡(luò) 服務(wù)、數(shù)字稅收等新的服務(wù)方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。
(四)全面推進(jìn)管理專業(yè)化。
l、推進(jìn)一般納稅人管理專業(yè)化。摸索大企業(yè)專業(yè)化管理新途徑。目前，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，但是我們可以進(jìn)行探索，為以后大企業(yè)的稅收管理積累經(jīng)驗(yàn)。大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)可按銷售規(guī)模、納稅規(guī)模、資本規(guī)模和其他特殊情況綜合確定。每個(gè)大企業(yè)明確專門人員進(jìn)行管理，管理員負(fù)責(zé)了解大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)情況、發(fā)票開具情況、稅款入庫(kù)情況，同時(shí)，根據(jù)掌握的情況對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行評(píng)估，對(duì)申報(bào)資料、稅款入庫(kù)、爭(zhēng)議稅款進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，定期進(jìn)行跟蹤性稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正申報(bào)中的異常情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)重大問題的企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)過程中可以召集行業(yè)分析專家進(jìn)行集中“會(huì)診”，必要的情況下，大企業(yè)可實(shí)行專家組專門管理，但是，對(duì)專家組成員要明確職責(zé)，量化指標(biāo)，用簡(jiǎn)易的考核辦法加強(qiáng)考核，確保駐廠員忠實(shí)履行職責(zé)。
深入推進(jìn)行業(yè)分類管理。當(dāng)務(wù)之急是要在專業(yè)化的稅源管理部門內(nèi)部進(jìn)一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點(diǎn)、規(guī)范制度、重點(diǎn)推進(jìn)、逐步細(xì)化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業(yè)、合理分配征管力量進(jìn)行分類管理。根據(jù)目前的情況，分行業(yè)管理不宜太粗也不宜太細(xì)，太粗了專不起來，太細(xì)了人員力量有限，應(yīng)以兩人為一組，每組專管1—3個(gè)行業(yè)(包括細(xì)分行業(yè))。要逐級(jí)建立行業(yè)稅收信息庫(kù)，搜集各類 經(jīng)濟(jì) 稅源信息，樹立行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，定期指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)的 發(fā)展 變化適時(shí)調(diào)整各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估提供 參考 。要加強(qiáng)行業(yè)研究，行業(yè)稅收管理員定期出具行業(yè)發(fā)展報(bào)告，定期提供行業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展情報(bào)，定期召開行業(yè)分析例會(huì)，對(duì)特定的行業(yè)問題，采取專家咨誨、實(shí)地考證等辦法加強(qiáng)研究。要完善行業(yè)納稅評(píng)估模型庫(kù)，開展專業(yè)化評(píng)估，專業(yè)化評(píng)估的特點(diǎn)是人員專業(yè)、知識(shí)專業(yè)程序?qū)I(yè)、方法專業(yè)。
2、推進(jìn)所得稅管理專業(yè)化。今年是新所得稅法正式實(shí)施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會(huì)議，提出了“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業(yè)化管理指明了方向，提出了更高的要求。應(yīng)按行業(yè)、按規(guī)模進(jìn)一步細(xì)化分工，適當(dāng)增加所得稅專業(yè)管理人才，調(diào)整所得稅管理事項(xiàng)?？h(市、區(qū)、局)應(yīng)迅速積極探索在稅政科設(shè)立由2—3人組成的專門小組，重點(diǎn)抓好所得稅納稅人除稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理外的稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)管理、匯算清繳等重點(diǎn)事項(xiàng)工作。
拓寬信息渠道，強(qiáng)化專職監(jiān)管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監(jiān)管部門，專門負(fù)責(zé)加強(qiáng)信息情報(bào)的搜集和稅源的監(jiān)管，理想的模式是建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，綜合各種經(jīng)濟(jì)稅收信息，統(tǒng)一自動(dòng)采集、自動(dòng)儲(chǔ)存、自動(dòng)篩選、自動(dòng)分析。當(dāng)前的選擇是健全信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享機(jī)制，可以從產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門、公證部門采集重大產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變更、經(jīng)濟(jì)合同及協(xié)議等情況，可以從 金融 部門采集銀行開戶、資金流動(dòng)情況，可以從新聞媒體采集經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化、重要產(chǎn)品上市情況。
建立所得稅專業(yè)評(píng)估體系。所得稅納稅評(píng)估是對(duì)稅源監(jiān)管信息的分析、利用的過程。所得稅專業(yè)化評(píng)估有別于原來的“大一統(tǒng)”評(píng)估，評(píng)估的精細(xì)化程度更高，側(cè)重于收入成本的審核，強(qiáng)調(diào)行業(yè)的普遍性與特殊性相結(jié)合。應(yīng)加快建立包括行業(yè)稅負(fù)率、零負(fù)申報(bào)、財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等在內(nèi)的指標(biāo)峰值，建立指標(biāo)警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評(píng)估對(duì)象。運(yùn)用管 理學(xué) 、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)和 科學(xué) 的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行 計(jì)算 分析：找出疑點(diǎn)，指導(dǎo)評(píng)估。
按照“二八律”建立重點(diǎn)稅源監(jiān)管制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是 現(xiàn)代 管理的機(jī)理，也是主要矛盾與次要矛盾 哲學(xué) 原理在稅收管理中的應(yīng)用。要編制重點(diǎn)稅源監(jiān)管調(diào)查指標(biāo)體系，調(diào)查分析重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析稅源、稅負(fù)變化動(dòng)態(tài)。要明確規(guī)定納稅人發(fā)生重大盈虧、資產(chǎn)損失、產(chǎn)權(quán)變更、投資轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等變化時(shí)，必須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理所得稅清繳手續(xù)，并將重大事項(xiàng)報(bào)告情況作為稅務(wù)獎(jiǎng)懲的一個(gè)重要指標(biāo)。
嚴(yán)格核定征收。對(duì)連續(xù)虧損、行業(yè)平均利潤(rùn)率低于預(yù)警值的一般納稅人、符合核定征收的小規(guī)模納稅人全部實(shí)行核定征收；對(duì)零申報(bào)和負(fù)申報(bào)的企業(yè)核定征收面要達(dá)到60％以上。
加強(qiáng)反避稅工作的研究和管理。積極培養(yǎng)一批反避稅專家，依靠專家推進(jìn)反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強(qiáng)反避稅工作的針對(duì)性，以典型案例指導(dǎo)反避稅工作。對(duì)長(zhǎng)期虧損或跳躍性盈利又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等違反營(yíng)業(yè)常規(guī)的企業(yè)、實(shí)行關(guān)聯(lián)交易有較大避稅嫌疑的企業(yè)，開展內(nèi)、外部調(diào)查，加強(qiáng)情報(bào)交換，做好信息比對(duì)和功能風(fēng)險(xiǎn)分析。
大力開展所得稅專項(xiàng)檢查。切實(shí)扭轉(zhuǎn)所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)所得稅檢查的剛性。稅務(wù)稽查的重點(diǎn)、檢查的技能逐步從增值稅轉(zhuǎn)向所得稅，大力培養(yǎng)所得稅檢查專業(yè)人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協(xié)調(diào)發(fā)展。
3、推進(jìn)個(gè)體稅收管理專業(yè)化。
細(xì)化個(gè)體戶戶籍管理。定期對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查，全面深人分析、監(jiān)控個(gè)體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項(xiàng)清楚、增減變化情況清楚、停歇業(yè)、走逃戶、非正常戶情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)和審計(jì)信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)信息將提供更加專業(yè)化、準(zhǔn)確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計(jì)信息的海量存儲(chǔ)、智能檢索、高度共享等問題，對(duì)審計(jì)信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了具有便捷、隱秘、準(zhǔn)確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢(shì)以外，還具有以下方面的優(yōu)勢(shì)：
（一）信息資源的充分共享
在實(shí)施審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)連接在一起組成一個(gè)有機(jī)信息系統(tǒng)，其最大的特點(diǎn)是信息共享性。隨著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)與世界上不同國(guó)家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國(guó)家與地區(qū)。因此，審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計(jì)信息的使用效率。
（二）提供智能化服務(wù)
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時(shí)在遇到難以解決、難以形成定論的問題時(shí)，也可以邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)議，共同尋找克服難點(diǎn)的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。
（三）大幅度降低費(fèi)用
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長(zhǎng)話、電傳以及審計(jì)資料傳遞的郵遞費(fèi)，所有的一切工作都在網(wǎng)上進(jìn)行；減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用；節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)部門隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查，及時(shí)收集掌握被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計(jì)的時(shí)效性大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。
二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面臨的問題
（一）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究不足
在我國(guó)，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的文章并不多，而市場(chǎng)上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件將會(huì)因?yàn)槿狈碚摰闹笇?dǎo)，重復(fù)會(huì)計(jì)軟件開發(fā)初期時(shí)的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善
在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，而法律對(duì)規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作、控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動(dòng)，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。
