發(fā)布時間：2023-06-12 16:02:07
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【關鍵詞】建設工程合同管理；管理措施；合同控制重點；承包合同
合同既是建筑企業(yè)承攬任務的外在表現(xiàn)形式，又是對內經營的主要載體。從建筑市場總體情況來看，目前建筑市場競爭極其激烈，建筑企業(yè)利潤較低，合同的風險加大。只有重視合同條文及合同管理，才能有效地降低工程風險，增加企業(yè)利潤。項目包承部作為企業(yè)成本控制的管理者，加強施工過程中的合同管理是十分必要的?，F(xiàn)將在以下幾個方面淺談項目施工過程中的合同管理。
1.合同管理的重要性
隨著市場經濟的發(fā)展和經濟法規(guī)的完善，合同成為企業(yè)對外經濟活動的載體。企業(yè)經營的根本目的是獲取利潤最大化，合同管理的水平直接影響項目利潤。特別是工程項目施工階段合同管理尤為重要，履行時間長，協(xié)調關系多，涉及各個方面。但目前的項目合同管理仍制約著整個工程項目管理水平和工程經濟效益的提高。
2.項目部合同管理存在的問題
2.1合同管理意識淡??；由于項目的主要管理者自身素質和對合同效果不顯著而產生的懷疑，從而使合同意識淡薄，往往不習慣按合同辦事，出現(xiàn)問題不找合同而是習慣性地找關系。有的對合同簽訂非常重視，簽訂后束之高閣，忽略合同履行過程中的權利和義務，容易造成糾紛。對于經濟糾紛不能及時處理，同時缺乏可行的有效的合同管理體系及操作流程。項目部合同管理人員身兼多職，導致合同管理僅是少數人的管理職責行為，很難提高合同的綜合管理水平。
2.2簽訂手續(xù)不全，合同條款不嚴謹簽訂合同前應了解簽約方的資金、信譽和履約能力等情況；審查簽約方資質證書、營業(yè)執(zhí)照、安全許可證及經營范圍是否有效；審查簽約方法人代表身份或委托人的身份，事項、權限和期限，留存這些證件的原件或加蓋紅章的復印件；合同的簽訂必須由各方法定代表人或法人授權委托人簽字；合同簽訂后，應當加蓋簽約雙方單位印章，合同文本還需加蓋騎縫章。但各項目部合同簽訂上普遍存在手續(xù)不齊的現(xiàn)象。
2.3合同臺賬沒有建立：合同臺賬沒有建立，容易出現(xiàn)應當變更合同的沒有及時變更、該簽訂補充合同的沒有簽訂、合同執(zhí)行完畢應簽訂清算協(xié)議的沒有簽訂、應當追究的卻過了訴訟時效等等情況發(fā)生，而引起合同糾紛或造成不必要的經濟損失。
3.加強合同管理的具體措施
3.1加強合同管理的評審制度通過評審，集思廣益，不但可以在合同簽訂前對合同找問題使之更全面，進行風險識別，察覺隱患，提前修訂或預防；還可以使各業(yè)務部門對合同有一個全面的認識，重點保證合同中關鍵工序的施工，把合同對施工過程中的有利影響發(fā)揮最大，把不利影響降到最低；并根據企業(yè)的風險清單，進而采取一些合理措施，盡量改變苛刻條件對工程造價的影響，發(fā)揮最大的優(yōu)勢。加強合同審批制度項目在合同簽訂前應建立審查、批準制度，即項目部評審會后，送交公司業(yè)務部門、合同專門管理機構及法律顧問審查，再報請法人代表簽署意見，明確表示同意對外正式簽訂合同，使合同簽訂的基礎更加牢固。建立合同交底制度各種合同簽訂后項目部應進行合同交底。合同簽訂人員向項目部合同參與執(zhí)行人員進行合同交底，全面陳述合同背景、合同工作范圍、合同目標、合同執(zhí)行要點、合同風險防范措施及特殊情況處理等。并解答參與執(zhí)行人員提出問題，形成書面交底記錄。項目部合同管理人員根據問題，由其對合同執(zhí)行計劃、合同管理程序、合同管理措施及風險防范措施進行進一步修改完善，并形成合同管理文件，交相關人員了解掌握指導其活動。
3.2設立合同管理機構，培養(yǎng)合同管理人才項目部設置合同管理崗，制定崗位職責，按崗位職責及任務分工完成自己的工作，并做到信息共享?，F(xiàn)在項目上從事合同管理的人員良莠不齊，這就需要加強合同管理人才的選拔和培養(yǎng)，選拔有責任心、有施工經驗、且熟悉相關專業(yè)知識的技術人員或工程管理人員參與合同管理工作，企業(yè)經常提供法律及合同管理等知識的培訓機會，使合同管理人員不斷學習新知識，拓寬視野，滿足工作需要。
3.3建立合同管理控制目標：合同管理控制目標指合同管理活動應當達到的預期結果和最終目標，包括進度目標、安全質量目標及投資（或收益）目標。項目部應建立各目標的控制流程，制定相應的控制措施，項目部管理人員和施工人員協(xié)調統(tǒng)一，保證控制目標的實現(xiàn)。
3.4掌握各類合同的重點控制內容。
（1）工程承包合同是工程承包合同是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協(xié)議。施工單位應按合同規(guī)定完成業(yè)主交給的工程施工任務，業(yè)主應按合同規(guī)定提供必要的施工條件并支付工程價款。因此，對項目部而言，其全部生產經營活動是圍繞工程承包合同的開展。施工承包合同的糾紛多數情況下源于價款結算方式的糾紛，如工程款如何撥付，設計變更單價如何審定，停工窩工造成的損失如何計算、材料價格異常變動的處理辦法等。故在施工前項目部應仔細研究簽訂的工程承包合同，對合同約定的關鍵節(jié)點、違約責任和索賠部分應做到心中有數。施工中注意搜集、保存相關證據，以減少不必要的糾紛。
（2）勞務合同項目部勞務合同主要指項目部與勞務輸出公司或施工勞務隊之間就有關提供和使用勞動力問題而訂立的合同。勞務合同管理首先要選擇滿足資質要求的勞務企業(yè)，并從勞務人員配備、資金、施工經歷和施工成本等方面對勞務企業(yè)進行考察。勞務合同中應明確工程名稱、地點、工種、人員數量、工程數量、質量、安全、工期、結算方式、進出場時間和有關獎罰條款等內容。勞務分包工作最好以清單的形式給出，在清單中將具體的工作內容、費用內容、計量單位、單價等進行明確。勞務分包的數量應明確是實際數量還是暫定數量，暫定數量應說明最終明確方式。對工程質量、安全和工期的獎罰措施進行明確約定。勞務分包合同的管理是貫穿于隊伍引進、合同談判、簽訂、過程施工、結算支付的整個過程。
（3）租賃合同項目部租賃合同主要指項目部租賃所需機械、設備和周轉料等所簽訂的合同。在租賃合同簽訂前，出租方應向承租方提供出租房的營業(yè)執(zhí)照、租賃資質、機組人員操作資格，以及建委和特種設備檢測中心審發(fā)的各種有效證件和拆裝單位的拆裝資質證書復印件。租賃合同中明確約定交付時間、地點、交接清單、租賃期限、租賃費結算方式和租賃設備的維修、、保管、運行、保養(yǎng)等。
（4）供應合同建筑材料和設備是建筑工程必不可少的物資。它涉及面廣、品種多、數量大。材料和設備的費用在工程總投資（或工程承包合同價）中占很大比例，一般都在40%以上。建筑材料和設備供應合同是連接生產、流通和使用的紐帶，是建筑工程合同的主要組成部分之一。建筑材料供應合同的主要內容有購銷物資的名稱（注明牌號、商標）、品種、型號、規(guī)格、等級、花色、技術標準或質量要求；購銷物資數量、包裝；運輸方式；價格；驗收內容、方式和標準；貨款結算；違約責任等。
（5）專業(yè)分包合同專業(yè)分包合同是指將某些專業(yè)工程施工交由另一承包商（分包商）完成而與其簽訂的合同。主要內容應包括以下幾個方面：明確工程名稱、施工地點、分包工程項目及范圍、工程造價、施工期限及其他雙方認為應明確的事項；總包單位的主要職責；分包單位的主要職責；任務范圍及施工責任劃分；施工技術資料管理：包括總包應向分包單位提供的文件和分包應向總包提供的資料兩部分；預結算及工程款撥付辦法；設計變更及經濟責任；工程質量及竣工驗收等。簽訂專業(yè)分包合同首先確定可分包的工程范圍，工程分包合同應遵守《建筑法》、《合同法》等國家法律、法規(guī)，以及與業(yè)主簽訂的工程合同中的約定。然后嚴格進行分包方資格審查。合同簽訂后為分包方建立檔案。檔案包括協(xié)議書、圖紙、變更設計、驗收記錄、工程隱蔽記錄、結算付款單、往來的信件、交底資料，以及索賠資料、會談紀要等。
加強合同管理是項目部管理工作的核心之一。是一個復雜的體系，設計項目部眾多部門。面對我國建筑業(yè)國際化的趨勢，沒有有效的合同管理，就不能實行有效的工程項目管理，也不能順利地完成工程各項預期目標，項目部作為施工企業(yè)的基礎單位和合同的具體履行者必須加強合同意識，只有合同管理制度化、規(guī)范化，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大。
參考文獻
[1]吳迪等探討建筑工程造價分階段管理的作用與意義[J]四川建筑2007（9）23～24.
[2]劉益惠淺析工程設計階段的造價控制[J]中華建筑科技2011（6）61～63.
