發(fā)布時(shí)間：2023-03-21 17:08:05
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的綠色稅收制度論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)
環(huán)境作為人類(lèi)社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施
2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類(lèi)呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類(lèi)：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類(lèi)型
第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅
第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題
從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類(lèi)30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門(mén)征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅I71。
(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類(lèi)和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率『8J。
(3)開(kāi)征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類(lèi)垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。
(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類(lèi)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅?？煽紤]對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，
將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用…1
論文關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資源環(huán)境綠色稅收制度
可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類(lèi)發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類(lèi)利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國(guó)的一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財(cái)政收人的主要形式和國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
一、可持續(xù)發(fā)展與稅收
(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的?？沙掷m(xù)發(fā)展將對(duì)稅收產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長(zhǎng)以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會(huì)使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時(shí)改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國(guó)家及時(shí)調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開(kāi)征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類(lèi)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)的外部性問(wèn)題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本_稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)負(fù)的外部性問(wèn)題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問(wèn)題最有效的還是通過(guò)政府實(shí)施公共政策。兩種途徑，一是政府實(shí)施對(duì)污染企業(yè)的管制，二是通過(guò)征稅來(lái)解決此問(wèn)題。前者是通過(guò)規(guī)定或禁止某些行為來(lái)解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對(duì)稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的政策，主要通過(guò)向私人提供符合社會(huì)效率的激勵(lì)來(lái)解決外部性問(wèn)題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購(gòu)買(mǎi)污染處理設(shè)備，這都將對(duì)杜會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時(shí)該項(xiàng)稅收收人又可以作為專(zhuān)項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。
(二)什么是“綠色悅收”
隨著
五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納人經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯)第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
二、西方國(guó)家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國(guó)家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個(gè)階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類(lèi)主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收人，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來(lái)至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家已成為環(huán)境政策中的主要手段。
西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類(lèi):1.對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅;德國(guó)征收水污染稅。2.對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅;美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次和用于生態(tài)目的的稅收類(lèi)型為兩個(gè)特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
三、如何建立和完善我國(guó)的綠色稅收制度
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷(xiāo)售收人和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:(1)增值稅:對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費(fèi)稅:對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅:規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專(zhuān)有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
完善我國(guó)綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理?；舅悸肥?在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象;對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。
(2)改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅
我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。
(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路
我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用;對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。新晨
(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，對(duì)此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結(jié)現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，就其存在的問(wèn)題提出相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞 環(huán)保稅制 稅制要素 稅收原則 對(duì)策分析
一、中國(guó)所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀
現(xiàn)在實(shí)行的稅制中沒(méi)有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護(hù)社會(huì)環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國(guó)環(huán)境保護(hù)主要靠行政手段，行政部門(mén)根據(jù)國(guó)務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)對(duì)各種污染環(huán)境的行為進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)收費(fèi)和罰款。排污收費(fèi)制度是環(huán)境保護(hù)的主要經(jīng)濟(jì)手段，按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的防治污染的社會(huì)責(zé)任相掛鉤，按其排污量收取費(fèi)用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧了環(huán)保的社會(huì)責(zé)任，但從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，稅收沒(méi)有充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的功能。
