發(fā)布時間：2023-06-25 16:11:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的對跟蹤審計的要求樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
《審計署2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前，跟蹤審計已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計、奧運場館建設(shè)審計中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強審計的時效性，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。然而，由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，如何既能較好地促進重點項目建設(shè)的順利推進，又能全面履行審計的監(jiān)督職能，降低審計風(fēng)險，確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作實踐，認為跟蹤審計過程中，應(yīng)著重把握以下問題：
一、確定合理的審計目標(biāo)
跟蹤審計是國家對政府投資項目建設(shè)實施的眾多監(jiān)督方式中的一種，審計不是萬能的，它同其他的國家和社會監(jiān)督一樣，都有自己的局限性，要實現(xiàn)好審計的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等，就失去了審計監(jiān)督的意義，或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設(shè)項目投資績效情況等的審查，忽視了對法律法規(guī)的執(zhí)行情況，從而會影響跟蹤審計總目標(biāo)的實現(xiàn)。
所以，要全面審計職責(zé)，實現(xiàn)既定審計目標(biāo)，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內(nèi)容，科學(xué)合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規(guī)避審計風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計目標(biāo)和重點，應(yīng)圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設(shè)，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監(jiān)督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發(fā)揮效益審計的“效益”，以簽證為基礎(chǔ)（起點），以評價為中心（節(jié)點），以監(jiān)督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預(yù)期目標(biāo)。
二、審計監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理
在跟蹤審計模式下，審計往往成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)，審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責(zé)，促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點建設(shè)項目建設(shè)專項會議上，往往要求審計部門參加，并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同，雖然項目順利推進了，站在審計的角度還會發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計己簽字認可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計的獨立性。因此，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化，從審計獨立性的角度來說，這是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ捎诮槿肓隧椖抗芾?，會產(chǎn)生利益沖突，因而客觀性受損，審計風(fēng)險加大。
因此，在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監(jiān)督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員，有時長駐施工現(xiàn)場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理，由審計組對有關(guān)問題進行評價和定性，及時向項目建設(shè)單位反饋審計意見，及時整改。也就是說，審計人員的職責(zé)不能混同于普通項目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求，請審計部門幫助編制標(biāo)底之類，或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據(jù)，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，這些已超出了審計的職責(zé)范圍，審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，建立與被審計單位的和諧關(guān)系
跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項目參建的抵觸情緒，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象，使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面，如果審計人員受審計就是找問題的職業(yè)思維定勢影響，不是辯證地、發(fā)展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生更深的矛盾，惡化審計環(huán)境，加大審計風(fēng)險。
應(yīng)該指出的是，項目建設(shè)管理單位和審計的大目標(biāo)是一致的，前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者，后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系，建立和諧的審計關(guān)系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內(nèi)部控制，提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程，而不是建設(shè)項目負責(zé)人，更不是監(jiān)工，審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關(guān)系，首先，堅持依法辦事，提高服務(wù)意識、責(zé)任意識、公正意識、法紀(jì)意識，體現(xiàn)審計的獨立性和權(quán)威性；其次，樹立科學(xué)的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關(guān)系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發(fā)，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風(fēng)險管理，重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識，要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關(guān)部門健全制度，規(guī)范管理。
四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面：前期決策；設(shè)計；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗收；材料與設(shè)備的采購；重大變更；竣工驗收；工程財務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點，就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤，從而提高了跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。