關鍵詞：工程造價；經濟；效益；建筑；管理
建設項目具有投資大、工期長、涉及材料和人員多、不確定性強的特點，其影響因素既有自然環(huán)境因素，還有設備和人為因素，因此要使建設項目能夠實現(xiàn)既定目標，就需要對各個影響因素進行有效控制。
1加強建筑造價管理的意義
建筑工程造價管理是一項復雜、范圍較廣的管理工作，其對建筑工程的效益具有決定性的影響。從目前建筑工程造價管理的現(xiàn)狀來看，管理的內容沒有涉及建筑工程完工投入使用之后的運維工作，重點管理的內容是工程項目決策階段、設計階段、施工階段以及竣工階段各環(huán)節(jié)的工程造價管理。一個工程造價管理的完整性既包括工程建設本身所需的成本，同時也包括工程建成投入使用后期的運維成本管理，這樣才能夠提高整個建筑工程的經濟效益和社會效益。如今，電力能源的需求量日益高漲，國家加大了對電力工程的建設力度，以保障電力供應的及時性。伴隨著電力工程建設的快速發(fā)展，電力工程造價管理的重要性日益凸顯，其不僅關系著電力企業(yè)的發(fā)展，也關系著國家利益。因此，加強對電力建設工程的造價管理，是新時期電力企業(yè)良好發(fā)展和推動國家經濟建設的重要內容。
2建筑造價管理加強的措施
2.1采取新的體制
如何保障建筑造價管理的不斷優(yōu)化，其中體制起到非常重要的作用，這種情況下需要不斷建立健全造價相關體制和機制，對于部門的分工和內部協(xié)同工作充分明確，制約相關違規(guī)現(xiàn)象，強化相關機構管理，并且完善造價相關法律法規(guī)，尤其是對于合同管理必須嚴格按照相關法制化原則和合同的規(guī)范，實現(xiàn)造價管理的制度化、正規(guī)化和合理化。
2.2方案實施
在工程項目中,設計工作變得越來越重要，越來越被重視。因此,在目前大多工程項目中,除了對工程進行全面的規(guī)劃和施工示意圖的描述之外,我們還要準確處理建設和經濟之間的關系，杜絕后期施工過程中加大材料、人力和物力的過損耗，減少資源浪費。項目部應嚴格勞務合同工程內容和工程數量變更的管理，對于不增加合同收入的變更嚴格執(zhí)行變更審批程序，經批準后方可實施。勞務合同計量數量嚴格區(qū)分清單數量和變更數量，并按程序逐級簽認。項目部應嚴格非勞務分包合同承包內容的物資、機械設備使用和消耗管理，明確材料設備、機械臺班耗用標準和獎懲規(guī)定，嚴格計量控制，對超耗、超用的嚴格按相關規(guī)定處理。項目部應嚴格零星用工和計日工管理，對于包含在分包合同工程內容的臨時用工嚴禁另行計價；臨時用工和計日工不得超過合同或內控標準。項目部要嚴格執(zhí)行勞務合同不預付工程款的管理規(guī)定；中期付款要嚴格先計價后付款的原則，且付款比例以計價總額的85%控制；工程全部完工且驗收合格，付款比例以計價總額扣除質量保證金額度控制。質量保證金根據合同約定返還。
2.3風險預控
各相關部門根據施工方案、設計變更及形象進度、現(xiàn)場條件等因素引起相應的工程數量變化，對相關成本因素和工程數量管理臺賬進行動態(tài)管理。工程技術管理部門確認各成本責任中心責任范圍以外變化數量，提交總工程師審核、項目經理審批調整責任成本預算，成本責任中心相應調整責任數量臺賬。風險管理與創(chuàng)收增效相結合的原則：項目部應充分辨識、分析工程數量變化潛在風險，組織開展工程數量風險防范預控管理，制定增收創(chuàng)效等風險防范方案并嚴格執(zhí)行。加強施工各環(huán)節(jié)成本的預測預控。所謂的風險控制常見的控制方式有風險管理計劃中的預控和根據實際情況做出的權變手段，另外風險監(jiān)控也是一項常見的風險控制手段，通過對項目風險的階段性、可控性和漸進性充分研究和了解進行科學的管理，識別項目中可能存在的風險，收集相關風險信息，從而實現(xiàn)對項目風險的控制。具體的措施包括，細化施工方案，通過預測，能夠找到真正費用控制點。具體做法是在每一環(huán)節(jié)施工前，項目部根據內控成本及工程進度預測施工部位及相應的實物量，通過預算確定收入。根據各項經濟指標做出相應的控制方案，實現(xiàn)成本的預測預控。
2.4全過程管理
全過程造價管理也叫作全生命周期管理，主要指的是從建筑工程決策階段到工程招投標階段、設計階段、施工階段、竣工階段以及工程投入使用后的維護階段的所有涉及工程造價的業(yè)務活動。相較于傳統(tǒng)的造價管理模式，全過程造價管理具有范圍廣、內容深、系統(tǒng)性較強等優(yōu)勢，目前已成為建筑工程造價管理的主要使用模式。全生命周期造價管理具有可審計跟蹤的工程造價管理系統(tǒng)，是涵蓋了建筑工程各個階段總造價最小化的一種管理形式，其貫穿于整個建筑工程項目的生命周期內。電力工程的造價管理應積極采用全過程造價管理模式，在保障工程質量的基礎上將工程項目建設各個階段的成本控制在最合理的范圍內，實現(xiàn)電力企業(yè)經濟效益的最大化。
2.5企業(yè)工程經濟管理創(chuàng)新
工程經濟管理創(chuàng)新對嚴格監(jiān)督建筑質量、認真掌控工程造價起著重大的規(guī)劃作用。兼顧造價成本和使用成本，重視在全過程成本里面的使用成本的比重，建筑的成本有正常使用期限之內的消耗和維護運營應付出的成本以及該建筑一次性建造的所有成本，對此我國已經出臺了一系列的相關文件并加強了管理，但是在具體的管理過程中還存在諸多漏洞亟待解決，從項目的整個壽命周期來看，工程項目的建設成本和使用及維護成本存在此消彼長的關系。我們要將科技創(chuàng)新作為前提將造價管理進行更新優(yōu)化，建立全新的管理意識；建立新一代的工程造價管理體系；遵照建筑節(jié)能的規(guī)范和要求來提高管理水平。建立有關于節(jié)能建筑在工程造價方面的信息體系，用市場經濟加強這一行業(yè)的競爭力，從而得到良好發(fā)展。政府發(fā)揮宏觀調控功能利用信息上的優(yōu)勢對其進行引導，社會各地區(qū)根據自身特點完善節(jié)能技術并以此提高自身競爭力。
3結語
綜上所述，在建筑工程中，造價管理對于一個企業(yè)的相關經濟效益是非常重要的，這就需要我們從各個方面綜合著手，最終推動造價管理的不斷完善，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。
參考文獻：
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[2]孫正茂.淺談建筑造價管理[J].科技與企業(yè)，2011，12.
一、施工企業(yè)面臨的風險分析
(一)工程低價中標的風險
建筑市場的不規(guī)范行為是施工企業(yè)承攬工程任務的最大風險。主要表現(xiàn)以下幾個分為四個階段，即預付款、工程進度款，最終付款和退還保修金。當前墊資帶資施工的情況十分普遍，一是工程預付款基本沒有;二是工程進度款支付不及時，支付比例小;三是項目部分墊資或是全額墊資施工的趨勢在擴大，業(yè)主又不能提供資金擔保措施。
3.質量風險。根據《建設工程質量管理條例》，施工單位必須按圖施工，符合設計要求、技術要求和合同約定方面:一是建筑市場“僧多粥少”，中標概率極低，投標成本費用很大，而且在工程造價上業(yè)主壓級壓價，大大超出了施工企業(yè)的承受能力。過度的市場競爭造成施工企業(yè)合理利益的流失，給施工企業(yè)正常經營和生產帶來許多困難，在項目管理過程中如稍有管理不善，就有可能虧本經營的風險。二是要素市場價格浮動的經營風險。要素市場包括勞動力市場、材料市場、設備市場等，這些市場價格的變化，直接影響著工程承包價格。當固定總價合同時，各種資源的實際價格在中標報價的范圍之內，企業(yè)將會獲取收益。實際施工過程中，投標報價與實際情況差異較大，材料價差得不到調整，使工程成本加大，嚴重地影響了施工企業(yè)的經濟效益。
(二)履行施工合同的風險
投資主體多元化是施工企業(yè)面臨的又一項重大風險。建筑工程的特殊性、長期性、多樣性、復雜性以及建筑工程的特點，其施工合同履行的風險客觀存在。一些業(yè)主利用施工企業(yè)競爭的有利局面和起草合同的便利條件，在合同中把相當一部分風險轉嫁給施工單位，施工合同存在單方面的約束性、不平等的責權利條款，給施工企業(yè)埋下了潛在
風險，工程一旦中標，合同一經簽訂，施工企業(yè)作為合同的主體，責無旁貸地必須全面履行施工合同。但在合同履行過程中，由于多方面原因，施工企業(yè)在履約上難度越來越大。表現(xiàn)在:
1.工期風險:一是工期越來越短，延誤工期罰款額度越來越大;二是業(yè)主進度款撥付不及時，再加上當地農民擋工，施工圖紙不到位，許多項目邊施工邊設計(三邊工程)等原因;三是人為干擾多，有的業(yè)主強行要求指定分包方，肢解工程;有的強行指定供應商，嚴重影響施工生產進度，延誤工期，停窩工損失大，加重了企業(yè)經營的風險。
2.資金風險。在簽訂合同條款時，雖然沒有體現(xiàn)乙方墊資字眼，可是從撥款滯后，工期緊的情況下，即施工方須墊資50%-80%才能拿到第一筆工程。所以對于施工方墊資壓力大。業(yè)主又不能提供資金擔保措施。
3..質量風險。根據《建設部工程質量管理條例》，施工單位必須按圖施工，符合實際要求、技術要求和合同約定，最終產品達到國家施工驗收規(guī)范標準。如今的質量標準越來越高，要求越來越嚴。施工企業(yè)希望樹品牌、出精品、創(chuàng)信譽，但在沒有優(yōu)質優(yōu)價的偕況下，使本來價就低的項目難有更多投人實現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)目標。甚至由于業(yè)主指定分包商、材料供應商而造成質量缺陷，施工企業(yè)還面臨巨額的質母等級違約的罰款。信譽是企業(yè)的生命，如果出現(xiàn)問題，企業(yè)苦心經營多年的品牌將毀于一旦，蒙受不可估量的損失。
4安全施工風險。施工現(xiàn)場時有安全事故發(fā)生，因為建筑產品露天、高空作業(yè)頗多，施工企業(yè)一且遭遇安全事故，一方面用于搶救、處理傷亡事故的時間和費用往往很大，承受巨大的經濟損失;另一方面還要受到行政主管管理部門通報批評，為以后的投標帶來難度，甚至停業(yè)、降級或吊銷資質證書。
5.工程變更風險。由于工程項目的復雜性和長期性，合同履行中經常涉及工程變更問題，有的業(yè)主采取就低不就高的結算方式（就低不就高：指總承包工程價高于審計價按審計價算，總承包價低于審計價按總承包價計算）.。
二、工程竣工結算的風險
工程竣工后，施工企業(yè)編制竣工結算書報送業(yè)主審核，有的業(yè)主由于投資不足或投資超預算等，不履行合同條款，采取各種方式、種種理由故意拖延結算時間，導致施工企業(yè)拖欠民工工資對分包商和材料供應商的價款結算的不能及時支付。而民工、分包商和材料商為追償施工單位拖欠的勞務費、分包工程款和材料價款，根本不會顧及業(yè)主是否拖欠，一紙訴狀將施工企業(yè)推上被告席，業(yè)主資金風險轉嫁給施工單位。其結果施工企業(yè)非但沒有經濟效