美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。
（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不完善
目前，我國(guó)通用的高水平的審計(jì)軟件還很缺乏，主要原因是財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大多處于僅滿足穿過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后期報(bào)告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動(dòng)化的審計(jì)系統(tǒng)軟件。
（四）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報(bào)表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對(duì)外界的高度依賴性，比如，突然斷電對(duì)電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計(jì)算機(jī)病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。
2.審計(jì)動(dòng)態(tài)取證的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)處理都是實(shí)時(shí)的，審計(jì)人員要完成審計(jì)取證工作的同時(shí)又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。而在系統(tǒng)運(yùn)作過程當(dāng)中，進(jìn)行取證，本身就難度很大，同時(shí)這部分無紙化審計(jì)線索的真實(shí)性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.傳統(tǒng)審計(jì)線索消失的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的無紙化審計(jì)線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性大打折扣，這勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏
目前，我國(guó)審計(jì)人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計(jì)人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，不能識(shí)別審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制，難以對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行正確有效的評(píng)價(jià)，越來越多的審計(jì)工作依賴于不懂審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家。這樣，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正性將會(huì)受到威脅。同時(shí)，在審計(jì)軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計(jì)流程知識(shí)。因此，我國(guó)迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計(jì)、會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對(duì)此引起高度的重視。
三、對(duì)策建議
（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)然，理論的形成并不是實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。
（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的立法和審計(jì)準(zhǔn)則
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。
美國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時(shí)指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認(rèn)證與安全；2.消費(fèi)者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施（包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理）；5.知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)；6.司法管轄權(quán)；7.責(zé)任；8.保護(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)；9.稅賦?？傊覈?guó)要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國(guó)際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計(jì)軟件的開發(fā)
為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，提高審計(jì)工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)軟件，包括通用性好、實(shí)用性強(qiáng)、涵蓋項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作、會(huì)計(jì)報(bào)告的生成等全程一體化的審計(jì)軟件。從實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮重新生成審計(jì)線索，如：財(cái)務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計(jì)線索，可為審計(jì)人員提供可信的證據(jù)。
（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
1.對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；最后，要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會(huì)得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：
（1）物理保護(hù)：物理保護(hù)主要是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實(shí)施的保護(hù)措施。
（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境（Internet）之間進(jìn)行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進(jìn)入CPA網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性。
（3）反病毒：審計(jì)軟件可以掛接反病毒軟件，如對(duì)電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對(duì)文檔中存在的病毒進(jìn)行防范和查殺。
（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)：通常對(duì)CPA審計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護(hù)可分為單端保護(hù)和雙端保護(hù)，包括主機(jī)端保護(hù)和用戶端保護(hù)，包括用戶驗(yàn)證和終端驗(yàn)證。
3.審計(jì)人員參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審。只有對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場(chǎng)之前進(jìn)行事前審計(jì)，才能從整體上減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。
4.充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）利用審計(jì)法規(guī)合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；（2）利用審計(jì)專家咨詢軟件對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)會(huì)診，以減少審計(jì)誤差；（3）利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才
1.我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《會(huì)計(jì)法》和(
)。
A.《條例》
B.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
C.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
D.《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》
2.《中華人民共和國(guó)行政處罰法》規(guī)定，對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予(
)以上罰款的行政處罰。
3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第三百九十七條的規(guī)定，財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員或者，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，構(gòu)成罪或者罪。財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員，犯上述罪行的情節(jié)特別嚴(yán)重的，處(
)有期徒刑。
A.3年以下
B.5年以下
C.3年以上7年以下
D.5年以上10年以下
4.專用存款賬戶不適用于(
)的管理和使用。
A.貸款轉(zhuǎn)存資金
B.證券交易結(jié)算資金
C.收入?yún)R繳資金
D.更新改造資金
5.單位和個(gè)人簽發(fā)空頭支票、簽單與預(yù)留銀行簽單不符或者支付密碼錯(cuò)誤的支票，應(yīng)按照規(guī)定承擔(dān)(
)。
A.刑事責(zé)任
B.民事責(zé)任
C.結(jié)算責(zé)任
D.行政責(zé)任
6.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中“會(huì)計(jì)主管人員”是指(
)。
A.單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
B.主辦會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)
C.未單獨(dú)設(shè)置而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中指定的行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人
D.未設(shè)的單位中分管會(huì)計(jì)工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)
7.在我國(guó)政府采購(gòu)法律制度中，法律效力最高的法律文件是(
)。
A.《政府采購(gòu)信息公告管理辦法》
B.《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》
C.《福建省省級(jí)政府采購(gòu)管理暫行辦法》
D.《政府采購(gòu)法》
8.下列會(huì)計(jì)檔案保管期限與銀行對(duì)賬單的保管期限相同的是(
)。
A.原始憑證
C.銀行余額調(diào)節(jié)表
D.會(huì)計(jì)移交清冊(cè)
9.銀行審核支票付款的依據(jù)是支票出票人的(
)。
A.電話號(hào)碼
B.身份證
C.支票存根
D.預(yù)留銀行簽章
10.我國(guó)國(guó)家預(yù)算級(jí)次不包括(
)。
A.國(guó)家稅務(wù)總局
B.北京市預(yù)算
C.牛村預(yù)算
D.徐匯區(qū)預(yù)算
11.下列各項(xiàng)中，可用于支付工資及獎(jiǎng)金的賬戶是(
)。
A.一般存款賬戶
B.基本存款賬戶
C.專用存款賬戶
D.臨時(shí)存款賬戶
12.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管會(huì)計(jì)檔案的專職人員不得由(
)擔(dān)任。
A.單位出納人員
B.單位負(fù)責(zé)人
C.總會(huì)計(jì)師
D.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員
13.某公司資金緊張，需向銀行貸款500萬元。公司經(jīng)理請(qǐng)返聘的張會(huì)計(jì)對(duì)公司提供給銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)處理。張會(huì)計(jì)很清楚公司目前的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，做這種技術(shù)處理是很危險(xiǎn)的，但在經(jīng)理的反復(fù)開導(dǎo)下，張會(huì)計(jì)感恩于經(jīng)理平時(shí)對(duì)自己的照顧，于是編制了一份經(jīng)過技術(shù)處理后漂亮的會(huì)計(jì)報(bào)告，公司獲得了銀行的貸款。下列對(duì)張會(huì)計(jì)行為的認(rèn)定，正確的是(
)。
A.張會(huì)計(jì)違反了愛崗敬業(yè)、客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
B.張會(huì)計(jì)違反了參與管理、堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
C.張會(huì)計(jì)違反了客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
D.張會(huì)計(jì)違反了強(qiáng)化服務(wù)、客觀公正的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求
14.下列選項(xiàng)中不適用于按13%低稅率計(jì)征增值稅的是(
)。
A.