二、討論中的環(huán)保稅制雛形
針對(duì)以上介紹的我國(guó)的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學(xué)者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議，建議可以分為以下幾個(gè)方面：
（一）改革資源稅
1．?dāng)U大征稅范圍
將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。
2．提高稅負(fù)水平，體現(xiàn)差別稅率
對(duì)于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的開(kāi)采成本、行業(yè)利潤(rùn)等因素來(lái)計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計(jì)稅稅額提高稅負(fù)水平，加大企業(yè)開(kāi)采資源的成本。
3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率
資源被開(kāi)采出來(lái)后，分為自用、銷(xiāo)售和未被利用三部分。對(duì)自用和對(duì)外銷(xiāo)售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒(méi)有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費(fèi)的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是開(kāi)采企業(yè)或個(gè)人所開(kāi)采資源的總量，而不應(yīng)局限于自用和銷(xiāo)售部分。
（二）開(kāi)征新稅種
1．特殊產(chǎn)品稅
主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲(chóng)劑、農(nóng)藥、毒性化學(xué)品等。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高個(gè)人消費(fèi)成本，通過(guò)價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)人們使用或消費(fèi)綠色產(chǎn)品、無(wú)公害產(chǎn)品，從而達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。
2．排污稅、噪音稅、碳稅
排污稅主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對(duì)企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)。
（三）改革現(xiàn)行排污收費(fèi)制度
理順稅費(fèi)關(guān)系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)依據(jù)、管理體制，劃清排污費(fèi)和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復(fù)全范圍的應(yīng)對(duì)各種環(huán)保問(wèn)題。 具體有以下幾個(gè)方面：對(duì)已經(jīng)過(guò)時(shí)的與排污收費(fèi)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改，具體的改革措施是將排污收費(fèi)改為排污收稅后并人新開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅稅目。
三、解決問(wèn)題方法和對(duì)策
（一）確定計(jì)稅依據(jù)
特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價(jià)征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價(jià)值量不大，從價(jià)計(jì)征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對(duì)象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒(méi)有任何價(jià)值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護(hù)。
（二）選擇合適的稅率
特殊產(chǎn)品稅，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價(jià)計(jì)征，選擇比例稅率簡(jiǎn)便易行。對(duì)排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進(jìn)稅率，超過(guò)一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵(lì)企業(yè)采用更環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，減少排放物。
（三）增補(bǔ)稅收減免政策
稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各稅種，對(duì)環(huán)保企業(yè)予以鼓勵(lì)，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國(guó)家政策的環(huán)保導(dǎo)向。
（四）加強(qiáng)稅收征管
環(huán)保稅收的征管的征收對(duì)象是從企業(yè)開(kāi)始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況才能確保及時(shí)足額征收稅款。我國(guó)的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過(guò)程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢(shì)。同時(shí)可以與政府的其他技術(shù)部門(mén)加強(qiáng)合作，比如說(shuō)水質(zhì)檢測(cè)部門(mén)，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。
四、結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已越來(lái)越嚴(yán)重。如不及時(shí)采取措施，環(huán)境問(wèn)題不僅會(huì)惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，環(huán)保稅制是適合我國(guó)現(xiàn)階段以及將來(lái)國(guó)情的，它的施行是我國(guó)發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來(lái)肯定會(huì)實(shí)施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進(jìn)一步完善。
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【論文摘要】環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，與人類(lèi)的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念等越來(lái)越息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類(lèi)發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護(hù)措施比較分析、國(guó)外綠色稅收立法實(shí)踐、我國(guó)綠色稅收立法現(xiàn)狀評(píng)析和建立綠色稅收法律制度的設(shè)想等幾個(gè)方面來(lái)探討綠色稅收法律制度的構(gòu)建問(wèn)題。
環(huán)境作為人類(lèi)社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開(kāi)放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施
2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類(lèi)呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類(lèi)：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類(lèi)型
第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅
第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想
3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題
從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類(lèi)30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足I51。
第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專(zhuān)門(mén)的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門(mén)征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：
(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅I71。
(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類(lèi)和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率『8J。
(3)開(kāi)征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類(lèi)垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。
(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類(lèi)產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
(5)噪音稅?？煽紤]對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專(zhuān)用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴(kuò)大征收范圍，
將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率I91
3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激l1Ol。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
[論文摘要]在努力尋求實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的道路上，加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，是我們黨綜合分析世界發(fā)展局勢(shì)和我國(guó)所處歷史階段提出的面向未來(lái)的重大決策。本文從促進(jìn)教育、人力資本、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟(jì)等幾方面的發(fā)展入手，論述了在我國(guó)如何建立創(chuàng)新型國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題。