益，反而還要從企業(yè)拿錢替業(yè)主賠付工程款，而這種訴訟還將危及施工企業(yè)的社會效益，嚴重的影響施工企業(yè)資質年檢。
綜上所述，施工企業(yè)面臨諸多風險。在充滿風險的建筑市場中，施工企業(yè)只有針對出現(xiàn)的鳳險及時研究對策，不斷總結經驗教訓，提出防范措施，才能將風險降至最低點。
三、施工企業(yè)風險防范措施
(一)整頓和規(guī)范建筑市場獲序，規(guī)范招投標活動
加強政府對工程建設施工招標和投標的管理，規(guī)范投資主體的經濟行為，依法規(guī)范工程招投標活動，加強對建設項目的審核監(jiān)督，加大查處力度。使業(yè)主和施工企業(yè)進人建筑市場進行公平交易、平等競爭，達到控制建設工期、確保工程質量和提高效益的目的。招投標的過程中應當堅持公平、等價、有償、講求信用的原則，以技術水平、管理水平、社會信譽和合理報價等情況開展競爭，為施工企業(yè)創(chuàng)造一個良好的外部條件。
(二)以理性思維規(guī)避鳳險，增強防范能力
面對復雜多變的市場環(huán)境，施工企業(yè)要規(guī)避風險，必須樹立強烈的風險意識和危機意識，深刻認識風險的危害性，時刻保持清醒頭腦，制定應對風險的有效措施，風險分析要超前，建立科學的經營決策機制，預先對重大施工項目進行科學的分析和論證，對可預見以及不可預見的風險進行分析研究，特別是做好投標前的評審及施工合同的評審與簽訂工作:
1.熟悉和掌握相關的法律法規(guī)，施工企業(yè)只有熟悉和掌握這些法律法規(guī)，依據法律法規(guī)辦事，才能增強用法律保護自己利益的意識，有效地依法控制工程項目風險。
2.在投標過程中，施工企業(yè)應深人研究和全面分析招標文件，認真踏勘施工現(xiàn)場，了解現(xiàn)場環(huán)境以及勞動力和材料采購情況，了解業(yè)主信譽及資金情況，吃透業(yè)主意圖及要求，全面分析招標人投標須知和合同文本，研究投標策略，以減少合同簽訂后的風險。
3.制定完善的施工合同。加強合同管理、提高風險意識人手，掌握合同談判技巧。通過合同談判，使合同體現(xiàn)雙方的責權利關系的平衡和公平，盡量避免單方面苛刻的約束條件，更不能把自己放在被動的地位，對可能發(fā)生的情況和各個細節(jié)問題都要考慮周到，對施工
過程中不可避免的風險，應有相應的策劃和對策。并在合同履行過程中，推行索賠制度是轉移風險的有效方法，注意索賠策略和方法，嚴格按合同規(guī)定要求提出索賠，把開展索賠工作變成為合理合法的轉移工程風險的主要手段。
4.把握要素市場價格動態(tài)。要素市場價格變動是經常遇到的風險，在投標報價時。必須及時掌握要素市場價格，使報價準確合理，減少風險的潛在因素。但在投標報價剛月主往對要素市場價格變化預測不周、考慮不全，特別是可調價格合同，控制風險必須隨時掌握要索市場價格變化，及時按照合同約定調整合同價格，以減少風險。
5.防范勞務分包的風險
為避免因工程及勞務分包而承擔不必要的風險，分包合同和勞務合同一定要與有獨立承擔民事責任的法人單位簽訂，選好分包方，減少風險事件。分包方承包的工程，要嚴格進行管理，杜絕以包代管，督促分包方認真履行分包合同，把總分包方之間可能發(fā)生的風險，減少到最低程度。
(三)強化成本管理，提高經濟效益
施工企業(yè)的風險歸根到底是生存與發(fā)展的風險，企業(yè)的經擠實力是抵御風險的根本。要在競爭中求生存圖發(fā)展，就必須強化內部控制。要加強成本管理，提高經濟效益，重視成本事前、事中、事后的管理。首先重視投標工作，制定投標策略。對資金不落實、條件刻苛、
標價過低而不能產生經濟效益的風險項目堅決放棄，避免越干越虧。適度控制經營規(guī)模，量力而行，不育目追求產值規(guī)模，以技術創(chuàng)新占領市場，提高產品的科技含量。其次項目管理過程中，大力推行責任成本管理，落實內部承包，定期進行經濟活動分析，使成本費用受控，不斷降低成本，增強市場競爭力。
(四}防范墊資工程的風險
工程施工項目風險的防范策略。
【關鍵詞】施工項目 管理風險 防控
中圖分類號： X820.4 文獻標識碼： A 文章編號：
一、前言
工程項目施工過程投資大、施工周期長、技術復雜，在相應實施的過程中，風險也就越來越大。因此隨時可能產生這樣或那樣的變數，這些變數可能使原有的實施目標和計劃受到阻撓，并使項目在正常的時間范圍內不能按時完成，這就使項目產生不可控制的風險，工期延長，成本費用增加等，都會造成施工企業(yè)經濟效益的降低。因此，項目的風險管理尤為重要，已然成為企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)。良好的風險管理能為企業(yè)帶來巨大的經濟效益，同時有助于提高企業(yè)自身的管理水平及素質，增強企業(yè)的實際競爭能力，從而在同行業(yè)中樹立良好的企業(yè)形象，為企業(yè)做大做強，打下了良好的基礎。
二、工程施工項目主要風險分析
1、業(yè)主風險
工程項目的順利實施自始至終離不開施工企業(yè)與業(yè)主的緊密合作，有的業(yè)主實力較弱，相應地工程項目的風險也就加大；有的業(yè)主雖然有一定實力，但信譽較差，與這樣的業(yè)主合作風險控制就更加重要；有的業(yè)主利用虛假工程信息虛假發(fā)包，招搖撞騙，騙取保證金。因此業(yè)主風險是項目管理中的一個重要風險。
2、項目風險
工程項目自身的好壞也是一種風險。項目的策劃定位，所處地段，市場環(huán)境，各種相關證件是否齊全，土地款是否已付，工程資金是否到位等都會關系到項目管理本身的贏利與虧損。
3、合同風險
當前建筑市場存在的許多問題，如工程質量問題、工程款拖欠問題、原材料價格問題等，都與合同履行不良有著密切的關系。許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程任務的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，致使施工企業(yè)在承接工程初期時就處于非常不利的地位，甚至陷入合同陷阱。因此，可以說合同是施工項目管理一切風險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成以后工程項目實施中的被動。
三、工程施工項目風險的防范策略
身處風險叢林的施工企業(yè)，如何有效規(guī)避風險，合理減少風險帶來的各種損失，是確保企業(yè)生產經營健康安全發(fā)展的重要保證。在市場經濟條件下，企業(yè)各級領導要切實樹立強烈的風險意識和危機防范意識。在順境中要居安思危，未雨籌繆；在逆境中要居險思變，運籌帷幄。做到風險分析要超前、風險決策要慎重、風險防范要科學。
1、搞好基礎工作，理性分析決策，防范經營投標風險
項目投標不僅是施工企業(yè)生產經營的起點，同時也是一個企業(yè)生產經營產品選擇和決策的過程。防范這一過程中可能發(fā)生的風險，一是要做好市場信息篩選，去偽存真，慎重決策；二是要認真做好前期調研，全方位、多渠道地掌握業(yè)主及其項目的有關資金、立項、審批、招標等情況，對不講誠信、確無實力的業(yè)主和存在投資風險的項目，企業(yè)要敢于忍痛割愛，拒絕誘惑；三是要做好投標策略的選擇，在投標承諾前要心中有數，留有余地，認真搞好項目預測和分析，提出兌現(xiàn)承諾的應對辦法；四是要做好政策研究，吃透國家經濟和產業(yè)政策，避免項目政策風險的波及與影響；五是審慎考慮，理性決策，充分發(fā)揮法律咨詢的作用，避免飲鴆止渴、饑不擇食。
2、嚴格合同評審。靈活談判技巧。防范合同履約風險
合同是約束雙方行為，履行約定條款的法律文件，一經簽定，任何一方都不能違背，因此，在對經營合同風險進行避害時，一是在合同簽訂前，必須熟悉和掌握國家有關法律法規(guī)，做好招標文件和合同評審，認真研讀條款，分析合同文本，盡力排除風險因素；二是通過靈活多變的合同談判方式，對條款進行拾遺補缺，特別是對付款方式和索賠進行約定，以防止商業(yè)陷阱；在談判中要沉著應對，處處設防，做到心中有數，取舍有度，安全走出合同談判的風險關；三是以合同為武器，當工程進度款被拖欠或工程竣工后結算久拖不決時，要充分運用《合同法》286條款，及時向業(yè)主發(fā)出書面催款通知，依法采取工程留置權，并爭取首先提出優(yōu)先受償的主張，防止工程交工或交出后被動；四是要避免放棄合同約定的權利，在日常施工管理中注意完整保留各種原始記錄、憑證和簽證資料，為日后法律訴訟提供有力的證據。
3、追求過程精品，強化項目管理。防范現(xiàn)場作業(yè)風險
在生產組織和現(xiàn)場管理過程中，企業(yè)管理水平的高低直接反映抵御風險能力的大小。而強化管理、減小風險的主要途徑，就是把工程項目作為企業(yè)效益的源頭，作為管理的出發(fā)點和落腳點。項目部要把質量、安全、工期責任指標分解落實到每個人，大力開展標準化作業(yè)，堅持動態(tài)管理，節(jié)點考核，以一次成優(yōu)確保全面創(chuàng)優(yōu)，從而有效規(guī)避對業(yè)主承諾的質量風險；再者，要選準適合企業(yè)實際的核心技術作為培育對象，使之發(fā)揮持續(xù)推動企業(yè)技術進步、提高核心競爭力的作用。
4、強化采購招標，嚴格采購管理。防范物資采購風險
要想防范物資采購風險，一是要建立合格供應商名單，依法簽訂供貨合同；二是實行陽光采購，進行內部公開招標，貨比三家，在保證質量的同時，確保降低材料采購成本；三是對業(yè)主指定的供貨商要依法收取合理的工程配合費，明確付款方式，堅決制止業(yè)主直接向分包方付款的現(xiàn)象，維護企業(yè)合法權益；對于大宗材料，一定要在合同中約定按市場價取費，爭取業(yè)主簽認；四是在簽定合同時就要有計劃地將業(yè)主有可能發(fā)生拖欠的資金風險，按比例地向供應商轉移，防止因工程款拖欠使自己成為被告，承擔不必要的經濟損失和社會信譽損失。
5、規(guī)范分包行為。嚴格合同管理。防范分包連帶風險
工程分包和勞務分包是社會化協(xié)作與建筑市場專業(yè)化發(fā)展的表現(xiàn)，也是建筑行業(yè)結構調整的必然。但解決其帶來的連帶風險，還必須從以下方面人手：一是要按照有關法律法規(guī)要求，嚴格規(guī)范分包行為，慎重選擇合格分承包商；二是要堅決抵制業(yè)主任意干預企業(yè)承包內容范圍內的分項工程承包行為，即使被強行分包，也要制定嚴格的制約和監(jiān)控措施，防止分包工程質量等缺陷影響到工程整體創(chuàng)優(yōu)；三是要制定嚴格的分承包商審核磷選制度，及時簽定工程分包合同和勞務合同，在合同中必須明確各自的權利和義務，有條件的要進行公證和備案；四是對分包人實行履約擔保，預防分包人違約帶來的責任，減少分包連帶風險。
6、運用法律武器，增強維權能力
