序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的最新稅收征收管理法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收遵從；征管策略；征管模式

一、研究意義

中小型企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類(lèi)型，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動(dòng)力量，尤其在我國(guó)市場(chǎng)潛力巨大的縣域經(jīng)濟(jì)、城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，要想長(zhǎng)久生存并做大做強(qiáng)，一定要充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)相關(guān)工作的管理水平，最大程度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。站在稅務(wù)部門(mén)的角度來(lái)看，當(dāng)前部分稅務(wù)管理機(jī)關(guān)側(cè)重于對(duì)轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務(wù)管理與服務(wù)，而相對(duì)于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國(guó)納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國(guó)稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國(guó)家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務(wù)部門(mén)內(nèi)有限的征管資源的配置進(jìn)行科學(xué)分析，建立起符合國(guó)家利益、稅務(wù)管理部門(mén)和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營(yíng)戶(hù)數(shù)較多、經(jīng)營(yíng)范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國(guó)稅管理部門(mén)針對(duì)中小型企業(yè)管戶(hù)的不同情況，實(shí)行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實(shí)減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其一，對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)設(shè)置而沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄、雖然設(shè)置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進(jìn)行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關(guān)權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，我市國(guó)稅管理部門(mén)提供稅務(wù)指導(dǎo)，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關(guān)會(huì)計(jì)核算企業(yè)制度，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)，對(duì)符合稅法規(guī)范的納稅人實(shí)行查賬征收方式征稅。其三，國(guó)稅管理部門(mén)在認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，通過(guò)出臺(tái)一系列切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)征管政策宣傳和納稅服務(wù)規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實(shí)享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)薄弱

受中小型企業(yè)所有者及管理者個(gè)人的素質(zhì)、法制觀念的認(rèn)識(shí)程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認(rèn)為，稅款的上繳給自身帶來(lái)的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟(jì)利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報(bào)，這類(lèi)狹隘的納稅認(rèn)識(shí)使得中小型企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動(dòng)機(jī)的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類(lèi)型特質(zhì)導(dǎo)致征管及監(jiān)控力度不足

中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長(zhǎng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理亂象，導(dǎo)致了稅源管理的復(fù)雜性日益加強(qiáng)，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息失真的狀況，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進(jìn)一步造成了稅務(wù)管理部門(mén)的監(jiān)控強(qiáng)度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過(guò)程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)核算制度存在部分差異

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項(xiàng)中與稅收法律法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務(wù)管理部門(mén)征收管理的復(fù)雜程度，而且加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算的難度。尤其是受企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會(huì)計(jì)的做法進(jìn)行核算，導(dǎo)致其未能準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無(wú)知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務(wù)缺乏主動(dòng)性，稅收宣傳缺乏針對(duì)性

受到我國(guó)傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務(wù)管理部門(mén)在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴(yán)格管理、監(jiān)督的對(duì)象，對(duì)納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導(dǎo)納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務(wù)管理部門(mén)的納稅服務(wù)工作僅僅建立在依靠稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德、稅務(wù)部門(mén)行風(fēng)建設(shè)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)還是局限于以傳統(tǒng)面對(duì)面、電話等形式問(wèn)詢(xún)后給予答復(fù)的被動(dòng)服務(wù)模式為主要方式，不自覺(jué)地缺乏主動(dòng)性；信息化、個(gè)性化等具有針對(duì)性、時(shí)效性的現(xiàn)代化服務(wù)模式?jīng)]有全面落實(shí)。

（五）稅源管理專(zhuān)業(yè)化程度不高

伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅收事業(yè)迎來(lái)了飛速發(fā)展，稅源管理的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門(mén)一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對(duì)各類(lèi)型企業(yè)納稅戶(hù)的日常管理、事項(xiàng)核查、上級(jí)交辦事項(xiàng)等任務(wù)就已經(jīng)疲于應(yīng)付。若再進(jìn)一步要求一線稅收管理員進(jìn)行更專(zhuān)業(yè)化、更耗費(fèi)時(shí)間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評(píng)估等工作，必將導(dǎo)致稅源精細(xì)化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過(guò)于集中于某一部門(mén)、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。

