發(fā)布時間：2023-03-21 17:08:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅源監(jiān)控論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1調(diào)節(jié)校園氣候環(huán)境。水對微氣候有一定的調(diào)節(jié)作用，由于水體的輻射性質(zhì)，能夠改變水面與大氣間的熱交換和水分交換，使水域附近氣溫變化和緩，濕度增加，這樣會使周圍局部小環(huán)境變得宜人，較適宜植物的生長。夏天來臨時，有水的環(huán)境將是師生駐足、休憩的良好場所。
1.2使校園景觀更加豐富。水是景觀設(shè)計元素中最具有吸引力的一種，其形式多變使水景散發(fā)出更加獨特的魅力。水景更容易成為校園景觀的焦點，吸引更多的人群融入到校園景觀空間中，在此舉辦活動，增強使用率。
2校園水體景觀空間設(shè)計原則
2.1生態(tài)性原則
水體、植被、駁岸、道路、建筑這幾個元素構(gòu)成了水體環(huán)境，這幾個要素之間既相互獨立，又互相制約并影響，協(xié)調(diào)好水體景觀環(huán)境系統(tǒng)，才會實現(xiàn)水體的最優(yōu)化。雖然水體有一定的自凈能力，但是如不加以保護(hù)，過度的破壞會造成嚴(yán)重的水體污染，不僅影響美觀，對周圍環(huán)境也造成了破壞。在設(shè)計校園水景空間時一定要遵守生態(tài)原則，否則水景空間不但不能美化校園環(huán)境，還會影響到校園環(huán)境。
2.2突出校園文化和學(xué)科特點原則
每所大學(xué)都有屬于其獨有的文化，校園中會有代表校園文化的元素，如指示標(biāo)志、雕塑、水景、建筑等。在水體景觀設(shè)計時可以將校園文化融入其中，既增強了校園文化內(nèi)涵，又能對水景賦予文化的靈魂，師生在此休憩、學(xué)習(xí)時能夠感受到深厚的校園文化。同時也要考慮到學(xué)科特點，不同院校有著不同的學(xué)科特點，如師范院校、藝術(shù)類院校、航海類院校、軍事類院校學(xué)科特點的差異性較大，根據(jù)不同學(xué)科特點進(jìn)行合理設(shè)計。
2.3同時滿足觀賞性和功能性原則
有的校園水景空間聚集較多人群，而有的空間則有較少人，校園水景空間得不到充分的利用造成了資源的一種浪費，其主要原因是由于設(shè)計時對于使用者的需求沒有過多考慮，導(dǎo)致空間功能不能被很好的使用。水景空間是一個靈動的空間，設(shè)計中要平衡觀賞性和功能性。
3校園水體景觀空間設(shè)計的影響因素
3.1自然因素
3.1.1水文因素。水文條件對水景效果起到很重要的影響。
(1)水深條件。水深主要是指在多數(shù)時間內(nèi)水位高于地面的區(qū)域中水的深度，水深影響著水生植物的生長情況、組成、結(jié)構(gòu)以及動態(tài)分布和演替。隨著水深的增加，植被群落形成陸生植物—挺水植物—浮水植物—沉水植物的生態(tài)梯度。根據(jù)相關(guān)研究，挺水植物的適宜水深通常小于0.6m，浮水植物則主要為1m左右，沉水植物的分布較廣，從0.5~2m的水深中都能夠生長。
(2)水質(zhì)條件。水質(zhì)主要受水源影響，水質(zhì)情況不僅反映了水底基質(zhì)與周邊土壤的水分條件，還有土壤的養(yǎng)分、鹽分以及其他理化性質(zhì)和微生物活性等具有一定的影響。
3.1.2土壤因素。水體周邊的土壤具有維持生物多樣性、分配和協(xié)調(diào)地表水分、過濾、緩沖、分解固定和降解有機物和無機物等功能。土壤的質(zhì)地、密度、濕度、肥度、鹽度以及滲透度通過影響根部的容量、水分和營養(yǎng)物質(zhì)從而影響了植物的生長。適宜植被生長的土壤應(yīng)是以黏土為土壤底層，其上有壤土、以及少量的沙土，這類結(jié)構(gòu)保水性、透氣性均好、宜于植被的生長。
3.1.3植物因素。水生植物是人工湖的重要組成部分，水生植物可以吸收水體中的氮、磷、等營養(yǎng)物質(zhì)，提高水質(zhì)。水生植物群落帶可以截攔凈化地表徑流夾帶的泥沙和其他污染物，減輕了人工湖水的污染負(fù)荷。水中的水生動物可以通過食用水中植物，達(dá)到一種生態(tài)平衡。在植物的種植上要依照因地制宜的原則，適宜選擇當(dāng)?shù)刂参锓N植。在目前水資源短缺、生態(tài)系統(tǒng)遭破壞嚴(yán)重的情況下，充分利用好水生植物對改善水質(zhì)是非常重要的。
3.2人文因素
3.2.1文化背景。每所大學(xué)都有其獨有的校園文化和歷史背景，這些對于水體景觀的形式有著重要的影響，在設(shè)計時需將校園文化融入進(jìn)去并要考慮到校園的學(xué)科特點。
3.2.2使用者需求。師生是校園水景空間的使用人群，在設(shè)計時要考慮到他們的使用需求。學(xué)生多是在教學(xué)樓、宿舍樓、圖書館活動，這已然不能滿足他們的需求，他們更希望有一個多功能的空間，可以同時滿足安全性、私密性、開放性、多樣性等。在設(shè)計前可以進(jìn)行問卷調(diào)查，對校園環(huán)境多加分析，了解學(xué)生需要一個怎樣的水景空間環(huán)境，制定校園水景空間的規(guī)模和形式，綜合考慮使用、管理等各項要求，使大學(xué)校園水景空間得到充分利用。
4校園水體景觀的設(shè)計方法
4.1水面空間設(shè)計
水面設(shè)計是校園水體景觀的主體元素，水面的形式隨岸線的變化而改變，它可以表現(xiàn)出寧靜、舒緩、流暢等，因此，可以通過塑造不同的水面形態(tài)營造出不同氛圍來滿足水景的功能性和觀賞性。
4.2駁岸空間設(shè)計
不同的水體岸邊環(huán)境，采取的駁岸空間處理方式也有所不同，可以分為以下幾種形式：
4.2.1拋石駁岸。拋石是一種松散的巖石護(hù)面層，在指定區(qū)域堆砌，形成符合要求的鋪砌體。拋石駁岸最大的好處是變形性大，因此破壞是緩慢發(fā)生的。拋石駁岸分為干砌石駁岸和漿砌石駁岸。干砌石駁岸適用于沖刷程度低，岸坡角度不大的地段；漿砌石駁岸強度較大，適用于岸坡角度大的地段，但不適合進(jìn)行較好的園林綠化；人工拋石適用于沖刷程度嚴(yán)重的地段，結(jié)合縫隙和種植池可以進(jìn)行較好的園林綠化。
4.2.2自然式緩坡駁岸。自然式緩坡駁岸適用于坡面較緩、空間足夠大的場地，可以種植陽光草坪吸引師生到此休憩娛樂。
4.2.3混凝土駁岸。簡單的預(yù)制混凝土塊適用于流水沖刷程度低、岸坡角度較小的區(qū)域、要和預(yù)制混凝土塊適用于流水沖刷程度低和中等的地段。由于綠化難度較大，可以考慮通過營造水上浮島的方法增加駁岸的觀賞性和生態(tài)性。
4.3親水空間設(shè)計
親水空間可以為師生提供欣賞景觀的場所，讓使用者能夠近距離接觸到水，滿足人們的親水心情。親水空間可以分為2個類型：一類是方便在水邊游憩時停留的空間，即水邊散步道；另一類是可以穿行的空間，即水上通道。
4.3.1水邊散步道。在設(shè)計游憩親水空間時既不能讓散步道全部沿水而設(shè)，也不能讓散步道全部偏離水面。需要注意線性的流暢及尺度的把握，給師生們提供一處觀景、休息、駐足的空間。
4.3.2水上穿行通道。水上穿行的通道主要有架空的棧道、汀步和橋等形式。架空的棧道一方面可以不阻斷水流的自然運動狀態(tài)，保持生態(tài)系統(tǒng)的連續(xù)性，對水中生物的活動不造成干擾，另一方面在布局形式上比較靈活，不會給人生硬的感覺。在水深較淺的地方設(shè)置棧道，在較深的水域木棧道要設(shè)置較高的護(hù)欄，保證使用者的安全。汀步是道路在水中的延續(xù)，分為自然式和規(guī)則式2種。自然式的汀步設(shè)計時要與場地氛圍相一致，左右穿插、疏密相間。規(guī)則式汀步是利用形狀大小一致的混凝土木板按照道路曲線等距離整齊排列，呈現(xiàn)出整齊一致的美。
4.4植物景觀設(shè)計
廣義上的水生植物，是指植株的部分或全部可以長期在水體或含水飽和的基質(zhì)中生長的植物，包括淡水植物和海洋植物。淡水植物的主體是水生草本植物，喬木、灌木、藤本植物中也有少數(shù)適宜水生的品種?？梢詫⑺参锓譃橥λ参铩裆参?、浮葉植物、漂浮植物、沉水植物等5類。在設(shè)計時注意將幾類植物合理地搭配，以營造層次豐富的水體景觀。
4.4.1挺水植物。挺水植物根莖扎入泥土中生長，上部莖稈、葉片挺出水面。大部分的品種根系粗壯發(fā)達(dá)、植株直立挺拔、莖葉明顯、花枝高伸。其主要生長在淺水或水陸過渡區(qū)域，莖葉氣生，通常具有與陸生植物相似的生物特性。常用到的大型品種有荷花、蘆葦、再力花、水蔥等；中型品種有千屈菜、梭魚草、水生鳶尾、慈菇、菖蒲等、小型品種有水芹、小澤瀉等。在水體凈化功能上，其根系的作用是最直接和最重要的；在水體景觀上，它的水面立體造景功能是其主要特點。
4.4.2濕生植物。濕生植物是指生長在超濕地或在非經(jīng)常性淹水的環(huán)境中的植物，根具有一定的耐澇能力。類型多樣，草本、藤本、灌木和喬木都有，該類植物具有適應(yīng)陸地和水體環(huán)境的雙重習(xí)性。