在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細化審計事項，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的切入點。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計中，審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究，結(jié)合以往類似工程的審計經(jīng)驗，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一，并根據(jù)路堤填方工程的施工及計量特點，將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實標(biāo)高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段，通過恰當(dāng)選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具，提高了審計成效。新晨
五、健全和完善跟蹤審計的法規(guī)、制度
從跟蹤審計的外部法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的審計法主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟行業(yè)，對于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，《中華人民共和國審計法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計的規(guī)章制度，與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，就會出現(xiàn)審計時不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計時發(fā)現(xiàn)，施工合同結(jié)算價款沒有按照中標(biāo)價格確定，跟蹤審計人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事，但找不到法律依據(jù)，出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任；從審計的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，不同于一般的審計方式，例如，一般的建設(shè)項目審計只需要項目審計結(jié)束后出具一份審計報告，而跟蹤審計為體現(xiàn)審計的時效性，可能在審計過程中出具多份階段性審計報告，因此，審計機關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風(fēng)險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監(jiān)督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。
總之，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，必須健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立、完善一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對審計的原則、重點、內(nèi)容、風(fēng)險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供指導(dǎo)，最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
參考文獻：
跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計方式，其實質(zhì)是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質(zhì)相當(dāng)于我國審計機關(guān)的后續(xù)審計。對于國家投資項目，各國審計機關(guān)由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內(nèi)容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達國家為代表的立法型國家審計機關(guān)，國家投資項目審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃(決策、勘察設(shè)計等主要工作的統(tǒng)稱)審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計劃審計，一后就是建設(shè)項目的績效評估，較少采用與項目建設(shè)同步的審計方式。
在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983 年，主要由政府審計機關(guān)負責(zé)，早期的審計內(nèi)容以財政財務(wù)收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項目管理審計發(fā)展，審計方式上越來越強調(diào)跟蹤審計。2005 年9 月至2009 年3 月審計署對北京奧組委財務(wù)收支進行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經(jīng)驗。審計署2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計。對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機關(guān)進行國家投資項目審計的主要方式。
在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認同的觀點是，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務(wù)的總結(jié)，論述的重點一般在于跟蹤建設(shè)項目各階段的審計內(nèi)容、介入時點、審計風(fēng)險、實現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項目進行分析。而審計的內(nèi)容、介入時點、風(fēng)險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進行系統(tǒng)分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發(fā)揮審計效果具有現(xiàn)實意義。
二、國家投資項目的特點
本文的國家投資項目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。
1. 項目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項目一般是關(guān)系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質(zhì)來說一般也是公益性項目，也有經(jīng)營性項目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項目較多，建設(shè)周期長，需分期進行建設(shè)，項目改動較多，影響較大。
2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項目中占有絕對優(yōu)勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進和深化投融資體制的改革，建設(shè)項目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個優(yōu)勢互補的創(chuàng)新利益體，有可能在短時間內(nèi)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。
