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應收賬款審計論文賞析八篇

發(fā)布時間:2023-03-27 16:41:30

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應收賬款審計論文

第1篇

【關鍵詞】企業(yè) 應收賬款 內(nèi)部控制

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計地開展促銷活動, 擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重,進而催化了應收賬款的產(chǎn)生,它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項債權(quán)。對應收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此,完善應收賬款管理顯得尤為重要。

一、當前企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)應收賬款內(nèi)部控制意識淡薄

由于企業(yè)領導對應收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠,并沒有為有效收回應收賬款做足準備工作,比如未設立詳細的內(nèi)部控制制度,從源頭上控制應收賬款的回流;未對應收賬款中期跟蹤分析做出充分的預防工作;未對應收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時的判斷等等,使得企業(yè)對應收賬款的管理有很大的漏洞和缺失,加之企業(yè)對銷售業(yè)績的盲目追求,產(chǎn)生了過多的應收賬款,從而大幅度增加應收賬款風險損失。

(二)應收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”,沒有建立有效的信用管理制度

傳統(tǒng)的應收賬款內(nèi)部控制模式認為,應收賬款的風險來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時正常收回款項,導致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度,不重視對應收賬款風險的評估分析,缺乏規(guī)范的信用銷售程序,很少對付款人資信度做深入調(diào)查,一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性,從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。

(三)缺乏對應收賬款的定期數(shù)據(jù)分析

我國對應收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時準確分析應收賬款的賬齡,沒有認真劃分或區(qū)分哪些應收賬款即將到還款期,哪些應收賬款已經(jīng)超過賒銷期,超期的應收賬款分別超期多長時間等,應收賬款賬齡分析不及時不到位,導致應收賬款風險增大。

應收賬款的賬齡不僅是估算應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據(jù)之一,也是記提壞賬準備的參考依據(jù)。對于企業(yè)而言,采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段,如何有效利用這種促銷手段,使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶,除了銷售之前的信用考核之外,一旦產(chǎn)生應收賬款,后期的重點就在于跟蹤處理,尤其是逾期的款項,拖欠越久,回收的難度就會提升,變現(xiàn)的可能性進一步縮小??梢姡瑧召~款賬齡的數(shù)據(jù)分析,跟蹤處理,是應收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

(四)應收賬款績效考核體系不完善

我國絕大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系中,沒有把應收賬款回收率指標納入進來,即便有些企業(yè)考慮到了應收賬款考核,也僅限于形式,并未設立健全的激勵和約束機制,是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤,不能充分調(diào)動員工的催收應收賬款積極性,直接導致應收賬款回收速度和回收率低。

二、完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制措施

(一)營造良好的應收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素,在任何一個企業(yè)里,內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視,強調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性,重視應收賬款的管理等會給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境,進而以健康積極的理念引導企業(yè)的行為。

(二)設立應收賬款信用管理制度

信用控制是應收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線,從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應收賬款客戶的后期催收、確認壞賬等都離不開信用管理。

加強銷售合同審查,檢查銷售合同是否合規(guī)合法,有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象;審查客戶的資信程度,了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關系是否良好;審查客戶的償債能力,特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量;審查客戶的經(jīng)營條件,關注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟環(huán)境,以確定風險等級等。

(三)加強應收賬款事中監(jiān)督,進行動態(tài)追蹤分析

企業(yè)財務部門應根據(jù)客戶的業(yè)務量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度,而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動態(tài)變化。信用控制單位,對于每一次銷售,都要審查其是否超過已定信用額度,根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶,信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況,為再次銷售提供參考,強化事中應收賬款監(jiān)控,化解應收賬款風險。

(四)完善應收賬款壞賬準備制度

按照會計信息質(zhì)量要求之一謹慎性原則,企業(yè)應定期檢查應收賬款,預估應收賬款可能產(chǎn)生的損失,計提壞賬準備,明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài),保證企業(yè)資產(chǎn)的真實性。為了合理確認壞賬及準確處理壞賬準備的計提、壞賬損失的確認、壞賬的回收處理等,保證各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理,企業(yè)需要完善應收賬款壞賬準備制度,明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。

建立應收賬款壞賬準備制度,也是防范風險的一種方法,防止因應收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。

(五)完善員工應收賬款獎懲制度

銷售員工的績效工資把銷售業(yè)績與應收賬款回款率有效結(jié)合,銷售必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責,對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象,只能銷售不能夠收回貨款的設定一定的懲罰措施,以此導向員工不僅重視銷售,而且關注資金的回流,很大程度上規(guī)避應收賬款風險。

參考文獻

[1] 杜娟.企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].碩士論文,2010(5).

第2篇

【關鍵詞】 ST公司; 審計師選擇; 大所; 審計意見; 審計費用

一、前言

按照我國證券交易所的規(guī)定,ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損,被進行特別處理的股票,*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票,ST制度是我國證券市場管制的重要手段,是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機制,獨立審計制度在保證會計信息質(zhì)量、降低證券市場信息不對稱程度、保護投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學者們專門針對ST公司進行外部治理機制研究的文章較少,那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點?其更傾向于選擇哪類會計師事務所,收到何種審計意見,外部審計師有沒有針對ST公司的高風險收取更高的審計費用?這是本文所要研究的問題。

二、理論分析與研究假設

外部獨立審計監(jiān)督機制的有效性取決于審計質(zhì)量,而審計質(zhì)量卻具有抽象性,難以直接量化,故人們通過一系列替代指標進行重新表述。認為大所的審計質(zhì)量顯著高于非大所(DeAngelo,1981;Lennox,1999;王詠梅和王鵬,2006),故會計師事務所規(guī)模是外部審計制度的一種表征,本文設置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務狀況較差且更加不穩(wěn)定,故其對高質(zhì)量的審計需求較低,公司不愿意被外部審計師發(fā)現(xiàn)并報告更多的財務舞弊與差錯,而是傾向于掩飾其經(jīng)營不佳的狀態(tài),故其更愿意聘請規(guī)模更小的會計師事務所來得到其較為滿意的審計服務,故本文提出假設1:ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會計師事務所。

審計意見是審計師履行監(jiān)督職責的最終結(jié)果,集中反映了審計師對被審計單位財務信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類:標準審計意見與非標準審計意見②。標準審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴;非標準審計意見提醒投資者關注公司的特定事項,以減少投資損失,故審計意見具有重要信息含量,是外部審計制度的一種表征,蔡春等(2005)的研究證明,上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設置審計意見為一個因變量;ST公司由于連續(xù)兩年虧損,其財務狀況較差,審計師面臨的審計風險較大,使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標準審計意見來指出被審計單位的財務問題,以降低自身的法律責任,故本文提出假設2:ST公司更容易收到非標準審計意見。

審計費用指的是外部審計師對其所提供的審計服務收取的報酬。目前我國執(zhí)行風險導向?qū)徲嫞瑢凑毡粚徲媶挝坏闹卮箦e報風險分配審計資源,客戶風險高則審計費用增高。筆者認為審計費用也是外部審計制度的一種表征,設置審計費用為一種因變量。關于公司財務風險與審計費用間的關系,焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務風險和經(jīng)營風險的指標,采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量負債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費在一定程度上對審計風險進行了考慮。本文認為ST公司由于財務狀況較差,財務風險較大,審計師面臨的重大錯報風險也較大,一方面為降低審計風險,審計師不得不實施更為廣泛和詳細的審計測試,這無疑加大了審計成本;另一方面假如審計師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯報風險,其面臨的訴訟風險加大,增加的審計成本與訴訟風險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費來進行補償,故本文提出假設3:ST公司的審計費用更高。

三、實證設計

(一)變量設計

本文變量設置如表1所示。

(二)模型建立

本文建立如下多元回歸模型:

