發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)體工商戶稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、改革的主要內(nèi)容
自2016年12月1日起，我市實(shí)施個(gè)體工商戶“兩證整合”，將個(gè)體工商戶登記時(shí)依次申請，分別由市場監(jiān)督管理部門（以下稱“登記機(jī)關(guān)”）核發(fā)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請、由登記機(jī)關(guān)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”）的營業(yè)執(zhí)照。該營業(yè)執(zhí)照具有原營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的功能和效力，稅務(wù)部門不再另行發(fā)放稅務(wù)登記證，各級政府部門、企事業(yè)單位及中介機(jī)構(gòu)等均要予以認(rèn)可。
二、改革前后的過渡銜接
（一）自2016年12月1日起，個(gè)體工商戶申請開業(yè)登記、變更登記或者換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)核發(fā)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并在全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。
（二）領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，應(yīng)持營業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，具體參見營業(yè)執(zhí)照副本背面須知。
（三）2016年12月1日前成立的個(gè)體工商戶申請變更登記或者申請換照的，無需向登記機(jī)關(guān)交回原稅務(wù)登記證。
（四）已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營業(yè)執(zhí)照且在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的個(gè)體工商戶申請注銷登記的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》。
（五）個(gè)體工商戶辦理登記所需登記申請文書規(guī)范和提交材料規(guī)范，可登錄天津市市場和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)門戶網(wǎng)站下載，也可在登記管轄所屬的市場和質(zhì)量監(jiān)督管理所窗口免費(fèi)領(lǐng)取。個(gè)體工商戶開業(yè)、變更和換證均無須交費(fèi)。
（六）個(gè)體工商戶“兩證整合”改革不設(shè)過渡期。2016年12月1日前成立的個(gè)體工商戶，在2016年12月1日之后未向登記機(jī)關(guān)申請變更（換照）登記、暫未取得加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營業(yè)執(zhí)照的，其營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證繼續(xù)有效。
特此通告。
天津市市場和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)
天津市人民政府行政審批管理辦公室
一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評定。通過評估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。
（二）保本估稅法的內(nèi)容
以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡化的辦法，只對發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對個(gè)體工商戶弱勢群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國家這一政策，雙定征收是對個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營的實(shí)際支持。
1.成本租金。是指個(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評估。
3.水電費(fèi)用。是指個(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。
4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營業(yè)毛利率＝(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)／主營業(yè)務(wù)收入×100%。
5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。
特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對，就能發(fā)現(xiàn)評估信息資料的真?zhèn)?，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對納稅進(jìn)行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。
二、個(gè)體工商戶納稅評估現(xiàn)狀
（一）納稅評估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識
現(xiàn)階段的納稅評估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對企事業(yè)開展納稅評估的作用得到了較高的認(rèn)識，國家稅務(wù)總局在制定納稅評估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對企事業(yè)的納稅評估辦法。但是對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對個(gè)體工商戶開展納稅評估要有一個(gè)高度的認(rèn)識，亟需在對企業(yè)納稅評估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估形成共識。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個(gè)體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評估的通知》（國稅發(fā)[*]43號）的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對企業(yè)進(jìn)行納稅評估規(guī)定，針對建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對企業(yè)開展納稅評估而成立的。正因普遍對個(gè)體工商戶納稅評估的認(rèn)識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數(shù)只是簡單地對雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。
（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道
當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估是困難重重，評估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。
（五）個(gè)體工商戶的納稅評估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評估中的具體運(yùn)用
（一）保本估稅法的測算
對個(gè)體工商戶的納稅評估應(yīng)該評估的稅種有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。
1.營業(yè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營業(yè)收入，用營業(yè)收入乘以稅率得出測算的應(yīng)交營業(yè)稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測算
納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。
3.個(gè)人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業(yè)（銷售）收入，用營業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評估，經(jīng)營業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。
在評估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：
一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。
（二）比較評估結(jié)果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對納納稅評估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結(jié)束后，將納稅評估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評估要有告知制度，將對業(yè)戶進(jìn)行納稅評估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質(zhì)量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實(shí)施納稅評估工作前，要求制定詳細(xì)的評估實(shí)施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項(xiàng)評估實(shí)施方案。評定后續(xù)管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結(jié)果與每年的信用等級聯(lián)合評定相聯(lián)系，完善信用等級聯(lián)合評定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級的評定來加強(qiáng)對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業(yè)納稅評估方法相同。對個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。
對企業(yè)納稅評估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)。對個(gè)體工商戶的納稅評估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評估的結(jié)果，也只能測算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價(jià)
（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實(shí)用，合理可靠。評估的依據(jù)、過程和結(jié)果對于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡單實(shí)用，對于目前我國的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評估過程和結(jié)論對于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強(qiáng)服務(wù)意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力
稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強(qiáng)納稅評估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評估，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進(jìn)誠信納稅；通過對不同信譽(yù)級別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。
（四）增加稅收收入