銷售或者進(jìn)口圖書、報(bào)紙、雜志
B.銷售或者進(jìn)口農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜
C.銷售或者進(jìn)口石油液化氣、天然氣、煤氣
D.提供加工、修理修配勞務(wù)
15.2013年5月，張教授取得如下收入：指導(dǎo)學(xué)生論文獲得800元;為某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)獲得6 000元;翻譯期刊論文獲得3 000元，則5月份張教授應(yīng)納稅所得額為(
)元。
A.7 000
B.800
C.4 800
D.2 200
16.根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是(
)。
A.財(cái)政、審計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C.本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員
D.本單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員
17.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，并可以對(duì)單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員處以一定數(shù)額的罰款。其中，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員處以罰款的最低數(shù)額為(
)元。
A.1 000
B.2 000
C.3 000
D.5 000
18.我國(guó)消費(fèi)稅稅率形式不包括(
)。
A.不定額稅率
B.定額稅率
C.比例稅率
D.復(fù)合稅率
19.關(guān)于信用卡的申領(lǐng)，以下說法錯(cuò)誤的是(
)。
A.申領(lǐng)單位卡的單位必須在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶
B.單位卡只限于申領(lǐng)一張
C.有完全民事行為能力的公民可以申領(lǐng)個(gè)人卡
D.申領(lǐng)人可采用保證、抵押或質(zhì)押的方式向發(fā)卡銀行提供擔(dān)保
20.我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為(
)。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
二、多項(xiàng)選擇題(在每小題給出的四個(gè)備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上正確的答案，請(qǐng)將所選答案的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)。不選、多選、錯(cuò)選均不得分。每小題2分，共20分)
1.我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系為(
)。
A.單位內(nèi)部監(jiān)督
B.以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督
C.以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督
D.輿論監(jiān)督
2.下列各項(xiàng)中，屬于經(jīng)濟(jì)職權(quán)的有(
)。
A.經(jīng)濟(jì)決策權(quán)
B.資源配置權(quán)
C.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)
D.法人財(cái)產(chǎn)權(quán)
3.對(duì)于下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)核算的有(
)。
A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
B.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
C.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
D.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
4.關(guān)于會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)工作交接前的準(zhǔn)備工作，下列說法正確的有(
)。
A.編制移交清冊(cè)
B.整理資料、公物，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題寫出書面說明
C.已受理但未辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再辦理
D.尚未登記的賬目不再登記
5.財(cái)政部門建立的會(huì)計(jì)人員管理信息系統(tǒng)，所記錄的持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員的信息有(
)。
A.基礎(chǔ)信息和注冊(cè)、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況
B.從事會(huì)計(jì)工作情況
C.接受繼續(xù)教育情況
D.受到獎(jiǎng)懲的情況
6.普通發(fā)票主要由(
)使用。
A.小規(guī)模納稅人
B.一般納稅人在能開具專用發(fā)票的情況下
C.營(yíng)業(yè)稅納稅人
D.一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下
7.依法設(shè)賬是指開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位必須按照(
)的規(guī)定設(shè)置和記錄會(huì)計(jì)賬簿。
A.單位主管部門文件
B.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度
8.支票按照支付票款方式的不同可分為(
)。
A.普通支票
B.特殊支票
C.現(xiàn)金支票
D.轉(zhuǎn)賬支票
9.下列各項(xiàng)中，屬于刑罰主刑的是(
)。
C.有期徒刑
10.下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督的是(
)。
A.是否按規(guī)定設(shè)置賬簿
B.有無偽造、毀滅會(huì)計(jì)賬簿的情況
C.會(huì)計(jì)賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范
D.是否涂改、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄
三、判斷題(每小題1分，共20分。認(rèn)為正確的，在題后的括號(hào)內(nèi)寫“√”;認(rèn)為錯(cuò)誤的，在題后的括號(hào)內(nèi)寫“x”。判斷正確的得分，判斷錯(cuò)誤的扣分，不答不得分也不扣分。本類題最低為零分)
1.法的強(qiáng)制性是以軍隊(duì)、警察、法庭、監(jiān)獄作為后盾的。(
)
2.會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，保管期限從會(huì)計(jì)檔案交存之日起算。(
)
3.記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，只需經(jīng)委托人簽名并蓋章后，就可以對(duì)外提供。(
)
4.單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。(
)
5.某學(xué)生準(zhǔn)備報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并認(rèn)為只要考試合格就可以從事會(huì)計(jì)工作。(
)
6.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法
》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(
)
7.委托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)由委托方代收代繳消費(fèi)稅。(
)
8.出納人員不得兼任任何賬目的登記工作。(
)
9.原始憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。(
)
10.商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。(
)
11.未辦理工商營(yíng)業(yè)登記的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人可以暫不辦理稅務(wù)登記。(
)
12.出票人簽發(fā)空頭支票，除銀行予以退票并處以一定數(shù)額的罰款外，持票人還有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。(
)
13.企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。(
)
14.某國(guó)有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤(rùn)目標(biāo)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說：“我們一定要實(shí)現(xiàn)今年的利潤(rùn)目標(biāo)，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們出錢請(qǐng)的，要他們按我們的要求出具審計(jì)報(bào)告?！?
)
15.“賬外賬”是指不在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算的行為。(
)
16.地方各級(jí)人民政府不屬于《稅收征收管理法》的遵守主體。(
)
17.在會(huì)計(jì)工作的交接過程中，如接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，接替人員也不對(duì)移交過來的會(huì)計(jì)材料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。(
)
18.總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。(
)
19.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間不需辦理納稅申報(bào)。(
)
20.定期定額征收的方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。(
)
四、不定項(xiàng)選擇題(每小題2分，共20分。下列各題，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。不選、錯(cuò)選、少選均不得分)
1.關(guān)于支票敘述正確的有(
)。
A.單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票
B.支票適用于異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域
C.用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓
D.支票的提示付款期限自出票日起10天
2.《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，存款人不得發(fā)生的行為包括(
)。
A.出租銀行結(jié)算賬戶
B.出借銀行結(jié)算賬戶
C.套取銀行信用
D.跨行支付
3.下列企業(yè)賬簿中，保管期限為5年的是(
)。
A.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