檢驗ST公司對事務所規(guī)模選擇的模型(1):

BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi (1)

檢驗ST公司對審計意見影響的模型(2):

OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi (2)

檢驗ST公司對審計費用影響的模型(3):

LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+

β3LEV+β4REC+β5STO+εi (3)

其中β0為截距,β1,β2……β5為系數(shù),εi為殘差。

(三)樣本選擇

文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源,剔除金融保險類上市公司30家(由于其經(jīng)營業(yè)務的特殊性),剔除變量缺失的222家公司,最終得到1 547個樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。

四、實證結(jié)果

文章采用SPSS16.0統(tǒng)計分析軟件,對樣本進行描述性分析、Pearson相關性分析與多元回歸分析,所得結(jié)果與分析如下:

(一)變量描述性統(tǒng)計

從表2可以看出,2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司,有52.75%的上市公司被大所審計,從客戶數(shù)量來看,大所在我國證券市場上的市場占有率是相當高的,有6.33%的上市公司被審計師出具了非標準審計意見;另外,2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負債率平均值為72.12%,應收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。

(二)單變量相關分析

從表3變量間Pearson相關系數(shù)來看,是否ST與是否大所負相關,且在1%的水平上顯著,表明我國ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會計師事務所,財務狀況越好的上市公司越會選擇大所,通過信息傳遞功能表達經(jīng)營業(yè)績良好的信號假設1得到初步驗證;ST與審計意見正相關,且在1%的水平上顯著,表明我國會計師事務所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務狀況,連續(xù)兩年虧損自然是審計師需要關注的重大風險事項,對財務狀況越差的上市公司,審計師出具非標準審計意見的可能性就越大,假設2得到初步驗證;ST與審計費用負相關,這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋,是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負相關,表明我國ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營管理尚不完善的公司,而審計費用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(Pearson相關系數(shù)達到了0.717),從而是否ST與審計費用也呈現(xiàn)出負相關性,即由于ST公司規(guī)模較小,故而審計費用較低,這與假設3相反,需要借助多元回歸分析進行進一步驗證;另外,是否ST與資產(chǎn)負債率在1%的水平上顯著正相關,表明負債水平越高的上市公司其財務風險越高,財務狀況越差,從而越容易被ST;是否ST與應收賬款比重在5%的水平上顯著負相關,表明應收賬款比重越高,公司資產(chǎn)流動性較好,出現(xiàn)財務危機的可能性較??;是否ST與存貨比重呈負相關但并不顯著。

從是否大所這一變量來看,ST公司與是否大所在1%的水平上負相關,審計費用與是否大所在1%的水平上顯著正相關,表明大所收取了較高的審計費用,存在著聲譽溢價現(xiàn)象;公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關,表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會計師事務所,這是信號傳遞功能的一種體現(xiàn),由于大所代表了較好的職業(yè)形象,大公司聘用大所向外部信息使用者表達了公司經(jīng)營狀況良好的信號;另外,是否大所與審計意見、資產(chǎn)負債率、應收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關性。

從審計意見來看,ST公司更容易收到非標準審計意見,且在1%水平上顯著;審計費用與審計意見在1%的水平上顯著負相關,表明被出具非標準審計意見的公司的審計費用較低,這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果,由于公司規(guī)模與審計意見在1%的水平上負相關,而公司規(guī)模與審計費用高度正相關,故非標準審計意見與審計費用負相關;資產(chǎn)負債率與審計意見在1%的水平上正相關,表明資產(chǎn)負債率越高的上市公司,財務風險越高,財務狀況越差,審計師面臨的審計風險越高,被出具非標準審計意見的可能性越高;應收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負相關,表明應收賬款、存貨越多的上市公司,其資產(chǎn)流動性越強,面臨的財務風險越低,收到標準審計意見的可能性越大。另外,審計意見與是否大所不具有顯著相關性。

從審計費用來看,總資產(chǎn)對數(shù)與審計費用在1%的水平上高度正相關,表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計費用的最重要因素,這與我國目前會計師事務所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計提審計費用的做法有關;應收賬款比重與審計費用在1%的水平上顯著正相關,表明應收賬款越多,資產(chǎn)流動性越強,財務風險越低,相應的審計師面臨的審計風險越低,故審計費用較少。另外,審計費用與資產(chǎn)負債率、存貨比重不存在顯著相關性。

(三)多元回歸分析

采用Stepwise變量進入策略,按照模型(1)、(2)、(3)進行多變量回歸分析,所得結(jié)果如表4所示。

從表4可以看到,三個模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557,模型擬合程度較好;F值分別為47.43、154.32、278.73,Sig.值均為0.000,表明各模型線性關系顯著;三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669,認為各解釋變量之間不存在序列相關性;最后從各變量的VIF值來看,VIF均小于3,表明各解釋變量之間不存在多重共線性。

從表5中模型(1)的回歸系數(shù)來看,與相關分析結(jié)果不同,是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力,影響事務所選擇的因素只有審計費用與應收賬款比重,且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關,表明大所的審計收費較高,且大所審計的上市公司應收賬款比重較高,資產(chǎn)流動性更好。從回歸分析與前述相關分析結(jié)論認為,ST公司更傾向于聘請規(guī)模更小的會計師事務所。

從表6可以看出,與Pearson相關分析一致,是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關,表明ST公司更容易收到非標準審計意見,審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務狀況,對于財務狀況越差的上市公司更為謹慎,通過出具更多的非標準審計意見來應對增加的審計風險;審計意見與總資產(chǎn)對數(shù)、應收賬款比重均在1%的水平上顯著負相關,表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應收賬款比重越高的公司越容易收到標準審計意見;審計意見與資產(chǎn)負債率、審計費用均在1%的水平上顯著正相關,表明資產(chǎn)負債率越高的公司越容易收到非標準審計意見,而收到非標準審計意見的公司其審計費用也越高,這是由于資產(chǎn)負債率越高的上市公司,其財務風險越大,審計師面臨的審計風險越高,必須通過實施更為詳細的審計程序進行更縝密的檢查以降低審計風險,加大的審計成本必然通過收取較高的審計費用來補償,在審計意見的出具上也更為謹慎。

從表7可以看出,是否ST與審計費用在1%的水平上顯著正相關,表明上市公司財務狀況是影響審計費用的重要因素,當公司財務狀況較差,財務風險較高時,審計師面臨的審計風險相應增加,必須通過實施更廣范圍更為詳細的審計測試來降低審計風險,在審計成本加大的同時,必然要求以更高的審計收費來補償,是否ST與審計費用正相關,假設3得到驗證;另外與前述相關性分析一致,審計費用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、是否大所、審計意見、應收賬款比重成正相關,與存貨比重負相關,且均在1%的水平上顯著。

五、研究結(jié)論

本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù),研究ST公司在外部審計師選擇上的特點,實證研究發(fā)現(xiàn):我國ST公司大部分是資產(chǎn)負債率比較高的小規(guī)模上市公司,其更傾向于聘用規(guī)模較小的會計師事務所,且更容易收到非標準審計意見,審計費用也更高,上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著;表明我國上市公司的財務狀況會影響到外部審計師的選擇,對于財務狀況較差、風險較大的上市公司,我國審計師也體現(xiàn)出更為謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度,通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計風險,收取更高的費用來補償損失,出具更多的非標準審計意見來規(guī)避未來可能的風險。筆者認為我國上市公司應通過提高和改善自身財務狀況來獲取高質(zhì)量的審計鑒證,而會計師事務所亦應重視被審計單位的財務狀況,通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務風險來降低最終的審計風險。

【參考文獻】

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[8] 漆江娜,陳慧霖,張陽.事務所規(guī)模、品牌、價格與審計質(zhì)量――國際“四大”在中國審計市場收費與質(zhì)量研究[J].審計研究,2004(3):59-65.