通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評估中，發(fā)現(xiàn)核定的營業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營場地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營戶還要多，必須加強(qiáng)對這塊稅收的管理，在經(jīng)營戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場地電子臺(tái)帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機(jī)制。
（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私
第二條 有經(jīng)營能力的公民,依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的,為個(gè)體工商戶。
個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營,也可以家庭經(jīng)營。
個(gè)體工商戶的合法權(quán)益受法律保護(hù),任何單位和個(gè)人不得侵害。
第三條 縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)工商行政管理部門為個(gè)體工商戶的登記機(jī)關(guān)(以下簡稱登記機(jī)關(guān))。登記機(jī)關(guān)按照國務(wù)院工商行政管理部門的規(guī)定,可以委托其下屬工商行政管理所辦理個(gè)體工商戶登記。
第四條 國家對個(gè)體工商戶實(shí)行市場平等準(zhǔn)入、公平待遇的原則。
申請辦理個(gè)體工商戶登記,申請登記的經(jīng)營范圍不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè)的,登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以登記。
第五條 工商行政管理部門和縣級以上人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法對個(gè)體工商戶實(shí)行監(jiān)督和管理。
個(gè)體工商戶從事經(jīng)營活動(dòng),應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī),遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德,誠實(shí)守信,接受政府及其有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督。
第六條 地方各級人民政府和縣級以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取措施,在經(jīng)營場所、創(chuàng)業(yè)和職業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能鑒定、技術(shù)創(chuàng)新、參加社會(huì)保險(xiǎn)等方面,為個(gè)體工商戶提供支持、便利和信息咨詢等服務(wù)。
第七條 依法成立的個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)在工商行政管理部門指導(dǎo)下,為個(gè)體工商戶提供服務(wù),維護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益,引導(dǎo)個(gè)體工商戶誠信自律。
個(gè)體工商戶自愿加入個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)。
第八條 申請登記為個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營場所所在地登記機(jī)關(guān)申請注冊登記。申請人應(yīng)當(dāng)提交登記申請書、身份證明和經(jīng)營場所證明。
個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)包括經(jīng)營者姓名和住所、組成形式、經(jīng)營范圍、經(jīng)營場所。個(gè)體工商戶使用名稱的,名稱作為登記事項(xiàng)。
第九條 登記機(jī)關(guān)對申請材料依法審查后,按照下列規(guī)定辦理:
(一)申請材料齊全、符合法定形式的,當(dāng)場予以登記;申請材料不齊全或者不符合法定形式要求的,當(dāng)場告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容;
(二)需要對申請材料的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的,依法進(jìn)行核查,并自受理申請之日起15日內(nèi)作出是否予以登記的決定;
(三)不符合個(gè)體工商戶登記條件的,不予登記并書面告知申請人,說明理由,告知申請人有權(quán)依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟。
予以注冊登記的,登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自登記之日起10日內(nèi)發(fā)給營業(yè)執(zhí)照。
第十條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更的,應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記。
個(gè)體工商戶變更經(jīng)營者的,應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后,由新的經(jīng)營者重新申請辦理注冊登記。家庭經(jīng)營的個(gè)體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營者的,依照前款規(guī)定辦理變更手續(xù)。
第十一條 申請注冊登記或者變更登記的登記事項(xiàng)屬于依法須取得行政許可的,應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交許可證明。
第十二條 個(gè)體工商戶不再從事經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)?shù)降怯洐C(jī)關(guān)辦理注銷登記。
第十三條 個(gè)體工商戶辦理登記,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納登記費(fèi)。
第十四條 個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)在每年規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請辦理年度驗(yàn)照,由登記機(jī)關(guān)依法對個(gè)體工商戶的登記事項(xiàng)和上一年度經(jīng)營情況進(jìn)行審驗(yàn)。
登記機(jī)關(guān)辦理年度驗(yàn)照不得收取任何費(fèi)用。
第十五條 登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在其政府網(wǎng)站和辦公場所,以便于公眾知曉的方式公布個(gè)體工商戶申請登記和行政許可的條件、程序、期限、需要提交的全部材料目錄和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)。
登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為申請人申請行政許可和辦理登記提供指導(dǎo)和查詢服務(wù)。
第十六條 個(gè)體工商戶在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后,應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。
個(gè)體工商戶稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)依法辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
第十七條 任何部門和單位不得向個(gè)體工商戶集資、攤派,不得強(qiáng)行要求個(gè)體工商戶提供贊助或者接受有償服務(wù)。
第十八條 地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)將個(gè)體工商戶所需生產(chǎn)經(jīng)營場地納入城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃,統(tǒng)籌安排。
個(gè)體工商戶經(jīng)批準(zhǔn)使用的經(jīng)營場地,任何單位和個(gè)人不得侵占。
第十九條 個(gè)體工商戶可以憑營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證明,依法在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶,申請貸款。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善金融服務(wù),為個(gè)體工商戶申請貸款提供便利。
第二十條 個(gè)體工商戶可以根據(jù)經(jīng)營需要招用從業(yè)人員。
個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法與招用的從業(yè)人員訂立勞動(dòng)合同,履行法律、行政法規(guī)規(guī)定和合同約定的義務(wù),不得侵害從業(yè)人員的合法權(quán)益。
第二十一條 個(gè)體工商戶提交虛假材料騙取注冊登記,或者偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓營業(yè)執(zhí)照的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處4000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤銷注冊登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。
第二十二條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更,未辦理變更登記的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處1500元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,吊銷營業(yè)執(zhí)照。
個(gè)體工商戶未辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期未改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請,由登記機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。
第二十三條 個(gè)體工商戶未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理年度驗(yàn)照的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期未改正的,吊銷營業(yè)執(zhí)照。
第二十四條 在個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照有效期內(nèi),有關(guān)行政機(jī)關(guān)依法吊銷、撤銷個(gè)體工商戶的行政許可,或者行政許可有效期屆滿的,應(yīng)當(dāng)自吊銷、撤銷行政許可或者行政許可有效期屆滿之日起5個(gè)工作日內(nèi)通知登記機(jī)關(guān),由登記機(jī)關(guān)撤銷注冊登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照,或者責(zé)令當(dāng)事人依法辦理變更登記。
第二十五條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)體工商戶管理工作的信息交流,逐步建立個(gè)體工商戶管理信息系統(tǒng)。
第二十六條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門的工作人員,濫用職權(quán)、徇私舞弊、收受賄賂或者侵害個(gè)體工商戶合法權(quán)益的,依法給予處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第二十七條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國公民,臺(tái)灣地區(qū)居民可以按照國家有關(guān)規(guī)定,申請登記為個(gè)體工商戶。