B.固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后
D.明細(xì)賬
4.下列各項(xiàng)中，屬于一般存款賬戶可以辦理的業(yè)務(wù)有(
)。
A.日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付
B.借款轉(zhuǎn)存
C.現(xiàn)金支取
D.借款歸還
5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起(
)日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
6.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，其申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)是(
)。
A.不動(dòng)產(chǎn)所在地
B.納稅人經(jīng)營(yíng)地
C.納稅人居住地
D.銷售不動(dòng)產(chǎn)行為發(fā)生地
7.存款人應(yīng)及時(shí)向開戶銀行辦理變更手續(xù)的情形有(
)。
A.賬戶名稱變更
B.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人變更
C.法定代表人變更
D.地址、郵編、電話等其他開戶資料變更
8.以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)的有(
)。
A.制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒
B.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查
C.組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作
D.協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益
9.中央預(yù)算的編制內(nèi)容包括(
)。
A.本級(jí)預(yù)算收入和支出
B.上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出
C.返還或者補(bǔ)助地方的支出
D.地方上繳的收入
10.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界是(
)。
A.從自律走向他律
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理專業(yè)；綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)；改革
財(cái)務(wù)管理專業(yè)是我國(guó)管理學(xué)科中一個(gè)新興的、具有廣闊發(fā)展前景的專業(yè)。1998年，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策人才的需要，教育部決定設(shè)立財(cái)務(wù)管理專業(yè)。盡管財(cái)務(wù)管理學(xué)科正式成為本科專業(yè)時(shí)間還比較短，但財(cái)務(wù)管理學(xué)已經(jīng)是當(dāng)今工商管理大學(xué)科體系中最具活力的一門管理學(xué)科。
雖然近年來高等院校對(duì)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)賦予了足夠的重視，進(jìn)行了積極的推進(jìn)，但是由于財(cái)務(wù)工作的敏感性，高等院校的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐教學(xué)很難深入到企業(yè)。由此造成了真實(shí)環(huán)境下的仿真或全真實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)缺失，不利于培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的職業(yè)能力。當(dāng)前財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)生普遍不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要，不僅僅就業(yè)難，而且在就業(yè)后個(gè)人職業(yè)能力的提升受到限制。因而，構(gòu)建綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)改變高等院校當(dāng)前的培養(yǎng)模式可能是解決這個(gè)問題的一個(gè)有效途徑。
一、國(guó)內(nèi)外研究狀況述評(píng)
在全球經(jīng)濟(jì)國(guó)際化背景下，為了促進(jìn)高等院校財(cái)務(wù)管理教育符合國(guó)際化以及社會(huì)需求，國(guó)內(nèi)外高校財(cái)務(wù)管理的教學(xué)體系從方方面面發(fā)生根本性變革。最典型的改革路徑體現(xiàn)在：
1.教育目標(biāo)的轉(zhuǎn)變
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1989年成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC），AECC第一號(hào)公報(bào)指出：學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)。Elliott（1991）認(rèn)為高等教育的功能是培養(yǎng)知識(shí)工人，財(cái)會(huì)教育者必須教會(huì)學(xué)生如何學(xué)習(xí)而不是學(xué)習(xí)什么。與國(guó)外明確的教育目標(biāo)定位不同，我國(guó)本科財(cái)務(wù)管理教育目標(biāo)應(yīng)如何定位仍未解決，尚處于財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的
“專才”與“通才”之爭(zhēng)的階段。閻達(dá)五（1998）等教授認(rèn)為財(cái)會(huì)教育目標(biāo)應(yīng)定位于為實(shí)際工作部門培養(yǎng)從事具體工作的專門人才。李心合（1998）等主張以通才教育作為人才培養(yǎng)目標(biāo)。劉永澤、孫光國(guó)（2004）主張根據(jù)學(xué)生關(guān)于是畢業(yè)工作還是讀研究生的不同選擇和具體實(shí)際情況，分類培養(yǎng)。但是這一分類需要所有學(xué)生都有明確的自身發(fā)展定位，這在當(dāng)前肯定是不現(xiàn)實(shí)的。
2.教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變。
Bloom和Debessay（1984）認(rèn)為財(cái)務(wù)管理教育方法應(yīng)當(dāng)從程序性和技術(shù)性的教學(xué)方法向概念性和問題式方法轉(zhuǎn)變。Abrecht和Sack（2000）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)教育應(yīng)教會(huì)學(xué)生如何尋找答案及如何學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)高水準(zhǔn)、寬口徑的課程，而非深入的專業(yè)教育。Richard（2009）發(fā)現(xiàn)在財(cái)會(huì)教學(xué)中使用團(tuán)隊(duì)模型，學(xué)生不僅增長(zhǎng)了財(cái)務(wù)工作中必需的人際關(guān)系和團(tuán)隊(duì)合作技巧，也為處理非常規(guī)財(cái)會(huì)問題提供了準(zhǔn)備。與國(guó)外強(qiáng)調(diào)過程教育、以學(xué)生為核心不同，我國(guó)的本科財(cái)會(huì)教育仍然強(qiáng)調(diào)結(jié)果、以教師為中心。眾多學(xué)校和學(xué)者開始探討實(shí)踐基地、模擬公司等教學(xué)方式。但是，實(shí)踐教學(xué)尚處于摸索階段，沒有成功的模式可以借鑒。
3.課程設(shè)計(jì)的轉(zhuǎn)變
Patten和Williams（1990）建議財(cái)會(huì)教育必須以多學(xué)科知識(shí)為基礎(chǔ)。McInnis（2002）指出大學(xué)中課程設(shè)計(jì)的重點(diǎn)在于發(fā)展基礎(chǔ)知識(shí)教育，課程應(yīng)當(dāng)成為讓學(xué)生把所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來并促使其學(xué)而致用的調(diào)合劑。Brewer（2000）提出了將管理會(huì)計(jì)課程一體化的新框架。Brigham Young大學(xué)將跨越許多財(cái)會(huì)職能的內(nèi)容結(jié)合起來（如財(cái)務(wù)、稅務(wù)、信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)）。與國(guó)外財(cái)務(wù)課程進(jìn)行了系統(tǒng)整合不同，我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)課程體系的設(shè)計(jì)仍處于探討階段，沒有實(shí)際推進(jìn)。牛彥秀（2002）探討了管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉問題，分析了合并后的成本管理與財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)與區(qū)別。孟焰、李玲（2007）調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)本科財(cái)會(huì)專業(yè)課內(nèi)容重復(fù)較多、專業(yè)課與基礎(chǔ)課比重失調(diào)、課程設(shè)置存在一些遺漏等方面的問題。
遼寧省作為東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)頭省份，其高等教育在全國(guó)也處于較高水平。但是，在全省40所高等院校中，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理本科教育同樣存在教育目標(biāo)不明確、教學(xué)方法僵硬固化、課程體系分散等問題。因此，下文基于財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)與遼寧經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)人才質(zhì)量的需求脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)，以大連某高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)為研究對(duì)象，研究構(gòu)建財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)的必要性、體系組成及實(shí)踐操作。
二、大連某高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的建設(shè)現(xiàn)狀
該校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的前身是財(cái)務(wù)金融，財(cái)務(wù)管理專業(yè)于自1998年正式成立。經(jīng)過多年的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理專業(yè)師資力量不斷充實(shí)，培養(yǎng)體系日益完善，學(xué)生的錄取分?jǐn)?shù)線一直在全校處于較高水平，招生規(guī)模比較穩(wěn)定，就業(yè)去向比較好，就業(yè)率比較高。在近十年的時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)生在社會(huì)各個(gè)階層崗位上已經(jīng)占據(jù)了舉足輕重的地位，擴(kuò)大了學(xué)校在不同行業(yè)的影響力。