第3篇

【論文關鍵詞】財務危機;財務危機;預警機制;石油行業(yè)

1.引言

財務危機是指企業(yè)明顯無力按時償還到期時無爭議的債務的困難與危機。企業(yè)的財務危機不是短時間形成的,而是由長期時間積累的過程,當積累到一定程度的時候會集中釋放,使企業(yè)應對不及,最終導致企業(yè)陷入財務危機。財務危機具有復雜多樣性、客觀積累性、災難性、突發(fā)性、牽連性等特征。

2.石油行業(yè)財務危機產(chǎn)生的原因

2.1 理財工作與環(huán)境變化不相適應

在激烈的市場競爭中,賒銷是石油企業(yè)促銷和占領市場份額的主要手段,但同時也要承擔他人占用企業(yè)運營資金的機會本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責發(fā)生制”的會計確認原則下,石油企業(yè)只注重賬面利潤,而不注重現(xiàn)金流量,更多的資金被客戶占用,使利潤虛增,企業(yè)陷進嚴重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。

2.2 財務管理體制不夠完善

從制度建設上看,石油企業(yè)財務管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對環(huán)境的變化及其影響重視不夠,ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合,財務管理體系對環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營不確定性預見性較差,不能滿足高層管理的決策需求。

2.3 資本運作不當

石油銷售企業(yè)對資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制,商品采購、投資及費用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接,對存貨占用、投資資金支出、費用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預算管理控制手段,導致流動資金內(nèi)部各項目之間分配不合理,企業(yè)資金積壓與資金不足并存。

2.4 財務監(jiān)管不到位

盡管石油銷售企業(yè)都建立了財務管理控制體系,但由于銷售網(wǎng)點地域分散,財務監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務范疇的每一個基點,對下屬分公司的財務行為缺乏監(jiān)督,導致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑,利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外,受消費習慣的影響,消費者大多喜歡現(xiàn)鈔消費,使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應收賬款的制度措施,造成存貨損失,應收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。

3.石油行業(yè)財務危機預警機制現(xiàn)狀

3.1 企業(yè)財務管理不完善

3.1.1 應收賬款項目長期掛賬

在激烈的市場競爭中,石油行業(yè)往往會為了擴大市場占有率,采用賒銷等方式進行經(jīng)營。而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款,應收賬款的積累和不能收回,就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績并盈利的情況下,因應收賬款管理不善而面臨財務危機。

3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流

當前,導致石油行業(yè)存貨占用風險的原因主要是石油企業(yè)難以準確的預測客戶對成品油的需求量。從理想化的角度說,最恰當?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟訂貨量”。但是,在實際經(jīng)營中,如果完全采用零庫存商品進行管理,一旦操作不慎,發(fā)生成品油供應中斷的情況,將會帶來嚴重的市場混亂和社會負面影響。

3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善

3.2.1 管理體制不完善

在石油公司總部,董事會虛設,董事會與管理層在事實上是一套班子,將決策與管理集于一身,將主要精力用在大量的日常事務協(xié)調(diào)和平衡工作上,在公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運行等方面相對薄弱,無法發(fā)揮董事會對管理層的監(jiān)控作用,使內(nèi)部制度失去最核心的一層機構(gòu)。

3.2.2 內(nèi)部運行機制不完善

石油公司的內(nèi)部運行機制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素,人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因,高級管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達對職業(yè)道德規(guī)范的遵循。

3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善

盡管石油企業(yè)控制活動中也有其他控制要素的體現(xiàn),但很不完整,因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評審的片面性。評審時勢必也同時涉及到幾個部門的業(yè)務。而當前股份公司從上至下實行的條塊管理,使部門之間聯(lián)系較少。因此,開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評審工作,使企業(yè)各業(yè)務管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個很大的問題。同時,每個評審組對評審把握的尺度不一樣,導致最后各單位綜合評審結(jié)果不同。

3.3 風險控制不完善

石油企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)目標的時候,與國際大公司相比在管理意識、管理機制方面存在著局限性,造成這種問題的原因包括:由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善,企業(yè)的風險管理在不同的層面帶著不同的目標運行,企業(yè)風險管理不能對實現(xiàn)企業(yè)目標類別中的任何一個提供絕對的保證。

4.石油行業(yè)財務危機預警機制完善對策

4.1 企業(yè)財務管理的完善對策

4.1.1 應收賬款預警機制的完善對策

建立應收賬款的風險預警機制,防患于未然。要建立信用管理體制,對客戶進行全面的信用調(diào)查,通過對客戶的財務信息及非財務信息進行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評定客戶的信用水平,并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。

4.1.2 存貨預警機制完善對策

首先,石油企業(yè)在進行銷售預測的過程中應采取滾動預測的方式,不斷地根據(jù)市場環(huán)境的變化對銷售預測進行修正,發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場、更了解市場的優(yōu)勢。其次,石油行業(yè)存貨品種繁多,公司在存貨的日常管理中,可以根據(jù)存貨的重要程度,將其分類管理。最后,建立存貨業(yè)務的崗位責任制,明確各部門和相關人員應承擔的責任、權(quán)利和義務。

4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對策

4.2.1 內(nèi)部控制的完善對策

石油企業(yè)應按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu),擺脫管理層次過多,機構(gòu)臃腫的局面。在人員方面,石油企業(yè)應注重高層管理者的培養(yǎng),注重新知識的培訓學習。通過針對性培訓、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。

4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對策

(1)企業(yè)在開展業(yè)務時,應明確業(yè)務處理權(quán)限和應承擔的責任。(2)會計部門在核算的基礎上,應對其各個崗位、各項業(yè)務進行經(jīng)常性和周期性的核查。(3)發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計、紀律檢查部門作用。(4)強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施與考核。

第4篇

關鍵詞:審計收費 影響因素 實證文獻

縱觀國內(nèi)外對于審計費用的實證研究,主要圍繞審計定價理論展開并逐漸深入的,也有少量研究關注特定因素對于審計費用的影響,如新的法律法規(guī)頒布、事務所變更對于審計費用的影響。從審計定價理論出發(fā),審計費用包含審計成本、風險溢價和正常利潤,可從不同角度出發(fā)研究審計費用。從審計成本角度出發(fā),考察被審計單位以及事務所特征對于審計成本的影響,這些特征包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)(存貨、應收賬款占總資產(chǎn)比重)、經(jīng)濟業(yè)務復雜程度、控制子公司數(shù)量、行業(yè)類型、事務所規(guī)模、品牌溢價等。從風險溢價角度出發(fā),考察被審計單位經(jīng)營風險和財務風險對于審計費用的影響,包括被審計單位資產(chǎn)負債率、盈虧狀況、盈余管理強度、前年度審計意見、違規(guī)處罰事項、公司治理質(zhì)量、內(nèi)部控制質(zhì)量等等。除此之外,還有一些其他因素也會對審計費用產(chǎn)生影響,如公司所處位置、前年度審計意見、內(nèi)審情況、非審計業(yè)務往來等。

