發(fā)布時(shí)間：2023-04-20 18:01:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的銀行會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀
綜合上述規(guī)范要求，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)該披露以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更；或有事項(xiàng)和承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售；關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；資本充足狀況；稅項(xiàng)和股份支付。本文對(duì)16家上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了分析，分析結(jié)果顯示，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料的披露比較完整，16家上市銀行均對(duì)其進(jìn)行了披露。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，大量的信息沒有在附注中披露。16家上市銀行均沒有對(duì)重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售進(jìn)行披露。只有交通銀行披露了股份支付的信息。由于重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及股份支付的披露較少，會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的情況、關(guān)聯(lián)方以及會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的解釋各家銀行披露較為完整，本文不對(duì)其進(jìn)行分析。
（1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正
通過分析，上市銀行對(duì)會(huì)計(jì)政策中應(yīng)該披露多項(xiàng)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露比較完整，但是對(duì)其中的第1、2、11、14項(xiàng)內(nèi)容披露不是很充分。甚至沒有一家銀行對(duì)貸款的種類和范圍進(jìn)行披露。只有華夏銀行披露了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和前期差錯(cuò)的更正。中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露會(huì)計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則，中國農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、中國建設(shè)銀行、光大銀行和中信銀行沒有披露長期待攤費(fèi)用的攤銷政策。
（2）或有事項(xiàng)和承諾
上市銀行的或有事項(xiàng)和承諾包括未決訴訟、資本支出承諾、信貸承諾、證券承銷承諾、債券承兌承諾等。通過分析，16家上市銀行都披露了或有事項(xiàng)和承諾，但都是定量的披露，定性的披露很少?；蛴惺马?xiàng)和承諾在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法顯示出來，投資者只能通過報(bào)表附注找到相關(guān)信息。投資者不僅需要定量的信息，更需要的是定性的信息，如未決訴訟敗訴的可能性及對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響、承諾事項(xiàng)對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響，擔(dān)保事項(xiàng)中被擔(dān)保單位的經(jīng)營狀況等，這些信息上市銀行卻沒有披露。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
通過分析，只有中國銀行和興業(yè)銀行沒有披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。但各家上市銀行對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露的詳細(xì)程度不同。北京銀行、交通銀行、中國民生銀行、華夏銀行和寧波銀行詳細(xì)地披露了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中信銀行和浦發(fā)銀行只是說明本銀行無需要披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。其余的上市銀行僅僅指明利潤分配方案是本銀行的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
（4）資本充足狀況
。通過分析，只有寧波銀行沒有披露資本充足狀況。但其余銀行對(duì)于資本充足狀況披露的格式不統(tǒng)一，光大銀行和中信銀行將資本充足率單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，其余的上市銀行卻將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。對(duì)于資本充足的披露，興業(yè)銀行僅是進(jìn)行了定性的披露，其余的上市銀行進(jìn)行了定性和定量的披露。在定量披露中，上市銀行披露的信息也是不完整的，招商銀行沒有核心資本和附屬資本的披露，華夏銀行沒有資本充足率和核心資本充足率的披露。
（5）稅項(xiàng)
通過分析，只有中國工商銀行沒有對(duì)稅項(xiàng)進(jìn)行披露。但其余銀行對(duì)稅項(xiàng)的披露不完整，僅限于對(duì)稅種和稅率的披露，而對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的披露卻很少。只有中國銀行、中國民生銀行、浦發(fā)銀行和交通銀行披露了計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于稅種的披露也是不統(tǒng)一的，15家上市銀行均披露了營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅。除華夏銀行和交通銀行外，其余上市銀行披露了教育費(fèi)附加。除中國民生銀行、中信銀行和北京銀行外，其余12家上市銀行沒有對(duì)地方教育費(fèi)附加進(jìn)行披露。
（二）上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問題
（1）信息披露的格式不統(tǒng)一
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的格式不統(tǒng)一。總的來看，中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國民生銀行、興業(yè)銀行、寧波銀行、北京銀行信息披露的格式是按照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的順序進(jìn)行披露的，其余上市銀行則是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表所列項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行披露的。具體到各個(gè)披露項(xiàng)目，信息披露的格式也是不統(tǒng)一的，如資本充足的披露，有的上市銀行是將資本充足情況單獨(dú)作為一項(xiàng)進(jìn)行披露，有的上市銀行則是將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分進(jìn)行披露。上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式的不統(tǒng)一，一定程度上影響了信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化，影響了信息披露的可比性，不利于信息使用者及時(shí)準(zhǔn)確的從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，增大了信息使用者的成本。同時(shí)，不利于監(jiān)管部門對(duì)上市銀行的監(jiān)管。上市銀行往往利用混亂的格式“鉆空子”，利用特殊的格式披露一些虛假的信息，而監(jiān)管部門往往很難發(fā)現(xiàn)這些信息，加大了監(jiān)管部門的監(jiān)督成本。
（2）信息披露的內(nèi)容不完整
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的內(nèi)容不完整。具體表現(xiàn)：首先，現(xiàn)行規(guī)范要求披露的信息沒有完整地披露。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、資本充足狀況、稅項(xiàng)和股份支付的信息對(duì)上市銀行財(cái)務(wù)狀況具有重要影響，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，相關(guān)的規(guī)范也規(guī)定這些信息應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，然而，一部分上市銀行卻沒有披露與此相關(guān)的信息。具體到各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)該在此項(xiàng)目中披露的信息上市銀行卻沒有披露，如會(huì)計(jì)政策中貸款的種類和范圍、長期待攤費(fèi)用的攤銷政策等。其次，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附中詳細(xì)披露的信息沒有披露?；蛴惺马?xiàng)和承諾對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且或有事項(xiàng)和承諾的信息是無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到的，信息使用者只能從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中找到相關(guān)信息，上市銀行應(yīng)該對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露。然而，大部分的上市銀行只是簡單的定量披露，沒有詳細(xì)的定性披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)也只是簡單的披露，詳細(xì)披露的上市銀行數(shù)僅有5家。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還缺少上市銀行非財(cái)務(wù)信息的披露，以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測的財(cái)務(wù)信息。