1.師資力量不斷完善
在學(xué)校和學(xué)院的統(tǒng)一安排下，財(cái)務(wù)管理專業(yè)逐步形成知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、梯隊(duì)明顯，熟練掌握現(xiàn)代專業(yè)技術(shù)，具有發(fā)展?jié)摿Φ呢?cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)師資隊(duì)伍。財(cái)務(wù)管理專業(yè)師資職稱結(jié)構(gòu)比例為，教授30%、副教授30%、講師40%。財(cái)務(wù)管理專業(yè)師資學(xué)位結(jié)構(gòu)的比例為，博士70%、碩士20%、學(xué)士10%。
2.課程建設(shè)不斷提升
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教師積極參與學(xué)校的精品課程建設(shè)，推出了較有影響力的精品課程?！敦?cái)務(wù)管理》課程被評(píng)定為學(xué)校精品課程；2009年被評(píng)定為省級(jí)精品課程，2010年被評(píng)估為國(guó)家雙語(yǔ)示范課程?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》課程正處于學(xué)校精品課程建設(shè)過程之中，預(yù)期將會(huì)有較好的效果。
3.學(xué)生就業(yè)滿意度較高
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)生就業(yè)去向主要集中在：交通部門、海事局銀行、證券公司等。以上單位在社會(huì)中具有較好形象和較高的社會(huì)地位，給財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)生帶來一個(gè)較高的發(fā)展平臺(tái)。從財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)以來，學(xué)生初次就業(yè)率一直是維持在97%以上。兩年內(nèi)的就業(yè)率達(dá)到100%。
三、財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)的必要性
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)更注重效率和成本。企業(yè)需要的不再是滿腹經(jīng)綸的書生，二是理論與實(shí)踐密切結(jié)合的高級(jí)“技術(shù)”工人。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生不僅要掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，更需要在學(xué)校期間就有所操練，熟悉基本的業(yè)務(wù)流程，掌握財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心技術(shù)。
1.人才培養(yǎng)目標(biāo)導(dǎo)向呼吁實(shí)踐課程破土而出
財(cái)務(wù)管理專業(yè)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)公司財(cái)務(wù)和金融專業(yè)人才需求的專門化要求，同時(shí)面向公司理財(cái)和金融兩個(gè)領(lǐng)域培養(yǎng)專業(yè)人才。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)導(dǎo)向決定了課程體系設(shè)置的特點(diǎn)，突出強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性和操作能力。因此，國(guó)內(nèi)眾多的高校都開始尋找適應(yīng)社會(huì)需要的培養(yǎng)模式。
2.綜合實(shí)驗(yàn)室已成為各高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的必要組成部分
在財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)立之初，就已經(jīng)有高校未雨綢繆，籌建了專業(yè)實(shí)驗(yàn)室。事實(shí)上，這些高校的畢業(yè)生確實(shí)表現(xiàn)出就業(yè)適應(yīng)能力強(qiáng)、上手快的特征，并且產(chǎn)生了連鎖反應(yīng)帶動(dòng)后期畢業(yè)生的就業(yè)。近幾年，在就業(yè)指揮棒的引導(dǎo)下，各高校更是想出各種辦法提高所培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)或創(chuàng)業(yè)能力。對(duì)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)而言，最典型的做法就是建設(shè)實(shí)驗(yàn)室，各個(gè)高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的實(shí)驗(yàn)室同雨后春筍，發(fā)展十分迅速。其他高校的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)及為我們提供了借鑒的經(jīng)驗(yàn)，也傳遞出了一種信息高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)室建設(shè)已是刻不容緩。
3.國(guó)家示范課程建設(shè)需要實(shí)驗(yàn)基地的支撐
財(cái)務(wù)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)講授的《財(cái)務(wù)管理》課程，在2010年榮獲“國(guó)家雙語(yǔ)教學(xué)示范課程”。國(guó)家為這一項(xiàng)目投入資助資金10萬元。為了財(cái)務(wù)管理專業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，財(cái)務(wù)管理專業(yè)計(jì)劃將國(guó)家投入的資金部分用于支持財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，成立財(cái)務(wù)管理專業(yè)雙語(yǔ)示范課程試驗(yàn)基地，帶動(dòng)更多的老師參與到雙語(yǔ)教學(xué)課程，提升更多的雙語(yǔ)教學(xué)課程教學(xué)質(zhì)量。國(guó)家示范課程的后續(xù)建設(shè)需要試驗(yàn)基地的大力支持。
四、財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)建設(shè)的現(xiàn)狀
長(zhǎng)期以來，學(xué)校十分關(guān)注實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，配備了專業(yè)的實(shí)驗(yàn)室工作人員，有專門的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)地和設(shè)備。并且，針對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的需要采購(gòu)了基本的軟件，給財(cái)務(wù)管理專業(yè)的發(fā)展提供了極大的幫助和支持。2011年財(cái)務(wù)管理專業(yè)全體教師對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的本科生培養(yǎng)計(jì)劃進(jìn)行了全面修訂，一致同意增加多個(gè)實(shí)踐課程教學(xué)。新的培養(yǎng)計(jì)劃更加注重實(shí)操性，同時(shí)也對(duì)實(shí)驗(yàn)室條件提出了更高的要求。但是，現(xiàn)有的實(shí)驗(yàn)條件僅能滿足傳統(tǒng)的實(shí)踐教學(xué)需求，相對(duì)于新的培養(yǎng)模式，存在較多的不足之處。
1.課堂的實(shí)踐教學(xué)缺乏真實(shí)的實(shí)際訓(xùn)練內(nèi)容
當(dāng)前的實(shí)踐課程都是和理論課程合為同一門課程，老師在授課的時(shí)候，限于教學(xué)實(shí)踐、教學(xué)場(chǎng)地和設(shè)備的約束，實(shí)踐教學(xué)模式主要是以案例分析、專題討論為主的課堂形式，缺乏真實(shí)的實(shí)際訓(xùn)練內(nèi)容，或者只能進(jìn)行小規(guī)模的模擬訓(xùn)練。不能真正結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作模式，從企業(yè)人才需求角度展開實(shí)訓(xùn)課程。
2.校外實(shí)訓(xùn)基地流于形式
從長(zhǎng)期運(yùn)作的結(jié)果看，校外實(shí)習(xí)基地的作用主要是提供認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)的場(chǎng)所，并不能真正給學(xué)生提供實(shí)習(xí)環(huán)境。財(cái)務(wù)信息事關(guān)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的所有重大信息，因此，企業(yè)往往不會(huì)接受實(shí)習(xí)生從事真正的財(cái)務(wù)工作。我們的學(xué)生進(jìn)入實(shí)習(xí)單位，做得更多的工作是打字、復(fù)印、跑腿打雜，很難參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中。流于形式的校外企業(yè)實(shí)習(xí)帶來了惡性循環(huán)，學(xué)生覺得實(shí)習(xí)沒有意義，不愿意再去浪費(fèi)時(shí)間；企業(yè)覺得實(shí)習(xí)的學(xué)生沒有價(jià)值，反而是一種負(fù)擔(dān)，不愿意接受。實(shí)訓(xùn)基地喪失了最初賦予它的功能。
3.實(shí)驗(yàn)室的場(chǎng)地、設(shè)備不適合財(cái)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)的需求
財(cái)務(wù)管理專業(yè)的綜合實(shí)訓(xùn)課程，最基本的環(huán)節(jié)是手工做賬。初期實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)需要處理大量的憑證、賬冊(cè)、報(bào)表，學(xué)生需要進(jìn)行輪崗模擬實(shí)習(xí)。后期實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)又需要計(jì)算機(jī)作為工具，借助于一定的財(cái)務(wù)軟件。這些特點(diǎn)要求實(shí)驗(yàn)室應(yīng)該比較寬松、桌椅能夠自由移動(dòng)擺放、桌椅和電腦等設(shè)備能夠自由組合和分離。
五、財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)的構(gòu)建
綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)不是單純的模擬實(shí)驗(yàn)室來滿足學(xué)生的實(shí)習(xí)場(chǎng)所，而是具有融合多學(xué)科知識(shí)功能、滿足多層次培訓(xùn)需求和集生產(chǎn)科研為一體的綜合性基地。因此，財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合試訓(xùn)平臺(tái)的建設(shè)思路將是：課程實(shí)踐專業(yè)實(shí)踐綜合實(shí)踐。