防范竣工結算和法律訴訟風險竣工結算風險，實際上是前期合同談判和施工過程風險的延伸和凸現(xiàn)。預防竣工結算風險，一是在合同談判中，要力爭把后期可能遇到的問題在合同條款中加以細化和明確，以免日后扯皮；對存在的隱患，要從工程開工就要做好打官司的一切準備工作，注意收集和整理相關資料；二是在內部管理上，要實行項目承包責任制和風險抵押金制度，消除項目虧損無人承擔責任的風險；三是對業(yè)主常見的拖欠工程款、變更索賠等行為，能通過和談方式解決的，要妥善予以解決；但是對拒不講理單方面進行工程價款審計、縮水和罰款的業(yè)主，要痛下決心，堅決訴諸法律，據理力爭，維護企業(yè)利益，把風險降低到最低。
結論
總之，在市場經濟條件下，項目管理班子只有增強風險意識，及時找出影響施工項目的風險因素，收集相關數據，進一步估計和預測風險發(fā)生的概率及后果的價值大小，制定出相應的防范措施，才能降低項目管理風險，提高企業(yè)的經濟效益。
【參考文獻】
[1] 楊存義．論建筑工程風險管理[M]．榆林科技，2006(03)
關鍵詞:關聯(lián)方交易;信貸風險;影響與對策
中圖分類號:F83文獻標識碼:A
一、關聯(lián)交易的內涵及其表現(xiàn)形式
關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為,而不論是否收取價款。主要形式有:購買或銷售商品;購買或銷售除商品以外的其他資產,如設備、建筑物等;提供或接受勞務;銷售貨物、簽訂合同;租賃;提供資金,包括現(xiàn)金、權益性資金或實物形式的貸款等;為獲得借款、履行買賣、勞務合同等所提供的擔保;管理方面的合同;研究與開發(fā)項目的轉移;使用商標、技術、專利等方面的許可協(xié)議;支付關鍵管理人員報酬;研究與開發(fā)項目的轉移等。
根據關聯(lián)交易的目的、性質和交易條件,可將關聯(lián)交易分為正常關聯(lián)方交易和非正常關聯(lián)方交易。目前,我國企業(yè)之間的關聯(lián)交易大多屬于非正常關聯(lián)交易。這種交易的主要目的是為了調節(jié)利潤、粉飾報表、轉移資產、轉移利潤、逃稅避稅、甚至逃廢債務等。因此,作為多數集團企業(yè)主要債權人的商業(yè)銀行,亟須研究并做好企業(yè)關聯(lián)交易中的信貸風險防范。
二、關聯(lián)交易對信貸風險的影響
(一)信貸過度集中風險。目前,國家對商業(yè)銀行的監(jiān)管制度及多數商業(yè)銀行內部管理制度都規(guī)定了對單一客戶的最大貸款或授信額度,銀監(jiān)會也了《商業(yè)銀行集團客戶授信業(yè)務風險管理指引》,以控制對單一客戶信貸過度集中的風險。但由于關聯(lián)方關系日趨隱蔽、復雜,增加了銀行控制關聯(lián)貸款的難度,并且我國多數銀行都實行分支行管理體制,分支機構遍布各地;企業(yè)集團隨著業(yè)務的發(fā)展也不斷通過投資、參股等形式在各地建立關聯(lián)企業(yè),其形式各異,僅憑表面現(xiàn)象很難判定其間的關聯(lián)關系;加之目前銀行的客戶信息系統(tǒng)不夠健全,這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機構與同一企業(yè)集團的關聯(lián)企業(yè)之間的交叉貸款、重復貸款現(xiàn)象。由于關聯(lián)企業(yè)之間經營狀況、財務狀況具有較大的同質性和關聯(lián)性,整個債務鏈十分脆弱,如果一家企業(yè)生產經營出現(xiàn)了問題,就會產生連鎖反應,使整個企業(yè)集團的貸款安全受到影響。
(二)財務信息不對稱風險。由于關聯(lián)交易在企業(yè)集團的業(yè)務活動中占有比重很大,因此企業(yè)集團的財務報告很難客觀地反映集團真實的財務狀況和經營成果,而且目前無論內資企業(yè)還是外資企業(yè),在關聯(lián)方交易的披露上也極不規(guī)范。這樣,銀行就很難對企業(yè)財務狀況做出準確的判斷,因此也就影響了銀行貸前及貸后管理決策的準確性。主要表現(xiàn)有:
1、虛增資本。企業(yè)高估非現(xiàn)金資產的入賬價值,虛增資本。關聯(lián)企業(yè)之間的投資通常是以非現(xiàn)金形式投入的,在此情況下,非現(xiàn)金資產的入賬價值就會影響企業(yè)資本的真實性。很多投資方在以固定資產、設備、技術、商標使用權等投資時,往往高估資產價值,從而虛增了企業(yè)的資本。企業(yè)集團之間通過關聯(lián)企業(yè)相互投資和參股,導致雙方的資產和資本都出現(xiàn)了虛增,進一步影響了銀行對企業(yè)資本實力及資產規(guī)模的正確判斷。
2、虛增資產。在進入正常的生產經營期間,關聯(lián)企業(yè)之間的資產重組、交易也較為頻繁。例如,有些上市公司的母公司以大大高于公允價值的價格將商標權、專利、技術及其他資產出售給上市公司,或抵償對于上市公司的債務。很多外資企業(yè)的母公司也是通過高價向外資企業(yè)出售設備、技術、原材料等,虛增了資產的賬面價值。
3、虛假利潤。關聯(lián)方交易的一個重要特點是交易價格的可控性和非市場性,從而使得關聯(lián)方之間可以通過不合理的轉移定價來調節(jié)利潤,改善財務狀況,蒙蔽貸款銀行。同時,關聯(lián)企業(yè)之間還通過大量的應收應付賬款的提前或延后確認造成復雜的債權債務關系,從而影響銀行對其財務狀況的分析與判斷。
(三)擔保虛化風險。集團企業(yè)擔保的風險主要來自兩方面:一是保證人的履約能力問題。在保證擔保的情況下,借款人的保證人是其母公司或其他關聯(lián)企業(yè),由于這些關聯(lián)方之間在生產經營和財務等方面關系密切,因此當借款人不能償還債務時,為其擔保的關聯(lián)方也會陷入困境,喪失償還能力;二是關聯(lián)擔保的法律效力問題。目前,我國對公司為股東提供擔保的法律效力存在一些爭議。《公司法》規(guī)定:“董事、經理不得以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔?！?最高人民法院《關于適用中華人民共和國擔保法若干問題的解釋》規(guī)定:“董事、經理違反公司法第60條規(guī)定,以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔保的,擔保合同無效”。證監(jiān)會《關于上市公司為他人提供擔保有關問題的通知》進一步規(guī)定:“上市公司不得以公司資產為本公司股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個人債務提供擔?！?。但現(xiàn)實的司法實踐中,對于公司股東大會、章程明確批準、授權的擔保的效力還是予以確認的。而除此之外的擔保,則存在法律效力問題。目前,很多商業(yè)銀行出于競爭等方面的原因,往往還要辦理該種擔保貸款,這類貸款也呈不斷增長趨勢。但其中有很多關聯(lián)擔保手續(xù)并不完備,如未經公司章程或股東大會授權,存在法律效力缺陷,所以作為債權人的銀行的利益就很難得到保障。
(四)抽逃資金,轉嫁風險。在借款企業(yè)取得銀行貸款并建成投產后,投資方為了盡快收回投資并賺取高額利潤,就會利用關聯(lián)交易和不合理的轉移定價,向投資方轉移資產、資金,這違背了資本確定、維持和不變的真實性原則,降低了借款企業(yè)的償債能力,把風險轉嫁給了貸款銀行。投資方提前收回投資的方式主要有:向被投資企業(yè)高價出售設備、技術及其他資產;向被投資企業(yè)高價出售商品,低價購買原材料;收取不合理的房地產使用租金、商標權使用費、社區(qū)管理費、技術使用費、管理費等;低價購買甚至無償占用被投資企業(yè)的資產等。這樣,投資方很快就收回了投資,而該投資企業(yè)看上去經營得很紅火,但實際償債能力很弱。
(五)關聯(lián)企業(yè)在破產、清算中侵害銀行等債權人的利益而帶來的信貸風險。有很多企業(yè)在破產清算前,通過關聯(lián)交易向關聯(lián)方轉移資產、利潤,使包括銀行在內的債權人利益受到侵害。例如,破產企業(yè)在破產清算前向關聯(lián)方分配、無償轉讓資產;以較低價格向關聯(lián)方出售商品或資產;對原本沒有財產擔保的關聯(lián)方債務提供擔保;提前清償關聯(lián)方債務;放棄對關聯(lián)方的債權或拖延行使債權等。無論是哪一種形式,都會減少銀行等債權人的可分配資產,增加了銀行貸款的回收風險。
(六)關聯(lián)企業(yè)重組中的道德缺失加大信貸風險。關聯(lián)企業(yè)通過破產逃廢債務、企業(yè)分立、將債務留在原企業(yè),懸空債務、抽逃優(yōu)質資產、資金組建新的企業(yè),將不良資產留給原企業(yè),并由其承擔債務,從而達到“金蟬脫殼”的目的。根據中央銀行的統(tǒng)計,截至2000年底,在工、農、中、建、交五家銀行開戶的改制企業(yè)為62,656戶,經過金融債權管理機構認定的逃廢債務的企業(yè)為32,140戶,占改制企業(yè)的51.29%。企業(yè)逃廢銀行債務必然增加銀行的不良貸款,加大信貸風險。
三、防范關聯(lián)方交易風險的對策
(一)充分了解關聯(lián)方交易的實質及其影響,降低信息不對稱風險
1、理清借款企業(yè)的關聯(lián)方關系。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,在存在控制關系的情況下,關聯(lián)方如為企業(yè),無論他們之間有無交易,都應當在會計報表附注披露以下事項:企業(yè)的經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地址、注冊資本及其變化;企業(yè)的主營業(yè)務;所持股份或權益及其變化。銀行信貸人員可以通過注冊會計師出具的審計報告;企業(yè)會計報表附注;企業(yè)的合同、章程;企業(yè)業(yè)務往來的合同、協(xié)議、交易信息;要求借款企業(yè)提供關聯(lián)方關系的資料等途徑充分確認企業(yè)的關聯(lián)方關系。同時,銀行還要對借款企業(yè)所在企業(yè)集團的經營、財務狀況進行總體的調查了解,以分析整個企業(yè)集團的經營風險、關聯(lián)企業(yè)的擔保能力等。另外,銀行要注意收集和保存關聯(lián)企業(yè)的資產、賬號、股權分布、法定地址等情況,以便將來因借款人違約引訟時,采取及時的資產保全措施。
2、了解關聯(lián)交易的實質和影響,認清借款企業(yè)財務及經營狀況的真實面目。首先,了解關聯(lián)交易的性質及目的,分清其是正常的關聯(lián)交易還是非正常的關聯(lián)交易,交易的目的是什么,是否存在套取貸款、轉移資產、逃廢債務等侵害債權人利益的行為;其次,對關聯(lián)交易的金額或比例、定價政策等具體情況及影響進行調查了解;再次,運用關于關聯(lián)方交易會計處理的有關規(guī)定和做法,對借款企業(yè)的銷售額、利潤、資產、資本等進行重估,擠干水分,對顯失公允的交易獲取的利潤一律不予以承認。