一、審計成本影響因素研究

(一)被審計單位特征對審計成本的影響 (1)被審計單位資產(chǎn)規(guī)模關于被審計單位資產(chǎn)規(guī)模與審計成本之間的關系,國內(nèi)外學者都進行了大量研究,普遍認為被審計單位資產(chǎn)規(guī)模與審計成本正相關,資產(chǎn)規(guī)模越大,審計成本越高。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)通過對我國2001年披露的590家上市公式的審計費用數(shù)據(jù),利用Simunic修正模型進行實證研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)總資產(chǎn)是影響審計費用的主要因素。伍利娜(2003)、漆江娜(2004)、張繼勛(2005)、王洪春(2002)等國內(nèi)學者的研究結(jié)論都反映被審計單位資產(chǎn)規(guī)模與審計成本正相關。Simunic(1980)最早考察了可能影響審計費用的十大因素,發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模是決定審計費用最關鍵的因素。Francis(1984)用修正Simunic模型考察了澳大利亞審計市場,同樣發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與審計費用顯著相關。Firth(1985)、Taylor&Baker(1981)、Anderson&Zeghal(1994)、Krishnagopal& David(2001)等國外學者的研究都反映被審計單位資產(chǎn)規(guī)模與審計成本正相關。(2)控制子公司數(shù)量子公司數(shù)量關系業(yè)務復雜程度,有關審計費用的實證文章中,子公司數(shù)量常作為解釋變量被研究,得到較為一致的研究結(jié)論,普遍認為被審計單位控制的子公司數(shù)量與審計成本正相關,控制的子公司數(shù)量越多,業(yè)務越復雜,關聯(lián)方交易和舞弊可能性加大,增加了審計資源的投入。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)的研究發(fā)現(xiàn)控股子公司數(shù)量與審計費用在顯著相關。韓厚生和周生春(2003)等國內(nèi)學者研究都得到控制子公司數(shù)量與審計成本正相關的結(jié)論。Simunic(1980)對美國審計市場的研究表明子公司數(shù)對審計費用具有顯著影響。Francis(1984)的研究表明上市公司業(yè)務復雜程度(控股子公司數(shù)量)與審計費用顯著相關。Krishnagopal& David(2001)也在其研究中得到類似結(jié)論。但Firth(1985)的研究結(jié)果卻顯示審計費用與子公司數(shù)量并不顯著相關。(3)應收賬款水平應收賬款是進行盈余管理的重要手段,通過應收賬款的虛構(gòu)、壞賬的計提與轉(zhuǎn)回等方式進行盈余管理。因而,應收賬款的核查是審計的重要工作之一,需投入較多的審計資源,應收賬款水平越高,審計成本越大。國內(nèi)外大量研究結(jié)論顯示應收賬款水平與審計成本正相關。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)的研究顯示度量經(jīng)濟業(yè)務復雜程度的應收賬款占總資產(chǎn)比在0.01水平上與審計費用相關。張繼勛、陳穎和吳璇(2005)在其研究中得到上述結(jié)論。Firth(1985)研究顯示應收賬款占總資產(chǎn)比重對審計費用有顯著影響。Simunic(1980)等國外學者在其實證研究中也得到上述結(jié)論。(4)盈余管理水平盈余管理水平與業(yè)務復雜程度相關,還與審計風險相關,故盈余管理水平既影響審計成本,也影響審計風險溢價。盈余管理水平越高,審計所需投入的資源越多,審計成本也就越高;另外,盈余管理水平越高,訴訟風險越大,也會通過風險溢價影響審計費用,本文將在審計溢價部分提及盈余管理水平對審計費用的影響,此處只闡述對于審計成本的影響。由于盈余管理水平本身不容易衡量,已有研究尚未得到確切的研究結(jié)論。劉運國、麥劍青和魏哲妍(2006)借鑒Simunic的修正模型對審計費用和盈余管理進行實證分析,認為一定程度上,審計收費與盈余管理正相關,注冊會計師對調(diào)減收益的盈余管理給予了更多的關注,審計費用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關,與調(diào)增收益的盈余管理水平正相關,但并不顯著。而伍利娜(2003)在其論文中得到不同的結(jié)論,認為處于“保牌”區(qū)間的盈余管理與審計費用負相關,并從審計雙方議價、協(xié)商角度加以解釋。事實上,在審計費用研究領域里面,被審計單位特征對審計費用的影響是最熱門的研究,眾多學者都對此進行了研究,本文難以詳盡地加以歸整,不可避免地會遺漏一些研究成果。另外,可能是研究方法、樣本選取、模型構(gòu)建方面的差異,某些方面的研究結(jié)論并不一致,不同研究得到的結(jié)果可能相反,尚待更深一步的研究。

(二)事務所特征對審計成本的影響 (1)事務所規(guī)模事務所規(guī)模差異往往代表了審計質(zhì)量差異,不同的審計質(zhì)量要求投入不同的審計資源。因而,事務所的規(guī)模會對審計成本產(chǎn)生影響。實際研究中,往往將事務所劃分為兩組——大所和非大所。伍利娜(2003)借鑒Simunic等1994年研究所運用的模型進行研究,發(fā)現(xiàn)事務所規(guī)模對審計費用有明顯的影響,“五大”比“非五大”收取更高的審計費用。漆江娜、陳慧霖和張陽(2004)用2002年滬深股市數(shù)據(jù)進行研究,發(fā)現(xiàn)“四大”所收取的審計費用比“非四大”高。其他國內(nèi)學者在進行實證研究中,也考察了事務所規(guī)模對于審計費用的影響,與上述結(jié)論基本一致,認為事務所規(guī)模越大,所收取的審計費用往往也越高。國外學者對事務所規(guī)模與審計費用關系的研究結(jié)論也基本一致,F(xiàn)rancis(1984)用修正過的Simunic模型考察澳大利亞審計市場,發(fā)現(xiàn)事務所規(guī)模和審計費用呈顯著正相關關系。Johnson , Walker 和Westergard(1995)在Firth的基礎上研究新西蘭審計市場,發(fā)現(xiàn)規(guī)模最大的五個事務所較其他事務所多收取24.1%的審計費用,即事務所的規(guī)模越大審計費用越高。Rubin(1988)、Mark DeFond(2000)等學者研究也得到類似結(jié)論。但是,也有學者在其研究中未發(fā)現(xiàn)事務所規(guī)模對審計費用的系統(tǒng)性影響,并從事務所規(guī)模報酬、審計行業(yè)競爭程度的時期差異等角度加以解釋,例如Simunic(1980)、劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)等的研究。(2)事務所行業(yè)專門化行業(yè)專門化是事務所基于對行業(yè)知識和行業(yè)審計程度的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略和市場競爭策略。行業(yè)專門化戰(zhàn)略可能為事務所提供總成本領先優(yōu)勢(Ratna,2005),也有可能為事務所帶來產(chǎn)品差異化優(yōu)勢(Simunic& Stein,1987),這兩種優(yōu)勢會對通過事務所行業(yè)規(guī)模經(jīng)濟與行業(yè)專長溢價對審計定價產(chǎn)生影響。行業(yè)專門化所帶來的規(guī)模經(jīng)濟與經(jīng)驗曲線效應(Taylor,2000)等會導致審計成本的下降,進而影響審計定價,在不考慮審計雙方議價能力的情況下會導致審計費用的下降。另一方面,行業(yè)專門化所導致的產(chǎn)品差異化優(yōu)勢,這種優(yōu)勢往往意味著更高質(zhì)量的審計服務,有可能產(chǎn)生審計溢價,導致審計費用的上升。國內(nèi)外大量文獻對行業(yè)專門化和審計費用之間的關系進行研究,但是所得到的結(jié)論并不一致,多數(shù)研究表明行業(yè)專門化與審計費用只看存在正相關關系。Craswell(1995)以1982~1987年澳大利亞上市公司為樣本,發(fā)現(xiàn)“”審計師中的專長審計師比非專長審計師要多收取34%的審計費用溢價,并推斷行業(yè)專長是提供差異化審計服務的基礎,是高質(zhì)量審計需求的體現(xiàn)。Defond、Francis和Wong(2000)對香港審計市場進行研究,發(fā)現(xiàn)“六大”事務所中的專長審計師比非專長審計師多收取29%的審計費用。相對于被審計單位特征,事務所特征對審計費用的影響研究較少,很大一部分原因在于事務所特征方面的數(shù)據(jù)、資料難以獲取,進行實證研究比較困難。已有關于事務所特征方面的研究也主要關注事務所規(guī)模,因為事務所的規(guī)模數(shù)據(jù)比較容易獲得,學者往往利用虛擬變量對事務所按照規(guī)模大小進行分類研究。但是,也有少量學者關注到事務所的其他特征進行實證研究,例如審計師特征、審計師行業(yè)專長等等。這些方面的研究數(shù)據(jù)收集較為困難,研究成果較少,本文不對此類影響因素做系統(tǒng)的歸整。