（3）風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注中風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不足，主要表現(xiàn)在資本充足的披露上。風(fēng)險(xiǎn)可以給銀行帶來機(jī)會(huì)也能帶來損失，完整的風(fēng)險(xiǎn)信息有利于銀行的經(jīng)營者了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)，積極地采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，也有利于銀行的監(jiān)管者對(duì)銀行實(shí)施有效的監(jiān)管，提高銀行的透明度，與國際銀行業(yè)接軌。在風(fēng)險(xiǎn)信息披露中，資本充足率的披露至關(guān)重要?！渡虡I(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量、資本結(jié)構(gòu)和資本充足率的披露。資本充足率可以反映當(dāng)銀行債權(quán)人和存款人的資產(chǎn)遭到損失后，銀行能夠以自有資本承擔(dān)損失的程度。制定資本充足率指標(biāo)是為了防止銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的過度膨脹，保護(hù)存款人和其他債權(quán)人的利益，保證銀行等金融結(jié)構(gòu)正常運(yùn)營和發(fā)展。16家上市銀行沒有對(duì)資本充足狀況做出詳細(xì)的披露，甚至寧波銀行沒有披露資本充足狀況。對(duì)于資本充足狀況中的資本結(jié)構(gòu)，16家上市銀行都沒有披露；對(duì)于資本充足率，中興業(yè)銀行沒有披露資本充足率和核心資本充足率，招商銀行沒有披露核心資本和附屬資本，16家上市銀行均沒有披露未并表的資本充足率；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的披露，16家上市銀行均披露了表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額，只有中國銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了表外風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，中信銀行、浦發(fā)銀行、北京銀行和交通銀行披露了市場風(fēng)險(xiǎn)資本要求。我們可以發(fā)現(xiàn)，16家上市銀行風(fēng)險(xiǎn)信息披露不足。
二、原因分析
（一）相關(guān)規(guī)范之間存在沖突
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，而銀監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確規(guī)定，上市銀行應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定；證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》明確規(guī)定，公開發(fā)行證券的公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中應(yīng)該披露稅項(xiàng)和股份支付的信息，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀監(jiān)會(huì)卻沒有相關(guān)的規(guī)定。規(guī)范之間的相互沖突加大了上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度不具有前瞻性
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，上市銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)層出不窮。為提高上市銀行信息披露的質(zhì)量，上市銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)制度應(yīng)該具有前瞻性，能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化及時(shí)的做出調(diào)整。然而，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻相對(duì)滯后，缺乏前瞻性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有前瞻性，當(dāng)出現(xiàn)一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，不同的上市銀行可能做出不同的會(huì)計(jì)處理。在進(jìn)行信息披露時(shí)，一部分上市銀行將新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，一部分上市銀行可能將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的一部分進(jìn)行披露，甚至有的銀行不對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的披露。
（三）對(duì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)信息的需求越來越大，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用也越來越重要。上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，一方面可以滿足信息使用者不斷變化的信息需求，通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，上市銀行信息使用者可以了解到銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略、金融衍生交易、財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告等無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的信息；另一方面，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注通過文字、圖表等的解釋說明，可以增加信息使用者對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的理解，增加銀行會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。另外，上市銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注還可以對(duì)銀行的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測，對(duì)于隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而產(chǎn)生的無法在主表中反映的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對(duì)其進(jìn)行反映。然而，實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，在報(bào)表附注中進(jìn)行過多的信息披露，是一種自報(bào)家底的行為，不利于上市銀行自身的發(fā)展。對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致許多重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在報(bào)表附注中進(jìn)行披露卻沒有進(jìn)行披露。特別是風(fēng)險(xiǎn)信息、對(duì)銀行未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)測的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息以及人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等重要的信息，大多數(shù)上市銀行沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
三、結(jié)論與建議
（一）建立一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則
目前我國沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則，在建立專門獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則時(shí)，首先應(yīng)將現(xiàn)有準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的相關(guān)規(guī)定篩選出來作為單獨(dú)的一項(xiàng)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則。其次，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則的前瞻性，避免當(dāng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)而導(dǎo)致上市銀行無法披露相關(guān)信息。最后，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則中增加關(guān)于對(duì)未來機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及財(cái)務(wù)預(yù)測的信息。這樣，有利于信息使用者做出正確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，也有利于提高銀行對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。
（二）加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)