第二十八條 個(gè)體工商戶申請轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式,符合法定條件的,登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其提供便利。
一、個(gè)體建帳標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過高
國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[**]101號文件規(guī)定：1、2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上；2、請幫工5人（含5人）以上的；3、從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額15000元以上或月銷售收入30000元以上的；4、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形；凡達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)之一的個(gè)體工商戶必須建立復(fù)式賬，同時(shí)還對應(yīng)設(shè)置簡易賬的標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定，并要求建賬戶按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置賬簿，按《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》核算。隨著改革開放的不斷深入，個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，但達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶并不多。這一局面也與總局所希望的逐步在有固定經(jīng)營場所的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶中全面實(shí)行查賬征收的初衷相背。
二、個(gè)體工商戶有建帳能力的太少
與個(gè)體工商戶的建帳能力相關(guān)有經(jīng)濟(jì)、知識兩個(gè)方面的原因。目前我國個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)的從業(yè)者主要有：一是城鎮(zhèn)下崗職工，二是農(nóng)村富余勞動(dòng)力，三是早年“下海”成功的經(jīng)商者。而前兩種占個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)的從業(yè)者的比例95%以上。在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭下，他們大多是為生活所迫，在既無從商經(jīng)驗(yàn)又無經(jīng)商資本的情況下，主要是以解決溫飽為目標(biāo)，他們的經(jīng)營所得在支付了高額的房租和相關(guān)費(fèi)用后，也僅可以解決個(gè)人的溫飽、子女就學(xué)等方面的開支，無法負(fù)擔(dān)聘請會(huì)計(jì)的費(fèi)用。而自己的所掌握知識又做不了賬。
三、達(dá)到建帳標(biāo)準(zhǔn)、有建帳能力的個(gè)體戶愿建賬的少
在達(dá)到建帳標(biāo)準(zhǔn)的、有建帳能力的個(gè)體工商戶中，他們愿意建賬的少，愿意建真賬的更少，主要原因有：1、有部分個(gè)體工商戶認(rèn)為建賬繳稅，如果是建真賬，就意味著在稅收這方面是一點(diǎn)便宜也占不到，與當(dāng)今個(gè)體戶普遍繳稅不足相比，他們感覺是吃虧了；如果是假賬，雖當(dāng)時(shí)可以少繳稅，但日后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，除全額補(bǔ)繳稅款外，還將會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，是得不償失，不如繳定額稅。2、根據(jù)總局規(guī)定，為防止稅款流失，確保稅收收入，在建賬初期，作為過渡措施，對建賬戶也可實(shí)行查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方法（簡稱為雙軌制）。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)行時(shí)，就是查賬征收所繳的稅額不得少于定期定額征收所繳的稅額。這不僅挫傷了個(gè)體戶建賬的積極性，也將導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)只重視稅收收入，輕視個(gè)體工商戶建帳工作，或是只重視建賬面，忽視對建賬質(zhì)量的管理。使個(gè)體戶覺得建了賬也沒用，反正稅務(wù)機(jī)關(guān)不信，還不如不建賬。3、基層稅務(wù)對應(yīng)建賬未建賬的個(gè)體戶，普遍存在處罰不嚴(yán)，有些甚至是默認(rèn)不建賬，采取定額征收。
針對目前個(gè)體建賬工作的現(xiàn)狀，為促進(jìn)個(gè)體建賬工作健康發(fā)展，不斷提高個(gè)體建賬質(zhì)量，規(guī)范個(gè)體建賬行為，解決個(gè)體稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策：
一、建議降低個(gè)體建賬標(biāo)準(zhǔn)
按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[**]101號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)體建賬戶的面很窄，戶數(shù)少，不足正常納稅戶的5%，沒有代表性。如果總局能夠適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)，使應(yīng)建賬戶面達(dá)到正常納稅戶的30%以上，并廣泛宣傳稅收法律法規(guī)，幫助納稅人提高依法建賬納稅意識，這樣就會(huì)在個(gè)體納稅戶產(chǎn)生較大的影響，使廣大個(gè)體納稅戶都知道建賬是發(fā)展趨勢，是大勢所趨。
二、轉(zhuǎn)變觀念，努力幫助解決建賬能力問題
針對目前個(gè)體工商戶有建帳能力的少這一現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，采取多種服務(wù)措施，幫助他們解決實(shí)際問題。首先幫助知識方面的問題。如舉辦各類個(gè)體建賬培訓(xùn)班等，幫助提高個(gè)體戶自行建帳能力。其次解決經(jīng)濟(jì)方面的問題。如積極幫助聯(lián)系帶賬中介機(jī)構(gòu)，或幫助牽頭組織聘用由一個(gè)會(huì)計(jì)帶多家賬的帶帳會(huì)計(jì)，以較低的支出來建好賬。
1、采取切實(shí)措施，嚴(yán)管重罰，確保建賬數(shù)量和質(zhì)量。
一是要取消“雙軌制”。不論是建復(fù)式賬，還是建簡易賬，一律實(shí)行查賬征收。
二是嚴(yán)格執(zhí)行暫緩建賬的審批。對符合建賬標(biāo)準(zhǔn)的一律不得批準(zhǔn)暫緩建賬和定額征收。
三是加強(qiáng)對應(yīng)建賬已建賬戶的檢查。通過日常管理性檢查，對未按規(guī)定建賬、建假賬、建賬不規(guī)范等問題，分類及時(shí)給處理、處罰。對建賬戶要給予多方面的扶持，對未按規(guī)定建賬的納稅人除按規(guī)定給予處罰外，還要實(shí)行從高定率征收，以促進(jìn)納稅人自覺選擇建賬征收。
摘要：國稅機(jī)構(gòu)收縮是實(shí)現(xiàn)稅收集約化管理、建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。國稅機(jī)構(gòu)收縮后，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)登記戶籍管理，應(yīng)大力推廣多元化的納稅申報(bào)，應(yīng)大力推廣多渠道的繳稅方式，應(yīng)大力加強(qiáng)發(fā)票管理。使稅收成本降低，稅款流失現(xiàn)象得到遏制。
關(guān)鍵詞：國稅機(jī)構(gòu)；收縮；稅收；征管
我省國稅系統(tǒng)進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革、精減機(jī)構(gòu)最主要的是降低農(nóng)村稅收征管成本。這是符合“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”的稅收工作方針，是落實(shí)“科技加管理”，實(shí)現(xiàn)“信息化加專業(yè)化”的新一輪征管改革的有益探索。國際上稅收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的稅。我省國稅系統(tǒng)通過大幅度地撤并縣以下國稅征管機(jī)構(gòu)，不僅使稅收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地節(jié)約了征稅成本，同時(shí)也為稅收信息資源的集中處理和利用，稅收執(zhí)法權(quán)的科學(xué)平衡，以及為納稅人提供快捷高效、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)創(chuàng)造了有利條件。我省國稅系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)改革，是實(shí)現(xiàn)稅收集約化管理，建立高效率、低成本的稅收征管模式的必然趨勢。
國稅機(jī)構(gòu)收縮后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收如何征收管理
20__年，我縣進(jìn)行了“三位一體”的改革。首先進(jìn)行了財(cái)務(wù)制度改革：縣級國稅機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，縣級以下國稅機(jī)構(gòu)發(fā)生的稅務(wù)成本費(fèi)用實(shí)行報(bào)賬制。其次進(jìn)行了人事制度改革。最后進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，我縣的機(jī)構(gòu)改革由以前的十二個(gè)分局精減為六個(gè)分局。從今年初的稅收計(jì)劃分配上來看：全縣稅收計(jì)劃為8090萬元，其中城區(qū)分局的稅收計(jì)劃為7050萬元，占全縣稅收計(jì)劃的87。機(jī)構(gòu)改革的立足點(diǎn)是“三位一體”。我縣機(jī)構(gòu)改革是比較成功的，特別是城區(qū)分局占全縣稅收計(jì)劃的比重大，為下一步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)改革打下了良好的基礎(chǔ)。
現(xiàn)階段我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)已經(jīng)收縮到位，但在實(shí)際工作中還存在一系列的問題。例如：申報(bào)方式單一，征管手段落后，下面就我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)的一些具體方面談?wù)勛约旱囊恍┫敕敖ㄗh：
一、稅務(wù)登記方面
鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記的管理上最薄弱的還是對個(gè)體工商戶的管理上，從我縣上月組織的執(zhí)法檢查的情況來看，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在無證經(jīng)營戶和有營業(yè)執(zhí)照但未辦理稅務(wù)登記證的業(yè)戶?，F(xiàn)在農(nóng)村個(gè)體稅源分布零散，而現(xiàn)有的稅務(wù)分局管轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)少則2個(gè)，多則3－4個(gè)，戰(zhàn)線過長。另外個(gè)體工商戶經(jīng)營狀況和經(jīng)營方式千差萬別，多種多樣，有的定點(diǎn)經(jīng)營，有的流動(dòng)經(jīng)營；有的家庭經(jīng)營，有的雇員經(jīng)營；有的自主經(jīng)營，有的掛靠經(jīng)營；有的專業(yè)經(jīng)營，有的多業(yè)經(jīng)營；有的常年經(jīng)營，有的季節(jié)性經(jīng)營；有的日常經(jīng)營，有的趕集經(jīng)營；有的專職經(jīng)營，有的業(yè)余經(jīng)營；有的承租經(jīng)營，有的承包經(jīng)營；有的擺推設(shè)點(diǎn)，有的肩挑貿(mào)易……而現(xiàn)有的稅務(wù)人員太少，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體稅收專管員還不到1個(gè)人（還分配別的工作）。解決稅務(wù)登記證管理上存在的問題，我認(rèn)為有這樣的幾個(gè)對策：