1.建設(shè)原則
綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)承擔(dān)財(cái)務(wù)管理學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、教研開發(fā)、實(shí)踐教學(xué)等多方位任務(wù)，主要面向財(cái)務(wù)管理專業(yè)、也可服務(wù)全院提供教學(xué)服務(wù)工作。其基本原則是根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，建設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)室的軟環(huán)境，努力滿足實(shí)驗(yàn)教學(xué)要求、提供教師備課的場(chǎng)所、成為教學(xué)實(shí)驗(yàn)的基地。
2.綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)的構(gòu)成
財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)是以信息科學(xué)技術(shù)為手段，實(shí)現(xiàn)將會(huì)計(jì)理論與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、投資理財(cái)?shù)扔袡C(jī)地結(jié)合起來，由一個(gè)面向校內(nèi)學(xué)生開設(shè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)室，發(fā)展成為面向社會(huì)仿真模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)、網(wǎng)上在線訓(xùn)練、職業(yè)資格鑒定、職業(yè)技能證書考試的全新財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)基地。
財(cái)務(wù)管理綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要包括四部分內(nèi)容，從手工創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本核算過渡到會(huì)計(jì)電算化；從基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)擴(kuò)展到審計(jì)、納稅、投資、外匯等多維度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；從財(cái)務(wù)管理工作簿與工作表及基本財(cái)務(wù)分析圖的開始，到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)的訓(xùn)練和掌握，逐步過渡到進(jìn)行籌資、投資、并購(gòu)的財(cái)務(wù)決策分析的綜合實(shí)驗(yàn)，模擬更復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，使得模擬過程更逼真。根據(jù)最新的財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃，未來的綜合實(shí)訓(xùn)主要有以下8門課程（見表1）。
表1 財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)模塊
序號(hào) 實(shí)踐課程 針對(duì)理論課程 實(shí)現(xiàn)形式
1 企業(yè)投資綜合實(shí)訓(xùn) 財(cái)務(wù)管理、中級(jí)財(cái)務(wù)管理、證券投資學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理 電腦模擬
2 外匯交易綜合實(shí)訓(xùn) 金融學(xué)、外匯交易實(shí)務(wù) 電腦模擬
3 財(cái)務(wù)軟件綜合實(shí)訓(xùn) 財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用、EXCEL在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用 電腦模擬
4 審計(jì)與納稅綜合實(shí)訓(xùn) 審計(jì)基礎(chǔ)與查賬實(shí)務(wù)、稅法、納稅實(shí)務(wù)與技巧、財(cái)務(wù)法律基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 手工+電腦模擬
5 個(gè)人理財(cái)實(shí)訓(xùn) 財(cái)務(wù)管理、中級(jí)財(cái)務(wù)管理 電腦模擬
6 商務(wù)計(jì)劃書實(shí)訓(xùn) 管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理 電腦模擬
7 成本會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn) 成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì) 手工模擬
8 港航企業(yè)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析 手工模擬
實(shí)驗(yàn)室前期通過購(gòu)買外部資料、軟件的形式運(yùn)行，預(yù)期經(jīng)過一定時(shí)間的運(yùn)行，實(shí)驗(yàn)教師逐步自主研究設(shè)計(jì)和完成某一系統(tǒng)性實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，最后形成基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)各單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)綜合實(shí)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)型實(shí)驗(yàn)四個(gè)層次，組成系統(tǒng)性、漸進(jìn)性、綜合性和創(chuàng)新性的實(shí)驗(yàn)體系。
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【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng) 信息披露 回歸模型
2009年10月30日，創(chuàng)業(yè)板首批公司掛牌上市儀式在深圳舉行，標(biāo)志著十年磨一劍的創(chuàng)業(yè)板正式登上中國(guó)資本市場(chǎng)的舞臺(tái)。此時(shí)，金融危機(jī)的腳步并未遠(yuǎn)去，全國(guó)經(jīng)濟(jì)低迷，出口嚴(yán)重萎縮，A股市場(chǎng)由巔峰墜入谷底，創(chuàng)業(yè)板奉命于危難之際，可謂挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并存。然而，縱觀國(guó)際市場(chǎng)，在危機(jī)之際推出創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)并非中國(guó)首開先例。上世紀(jì)70年代，正是在石油危機(jī)引發(fā)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)衰退、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的情況下，美國(guó)及時(shí)建立了納斯達(dá)克市場(chǎng)，直接促使了硅谷產(chǎn)業(yè)帶的形成，取得了新一輪的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。韓國(guó)在亞洲金融危機(jī)之后，也是通過大力發(fā)展“約斯達(dá)克”市場(chǎng)，激發(fā)了大批科技型創(chuàng)新企業(yè)的成長(zhǎng)，恢復(fù)了韓國(guó)經(jīng)濟(jì)的信心?？梢?，我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)板能夠帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力寄予厚望。然而創(chuàng)業(yè)板由于其投資對(duì)象的特殊性，風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于主板市場(chǎng)。因此，世界各國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的信息披露和主業(yè)范圍都有非常嚴(yán)格的要求，我國(guó)也不例外。那么這些被強(qiáng)制要求披露的信息究竟在多大程度上為投資者所用？這也是本文想要探討的問題。
一、文獻(xiàn)回顧
自1968年ball和brown的經(jīng)典之作《An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers》問世以來，探討會(huì)計(jì)信息有用性的文獻(xiàn)層出不窮。目前已有研究主要集中在盈余信息含量模型和股價(jià)信息含量模型兩個(gè)方面。
盈余信息含量模型認(rèn)為會(huì)計(jì)盈余信息的披露會(huì)引起股價(jià)的波動(dòng)，使得盈余數(shù)據(jù)公布前后投資者對(duì)投資報(bào)酬率期望值發(fā)生變化。在這種視角下，會(huì)計(jì)盈余可以用下面的回歸模型來表達(dá)：Pit=a+bEit+δ，Pit是某時(shí)點(diǎn)的股票價(jià)格，Eit是相應(yīng)時(shí)段的會(huì)計(jì)盈余，δ為股價(jià)中尚未得到解釋的部分。盈余模型的代表人物當(dāng)屬開創(chuàng)會(huì)計(jì)盈余實(shí)證研究先河的Ball和Brown，他們以紐約證券交易所(NYSE)上市的261家公司為樣本，選取1946年～1965年會(huì)計(jì)盈余信息披露前12個(gè)月到后6個(gè)月的股價(jià)進(jìn)行實(shí)證性研究，發(fā)現(xiàn)股票價(jià)格變動(dòng)方向和盈余變動(dòng)方向顯著相關(guān)。即如果未預(yù)期盈余為正值時(shí)，則相應(yīng)的非正常報(bào)酬率1也為正值，如果未預(yù)期盈余為負(fù)值，則相應(yīng)的非正常報(bào)酬率也為負(fù)值，這是自有證券市場(chǎng)以來，學(xué)者第1次發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余信息具有信息含量的系統(tǒng)性證據(jù)。1979年Beaver、Clarke和Wright在Ball and Brown的基礎(chǔ)上做了進(jìn)一步的假設(shè)：會(huì)計(jì)盈余變動(dòng)和股價(jià)變動(dòng)之間不僅僅存在同符號(hào)關(guān)系，兩者應(yīng)該成一定比例。他們以美國(guó)276家上市公司為樣本考察了會(huì)計(jì)盈余變動(dòng)與股價(jià)變動(dòng)的數(shù)量關(guān)系，發(fā)現(xiàn)盈余的變動(dòng)百分比和股價(jià)的變動(dòng)百分比具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。Foster(1977) 運(yùn)用時(shí)間序列分析方法選取季度數(shù)據(jù)對(duì)未預(yù)期會(huì)計(jì)盈余符號(hào)和累計(jì)平均非正常報(bào)酬率之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。Beaver、Giriffin和Landsman(1982)對(duì)會(huì)計(jì)盈余、現(xiàn)金流量、股價(jià)變動(dòng)進(jìn)行綜合回歸分析表明，現(xiàn)金流量項(xiàng)可以在會(huì)計(jì)盈余項(xiàng)的基礎(chǔ)上提高對(duì)股價(jià)變動(dòng)的解釋力。