國(guó)際學(xué)術(shù)界將那些把科技創(chuàng)新作為基本戰(zhàn)略，致力于大幅度提高科技創(chuàng)新能力，從而形成日益強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的國(guó)家稱之為創(chuàng)新型國(guó)家。稅收制度創(chuàng)新的目的就是要改變不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。推動(dòng)稅制創(chuàng)新，就是要調(diào)整、完善相關(guān)的稅收政策，并使同一稅種內(nèi)部及不同稅種之間保持協(xié)調(diào)；就是要充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，以減免稅來(lái)激勵(lì)勞動(dòng)，鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大投資。改善供給。同時(shí)，在微觀經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。
一、完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策
按照污染者付費(fèi)原則，OECD國(guó)家普遍實(shí)行了征收環(huán)境稅的政策，包括空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面的征收。建國(guó)以來(lái)。我國(guó)GDP增長(zhǎng)了10多倍，而每增加1億元GDP所需投資則高達(dá)5億元。根據(jù)我國(guó)首次的綠色GDP核算結(jié)果，2004年全國(guó)環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05％。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GNP比重較低。不到40％，而發(fā)達(dá)國(guó)家是60％～70％。現(xiàn)代化后進(jìn)國(guó)家趕超領(lǐng)先國(guó)家的一個(gè)重要途徑就是采用“部門(mén)不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”，需要有潛力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過(guò)以創(chuàng)新為基礎(chǔ)的主導(dǎo)部門(mén)與其他部門(mén)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)互動(dòng)產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)來(lái)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，從而加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
(一)生態(tài)稅制上。完善現(xiàn)行環(huán)保稅制，研究開(kāi)征環(huán)保稅
大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)，建設(shè)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會(huì)。根據(jù)礦藏的品質(zhì)來(lái)確定資源稅稅率。在減免稅項(xiàng)目中包括對(duì)能源礦藏的勘探開(kāi)發(fā)費(fèi)用的抵扣。對(duì)企業(yè)為防止開(kāi)采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣，對(duì)保護(hù)礦工生命安全的支出的抵扣等。提高單位計(jì)稅額，實(shí)行彈性差別稅率，使資源的價(jià)值和稀缺性在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源的合理開(kāi)采和節(jié)約利用，提高資源利用效率和資源輸出地的財(cái)力。支持西部大開(kāi)發(fā)。對(duì)技術(shù)含量高、資源回收或綜合利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源。對(duì)清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予稅收鼓勵(lì)。在合理劃分資源等級(jí)的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)礦山和品目的資源變化情況進(jìn)行監(jiān)控。并據(jù)此對(duì)稅額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對(duì)利用資源科技，以資源回采率和環(huán)境修復(fù)率作為確定稅率的重要參考指標(biāo)，根據(jù)資源產(chǎn)品在不同時(shí)期的價(jià)格適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率，為資源開(kāi)采企業(yè)發(fā)展提供緩沖的空間。對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。對(duì)“綠色產(chǎn)業(yè)”如風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)?、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率。對(duì)符合一定生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛，給以適當(dāng)比例的車(chē)輛購(gòu)置稅減征優(yōu)惠。消費(fèi)稅擴(kuò)圍，應(yīng)考慮將多套住房、高檔家具、高檔服裝、主要大氣污染源、高級(jí)高能耗娛樂(lè)消費(fèi)、電池、煤炭、一次性產(chǎn)品以及一些限制類(lèi)的建筑材料等納入其中，并提高稅率。在我國(guó)能源含稅價(jià)和價(jià)格含稅率均大大低于世界平均水平的情況下，逐步提高成品油等能源稅價(jià)，在能源制約的大環(huán)境下出臺(tái)燃油稅。對(duì)一些關(guān)鍵性的、價(jià)格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益異常顯著的重大設(shè)備和產(chǎn)品。在一定期限內(nèi)實(shí)行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠。為保證征收鏈條的完整，增值稅擴(kuò)圍可先將循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝設(shè)備改造、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)、信息傳輸?shù)茸鳛檗D(zhuǎn)型試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅其他項(xiàng)目短期內(nèi)可保留，相應(yīng)發(fā)生的投資允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并給予所得稅抵免。對(duì)從事生態(tài)節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。
(二)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的稅收政策
企業(yè)所得稅可設(shè)置累進(jìn)稅率來(lái)促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理分布，為保護(hù)西部環(huán)境。在鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)行為的同時(shí)，更要突出預(yù)防和懲罰污染環(huán)境的行為。根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率，對(duì)東、中、西部地區(qū)從事鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行低稅率，對(duì)從事限制類(lèi)產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行高稅率，這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移。而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產(chǎn)業(yè)。通過(guò)加大稅收留成比例來(lái)促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)中，并且對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅。對(duì)國(guó)產(chǎn)的重大技術(shù)裝備、對(duì)適合集約化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和一些制造業(yè)。應(yīng)實(shí)行累退稅率，促使資源向大型企業(yè)集中。使產(chǎn)業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉(zhuǎn)移。推進(jìn)重大技術(shù)裝備國(guó)產(chǎn)化，使制造業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的行業(yè)，并且促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的合理布局。
(三)關(guān)稅政策
綜合順差過(guò)大問(wèn)題。降低原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品資源、高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅，取消資源型產(chǎn)品或投資過(guò)熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥及一些礦產(chǎn)品等的出口退稅率，提高高科技產(chǎn)品、具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的出口退稅率。對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的、直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器、環(huán)境無(wú)害化技術(shù)、清潔汽車(chē)、清潔能源以及技術(shù)資料等，減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(四)涉外稅收優(yōu)惠
應(yīng)盡量減少對(duì)直接減免稅優(yōu)惠措施的使用，重視對(duì)間接優(yōu)惠等不受?chē)?guó)際稅法因素制約形式的采用，使跨國(guó)納稅人直接受益。
二、完善促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、高科技和新經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策