（一）加強(qiáng)部門協(xié)作，全社會(huì)編織起一張控管網(wǎng)。
在實(shí)際工作中，國稅與地稅、工商銀行、公安密切合作，經(jīng)常溝通，防止漏征漏管戶的產(chǎn)生。
（二）加強(qiáng)對稅務(wù)登記證的管理，外部協(xié)作是有限的，比如工商戶籍管轄是級別管轄，而稅務(wù)戶籍管轄是地域管轄，所以稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)自己的戶籍管理，建議每年元月至三月，鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收機(jī)構(gòu)集中力量，對沒有納稅人稅務(wù)登記證的情況進(jìn)行檢查清理。同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人予以重罰，以起到查處一片、震懾一方的作用。
（三）建立公示欄，鼓勵(lì)群眾舉報(bào)
建立《個(gè)體戶名公示欄》，增加透明度，接受群眾監(jiān)督。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)充分發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)，并對舉報(bào)有功人員按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，對以稅謀私的稅務(wù)干部嚴(yán)厲制裁。
二、納稅申報(bào)方面
我縣機(jī)構(gòu)改革到位以后，在納稅申報(bào)方面仍然采用單一的直接申報(bào)方式。稅款征收必須以申報(bào)為前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)大規(guī)模撤并后，拉大了部分納稅人納稅申報(bào)的空間距離，使改變原有單一直接申報(bào)方式成為必然，原有單一直接申報(bào)方式，在納稅申>，！
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的納稅申報(bào)
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間最不均衡的，我們在選擇申報(bào)納稅方式上必須因地制宜，在辦稅廳附近地區(qū)可以推行直接申報(bào)；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、通訊網(wǎng)絡(luò)暢通的地區(qū)應(yīng)大力推行電子申報(bào)或中介機(jī)構(gòu)申報(bào)；在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可推行郵寄申報(bào)。
（二）個(gè)體工商戶的納稅申報(bào)
我縣在機(jī)構(gòu)改革中，人事改革到位的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村個(gè)體工商戶的稅務(wù)管理仍然是一種“保姆”式的管理，這就使稅務(wù)干部人手緊張，疲于奔命，效率低下，而且征稅成本比以前也沒有下降多少。針對這種情況，我們應(yīng)該盡快研究探索個(gè)體工商戶的納稅方式。同時(shí)還可借鑒國外及國內(nèi)的一些好的申報(bào)經(jīng)驗(yàn)，如：在辦稅廳附近地區(qū)的個(gè)體工商戶可直接申報(bào)納稅；其他地區(qū)應(yīng)大力推行郵寄申報(bào)或信用社委托代征；對于個(gè)別經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可巡回定點(diǎn)征收委托代征。
三、稅款征收方面
20__年新征管法出臺(tái)，我縣機(jī)構(gòu)改革到位， 我縣國稅局通過自身努力，稅收征管質(zhì)量得到了提高，稅收成本降低。但從現(xiàn)在的情況看，我縣國稅局還存在一些這樣或者那樣的問題：主要是戶籍管理達(dá)不到要求，漏征漏管現(xiàn)象仍然存在；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍然存在欠稅情況，定稅不公、收人情稅和關(guān)系稅的現(xiàn)象還未杜絕；信息失真，傳遞不暢；辦稅不夠公開，納稅人意見較大等等，鑒于存在以上問題，我認(rèn)為有這樣幾個(gè)對策：
（一）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理
大力推行多種繳稅方式：向銀行繳稅；可在銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”，提前儲(chǔ)入應(yīng)納稅款，到期轉(zhuǎn)帳繳稅；可以郵寄支票繳稅。同時(shí)加大稽查力度，在稽查中發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷漏稅的情況予以重處。
（二）對個(gè)體工商戶的管理
我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體工商戶基本上都沒有設(shè)置健全經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料。在這種情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)個(gè)體工商戶只能采用定期定額的征稅辦法。建議在每年元至三月征收機(jī)構(gòu)集中力量在進(jìn)行戶籍清理的同時(shí)，對個(gè)體工商戶分地域、分行業(yè)、分等級，在做好典型稅負(fù)調(diào)查的基礎(chǔ)上做好“雙定”工作。在繳稅方式上應(yīng)在做好宣傳后大力推行郵寄納稅，推行郵寄納稅后，稅務(wù)干部可不再直接征收稅款，而是依法“委托”郵政部門具體辦稅。郵政辦稅以“中介”職能在具體操作中淋漓盡致的發(fā)揮，不僅理清了納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的自覺申報(bào)納稅的法定義務(wù)，同時(shí)讓稅收征管更趨透明。稅務(wù)人員跳出征收事務(wù)之外，一門心事抓稅源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了執(zhí)法腐敗。
國稅、地稅、工商可聯(lián)合從個(gè)體工商戶中聘請各方面都信得過的人協(xié)助共和，建立一套管理制度明確工作職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督。對其工作成績可給予一定的物質(zhì)或精神鼓勵(lì)。
大力加強(qiáng)公告制度，可設(shè)置《個(gè)體定稅公開欄》、《個(gè)體納稅月公開欄》、《個(gè)體月停歇業(yè)公告欄》，廣泛張榜于納稅戶經(jīng)營地點(diǎn)，便于群眾監(jiān)督、舉報(bào)，有效地剎住偷漏稅、假歇業(yè)的歪風(fēng)。
四、發(fā)票管理方面
發(fā)票管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，真正管理好發(fā)票，可以達(dá)到“以票控稅”的目的，對于發(fā)票管理我有以下幾項(xiàng)建議：
（一）對于領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，納稅人必須到設(shè)立分局的稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購；
（二）對于領(lǐng)購普通發(fā)票，建議由郵政部門代售。稅務(wù)人員每月到郵政部門檢查清理回收使用過的發(fā)票。對于違規(guī)使用發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知郵政部門停售其發(fā)票，同時(shí)通知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處理。本月發(fā)票合計(jì)稅款大于“雙定”稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)調(diào)整該納稅人的“雙定”稅款；
（三）大力宣傳推廣“獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)”和“發(fā)票抽獎(jiǎng)”的活動(dòng)，應(yīng)大力進(jìn)行宣傳，使廣大消費(fèi)者了解其具體辦法、細(xì)節(jié)。通過很多地方的實(shí)踐證明這個(gè)辦法是可行的，并且已有了成功經(jīng)驗(yàn)。如果我縣能開展獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)和發(fā)票有獎(jiǎng)的活動(dòng)并形成制度化，那么稅務(wù)部門能大大減少管理成本，國家稅款流失現(xiàn)象也將會(huì)得到遏制，單位財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象也將會(huì)大大減少。
五、其他方面的管理
第二條*市市區(qū)范圍內(nèi)(不含蕭山區(qū)、余杭區(qū))基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)(以下統(tǒng)稱社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))的征繳管理,適用本辦法。
第三條社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍、對象、費(fèi)率(或繳費(fèi)額度)按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第四條本辦法所稱用人單位,是指依照法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等各類組織。
第五條本辦法所稱城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者,是指依照法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其業(yè)主、雇工,自由職業(yè)者,以及其他依法以個(gè)人形式參保的人員。
《*市城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)辦法》規(guī)定的靈活就業(yè)人員適用本辦法有關(guān)城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者的征繳規(guī)定。
第六條勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理工作。
勞動(dòng)保障行政部門所屬的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照本辦法的規(guī)定負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理的具體事務(wù)。
財(cái)政、審計(jì)、工商、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé),共同做好本辦法的實(shí)施工作。
第七條勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)管理的信息化建設(shè),增進(jìn)協(xié)作,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)信息共享。
其他有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)如實(shí)向勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的信息。
第八條用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者有權(quán)按照規(guī)定查詢相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄。
第二章征繳管理
第九條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)自辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記之日起5日內(nèi)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記。