3. 項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國家計委制定《關(guān)于實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計建設(shè)[1996]673 號)，要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項目在建設(shè)階段必須組建項目法人。實行項目法人責(zé)任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對于質(zhì)量、進度、成本、安全方面的控制也不斷加強，通過內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，將部分審計監(jiān)督貫穿于項目建設(shè)的過程中，提高了政府審計的效率。
國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計應(yīng)該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發(fā)揮審計功能的制約因素;項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內(nèi)部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發(fā)揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極意義。
三、國家投資項目的跟蹤審計模式
跟蹤審計模式就是在進行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計實施單位應(yīng)采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。顯然跟蹤審計模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國家投資項目出現(xiàn)的新形勢和特點。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計模式，并分析各模式的特點及適用范圍。
1. 間歇式跟蹤審計模式。間歇式跟蹤審計模式就是指實施跟蹤審計時，不完全是實時審計、同步審計，而是跟蹤項目建設(shè)的各關(guān)鍵點的執(zhí)行情況，其實質(zhì)是建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計。從形式上來看，間歇式跟蹤審計具有跟蹤審計的特點，是與項目實施同時進行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實施后，審計部門對實施的效果進行審查，如果不符合項目經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項目階段性偏差，保障項目目標(biāo)的實現(xiàn)。
間歇式跟蹤審計是對建設(shè)項目各階段完成情況的審計監(jiān)督和評價，其審計職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評價。此模式的最大優(yōu)點是節(jié)約審計資源，間歇式跟蹤審計不需要駐現(xiàn)場審計人員，審計人員可以同時監(jiān)督多個項目;各階段審計持續(xù)時間短，對項目管理工作的干擾較小;審計人員與項目管理人員接觸較少，審計的獨立性較高。其缺點是，不能實時監(jiān)控，同步審計，是階段性的事后審計。
間歇式跟蹤審計的實施主體主要是政府審計和內(nèi)部審計(含內(nèi)部審計外包給社會審計)。這種審計模式可以將政府審計和內(nèi)部審計有限的審計人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對建設(shè)項目基本形成全過程的監(jiān)控，對項目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計的內(nèi)容和介入的時間，可以根據(jù)具體審計項目和審計資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計效率為目的，在節(jié)約審計資源的同時，全面地監(jiān)督項目的建設(shè)。
根據(jù)間歇式跟蹤審計的特點，其一般適用于建設(shè)周期長、階段劃分明顯、項目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國家投資項目。此類項目建設(shè)周期長，在國家審計機關(guān)或內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有審計力量的情況下，難以實現(xiàn)實時或同步審計。審計機關(guān)可以利用項目進度計劃，準(zhǔn)確地把握控制點的時間，在階段搭接時段進行審計，控制階段性偏差。項目管理和內(nèi)部控制較為完善，項目質(zhì)量、成本、進度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實時跟蹤。
間歇式跟蹤審計實施可根據(jù)情況確定審計次數(shù)，對于項目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進行一次審計，對于較為復(fù)雜項目可以適當(dāng)加密審計監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計1~2 次，審計控制點是：投資機會分析、項目建議書、可行性研究、項目立項，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評價項目建設(shè)方有無瞞報、虛報，弄虛作假的行為，立項的程序是否合規(guī);在設(shè)計階段可審計1 次，審計控制點是：設(shè)計方案、設(shè)計概算，監(jiān)督設(shè)計方案的形成是否科學(xué)，評價審計概算的合理性;在項目實施階段的審計控制點是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強制性檢查項目的實施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況多次開展審計，也可以有重點的分項監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計，審計的重點主要是：竣工驗收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計的重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計，監(jiān)督項目完成既定目標(biāo)，審計次數(shù)可根據(jù)需要確定。
2. 連續(xù)式跟蹤審計模式。連續(xù)式跟蹤審計就是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設(shè)、管理情況，實時地評價、鑒證項目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計建議，協(xié)助項目管理部門完成項目計劃目標(biāo)。就項目而言，連續(xù)式跟蹤審計是事前、事中和事后審計的結(jié)合。就審計實施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計是典型的事中審計，也就是審計人員作為項目部的一個職能部門，全程參與了項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段。及時地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計意見，調(diào)整項目偏差，使項目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計作用。
連續(xù)式跟蹤審計模式的職能主要是鑒證和評價。其優(yōu)點是問題發(fā)現(xiàn)及時，審計對按計劃實現(xiàn)項目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計在項目建設(shè)過程中的免疫功能。同時存在，審計人員連續(xù)跟蹤，審計資源占用較多;跟蹤審計成為現(xiàn)場職能部門，介入項目管理較多，對項目管理的影響較大;審計人員與項目管理人員長期共處，審計獨立性較弱等不足之處。