要變“中國(guó)制造”為“中國(guó)創(chuàng)造”，就要改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)環(huán)境，保證獲得由其帶來(lái)的超額利潤(rùn)。鼓勵(lì)科技投入，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，加強(qiáng)中介服務(wù)，加大對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收支持力度。
(一)盡快推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型
生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù)，不利于國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的改善，不利于高新技術(shù)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。降低認(rèn)定“門(mén)檻”，將一些有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，并降低稅負(fù)。消除增值稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步的副作用，根據(jù)“稅不重征”的原則，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的中試產(chǎn)品免稅。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品減免或先征后返。免除高新技術(shù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅，并對(duì)其產(chǎn)品出口退稅。
(二)所得稅改革
要多用間接措施，稅收優(yōu)惠方式要多樣化，并要指向具體科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，比照軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)?？蓪?duì)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員的工資支出在稅前全額扣除。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的平均第7年才能產(chǎn)生盈利的長(zhǎng)期性特點(diǎn)，增加虧損彌補(bǔ)年限至企業(yè)真正贏利年度，允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和擴(kuò)大投資抵免，再根據(jù)國(guó)際通常做法，對(duì)創(chuàng)投業(yè)這類(lèi)投資工具屬中介性組織，其收益為中間所得，其投資分紅已分配利潤(rùn)如股息紅利等可不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以克服經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制。對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的。不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何。均退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的所得稅。在推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可規(guī)定將發(fā)生的貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出作為費(fèi)用直接扣除。不必作為計(jì)提折舊的資本支出。對(duì)擁有大型科研機(jī)構(gòu)的企業(yè)可允許加大研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例。
(三)營(yíng)業(yè)稅的改革
營(yíng)業(yè)稅對(duì)從事節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入要免征。稅基與增值稅相協(xié)調(diào)。
(四)要根據(jù)“彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)”的原則。對(duì)上述優(yōu)惠政策及時(shí)調(diào)整。以免僵化
如對(duì)一般技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備，可考慮不再免征增值稅，這樣既有利于增加對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求，也有利于引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。
三、促進(jìn)教育與人力資本發(fā)展的稅收政策
關(guān)鍵詞：稅制優(yōu)化；環(huán)境稅；單主體稅制模式
中圖分類(lèi)號(hào)：F813 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2012）05-0028-04
近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于稅制優(yōu)化問(wèn)題的研究不斷深入。稅制優(yōu)化的主要問(wèn)題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的那一類(lèi)稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型的主要標(biāo)志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能方面能發(fā)揮較大的作用等等。本文在回顧我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出本文的設(shè)計(jì)思路。
一、我國(guó)環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)的代表性觀點(diǎn)
近些年來(lái)，我國(guó)環(huán)境與資源的相關(guān)問(wèn)題引起了相關(guān)學(xué)者的高度重視，有些學(xué)者開(kāi)始提出了將資源環(huán)境稅列入主體稅種的主張。其觀點(diǎn)有以下兩種：
（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式
這種稅制模式的基本思想，是取消現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，代之以對(duì)人才、資金、土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個(gè)財(cái)政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費(fèi)領(lǐng)域征收流轉(zhuǎn)稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉(zhuǎn)稅為兩翼的稅制結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：在市場(chǎng)系統(tǒng)不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造大體公允的外部條件，有利于促進(jìn)資源的有效配置與合理使用，提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，資源稅（費(fèi)）一般不受成本費(fèi)用變化的影響，具有保證財(cái)政收入的剛性特點(diǎn)。
然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長(zhǎng)處，非常明顯。突出表現(xiàn)為這種設(shè)想無(wú)論是在理論上還是在稅制實(shí)踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來(lái)看，它既有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益之意，又有解決資源無(wú)償使用之目的，其性質(zhì)難辨。其次，稅收廣泛來(lái)源于各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)創(chuàng)造的國(guó)民收入，要求征稅具有普遍性。對(duì)資源征稅，難免出現(xiàn)許多非稅戶。再次，資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利水平是一個(gè)波動(dòng)的量，而資源稅具有剛性，不論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)、利潤(rùn)多少都照征不誤，這就難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。最后，實(shí)行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實(shí)可信的資源儲(chǔ)藏、勘探、開(kāi)采等資料為基礎(chǔ)，而這些正是中國(guó)的薄弱環(huán)節(jié)。這種狀況也給資源稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)一系列難以解決的困難。
（二）以商品稅、所得稅、狹義環(huán)境稅為主體稅種的三主體環(huán)境稅制
在各種環(huán)境稅制的構(gòu)想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環(huán)境稅收理論及其應(yīng)用研究》中提出了環(huán)境稅制三主體結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。該文將效率和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公平分為兩個(gè)層次，認(rèn)為真正的矛盾發(fā)生在“資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平”及“資源配置效率與經(jīng)濟(jì)公平”之間?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅加所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)顯然缺失了代際間的公平和效率問(wèn)題，所以應(yīng)確立資源環(huán)境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國(guó)的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題的日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展觀思路的確立，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革有利于解決日益嚴(yán)峻的資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平的矛盾，在稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)該將資源環(huán)境稅確立為除商品勞務(wù)稅和所得稅之外的第三主體稅種，因?yàn)?，現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)雖然側(cè)重以流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)效率，所得稅體現(xiàn)公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問(wèn)題。所以，應(yīng)該設(shè)立第三主體——資源環(huán)境稅予以解決，進(jìn)而形成：效率——商品勞務(wù)稅、公平——所得稅、代價(jià)間效率與公平——資源環(huán)境稅的對(duì)應(yīng)結(jié)構(gòu)。稅收作為收入與調(diào)節(jié)工具，自然應(yīng)該在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種，即資源環(huán)境稅——商品勞務(wù)稅——所得稅與之對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行調(diào)節(jié)和取得財(cái)政收入。