第十條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的社會(huì)保險(xiǎn)登記事項(xiàng)發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi),向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)變更登記,社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將變更的社會(huì)保險(xiǎn)登記信息及時(shí)告知地方稅務(wù)機(jī)關(guān),由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變更社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記內(nèi)容。
第十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶依法終止的,應(yīng)當(dāng)自終止之日起30日內(nèi),向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記信息及時(shí)告知地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。
辦理稅務(wù)注銷登記的用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)同時(shí)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記信息及時(shí)告知社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu),社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記情況,直接辦理用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的參保人員中斷參保手續(xù)。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶在辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記前,應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、利息、滯納金和罰款。
第十二條用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率(或繳費(fèi)額度),以貨幣形式按月足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不得減免。
第十三條全部職工應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn),同時(shí)應(yīng)當(dāng)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)但未納入國家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助范圍的用人單位(以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)單位),其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位繳費(fèi)基數(shù)按照當(dāng)月全部職工工資總額確定。
計(jì)算企業(yè)繳費(fèi)單位的單位繳費(fèi)基數(shù)時(shí),其職工個(gè)人當(dāng)年月平均工資低于上一年度浙江省職工月平均工資60%的,按照上一年度浙江省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度浙江省職工月平均工資300%的,按照上一年度浙江省職工月平均工資的300%確定。
職工工首芏畎湊展彝臣憑止娑ǖ耐臣瓶誥都撲恪？lt;BR>第十四條企業(yè)繳費(fèi)單位以外的其他用人單位(以下簡稱其他繳費(fèi)單位),其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位繳費(fèi)基數(shù)按照其職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和確定。
第十五條用人單位的職工個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的,其繳費(fèi)基數(shù)按照本人上一年度月平均工資確定。
當(dāng)年新成立用人單位的職工或用人單位當(dāng)年新增的職工,其個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)按本人當(dāng)年第一個(gè)月工資確定。
本人上一年度月平均工資或本人當(dāng)年第一個(gè)月工資低于上一年度浙江省職工月平均工資60%的,按照上一年度浙江省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度浙江省職工月平均工資300%的,按照上一年度浙江省職工月平均工資的300%確定。
第十六條城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶按規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng),同時(shí)按規(guī)定參加失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)以用人單位形式參加社會(huì)保險(xiǎn),其繳費(fèi)基數(shù)的申報(bào)和確定按本辦法規(guī)定的其他繳費(fèi)單位繳費(fèi)基數(shù)的申報(bào)和確定辦法執(zhí)行。
城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者僅參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時(shí)間、方式向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代為收繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)在上一年度浙江省職工月平均工資的60%和300%之間由其自行選擇確定,其基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)按照上一年度市區(qū)職工月平均工資確定。其中持有效期內(nèi)困難家庭救助證件或就業(yè)援助證件的城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù),自到社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理登記的當(dāng)月起,按上一年度市區(qū)職工月平均工資的60%確定。
第十七條用人單位應(yīng)當(dāng)每年按規(guī)定的時(shí)間、方式向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)如實(shí)申報(bào)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
用人單位增加或減少參保人員的,在辦理相關(guān)手續(xù)時(shí)申報(bào)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
第十八條企業(yè)繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)每月按規(guī)定的時(shí)間、方式向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)單位繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額,并定期向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)表及其他有關(guān)資料。
第十九條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)其他繳費(fèi)單位申報(bào)的職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和,計(jì)算其單位繳費(fèi)基數(shù)。
第二十條用人單位和本辦法第十六條第一款規(guī)定的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶有下列情形之一的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)暫按其上月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的110%核定應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;無上月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,暫比照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模相近單位的繳費(fèi)水平核定;無當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模相近單位的繳費(fèi)水平可以比照的,暫以上一年度浙江省職工月平均工資的100%作為其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù),核定應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額:
(一)未按規(guī)定設(shè)置賬簿的;
(二)會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)反映職工人數(shù)、職工工資總額情況的,或拒不提供職工人數(shù)、職工工資總額等有關(guān)繳費(fèi)資料的;
(三)偽造、變造、毀滅賬簿、憑證及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料的;
(四)未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)責(zé)令限期申報(bào)后仍不申報(bào)的;
(五)申報(bào)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額明顯偏低,又無正當(dāng)理由的;(六)未按本辦法規(guī)定辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記的。
第二十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶對地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照本辦法第二十條核定的應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額有異議的,可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請復(fù)核,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)復(fù)核后認(rèn)定可以依法調(diào)整的,在認(rèn)定的次月調(diào)整其應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
第二十二條社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行當(dāng)月參保次月征收的辦法。對原實(shí)行當(dāng)月參保當(dāng)月征收的用人單位,延遲1個(gè)月征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
第二十三條職工個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由其所在用人單位按月代扣代繳。
本辦法第十六條第一款規(guī)定的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶,其業(yè)主和雇工應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由其所在城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶代扣代繳。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶依法履行代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)時(shí),任何單位和個(gè)人不得干預(yù)和阻撓。