哥倫比亞大學(xué)學(xué)者Baruch Lev和S.Ramu Thiagarajan（1993）利用多元回歸分析方法，對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)1974～1988年間500家上市公司的12項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與股票收益率之間的相關(guān)性做了實(shí)證分析和檢驗(yàn)，結(jié)果表明美國(guó)證券市場(chǎng)上市公司的會(huì)計(jì)信息能夠顯著的影響股票價(jià)格，具有很強(qiáng)的市場(chǎng)效應(yīng)。我國(guó)學(xué)者趙宇龍使用Ball和Brown所采用的分析方法，以上海股市123家上市公司在1994年～1996年3個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)盈余公告以及由此產(chǎn)生的股票超額回報(bào)率為樣本進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)1996年的會(huì)計(jì)盈余披露具有明顯的信息含量和市場(chǎng)效應(yīng)。而1994年和1995年由于當(dāng)時(shí)我國(guó)特殊的制度背景，實(shí)證研究結(jié)果并不支持兩者之間具有相關(guān)關(guān)系。隨后有很多學(xué)者在這方面做了大膽的嘗試，如陳曉、陳小悅和劉釗（1999）分析了會(huì)計(jì)信息含量與股票報(bào)酬率和成交量之間的相關(guān)性；王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）分別采用價(jià)格模型和收益模型，分析了減值政策與每股凈資產(chǎn)之間的價(jià)值相關(guān)性；李增泉(2005)從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度實(shí)證分析公司的所有權(quán)安排如何影響其股票價(jià)格同步性。
股價(jià)信息含量模型認(rèn)為由于股價(jià)變動(dòng)常常優(yōu)先于會(huì)計(jì)盈余的變動(dòng)，對(duì)公司未來盈余具有預(yù)測(cè)能力，因而其本身是具有信息含量的。股價(jià)模型的代表人物是提出著名反回歸方程(Reverse Regression)的Beaver，他在其文章《The information content of security prices》(1980)提出，股票價(jià)格和盈余的歷史數(shù)據(jù)相比，能夠更好的反映關(guān)于企業(yè)未來盈余的信息，7年之后，Beaver與Lambert和Ryan進(jìn)一步分析了股價(jià)的變動(dòng)對(duì)未來預(yù)期盈余的預(yù)測(cè)影響，并提出了著名的反向回歸方程，即把傳統(tǒng)股價(jià)――盈余回歸方程的解釋變量和被解釋變量進(jìn)行逆轉(zhuǎn)，用當(dāng)期的以及上一期的股價(jià)變動(dòng)來解釋當(dāng)期的盈余變動(dòng)。研究發(fā)現(xiàn)前一期的股票價(jià)格變動(dòng)系數(shù)顯著不為零，這證明了盈余滯后于股價(jià)，股價(jià)具有關(guān)于未來盈余的信息含量。此后，有大量的學(xué)者進(jìn)行了此方面的研究。其中有代表性的是Kothari和Sloan(1992)，受Beaver(1987)的股價(jià)信息含量理論的啟發(fā)，他們將幾個(gè)期間股價(jià)的總體變動(dòng)作為因變量，把這一段考察期的期初盈余/期初股價(jià)作為自變量進(jìn)行回歸，這樣就可以充分考慮到股票價(jià)格中所反映的有關(guān)未來盈余的信息含量。相對(duì)于盈余信息含量研究成果而言，目前我國(guó)對(duì)股價(jià)信息含量的研究還比較少。陳夢(mèng)根、毛小元（2007）以2002～2004年間滬、深兩市944只股票為樣本，采用股價(jià)非同步性指標(biāo)測(cè)度了股票價(jià)格的信息含量。研究表明，中國(guó)證券市場(chǎng)中股價(jià)波動(dòng)反映公司基本面信息的比例平均為52%左右。在樣本期內(nèi)，股價(jià)信息含量指標(biāo)呈逐年遞增趨勢(shì)，市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)性特征不斷減弱。宋玉、李卓(2008)的研究表明，現(xiàn)金股利的變動(dòng)與股價(jià)變動(dòng)正相關(guān)，股利信息具有信息含量。
兩個(gè)模型的機(jī)理都來自于估值模型，但根據(jù)這兩個(gè)模型分別進(jìn)行實(shí)證研究的結(jié)果可能會(huì)有所不同。而且兩個(gè)模型中的因變量在性質(zhì)上也存在著很大的差異，其中，股票價(jià)格是一個(gè)時(shí)點(diǎn)變量，在有效市場(chǎng)中可用來反映上市公司在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值；而會(huì)計(jì)盈余則是一個(gè)時(shí)期變量，反映某一段時(shí)間內(nèi)公司價(jià)值的變化。股價(jià)信息含量模型和會(huì)計(jì)盈余模型在理論上并不存在孰優(yōu)孰劣的問題，但在統(tǒng)計(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)盈余模型面臨的問題要相對(duì)小一些，特別是80年代隨著費(fèi)爾森――奧爾森的剩余估值模型在實(shí)證研究中主流地位的形成，會(huì)計(jì)盈余模型的應(yīng)用逐漸超過了股價(jià)信息模型。本文也將采用會(huì)計(jì)盈余模型來研究創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)信息的有用性。
二、研究假設(shè)
（一）盈余信息與公司股價(jià)
無論是理論界還是在實(shí)務(wù)中，企業(yè)盈余一直與權(quán)益價(jià)值緊密相連，在各種股票計(jì)價(jià)模型中，每股收益始終占據(jù)著重要地位。而且通過前面的文獻(xiàn)梳理也不難發(fā)現(xiàn)，目前研究者對(duì)于會(huì)計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性已經(jīng)有了基本一致的認(rèn)識(shí)。由此筆者提出本文的第一個(gè)假設(shè)：
H1：在其他條件不變的情況下，公開市場(chǎng)中所披露的財(cái)務(wù)信息與股票價(jià)格正相關(guān)。
（二）重大事件與公司股價(jià)
創(chuàng)業(yè)板上市公司普遍規(guī)模小，高新技術(shù)行業(yè)居多，易被外界進(jìn)行概念炒作和操縱，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)中的重大事件往往比其他板塊受到更多關(guān)注，進(jìn)而影響股價(jià)。不論是理論界還是實(shí)務(wù)界都不乏這方面的實(shí)證支持。美國(guó)學(xué)者Andrade et.al（2001）研究發(fā)現(xiàn)并購(gòu)事件對(duì)股價(jià)變動(dòng)與異常收益之間的關(guān)系有顯著影響。Morton和Neill（1997）運(yùn)用Felthan―Ohlson模型評(píng)估了美國(guó)1990～1992年間201家實(shí)施資產(chǎn)重組公司的基本會(huì)計(jì)指標(biāo)，他們發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)與通過模型得出的公司價(jià)值變化具有很高的正相關(guān)性。2003年我國(guó)新疆啤酒花公司因牽涉巨額擔(dān)保直接導(dǎo)致其股價(jià)高臺(tái)跳水。由此，我們提出第二個(gè)假設(shè)：
H2：在其他條件不變的情況下，上市公司的重大事件與股票價(jià)格之間的相關(guān)系數(shù)顯著異于0。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選擇
截止到2011年4月30日創(chuàng)業(yè)板共有219家上市公司，由于部分公司上市時(shí)間較短，很多數(shù)據(jù)無法獲得，因此，我們僅選取2010年6月30日之前上市的91家公司為樣本。本研究中所使用的數(shù)據(jù)通過RESEET數(shù)據(jù)庫(kù)獲得，為了保證樣本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，本文在進(jìn)行研究前對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了抽樣檢查，結(jié)果表明誤差在可接受范圍。樣本公司在2009年～2011年間的季度報(bào)告、臨時(shí)公告、股票實(shí)時(shí)價(jià)格等信息通過查閱《中國(guó)證券報(bào)》、《上海證券報(bào)》、《證券時(shí)報(bào)》以及巨潮資訊網(wǎng)獲得。
（二）變量選擇
1.被解釋變量
本文旨在研究股票價(jià)格與會(huì)計(jì)盈余之間的相關(guān)性，因此股票價(jià)格變量的選定必須使該價(jià)格已經(jīng)充分消化和吸收新的信息。我國(guó)年報(bào)披露集中在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的1～4月份完成，為了避免盈余信息披露后，投資者設(shè)計(jì)交易策略來干擾市場(chǎng)，本文選取了每個(gè)年度結(jié)束后次年4月末復(fù)權(quán)后的收盤價(jià)格作為股票價(jià)格變量，即2010年4月30日和2011年4月29日的股票復(fù)權(quán)價(jià)格，記為Pit。
2.解釋變量
（1）盈余信息
本文選取每股收益作為盈余信息變量，記為EPSit。
（2）公司重大事件
根據(jù)前文的假設(shè)，由于創(chuàng)業(yè)板公司高風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，其股價(jià)更容易受到重大事件的影響。記BAi為第i公司的重大事件，若公司在次年4月30日之前三個(gè)月內(nèi)發(fā)生了公司擔(dān)保、訴訟、發(fā)明專利、高管辭職、違規(guī)處罰、資產(chǎn)重組（涉及金額達(dá)到公司總資產(chǎn)5%以上的）、吸收合并等重大事件之一的，賦值BAit=1，否則為0。
3.控制變量
股價(jià)不僅受到公司所公布的各種財(cái)務(wù)信息的影響，還會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種非財(cái)務(wù)信息的影響，如公司分配預(yù)案、公司規(guī)模、審計(jì)意見類型、公司治理水平等，因此有必要對(duì)這些變量進(jìn)行控制。由于創(chuàng)業(yè)板在我國(guó)運(yùn)行僅一年多，很多已有研究所提供的變量在本文的樣本中并不適用，比如審計(jì)意見類型，目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)意見類型還沒有出現(xiàn)過非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。筆者經(jīng)過篩選列出來如下兩個(gè)控制變量：
（1）公司規(guī)模