首先，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)之間應(yīng)該建立一個(gè)上下互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共享部門之間的信息。當(dāng)一個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度做出修訂時(shí)，其余的部門能夠及時(shí)獲得信息，對(duì)本部門制定的相關(guān)制度重新進(jìn)行審視，如有必要做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該定期舉行相關(guān)的會(huì)議。在會(huì)議上，先由不同的部門分別闡述本部門制定的相關(guān)規(guī)范要求，然后部門之間一起討論，著重討論部門之間規(guī)定不同的部分，最后達(dá)成一致意見，力爭規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)。最后，有關(guān)部門在修訂關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，要征求其他部門的意見，可以將修訂稿送達(dá)各個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)修訂稿對(duì)照本部門的規(guī)定發(fā)表意見，最后匯總有關(guān)部門的意見，對(duì)修訂稿做出最后的修正。只有加強(qiáng)相關(guān)規(guī)范之間的協(xié)調(diào)，才能減少上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的成本，保證上市銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露格式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。
（三）提高對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露作用的認(rèn)識(shí)
（一）變革銀行的會(huì)計(jì)憑證
在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據(jù)，有基本憑證與特定憑證之分?；緫{證根據(jù)性質(zhì)來分，又可分為現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網(wǎng)絡(luò)條件下。該種分類一無存在基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)行憑證以來源為分類依據(jù)，主要包括這幾個(gè)方面：一是供應(yīng)商開的各種發(fā)票賬單；二是金融機(jī)構(gòu)填寫的銀行間資金清算報(bào)單；三是客戶填寫及提交的每種支付結(jié)算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)與相關(guān)法律或是協(xié)議制的會(huì)計(jì)單證；五是行政執(zhí)法部門開的罰單等。在對(duì)這些憑證進(jìn)行核算時(shí)，大多是由銀行柜員手工輸入業(yè)務(wù)然后電腦打印生成，少數(shù)業(yè)務(wù)則是銀行辦理時(shí)自動(dòng)生成。換言之，銀行結(jié)合業(yè)務(wù)事實(shí)或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術(shù)條件制約，機(jī)制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機(jī)制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經(jīng)不存在。此外，銀行基本已采用復(fù)式記賬憑證，區(qū)分借方傳票及貸方傳票已失去意義。
（二）統(tǒng)一使用復(fù)式記賬憑證
在手工操作的會(huì)計(jì)核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業(yè)務(wù)都可由一人同時(shí)記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現(xiàn)不出其優(yōu)勢，若仍繼續(xù)使用，則會(huì)影響財(cái)會(huì)工作質(zhì)量的提升。在電算化條件下，電腦可自動(dòng)完成賬簿登記、報(bào)表編制等業(yè)務(wù)，而核算質(zhì)量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業(yè)務(wù)均要審核借方、貸方憑證，重復(fù)內(nèi)容富多、聯(lián)次多、時(shí)間長，還可能導(dǎo)致高的差錯(cuò)率，極大影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。所以，為了順應(yīng)時(shí)展需要，應(yīng)盡量使用復(fù)式記賬憑證。
（三）對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的記賬法進(jìn)行變革
在手工操作的條件下，銀行的表內(nèi)科目采用的是復(fù)式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業(yè)通常是使用復(fù)式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對(duì)會(huì)計(jì)核算手續(xù)進(jìn)行簡化；第二，傳統(tǒng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價(jià)證券?，F(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行除傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外的一些業(yè)務(wù)發(fā)展速度非?？?，且基本會(huì)涉及到或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。比如，期權(quán)業(yè)務(wù)，有引起增加應(yīng)收款項(xiàng)及應(yīng)付款項(xiàng)的可能性。若繼續(xù)使用單式記賬法，則不能對(duì)會(huì)計(jì)信息作出較全面的反映，就無法及時(shí)對(duì)或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債進(jìn)行披露，最終不利于銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。除此之外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，在復(fù)式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會(huì)有所增加，且方便電腦校驗(yàn)輸入數(shù)據(jù)，這在很大程度上確保了業(yè)務(wù)的正確性。
（四）對(duì)銀行賬務(wù)組織與處理系統(tǒng)進(jìn)行變革
在手工操作的條件下，辦理業(yè)務(wù)時(shí)大多是由柜員結(jié)合憑證進(jìn)行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現(xiàn)金業(yè)務(wù)，還要在現(xiàn)金收付日記簿上進(jìn)行登記；如果是表外業(yè)務(wù)，則要在登記簿中記載。后臺(tái)綜合人員則結(jié)合憑證進(jìn)行科目日結(jié)單的編制，然后對(duì)總賬進(jìn)行登記、編制日報(bào)表，最后再進(jìn)行核對(duì)，以確保財(cái)務(wù)處理質(zhì)量。在網(wǎng)絡(luò)條件下，柜員辦理業(yè)務(wù)僅需根據(jù)系統(tǒng)提示及相關(guān)規(guī)定錄入有關(guān)信息即可，系統(tǒng)則會(huì)自動(dòng)上報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，然后自動(dòng)聲場賬簿。在整個(gè)賬務(wù)的處理過程中，均由系統(tǒng)自動(dòng)完成，柜員只是在各個(gè)時(shí)段交接班時(shí)負(fù)責(zé)將一些重要憑證及柜員現(xiàn)金收付的日結(jié)表打印好，然后整理、裝訂好當(dāng)日的會(huì)計(jì)單證。一般來說，整理會(huì)計(jì)單證時(shí)應(yīng)按照下列順序進(jìn)行：一是網(wǎng)點(diǎn)表內(nèi)軋賬匯總單；二是網(wǎng)點(diǎn)表外軋賬匯總單；三是日終平賬報(bào)告表；四是當(dāng)日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內(nèi)扎賬匯總單等共9個(gè)步驟?？偠灾?，因?yàn)殡娔X程序的核算系統(tǒng)與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)作出相應(yīng)的變革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)條件下的會(huì)計(jì)核算工作要求，不斷提高銀行的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
二、結(jié)束語
（一）完善會(huì)計(jì)工作的管理模式
些弊端使得會(huì)計(jì)工作的職能無法正常發(fā)揮，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理工作中的許多問題都無法體現(xiàn)出來。因此，要統(tǒng)一商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題。所謂集中管理，就是在原有的會(huì)計(jì)管理模式上，實(shí)施深程度的會(huì)計(jì)核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算，在統(tǒng)一管理的前提下，設(shè)置多個(gè)負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的中心，一個(gè)中心的數(shù)據(jù)核算處理單位要負(fù)責(zé)多個(gè)基層數(shù)據(jù)核算處理單位。集中管理體制能夠使商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項(xiàng)方針指標(biāo)都能夠直接進(jìn)圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會(huì)計(jì)核算工作都由總行統(tǒng)一管理。這種制度不僅能夠防止會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，還能夠?qū)Σ糠秩藶閭卧斓臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的治理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)，這一制度將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門進(jìn)行了有效的統(tǒng)一，極大的提高了銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率。
（二）加快會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)