(二)健全商業(yè)銀行綜合授信制度,防范信貸集中風險。對于企業(yè)集團客戶的信貸業(yè)務,要納入銀行的綜合授信體系。由總行或分行核定該企業(yè)集團的最高授信額度,包括各種形式的授信業(yè)務,如貸款、擔保、承兌、開證等,既要包括表內授信業(yè)務,也要包括表外授信業(yè)務,從總體上控制住對該企業(yè)集團的風險缺口。該集團的任何關聯(lián)企業(yè)從本系統(tǒng)取得的任何信用便利,都要計入授信額度內。建立與完善銀行信息系統(tǒng)是綜合授信制度得以有效運營的一個重要條件。為此,商業(yè)銀行應建立起自己的信貸管理信息系統(tǒng),通過該系統(tǒng)來識別關聯(lián)方關系,充分反映對企業(yè)集團的授信情況。
(三)在企業(yè)破產、重組過程中保全債權,防范企業(yè)的“敗德行為”。一是要加強貸后檢查工作,掌握關聯(lián)企業(yè)資產、債務重組的動態(tài)。尤其要關注企業(yè)重組、破產、清算等方面的法律公告,及時申報債權;二是依法參與借款人在兼并、破產、改制過程中的債務重組,參加破產企業(yè)的清算和處置工作,最大限度保全銀行的債權,防止借款人借改制、重組之機逃廢債務;三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營前,應要求其清償債務、提供擔保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議,落實貸款本息的償還事宜;四是要充分運用《合同法》、《擔保法》等有關債權保全制度,依法行使撤銷權、代位求償權,阻止借款人放棄債權或無償、低價轉讓債權、財產等有損債權人利益的不道德行為,恢復借款人的償債能力;五是對于在借貸活動中通過違規(guī)關聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務等造成貸款重大經濟損失的借款人,要及時提起民事或刑事訴訟,借助司法部門的力量盡量挽回損失,打擊逃廢銀行債務的違法、犯罪行為。
(四)規(guī)范關聯(lián)公司擔保業(yè)務,確保擔保的法律效力。對于各類貸款擔保,第一,應通過貸前調查、核保等過程,來確定是否存在關聯(lián)方關系,是否存在關聯(lián)企業(yè)相互擔保的行為。對于關聯(lián)擔保、尤其是公司為股東擔保的,則要審慎處理。關聯(lián)擔保有一定的缺陷,如可能出現(xiàn)“多米諾骨牌”效應等,但其最大好處是可以防止關聯(lián)企業(yè)之間通過轉移資產、利潤來逃避債務。所以,銀行可以根據具體情況確定是否接受關聯(lián)擔保。一般情況下,應要求借款企業(yè)較高層次的控股公司(至少是母公司)來提供擔保;第二,要嚴格按有關法律規(guī)定辦理相關擔保手續(xù),落實擔保合同的法律效力。主要審查擔保是否經公司董事會授權、公司章程是否明確規(guī)定董事會有權決定對外擔保,擔保是否經過公司的最高權力機構如股東大會等決議通過。審查股東大會或董事會決議的合法性,擔保決議是否由符合法定人數的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為,應該要求擔保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議,必要時送律師、公證機關予以見證或公證;第三,規(guī)范擔保合同文本,爭取有利于銀行的合同條款。例如,在借款、擔保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權人的關聯(lián)交易時銀行有權宣布貸款提前到期并行使追索權的條款等;第四,在擔保人不履行保證責任時,適時采取保全措施,尤其要充分運用股權查封等法律手段。在此情況下,銀行可以就其在國內關聯(lián)企業(yè)中的股權采取保全措施。
(五)多方聯(lián)手共同防范關聯(lián)方交易風險,保護銀行等債權人的利益。財政部門要規(guī)范、完善關聯(lián)方交易的信息披露制度,加強財會監(jiān)督檢查,要求各類企業(yè)都要按《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定披露關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的有關內容。工商、稅務等行政管理部門要在企業(yè)兼并、合并、分立等過程中,依法行政,從嚴審查,規(guī)范程序,充分保證債權人的利益。海關、商檢、評估、審計等部門要對企業(yè)投入的資金、設備、技術及商品交易等做好檢驗、審查和驗資工作,確保企業(yè)資本的真實性。司法、執(zhí)法部門要加強司法和執(zhí)法力度,加強司法控制,保護債權人利益,打擊借款人利用關聯(lián)交易逃債、賴債等行為。尤其是要充分運用《合同法》、《破產法》、《擔保法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等法律、法規(guī)中的相關條款來防止借款人轉移財產等侵害債權人利益的行為,切實維護銀行等債權人合法利益。另外,各商業(yè)銀行之間要加強協(xié)調與合作,做到信息資源共享,避免對單一企業(yè)集團過度競爭或重復貸款。
(作者單位:江蘇財經職業(yè)技術學院)
主要參考文獻:
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關鍵詞：銀行信貸；關聯(lián)交易；風險防范
中圖分類號:F832.4 文獻標識碼:B 文章編號:100-4392（2008）08-0047-03
一、客戶關聯(lián)交易的內涵及其形式
關聯(lián)交易是一把雙刃劍。一方面，關聯(lián)交易將市場交易轉變?yōu)槠髽I(yè)的內部交易，減少交易過程的不確定性，降低交易成本，提高企業(yè)資產營運效率，可以實現(xiàn)規(guī)模經濟、多元化經營。對企業(yè)集團來說，尤其如此?鴉另一方面，由于交易價格和交易條件由關聯(lián)方協(xié)商確定，關聯(lián)交易容易成為規(guī)避稅賦、轉移利潤或轉移資產等非法行為的擋箭牌。在我國，一些企業(yè)利用不正當關聯(lián)交易損害投資者、債權人及其他利益相關者權益的現(xiàn)象較為嚴重。因此，法律法規(guī)雖不禁止關聯(lián)交易，但是要求企業(yè)應當按照公正、公平的原則進行關聯(lián)交易，提高企業(yè)關聯(lián)交易的透明度，趨利避害，最大限度地避免不公平的關聯(lián)方交易發(fā)生。
在界定關聯(lián)交易之前，首先必須明確什么是關聯(lián)方。我國《企業(yè)會計準則》以列舉法的形式對關聯(lián)方進行了界定：在企業(yè)的財務和經營決策中如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方。其中控制指有權決定一個企業(yè)的財務和經營決策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營決策有參與決策的權力，但并不決定這些決策。關聯(lián)方的形式主要有：
母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員?鴉受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關聯(lián)交易即指在關聯(lián)方之間發(fā)生的轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。主要形式有：購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產，如設備、建筑物、股權等；提供或接受勞務；銷售貨物、簽訂合同；租賃；提供資金，包括現(xiàn)金、權益性資金或實物形式的貸款等；為獲得借款、履行買賣、勞務合同等所提供的擔保；管理方面的合同；研究與開發(fā)項目的轉移；使用商標、技術、專利等方面的許可協(xié)議；支付關鍵管理人員報酬等。
二、客戶關聯(lián)交易對銀行信貸的主要影響
（一）信貸集中性風險
目前監(jiān)管部門對銀行的監(jiān)管制度以及多數銀行的內部管理制度都規(guī)定了對單一客戶（包括其關聯(lián)企業(yè)）的最大貸款或授信比例，銀監(jiān)會也了《商業(yè)銀行集團客戶授信業(yè)務風險管理指引》，以控制對單一客戶信貸過度集中的風險。但在目前關聯(lián)方關系比較普遍、隱蔽、繁雜的情況下，很難區(qū)分關聯(lián)貸款，增加了控制的難度。而且我國多數銀行都實行分支行體制，分支機構遍布各地；目前銀行的客戶信息系統(tǒng)又不十分發(fā)達、健全，這就不可避免地發(fā)生同一銀行的分支機構與同一企業(yè)集團的關聯(lián)成員之間的交叉貸款、重復貸款現(xiàn)象。由于關聯(lián)企業(yè)之間經營狀況、財務狀況具有很大的同質性、關聯(lián)性，整個債務鏈十分脆弱，一家企業(yè)生產經營出現(xiàn)問題，就會產生“多米諾骨牌效應”，使整個企業(yè)集團的貸款安全受到影響。
（二）經營風險的傳遞
在存在關聯(lián)交易的情況下，企業(yè)的經營具有較大的不確定性。關聯(lián)企業(yè)的經營具有很大的依賴性，其資金、技術、人事等業(yè)務主要依賴于母公司，一旦母公司經營發(fā)生變化，其本身的經營也將受到很大影響。關聯(lián)企業(yè)的經營具有很大的關聯(lián)性，往往與相關聯(lián)方提供配套服務或上、下游產品，關聯(lián)交易在其經營中占很大比重。一旦關聯(lián)方發(fā)生變化，相互間的交易受到影響，其經營就會產生很大波動。
（三）財務信息不對稱風險
由于關聯(lián)交易在企業(yè)集團的業(yè)務活動中占有很大比重，因此企業(yè)可以很容易地通過關聯(lián)交易來調整、控制自己的財務狀況和經營成果，財務信息就很難做到真實、公允，具有很大可塑性。而且，目前不少企業(yè)在關聯(lián)交易的披露上都極不規(guī)范，存在很大問題。例如，不少企業(yè)在關聯(lián)方及交易的性質、形式等方面披露不細致?鴉對關聯(lián)交易的必要性、關聯(lián)交易對企業(yè)的影響等問題分析不透徹； 只披露主營業(yè)務事項，不披露資金占用、資產重組、資產租賃等事項。這樣，就很難對企業(yè)財務狀況做出準確判斷，由此就影響了銀行做出信貸決策的準確性。