二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的總體思路
從上世紀(jì)70年代末我國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放算起，一直到本世紀(jì)初，我國(guó)各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平一直以GDP為主要衡量指標(biāo)，粗放型經(jīng)濟(jì)是重要的發(fā)展模式。然后過(guò)度追求GDP也使得我們付出了嚴(yán)重的環(huán)境代價(jià)。雖然我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相應(yīng)的科學(xué)發(fā)展觀，包括施行節(jié)能減排以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，但從政策的實(shí)施到好的效果的產(chǎn)生還需要一定的時(shí)間。治理污染方面欠債太多，導(dǎo)致污染的持續(xù)性以及慣性非常強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)依然嚴(yán)峻。
在改革開(kāi)放的前30年中，環(huán)境問(wèn)題主要有三重特點(diǎn)。第一，嚴(yán)重性。主要指環(huán)境問(wèn)題影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，同時(shí)限制了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為了人們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。第二，廣泛性。這主要指環(huán)境問(wèn)題涉及到了各個(gè)行業(yè)以及全國(guó)性的地理范圍，而不僅僅是某一地區(qū)或者是某一行業(yè)的個(gè)別問(wèn)題。第三，復(fù)雜性。環(huán)境問(wèn)題涉及到各個(gè)方面的利益，包括地方的，部門(mén)的，行業(yè)的，企業(yè)的，乃至個(gè)人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發(fā)復(fù)雜。
由此我們可以看出，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期性的而且是逐漸積累的問(wèn)題，不存在一種萬(wàn)能的解決手段，必須要根據(jù)我國(guó)整體宏觀以及各地方各領(lǐng)域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發(fā)揮各部門(mén)的優(yōu)勢(shì)與職能，共同努力解決環(huán)境問(wèn)題。
法律與行政手段是我國(guó)完善環(huán)境稅體系建設(shè)的根本手段。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的完善以及相應(yīng)改革步伐的加快，我們應(yīng)該著力發(fā)揮稅收手段的調(diào)控優(yōu)勢(shì)，逐步建立起以環(huán)境稅為主，以環(huán)境費(fèi)為輔的基本調(diào)控結(jié)構(gòu)，同時(shí)將生態(tài)補(bǔ)償以及排污權(quán)交易等作為環(huán)境保護(hù)與治理的補(bǔ)充手段。
1．保護(hù)環(huán)境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強(qiáng)制以及威懾之特性。通過(guò)行政手段和法律手段的運(yùn)用，我們可以對(duì)污染行為以及環(huán)境破壞等行為進(jìn)行預(yù)防和禁止，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴(yán)重的污染事件的發(fā)生。
2．保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)手段是環(huán)境稅收手段和環(huán)境收費(fèi)手段。就目前的情況來(lái)看，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行收費(fèi)的舉措已經(jīng)發(fā)揮了巨大的環(huán)保效應(yīng)，同時(shí)，稅收手段的實(shí)施也已取得一定的成效。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的發(fā)展與完善，環(huán)境稅手段發(fā)揮的作用應(yīng)該越來(lái)越重要，可以擴(kuò)大稅收的調(diào)控范圍，加大征收力度，同時(shí)完善征收的規(guī)范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費(fèi)手段為輔的模式。
3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、以及綠色金融等。生態(tài)補(bǔ)償主要考慮了生態(tài)利益關(guān)系，調(diào)整利益相關(guān)者之間的利益損害分配，包括發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、受益方對(duì)受損方以及類(lèi)似模式的補(bǔ)償行為，體現(xiàn)完全的環(huán)境公平的原則。
三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路
根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，一是環(huán)境稅的主體稅種在我國(guó)環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國(guó)環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和
完善。
（一）環(huán)境稅主體稅種體系的構(gòu)建
環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。
1．資源稅。調(diào)整開(kāi)發(fā)者間的級(jí)差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒(méi)有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒(méi)有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。
2．排污稅。我國(guó)目前提出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢(shì)在變化，排污收費(fèi)勢(shì)必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時(shí)要新添加征收汽車(chē)尾氣排放稅，因?yàn)槠?chē)尾氣污染已然成為十分重要的空氣污染源之一。
3．固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。
4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。
5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國(guó)，煤炭消耗給我國(guó)環(huán)境污染帶來(lái)很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。
6．環(huán)境附加稅。原來(lái)我國(guó)征收的是城市維護(hù)建設(shè)稅，未來(lái)應(yīng)由環(huán)境附加稅來(lái)代替。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時(shí)將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施專(zhuān)款專(zhuān)用的支出方式，并在原有的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。
（二）己有融入型環(huán)境稅體系的調(diào)整和完善
目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車(chē)輪胎、汽車(chē)成品油、摩托車(chē)，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來(lái)調(diào)節(jié)摩托車(chē)和汽車(chē)，如購(gòu)買(mǎi)以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過(guò)低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應(yīng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來(lái)進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國(guó)在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對(duì)性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路也可通過(guò)圖表的形式來(lái)表達(dá)，如下圖1所示：
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【論文摘要】長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)是以資源的過(guò)度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價(jià)的。這就要求我們實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動(dòng)和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無(wú)疑是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳選擇,所以當(dāng)前如何利用稅收政策來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類(lèi)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。
1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,而是通過(guò)制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開(kāi)征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等。總之,通過(guò)有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。