當(dāng)今社會(huì)是以信息技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化是當(dāng)前企業(yè)建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作模式也要與信息技術(shù)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化。首先，商業(yè)銀行進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)工作電算化建設(shè)能夠有效的提升其會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和速度，為銀行的經(jīng)營、管理和監(jiān)管提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，降低銀行的管理風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作管理能力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力。其次，會(huì)計(jì)工作電算化，有利于銀行實(shí)施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會(huì)計(jì)核算層次上的工作需要。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該加大對(duì)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的研發(fā)力度，加大對(duì)信息技術(shù)方面的資本投入，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作信息化的建設(shè)的快速發(fā)展。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)
會(huì)計(jì)工作的主體是人，在銀行的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低、數(shù)據(jù)真實(shí)與否的直接決定者，所以，要想改善會(huì)計(jì)工作的工作模式，就必須提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作。第一，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的思想、法規(guī)教育，提高其道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，保證其工作的公正廉潔。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)教育，做好會(huì)計(jì)工作人員基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓(xùn)班，全面的提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作主管人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心，同時(shí)，在選用會(huì)計(jì)主管時(shí)，不僅要考核其業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)工作的管理能力以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)其責(zé)任心、道德素養(yǎng)以及個(gè)人品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格考核，從而選出高技能、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人才。
二、結(jié)論
1.1銀行會(huì)計(jì)管理體制不健全會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化必須依靠科學(xué)、健全的管理體制，然而目前銀行幾乎沒有一套健全的會(huì)計(jì)信息管理體系，這樣就從根源上限制了會(huì)計(jì)信息的采集、加工和傳遞過程，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和全面性得不到保證，信息的集成程度低下，造成信息的匹配性較弱，信息工作過于隨意。經(jīng)歷不同的渠道，原本的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)變成完全不同的信息，減小了數(shù)據(jù)共享的可操作性，使得銀行運(yùn)營步伐緩慢。
1.2缺乏監(jiān)督制度會(huì)計(jì)工作對(duì)工作主體有很高的要求，如果缺乏完善的監(jiān)督制度，工作人員將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息工作缺乏責(zé)任意識(shí)，人人缺乏責(zé)任意識(shí)則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息工作出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。因?yàn)槿狈侠淼谋O(jiān)督制度，基層部門可能會(huì)受利益的誘惑而放下本部門的相關(guān)工作，為了完成上級(jí)布置的硬性指標(biāo)，自然會(huì)出現(xiàn)造假的行為。有關(guān)部門對(duì)造成信息質(zhì)量的責(zé)任人無震懾作用，對(duì)問題責(zé)任人沒有完善的處罰制度。
2.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的方法
2.1建立嚴(yán)格監(jiān)管制度人是會(huì)計(jì)信息的主要操作者，因此可以依靠嚴(yán)格的監(jiān)管制度杜絕基層和上級(jí)的造假行為，堅(jiān)決打擊做假賬、造假數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)部門，通過多重防線調(diào)查、查處不法行為，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從全網(wǎng)的視角對(duì)銀行各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督，使高層到基層的工作都能處在監(jiān)控之下，可以極大地緩解一級(jí)法人和分散經(jīng)營之間的矛盾。對(duì)于違反信息質(zhì)量的造假行為，要給予處罰。
2.2強(qiáng)化考核體系考核可以增強(qiáng)工作人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，但是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于不同地區(qū)、不同自然情況、不同崗位很難制定統(tǒng)一的考核指標(biāo)，所以應(yīng)當(dāng)使考核指標(biāo)更富彈性，使其適用于不同時(shí)期、不同情形，使評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重得到合理布置，并根據(jù)當(dāng)?shù)貤l件適當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的系數(shù)，使得考核評(píng)價(jià)更加科學(xué)。要學(xué)會(huì)調(diào)動(dòng)各方面的積極性，以完成指標(biāo)為最終目的差異性地完成考核工作?？己说哪康氖撬阉鞴ぷ髀┒矗瑴p少會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。要定期進(jìn)行大范圍的考核工作，不定期進(jìn)行小的突擊檢查，對(duì)于重點(diǎn)崗位要尤其重視，要盡快地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，要注重會(huì)計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，必須確保會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不斷地得到提高。會(huì)計(jì)人員除了具備基本的從業(yè)資格以外，還應(yīng)當(dāng)具備一定的獨(dú)立判斷能力、較強(qiáng)的信息處理能力和較高的道德水準(zhǔn)和法制觀念，這都是會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)所要求的，只有這樣才能提高信息的透明度，增強(qiáng)信息可靠性。具體的培訓(xùn)工作可以是講座、研討會(huì)等形式，培訓(xùn)目標(biāo)以提升會(huì)計(jì)工作人員的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)為主。首先必須提升政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，要自覺地遵守職業(yè)道德，將會(huì)計(jì)信息涉及的法律規(guī)范、規(guī)章制度牢記于心；其次要將職能權(quán)力下放給會(huì)計(jì)人員，這樣可以使會(huì)計(jì)人員不受外界因素而疲于應(yīng)對(duì)差事；最后要提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，畢竟會(huì)計(jì)信息要求較高的專業(yè)技術(shù)。
3.小結(jié)
【關(guān)鍵詞】中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展趨勢
一、當(dāng)前中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的特點(diǎn)
1政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會(huì)計(jì)審計(jì)法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體?？紤]到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問題，會(huì)計(jì)審計(jì)方法和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，盡管在我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。
我國堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費(fèi)用、縮短制定過程和實(shí)施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。
2會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。
3制度的變遷具有漸進(jìn)性。金融體制改革的進(jìn)行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。