4.4.3浮葉植物。根莖扎入泥土中生長，無地上莖或地上莖柔軟不能直立，葉和花漂浮或半挺立于水面。葉片看是可沉水生長，后期浮出水面成漂浮葉，花朵通常伸出水面。常見的大型品種有王蓮、芡實。中型品種有睡蓮、萍蓬草等，小型品種有荇菜、菱、莼菜。浮葉植物通常做點綴配置，與挺水植物互補，可凸顯水面效果。
4.4.4漂浮植物。根不扎入泥土，全株漂浮于水面生長，隨風(fēng)浪和水流四處漂浮。根系退化或成懸錘狀，莖、葉海綿組織發(fā)達(dá)，有的還具有較大的空心氣室，使其整株漂浮。大部分的漂浮植物也可在淺水和潮濕地扎根生長。常見的應(yīng)用品種有鳳眼蓮、大薸等。
4.4.5沉水植物。沉水植物的根莖扎入泥土中生長，整個植株沉于水中。莖葉長度高于水深時，高出的部分平浮在水面，近在開花時有部分花蕾伸出水面。常用的品種有苦草、眼子菜類、黑藻、狐尾藻等。因沉水植物屬于完全水生的植物，沉水而不露出水面，景觀效果不明顯。沉水植物的衰退和消失，是水體富營養(yǎng)化程度的重要參考指標(biāo)。
4.5后期養(yǎng)護(hù)管理
水生植物具有凈化水體的作用，但不是能夠?qū)λw一直進(jìn)行污染治理，如果水體生態(tài)系統(tǒng)循環(huán)不佳的話，超出了水體的環(huán)境容量，就會造成水質(zhì)富營養(yǎng)化，導(dǎo)致水體渾濁，受到污染，這便會影響水生植物的生長，嚴(yán)重時可能導(dǎo)致植物的腐爛死亡，不僅污染水體，也會造成嚴(yán)重的污染，影響景觀效果及生態(tài)平衡。因此，為了避免生態(tài)平衡遭到破壞，要確保水質(zhì)的清潔，在深秋前要將水生植物的枯枝進(jìn)行清理，以免污染水質(zhì)，平時水面的植物殘體要定期清理，對于水中魚類的繁殖也要給予控制，大量魚類繁殖會造成水中溶解氧缺乏，氮磷含量增高，不能保證生態(tài)平衡。
5結(jié)論
稅源是指稅收來源，是納稅人或者能夠產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟項目和行為。稅源管理就是對不同的稅源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止稅收流失，以盡可能地實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
新的征管模式自2005年成功上線以來，隨著系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來了深刻變化和沖擊。這就要求我們構(gòu)建稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質(zhì)量和效益，一直是各級管理部門苦苦思索的問題。本文，筆者將結(jié)合實際，就進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，全面提升征管質(zhì)量，為我市更好地實現(xiàn)“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個拋磚引玉的功效，以作參考。
一、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益的意義
（一）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實施科學(xué)化、精細(xì)化管理的有效途徑。
稅收網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使原來簡單粗放的稅源管理模式不能適應(yīng)形勢的發(fā)展，要建立科學(xué)化、精細(xì)化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實行科學(xué)化、精細(xì)化管理，是總局總結(jié)多年來稅收工作經(jīng)驗提出的重要管理理念，是科學(xué)發(fā)展觀在稅收管理工作中的集中體現(xiàn)。所謂“科學(xué)化管理”就是要從實際出發(fā)，積極探索和掌握稅收征管工作的規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關(guān)法律法規(guī)的要求規(guī)范征管工作，提高管理的實效性；所謂“精細(xì)化管理”就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，明確職責(zé)分工、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善崗責(zé)體系、加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，區(qū)別不同情況，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實，不斷提高管理效能。科學(xué)化、精細(xì)化管理是一個有機的整體，相輔相成，科學(xué)化是實施精細(xì)化管理的前提，精細(xì)化是在科學(xué)化指導(dǎo)下，體現(xiàn)集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，就是確保稅收的應(yīng)收盡收。
（二）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是實現(xiàn)稅收職能作用的根本保證。
財政職能是稅收的基本職能之一。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟的發(fā)展是稅收增收的主要源泉，稅收的規(guī)模是財政總量的重要組成部分。各類經(jīng)濟實體既是納稅人，也是市場的主體。納稅人稅源的變化，對區(qū)域經(jīng)濟和稅收有著很大的影響。我們通過從微觀經(jīng)濟（納稅人）的運行來認(rèn)識、了解宏觀經(jīng)濟（財政）的發(fā)展趨勢，為開展稅收分析，抓住稅收增長點，把握稅收收入提供客觀依據(jù)。從根本上說，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅源狀況，進(jìn)而決定稅收規(guī)模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉(zhuǎn)化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，可有效地把潛在的稅源轉(zhuǎn)化成稅收，進(jìn)而更好地實現(xiàn)稅收的財政職能。充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的作用，為稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。
（三）進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益，是依法治稅的要求。
我們稅務(wù)部門的工作宗旨就是堅持聚財為國、執(zhí)法為民。提高稅源管理的質(zhì)量和效益，將有力地推進(jìn)依法治稅。公開、公平、公正的執(zhí)法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭，增強征納雙方的良性互動，促進(jìn)納稅人依法納稅意識和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創(chuàng)業(yè)的偉業(yè)中去。在提升稅源管理等各項工作水平的同時，我們要加強征管力度，提高征管質(zhì)量，在不斷提高為納稅人服務(wù)水平與質(zhì)量的同時，加強對涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個車輪平行前進(jìn)。只有不斷推進(jìn)依法治稅，全面強化科學(xué)管理，確保稅收收入穩(wěn)定增長，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經(jīng)濟社會發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。
二、目前稅源管理中存在的問題和不足