2我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問(wèn)題
2.1資源利用環(huán)節(jié)
2.1.1對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合
現(xiàn)階段我國(guó)自然資源由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人,均是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國(guó)現(xiàn)行的資源課稅體系是通過(guò)制定定額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)占用國(guó)有自然資源必然帶來(lái)的收益未納入資源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)相掠奪性地開(kāi)采和使用自然資源,從而影響我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。
2.1.2現(xiàn)行稅制對(duì)資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無(wú)法發(fā)揮到位
目前,我國(guó)對(duì)資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開(kāi)發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費(fèi),形成稅費(fèi)并存的局面。收取資源使用費(fèi),隨意性很大,社會(huì)效益低下;資源課稅和資源使用費(fèi)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問(wèn)題;資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。
2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系
我國(guó)現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個(gè)條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無(wú)法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。
2.1.4資源課稅的計(jì)稅依據(jù)不合理
資源課稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采但未銷(xiāo)售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量的資源積壓和浪費(fèi)?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價(jià)格及收益情況,刺激了企業(yè)和個(gè)人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類(lèi)生存空間與土地使用的矛盾。
2.1.5稅率的設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法初衷
隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類(lèi)對(duì)自然資源的需求也會(huì)不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來(lái)越突出。按照市場(chǎng)機(jī)制原理,資源的價(jià)格必然會(huì)提高。但我國(guó)現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價(jià)格沒(méi)有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)
2.2.1增值稅存在的問(wèn)題
雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。
2.2.2消費(fèi)稅存在的問(wèn)題
現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒(méi)有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費(fèi)起到限制作用。
2.2.3企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題
首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對(duì)循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見(jiàn)效益一般需要幾年的時(shí)間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過(guò),企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí),優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)管理很?chē)?yán),對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷(xiāo)方法和年限都有嚴(yán)格的限定。
2.3資源再利用環(huán)節(jié)
2.3.1增值稅存在的問(wèn)題
在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差距。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō),以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時(shí),形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國(guó)家對(duì)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對(duì)資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒(méi)有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長(zhǎng)產(chǎn)品使用周期的再利用原則。
2.3.2所得稅存在的問(wèn)題
在這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一的問(wèn)題,缺乏針對(duì)性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問(wèn)題,且專(zhuān)向收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開(kāi)展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。
由此可見(jiàn),我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒(méi)有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。
3我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善
3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善
(1)生產(chǎn)和消費(fèi)要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來(lái),從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過(guò)原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長(zhǎng),為自然資源的再生和人類(lèi)尋找替代資源提供了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間范圍,從而促進(jìn)自然和人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展。
(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費(fèi)需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見(jiàn),通過(guò)再利用和再循環(huán)原則的實(shí)施,反過(guò)來(lái)又深化了減量化的實(shí)施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實(shí)現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源課稅的改革和完善也就成為了重點(diǎn)。
(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能,向所有的自然資源開(kāi)采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍,以解決我國(guó)日益突出的缺水和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問(wèn)題。條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)帷?dòng)植物等)納入其征稅范圍。
(4)調(diào)整稅率,對(duì)所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場(chǎng)的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過(guò)對(duì)資源稅的改革,可以提高自然資源的價(jià)格,有利于從物質(zhì)輸入端對(duì)物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對(duì)自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時(shí)也有利于縮小原生.資源與再生資源的價(jià)格差距,促進(jìn)對(duì)再生資源的再循環(huán)利用。
3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善
3.2.1增值稅的完善
當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對(duì)國(guó)家將要出臺(tái)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點(diǎn)、重要性、現(xiàn)實(shí)可操作性一要求,有選擇地?cái)U(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點(diǎn)是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會(huì)得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。
3.2.2消費(fèi)稅的完善
要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇,以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)等征收較高的消費(fèi)稅,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價(jià),可增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。