二、風險溢價及其他影響因素研究

(一)風險溢價影響因素研究 (1)公司治理水平有效率的公司治理結(jié)構(gòu)因能夠降低公司的固有風險或控制風險而最終會減少會計師事務所收取的審計費用。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高,其對管理層提供虛假財務報告的動機約束越強,因而公司的固有風險或控制風險也越低,因此有效率的公司治理結(jié)構(gòu)有助于降低注冊會計師的審計風險。潘克勤(2008)以南開大學公司治理研究中心的公司治理指數(shù)作為公司治理質(zhì)量的替代變量,研究公式治理質(zhì)量對于審計費用的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理質(zhì)量與審計費用負相關。高水平的公司治理能有效降低審計風險,減少審計費用的發(fā)生。蔡吉甫(2007)也在其研究中得到同樣的結(jié)論。(2)違規(guī)公告中國證券監(jiān)督管理委員會及深證和上海兩個證券交易所(簡稱“一會兩所”)對上市公司違規(guī)事件處罰公告會產(chǎn)生明顯的市場反應。被處罰公司再次發(fā)生舞弊行為的可能性較大,公眾關注度較高,且這類公司再度被監(jiān)管部門審查的可能性也較大,這些處罰公告的后續(xù)反應會增加事務所的審計風險。事務所對這些公司審計過程中,往往收取較高的風險溢價,導致審計費用的增加。朱春艷和伍利娜(2009)通過研究2001年至2007年被“一會兩所”處罰過的上市公司的審計市場反應,發(fā)現(xiàn)處罰當年及以后年度被收取更高審計費用的可能性更大。(3)法律風險法律風險是指企業(yè)經(jīng)營過程中,未能按約行使權(quán)利、履行義務而導致的經(jīng)濟糾紛和訴訟仲裁。上市公司所面臨的法律風險與事務所審計失敗風險之間存在較為明顯的關系,上市公司所面臨的法律風險越大,事務所的審計風險也隨之增加。審計風險增加的直接后果就是事務所要求更高的風險溢價進行補償。因而,從理論上講,上市公司法律風險與審計費用正相關。馮延超和梁萊歆(2010)以A股上市公司2006—2008年的經(jīng)驗數(shù)據(jù),考察訴訟仲裁、違規(guī)處分等法律事件對審計市場的影響,發(fā)現(xiàn)上市公司法律風險與審計費用顯著正相關。陳小林(2007)認為我國不同省份之間的法律環(huán)境存在差異,法律制度完善、執(zhí)行力度較大的省市,企業(yè)所面臨的法律風險更大,審計定價相對更高。(4)資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率往往作為企業(yè)財務風險的重要度量,反映了企業(yè)對于負債的保證程度,體現(xiàn)企業(yè)的償債能力。從理論上講,資產(chǎn)負債率越高,財務風險越大,審計市場所要求的風險溢價越多,審計費用自然越高。但是,實證研究中,對于資產(chǎn)負債率和審計費用之間的關系并沒有一致的結(jié)論。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)利用Simunic模型實證研究了審計費用的影響因素,認為資產(chǎn)負債率對于審計費用沒有明顯的影響。但是,Simunic(1980)最早在對美國審計市場的研究中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率對審計費用有顯著影響。(5)盈虧狀況盈虧狀況也是度量企業(yè)財務風險的重要指標,反映企業(yè)盈利能力,是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。虧損企業(yè)的財務風險大于盈利企業(yè)的財務風險,對于事務所而言,審計虧損企業(yè)的風險相對而言更大,因而可能會要求更高的風險溢價,帶動審計費用的上漲。但是,實際研究中,并沒有印合理論解釋。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)借鑒Simunic模型對590家樣本公司進行實證分析,并沒有發(fā)現(xiàn)盈虧狀況對于審計費用的顯著影響。

(二)其他影響因素研究 (1)SOA404條款對審計費用的影響。薩班斯——奧克斯利法案(Sarbanes—Oxley Acts,以下簡稱SOA)404條款實施初年,美國審計市場審計價格上升。黃京菁、王祿河(2005)對此現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進行了分析。認為審計費用上升的首要原因是執(zhí)行SOA404條款的審計成本、風險溢價上升,次要原因是審計市場供求關系發(fā)生了變化。審計成本上升是因為SOA404條款要求對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表審計意見、要求對審計人員進行新條款培訓;SOA404條款要求審計人員作出更多主觀判斷,增加了事務所的風險(將會產(chǎn)生更高的風險溢價);新條款的實施也增加了事務所的訴訟風險,增加了事務所的風險溢價要求。另外,SOA404條款對審計質(zhì)量提出了更高的要求,對審計服務供求關系產(chǎn)生了影響,無形之中增加了高質(zhì)量審計服務的需求。SOA404條款的實施,直接或者間接地影響了審計定價,導致了審計費用的上漲。(2)事務所變更對審計費用的影響。事務所變更具有明顯的信號效應,外部觀察者對于事務所變更比較敏感,會猜測各種可能導致上市公司變更事務所的原因。國內(nèi)外學者曾研究事務所變更原因,認為事務所變更的原因之一是前任審計師與被審計單位未能就審計收費達成一致意見。但是,事務所變更具有系統(tǒng)性的原因嗎?變更前后審計費用會發(fā)生變化嗎?宋衍蘅和殷德全(2005)研究了會計師事務所變更對于審計費用的影響,發(fā)現(xiàn)繼任注冊會計師對于不同類型公司的審計收費確定標準是不一樣的,對于盈余管理動機強烈的公司,繼任會計師傾向于以盈余管理幅度來衡量審計風險,并為此要求較高審計費用;對于財務狀況惡化的公司,繼任會計師會考慮公司財務狀況和支付能力,降低審計費用。李爽、吳溪(2004)發(fā)現(xiàn)自愿性審計師變更和誘導性審計師變更后的審計定價有所不同,誘導性審計師變更的審計費用高于自發(fā)性審計師變更的審計費用。Lennox(2000)發(fā)現(xiàn)購買審計意見是會計師事務所變更的主要原因,會計師事務所變更和審計收費增加正相關。(3)地區(qū)經(jīng)濟狀況對審計費用的影響。被審計單位所處地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度不同,所面臨的外部環(huán)境也不同,審計市場可能有所區(qū)別,這些差異可能對審計費用產(chǎn)生影響,導致被審計單位處于不同經(jīng)濟水平的地區(qū),審計費用方面產(chǎn)生區(qū)別。實際研究中,有學者根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展程度對不同地區(qū)進行分類,探討地區(qū)經(jīng)濟差異對于審計市場、審計定價的影響。劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)按照經(jīng)濟發(fā)展程度將中國劃分成四個區(qū)域,探究不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況對于審計費用的影響,發(fā)現(xiàn)不同經(jīng)濟狀況的區(qū)域之間審計費用存在區(qū)別,經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相對而言審計費用更高。漆江娜、陳慧霖和張陽(2004)在其研究中,根據(jù)經(jīng)濟狀況劃分區(qū)域,將北京、上海、廣州和深圳分為一類,其余地區(qū)為一類,實證檢驗發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的審計收費高于相對不發(fā)達地區(qū)的審計收費。(4)審計意見對審計費用的影響。非標準審計意見說明財務報告在一定程度上存在問題,相對標準意見的財務報告來講,前者審計風險更大。審計意見的區(qū)別,反映出財務報告質(zhì)量差異,這種差異經(jīng)過傳遞會在審計定價過程中得到體現(xiàn),不同審計意見的審計業(yè)務可能收取不同的審計費用。國內(nèi)外實證研究中,有學者利用虛擬變量探究審計意見與審計費用之間的關系。漆江娜、陳慧霖和張陽(2004)利用虛擬變量將審計意見分為非標準審計意見和標準審計意見,研究審計意見對審計費用的影響。發(fā)現(xiàn)被出具非標準審計意見的公司審計收費高于被出具標準無保留審計意見的公司,并認為事務所處于審計風險考慮調(diào)高審計收費。但是,伍利娜(2003)利用2001年上市公司數(shù)據(jù)進行研究,未發(fā)現(xiàn)審計意見對于審計收費的系統(tǒng)性影響,被出具非標準意見的上市公司審計收費與被出具標準無保留意見的公司并沒有系統(tǒng)性差異。Simunic(1980)在其研究中發(fā)現(xiàn)審計費用與保留意見呈正相關關系。