（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統(tǒng)的稅源管理不適合于信息化條件下的運作。傳統(tǒng)稅源管理是從納稅人申報開始，沒有進(jìn)行動態(tài)的變化，尚停留在數(shù)據(jù)采集、匯總、建檔等淺層次上，數(shù)據(jù)錄入不完整、不及時、部分?jǐn)?shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系不正確等問題時有發(fā)生，加上內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，造成了系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入后無人管的狀況，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)。在信息化條件下如何運用納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)以及政府部門的綜合數(shù)據(jù)控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個艱巨任務(wù)。二是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待于進(jìn)一步提升，新的稅收征管體系是建立在對信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入、審核、檢測和應(yīng)用，能夠按照數(shù)據(jù)處理流程和管理職責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)管理，并且，還要會熟練地運用相關(guān)的稅務(wù)、財務(wù)等專業(yè)管理知識進(jìn)行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業(yè)稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無法滿足稅收精細(xì)化管理的需求，特別是一些不發(fā)達(dá)地區(qū)和農(nóng)村更為嚴(yán)重。
（二）稅收監(jiān)控方式與分析落后。監(jiān)控分析有局限性，信息技術(shù)的發(fā)展，為稅收網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)帶來了光明的前景。在新的稅收改革任務(wù)中明確以建立申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查的新征管模式。問題是無論是現(xiàn)在的管理體制還是信息技術(shù)的管理水平，都沒有達(dá)到預(yù)想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時、全面、真實。其次在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)方面還存在計算機網(wǎng)絡(luò)化程度不高和發(fā)展不均衡的問題，造成一些數(shù)據(jù)資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時、準(zhǔn)確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實現(xiàn)信息共享。部門配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控分析上，膚淺被動，說明不了深層問題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機可乘的機會。
三、進(jìn)一步提高稅源管理的質(zhì)量和效益對策和建議
（一）以稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理為基礎(chǔ)，繼續(xù)落實完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強數(shù)據(jù)的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數(shù)據(jù)的采集，避免垃圾數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。稅收部門要加強政府各部門間的信息共享，利用協(xié)調(diào)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實好稅源的巡管、巡查制度。同時，要健全激勵機制和監(jiān)督制約機制，給稅源管理定崗位、定責(zé)任、定內(nèi)容、定工作標(biāo)準(zhǔn)，稅收管理人員實行競爭上崗、擇優(yōu)錄用，建立管理人員自評、納稅人參評、局職能股室考評的工作業(yè)績綜合評價體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發(fā)點和歸宿點，將執(zhí)法理念從收入任務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒垂芾硇?，實現(xiàn)真正意義上的應(yīng)收盡收、應(yīng)管盡管。
（二）加強發(fā)票管理，實現(xiàn)以票控稅。進(jìn)一步完善發(fā)票管理的各項措施，積極實行有獎發(fā)票制度，以高額的中獎率(面)激發(fā)消費者索要發(fā)票的主動性、積極性，實現(xiàn)以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過宣傳改變長期以來形成的誤區(qū)，充分認(rèn)識發(fā)票對國民經(jīng)濟的發(fā)展的重要意義。二是要健全發(fā)票違法舉報獎勵制度。重點打擊拒絕給消費者提供發(fā)票、使用假發(fā)票的行為。將發(fā)票使用、開具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監(jiān)控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規(guī)模、存在固定場所的行業(yè)中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現(xiàn)金交易，完善稅控收款機與銀行POS機的數(shù)據(jù)共享。
論文關(guān)鍵詞征管體制稅收管理員稅務(wù)專管員稅源管理
稅收管理員是基層稅務(wù)機關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對各類稅源的日常動態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎(chǔ)、落實管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現(xiàn)在，隨著社會生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。
20世紀(jì)80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實行征管權(quán)利的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計算機網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務(wù)工作會議為重要標(biāo)志，我國稅收征管改革進(jìn)入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。
二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行繼承和發(fā)展，在新形勢和新條件下賦予其新的內(nèi)容。
（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點
實行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是監(jiān)控管理有實效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動、財務(wù)核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點
1、征納關(guān)系的改善
稅務(wù)專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計劃的方式下達(dá)。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)上，不再對納稅人各項涉稅事務(wù)進(jìn)行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。
2、征管職能的轉(zhuǎn)變
稅務(wù)專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。
3、管理手段的進(jìn)步
稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細(xì)化成為可能，稅收執(zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質(zhì)量考核指標(biāo)的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。
4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高