四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略

（一）推進(jìn)組織再造，實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理

稅收專(zhuān)業(yè)化管理的關(guān)鍵在于專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化。稅收管理員同時(shí)管理多個(gè)行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專(zhuān)門(mén)從事某一領(lǐng)域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務(wù)管理部門(mén)的稅收專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級(jí)稅務(wù)征管聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立一套便于上下級(jí)部門(mén)縱向?qū)蛹?jí)充分溝通、同級(jí)部門(mén)橫向?qū)蛹?jí)積極聯(lián)動(dòng)、與外部機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實(shí)體化、專(zhuān)業(yè)化的運(yùn)行機(jī)制有著極大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，應(yīng)在縣級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)層面，在對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅源情況進(jìn)行綜合摸排、分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“稅源層級(jí)+行業(yè)”的科學(xué)分類(lèi)。對(duì)于大型企業(yè)重點(diǎn)稅源，其管理權(quán)限可上提一級(jí)，由市級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當(dāng)前市、縣兩級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)針對(duì)主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點(diǎn)稅源，已試行成立了專(zhuān)門(mén)的稅源分析監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級(jí)稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學(xué)合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進(jìn)行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點(diǎn)。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務(wù)分局（所）按科室化分類(lèi)管理的原則，除主要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實(shí)專(zhuān)業(yè)化、扁平化管理的基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)分解稅務(wù)事項(xiàng)，歸集服務(wù)管理資源

按照管戶(hù)、管事相分離的原則，在稅務(wù)管理部門(mén)內(nèi)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)依照稅務(wù)管理工作的步驟、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行科學(xué)分解，實(shí)行日常監(jiān)管、審批核?、专覠魯r賴(lài)仍鶉胃諼換分。面對(duì)縣級(jí)征管事項(xiàng)交叉和業(yè)務(wù)人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務(wù)科室組成大業(yè)務(wù)科室，綜合各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎(chǔ)上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務(wù)科與辦稅服務(wù)廳的資源有效歸集，將納稅服務(wù)資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)的基礎(chǔ)管理事項(xiàng)簡(jiǎn)并整合后，對(duì)于直接由納稅人發(fā)起申請(qǐng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，前移至納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來(lái)切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式

針對(duì)現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務(wù)管理部門(mén)設(shè)置稅務(wù)情報(bào)大數(shù)據(jù)分析部門(mén)缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)從市級(jí)層面成立大數(shù)據(jù)分析部門(mén)，從運(yùn)行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類(lèi)整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)相關(guān)組織的稅情信息合作，開(kāi)展對(duì)涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運(yùn)用。大數(shù)據(jù)分析部門(mén)可運(yùn)用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類(lèi)、層級(jí)分類(lèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板。以模板為指標(biāo)數(shù)據(jù)，利用信息化技術(shù)初步排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并實(shí)時(shí)推送到縣域業(yè)務(wù)部門(mén)。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門(mén)可利用稅情網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)向縣域稅務(wù)管理部門(mén)推送與涉稅信息關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享?？h域風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員除了應(yīng)對(duì)市級(jí)大數(shù)據(jù)分析部門(mén)的涉稅疑點(diǎn)推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板對(duì)管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，對(duì)涉稅關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行核查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式的優(yōu)化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團(tuán)隊(duì)

在縣級(jí)層面，配備專(zhuān)業(yè)化管理人員，對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評(píng)價(jià)，對(duì)凸顯出稅收事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理尤其關(guān)鍵與迫切。其一，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的特點(diǎn)與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識(shí)能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動(dòng)性，利用“鯰魚(yú)效應(yīng)”激活稅務(wù)人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應(yīng)針對(duì)各崗位的需求實(shí)際和人員結(jié)構(gòu)，分層級(jí)、分類(lèi)別及時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)、崗位技能輪訓(xùn)。在現(xiàn)有的省局、市局培訓(xùn)基礎(chǔ)上，可適度增加由社會(huì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)、高校專(zhuān)家等社會(huì)資源參與提供培訓(xùn)的程度，關(guān)注對(duì)重點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題的培訓(xùn)力度。其三，完善各類(lèi)崗位能手的評(píng)比制度，提升獎(jiǎng)懲力度，激發(fā)稅務(wù)人員奉獻(xiàn)的熱情。與此同時(shí)，在現(xiàn)有人員隊(duì)伍基礎(chǔ)上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)干部的職業(yè)規(guī)劃，科學(xué)開(kāi)展各類(lèi)人才選拔考試，完善稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才庫(kù)配置，集中優(yōu)勢(shì)人才強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）強(qiáng)化納稅宣傳服務(wù)，完善稅收援助系統(tǒng)