連續(xù)式跟蹤審計的實施主體主要是內(nèi)部審計和社會審計。內(nèi)部審計部門開展項目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨厚的條件，項目建設(shè)單位的內(nèi)部審計通常情況下是進行內(nèi)部經(jīng)營管理審計，當(dāng)有項目建設(shè)時，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計部門設(shè)置于建設(shè)項目實施連續(xù)式跟蹤審計。審計實務(wù)中，大量的國家投資項目的建設(shè)單位聘請工程造價事務(wù)所進行連續(xù)式跟蹤審計，雖然從形式上是社會審計，但其實質(zhì)是內(nèi)部審計的外包業(yè)務(wù)。國有上市公司的建設(shè)項目一般采用社會審計進行連續(xù)式跟蹤。社會審計適于參與連續(xù)式跟蹤審計的主要原因是工程造價事務(wù)所審計人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計成本較低，可以使人員固定配備到項目。對于內(nèi)部審計而言，雖然審計人員較少，但是對應(yīng)的審計項目也較少，也可以有效地組織審計力量。而政府審計則不同，政府審計人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計不適合采用連續(xù)式跟蹤審計的模式。
連續(xù)式跟蹤審計是完全意義上的實時審計、同步審計，但因其占用的審計資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項目實施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強的中小型國家投資項目。項目周期短，審計人員的占用時間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計，需要連續(xù)進行審計監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時對變更的可行性、科學(xué)性、合理性進行確認，此時采用連續(xù)式跟蹤審計，可以及時地對變更內(nèi)容進行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項目成本偏差過大。項目實施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實性，如搶險救災(zāi)項目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計方式，避免違規(guī)套取國家投資的行為發(fā)生。
連續(xù)式審計最大的優(yōu)點是全程實時進行審計評價與鑒證，但也存審計獨立性不強的弊端，處理不當(dāng)會形成審計人員參與項目的管理局面。例如通常情況下，項目部要求審計人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計人員作為項目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計的獨立性，連續(xù)式跟蹤審計時應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨立的審計行文，僅對工程結(jié)算款進行鑒證，而不出具同意支付的意見。
3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計是一種組合式的審計模式，將建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計、內(nèi)部審計及社會審計的優(yōu)勢，有效控制項目的質(zhì)量、成本、進度、安全，確保項目順利實施。
間歇連續(xù)式跟蹤審計可以提供監(jiān)督、評價和鑒證三大服務(wù)，將政府審計的間歇式審計監(jiān)督和評價，與內(nèi)部審計或社會審計的連續(xù)式審計評價和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計資源的問題，同時顧及實時處理問題的需要，適用于特大型國家投資項目的審計監(jiān)督。特大型國家投資項目是政府審計監(jiān)督審查的重點，是民眾關(guān)注的熱點，例如奧運項目、四萬億投資項目等等，然而政府審計資源難以滿足對各項目進行連續(xù)式跟蹤審計，如果僅采用間歇式跟蹤審計，顯然不能準(zhǔn)確地把握項目資金的運用情況，這時就需要內(nèi)部或社會連續(xù)式跟蹤審計作為補充。政府審計更偏重于對項目執(zhí)行情況監(jiān)督和評價，而內(nèi)部審計和社會審計更偏重于對項目事件的鑒證，政府審計對內(nèi)部審計和社會審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計和社會審計進行連續(xù)跟蹤，對內(nèi)部審計和社會審計提供的鑒證資料，政府審計可以采信并作為審計證據(jù)。
間歇連續(xù)式跟蹤審計具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計的優(yōu)點，取長補短，具有較好的審計效果，但是該模式最大的缺點是審計資源耗費較多，會形成重復(fù)審計監(jiān)督。因此，目前僅對項目建設(shè)周期長，項目各階段清晰，各單項工程交錯進行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計不成熟、過程中變更較多，項目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項目才宜采用。
審計組織實施時，應(yīng)由政府審計部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計方案，指導(dǎo)各項目單位連續(xù)式跟蹤審計工作的開展，合理分配審計資源，界定審計重點，避免重復(fù)審計。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對項目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計模式將成為今后跟蹤審計發(fā)展的一種重要方向。
4. 三種跟蹤審計模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實務(wù)中跟蹤審計模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點、適用情況。
1.跟蹤審計及其特點
跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟效益和增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。
建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。
2.跟蹤審計的模式
周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當(dāng)時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴建項目具有較好的適用性。
周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。
李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構(gòu)獨立對建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。
二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展
跟蹤審計最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。
我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目實施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性
大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責(zé)任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。
在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計，收費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計取費標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。
綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。
參考文獻
1.王根源.基于建設(shè)工程項目成本控制及風(fēng)險規(guī)避的跟蹤審計研究.科技信息，2011（8）.
2.畢秀玲.建設(shè)項目跟蹤審計相關(guān)問題控析.中國內(nèi)部審計，2010（1）.