稅源的急劇擴大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的整體優(yōu)勢，應(yīng)對復(fù)雜的稅源情勢。
三、實施稅收管理員制度的意義
（一）加強稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險
按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細(xì)化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監(jiān)控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評估發(fā)現(xiàn)問題時進(jìn)行實地調(diào)查，采取對應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險。
（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境
首先，實行稅收管理員制度后，對納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現(xiàn)代化技術(shù)手段，對自己的管戶進(jìn)行面對面的宣傳、輔導(dǎo)，并對納稅人提出的問題進(jìn)行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。
其次，主動服務(wù)成為了稅務(wù)機關(guān)對納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)的動態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細(xì)化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細(xì)致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。
再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對納稅人，因此，稅務(wù)機關(guān)容易在第一時間獲得納稅人情況的第一手資料，并對該納稅人進(jìn)行有針對性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個性化的服務(wù)。
最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。
三)提高稅收征管效率，降低征管成本
實施稅收管理員制度使征管質(zhì)量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時準(zhǔn)確申報納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實地調(diào)查報告，稅務(wù)機關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用。
一、組織收入工作
1、大力組織收入。堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收‘過頭稅’，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，指導(dǎo)各級認(rèn)真測算收入，特別是所得稅政策調(diào)整等增減收因素對地稅收入影響的測算工作，在此基礎(chǔ)上，要求各級銜接好收入計劃，確定好收入目標(biāo)。加強重點時期的收入調(diào)度工作，把握收入工作的主動權(quán)，努力實現(xiàn)收入均衡入庫。
2、強化收入預(yù)測。全面總結(jié)和正確把握近幾年的組織收入工作規(guī)律，分析經(jīng)濟與稅收的科學(xué)關(guān)系，嘗試開展月度稅收收入的區(qū)間預(yù)測，進(jìn)一步提高收入預(yù)測水平。探索開展?fàn)I業(yè)稅稅收收入能力估算，為加強稅源管理和檢驗稅收管理的水平提供有效的手段和工具，促進(jìn)組織收入和稅收征管工作。
3、加強收入指導(dǎo)?？偨Y(jié)各級在組織收入工作中積累的經(jīng)驗，指導(dǎo)各地解決組織收入工作中存在的難點問題和共性問題，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，提高地稅收入質(zhì)量，促進(jìn)收入健康穩(wěn)定增長。及時掌握國家政策法規(guī)動向，指導(dǎo)各地把握收入態(tài)勢，增強地稅收入與稅收征管規(guī)律、地方經(jīng)濟發(fā)展之間的協(xié)調(diào)性，確保全省地稅組織收入同口徑增長18%以上，實現(xiàn)地稅收入又好又快發(fā)展。
二、收入分析工作
1、制定下發(fā)《全省地稅系統(tǒng)收入分析工作意見》，突出抓好稅負(fù)分析、差異分析和日常分析。改進(jìn)稅負(fù)分析工作，明確省、市、縣三級的稅負(fù)分析重點，加強各級間的分析互動，提高稅負(fù)分析質(zhì)量。二季度組織開展上年度的稅負(fù)分析，掌握稅源變化分布情況，把握收入形勢。建立差異分析制度，按季開展不同地區(qū)和不同時期間稅收增幅、結(jié)構(gòu)、進(jìn)度等的差異分析，揭示差異的成因，提出縮小差異、促進(jìn)管理的意見和建議。規(guī)范日常分析工作，完善各級定期稅收分析制度，加強增減收因素分析，找出存在的問題，及時予以整改。充分利用重點稅源分析資料，加強稅種行業(yè)、稅目的分析，透視征管情況，反映收入情況。按月收入分析通報。
2、開展專題分析。組織開展經(jīng)濟稅源調(diào)查，對收入反映出的增減異常情況，政策改變影響稅種收入情況，重大征管措施出臺影響稅收情況等等，開展專題調(diào)查研究。分析政策執(zhí)行、征管措施及征管質(zhì)量的效果，用分析結(jié)果反映經(jīng)濟和征管，促進(jìn)組織收入工作的開展。
3、開展統(tǒng)計分析評比活動。充分利用好統(tǒng)計分析論文評比這個平臺，完善統(tǒng)計分析評比方法，提升統(tǒng)計分析評比層次，加大稅收統(tǒng)計分析工作考核力度以及優(yōu)秀文章的獎勵力度，激發(fā)各級開展稅收統(tǒng)計分析的主動性、積極性，提高各級稅收統(tǒng)計分析工作水平。
4、打造稅收分析應(yīng)用平臺。依托“大集中”二期工程，開發(fā)稅收分析應(yīng)用系統(tǒng)，提出分析業(yè)務(wù)需求，設(shè)定分析指標(biāo)，將宏觀稅負(fù)分析、微觀稅負(fù)分析融合起來，進(jìn)行深入的行業(yè)、稅種、稅目與相關(guān)稅基的分析。
三、重點稅源管理
1、深化重點稅源監(jiān)控工作。省局繼續(xù)監(jiān)控年納稅額100萬元以上的重點戶，同時依據(jù)《重點稅源管理辦法》，要求各級按照重點稅源戶數(shù)占企業(yè)總戶數(shù)的比重不低于1%，年度監(jiān)控稅款占總收入的比重不低于50%的標(biāo)準(zhǔn)擴大重點稅源監(jiān)控面，對轄區(qū)內(nèi)的重點稅源戶實行專人管理，并納入微機監(jiān)控。完善監(jiān)控管理軟件，以省級數(shù)據(jù)“大集中”上線為契機，整合現(xiàn)行申報和采集環(huán)節(jié)，實現(xiàn)單點登陸采集數(shù)據(jù)。抓好數(shù)據(jù)質(zhì)量，采取定期通報的方式，按季通報各地數(shù)據(jù)填報情況和分析報送情況。
2、做好營業(yè)稅資料調(diào)查工作。著重解決數(shù)據(jù)分析應(yīng)用問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策以及加強征管服務(wù)。加強稅源分析和稅負(fù)分析，重點分析行業(yè)收入與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，各重點稅種與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系。根據(jù)收入增減變化情況，對與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)度高的行業(yè)、稅種、稅目開展專項調(diào)研，為重點稅源管理和日常收入分析提供相關(guān)情況。
四、稅收會計核算
1、規(guī)范會計核算工作。深入基層調(diào)查研究，了解數(shù)據(jù)大集中后會統(tǒng)核算運行情況及遇到的新問題，將問題分類匯總，及時提交大集中辦公室，并協(xié)助其解決好。研究探討數(shù)據(jù)大集中后稅收會計核算工作流程。根據(jù)大集中實際業(yè)務(wù)需要，對原規(guī)程的內(nèi)容進(jìn)行修訂、完善、補充，確保稅收會計核算的工作質(zhì)量和核算效果。積極指導(dǎo)各級尤其是基層做好欠稅和減免稅賬表處理等核算管理工作。