三、結(jié)語

經(jīng)過國內(nèi)外大量有關審計費用大量實證研究,積累了眾多成果,理論界對于影響審計費用的因素有了較為深入的認識。審計費用領域已成為最重要、最成熟的審計研究領域。但是,結(jié)合我國審計市場實際情況來看,我國審計市場審計收費仍然存在一些問題,仍然存在不合理的審計定價。理論是對現(xiàn)實的歸納與提升,但理論最終仍需回歸現(xiàn)實。如何在已有研究基礎上更進一步,結(jié)合我國審計市場實際情況,為監(jiān)管者提供切實有效的決策支持,是當下審計費用研究的重中之重。

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第5篇

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進,產(chǎn)品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務風險較低,經(jīng)營風險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務報告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風險給審計帶來的巨大風險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務利潤,分析財務報告主營業(yè)務與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風險,風險導向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風險導向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風險,結(jié)合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務風險,并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映

會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業(yè)的經(jīng)營風險,從而控制審計風險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。

1.從進項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。

2.核對進項發(fā)票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經(jīng)批準的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結(jié)算債務關系。

3.從增值稅進項轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映

企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風險。

1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復核銷售的內(nèi)容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內(nèi)容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業(yè)務,不確認銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規(guī)定應計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認為其他應收款或其他業(yè)務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。

4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。

大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應有的作用存在直接關系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴,容易產(chǎn)生稅務風險的關鍵環(huán)節(jié),審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業(yè)關鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務當中企業(yè)的經(jīng)營風險,進行有效的風險導向?qū)徲嫛?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進項、銷項業(yè)務流程的有關符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務流程不重要或風險控制很有效,則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風險,風險導向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。

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第6篇

關鍵詞:審計計劃,調(diào)查,內(nèi)容,重點,方法

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務、達到預期的審計目標,在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立,不預則廢”是審計計劃的指導思想,要想制定完善的審計計劃,以合理保證審計人員收集充分、適當?shù)淖C據(jù),保持合理的審計成本,提高審計工作的效率和質(zhì)量,就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。

一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容

1、確定進行前期調(diào)查的時間。按照相關審計法規(guī),對被審計單位實施審計,必須提前3日下達審計通知書。因此,進行前期調(diào)查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。

2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況,索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟資料利用分析性復核程序,初步評價重要性水平??紤]審計固有風險,從而確定審計重點領域,制定具體審計計劃。

二、前期調(diào)查的重點和方法

(一)了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務類型、產(chǎn)品或服務類別及經(jīng)營特點;了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī);了解其關聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文,內(nèi)容。

2、了解基本情況的基本方法

(1)查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。

(2)查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿,判斷期初余額對本期財務狀況的影響,并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項,所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。

(3)閱讀會計報表的同時,實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施,產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負債表列示存貨余額的適當性,通過與被審計單位工作人員的交談,可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業(yè)論文,內(nèi)容。

(4)詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如,從內(nèi)部審計機構(gòu)獲取企業(yè)部門機構(gòu)設置,得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強弱,了解有關企業(yè)管理層和機構(gòu)的重大變化及決策程序,確定關聯(lián)方及其交易的存在,對于已經(jīng)確認的關聯(lián)方,在制定審計計劃時,要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯(lián)方交易的證據(jù)。

(二)利用分析性復合程序?qū)媹蟊磉M行分析,為制定審計計劃做好準備。

1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數(shù)據(jù)間的異常關系和異常波動,以便查找出存在潛在的錯報風險領域。

2、使用分析性復合程序的方法

(1)確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額(如應收帳款,主營業(yè)務收入等賬戶余額)和預期(上年數(shù)或本年計劃數(shù))金額進行簡單比較,如相差較大,可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析,比如計算本期毛利率與預期數(shù)比較,以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文,內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率,初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險;用應收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。

(2)估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數(shù)額的增加會導致利息費用的增加,應收帳款的增加,可能會導致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如,非會計信息指標的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業(yè)務收入的賬戶余額。

(3)執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動,判斷其重要性,同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

(三)編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時,必須對重要性水平做出初步判斷,以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時,要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文,內(nèi)容。

2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估,一般采用固定比率法和變動比率法。例如,國外知名的會計事務所,習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰,營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時,對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時,把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

(四)審計計劃前期對審計固有風險的調(diào)查是制定審計計劃、關注和規(guī)避審計風險的前提。

1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解,確定管理人員的誠信度,如果管理人員的經(jīng)營誠信度高,那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力,如果被審計單位資產(chǎn)負債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損,那么管理人員受到的異常壓力大,固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目,例如,被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調(diào)節(jié)利潤,因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷,確定賬戶余額的可靠程度。例如,或有損失,壞賬準備,存活跌價準備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額,出錯的概率比較大,審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業(yè)論文,內(nèi)容。⑤關注被審計單位的會計期間,尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、關聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易,可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌,相應的固有風險較大,在制定審計計劃時期要特別關注。畢業(yè)論文,內(nèi)容。

審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后,審計組負責人應召集會議,緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務操作情況進行重點分析研究,確定審計重點內(nèi)容和程序,形成審計計劃前期的調(diào)查材料,制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃,以提高審計效率和質(zhì)量。

第7篇

關鍵詞:企業(yè)財務分析 防范措施 內(nèi)審制度 負債比率

1 企業(yè)財務風險的成因分析

1.1外部原因

一是宏觀經(jīng)濟變化。宏觀經(jīng)濟的變化對企業(yè)來說,是難以準確預見和無法改變的,其不利變化必然給企業(yè)帶來財務風險。二是稅收法律規(guī)范變化。任何企業(yè)都有法定的納稅義務。稅負是企業(yè)的一項費用,會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,對企業(yè)理財有重要影響。企業(yè)無不希望在不違反稅法的前提下減少稅務負擔。稅負的減少,只能靠精心安排和籌資、投資和利潤分配等財務決策。但是如果稅收法律發(fā)生變化會使企業(yè)的財務決策出現(xiàn)不確定性,從而引起企業(yè)的財務風險。三是利率、匯率變動的影響。由于企業(yè)負債的利息率一般是固定的,如果未來利率呈下降趨勢,企業(yè)仍然要按原合同約定的利率水平支付較高的利息,從而加大了企業(yè)的財務風險;如果未來市場利率呈現(xiàn)上升趨勢,企業(yè)盡管只需按原合同約定的利率水平支付較低的利息,但隨著市場利率的持續(xù)上升,貨幣升值壓力增大,一旦貨幣升值,公司債券可能遭到贖回的壓力,則企業(yè)還本負擔加重,從而加大了企業(yè)財務風險。