3.莊愛祥.醫(yī)院建設(shè)項目全過程造價控制與管理探討.中國醫(yī)院建筑與裝備，2010（5）.
4.相炎軍.建設(shè)項目全過程跟蹤審計問題研究.建筑設(shè)計管理，2016（5）.
5.潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2008（17）.
6.董林.全過程跟蹤審計對工程造價的有效控制.管理觀察，2014（2）.
7.周原.建設(shè)工程跟蹤審計模式研究.武漢理工大學(xué)學(xué)報，2008（6）.
8.李會山等.淺談醫(yī)院基建修繕工程項目跟蹤審計.衛(wèi)生經(jīng)濟研究.2013（6）.
9.俞英.加強對重大工程實施的跟蹤審計.上海綜合經(jīng)濟，1996（7）.
10.巴志強，姚月，郭錫斌.醫(yī)院基本建設(shè)中審計工作的重點.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2006（2）.
11.任紅路.醫(yī)院基建項目審計模式選擇.財會月刊，2007（12）.
12.杜曉霞.談醫(yī)院基建工程跟蹤審計管理.現(xiàn)代醫(yī)院，2005（7）.
13.柴隆.公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計探索及應(yīng)用.會計之友，2011（9）.
14.李明竹.全過程跟蹤審計在醫(yī)院建設(shè)項目中的實際應(yīng)用.商業(yè)會計，2013（22）.
15.楊敏霞.公立醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)用和探討.山西財稅，2015（4）.
16.余祥斌.醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計的實踐與探索.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2007（10）.
關(guān)鍵詞：政府投資建設(shè)項目；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容
政府投資建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，對政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，并不意味著事無巨細，全面跟蹤，而是應(yīng)找準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認為應(yīng)把握好以下幾個環(huán)節(jié)：
（一）對建設(shè)項目前期工作的跟蹤審計。建設(shè)項目前期審計工作主要包括：建設(shè)程序的合法性、完整性；項目投資的經(jīng)濟性、合理性；前期費用的合規(guī)性、真實性。但在實際工作中，部分政府投資建設(shè)項目沒有進行細致的前期準(zhǔn)備工作，有的項目缺乏科學(xué)的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應(yīng)重點圍繞以下內(nèi)容進行。一是工程概預(yù)算編制情況審計。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規(guī)定相符，各種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費用的恰當(dāng)性。二是建設(shè)程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進行審批；建設(shè)用地方面：項目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全；招投標(biāo)方面：勘測、設(shè)計、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。三是工程量清單編制審計?，F(xiàn)場踏勘，復(fù)核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據(jù)是否合規(guī)范；會計核算是否正確；可行性研究費、勘察設(shè)計費、咨詢費、招投標(biāo)費等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
（二）項目建設(shè)實施階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設(shè)項目招投標(biāo)是否合法合規(guī)；建設(shè)資金是否及時到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務(wù)核算是否真實、正確。對工程造價及財務(wù)支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結(jié)論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進工程建設(shè)規(guī)范而順利地實施。一是建設(shè)項目招投標(biāo)審計。招投標(biāo)前準(zhǔn)備工作的審計，檢查是否建立、健全招投標(biāo)的內(nèi)部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標(biāo)文件及招標(biāo)控制價文件的審計，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計；二是項目資金來源與使用情況審計。建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費情況；三是合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差價等問題；四是工程價款計量支付情況審計。審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中量支付時，復(fù)核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計量支付時，審查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對材料決算表、工程價款結(jié)算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；五是工程價款結(jié)算及財務(wù)核算情況審計。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設(shè)計概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無不正當(dāng)超支等問題。設(shè)備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準(zhǔn)確。
（三）項目建設(shè)竣工決算及移交階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務(wù)決算情況，揭示項目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進建設(shè)單位提高項目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計。檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因；三是竣工財務(wù)決算情況審計。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財務(wù)會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠怼：藢⒐べY料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表和說明書編報情況；四是項目投資效益評審。通過對投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費用的高低。測算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標(biāo)，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟、社會效益。