對(duì)宣傳網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行微信、微博等新媒體建設(shè)，對(duì)各級(jí)辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站，以及廣播電視、報(bào)紙和其他宣傳方式進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)中小型企業(yè)納稅人進(jìn)行稅收法律規(guī)范和稅收知識(shí)的宣傳互動(dòng)，使納稅人對(duì)稅收管理有更深入的理解，提高自覺(jué)繳納的意識(shí)，足額、及時(shí)繳納應(yīng)繳稅額，履行納稅義務(wù)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭定期組織業(yè)務(wù)研討會(huì)、政策指導(dǎo)，提供稅務(wù)策劃、稅務(wù)咨詢(xún)和稅務(wù)分析，把納稅人無(wú)知性納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導(dǎo)的責(zé)任體系，將稅法宣傳及納稅服務(wù)嵌入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)最新稅收政策、稅收熱點(diǎn)和稅收難點(diǎn)的解讀宣傳，增強(qiáng)納稅人稅法認(rèn)識(shí)的確定性、針對(duì)性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強(qiáng)稅務(wù)管理部門(mén)主動(dòng)宣傳的意識(shí)，形成為納稅人提供規(guī)范服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的合力。例如，由稅務(wù)部門(mén)幫助中小型企業(yè)依法解決稅務(wù)爭(zhēng)議，切實(shí)做好稅務(wù)行政復(fù)議和賠償工作，增強(qiáng)征納雙方的和諧關(guān)系。

（六）完善稅收信用等級(jí)管理，助力主動(dòng)遵從

繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關(guān)、人民銀行等政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)相關(guān)組織的信息合作，逐步實(shí)現(xiàn)稅收信用等級(jí)評(píng)價(jià)和納稅信息社會(huì)化共享網(wǎng)絡(luò)，使納稅信用管理對(duì)中小型企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為事項(xiàng)產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對(duì)納稅信用等級(jí)低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時(shí)適當(dāng)加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時(shí)，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人在服務(wù)上、管理上給予鼓勵(lì)。比如增加購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實(shí)惠。對(duì)納稅信用等級(jí)一般的納稅人，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅指導(dǎo)，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級(jí)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)稅收遵從問(wèn)題也進(jìn)行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運(yùn)用都取得了一定成績(jī)。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點(diǎn)的實(shí)踐，目前僅處于初級(jí)階段。本課題組借鑒了國(guó)內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標(biāo)，對(duì)我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進(jìn)行分析，提出了以專(zhuān)業(yè)化平臺(tái)、專(zhuān)業(yè)化人員對(duì)中小型企業(yè)實(shí)行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標(biāo)的稅收征管模式是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，只有在實(shí)踐工作中主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進(jìn)和完善，才能切實(shí)提高稅收征管效率，對(duì)我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

在我國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種專(zhuān)門(mén)針對(duì)稅務(wù)、稅金進(jìn)行籌劃與核算的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相區(qū)別，是單獨(dú)一個(gè)用于稅務(wù)方面的、較為獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更注重以貨幣為計(jì)量單位，并以稅法的法律法規(guī)作為準(zhǔn)繩，全面運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)原理，更好地對(duì)納稅人所繳納的稅款進(jìn)行申報(bào)、核算、入庫(kù)及監(jiān)督等一系列工作。本文就基于此主要結(jié)合稅收會(huì)計(jì)的計(jì)量原則，深入分析其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與差異。

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅款核算

一、前言

一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩種不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其基本職能與工作內(nèi)容也是有所差異的。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、成本支出進(jìn)行計(jì)算并記錄，同時(shí)其還對(duì)企業(yè)的稅額、稅款等一些有關(guān)稅收的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易以及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息分析，并最終以報(bào)表的形式向有關(guān)部門(mén)定期展示。雖然兩者工作內(nèi)容與基本職能有所不同，但是都共處于會(huì)計(jì)這一大級(jí)的系統(tǒng)中相互影響、相互促進(jìn)，共同完善并發(fā)展了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理機(jī)制。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念與前提分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一種，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相區(qū)分，同時(shí)也相互影響，共同促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要指的是一種專(zhuān)門(mén)用于記錄并管理有關(guān)稅款方面財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要包含稅務(wù)的規(guī)劃與籌備、稅金的審核與計(jì)算以及納稅的申報(bào)與繳納等工作。然而，在大眾眼里，稅務(wù)會(huì)計(jì)不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相并列，其只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的延伸。對(duì)于這種看法我不是很贊同，稅務(wù)會(huì)計(jì)不管是在國(guó)企、行政單位還是外企中都是十分重要的，關(guān)于稅收法規(guī)等問(wèn)題，在稅務(wù)會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)管是必要的。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要的基本前提有納稅主體預(yù)期、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及年度的核算環(huán)節(jié)等。一方面，就納稅主體預(yù)期而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)期主要包括成本收益核算、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核心預(yù)期為有效避稅以及延長(zhǎng)納稅，從而實(shí)現(xiàn)有限企業(yè)資源或企業(yè)收入條件下的財(cái)務(wù)收益最大化目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)期并非需要尋求稅法的“灰色地帶”或進(jìn)行逃稅、漏稅等違法行為，與此相反的是企業(yè)需要遵循包括《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《稅法詞典》等在內(nèi)的法律法規(guī)，在分析最新稅收政策的基礎(chǔ)上深入挖掘可能的收益核算方法以及稅務(wù)管理方法。另一方面，在年度的核算環(huán)節(jié)方面，年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定 納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此它與未來(lái)稅率沒(méi)有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量原則分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施在一定程度上反映了科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)理論與應(yīng)用狀況，其從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)也是一門(mén)專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)的稅款進(jìn)行全面的計(jì)算、審核與管理的學(xué)科。計(jì)量原則也是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的原則，然而對(duì)于企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，計(jì)量原則中卻又包含一定的確定計(jì)量原則，兩者是相互融合相互影響的。因此在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量原則進(jìn)行分析時(shí)，可以重點(diǎn)分析以下兩個(gè)方面：