第二十四條城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的機(jī)構(gòu)代為收繳。
第二十五條用人單位連續(xù)3個(gè)月未向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地檢查,確認(rèn)其查無下落的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以公告,責(zé)令其限期繳納,逾期仍不繳納的,依法將其認(rèn)定為非正常戶,并及時(shí)通報(bào)勞動(dòng)保障行政部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
用人單位被認(rèn)定為非正常戶后超過3個(gè)月的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法注銷其社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記,并依法追繳其欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
第二十六條城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者連續(xù)3個(gè)月未向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,按社會(huì)保險(xiǎn)法律、法規(guī)或規(guī)章有關(guān)中斷參保的規(guī)定執(zhí)行。第二十七條用人單位因經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難,或因自然災(zāi)害造成重大損失,荒馨湊兆畹橢骯すぷ時(shí)曜擠⒎胖骯すぷ實(shí)？可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),緩繳期限最長不超過3個(gè)月。
經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的用人單位,在緩繳期內(nèi)免繳滯納金,緩繳期滿后,應(yīng)如數(shù)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
職工個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得緩繳。
第二十八條用人單位對其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按不同險(xiǎn)種分別進(jìn)行記賬核算,并按規(guī)定渠道列支。
第三章監(jiān)督管理
第二十九條勞動(dòng)保障行政部門應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)貫徹實(shí)施有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策;
(二)研究、制定社會(huì)保險(xiǎn)有關(guān)政策;
(三)擬定社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算、決算草案;
(四)指導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù);
(五)對社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、使用和管理依法進(jìn)行監(jiān)督檢查;
(六)對社會(huì)保險(xiǎn)基金的承受能力進(jìn)行預(yù)測;
(七)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(八)依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;(九)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記;
(二)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
(三)負(fù)責(zé)企業(yè)繳費(fèi)單位的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的管理;
(四)負(fù)責(zé)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)到賬信息以及企業(yè)繳費(fèi)單位的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;
(五)負(fù)責(zé)向用人單位無償提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳信息查詢服務(wù);
(六)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(七)依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;
(八)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十一條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記;
(二)負(fù)責(zé)有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)信息的管理工作;
(三)負(fù)責(zé)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)繳費(fèi)單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率、其他繳費(fèi)單位及其職工個(gè)人的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;
(四)負(fù)責(zé)向用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者無償提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳信息查詢服務(wù);
(五)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(六)受勞動(dòng)保障行政部門委托,依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;
(七)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十二條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí),有權(quán)行使下列職權(quán),被檢查人不得拒絕、阻礙、謊報(bào)和隱瞞:
(一)要求被檢查人如實(shí)提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的資料,并進(jìn)行檢查;
(二)詢問社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)情況;
(三)記錄、錄音、拍攝和復(fù)制與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的資料,并依法為被檢查人保密。
第三十三條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要,可以委托具有法定資格的中介機(jī)構(gòu)對用人單位繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),用人單位應(yīng)當(dāng)予以配合。
第三十四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、足額繳入國庫,并納入社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶,由財(cái)政部門依法進(jìn)行核算和監(jiān)督。
社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理,?？顚Ｓ?財(cái)政、審計(jì)部門依法對社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督。
勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不得從社會(huì)保險(xiǎn)基金中提取任何費(fèi)用,其開展業(yè)務(wù)所需經(jīng)費(fèi),由同級財(cái)政予以保障。
第三十五條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照不同險(xiǎn)種分別設(shè)立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金賬戶,分項(xiàng)核算,單獨(dú)建賬。
第三十六條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)每年向職工(含雇工)公布全年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況,接受職工(含雇工)的監(jiān)督。
第三十七條對違反本辦法規(guī)定的用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者,勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法公開通報(bào),接受社會(huì)監(jiān)督。
第四章法律責(zé)任
第三十八條對違反本辦法的行為,有關(guān)法律、法規(guī)已有行政處罰規(guī)定的,按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶未按本辦法規(guī)定辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記、變更繳費(fèi)登記、注銷繳費(fèi)登記,或未按本辦法規(guī)定向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,可處以200元以上1000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,對其處以1000元以上5000元以下的罰款,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以1000元以上5000元以下的罰款;情節(jié)特別嚴(yán)重的,對其處以5000元以上10000元以下的罰款,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以5000元以上10000元以下的罰款。
第四十條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者違反規(guī)定不繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納;逾期仍不繳納的,除依法追繳外,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處以10000元以上50000元以下的罰款,其中對用人單位、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以5000元以上20000元以下的罰款。
第四十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙地方稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,除依法追繳外,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處以20000元以上50000元以下的罰款。
第四十二條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶未按規(guī)定代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期代扣代繳,并可處以5000元以上30000元以下的罰款。