2、創(chuàng)新做好會統(tǒng)報表工作。結(jié)合新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)及我省工作實際，對稅收會統(tǒng)報表內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，確保報表口徑解釋準(zhǔn)確、政策界定清楚。研究探討省級“大集中”后省局直接提取數(shù)據(jù)生成會統(tǒng)報表，初期采取傳統(tǒng)層報和省級直接生成兩種方式并行，再對兩種方式下的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，據(jù)此查擺、改進(jìn)和完善直接提取、分揀、生成報表的各個環(huán)節(jié)，并對比對情況進(jìn)行通報。同時，探討數(shù)據(jù)大集中下旬報、快報、月報等報表合并優(yōu)化的可行性，進(jìn)一步提高各類報表的質(zhì)量和時效，減輕基層負(fù)擔(dān)。
3、推進(jìn)財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作。根據(jù)《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)實施方案》的要求，積極配合省財政廳開展財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作，做好與省人行國庫處的協(xié)調(diào)工作。按照財政廳的統(tǒng)一部署，適時向總局提出聯(lián)調(diào)測試申請，待總局測試成功后，聯(lián)合省人行共同選擇試點單位。協(xié)助信息中心做好前置系統(tǒng)及聯(lián)網(wǎng)接口軟件的開發(fā)和聯(lián)網(wǎng)的測試工作。
4、加強稅收會計監(jiān)督檢查。繼續(xù)開展稅收會計票證檢查，通過開展稅收會計檢查，督促各級加強稅收會計核算和票證管理工作，重點監(jiān)督去年檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況，強化會計監(jiān)督職能。
五、計統(tǒng)隊伍建設(shè)
認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大會議精神，落實科學(xué)發(fā)展觀，積極開展各類政治學(xué)習(xí)活動，進(jìn)一步提高全體人員的政治素質(zhì)和理論水平。圍繞提高各級計統(tǒng)人員的基本技能，適應(yīng)大集中后各項工作，擬開展一期計統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，培訓(xùn)內(nèi)容包括：大集中上線后有關(guān)系統(tǒng)操作、TRS軟件操作使用、經(jīng)濟與稅收關(guān)系、納稅能力估算等新知識。指導(dǎo)和支持各級開展培訓(xùn)工作，積極提供師資力量。積極派員參加總局、省局舉辦的各類學(xué)習(xí)班和培訓(xùn)班。組織計統(tǒng)人員“走出去”，學(xué)習(xí)先進(jìn)省、市的好經(jīng)驗和好做法，通過學(xué)習(xí)交流，吸取和借鑒先進(jìn)的工作經(jīng)驗和方法，進(jìn)一步開拓工作思路，提高計統(tǒng)工作水平。
六、發(fā)揮服務(wù)職能
樹立為基層服務(wù)的意識，充分利用信息化優(yōu)勢，進(jìn)一步簡化各類報表的報送渠道，提高工作效率，切實減輕基層工作負(fù)擔(dān)。改進(jìn)服務(wù)內(nèi)容，深入了解系統(tǒng)內(nèi)、機關(guān)各單位對稅收數(shù)據(jù)的需求，更新和改進(jìn)《收入對比分析表》、《稅收收入月旬報》等各類分析表，及時為系統(tǒng)內(nèi)、機關(guān)各單位提供相關(guān)稅收數(shù)據(jù)和情況分析。建好計統(tǒng)網(wǎng)頁，以內(nèi)網(wǎng)的計統(tǒng)網(wǎng)頁作為宣傳交流和提供服務(wù)的主要場所，抓好網(wǎng)頁的日常維護(hù)和內(nèi)容更新，及時信息、傳遞數(shù)據(jù)、交流工作，為做好各項服務(wù)工作搭建平臺、提供保障。
七、抓好工作落實
1、加強工作考核。按照省局的統(tǒng)一部署，繼續(xù)制定下發(fā)《年度計統(tǒng)日?？己吮怼泛汀赌甓扔嫿y(tǒng)系統(tǒng)考核表》，將各項具體工作分解到季度、月份，落實到崗位、人員。對計統(tǒng)制度逐項逐條對照梳理，拿出鞏固、完善和改進(jìn)的辦法，確保各項工作制度落到實處。加強日常通報，強化對組織收入、收入分析等重點工作的督導(dǎo)，確保重點工作取得實效。
論文摘要:文章通過分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團隊作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強化責(zé)任感來提升稅收管理員的執(zhí)行力。
所謂稅收管理員的執(zhí)行力，是指稅收管理員貫徹稅收政策、 法律 、法規(guī)，完成預(yù)定工作目標(biāo)的操作能力。本文通過分析影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素，提出目標(biāo)管理、團隊作業(yè)、質(zhì)量循環(huán)管理和強化責(zé)任感來提升稅收管理員的執(zhí)行力。
一、當(dāng)前影響稅收管理員執(zhí)行力的主要因素
1.職務(wù)內(nèi)容多，管理的重點不明確。目前基層稅收管理員承擔(dān)的職務(wù)內(nèi)容非常多，戶籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅收分析、納稅評估和納稅服務(wù)以及上級布置的各類事項性工作，所謂“上面千條線、下面一根針”，稅務(wù)部門幾乎所有的工作事項和涉稅行政責(zé)任都向基層管理員傾泄。同時，基層單位稅收管理員普遍緊缺，動輒人均管理幾百戶納稅人，同一業(yè)務(wù)重復(fù)處理量也很大。因此，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)稅收管理員手上同時在處理十來件毫不相干的不同事情，不知道該以哪一件事情為重，最后應(yīng)付了事，影響了執(zhí)行力。
2.人員素質(zhì)參差不齊，信息化管理的手段難推進(jìn)。以信息化為依托的稅源管理是我們的 發(fā)展 方向。由于人員素質(zhì)參差不齊，知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能偏單一，在征管一線的一部分稅收管理人員已無法滿足稅收管理員制度的要求，雖然后續(xù)培訓(xùn)不斷在加強，但管理員隊伍年齡趨于老化，缺乏工作的激情和熱情，不思進(jìn)取、安于現(xiàn)狀、無功無過心態(tài)的人仍然存在，在日常工作中表現(xiàn)為隨波逐流，應(yīng)付心理強。目前稅收管理員中能應(yīng)用信息化手段進(jìn)行稅源分析并進(jìn)行納稅評估的不多，能熟練操作 計算 機并查賬的，僅占稅收管理員總數(shù)的40%;兩者都不具備的占20%;余下的40%稅收業(yè)務(wù)水平都不高，多數(shù)人不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力。
3.績效評價機制不完善，自由裁量權(quán)過大和激勵措施不足現(xiàn)象并存。目前基層稅收管理員的績效考核存在以下問題:一是評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、量化的績效考核少;二是考核的方法不夠 科學(xué) ，目前稅收征管系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)設(shè)置的多項考核指標(biāo)和過錯行為，只能解決稅收執(zhí)法中的程序、時限、權(quán)限問題，不能有效地反映稅收執(zhí)法過程的全貌，在現(xiàn)實的稅源管理過程中，特別是納稅評估等深度管理過程中，稅收管理員仍擁有較大的自由裁量權(quán);三是考核激勵先進(jìn)的效果不明顯?？己私Y(jié)果只對個人 經(jīng)濟 起一點很小的作用，與職位升降、評先評優(yōu)掛鉤不明顯，稅收管理員對考核結(jié)果不重視，一些考核采取“扣分制”，甚至出現(xiàn)多干多錯的反激勵現(xiàn)象。
二、強化稅收管理員執(zhí)行力的建議