1.2 內(nèi)部原因

一是理財者風險意識淡薄。二是企業(yè)內(nèi)部財務關系不順。單個企業(yè)與內(nèi)部各部門之間或企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間,在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責不明、管理混亂的現(xiàn)象,造成資金使用效率低下,資金流失嚴重,資金的安全性、完整性無法得到保證。三是財務決策缺乏嚴肅性。財務決策失誤是產(chǎn)生財務風險的又一重要原因。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化。四是資本結(jié)構(gòu)不合理,財務治理制度不健全。五是營運賒銷存在的風險。一些企業(yè)為了增加銷量,擴大市場占有率,大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品,導致企業(yè)應收賬款大量增加,這一方面由于企業(yè)在賒銷過程中,對客戶的信用等級了解不夠,盲目賒銷,造成應收賬款失控,相當比例的應收賬款到期無法收回,直至成為壞賬。

2 企業(yè)財務風險防范措施

2.1提高企業(yè)財務風險意識

企業(yè)財務風險意識,是企業(yè)在進行財務活動時對市場可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識,任何市場都是有風險的,因此,企業(yè)作為市場的參與者,一定要有必要的風險意識。因為企業(yè)處于一個多變的環(huán)境之中,特別是企業(yè)的市場狀況、產(chǎn)品的升級換代速度、利率和外匯市場的變化、銀行信用和利率政策的改變等等,都會對企業(yè)的財務狀況、籌資能力和償債能力等產(chǎn)生巨大影響,如果企業(yè)缺乏有效市場適應能力,也沒有建立必須的風險準備基金,當市場任何一個環(huán)境發(fā)生變化,企業(yè)就可能由于適應能力較差,而導致財務危機的出現(xiàn)。一個成熟的和管理水平較高的企業(yè),都會自覺的培育和完善企業(yè)的外部環(huán)境,增強企業(yè)的抗風險能力,同時關注和跟蹤經(jīng)濟環(huán)境變化的各種因素,及時有效的調(diào)整起經(jīng)營戰(zhàn)略和財務方針以達到預防財務危機發(fā)生的目的。

2.2完善企業(yè)財務風險管理制度

完善企業(yè)財務風險管理制度強調(diào)在財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析等財務管理過程中,必須系統(tǒng)全面的識別、分析與測試財務風險,采取科學的方法防范與控制財務分析,并對管理效果做出客觀評價。這表明了企業(yè)財務活動的風險性特征,強調(diào)企業(yè)整個財務活動是一種風險性活動,要求管理者在進行財務管理時必須關注財務風險這一客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。

2.3完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人內(nèi)部理結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是一種委托——合約,這一相互制衡的組織結(jié)構(gòu),側(cè)重于監(jiān)督與制衡,而忽視了激勵合約,委托——下的道德風險與成本是不能僅靠監(jiān)督與制制衡的。因為,公司的動力歸根到底源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標下實現(xiàn)自身利益主體之間合作中產(chǎn)生的外在性內(nèi)部化,這就必須要有有效的激勵機制來配合。由于董事會處于法人治理結(jié)構(gòu)的核心,以強化監(jiān)督和加強激勵為目標重新構(gòu)建董事會就成為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。

2.4強化企業(yè)內(nèi)審制度

簽于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性,企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計制度。良好的內(nèi)部控制制度應包括獨立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計制度。同時,要通過強化審計監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和改善會計控制系統(tǒng)存在的問題。通過強化企業(yè)內(nèi)外部審計對企業(yè)會計控制系統(tǒng)所實施的監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計控制系統(tǒng)中存在的問題,提出改善會計控制系統(tǒng)的措施與對策,并將審計結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當局匯報,企業(yè)的內(nèi)部控制制度一貫獨立高效、中間層次較少、結(jié)構(gòu)緊湊并且富有彈性、反映靈敏、高效迅速,是依賴于財務管理組織來構(gòu)建的人力資源和物資資源相結(jié)合的財務管理機制。在良好的內(nèi)部控制制度前提下建立財務信息、網(wǎng)絡,可以保證及時獲得數(shù)量多、質(zhì)量優(yōu)的財務信息,為正確進行企業(yè)各項財務決策和風險識別創(chuàng)造條件。

2.5保持合理負債比率

企業(yè)的負債比率多少為適度,并無定論。但一般來說它必須與企業(yè)的償債能力相匹配。由于在企業(yè)中,只有作為所有者權(quán)益的那一部分資產(chǎn)才是償債的來源,因此,舉債規(guī)模應與企業(yè)所有者權(quán)益相適就,一般來說不應該超過凈資產(chǎn)的數(shù)額。但是,不同企業(yè)情況千差萬別,負債比率的確定主要考慮三個因素:蠃利能力高低、行業(yè)特征、資金周轉(zhuǎn)速度。

2.6加強資金的流動性

對于現(xiàn)金流動性管理企業(yè)可以根據(jù)資金負債的期限結(jié)構(gòu)調(diào)整資產(chǎn)負債匹配關系,通過建立流動性資產(chǎn)組合進行流動性風險管理。由于流動性風險是一種資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)性的風險,很難在市場上化解,必須通過調(diào)整資產(chǎn)負債匹配關系來解決。企業(yè)可通過分析資產(chǎn)負債的期限結(jié)構(gòu),將未來的現(xiàn)金流入與流與按期限進行分裝組合,尋找出現(xiàn)正現(xiàn)金流和資金缺口的時點。不斷調(diào)整自身的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)來防范流動性風險。

3. 結(jié)束語

對于現(xiàn)代制度下的企業(yè)來說,財務風險是客觀存在的,我國企業(yè)財務風險的防范研究設計許多方方面面,是一項長期的、非常復雜的的系統(tǒng)工程,本文沒有完全顧及到,希望這篇論文能會對企業(yè)財務風險的識別和防范起到一定的指導作用。

參考文獻:

[1]嚴真紅,我國企業(yè)財務風險的成因及其防范[j],上海會計,2005(2).

第8篇

財政部曾于1998年《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)范債務重組實踐。由于引入公允價值,允許債務人將重組債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務重組收益,并在利潤中進行反映。但是,由于當時生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中,相關公允價值難以真正“公允”,從而有可能影響因債務重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實性和可靠性?;诖耍斦坑钟?001年對《企業(yè)會計準則——債務重組》(以下簡稱“舊債務重組準則”)進行了重大修訂,不僅拓展了債務重組的概念,而且在債務重組的會計處理規(guī)定方面有很大突破。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和資本市場的日益完善,加之2006年新會計變革背景之公允價值引入和市場環(huán)境變化對債務重組的新要求,財政部又對債務重組準則進行了修訂。我們認為,了解此次會計變革背景對思考準則變遷具有重要意義,債務重組準則必然要引入公允價值計量以體現(xiàn)會計變革要求。在此基礎上可以發(fā)現(xiàn)如下差異。