第四十三條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者有下列情形之一的,由勞動(dòng)保障行政部門或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正;逾期不改正的,對其處以1000元以上5000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,對其處以5000元以上10000元以下的罰款:
(一)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或拒絕提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的;
(二)拒絕或阻礙有關(guān)行政主管部門記錄、錄音、拍攝或復(fù)制與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的;
(三)轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的。
第四十四條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定,有下列情形之一的,由本級人民政府或有關(guān)部門責(zé)令其改正,造成社會(huì)保險(xiǎn)基金損失的,責(zé)令其追回;情節(jié)嚴(yán)重的,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任:
(一)未按規(guī)定使用、管理社會(huì)保險(xiǎn)基金的;
國稅局個(gè)體建賬試點(diǎn)工作總結(jié)為全面客觀地總結(jié)*縣國稅局的個(gè)體建賬試點(diǎn)工作，探索“盯住大戶”的有效方法，日前，**市國稅局組織開展了對*局個(gè)體建賬試點(diǎn)工作的專題調(diào)研。調(diào)研組通過調(diào)閱戶籍資料、提取和分析數(shù)據(jù)、上門調(diào)查和召開稅務(wù)人員座談會(huì)等方式，廣泛收集第一手資料，認(rèn)真分析對比數(shù)據(jù)，直接聽取納稅人和稅務(wù)人員的意見，對試點(diǎn)工作進(jìn)行了全面評估和理性思考，提出了完善試點(diǎn)的改進(jìn)意見，為在全市推廣個(gè)體建賬工作奠定了基礎(chǔ)。
一、試點(diǎn)的背景個(gè)體工商戶依法設(shè)置賬簿、按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是稅收征管法規(guī)定的一項(xiàng)法定義務(wù)。1997年國務(wù)院《關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》下發(fā)后，我市個(gè)體建賬工作曾一度展開，但由于方方面面的原因，工作難見成效，最終不了了之。2002年集貿(mào)市場稅收專項(xiàng)整治期間，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于大力開展個(gè)體工商戶建賬和強(qiáng)化查賬征收工作的通知》，個(gè)體建賬工作再次被提上議事日程。為避免重蹈覆轍，*縣國稅局積極謀劃，認(rèn)真落實(shí),對個(gè)體建賬工作的難點(diǎn)進(jìn)行了深入的剖析：一是稅收政策欠公平，建真實(shí)賬難。當(dāng)前，商業(yè)領(lǐng)域經(jīng)過充分競爭后，平均利潤率（近似于增值率）一再降低，小規(guī)模納稅人4的征收率大大高于本地一般納稅人的平均稅負(fù)率，稅負(fù)不公平的矛盾已十分尖銳。個(gè)體建賬戶大多是規(guī)模較大的商業(yè)經(jīng)營戶，在“雙定”征收方式下，核定銷售額一般不足實(shí)際銷售額1/3，稅負(fù)不公的矛盾尚能得以掩蓋。一旦如實(shí)查賬征收，建賬戶的稅負(fù)會(huì)猛增，在競爭中將難以生存，因而抵觸情緒很大。二是經(jīng)營管理層次低，建規(guī)范賬難。個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣，現(xiàn)金交易多，經(jīng)營方式靈活，且缺少合法有效的收付款憑證；參與經(jīng)營者又以家庭成員為主，內(nèi)部控制制度缺失；加上個(gè)體經(jīng)營者文化素質(zhì)普遍較低，大多不會(huì)記賬，即使聘請他人代賬，多花錢不算，代賬者也是接多少單據(jù)記多少賬，會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度很低。三是征收管理手段少，遏制假賬難。正因?yàn)閭€(gè)體經(jīng)營信息難以監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直未能找到有效的控管手段。實(shí)行查賬征收后，假賬一度盛行，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對申報(bào)稅款“滑坡”而束手無策，又不得不走“雙定”征收的回頭路。在省局個(gè)體稅收管理的16字原則，即“管理戶籍、盯住大戶、電腦定稅、申報(bào)納稅”的指導(dǎo)下，該局認(rèn)識到，推行個(gè)體建賬是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，引導(dǎo)和幫助個(gè)體工商戶建立健全會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé)，應(yīng)以積極的態(tài)度、求真的勇氣和創(chuàng)新的思維努力攻克這個(gè)難關(guān)。為此，該局依據(jù)國家稅務(wù)總局和省國稅局有關(guān)文件的精神，制定了《*縣國稅局個(gè)體工商戶建賬實(shí)施辦法（試行）》，從2003年5月1日起，再次啟動(dòng)個(gè)體建賬工作。
二、具體措施（一）統(tǒng)一建賬標(biāo)準(zhǔn)，明確建賬要求。規(guī)定2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上，或請幫工5人（含5人）以上的，或從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上，或者月銷售收入在30000元以上的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬；請幫工在2人以上5人以下或從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬；所有藥品經(jīng)營戶均應(yīng)按規(guī)定建立復(fù)式賬或簡易賬。建立復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況;成本、費(fèi)用列支及其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶所得稅計(jì)稅辦法（試行）》執(zhí)行。建立簡易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入賬，經(jīng)營費(fèi)用賬、商品（材料）購進(jìn)賬、庫存商品盤點(diǎn)表、利潤表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行簡易會(huì)計(jì)核算?？紤]到個(gè)體經(jīng)營者建賬的實(shí)際困難，為方便業(yè)戶建賬，推行初期所有建賬業(yè)戶暫時(shí)只建立營業(yè)收入賬，商品（材料）購進(jìn)賬，并編制庫存商品盤點(diǎn)表。（二）把握政策精髓，創(chuàng)新工作思路。根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕101號文件《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對建賬戶實(shí)行查賬征收方式征收稅款，建賬初期，也可實(shí)行查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款。”該局根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，考慮到目前個(gè)體稅戶利潤率低、征收率較高的現(xiàn)狀，對如實(shí)建賬戶比照“增值稅一般納稅人”的計(jì)稅原理核定稅款，采取查賬與核定相結(jié)合的辦法。即：以賬面上反映的銷售收入減去銷售貨物購進(jìn)原價(jià)后的差額，乘以適用稅率核定稅款；應(yīng)稅勞務(wù)直接以銷售收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率，再乘以適用稅率核定稅款。納稅戶實(shí)際申報(bào)時(shí)，以上述核定稅款按適用征收率倒推銷售收入額作為應(yīng)稅收入，進(jìn)行申報(bào)征收。毛利率的核定和調(diào)整由該局按年組織調(diào)查測定。（三）依托信息技術(shù)，合理設(shè)置流程。該局經(jīng)過幾個(gè)月試行后，發(fā)現(xiàn)核定的過程較繁瑣且缺乏監(jiān)控。在市局信息中心的支持下，開發(fā)應(yīng)用了“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”。該系統(tǒng)通過對原始申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核、復(fù)審幾個(gè)環(huán)節(jié)，測算出應(yīng)納稅款，打印應(yīng)納稅款核定通知書。同時(shí)將建賬戶“電腦定稅”的稅額錄入“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”，以“電腦定稅”的稅額作為最低控制標(biāo)準(zhǔn)，納稅戶每月通過“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”申報(bào)測定的稅額如低于“電腦定稅”的稅額，系統(tǒng)自動(dòng)按照電腦定稅額核定應(yīng)納稅款，并進(jìn)入納稅評估環(huán)節(jié)。信息技術(shù)手段為查賬與定額相結(jié)合的征收方式提供了一個(gè)操作平臺(tái)。（四）完善后續(xù)管理，提高建賬質(zhì)量。該局對使用收款機(jī)的超市、藥店和建材商店，要求統(tǒng)一使用收款機(jī)專用發(fā)票，規(guī)定每天結(jié)束營業(yè)時(shí)必須從收款機(jī)內(nèi)打印出銷貨清單，作為收入記賬的原始憑證；每月申報(bào)銷售收入都要與開具發(fā)票金額比對，開票金額超過申報(bào)收入一定比例的，列入超預(yù)警值范圍進(jìn)行納稅評估；對未按本辦法規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證的納稅戶，除按規(guī)定予以處罰外，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同等規(guī)模的納稅水平按月從高核定其應(yīng)納稅額；對納稅人偽造、變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，一經(jīng)查實(shí)，除對其實(shí)際經(jīng)營額按照適用征收率進(jìn)行查補(bǔ)外，并按照偷稅處理。
［關(guān)鍵詞］長春市個(gè)體工商戶；優(yōu)惠政策；制度優(yōu)化；個(gè)轉(zhuǎn)企
［中圖分類號］F22239［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）21-0100-02
1現(xiàn)行政策背景及長春市個(gè)體工商戶生存現(xiàn)狀
2011年11月1日我國開始施行《個(gè)體工商戶條例》,同時(shí)廢除了原有的《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》,降低了個(gè)體工商戶的準(zhǔn)入門檻,放寬了對個(gè)體工商戶的限制,提供了更加寬松的制度環(huán)境。新環(huán)境下,凡有經(jīng)營能力的公民均可申請?jiān)O(shè)立個(gè)體工商戶,注冊資金不限。同時(shí),只要是不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè),個(gè)體工商戶都可以從事經(jīng)營,并且根據(jù)經(jīng)營需要招用從業(yè)人員而不受原來上限為8人的限制。
基于國家宏觀政策,長春市也不斷為個(gè)體工商戶的發(fā)展鋪平道路。2011年,長春市將個(gè)體工商戶營業(yè)稅起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額2萬元,并且按照免征額計(jì)算稅額,這在全國范圍內(nèi)都可以說是較大的稅收減讓。在2013年,長春市地稅局進(jìn)一步優(yōu)化政策,加大稅收優(yōu)惠力度,擴(kuò)大稅收優(yōu)惠幅度和覆蓋面,積極落實(shí)“一提一減一免”稅收優(yōu)惠政策,為小微企業(yè)和個(gè)體工商戶減負(fù),扶持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展。凡是月營業(yè)收入低于2萬元的個(gè)體工商戶,一切地方稅收項(xiàng)目全部免征。同時(shí)2013年吉林省工商局全面取消了企業(yè)和個(gè)體工商戶登記費(fèi)、檔案查詢費(fèi)、變更登記費(fèi)、年度檢驗(yàn)費(fèi)等業(yè)務(wù)收費(fèi),全面實(shí)施“工商業(yè)務(wù)零收費(fèi)”。［1］