1．虛增資本。一是高估非現(xiàn)金資產的入賬價值，虛增資本。關聯(lián)企業(yè)之間的投資有時是以非現(xiàn)金形式投入的，在這種情況下，非現(xiàn)金資產的入賬價值就會影響企業(yè)資本的真實性。很多投資方在以固定資產、設備、技術、商標使用權等投資時，往往高估資產價值，從而虛增了企業(yè)的資本。二是關聯(lián)企業(yè)之間相互投資、參股，使得雙方的資產和資本都出現(xiàn)了虛增，影響了對企業(yè)資本實力及資產規(guī)模的正確判斷。
2．虛增資產。在進入正常的經營階段，關聯(lián)企業(yè)之司的資產重組、交易也較為頻繁。例如，有些上市公司的母公司以大大高于公允價值的價格將商標權、專利、技術及其他資產出售給上市公司，或抵償對上市公司的債務。一些企業(yè)的母公司也是通過高價向子公司出售設備、技術等，虛增了相關資產的賬面價值。
3．虛假利潤。通過關聯(lián)交易操縱利潤、粉飾財務報表是關聯(lián)企業(yè)常見的做法。關聯(lián)交易的一個重要特點是交易價格的可控性和非市場性，從而使得關聯(lián)方之間可以通過不合理的轉移定價調節(jié)利潤，改善財務狀況。一是在服務供給環(huán)節(jié)，例如上市公司以較低價格從其母公司或其他關聯(lián)方購入服務，又以較高的價格向母公司或其他關聯(lián)方出售服務，虛增了利潤。二是通過資產重組，調節(jié)利潤和財務狀況。常見的方式有：母公司通過以優(yōu)質資產置換子公司的不良資產、高價購買其債權、承擔其費用或債務、支付資金占用費等，調控子公司的財務狀況和經營成果。
另外，關聯(lián)企業(yè)之間還存在著復雜的債權債務關系，彼此發(fā)生大量的應收應付賬款，可以提前或延后確認相互間的債權債務，都會影響對其財務狀況的分析與判斷。
（四）關聯(lián)公司擔保的風險
關聯(lián)公司擔保的風險主要是保證人的履約能力問題。在保證擔保情況下，借款人的保證人為其母公司或其他關聯(lián)企業(yè)，由于這些關聯(lián)方之間在生產經營以及財務等方面密切相關，因此當借款人不能償還債務時，為其擔保的關聯(lián)方也陷入困境，喪失賠償能力。
（五）破產、清算程序中侵害銀行利益的關聯(lián)交易
有很多企業(yè)在破產清算前，通過關聯(lián)交易向關聯(lián)方轉移資產、利益，使債權人的利益受到侵害。例如，破產企業(yè)在破產清算前向關聯(lián)方分配、無償轉讓資產；以較低價格向關聯(lián)方提供服務?鴉對原本沒有財產擔保的關聯(lián)方債務提供擔保；提前清償關聯(lián)方債務；放棄對關聯(lián)方的債權或怠于行使債權等。無論是哪一種形式，都會減少債權人的可分配資產。
（六）關聯(lián)企業(yè)重組中的道德風險
通過關聯(lián)企業(yè)之間的資產、債務重組及各種形式的改制，蓄意逃廢債務，在實踐中也屢見不鮮。常見的形式有：通過破產逃廢債務?鴉通過企業(yè)分立，將債務留在原企業(yè)，懸空債務；抽逃優(yōu)質資產、資金組建新的企業(yè)，將不良資產留給原企業(yè)，并由其承擔債務，達到“金蟬脫殼”的目的。
三、防范客戶關聯(lián)交易風險的對策建議
（一）了解關聯(lián)方關系、關聯(lián)交易及其影響，降低信息不對稱風險
第一，理清關聯(lián)方關系。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在存在控制關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)，無論他們之間有無交易，都應當在會計報表附注披露以下事項：企業(yè)的經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地址、注冊資本及其變化?鴉企業(yè)的主管業(yè)務 所持股份或權益及其變化。但有些企業(yè)并不按規(guī)定披露關聯(lián)方關系的有關內容。為此，要通過多種途徑了解關聯(lián)方關系，如注冊會計師出具的審計報告；企業(yè)會計報表附注； 企業(yè)的合同、章程；企業(yè)業(yè)務往來的合同、協(xié)議、交易信息；要求企業(yè)提供關聯(lián)關系的資料等。同時要對企業(yè)所在的企業(yè)集團的經營、財務狀況進行總體的調查了解，以分析整個企業(yè)集團的經營風險、關聯(lián)企業(yè)的擔保能力等。另外，要注意收集、保存關聯(lián)企業(yè)的資產、賬號、股權分布、法定地址等情況，以便將來因企業(yè)違約引訟時，采取快速的資產保全行動。
第二，了解關聯(lián)交易的實質及影響，認清企業(yè)財務及經營狀況的真實面目。首先要了解關聯(lián)交易的性質及目的，分清正常的關聯(lián)交易還是非正常的關聯(lián)交易，交易的目的是什么，是否存在套取貸款、轉移資產、逃廢債務等侵害債權人利益的行為。其次是對關聯(lián)交易的具體情況及影響進行調查了解，例如交易的金額或比例、定價政策等。最后是運用關于關聯(lián)交易會計處理的有關規(guī)定和做法，對企業(yè)的業(yè)務收入、利潤、資產、資本等進行重估，擠干水分。
（二）在企業(yè)破產、重組過程中保全債權，防范企業(yè)的道德風險
一是要加強貸后檢查工作，了解關聯(lián)企業(yè)資產、債務重組動態(tài)。尤其要關注企業(yè)重組、破產、清算等方面的法律公告，及時申報債權。二是依法參與借款人在兼并、破產、改制過程中的債務重組，參加破產企業(yè)的清算、處置工作，最大限度保全銀行的債權，防止借款人借改制、重組之機逃廢債務。三是在借款人合并、兼并、分立、合資、聯(lián)營前，應要求其清償債務、提供擔保、或由變更后的主體簽訂新的借款協(xié)議，落實貸款本息償還事宜。四是充分運用《合同法》、《擔保法》等有關債的保全制度，依法行使撤銷權、代位求償權，阻止借款人放棄債權或無償、低價轉讓債權、財產等有損債權人利益的行為，恢復借款人的償債能力。五是對于在借貸活動中通過違規(guī)關聯(lián)交易騙取貸款、逃廢銀行債務等造成貸款重大經濟損失的借款人，要及時提起民事或刑事訴訟，借助司法、執(zhí)法部門的力量盡量挽回損失，打擊逃廢銀行債務的違法、犯罪行為。
（三）規(guī)范關聯(lián)公司擔保業(yè)務，確保擔保的法律效力
首先，應通過貸前調查、核保等過程，來確定是否存在關聯(lián)方關系，是否存在相互擔保的行為。對于確屬關聯(lián)擔保、尤其是公司為股東擔保的，則要審慎處理。關聯(lián)擔保雖有一定缺陷，如不能避免多米諾骨牌效應等，但其最大好處是可以防止關聯(lián)企業(yè)之間通過轉移資產、利潤來逃避債務。因此，在具體實務中還是可以接受關聯(lián)擔保的。一般情況下應要求企業(yè)較高層次的控股公司（至少是母公司）來提供擔保。
其次要嚴格按有關法律規(guī)定辦理各種擔保手續(xù)，落實擔保合同的法律效力。要審查擔保是否經公司董事會授權、公司章程是否明確規(guī)定董事會有權決定對外擔保，擔保是否經公司的最高權力機構如股東大會等決議通過，簡言之，就是擔保是否經合法授權。審查股東大會或董事會決議的合法性，擔保決議是否由符合法定人數的股東或董事表決通過。為避免欺詐行為，應要求擔保人出具附股東或董事簽名、且印章齊全的決議，必要時送律師、公證機關予以見證或公證。對于涉外擔保，如外資企業(yè)與其母公司之間的擔保，還需要了解相關國家的法律規(guī)定，必要時由擔保人所在國家有關部門批準。
再次規(guī)范擔保合同文本，爭取有利的合同條款。例如在合同中規(guī)定有利的訴訟、仲裁地點和機構，這對于國外保證人提供擔保的情況尤為重要。在借款、擔保合同中規(guī)定出現(xiàn)不利于債權人的關聯(lián)交易時有權宣布貸款提前到期并行使迫索權的條款等。
關鍵詞：施工單位；項目；合同管理
中圖分類號：TU71 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-02
在建設工程施工項目管理中，合同管理是一個較新的管理職能。隨著工程項目管理理論研究和實際經驗的積累，人們越來越重視對合同管理的研究。筆者多年來從事項目財務管理工作，發(fā)現(xiàn)了項目管理過程中，合同管理方面存在的一些共性問題，也見證了自己單位和兄弟單位一些合同糾紛問題，使公司蒙受了不必要的經濟損失，以至合同當事雙方訴諸法律，對簿公堂，出現(xiàn)賬戶被封，項目無法正常運轉，產生信譽危機的情況。故此，以一個項目財務管理人員的角度，就項目合同管理談一些淺見拙識，供大家探討與交流，共同促進與完善單位的合同管理工作。
一、施工單位合同管理的內涵
(一)施工單位合同管理定義
施工項目合同管理是指在建設工程項目實施過程中，以建設項目為對象，以實現(xiàn)項目合同目標為目的，對項目合同進行高效率的計劃、組織、指導、控制的系統(tǒng)管理方法。項目合同管理主要包括以下幾個方面的內容：
1.國家和主管部門頒發(fā)的有關的勞動保護、環(huán)境保護、生產安全和經濟等法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；2.國家有關部門頒發(fā)的技術規(guī)范(包括施工規(guī)范)、技術標準、設計標準、質量標準和施工操作規(guī)程等；3.政府建設主管部門批準的建設文件和設計文件；4.依法簽訂的合同文件；5.項目部與合同相對方之間的信函，通知，各類交底資料，質量、數量證明資料、合同談判過程的記錄等資料。
(二)施工單位合同的類型與基本特性
施工單位的合同關系要主有以下幾種：與建設單位簽訂的建筑工程承包合同；與勞務隊伍簽訂的勞務合同；與材料供應商簽訂的供貨合同；與運輸單位簽訂的運輸合同；與專業(yè)隊伍簽訂的分包合同；與保險單位簽訂的保險合同；與加工單位簽訂的加工安裝合同；與租賃單位簽訂的租賃合同；與當地政府簽訂的征遷合同以及一些其他的合同協(xié)議關系。施工合同的基本特性如下：
1.合同要具有完備性。即形成合同的內容應該齊全，條款完整，不得有大的遺漏項。2.合同要具備準確性。合同應該用詞準確，定義清楚。雙方的責權界定清楚，不能有可供臆測推敲的詞句，不能有含混不清，可左可右的表達。3.合同要具備理性化。一個有效的合同，應該是合作共益，誠實信用，公平合理，責權清晰并分配合理的。4.合同要具備標準性。標準化合同，可以減免合同制定與簽約過程中的隨意性，對合同的完備、準確、理性的要求更容易滿足，能更大程度上保障合同雙方的權益與義務的履行。5.合同要具備靈活性。不同的合同，應具有不同的偏重。對不同的作業(yè)環(huán)境，不同的作業(yè)流程，不同的專業(yè)領域，就有不同的合同內容，不同的風險防范要求，不同的責權利分配方式。
二、施工單位合同管理的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)施工項目合同管理中現(xiàn)狀