與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。
4不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會(huì)的公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法計(jì)算。
在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對(duì)國有全資及國有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”
二、中國上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題研究
目前，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。
1中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對(duì)上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：
第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級(jí)‘分類情況，各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對(duì)不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。
第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入?！倍巧鲜秀y行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。
第三，實(shí)行國際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤（利潤總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤是計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。
第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度?！贝舜巍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問題。
2中國上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。
監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對(duì)上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行監(jiān)督檢查。
注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。
3中國上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。
從理性上分析，會(huì)計(jì)信息的境內(nèi)外差異無非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異?？梢哉f，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。
三、中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢
1中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)
根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿?，方便我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。
2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表單位：億元
注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2絕對(duì)差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對(duì)差異=絕對(duì)差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)
2我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢
趨勢一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和維護(hù)公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢。
在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。（2）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對(duì)國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。
趨勢二：會(huì)計(jì)大集中
適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
趨勢三：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。具體包括：（1）通過計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。
趨勢四：會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化
未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。
四、中國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢
1商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主題趨勢就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移?？傊ㄟ^加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。
關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范
隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。
銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對(duì)不確定事項(xiàng)采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡量減少到最低限度的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，是風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用。它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。在銀行會(huì)計(jì)的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，而不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則對(duì)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。另外國家對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對(duì)金融會(huì)計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識(shí)不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評(píng)價(jià)的管理功能。
（二）內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
防范銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議
（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制
加強(qiáng)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進(jìn)一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項(xiàng)目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲(chǔ)戶的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會(huì)正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠(yuǎn)來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強(qiáng)求統(tǒng)一。因?yàn)殂y行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細(xì)一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對(duì)簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運(yùn)作的獨(dú)立性，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進(jìn)一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)來進(jìn)行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財(cái)力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，這對(duì)提高兩個(gè)部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都大有裨益。
（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：真實(shí)性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂切實(shí)可行、便于實(shí)施的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以保證會(huì)計(jì)核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時(shí)，防范銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范性原則。各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程按照會(huì)計(jì)內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的控制，做到會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機(jī)制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示