二、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計中存在的問題
目前，政府投資建設(shè)項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中，各級審計機關(guān)在實踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設(shè)項目跟蹤審計的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過程跟蹤審計的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（審計署8號令），對采取跟蹤審計實施的審計項目，年度審計項目計劃、審計通知書、審計實施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計報告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大、沒有一個統(tǒng)一的做法。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計部門有時處于被動的局面，不能確保審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險。
（二）跟蹤審計定位及深度難以把握。在跟蹤審計模式下，審計人T頻繁地介入建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，很容易使審計人員偏離監(jiān)督的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目單位的具體事務(wù)，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計人員按建設(shè)單位要求幫助編標(biāo)、計量等，有的審計人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設(shè)項目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計工作不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計的客觀性，喪失了審計的獨立性。
（三）被審計單位對跟蹤審計認識不到位。跟蹤審計作為一種新的審計方式，在基層審計機關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門，項目施工單位多，加之審計宣傳、措施不到位，有關(guān)部門對跟蹤審計的重要性認識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認為跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計就是控制對施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計監(jiān)督；加之跟蹤審計受法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計工作增加了難度。
（四）跟蹤審計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計風(fēng)險加大。跟蹤審計牽涉面廣、政策性強、技術(shù)難度大、專業(yè)性強，對審計人員的綜合能力提出更高的要求。審計機關(guān)從事建設(shè)項目跟蹤審計人員大多非專業(yè)出身，審計人員心有余而力不足，其專業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計新的要求，綜合素質(zhì)需進一步提高。與其他審計項目相比，審計風(fēng)險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計內(nèi)部復(fù)核人員不懂工程技術(shù)審計，審計廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險。
三、對政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的幾點建議
政府投資建設(shè)項目跟蹤審計作為一種全新的審計模式，有效地前移了審計關(guān)口，如何在審計中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，筆者認為應(yīng)采取以下對策：
（一）加強隊伍建設(shè)、合理調(diào)配人員是政府投資跟蹤審計快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)加強在理論和實踐兩個方面的學(xué)習(xí)和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點的同時，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復(fù)合型、實用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應(yīng)合理調(diào)配，統(tǒng)籌兼顧。
（二）重視技術(shù)裝備建設(shè)是政府投資跟蹤審計快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價計價辦法的改革，政府投資跟蹤審計面對的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進的技術(shù)設(shè)備，才能實現(xiàn)政府投資審計的新突破。
關(guān)鍵詞：分析；政府投資項目；跟蹤審計；問題；對策
隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷加大，基本建設(shè)資金投入量和速度逐年遞增?；窘ㄔO(shè)在拉動經(jīng)濟發(fā)展，為公眾提供更多、更好的基礎(chǔ)設(shè)施和公共福利設(shè)施，豐富和提高人民群眾的物質(zhì)文化生活等方面正在發(fā)揮日益重要的作用。通過對項目建設(shè)的全過程進行跟蹤審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，對于提高政府投資項目的投資效益，從源頭上預(yù)防和制止腐敗行為的發(fā)生，有著十分重要的作用。但是在實際的應(yīng)用過程中卻存在著很多的不足和問題，例如跟蹤審計內(nèi)容不明確、審計任務(wù)重審計力量不足的矛盾等，因此需要注意對政府投資項目的跟蹤審計工作的開展。
一、政府投資項目跟蹤審計的概述
跟蹤審計是近年來我國投資審計正在探索的一項新工作，與以往的政府投資項目竣工決算相比，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防，跟蹤審計是竣工決算審計關(guān)口的前移。通過對政府投資項目的跟蹤審計，對項目工程的質(zhì)量、施工進度以及資金支出的實際情況進行審核，以保證財政支出的合法性與真實性，發(fā)現(xiàn)問題，及時提出意見，幫助相關(guān)單位進行改正，保證政府投資項目的有序、規(guī)范、正常的進行。政府投資項目的跟蹤審計貫穿在整個項目工程的始終，是政府投資項目審計體系中不可或缺的部分。