3.2.3企業(yè)所得稅的完善
無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開(kāi)采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。
3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善
3.3.1增值稅的完善
對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實(shí)行從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對(duì)于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們?cè)诩凑骷赐撕兔舛惖葍?yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報(bào)主管稅務(wù)局備案。
3.3.2企業(yè)所得稅的完善
對(duì)綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對(duì)于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對(duì)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。
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論文摘要：20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年的高速增長(zhǎng)與快速發(fā)展，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及人均GDP都較以前有了很大的提高。但是，迄今為止，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然以粗放型為主。我國(guó)能否在經(jīng)濟(jì)總量不斷增加的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提高和持久的發(fā)展，這關(guān)系著中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景，也將對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要的影響。目前，在我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，必須解決這些問(wèn)題。
上世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年的高速增長(zhǎng)與快速發(fā)展，我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)率從改革前（1953-1978）的6.1%，提高到改革期間年均9%以上；人均GDP增長(zhǎng)率由改革前的4.0%，提高到改革期間的8%左右。盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而持續(xù)地高速增長(zhǎng)。但是同時(shí)必須看到，迄今為止，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是一種粗放型的。因而，我國(guó)政府提出要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。
經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一般是應(yīng)用于宏觀的范疇，是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)，由于生產(chǎn)要素投入的增加或效率的提高，使經(jīng)濟(jì)規(guī)模在數(shù)量上的擴(kuò)大?；蛘哒f(shuō)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)出量的增加，以價(jià)值衡量，就是國(guó)民生產(chǎn)總值從數(shù)量上的增加，即GNP或GDP的增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是聯(lián)系在一起的。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)本身是一個(gè)客觀存在的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式則體現(xiàn)了人們對(duì)這一增長(zhǎng)過(guò)程的總體特征的看法和評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是指推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的各種生產(chǎn)要素投入及其組合方式，就是依賴什么要素、借助什么手段、通過(guò)什么途徑、怎樣實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理，生產(chǎn)要素的投入是為了最大限度地獲得產(chǎn)出。根據(jù)這一理解，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)類(lèi)型的劃分，主要依據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的諸要素或因素（資本、土地、人力、資源、科學(xué)技術(shù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、對(duì)外貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度等）的貢獻(xiàn)大小及其配置。通過(guò)這些要素的變化，反映出一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期、一定發(fā)展階段所達(dá)到經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的途徑與方法。對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的一般理解是指：從以粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為主轉(zhuǎn)向以集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為主和從外延型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向以內(nèi)涵型增長(zhǎng)為主。
我國(guó)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式中存在的問(wèn)題
（一）勞動(dòng)力、土地等生產(chǎn)要素成本上升
近年來(lái)，東南沿海地區(qū)特別是珠三角、長(zhǎng)三角地區(qū)土地和房產(chǎn)價(jià)格大幅上升，“民工荒”的持續(xù)存在及其引發(fā)的工資提高，都表明維持了多年的生產(chǎn)要素低成本優(yōu)勢(shì)正在發(fā)生重要改變。當(dāng)然，低成本優(yōu)勢(shì)的削弱以至缺失將是一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)程。我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)間發(fā)展水平差異較大，還會(huì)有一些地區(qū)繼續(xù)呈現(xiàn)低成本優(yōu)勢(shì)，一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)將保持多種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并存的格局。但從中長(zhǎng)期看，低成本優(yōu)勢(shì)削弱后的調(diào)整不可避免，而受影響最大的將是東南沿海發(fā)達(dá)地區(qū)。由于這些地區(qū)是我國(guó)最具活力，經(jīng)濟(jì)總量中比重最大的區(qū)域，因此，低成本優(yōu)勢(shì)削弱所引發(fā)的沖擊將是全局性和基礎(chǔ)性的。
（二）能源和其他重要資源、環(huán)境約束壓力顯著加大
一個(gè)時(shí)期以來(lái)，能源和其他重要資源的約束壓力加大主要基于以下方面的原因：我國(guó)正進(jìn)入一個(gè)工業(yè)化階段資源需求量上升最快的時(shí)期，如果用一條曲線來(lái)表示，目前正處在爬升最陡的區(qū)間。過(guò)了這個(gè)階段，需求量將會(huì)相對(duì)下降
事實(shí)上，我們的資源利用效率不高，在許多方面浪費(fèi)驚人。從資源投入與產(chǎn)出看，2004年，我國(guó)GDP按現(xiàn)行匯率計(jì)算占全世界GDP的4%，卻消耗了全球8%的石油、54%的鋼材、32.4%的水泥、10%的電力、19%的鋁、20%的銅和31%的煤炭（中華工商時(shí)報(bào)2005年6月26日）。目前，鋼鐵、有色、電力、化工等8個(gè)高耗能行業(yè)單位產(chǎn)品能耗比世界先進(jìn)水平高40%以上，工業(yè)用水重復(fù)利用率、礦產(chǎn)資源總回收率分別比國(guó)外先進(jìn)水平低15-25和20個(gè)百分點(diǎn)。研究表明，如果在節(jié)能方面有重要進(jìn)展，到2020年，我國(guó)的能源消耗可以從32億噸標(biāo)準(zhǔn)煤降低到24億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，降幅達(dá)四分之一。
我國(guó)在許多資源稟賦上處于劣勢(shì)，人均擁有量低于世界平均水平。我國(guó)人均資源短缺，主要礦產(chǎn)資源的人均擁有量相當(dāng)于世界的平均水平分別為石油11%、天然氣4.1%、煤炭86%、鐵45%、銅26%、鋁9.7%；我國(guó)的土地資源也十分緊缺，人均耕地只相當(dāng)于世界平均水平的40%。這樣無(wú)疑加大了我國(guó)在資源問(wèn)題上的壓力。資源壓力加大同時(shí)，環(huán)境壓力也在加大。環(huán)境約束壓力的加強(qiáng)，隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大排放相應(yīng)增加，2003年，我國(guó)工業(yè)和生活廢水排放總量為680億噸，化學(xué)耗氧量排放1334萬(wàn)噸，居世界第一；世界十大污染城市中，我國(guó)占6個(gè)。2005年年初，瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇公布了最新的“環(huán)境可持續(xù)指數(shù)”評(píng)價(jià)，在全球144個(gè)國(guó)家和地區(qū)的排序中，中國(guó)位居第133位。人民收入和生活水平的提高，使環(huán)境正在成為體現(xiàn)生活質(zhì)量的一種產(chǎn)品，人們對(duì)環(huán)境污染的容忍度降低，并且有意愿也逐步有能力為獲得好的環(huán)境產(chǎn)品而付費(fèi)。資源和環(huán)境約束壓力增大帶來(lái)了兩個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；在國(guó)內(nèi)，能否通過(guò)改革和政策調(diào)整，建立起與我國(guó)的資源約束狀態(tài)相對(duì)稱的資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)和資源節(jié)約型社會(huì)；在國(guó)際，能否通過(guò)對(duì)外開(kāi)放格局的調(diào)整，在互利共贏的基礎(chǔ)上利用外部資源滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要。