施工單位項目的合同管理是一項新的管理職能，隨著人們對合同管理的認識和了解的加深，近年來，施工單位普遍增大了合同管理力度，規(guī)范了合同范本，制定了合同管理制度，推行合同管理標準化，明確了合同執(zhí)行過程中人為失誤造成損失的追究制度。然而各個項目的合同管理人員的素質差異，單位領導的重視程度不一，財務對合同管理工作的參與與監(jiān)督是否到位等因素，造成了各個項目的合同管理效果偏差很大。
(二)項目合同管理中存在的主要問題
1.合同意識淡薄。在現(xiàn)行市場經濟條件下，企業(yè)的生存與發(fā)展是由市場競爭來決定，而大多數施工企業(yè)尚處于轉型時期，還不能完全適應靠合同來維護企業(yè)自身利益這種市場競爭的方式，許多建筑施工企業(yè)不設合同管理部門，缺乏可行、有效的合同管理體系和具體的操作流程，不能對合同從簽訂到履行全過程進行有效地監(jiān)管。
2.合同管理人才缺乏，無正規(guī)的合同管理機構。合同管理和合同索賠是高智力型的涉及全局的，又是專業(yè)性、技術性和法律性很強的工作，管理人才的缺乏，極大地影響了合同管理水平的提高?，F(xiàn)今，大多數施工企業(yè)仍尚未建立正規(guī)的合同管理機構，不能對工程進行及時的跟蹤和實施有效的動態(tài)的合同管理。
3.合同管理體制不完善。一些企業(yè)缺乏一套嚴謹的合同管理制度。對合同的審核、簽訂、履行、變更、中止或終止、解除及合同的監(jiān)督考核全過程未能實現(xiàn)系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學化的管理。有些企業(yè)合同管理滯后，未能隨著產生的新問題適時更新完善。
4.管理信息化程度不高。目前，部分企業(yè)的合同管理工作仍以手工操作為主，信息化程度低。例如，企業(yè)辦公地點分散或下屬單位距企業(yè)總部較遠時，簽訂一份合同要從下屬單位到企業(yè)總部進行審批，往往需要往返多次才能辦完合同手續(xù)。沒有充分利用好計算機和網絡資源，既增加了成本，也降低了工作效率。
5.合同執(zhí)行不嚴。有些工程合同的簽約雙方都不認真履行合同，隨意修改合同，或違背合同規(guī)定。合同違約現(xiàn)象時有發(fā)生，如：業(yè)主暗中以墊資為條件，違法發(fā)包；承包商不按期依法組織施工，不按規(guī)范施工，形成延期工程、劣質工程，嚴重影響工程建設市場；承包單位違法分包；材料供應商以次充好，以假亂真等。
三、加強施工單位合同管理的具體改正建議及措施
(一)施工單位合同管理工作的基本要求
1.認真學習合同法、嚴格執(zhí)行單位合同管理文件。作為合同管理專職工作者，學習領會文件精神、法律條文，嚴格執(zhí)行單位管理文件要求是一項基本素質。筆者在項目進行財務管理工作中，參與對項目合同制定與簽約的審查工作，發(fā)現(xiàn)有部分合同管理工作人員，因不懂合同法或不執(zhí)行單位合同管理文件而導致無效合同產生或在合同管理中出現(xiàn)了不必要的糾紛。它體現(xiàn)了我們在管理過程中，對法律條文的約束性、符合性及規(guī)章制度的嚴肅性有漠視現(xiàn)象。
2.保證制定合同符合其基本特性。(1)要保證合同的基本特性符合，合同文本應盡可能選用由國家頒發(fā)的通用性合同文本。(2)根據不同的合同內容，對范本的工作細則進行充實和修改，使其盡量符合現(xiàn)有的工作實際。根據擬建工程的特點和招標文件以及發(fā)包人、承包商雙方談判結果來起草。(3)對于不同的合同協(xié)議內容，要請歸口管理部門進行重點把關，進行修改訂正。
3.嚴把合同簽訂關。無論是總承包合同還是分包合同，在簽訂階段都必須注意以下幾個方面：一是合同簽訂要及時，決不可先干后簽或只干不簽，或將某些敏感的經濟條款放到工程干完再談，使項目合同談判處于非常被動狀態(tài)，甚至引起雙方扯皮或發(fā)生經濟糾紛；二是合同簽訂前，要執(zhí)行會審制度，防止越權、無效等個人行為；三是注意預付款條款，一般小型分包工程不支付預付款，對于大型分包工程，如果分包商不能出具相應保函，也不能支付預付款，否則，將給企業(yè)帶來較大風險；四是注意違約條款，對于合同雙方違約的處理必須要明確；五是注意工程轉包及再分包，必須在分包合同中注明“再分包視為違約，應承擔違約責任”。
4.加強合同的履約管理。合同重在執(zhí)行，這是確保合同按時按質完成的關鍵。項目應對合同實行全程動態(tài)管理，重點做好以下幾方面：一是跟蹤執(zhí)行，合同管理部門須對合同執(zhí)行過程進行全程跟蹤，及時處理履約中出現(xiàn)的問題；二是建立臺賬，客觀反映項目與承包商之間的合同額、工程形象進度、材料調撥、機械租賃、工程借款、變更索賠、結算支付、質量保證金及其它各項費用。三是關注工程款的結算與支付，避免因時過境遷帶來不必要的扯皮現(xiàn)象；四是注意合同總結，合同執(zhí)行情況的分析總結往往被人們所忽視，它是合同管理不可缺少的環(huán)節(jié)，對提高工程合同管理水平有很好的指導作用。
5.落實合同從編制到合同終止的全過程控制與管理。從合同意向行成到合同簽訂直至合同終止，全過程對合同管理，即合同的過程管理。合同執(zhí)行過程，合同雙方均要本著“重合同、守信譽”的原則，嚴格履行自己合同義務，財務要會同項目管理人員一道，隨時關注合同的執(zhí)行狀況，對沒有履行約定義務的行為和行為人進行調解與處理，隨時保證合同履約完成。
(二)財務對合同管理的參與和督促重點
1.財務要督促合同管理部門執(zhí)行合同法及單位合同管理制度。落實合同管理制度，嚴格合同會簽制、合同評審制、對不符合規(guī)范的合同嚴格要求整改，力求使簽訂的合同基本要素齊全。防止項目管理活動中，這些制度流于形式。2.充分利用支付款項這一職能，督促完善合同的編制、簽訂與相關履約工作。包括對合同清結算相關的計量收方、支付、清結算單的簽認，使整個合同相關附件處于受控狀態(tài)。3.督促進行合同交底工作。合同交底是合同管理的重要工作。合同交底是使管理者了解合同，根據合同進行管理，督促對方履行合同的關鍵。工程施工項目容易對合同失控的關鍵，很多時候就是管理者對合同不熟悉，不會正確行使合同權益，沒有充分意識合同風險造成的。所以財務工作者要督促合理制定與歸口管理部門就逐級進行合同交底工作。4.財務對合同的審核工作。財務要認真學習合同法，對合同的審核，主要集中在審核合同的合法性、嚴密性，可行性方面，并審核合同簽認是否有效，公章、簽名等是否符合合同法要求等。在合同履行過程中，財務要嚴格審查收方結算的計量資料、發(fā)票、支付手續(xù)上合同相對方簽字人員是否合同法。5.財務對項目合同的登記、分類和保管。按財務制度要求，財務需保存項目原始合同一份，是支付款項的憑證和依據。根據這些年來項目經歷的審計及項目完成后因后期變更、個別合同糾紛的對項目合同的復查需要，要求財務對合同進行更細致的分類、登記和裝訂保管。財務需建立合同電子檔案，并依據簽約日期和合同分類分別建檔案，以便隨時查找使用。6.財務對合同履行過程中資料的收集和保管。因施工單位項目部是隨項目成立而成立、項目完工而撤銷的，項目完工后，技術部門的一些資料容易流失，但合同經濟糾紛的法律時限并未到期。因此，財務部門需要求技術部門將合同履行過程的一些隱蔽工程收方資料、票據、談判記錄、有關對方違約的材料原件等均作為結算書的附件，在財務歸檔、保管。7.合同的風險評價報告。財務部門應要求合同部人員在當月計量時，綜合或專項提供合同執(zhí)行情況分析，風險評估。隨時關注施工組織與施工進度計劃的執(zhí)行情況，對勞務隊伍的資金撥付、合同中存在的風險，形成專業(yè)的財務合同風險報告文件，及時送達項目負責人，供其決策與調度。
(三)合同的糾紛處置
中鐵九局宇松工程質量事故，從合同管理角度看，簡面言之，就是一起合同糾紛引起的牽連事故。所以對合同糾紛的處置，要充分予以重視。合同糾紛由有關業(yè)務部門與法律顧問負責處理，經辦人和歸口管理部門對糾紛的處理必須具體負責到底。
處理合同糾紛的原則是：1.堅持以事實為依據、以法律為準繩，法律沒規(guī)定的，以國家政策或合同條款為準。2.以雙方協(xié)商解決為基本辦法。糾紛發(fā)生后，應及時與對方當事人友好協(xié)商，在既維護本公司合法權益，又不侵犯對方合法權益的基礎上，互諒互讓，達成協(xié)議，解決糾紛。3.因對方責任引起的糾紛，應堅持原則，保障我方合法權益不受侵犯；因我方責任引起的糾紛，應尊重對方的合法權益，主動承擔責任，并盡量采取補救措施，減少損失；因雙方責任引起的糾紛，應實事求是，分清主次，合情合理解決。4.在處理糾紛時，應加強聯(lián)系，及時通氣，積極主動地做好應做的工作，不互相推諉、指責、埋怨，統(tǒng)一意見，統(tǒng)一行動，一致對外。5.合同糾紛的提出，加上由我方與當事人協(xié)商處理糾紛的時間，應在法律規(guī)定的時效內進行，并必須考慮有申請仲裁或的足夠的時間。6.在工作中，要隨時做好應對合同糾紛的準備，注重收集相關資料證據。(1)合同的文本（包括變更、解除合同的協(xié)議），以及與合同有關的附件、文書、傳真、圖表等。(2)送貨、提貨、托運、驗收、發(fā)票等有關憑證。(3)貨款的收付憑證，有關財務賬目。(4)產品的質量標準、封樣、樣品或鑒定報告。(5)有關對方違約的證據材料。(6)整理我方在合同履約與管理過程中所做的工作內容。(7)其他與處理糾紛有關的材料。7.保持充分重視，應對靈活，減少損失，不卑不亢的原則。隨著國際競爭環(huán)境的日益加劇和國內建筑市場的全面開放，建立以合同管理為核心的項目管理體系，是提高項目管理水平的必由之路。施工單位合同管理是一個周期長，變動頻繁，受外界環(huán)境影響大的過程，要保持動態(tài)的合同管理理念。許多無法預測的風險隨時潛藏于管理的全過程中，需要我們把合同管理工作做到高度精確、嚴密和精細。
參考文獻：
[1]佘立中編著.建設工程合同管理[M].華南理工大學出版社,2005
[關鍵詞]：房地產企業(yè)；稅收；籌劃
房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)階段涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（1）營業(yè)稅：企業(yè)以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者，用于農業(yè)生產的行為，免征營業(yè)稅。房地產企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。（2）土地增值稅：建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。因國家建設需要，依法征用收回的房地產，免征土地增值稅。以房地產進行投資聯(lián)營，投資聯(lián)營一方以土地（房地產）作價入股，將房地產轉到所投資的聯(lián)營企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。一方提供土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，免征土地增值稅。房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免征土地增值稅。在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。