1、債務重組的定義

舊準則中債務重組是指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。新準則將債務重組定義為在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新舊準則比較,其差異主要表現(xiàn)在:第一,舊準則中未以債務人發(fā)生財務困難為前提,而新準則中指明,進行債務重組的前提即為債務人發(fā)生財務困難。第二,舊準則未指明債權(quán)人做出讓步為債務重組的結(jié)果,就包括了債權(quán)人做出讓步的事項,也包括了未做出讓步的事項。舊債務重組的定義過于模糊,未指明債務重組的前提是債務人發(fā)生財務困難,也未強調(diào)債權(quán)人做出讓步。債務重組的性質(zhì)即為修改債權(quán)債務合同的經(jīng)濟行為,其前提是合同的一方(債務人)不能履行合同,雙方協(xié)商或法院裁定更改合同。這里新準則強調(diào)了債務人不能履行合同應是客觀上不能履行而非主觀上不能履行。而按照舊準則定義,只要債權(quán)人與債務人達成協(xié)議,不論債務人是否有能力清償債務,均視為債務重組。這就大大增加了利潤操縱的空間。只要債權(quán)人與債務人合謀,就可以相互隨意調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移利潤,尤其是關聯(lián)方企業(yè)時,這就更為嚴重。此規(guī)定顯然違背了債務重組的本意,從而使債務重組成了操縱利潤的新手段。新準則則避免了舊準則的上述缺陷,明確了債務重組的前提是債務人發(fā)生了財務困難,債務重組的結(jié)果是債務人獲得重組收益,債權(quán)人發(fā)生重組損失,從而使債權(quán)人的會計處理更為穩(wěn)健。即便如此,新準則在“堵”了債務人通過債務重組將利潤轉(zhuǎn)移給債權(quán)人“漏洞”的同時,仍客觀存在債權(quán)人向債務人轉(zhuǎn)移利潤的可能。建議注冊會計師在審查時,尤其應關注關聯(lián)企業(yè)之間債務重組交易的公允性。

2、債務重組的方式

舊準則債務重組方式包括:以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務;債務轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務條件,如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式的組合。新準則認為,債務重組準則方式包括:以資產(chǎn)清償債務;將債務轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務條件,如減少債務本金、減少債務利息等,不包括上述兩種方式;以上三種方式的組合等。債務重組方式的變化主要是形式上的而并非實質(zhì)上的。新準則關于債務重組方式的歸納顯得更為完整與簡練。

3、債務重組中債權(quán)債務方的會計處理

(1)債務人會計處理

第一,當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時,舊準則規(guī)定債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和稅費之和的差額,確認為資本公積或當期損失。以產(chǎn)成品抵償應付賬款為例,會計分錄為:借:應付賬款,貸:庫存商品;應交稅費——應交增值稅(銷項稅額);資本公積——其他資本公積。或借:應付賬款,營業(yè)外支出——債務重組損失,貸:庫存商品;應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。而在新準則中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務重組收益,記入當期損益。會計分錄為:借:應付賬款,貸:主營業(yè)務收入(公允價值);應交稅費——應交增值稅(銷項稅額);營業(yè)外收入——債務重組收益。同時,借:主營業(yè)務成本;存貨跌價準備,貸:庫存商品。

第二,當用債務抵償資本時,舊準則要求債務人將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額確認為資本公積。會計分錄為:借:應付賬款,貸:股本(股票面值);資本公積(股本溢價)。新準則要求債務人應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或?qū)嵤召Y本);股權(quán)的公允價值與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值和股份的公允價值總額之間的差額作為重組收益,記入當期損益。會計分錄為:借:應付賬款,貸:股本(股票面值);資本公積——股本溢價;營業(yè)外收入——債務重組利得。

第三,當債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)益金清償債務時,舊準則要求重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為資本利得,記入資本公積,以銀行存款償付應付賬款為例,簡化會計分錄為:借:應付賬款,貸:銀行存款;資本公積——其他資本公積。而在新準則中,債務人將此差額作為重組收益,記入當期損益。會計分錄為:借:應付賬款,貸:銀行存款;營業(yè)外收入——債務重組利得。

(2)債權(quán)人會計處理

第一,將債務轉(zhuǎn)為資本時,舊準則中債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。以應收賬款轉(zhuǎn)為資本清償債務為例,會計分錄為:借:長期股權(quán)投資,貸:應收賬款。在新準則中,債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資;債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價值與享有股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務重組損益處理。會計分錄為:借:長期股權(quán)投資;營業(yè)外支出——債務重組損失,貸:應收賬款。

第二,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時,舊準則規(guī)定債權(quán)人應將重組債務的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果設計多項非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對重組債權(quán)的賬面價值進行分配,以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值,以固定資產(chǎn)和原材料抵債為例,會計分錄為,借:固定資產(chǎn)(債權(quán)賬面價值×固定資產(chǎn)公允價值/固定資產(chǎn)與原材料公允價值之和);原材料(債權(quán)賬面價值×原材料公允價值/固定資產(chǎn)與原材料公允價值之和);壞賬準備,貸:應收賬款。在新準則中,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,債權(quán)人應將受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間差額作為債務重組損失,記入當期損益。以產(chǎn)成品抵償應收賬款為例,會計分錄為:借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額);壞賬準備;庫存商品;營業(yè)外支出——債務重組損失,貸:應收賬款。

新準則體現(xiàn)了與美國和國際財務報告準則的趨同,對參與債務重組的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份采用公允價值計量。由此債權(quán)人的損失得以顯現(xiàn),體現(xiàn)了會計謹慎性原則。當然,整體而言,新準則采用了公允價值計量非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán),使得債權(quán)人和債務人雙方的會計信息更客觀公允。與舊準則相比,這是一個重大進步。并且也減少了利潤操縱的空間。然而,新準則仍客觀存在利潤操縱的空間。因為新準則要求債務人將債務重組中產(chǎn)生的債務重組收益,不再記入資本公積,而是記入當期損益。這就意味著債權(quán)人可與債務人合謀,通過將債權(quán)人利潤轉(zhuǎn)移到債務人賬面上,從而達到粉飾財務報表的目的。我們建議注冊會計師應尤其關注關聯(lián)企業(yè)之間債務重組交易的公允性審查,以此規(guī)范債務重組交易的公允性。

二、基本緣起:會計歷史性變革

2006年2月15日,財政部了包括《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系,實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同,順應了完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟全球化的需要。這39項企業(yè)會計準則的正式,標志著我國已初步完成企業(yè)會計準則體系的制定任務,成為我國會計發(fā)展史上一個新的重要的里程碑。這也標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系的建立,其突出特征就是公允價值的引入。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。相對于國際會計準則來說,新會計準則對公允價值計量模式的使用范圍還比較謹慎。公允價值會計研究,對于財務會計模式的改進和改革將具有深遠的意義。公允價值會計代表了財務會計的發(fā)展方向,它將起到連接財務會計過去與未來的橋梁作用。新會計準則引入的公允價值計量,更強調(diào)反映經(jīng)濟實質(zhì),更注重信息披露。采用公允價值來計量資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益和損失才最接近現(xiàn)實,向投資者提供的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量才是最相關、最真實、最有用的。由于公允價值也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得,計量過程主觀隨意性較大,得出的信息不夠可靠等缺點。我國會計準則對公允價值的引入是比較謹慎的、有條件的,只是適度引入,而不是廣泛引入。在市場經(jīng)濟競爭如此激烈的今天,一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善,或受外部各種因素的不利影響,致使盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損,資金周轉(zhuǎn)不快,出現(xiàn)暫時資金緊缺,難以按期償還債務。在此情況下,雖然按我國法律債權(quán)人有權(quán)在債務人不能償還到期債務時向法院申請債務人破產(chǎn),但在債務人主管部門申請整頓且經(jīng)債務人與債權(quán)人會議達成和解協(xié)議時,破產(chǎn)程序應予中止。此外,即使債務人進入破產(chǎn)程序,也可能因為相關的過程持續(xù)很長,費時費力,結(jié)果還可能難以保障債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是就有了另一種解決債務糾紛的方法,債務重組,包括減少債務本金、債務利息和修改其他債務條件等。為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露,財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》制定了《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》(以下稱“新債務重組準則”)。

【參考文獻】

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[6]中華人民共和國財政部:企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社,2002.

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