有了國家以及地方的一系列優(yōu)惠政策作保障,長春市個(gè)體工商戶的經(jīng)營發(fā)展按理說應(yīng)該得到有效改善。然而,現(xiàn)實(shí)情況是,雖然長春市個(gè)體工商戶數(shù)量處于不斷上升發(fā)展階段,但大部分個(gè)體戶都是艱難度日,經(jīng)營收入勉強(qiáng)維持家庭開支,仍舊是處于自我雇傭,自謀生路階段,抗風(fēng)險(xiǎn)能力極低。相比之下,同為東北省會(huì)城市的沈陽個(gè)體工商戶2012年就突破了22萬,個(gè)轉(zhuǎn)企總數(shù)達(dá)到5萬余戶。然而長春市個(gè)體戶的生存經(jīng)營狀況堪憂,鮮有個(gè)體戶穩(wěn)定發(fā)展、規(guī)模不斷擴(kuò)大成為企業(yè)的例子。為什么長春市個(gè)體戶的發(fā)展長期停留在基數(shù)較小、實(shí)力較弱的局面,達(dá)不到理想效果？為了深入研究原因,我們進(jìn)行了實(shí)地的調(diào)查、訪談。
2長春市個(gè)體工商戶生存發(fā)展的主要限制因素分析本次調(diào)查在長春市南關(guān)區(qū)、朝陽區(qū)和二道區(qū),共隨機(jī)選取了64家個(gè)體工商戶作為樣本,其中南關(guān)區(qū)26家,朝陽區(qū)21家,二道區(qū)17家,被訪對象涉及服裝店、理發(fā)店、修理店等各行各業(yè)的商戶類型。
總的來看,目前長春市個(gè)體工商戶數(shù)量依然在持續(xù)增長,但各種大型商場百貨大樓的興建也擠占了個(gè)體戶的存在發(fā)展空間。同時(shí)由于自身知識水平、技術(shù)、信用、資金等方面處于弱勢,價(jià)值飛漲的房價(jià)、物價(jià)、看病費(fèi)用等,使得個(gè)體戶呈現(xiàn)出了極弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,難以追求自身的發(fā)展。
個(gè)體工商戶一般經(jīng)營規(guī)模較小,店鋪面積也不大,一般是經(jīng)營者自己經(jīng)營,部分店鋪如服裝店、理發(fā)店會(huì)有個(gè)別雇員,所以創(chuàng)立資金所需不多,約914%的個(gè)體工商戶開張資金基本都用個(gè)人或家庭儲(chǔ)蓄以及朋友親戚的借款來滿足,極少有人會(huì)選擇向銀行貸款。因?yàn)樗栀Y金也不多,加之向銀行貸款繁雜的手續(xù)令眾多人望而卻步。
從開辦手續(xù)辦理難易程度來看,超過60%的人在辦理注冊登記手續(xù)時(shí),如工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證辦理,相關(guān)部門工作效率不高,通常需要一個(gè)月之久才能得到營業(yè)執(zhí)照。各種隱性規(guī)則引發(fā)了經(jīng)營者的強(qiáng)烈不滿,尤其是來自外地或農(nóng)村的經(jīng)營者。由于缺乏社會(huì)關(guān)系與背景,他們往往成為這種人為的、模糊的障礙的受害者。面對不公平的待遇與競爭,這部分人也只有無能為力。所以政府辦公高效公平是他們最大的政策訴求。
通過對幾個(gè)個(gè)體戶的深度訪談發(fā)現(xiàn),個(gè)體戶基本沒有擴(kuò)大規(guī)模的打算,貸款困難、缺乏資金支持是主要原因。個(gè)體工商戶由于規(guī)模小,缺乏不動(dòng)產(chǎn)抵押,又難以找到擔(dān)保單位,再加之貸款額度較小,銀行放貸成本相對較高,所以難以取得銀行信貸支持。個(gè)體工商戶經(jīng)營資金流動(dòng)性極高,他們基本上缺乏閑置資金來擴(kuò)大規(guī)模、謀求發(fā)展,所以目前只希望持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營,保證收入來源。
個(gè)體工商戶目前還存在的一大問題就是政策知識匱乏。大部分的經(jīng)營者對于自己為何要繳納稅費(fèi)不明其緣由,對于各項(xiàng)相關(guān)優(yōu)惠政策也缺乏了解。這就從一定程度上反映出政府與個(gè)體戶缺乏雙向溝通。政府沒有把具體的規(guī)定條例解釋給個(gè)體戶,政策宣傳普及工作未做到位使管理更加陽光化；而個(gè)體戶自身也沒有主動(dòng)咨詢或通過其他途徑了解相關(guān)的規(guī)定。溝通缺位導(dǎo)致很多個(gè)體戶產(chǎn)生了對政府工作的不滿,也使得自身沒有把握好優(yōu)惠政策條件加速發(fā)展。
3促進(jìn)長春市個(gè)體工商戶發(fā)展的建議
31加大政策扶持力度,減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)
個(gè)體工商戶本身屬于小本微利型經(jīng)營實(shí)體,抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力弱。政府應(yīng)加大對個(gè)體工商戶的政策傾斜,在重視私營企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要為個(gè)體戶提供更多的政策保護(hù),破除政策歧視,保證市場主體的平等性。市場競爭日趨激烈,房價(jià)、物價(jià)飛漲,個(gè)體戶經(jīng)營成本也越來越高。為此,政府應(yīng)從減輕個(gè)體工商戶經(jīng)營負(fù)擔(dān)入手,取消不合理的稅費(fèi)政策。目前長春市個(gè)體工商戶月營業(yè)收入低于兩萬元的,可以免征一切地方性稅收項(xiàng)目。這從很大程度上來說,確實(shí)可以減輕個(gè)體戶稅收負(fù)擔(dān)。但這也會(huì)在一定意義上抑制個(gè)體戶的經(jīng)營能力地充分發(fā)揮,為逃避稅收而有所保留的經(jīng)營。有的個(gè)體戶則通過不開、少開發(fā)票的形式來逃稅,造成了國家稅款的嚴(yán)重流失。對此,建議對個(gè)體工商戶只征收個(gè)人所得稅,免征其他稅費(fèi)。［2］這在減少稅收征管成本的同時(shí),也體現(xiàn)了國家對弱勢群體的幫扶,促進(jìn)社會(huì)和諧。另外,僅收取個(gè)人所得稅也體現(xiàn)了個(gè)體工商戶與工薪階層的政策上的平等,達(dá)到鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的作用,推動(dòng)吉林省“全民創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)”工作的實(shí)施。
32擴(kuò)寬個(gè)體戶融資渠道,鼓勵(lì)民間投資
目前融資困難是國內(nèi)許多地區(qū)的個(gè)體工商戶所共同面臨的問題。盡管《條例》規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善金融服務(wù),為個(gè)體工商戶申請貸款提供便利,但由于個(gè)體戶在規(guī)模、信用、抗風(fēng)險(xiǎn)性等方面處于劣勢,金融機(jī)構(gòu)自然會(huì)從自身利益出發(fā)而把個(gè)體戶排除在其貸款服務(wù)范圍之外。［3］個(gè)體戶的貸款融資還需政府和社會(huì)給予一定的扶助。對此,相關(guān)部門有必要進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制,鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)為個(gè)體戶提供資金支持。同時(shí),工商部門和金融部門可以攜手合作,扶持發(fā)展小額貸款公司。商會(huì)和個(gè)體私營企業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織應(yīng)積極發(fā)揮作用,可以考慮利用聯(lián)保、道德信貸等多種形式,搭建銀行與個(gè)體戶的合作平臺(tái)。
33提高行政效率,行政程序“陽光化”、規(guī)范化
相關(guān)部門應(yīng)切實(shí)提高行政效率,真正為民辦事。在個(gè)體戶注冊登記等手續(xù)的辦理上應(yīng)提供最大限度的便捷,精簡行政程序,堅(jiān)持公正、公開原則,自覺接受人民群眾的監(jiān)督,使管理服務(wù)更加透明。這不僅有利于促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的活躍發(fā)展,而且能提高群眾對政府的信任度,有利于改善政府與基層群眾的關(guān)系,促進(jìn)社會(huì)和諧。另外,各部門之間政府應(yīng)著力提供高效服務(wù),部門之間加強(qiáng)協(xié)作聯(lián)動(dòng),最大限度減少環(huán)節(jié)、減免費(fèi)用。同時(shí),針對個(gè)體工商戶政策知識匱乏的特點(diǎn),工商部門可以通過網(wǎng)上交流、指導(dǎo)、咨詢等方式,對個(gè)體工商戶提供在線服務(wù)。在收取法律規(guī)定的費(fèi)用的過程中,工作人員應(yīng)該把具體的要求、繳費(fèi)原因等解釋清楚,加強(qiáng)相關(guān)政策的宣傳,促進(jìn)個(gè)體經(jīng)營者的雙向溝通、相互理解,從而使得政策有效執(zhí)行。
34引導(dǎo)新型經(jīng)營理念,推動(dòng)“個(gè)轉(zhuǎn)企”進(jìn)程
目前長春市個(gè)體工商戶多為生計(jì)店,由于各方面的限制條件,個(gè)體戶也少有擴(kuò)大規(guī)模,發(fā)展成為私營企業(yè)的意識。而從政府層面上來看,地方政府對于“個(gè)轉(zhuǎn)企”的支持力度也不夠,缺乏相關(guān)政策與規(guī)范?！皞€(gè)轉(zhuǎn)企”可以說是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之舉,引導(dǎo)具有一定規(guī)模的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級,促進(jìn)其向規(guī)范的企業(yè)和公司方向發(fā)展,不僅是個(gè)體業(yè)主做大做強(qiáng)、提高競爭力的自身需要,也是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、地方經(jīng)濟(jì)增容擴(kuò)張、轉(zhuǎn)型持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。［4］考慮到個(gè)體戶轉(zhuǎn)型提升可能存在的難題,如個(gè)體戶稅負(fù)顧慮、相關(guān)服務(wù)支持不完善等,相關(guān)部門在出臺(tái)保障政策的同時(shí),還應(yīng)積極開展相應(yīng)的扶持工作,如開辟“個(gè)轉(zhuǎn)企”綠色通道,對“個(gè)轉(zhuǎn)企”主體進(jìn)行專項(xiàng)納稅輔導(dǎo),免收變更登記費(fèi)、證照工本費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)。同時(shí),個(gè)體戶轉(zhuǎn)為企業(yè)后,應(yīng)給予一定時(shí)限的優(yōu)惠政策過渡期。在過渡期內(nèi),政府給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。最后,執(zhí)行過程中,需要注意的是疏導(dǎo)個(gè)體工商戶的情緒,從觀念轉(zhuǎn)變上引導(dǎo)個(gè)體工商戶,使其意識到轉(zhuǎn)為私企的優(yōu)勢,而不應(yīng)該強(qiáng)制轉(zhuǎn)企升級。在實(shí)踐過程中,可以適當(dāng)借鑒“個(gè)轉(zhuǎn)企”工作實(shí)施較好的溫州、杭州等城市的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合自身特點(diǎn)因地制宜、因時(shí)制宜。目前“個(gè)轉(zhuǎn)企”也在遼寧省如火如荼地開展并有所成效,它的經(jīng)驗(yàn)也具有一定參考價(jià)值。當(dāng)然,鼓勵(lì)民間投資并不是一省、市之力所能解決的,需要國家出臺(tái)更多的政策和具體的實(shí)施方法,關(guān)鍵還要各個(gè)職能部門互相配合,從而達(dá)到促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)優(yōu)質(zhì)發(fā)展目的。
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