離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。為此，對(duì)來自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。
從銀行內(nèi)部來看，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此已有所完善，這對(duì)防止行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升社會(huì)誠信度，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制
當(dāng)今社會(huì)，知識(shí)是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識(shí)和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機(jī)制，實(shí)行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)人才等級(jí)制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機(jī)制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級(jí)崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識(shí)、競爭意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚(yáng)長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎(jiǎng)金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評(píng)定與獎(jiǎng)勵(lì)、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計(jì)吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。
第三，加大人才投資力度。采取送出去和請進(jìn)來的辦法，加強(qiáng)企業(yè)員工再教育和再培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)員工知識(shí)更新，使其逐步成為新型的企業(yè)創(chuàng)新型和風(fēng)險(xiǎn)管理型人才。
一、銀行會(huì)計(jì)電算化設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
銀行會(huì)計(jì)電算化從發(fā)展過程看，通常分為會(huì)計(jì)核算電算化、會(huì)計(jì)管理電算化、會(huì)計(jì)決策電算化三個(gè)階段。這三個(gè)階段是由低到高的遞進(jìn)過程。每一階段電算化的實(shí)現(xiàn)都離不開一定的物質(zhì)基礎(chǔ)——電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，包括硬件、軟件。所謂銀行會(huì)計(jì)電算化設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化過程中因考慮不周而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有彌補(bǔ)困難、花費(fèi)大、有一定潛伏期、影響全局等特點(diǎn)。設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式、反映的問題多種多樣。有的反映在硬件上，比如內(nèi)存不足，這主要是當(dāng)初會(huì)計(jì)電算化僅考慮某個(gè)部門、某種業(yè)務(wù)，而沒有用發(fā)展的眼光從戰(zhàn)略的角度來選擇使用硬件設(shè)備。有的反映在軟件上，比如軟件設(shè)計(jì)功能欠缺，這主要是程序開發(fā)人員不熟悉、不把握業(yè)務(wù)人員實(shí)際需求或業(yè)務(wù)人員對(duì)電腦所提需求被遺漏、監(jiān)督認(rèn)定不夠造成的。
在實(shí)際中，反映在軟件上的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比反映在硬件上的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更常見。以某行開發(fā)使用的信用卡業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)為例，該行應(yīng)用程序的開發(fā)是委托深圳一軟件公司，開發(fā)時(shí)由于僅從信用卡業(yè)務(wù)考慮，結(jié)果造成該系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的“單腿跳”，所出的賬表無法滿足會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和要求，給信用卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作帶來了很大麻煩，并被政治修養(yǎng)不高的員工鉆了空子，造成了該行經(jīng)營的較大損失。再比如全球都在關(guān)注的電腦“2000年問題”，這也可以歸入設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果解決不好，將直接對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算造成重大影響，給銀行經(jīng)營帶來直接或間接損失。
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，控制和防范會(huì)計(jì)電算化的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)應(yīng)放在事前。實(shí)際工作中，我們一是要注重硬件選擇的長遠(yuǎn)性，必須經(jīng)過技術(shù)論證、業(yè)務(wù)發(fā)展論證；二是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的規(guī)范性，必須在符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的前提下滿足實(shí)際業(yè)務(wù)需要；三是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的前瞻性，必須充分估計(jì)以后可能出現(xiàn)的變動(dòng)，必須考慮解決可能出現(xiàn)問題的方法，必須提供靈活多樣的參數(shù)維護(hù)手段；四是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的科學(xué)性，必須有編制規(guī)范及內(nèi)容齊全的文檔資料，必須留有必要的數(shù)據(jù)接口和程序接口；五是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)、推廣的程序性，必須有開發(fā)需求認(rèn)定，已完成軟件理論認(rèn)定、已完成軟件實(shí)際測試等環(huán)節(jié)和手續(xù)。
二、銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
幾十年來，計(jì)算機(jī)始終保持著高速發(fā)展的趨勢。這不僅表現(xiàn)在電子計(jì)算機(jī)主要內(nèi)部元件經(jīng)歷了真空管、晶體管、集成電路、大規(guī)模集成電路發(fā)展階段，而且表現(xiàn)在CPU、BUS等內(nèi)在功能的提高以及各種系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件不斷更新?lián)Q代和升級(jí)。同時(shí)，電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，認(rèn)識(shí)和使用電子計(jì)算機(jī)的人員越來越多。所謂銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化過程中因技術(shù)水平不足或過高而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有階段性、時(shí)期性、變動(dòng)性、局限性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要反映在軟件上，尤其是應(yīng)用軟件。以手工和電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程為例，可發(fā)現(xiàn)因技術(shù)水平不足而對(duì)核算的影響。
電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖
上述兩個(gè)結(jié)構(gòu)框圖見于由中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《基層單位會(huì)計(jì)電算化》(經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第54頁、55頁)，書中將電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖視為“打破了原有手工業(yè)務(wù)流程的框框”。事實(shí)上，會(huì)計(jì)手工核算依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行綜合和明細(xì)二條線核算是會(huì)計(jì)不斷發(fā)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。相反，按照電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算電算化，雖然也生產(chǎn)出類似手工核算的綜合和明細(xì)核算賬表，但它生產(chǎn)出的綜合和明細(xì)核算賬表會(huì)始終保持一致，因?yàn)樗咽ヒ粭l線，因此也就失去了明細(xì)核算賬表對(duì)綜合核算賬表通過兩條線記賬所實(shí)現(xiàn)的核對(duì)監(jiān)督作用。
會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在因電子計(jì)算機(jī)使用人技術(shù)水平提高而利用軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)者技術(shù)方面的局限、漏洞等作案，比如破譯電算化系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能，在賬戶系統(tǒng)中盜用他人賬戶資金，在自動(dòng)提款機(jī)上盜取他人資金等等。