（三）新增長(zhǎng)點(diǎn)引致的外延擴(kuò)張空間縮小
多年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，依賴于需求的快速增長(zhǎng)，而需求增長(zhǎng)主要來(lái)源于幾年一個(gè)輪次的消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)所帶來(lái)的消費(fèi)和生產(chǎn)熱點(diǎn)。由于后發(fā)優(yōu)勢(shì)的原因，與工業(yè)化先行國(guó)家相比，我國(guó)的需求結(jié)構(gòu)一定程度上出現(xiàn)了“錯(cuò)位”，或者說(shuō)“超前”。新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是由住宅、汽車(chē)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和電子通訊等拉動(dòng)的。
上述幾個(gè)因素從不同角度勾勒出推動(dòng)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。其中多數(shù)因素過(guò)去一直存在，但在近年的增長(zhǎng)中顯著加強(qiáng)了。我們面對(duì)的基本現(xiàn)實(shí)是，一個(gè)持續(xù)了多年的增長(zhǎng)模式需要出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改變。
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的對(duì)策
（一）樹(shù)立可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀
在資源嚴(yán)重約束條件下發(fā)展經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是唯一的出路。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，必須摒棄傳統(tǒng)的發(fā)展思維和模式，堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，必須要真正認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。要解決我們現(xiàn)在面臨的一系列問(wèn)題，歸根到底還是靠發(fā)展。但是，不能把發(fā)展簡(jiǎn)單地等同于增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)談不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但增長(zhǎng)并不必然帶來(lái)相應(yīng)的發(fā)展。
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，必須認(rèn)識(shí)人與自然的關(guān)系，要滿足人的需要，也要維護(hù)自然的平衡。由于長(zhǎng)期粗放型的發(fā)展，造成了我國(guó)資源短缺，生態(tài)脆弱，在將來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，要充分考慮資源和生態(tài)環(huán)境的承載能力 。資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有重要的支撐作用，沒(méi)有必要的資源保障，經(jīng)濟(jì)將難以持續(xù)快速增長(zhǎng)；資源對(duì)經(jīng)濟(jì)又有重要的約束作用，資源的承載能力，反過(guò)來(lái)也會(huì)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)和方式。
（二）完善財(cái)稅政策
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量和效益，是一個(gè)很大的目標(biāo)和任務(wù)，這當(dāng)中，深化財(cái)稅改革，完善財(cái)稅政策，有極其重要的作用
要完善預(yù)算制度，將所有政府性收入全部納入預(yù)算管理統(tǒng)籌安排使用，接受人大和公眾的監(jiān)督。為了從根本上改變政府充當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)活動(dòng)主角的不正常狀況，必須從財(cái)力上防止上述不規(guī)范的政府行為的發(fā)生。實(shí)踐證明，游離于預(yù)算統(tǒng)一規(guī)范管理之外的幾千億、上萬(wàn)億元資金，其使用的不規(guī)范、不透明，不僅不利于政府轉(zhuǎn)變職能，成為腐敗的土壤，而且必然助長(zhǎng)追求短期效益的粗放式增長(zhǎng)。因此，必須深化預(yù)算改革，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算硬約束，使財(cái)政資金真正用于公共服務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。
設(shè)立和完善有利于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的稅收制度。至少包括以下幾項(xiàng)：調(diào)整和完善資源稅。開(kāi)征資源稅有利于抑制對(duì)礦產(chǎn)資源的亂采濫挖和掠奪性開(kāi)采，有利于保護(hù)礦產(chǎn)資源，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用。但我國(guó)的資源稅的征收存在不少問(wèn)題。目前我國(guó)在礦業(yè)權(quán)取得環(huán)節(jié)存在大量無(wú)償使用礦山開(kāi)采權(quán)現(xiàn)象。因此，有必要普遍實(shí)行礦產(chǎn)資源有償使用制度，并提高稅率或補(bǔ)償費(fèi)率，運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)資源的節(jié)約和提高資源的利用效率。
（三）深化價(jià)格改革
高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型增長(zhǎng)方式之所以難轉(zhuǎn)變，是因?yàn)槲覈?guó)的生產(chǎn)要素價(jià)格和資源產(chǎn)品價(jià)格長(zhǎng)期受?chē)?guó)家管制，嚴(yán)重偏低。要轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式和消費(fèi)方式，必須積極推進(jìn)生產(chǎn)要素和資源產(chǎn)品價(jià)格改革，建立反映市場(chǎng)供求狀況和資源稀缺程度的價(jià)格形成機(jī)制，節(jié)約利用資源，提高效率。
調(diào)整過(guò)低的能源價(jià)格。國(guó)外有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾對(duì)2500家公司做過(guò)一次研究發(fā)現(xiàn)，能源使用量的降低55%歸功于價(jià)格調(diào)整的結(jié)果，17%是研究與開(kāi)發(fā)的結(jié)果，還有12%則源于所有制形式的不同，其余則歸結(jié)于工業(yè)所占份額的變化?，F(xiàn)實(shí)生活中存在著大量的資源浪費(fèi)和誤置現(xiàn)象，原因在于價(jià)格過(guò)低，不能正確反映資源稀缺狀況。國(guó)際上煤碳、石油、天然氣的比價(jià)關(guān)系大體為1：1.5：1.35，而我國(guó)實(shí)際大致為1：4：3，煤價(jià)明顯偏低。價(jià)格起作用的另一個(gè)結(jié)果是刺激供給和調(diào)整結(jié)構(gòu)。
（四）發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)
循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新的發(fā)展模式，在技術(shù)層面上，是在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的資本循環(huán)、勞動(dòng)力循環(huán)基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)自然資源也參與循環(huán)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的原則是“減量化、再使用、可循環(huán)”，在制度層面上，還需構(gòu)建一種新的制度框架，將資源、生態(tài)環(huán)境納入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中。
發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇?？梢酝ㄟ^(guò)一定的政策措施促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一是加大循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的宣傳力度，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)成為全社會(huì)的各個(gè)地區(qū)、各個(gè)部門(mén)、各個(gè)領(lǐng)域以及所有人的共識(shí)。二是可借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，用立法的形式促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。早在1976年，美國(guó)聯(lián)邦政府就制定了專(zhuān)門(mén)的《固體垃圾處理法案》，并要求各州制定相應(yīng)的法規(guī)和計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)廢棄物的回收利用。日本政府于2000年6月出臺(tái)了《促進(jìn)循環(huán)型社會(huì)形成基本法》，此后，日本又制定了一系列具體法律，包括《家電循環(huán)法》、《汽車(chē)循環(huán)法》和《建設(shè)循環(huán)法》、《綠色采購(gòu)法》、《廢棄物處理法》等。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型需要解決的問(wèn)題當(dāng)然不只是上述幾個(gè)問(wèn)題，但如果這幾個(gè)問(wèn)題解決得比較好，增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型將會(huì)取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康地發(fā)展，保持并提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須面對(duì)并解決這些問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)
1.曹新.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論分析與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變[J].湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2000.7