1.稅收籌劃的必要性
房地產行業(yè)具有投入資金多、經營風險高、建設及銷售周期長、涉稅標的金額大、收益高見效慢等特點，因此，合理的稅收籌劃有利于房地產企業(yè)降低經營風險和納稅風險，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。具體來講，房地產企業(yè)進行稅收籌劃的必要性在于：
1）房地產行業(yè)涉及的稅種較多，稅負較重。房地產行業(yè)涉及面較廣，故房地產企業(yè)涉及的稅種也較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等。
2）合理的稅收籌劃可降低房地產企業(yè)的管理成本。稅收從某種意義上說是公司經營管理的一項成本，合理的稅收籌劃能夠降低房地產企業(yè)的管理成本。如，房地產企業(yè)可以利用稅制差異、稅收優(yōu)惠、稅法彈性等方式達到遲納、少納甚至不納稅款的目的。
2.稅收籌劃的實際應用
房地產開發(fā)企業(yè)一般要繳納的稅收項目繁多，如籌劃不當，會給企業(yè)帶來沉重的稅收負擔。以下通過列舉介紹幾種常見的納稅籌劃以供參考。
1）巧用起征點稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃
根據我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應就其增值額按規(guī)定征稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標準住宅出售時，應充分考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點的優(yōu)惠而增加稅收負擔的關系，以獲取最大收益。
舉例如下：某房地產公司從事普通標準住宅開發(fā)，2012年，出售一棟普通住宅樓，總面積10000萬平方米，為建該樓支付土地出讓金324萬元，房地產開發(fā)成本1200萬元，其中：利息支出100萬元，假設不能提供金融機構借款費用證明，城建稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%，當地政府規(guī)定房地產開發(fā)費用允許扣除比例10%。
方案一：如銷售單價定為2400元，收入總額=2400萬元，建造成本=324 +1100（扣除了利息支出）=1424萬元，房地產開發(fā)費用=1424×10%=142.4萬元，加計扣除=1424×20%=284.8萬元，營業(yè)稅及附加=2400×5%×（1+7%+5%）=134.4萬元，扣除項目合計=1424+142.4+284.8+134.4=1985.6萬元，增值額=2400-1985.6=414.4萬元，增值率=414.4/1985.6=20.87%，應交土地增值稅414.4×30%-0=124.32萬元，獲利金額=2400-324-1100-100-134.4-124.32=617.28萬元。
方案二： 如銷售單價定為2370元，收入總額=2370萬元，按以上計算營業(yè)稅及附加=2370×5%×（1+7%+5%）=132.72萬元，增值額=2370-1983.92=386.08萬元，增值率=386.08/1983.92=19.46%，小于20%免繳土地增值稅。獲利金額=2370-324-1100-100-132.72=713.28萬元。
兩個方案比較：方案二比方案一要多獲利713.28-617.28=96萬元。由此我們可以計算出免稅臨界點：設銷售收入總額為X，設不含息建造成本為Y，于是按照建造成本10%計算的房地產開發(fā)費用為0.1Y，加計20%的扣除額為0.2Y，允許扣除的稅金為X×05%×（1+7%+5%）=0.056X，計算當增值率為20%時，[X-（1.3Y+0.056X）]/（1.3Y+0.056X）=20%，X=1.67238Y，那么我們通過臨界點定價系數為1.67238，對房地產企業(yè)的銷售單價的定價具有指導性意見。
2）變房地產銷售為股權轉讓納稅籌劃法
按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：股權轉讓只是股東權益的變化，原來企業(yè)仍然存續(xù)，沒有發(fā)生房地產轉讓，不征土地增值稅，不征營業(yè)稅。如果購買方是法人企業(yè)，房地產企業(yè)就可以利用這一規(guī)定，先與購買方達成協(xié)議，以房產作價向購買方進行股權投資，后再以轉讓股權方式銷售房產。
舉例如下：甲房地公司是由兩個自然人出資設立的有限責任公司，實收資本3000萬元，以3000萬元的價格取得一塊土地10000平方米，隨后進行房地產開發(fā)，投入開發(fā)費用2000萬元，發(fā)生期間費用100萬元，現(xiàn)在因金融危機再無力開發(fā)，準備以10000萬元的價格轉讓給另一家乙房地產公司。
方案一：如轉讓在建項目，營業(yè)稅及附加=10000×5.6%=560萬元，土地增值額=（3000+2000）×130%+560=7060萬元，增值額=10000-7060=2940萬元，增值率=2940/7060=41.64%，應交土地增值稅=2940×30%=882萬元，印花稅=10000×0.05%=5萬元，企業(yè)所得稅=（10000-5000-100-560-882-5）×25%=863.25萬元，假設項目轉讓后，股東們將凈利潤全部分配，應繳納的個人所得稅=（10000-5000-100-560-882-5-865）×20%=517.6萬元，應納稅總額=560+882+5+863.25+517.6=2827.85萬元。
方案二：如轉讓股權，假設公司的資產總額5500萬元，負債額2500萬元，乙公司以7500萬元購買甲公司全部股權并負責償債，應繳納印花稅=10000×0.05%=5萬元，個人所得稅=（7500-3000）×20%=900萬元，應納稅總額=5+900=905萬元。
兩個方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費=2827.85-905=1922.85萬元。
3）收入分散籌劃法
收入分散籌劃法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產中分離、分散，以達到享用較低檔的稅率，合理降低稅負。
舉例如下：甲房地產企業(yè)出售一幢房屋，房屋價值1200萬元，其中裝修費用360萬元，項目扣除金額720萬元，銷售房產營業(yè)稅及附加率5. 6%，勞務合同營業(yè)稅及附加率3. 4%，現(xiàn)有兩種方案以供選擇：
方案一：甲企業(yè)與購買方簽訂一份金額1200萬元的房屋購銷合同。增值額=1200 -720=480萬元，增值率=480 /720 =66. 67%，土地增值稅= 480×40%-720×5% =156萬元，營業(yè)稅及附加=1200×5. 6% =67.2萬元，甲企業(yè)共應承擔稅負=156 +67.2 =223.2萬元。
方案二：甲企業(yè)與購買方簽訂兩份合同共計1200萬元，其中一份購房合同金額注明840萬元，另一份裝修合同標明金額360萬元，假設扣除項目金額仍為720萬元，其中購房合同扣除項目金額為600萬元，裝修合同扣除項目金額（成本費用）為120萬元。則甲企業(yè)增值額為840 -600= 240萬元，增值率=240 /600=40%。土地增值稅=240×30% =72萬元，營業(yè)稅金及附加=840×5. 6% +360×3. 4% =59.28萬元，兩份合同共應承擔稅費為72萬元+59.28萬元=131.28萬元。
兩個方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費223.2-131.28=91.92萬元。
4）妙用利息扣除進行稅務籌劃
稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和的5%以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發(fā)成本之和的10%以內計算扣除。房地產企業(yè)據此可以選擇：如果企業(yè)預計利息費用較高，開發(fā)房地產項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。
3.稅收籌劃應注意問題
房地產開發(fā)企業(yè)銷售活動金額大，稅負甚重， 稅收籌劃也較為復雜，因此，在稅收籌劃時應注意如下問題：
1）稅收籌劃應進行成本效益分析企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了合法節(jié)稅，使企業(yè)收益最大化，因此要充分考慮投入與產出效益。2）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策稅收籌劃必須以依法納稅為前提，保證所籌劃的納稅方案得到稅務主管部門認可，否則將會承擔相應的法律責任，給企業(yè)帶來損失。
3）稅收籌劃應系統(tǒng)、通盤進行考慮在稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一納稅最少的方案上，而應根據企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)總體利益的方案。
4）稅收籌劃應注意風險防范納稅人進行稅收籌劃時應充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷，未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，國家政策、法律、法規(guī)的可能變動對企業(yè)經營活動的影響，在收益與風險之間進行必要的綜合衡量，保證能夠取得財務利益。
4.結語
總而言之，稅收籌劃是一項涉及面廣而又復雜的專項工作，企業(yè)應當結合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素， 充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案， 真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負，增加企業(yè)價值的作用。
[參考文獻]：
[1]揚俊，羅崢編著?合法節(jié)稅─新經理人稅務籌劃手冊?中國紡織出版社， 2003年2月版?