控制和防范銀行會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿于電算化工作的始終。我們一是要不斷采用新技術(shù)，不斷提高使用程序版本；二是要不斷改進(jìn)、變換和提高系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能；三是要不斷提高數(shù)據(jù)加密水平和手段；四是要保管好重要的文檔資料。三、銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
操作系統(tǒng)是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的重要組成部分，它是一種有效的管理計(jì)算機(jī)軟件資源和硬件資源的軟件。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，各單位應(yīng)根據(jù)硬件的結(jié)構(gòu)體系選擇適合本單位需要的操作系統(tǒng)。我們在這里所講的銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)是指依附于電子計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)因操作應(yīng)用軟件不當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有多發(fā)性、普遍性、多樣性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化擺脫了傳統(tǒng)的手工核算方式，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。從操作上看，要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時(shí)上機(jī)時(shí)必須依規(guī)程進(jìn)行操作。從思想上看，要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。如達(dá)不到上述要求，就會(huì)出現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)。
由于銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)具有多發(fā)性、多樣性、普遍性的特點(diǎn)，因此，操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和危害也是多種多樣的。有的屬于無意操作風(fēng)險(xiǎn)，如因工作粗心大意誤輸機(jī)、漏輸機(jī)、重輸機(jī)等，這種情況下常常會(huì)造成結(jié)算事故或給銀行經(jīng)營帶來損失。有的屬于有意操作風(fēng)險(xiǎn)，這主要是銀行內(nèi)部犯罪分子通過竊取他人密碼或本人通過某種操作方式，單獨(dú)或內(nèi)外勾結(jié)達(dá)到侵吞國家財(cái)產(chǎn)、占用或騙取銀行資金的目的。操作人員這種情況下產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，是一種犯罪行為，通常給銀行造成的損失巨大。
控制和防范銀行會(huì)計(jì)電算化的操作風(fēng)險(xiǎn)主要是通過一定的操作控制方式來實(shí)現(xiàn)。目前，最常見的控制方式是特殊業(yè)務(wù)通過授權(quán)完成，這種方式的缺點(diǎn)是不能涉及全部業(yè)務(wù)。，另一種方式是二次錄入，這種方式的缺點(diǎn)是監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題滯后，容易失去防范有利時(shí)機(jī)。筆者比較傾向于機(jī)上覆蓋式復(fù)核同授權(quán)及二次錄入三者相結(jié)合的方式控制操作風(fēng)險(xiǎn)，所謂機(jī)上覆蓋式復(fù)核就是電腦操作也分為經(jīng)辦人、復(fù)核人兩個(gè)崗位，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)錄入后不能進(jìn)入復(fù)核系統(tǒng)(會(huì)計(jì)系統(tǒng))，復(fù)核人員不能進(jìn)入經(jīng)辦系統(tǒng)，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復(fù)核人員的要點(diǎn)式覆蓋，并經(jīng)確認(rèn)后才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
四、銀行會(huì)計(jì)電算化管理風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
建立健全銀行會(huì)計(jì)電算化管理制度是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證銀行會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。良好的管理制度可以維護(hù)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止發(fā)生損失和跑冒滴漏，防止失誤和及時(shí)糾偏，是彌補(bǔ)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。所謂銀行電算化管理風(fēng)險(xiǎn)就是指銀行在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用過程中因管理不善而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有無意性、依賴性、誘導(dǎo)性和廣泛性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化管理風(fēng)險(xiǎn)的無意性，主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是管理者主觀愿望所不希望的，管理者是無意的。依賴性主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是管理和操作者在主觀上缺乏管理控制意識(shí)，過分相信和依賴程序的邏輯檢查功能。誘導(dǎo)性主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后如果不吸取教訓(xùn)，如果不立即堵塞漏洞，就會(huì)有新的誘犯者。廣泛性主要是反映管理風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生于任何一個(gè)環(huán)節(jié)，從人員分工到部門劃分，從前端工作站到機(jī)房主機(jī)，從常規(guī)操作到意外情況處理，從備份磁盤保管到機(jī)房防火、防潮、防盜、環(huán)境等，忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能給銀行經(jīng)營帶來嚴(yán)重的后果。
一、銀行會(huì)計(jì)電算化設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
銀行會(huì)計(jì)電算化從發(fā)展過程看，通常分為會(huì)計(jì)核算電算化、會(huì)計(jì)管理電算化、會(huì)計(jì)決策電算化三個(gè)階段。這三個(gè)階段是由低到高的遞進(jìn)過程。每一階段電算化的實(shí)現(xiàn)都離不開一定的物質(zhì)基礎(chǔ)——電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，包括硬件、軟件。所謂銀行會(huì)計(jì)電算化設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化過程中因考慮不周而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有彌補(bǔ)困難、花費(fèi)大、有一定潛伏期、影響全局等特點(diǎn)。設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式、反映的問題多種多樣。有的反映在硬件上，比如內(nèi)存不足，這主要是當(dāng)初會(huì)計(jì)電算化僅考慮某個(gè)部門、某種業(yè)務(wù)，而沒有用發(fā)展的眼光從戰(zhàn)略的角度來選擇使用硬件設(shè)備。有的反映在軟件上，比如軟件設(shè)計(jì)功能欠缺，這主要是程序開發(fā)人員不熟悉、不把握業(yè)務(wù)人員實(shí)際需求或業(yè)務(wù)人員對(duì)電腦所提需求被遺漏、監(jiān)督認(rèn)定不夠造成的。
在實(shí)際中，反映在軟件上的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比反映在硬件上的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更常見。以某行開發(fā)使用的信用卡業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)為例，該行應(yīng)用程序的開發(fā)是委托深圳一軟件公司，開發(fā)時(shí)由于僅從信用卡業(yè)務(wù)考慮，結(jié)果造成該系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的“單腿跳”，所出的賬表無法滿足會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和要求，給信用卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作帶來了很大麻煩，并被政治修養(yǎng)不高的員工鉆了空子，造成了該行經(jīng)營的較大損失。再比如全球都在關(guān)注的電腦“2000年問題”，這也可以歸入設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果解決不好，將直接對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算造成重大影響，給銀行經(jīng)營帶來直接或間接損失。
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，控制和防范會(huì)計(jì)電算化的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)應(yīng)放在事前。實(shí)際工作中，我們一是要注重硬件選擇的長遠(yuǎn)性，必須經(jīng)過技術(shù)論證、業(yè)務(wù)發(fā)展論證；二是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的規(guī)范性，必須在符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的前提下滿足實(shí)際業(yè)務(wù)需要；三是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的前瞻性，必須充分估計(jì)以后可能出現(xiàn)的變動(dòng)，必須考慮解決可能出現(xiàn)問題的方法，必須提供靈活多樣的參數(shù)維護(hù)手段；四是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的科學(xué)性，必須有編制規(guī)范及內(nèi)容齊全的文檔資料，必須留有必要的數(shù)據(jù)接口和程序接口；五是要注重會(huì)計(jì)軟件開發(fā)、推廣的程序性，必須有開發(fā)需求認(rèn)定，已完成軟件理論認(rèn)定、已完成軟件實(shí)際測試等環(huán)節(jié)和手續(xù)。