（一）確定性原則方面

確定性原則是稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量原則中重要的組成部分，其主要指的是在對(duì)企業(yè)所得稅部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，要按照有關(guān)所得稅的法律規(guī)定進(jìn)行合法、確定的核算，同時(shí)其也規(guī)定了企業(yè)所納稅款的具體金額與流程。這一確定性原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用范圍極其廣泛，其也具有一定的遞延性。遞延型也是確定性原則中一大基礎(chǔ)定性，其同樣也可以應(yīng)用于相應(yīng)的稅前扣除中，以此來(lái)確保稅務(wù)會(huì)計(jì)的金額是確定的、無(wú)異議的。毫無(wú)疑問(wèn)的是，確定性原則作為首要原則其重要性在于明確稅務(wù)核算的時(shí)間、內(nèi)容以及金額，能夠有效避免由于不當(dāng)核算所帶來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)問(wèn)題以及法律問(wèn)題，也就是說(shuō)如果企業(yè)在核算稅務(wù)時(shí)不能遵循確定性原則的話，那么核算的有效性、系統(tǒng)性、完整性以及精準(zhǔn)性就無(wú)從談起。最為關(guān)鍵的是，隨著我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、實(shí)施細(xì)則的不斷完善以及企業(yè)稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，確定性原則在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中具有更廣的延伸性，不僅能夠保障企業(yè)納稅環(huán)節(jié)符合規(guī)章制度，而且能夠“逆向”促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，使之符合國(guó)家法律、會(huì)計(jì)法規(guī)以及行業(yè)規(guī)定。

（二）相關(guān)性原則方面

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，相關(guān)性原則主要體現(xiàn)在企業(yè)所作的經(jīng)濟(jì)決策與所提供的會(huì)計(jì)信息以及持續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀況是有一定的關(guān)聯(lián)性的。一般當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況作經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就可以先從企業(yè)近幾年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所作的經(jīng)濟(jì)對(duì)策方面下手，以此才能更好地了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息。另外，在相關(guān)性原則中，其只對(duì)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)分析目的的會(huì)計(jì)信息作一定的分析。這就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要要求支出與收入之間必然存在著關(guān)聯(lián)，這樣才能進(jìn)行分析。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中重要的組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著緊密聯(lián)系，但又有區(qū)別，表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：（1）目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，為國(guó)家征稅服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在于滿(mǎn)足國(guó)家 宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，滿(mǎn)足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成本的需要。（2）依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)需作必要的調(diào)整；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為處理依據(jù)。（3）范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等。其中，所得稅會(huì)計(jì)和 流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)的處理見(jiàn)“所得稅會(huì)計(jì)”、“流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)”和“財(cái)產(chǎn)稅”。

五、結(jié)語(yǔ)

綜合全文，有效界定稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論、內(nèi)容、對(duì)象、依據(jù)、預(yù)期等內(nèi)容對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理而言具有極端重要性。尤其是在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)需求的不斷轉(zhuǎn)變會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性也越來(lái)越明顯、突出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不再包含相應(yīng)的有關(guān)稅務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也正在不斷地完善與獨(dú)立。兩者之間雖然存在著一定差異，但是本質(zhì)上都是屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，兩者都對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的監(jiān)督與管理作用。因此，筆者認(rèn)為在全面分析稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量原則以及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間區(qū)別的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該要在其中保持一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，如何協(xié)調(diào)并促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，以及在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)應(yīng)用中的發(fā)展是當(dāng)今需認(rèn)真思考并解決的主要問(wèn)題。

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