1.實施目標(biāo)管理，突出管理員工作重點。(1)目標(biāo)管理的概念。目標(biāo)管理(management objectives,簡稱mbo)，它是美國管 理學(xué) 大師德魯克提出的一個很有影響力的管理學(xué)概念，他認(rèn)為管理首先必須確定目標(biāo)，管理人員應(yīng)該而且能夠在目標(biāo)的指引下控制好自己的成就。目標(biāo)管理的最大特點在于它能使人們用自我控制的管理來代替受他人支配的管理，激發(fā)人們發(fā)揮最大的能力，把事情做好。(2)目標(biāo)管理的優(yōu)點。目標(biāo)管理與傳統(tǒng)管理方法相比有很多優(yōu)點，概括起來主要有以下幾個方面:一是權(quán)力責(zé)任一目了然;二是有利于管理員找到工作重點;三是有利于調(diào)節(jié)人們的工作強度。(3)目標(biāo)管理的具體應(yīng)用。目前，縣(區(qū))局對基層稅源管理單位已有目標(biāo)考核，我們認(rèn)為必須將基層稅源管理單位的目標(biāo)進(jìn)行有效分解，轉(zhuǎn)變成各管理員團隊以及每個管理員的分目標(biāo)，基層稅源管理單位可依據(jù)分目標(biāo)的完成情況對管理員團隊或管理員個人進(jìn)行考核、評價和獎懲。例如稅收計劃任務(wù)、征管質(zhì)量指標(biāo)、依法治稅水平指標(biāo)都可以按照各管理員片區(qū)的稅源構(gòu)成進(jìn)行分解成分目標(biāo)，按年下達(dá)，分季考核。
2采取管理員團隊作業(yè)，融合不同素質(zhì)管理員的共同力量。鑒于以下原因，本文認(rèn)為管理員應(yīng)采取團隊作業(yè):一是現(xiàn)行管理員隊伍年齡趨于老化，一部分年齡較大的稅收管理員不具備應(yīng)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行稅收管理工作的能力;二是新充實到管理員隊伍的大學(xué)畢業(yè)生缺乏實際的管理經(jīng)驗;丈是自由裁量權(quán)等行政執(zhí)法權(quán)在團隊作業(yè)時能夠相互制約。(1)團隊的人員組成。團隊中應(yīng)該包含多少位成員?人員結(jié)構(gòu)如何配比?按照國際管理經(jīng)驗，團隊人數(shù)通常最多不超過五六個人，三到四個人效果最佳(管理的實踐)，結(jié)合工作實際管理員團隊可以采用人制:1個稅收分析員和3個片區(qū)管理員。(2)團隊成員的職責(zé)劃分。將現(xiàn)行稅收管理員的工作職責(zé)做進(jìn)一步細(xì)化分工:稅收分析員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅收分析管理和納稅評估管理，并對組織分配的事項性任務(wù)按片區(qū)進(jìn)行分解落實和匯總上報;片區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)戶籍管理、資格認(rèn)定管理、發(fā)票管理、納稅申報管理、稅款征收管理、稅源分類管理和納稅服務(wù)等日常性管理，并對轄區(qū)內(nèi)稅源的納稅評估負(fù)協(xié)辦責(zé)任。(3)團隊的運作方式。每一位團隊人員都對團隊的目標(biāo)任務(wù)負(fù)責(zé)，大家集思廣益，但負(fù)責(zé)的領(lǐng)域各有不同。稅收分析員應(yīng)加大綜合征管軟件v2:0信息資源的應(yīng)用，加強對稅源監(jiān)控分析和稅收征管質(zhì)量深度分析。通過開展稅負(fù)、稅收彈性和同比、環(huán)比等趨勢分析，研究地區(qū)稅源發(fā)展情況以及稅收管理中存在的主要問題和解決對策。
3引人質(zhì)量管理的“戴明環(huán)”，強化管理員的7一作質(zhì)量監(jiān)控。pdca循環(huán)是能使任何一項活動有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用，pdca四個字母所代表的意義如下:(1 )p(plan)計劃。計劃包括確定方針和目標(biāo)以及制定活動計劃。(2)d(do)執(zhí)行。執(zhí)行就是具體運作，實現(xiàn)計劃的內(nèi)容。(3)c(check)檢查。檢查即對改進(jìn)的效果進(jìn)行評價，用數(shù)據(jù)說話，看實際結(jié)果與原定目標(biāo)是否吻合。(4)a(act)處理。對 總結(jié) 檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，肯定成功的經(jīng)驗并予以標(biāo)準(zhǔn)化，或制定作業(yè)指導(dǎo)書，便于以后工作時遵循;也要總結(jié)失敗的教訓(xùn)，以免重現(xiàn)。對于沒有解決的問題，應(yīng)提出給下一個pdca解決。
pdca的特點是大環(huán)套小環(huán)， 企業(yè) 總部、車間、班組、員工都可進(jìn)行pdca循環(huán)，找出問題并尋求改進(jìn);階梯式上升，第一循環(huán)結(jié)束后，則進(jìn)人下一個更高級的循環(huán);循環(huán)往復(fù)，永不停止。
論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應(yīng)信息時代要求，符合“wto”運行規(guī)則，具有中國特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務(wù)管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：
1．增強稅收收入計劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計劃任務(wù)時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學(xué)預(yù)測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與gdp增長的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計劃指標(biāo)。
2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。
3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時的層層加碼，國家在下達(dá)稅收計劃任務(wù)時，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核
順應(yīng)依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點措施：
1．增加考核指標(biāo)，擴大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準(zhǔn)確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺帳。要對各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標(biāo)，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達(dá)國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收管理實際，筆者認(rèn)為：在我國，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務(wù)機關(guān)異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時，在納稅人和稅務(wù)機關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機構(gòu)進(jìn)行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計算機進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
［論文摘要］ 本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進(jìn)而運用“無縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐，填補征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。
一、我國稅收征管模式及其變遷
稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架，它是指稅務(wù)機關(guān)為了實現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求，是稅制目標(biāo)能否在實際稅收征管中得以實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評價征管模式是否合理、有效，關(guān)鍵看其內(nèi)在的運行機制能否形成良性循環(huán)，模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，是否有利于促進(jìn)征收率提高，實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo)。我國稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。