二、銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
幾十年來，計(jì)算機(jī)始終保持著高速發(fā)展的趨勢。這不僅表現(xiàn)在電子計(jì)算機(jī)主要內(nèi)部元件經(jīng)歷了真空管、晶體管、集成電路、大規(guī)模集成電路發(fā)展階段，而且表現(xiàn)在CPU、BUS等內(nèi)在功能的提高以及各種系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件不斷更新?lián)Q代和升級(jí)。同時(shí)，電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，認(rèn)識(shí)和使用電子計(jì)算機(jī)的人員越來越多。所謂銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化過程中因技術(shù)水平不足或過高而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有階段性、時(shí)期性、變動(dòng)性、局限性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要反映在軟件上，尤其是應(yīng)用軟件。以手工和電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程為例，可發(fā)現(xiàn)因技術(shù)水平不足而對(duì)核算的影響。
上述兩個(gè)結(jié)構(gòu)框圖見于由中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《基層單位會(huì)計(jì)電算化》(經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第54頁、55頁)，書中將電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖視為“打破了原有手工業(yè)務(wù)流程的框框”。事實(shí)上，會(huì)計(jì)手工核算依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行綜合和明細(xì)二條線核算是會(huì)計(jì)不斷發(fā)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。相反，按照電算化賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算電算化，雖然也生產(chǎn)出類似手工核算的綜合和明細(xì)核算賬表，但它生產(chǎn)出的綜合和明細(xì)核算賬表會(huì)始終保持一致，因?yàn)樗咽ヒ粭l線，因此也就失去了明細(xì)核算賬表對(duì)綜合核算賬表通過兩條線記賬所實(shí)現(xiàn)的核對(duì)監(jiān)督作用。
會(huì)計(jì)電算化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在因電子計(jì)算機(jī)使用人技術(shù)水平提高而利用軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)者技術(shù)方面的局限、漏洞等作案，比如破譯電算化系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能，在賬戶系統(tǒng)中盜用他人賬戶資金，在自動(dòng)提款機(jī)上盜取他人資金等等。
控制和防范銀行會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿于電算化工作的始終。我們一是要不斷采用新技術(shù)，不斷提高使用程序版本；二是要不斷改進(jìn)、變換和提高系統(tǒng)本身的防衛(wèi)功能；三是要不斷提高數(shù)據(jù)加密水平和手段；四是要保管好重要的文檔資料。
三、銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
操作系統(tǒng)是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的重要組成部分，它是一種有效的管理計(jì)算機(jī)軟件資源和硬件資源的軟件。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，各單位應(yīng)根據(jù)硬件的結(jié)構(gòu)體系選擇適合本單位需要的操作系統(tǒng)。我們在這里所講的銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)是指依附于電子計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)因操作應(yīng)用軟件不當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有多發(fā)性、普遍性、多樣性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化擺脫了傳統(tǒng)的手工核算方式，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)提出了更高的要求。從操作上看，要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時(shí)上機(jī)時(shí)必須依規(guī)程進(jìn)行操作。從思想上看，要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。如達(dá)不到上述要求，就會(huì)出現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)。
由于銀行會(huì)計(jì)電算化操作風(fēng)險(xiǎn)具有多發(fā)性、多樣性、普遍性的特點(diǎn)，因此，操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和危害也是多種多樣的。有的屬于無意操作風(fēng)險(xiǎn)，如因工作粗心大意誤輸機(jī)、漏輸機(jī)、重輸機(jī)等，這種情況下常常會(huì)造成結(jié)算事故或給銀行經(jīng)營帶來損失。有的屬于有意操作風(fēng)險(xiǎn)，這主要是銀行內(nèi)部犯罪分子通過竊取他人密碼或本人通過某種操作方式，單獨(dú)或內(nèi)外勾結(jié)達(dá)到侵吞國家財(cái)產(chǎn)、占用或騙取銀行資金的目的。操作人員這種情況下產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，是一種犯罪行為，通常給銀行造成的損失巨大。
控制和防范銀行會(huì)計(jì)電算化的操作風(fēng)險(xiǎn)主要是通過一定的操作控制方式來實(shí)現(xiàn)。目前，最常見的控制方式是特殊業(yè)務(wù)通過授權(quán)完成，這種方式的缺點(diǎn)是不能涉及全部業(yè)務(wù)。，另一種方式是二次錄入，這種方式的缺點(diǎn)是監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題滯后，容易失去防范有利時(shí)機(jī)。筆者比較傾向于機(jī)上覆蓋式復(fù)核同授權(quán)及二次錄入三者相結(jié)合的方式控制操作風(fēng)險(xiǎn)，所謂機(jī)上覆蓋式復(fù)核就是電腦操作也分為經(jīng)辦人、復(fù)核人兩個(gè)崗位，經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)錄入后不能進(jìn)入復(fù)核系統(tǒng)(會(huì)計(jì)系統(tǒng))，復(fù)核人員不能進(jìn)入經(jīng)辦系統(tǒng)，經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復(fù)核人員的要點(diǎn)式覆蓋，并經(jīng)確認(rèn)后才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
四、銀行會(huì)計(jì)電算化管理風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
建立健全銀行會(huì)計(jì)電算化管理制度是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證銀行會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。良好的管理制度可以維護(hù)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防止發(fā)生損失和跑冒滴漏，防止失誤和及時(shí)糾偏，是彌補(bǔ)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。所謂銀行電算化管理風(fēng)險(xiǎn)就是指銀行在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用過程中因管理不善而形成的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)具有無意性、依賴性、誘導(dǎo)性和廣泛性等特點(diǎn)。
銀行會(huì)計(jì)電算化管理風(fēng)險(xiǎn)的無意性，主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是管理者主觀愿望所不希望的，管理者是無意的。依賴性主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是管理和操作者在主觀上缺乏管理控制意識(shí)，過分相信和依賴程序的邏輯檢查功能。誘導(dǎo)性主要是反映這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后如果不吸取教訓(xùn)，如果不立即堵塞漏洞，就會(huì)有新的誘犯者。廣泛性主要是反映管理風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生于任何一個(gè)環(huán)節(jié)，從人員分工到部門劃分，從前端工作站到機(jī)房主機(jī)，從常規(guī)操作到意外情況處理，從備份磁盤保管到機(jī)房防火、防潮、防盜、環(huán)境等，忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能給銀行經(jīng)營帶來嚴(yán)重的后果。