目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)上市公司規(guī)模會(huì)影響會(huì)計(jì)信息有用性這一論斷已達(dá)成共識(shí)。在市場(chǎng)中，大公司的受關(guān)注程度要高于小公司，除了強(qiáng)制性的信息披露外，還吸引了分析師和媒體對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的投資分析或報(bào)道。因此，大規(guī)模公司的信息公開程度往往高于小規(guī)模公司。Grant（1980）研究發(fā)現(xiàn)大公司（在紐約證券交易所上市的公司）年度盈余的信息含量比規(guī)模較小的柜臺(tái)交易公司盈余信息含量低。本文取公司總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)作為公司的規(guī)模。記：SIZEit=lg（Total Assetit）， Total Assetit表示第i家公司第t年末總資產(chǎn)的賬面價(jià)值，SIZEit表示第i家第t年末的公司規(guī)模。
（2）公司分配預(yù)案
我國(guó)上市公司在披露年報(bào)的同時(shí)，還公布董事會(huì)對(duì)年度分配方案的預(yù)案。分配預(yù)案有三種基本類型：派發(fā)現(xiàn)金股利、送紅股或者既派發(fā)股利又送紅股。趙宇龍?jiān)谄洳┦空撐摹稌?huì)計(jì)盈余與股價(jià)行為》中，將公司的分配預(yù)案作為檢驗(yàn)上市公司會(huì)計(jì)盈余信息水平的一個(gè)控制變量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其beta系數(shù)顯著不為0，說明公司的分配預(yù)案的確對(duì)CAR有影響。本文就采用趙宇龍（2000）對(duì)公司分配預(yù)案的度量方式。記DIVit=SDit+RSit+CDit，其中，SDit是第i只股票第t年的每股股利，RSit是第i只股票第t年的每股轉(zhuǎn)增股本數(shù)，CDit是第i只股票第t年的的每股現(xiàn)金股利。
（三）模型設(shè)計(jì)
為了體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的特征，本文引入了新變量BA，并建立如下回歸模型：
Pit = α0 + α1EPSit + α2BAit + εitR12（1）
Pit = α0 + α1EPSit + εit R22（2）
Pit = α0 + α1BAit + εit R32（3）
Pit = α0 + α1EPSit + α2BAit + α3SIZEit +α4DIVit+ εit R42（4）
Pit = α0 + α1EPSit+ α2SIZEt +α3DIVit+ εit
R52 （5）
Pit = α0 + α1BAit + α2SIZEit +α3DIVit+ εit
R62 （6）
運(yùn)用價(jià)股價(jià)模型衡量會(huì)計(jì)信息決策有用性，會(huì)計(jì)信息總體價(jià)值可以分解為3部分：會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性Re2=R12-R32（引入控制變量后Re2=R42-R62），重大事件的價(jià)值相關(guān)性Rb2=R12-R22（引入控制變量后Rb2=R42-R52）。利用回歸系數(shù)和校正的判別系數(shù)，采用類似Easton的方法，進(jìn)行實(shí)證研究。
四、實(shí)證結(jié)果分析
（一）變量的描述性統(tǒng)計(jì)
對(duì)解釋變量和被解釋變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)。
由于我國(guó)2009年10月份才推出創(chuàng)業(yè)板，因此2010年的股價(jià)數(shù)據(jù)不可避免的包含了大量首發(fā)爆炒的現(xiàn)象，不適合進(jìn)行回歸分析。這一點(diǎn)也可以從表1和表2的數(shù)據(jù)對(duì)比中看出來，2010年股價(jià)均值49.76654，方差為30.3719，而2011年的股價(jià)大幅縮水，其均值和方差僅為2010年的一半左右。另外，從表1和表1-2的對(duì)比中，我們還看到2011的每股收益無論是均值還是最大值都要低于2010年。這里不排除創(chuàng)業(yè)板包裝上市的可能性，但是創(chuàng)業(yè)板公司自身不具備真正的高成長(zhǎng)性才是業(yè)績(jī)下滑的罪魁禍?zhǔn)?。我?guó)創(chuàng)業(yè)板中的很多企業(yè)在上市前都已發(fā)展多年，幾乎是各個(gè)細(xì)分行業(yè)的龍頭，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，高成長(zhǎng)性特征并不明顯，容易因宏觀因素變化而大起大落。自金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國(guó)人民幣匯率不斷升水，原材料價(jià)格、勞動(dòng)力成本大幅上漲對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司影響巨大，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)頻頻變臉。
從結(jié)果來看，在樣本期內(nèi)，價(jià)格變量P的偏度值為2.875998，峰度值為13.73 947，明顯拒絕正態(tài)分布假設(shè)，經(jīng)過開方調(diào)整后的p1有了較大改進(jìn)，在后文中我們將以p1取代P作為因變量進(jìn)行回歸。每股收益EPS的均值為0.5183 099，最大值是均值的3倍左右，最小值約為均值的10%；相應(yīng)的，股價(jià)P均值為26.82813，最大值是均值的5倍左右，最小值約為均值的36%，兩個(gè)變量的波動(dòng)幅度相當(dāng)，說明目前進(jìn)入創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的股民都是經(jīng)過主板市場(chǎng)洗禮、相對(duì)成熟和理性的投資者。
（二）變量的相關(guān)系數(shù)矩陣
表2列出了樣本變量間的相關(guān)分析結(jié)果，P1與EPS、SIZE、DIV之間均表現(xiàn)為較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，而與BA之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
（3）回歸結(jié)果分析
表3列示了4個(gè)模型的擬合優(yōu)度及各變量的beta系數(shù)估計(jì)值，可以看到這些模型的估計(jì)結(jié)果比較一致，各自變量系數(shù)估計(jì)值的符號(hào)均沒有發(fā)生改變。并且四個(gè)模型中，解釋變量EPS系數(shù)估計(jì)值都嚴(yán)格大于0，說明每股收益信息對(duì)價(jià)格具有正向影響，在其他條件不變前提下，每股收益越多，公司股票價(jià)格越高，實(shí)證分析結(jié)果支持假設(shè)1。重大事件BA的系數(shù)估計(jì)值在3個(gè)模型中都顯著異于0，確切的說是小于0。說明在股市中，重大事件信息對(duì)價(jià)格有著不容忽視的負(fù)面影響，實(shí)證結(jié)果支持假設(shè)2。這一結(jié)論與筆者在為BA賦值時(shí)搜集信息所注意到的現(xiàn)象是吻合的：股市中的重大事件不利的居多，如高管辭職、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提供擔(dān)保、發(fā)生訴訟等，股價(jià)對(duì)于這類信息的反應(yīng)通常都是逆向的。模型4在引入控制變量SIZE和DIV后，值大幅提高，本文的實(shí)證結(jié)果再次驗(yàn)證了股價(jià)與公司規(guī)模和股利預(yù)案的價(jià)值相關(guān)性。
表4列示了引入控制變量前后，重大事件和會(huì)計(jì)盈余對(duì)股價(jià)影響程度的變化。在未引入控制變量之前，會(huì)計(jì)信息總體價(jià)值相關(guān)性為12.47%，重大事件的價(jià)值相關(guān)性Rb2=R12-R32 =4.21%，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性Re2=R12-R32 =7.66%；引入控制變量后，重大事件的價(jià)值相關(guān)性Rb2=R42-R52 =0.7%，會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性Re2=R12-R32 =4.1%，我們發(fā)現(xiàn)引入控制變量后，重大事件與會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性都顯著降低。這說明在控制了樣本企業(yè)的規(guī)模和股利分配預(yù)案因素后，重大事件和會(huì)計(jì)盈余雖然具有價(jià)值相關(guān)性，但這種相關(guān)程度不像我們期望的那樣高。這說明盡管我國(guó)證券市場(chǎng)化改革取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，運(yùn)行環(huán)境得到逐步改善，但距離規(guī)范有效的市場(chǎng)還有很長(zhǎng)一段路要走，證券市場(chǎng)化建設(shè)是一個(gè)需要長(zhǎng)期不懈努力的事業(yè)。
五、結(jié)論與啟示
本文以2009年9月30日到2010年6月30日之間上市的91家公司為樣本，建立回歸模型測(cè)度了創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的有效性。研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)盈余信息和重大事件與公司股價(jià)具有價(jià)值相關(guān)性，但其相關(guān)的程度并不像我們期望的那么高，并且隨著首發(fā)爆炒的光環(huán)退去后，創(chuàng)業(yè)板公司的業(yè)績(jī)普通出現(xiàn)了下滑。這個(gè)結(jié)論給我們以下啟示：
（一）證監(jiān)會(huì)對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司在信息披露上的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求為市場(chǎng)提供了較為充分的信息，它們?yōu)槭袌?chǎng)交易透明化發(fā)揮了一定的作用，但距離我們的預(yù)期還差得較遠(yuǎn)，這一方面是法律法規(guī)執(zhí)行力度的問題，另一方面也是存在著投機(jī)者短期炒作，無視該信息的緣故。因此，需要相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息披露方面進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)也應(yīng)不斷規(guī)范證券市場(chǎng)的運(yùn)行環(huán)境、嚴(yán)厲打擊操控股價(jià)的行為。
（二）與2010年度相比，創(chuàng)業(yè)板上市公司的業(yè)績(jī)普遍出現(xiàn)了下滑，部分公司高成長(zhǎng)性特征不明顯。這主要是由于創(chuàng)業(yè)板開立之初，為了保證創(chuàng)業(yè)板能長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展，我國(guó)采取了“高門檻”的做法，即創(chuàng)業(yè)板公司的上市條件與中小板相差無幾，這一方面保證了創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的質(zhì)量，但另一方面也把那些具備高成長(zhǎng)性的高科技企業(yè)拒之門外。這些真正具備創(chuàng)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)短期盈利可能不夠理想，但成長(zhǎng)性卻是毋庸置疑的。隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的完善，未來創(chuàng)業(yè)板還是要逐步回歸本質(zhì)，真正為那些需要資金的高成長(zhǎng)性的高科技企業(yè)服務(wù)。
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