1. 專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時間內(nèi)實行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠、統(tǒng)管各稅”，由專管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項。由于在當(dāng)時的歷史條件下，經(jīng)濟成分單一，納稅戶數(shù)量較少，稅制簡單，專管員對所管納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況較為熟悉，管理任務(wù)易于落實到人，所以責(zé)任明確，征收得力。而對于專戶管理模式下征管權(quán)力過分集中可能導(dǎo)致的專管員“尋租”問題，在當(dāng)時的政治經(jīng)濟條件下是不多見的，也不會影響整個模式的運作。所以，專戶管理模式是當(dāng)時條件下的合理選擇。
2. “征、管、查”分離模式。我國進(jìn)入全面改革開放時期后，經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟成分日趨復(fù)雜，稅制也由簡單向復(fù)合轉(zhuǎn)變，納稅戶數(shù)和經(jīng)濟總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，我國稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專戶管理向現(xiàn)代的專業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟學(xué)理論，將以往由專管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離，實行恰當(dāng)水平的征管職能專業(yè)化分工，可使稅務(wù)機關(guān)履行各項征管業(yè)務(wù)的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢。但是專業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調(diào)成本與成本上升。
二、現(xiàn)行稅收征管模式的縫隙
“無縫隙組織”理論是由美國學(xué)者拉塞爾·m·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無界限組織”基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)90年代進(jìn)一步加工提煉得出的。所謂“無縫隙組織”，就是以市場為導(dǎo)向，行動快速并且能夠提供品種繁多和個性化的產(chǎn)品與服務(wù)，從而最大限度地使市場滿意的組織。無縫隙組織有幾個突出特點：以通才取代專才；加強內(nèi)外部溝通，推倒部門間“柏林墻”，填補組織縫隙；從專注規(guī)范各個管理環(huán)節(jié)內(nèi)部行為向注重外部整體效應(yīng)轉(zhuǎn)變。正因如此，“無縫隙組織”能向市場提供更加全面、周到、快捷的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)界的這種變革對政府管理產(chǎn)生了深刻影響，一些國外政府接受了這種理念，逐步把政府機構(gòu)建成“無縫隙組織”。
反觀我國的稅收征管模式，盡管“征、管、查”分離與專戶管理相比更適應(yīng)新稅制及外部經(jīng)濟條件的要求，但是由于這種模式在實施中委托層級增多，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資源配置不盡合理，導(dǎo)致各工作部門、人員之間出現(xiàn)一定的推諉扯皮、相互脫節(jié)、管理缺位的現(xiàn)象。如同一個存在裂縫的容器總是難以裝滿水一樣，這種廣泛存在于征、管、查內(nèi)部及之間的縫隙，不利于稅收征管水平的持續(xù)提高，難以達(dá)到應(yīng)收盡收的理想狀態(tài)。
主要表現(xiàn)如下：
1. 在征收與管理，管理與稽查之間，缺乏有效手段填補前一環(huán)節(jié)的“后續(xù)管理真空”。部分稅務(wù)機關(guān)將大量資源配置在征收環(huán)節(jié)，耗資建立征收大廳，只顧接受申報，成了“坐等上門”稅務(wù)機關(guān)，而對如何核實納稅人是否如實申報的方法缺乏研究，難以切實解決納稅人準(zhǔn)確申報的問題；納稅評估與稽查選案銜接不協(xié)調(diào)，稅務(wù)稽查準(zhǔn)確性不高，“無功而返”與“漏征漏管”現(xiàn)象并存；征收、管理、稽查部門間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門間壁壘等問題，這些問題的存在導(dǎo)致產(chǎn)生大量的管理縫隙。
2. “征、管、查”3個環(huán)節(jié)與相關(guān)的外部部門存在管理縫隙。由于稅務(wù)部門與金融、財政、工商、技監(jiān)、海關(guān)、外匯管理、公安和司法等部門之間缺乏現(xiàn)代的涉稅信息交換系統(tǒng)，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)在開展各自工作時信息不足，力不從心，出現(xiàn)大量管理縫隙。例如，工商登記和稅務(wù)登記脫節(jié)，無法實現(xiàn)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)與工商部門之間的信息互換，由此產(chǎn)生了大量的漏征、漏管戶；管理環(huán)節(jié)與金融、海關(guān)、外匯管理等部門信息交流不暢，使稅務(wù)管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無法獲知納稅人申報是否屬實；等等，不勝枚舉。
3. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和工作激勵機制均不能適應(yīng)“無縫隙組織”的需求。目前稅務(wù)人員的知識、技能比較單一，長期局限于某一特定工作任務(wù)，無法勝任綜合性工作。稅務(wù)機構(gòu)各部門間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵機制，而在只有約束而沒有激勵的條件下，人們往往不主動采取行動，跨越分工界限解決實際征管問題，只是被動地等待行政指令開展某項工作，這使組織資源難以得到迅速有效整合，也就無法全面高效地對納稅人實施監(jiān)管。
三、開展數(shù)據(jù)應(yīng)用，構(gòu)建無縫隙“征、管、查”模式
依法征稅是稅務(wù)部門的重要職能，但從以上的分析可以看出，由于我國稅收征管中存在大量的縫隙，致使征收率達(dá)不到理想水平，導(dǎo)致名義稅負(fù)與實際稅負(fù)存在差異，影響財政收入，有違納稅公平。因此，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對我國稅收征管模式進(jìn)行優(yōu)化，建立無縫隙的征、管、查管理模式。從國外經(jīng)驗看，“無縫隙組織”的建設(shè)同該組織的信息化水平有著密切聯(lián)系。這是由于計算機網(wǎng)絡(luò)將原先聯(lián)系松散的、信息互補相通的機構(gòu)、人員連接起來，使這些機構(gòu)和人員可以即時溝通，在短時間內(nèi)收集或者傳遞有價值信息、進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，在輔以相關(guān)激勵約束制度的條件下，各個管理環(huán)節(jié)之間達(dá)到長久的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，管理縫隙逐步得到彌合，整體管理績效由此提高。具體到我國稅收征管模式存在的管理縫隙，過去稅務(wù)機關(guān)普遍采取臨時性的征管措施加以彌補，難以使實際征收率持久達(dá)到合理水平。要從根本上解決這一問題，必須突破現(xiàn)有稅務(wù)信息化建設(shè)重系統(tǒng)而輕數(shù)據(jù)應(yīng)用的局限，將寶貴的數(shù)據(jù)資源利用起來，建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托、數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐的稅收征管“無縫隙組織”，將臨時性措施固化為永久性工作，使征收率始終保持在高位運行。具體思路如下：
1. 整合內(nèi)外部信息資源，為建設(shè)無縫隙稅收征管提供信息基礎(chǔ)。要彌補各個環(huán)節(jié)的縫隙，首先必須獲取有效信息資源。2005年以來，全國各地的稅務(wù)機關(guān)紛紛開展了省級“數(shù)據(jù)大集中”工作，將以前零散存在于地市局或區(qū)縣局的稅收信息整合起來，集中到省局內(nèi)部信息庫，通過網(wǎng)絡(luò)平臺構(gòu)建上下級稅務(wù)機關(guān)之間的信息通道，有助于填補上級機關(guān)對下級機關(guān)的監(jiān)管縫隙。 除了內(nèi)部信息整合以外，應(yīng)盡可能地拓展網(wǎng)絡(luò)觸角，有計劃、分步驟實現(xiàn)與金融、財政、國庫、工商、海關(guān)等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，獲取有價值的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便為各項征管職能提供有效資源。
2. 加強研究，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系。通過指標(biāo)體系的構(gòu)建，可以廓清征、管、查職能的界限和范圍，明確各個環(huán)節(jié)工作要求。就當(dāng)前而言，應(yīng)重點借鑒國外發(fā)達(dá)國家在稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計量經(jīng)濟分析上的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國稅制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點，形成基于我國數(shù)據(jù)信息資源的納稅評估和稽查選案的綜合指標(biāo)體系。在此基礎(chǔ)上，廣泛培訓(xùn)，使各級各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)都能掌握指標(biāo)含義，以科學(xué)的指標(biāo)評議為工作突破口，全面提高征管水平。
3. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，實施稅源監(jiān)控。在完成征收職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)利用好相關(guān)信息資源，在后續(xù)的管理環(huán)節(jié)著重開展稅源監(jiān)控工作。從理論上講，由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間存在信息不對稱，納稅人是否選擇依法納稅，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對其生產(chǎn)經(jīng)營、資金運用、財務(wù)會計核算的真實信息以及第三方信息的監(jiān)控能力。因此，稅源監(jiān)控能力在很大程度上是保證稅收征管機制良性循環(huán)的重要基礎(chǔ)。在稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上依托數(shù)據(jù)開展納稅評估，即通過對納稅人多種涉稅信息進(jìn)行加工整理，運用科學(xué)手段進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而對其申報真實性做出的判斷和估價，發(fā)現(xiàn)異常申報，及時糾正違法行為，并為稅務(wù)稽查提供有價值的線索。同時，通過納稅評估，建立和完善納稅信譽等級制度，促使納稅人自覺遵從稅法。
4. 依靠數(shù)據(jù)支撐，通過科學(xué)選案，實施重點稽查。由于目前稅務(wù)稽查軟件的實用性比較差，加之納稅人歷史資料不完整，依托計算機選案目前還難以實現(xiàn)。因此應(yīng)盡快利用已整合的海量數(shù)據(jù)資源，完善稅務(wù)稽查軟件，結(jié)合稅源監(jiān)控、群眾舉報，形成人機結(jié)合的稽查選案機制，彌補管理和稽查間的縫隙，盡可能地堵塞偷稅漏洞。
5. 應(yīng)用稅收數(shù)據(jù)，建立激勵約束機制。通過數(shù)據(jù)的處理分析，構(gòu)建上級機關(guān)對一線管理人員工作成績的顯示機制，將部分征管環(huán)節(jié)中的工作情況變?yōu)榭捎^測的，并以此形成對稅務(wù)人員的激勵約束機制，促進(jìn)管理人員主動采取措施彌補縫隙，促使基層稅務(wù)機關(guān)將以前的突擊性、臨時性征管措施（例如，欠稅清理、稅負(fù)調(diào)查、“征管六率”考核）轉(zhuǎn)化為制度化、日?；墓芾砉ぷ鳎志锰岣哒魇章?。
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[1] 拉塞爾·m·林登. 無縫隙政府——公共部門再造指南[m]. 汪大海,吳群芳等譯. 北京:中國人民大學(xué)出版社,2002.
一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)和沖擊
1.對稅基的影響。電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。
2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。
3.對稅務(wù)征收管理的影響
(1)稅務(wù)登記問題
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會降低實質(zhì)審查的強度，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。
(2)稅收管轄問題
我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進(jìn)行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為實行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為一般實行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題
在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時很難把握。
二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策
從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制,以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：
1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)”，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。
2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點。針對電子商務(wù)無紙化的特點,需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機關(guān)登記，就向該稅務(wù)機關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。
3.強化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào),以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案,以后逐步向居民管轄權(quán)過渡,對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù),可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記,按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表,提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審核,在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記,賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼,并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上,不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作,并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
參考文獻(xiàn)：