二、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題
1、跟蹤審計有關(guān)法律法規(guī)不完善，審計內(nèi)容不明確
就目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)而言，只有《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》中對政府的投資項目的跟蹤審計有所涉及外，其它都沒有，該法律法規(guī)并沒有對政府投資項目跟蹤審計開展的原則和標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)定，這就在一定程度上增加了政府投資項目跟蹤審計工作開展的難度，導(dǎo)致各地審計機關(guān)跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別，一般都是根據(jù)自身的特點和能力，盡可能地把跟蹤審計做深做好。
2.審計任務(wù)重，審計力量薄弱，尤其是工程造價專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏
隨著政府對基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項目的投入不斷加大，政府投資項目的跟蹤審計工作量越來越大，對跟蹤審計的要求就越來越高，跟蹤審計人員必須具備建設(shè)項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經(jīng)濟等方面的知識和經(jīng)驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計機關(guān)一是從事投資審計人員有限，而審計工作量大，除了跟蹤審計，還要承擔(dān)概算審計、招標(biāo)控制價審計、竣工決算審計以及其他審計任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計的力量更是有限。二是審計人員的專業(yè)知識較為單一，有的只懂財，有的只懂工程，對于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時候?qū)徲嬋藛T很難及時提出正確的審計意見和建議。
3.中介機構(gòu)審計質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管
由于當(dāng)前審計機關(guān)普遍存在審計任務(wù)重、審計力量不足的矛盾，通常采用委托中介機構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會中介機構(gòu)進行政府投資項目跟蹤審計存在以下問題：一是中介機構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于社會審計與國家審計在審計目標(biāo)、審計重點、規(guī)范準(zhǔn)則、機構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機構(gòu)參審人員的審計理念與審計機關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計費計算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計核減額有關(guān)，對項目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計費，中介機構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計機關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計項目的質(zhì)量和審計成效。三是由于中介機構(gòu)是市場化經(jīng)營，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，特別在政府投資項目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達成妥協(xié)，將政府投資項目建設(shè)過程中實際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機構(gòu)在接受審計機關(guān)委托的同時往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機構(gòu)和協(xié)審人員的審計獨立性。
三、解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策
1.制訂跟蹤審計的操作規(guī)程，明確跟蹤審計的操作內(nèi)容
由于當(dāng)前我國跟蹤審計的有關(guān)法律法規(guī)不完善，可通過制訂和完善跟蹤審計操作規(guī)程來加強對跟蹤審計工作的指導(dǎo)作用，跟蹤審計的操作規(guī)程可以借鑒其他地方的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)?shù)氐臈l件和特點制定，重在可行性與可操作性，并且隨著實踐的積累逐步地完善和修改。操作規(guī)程首先必須明確跟蹤審計范圍、依據(jù)、審計形式、審計內(nèi)容及操作流程等等。在具體項目實施前，應(yīng)編制跟蹤審計實施方案，作為實施跟蹤審計的作業(yè)依據(jù)，審計組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計實施方案執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容與實際情況不符時應(yīng)及時進行調(diào)整。此外，有關(guān)跟蹤審計從審計通知、審計意見單、階段性報告到竣工決算報告的一系列程序和文書規(guī)范必須抓緊制定，并在實際上加以完善和修改。
2.加強政府投資項目跟蹤審計隊伍建設(shè)
加強跟蹤審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的依法審計能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進發(fā)展能力，推進跟蹤審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計機關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會審計、內(nèi)部審計二種資源，適度借助社會審計力量，開展工程造價審計，內(nèi)部審計著重于促進審計整改的落實和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細致的開展政府投資項目跟蹤審計，審計部門有必要引進一批造價專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項目跟蹤審計工作的開展提供堅強保障；第三，要抓好跟蹤審計人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計隊伍：一是要嚴(yán)守依法審計，廉潔從審的思想防線。審計人員要認真對照中央“八項規(guī)定”、審計工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅固的思想防線。二是要培育敢于負責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。三是要具備勤學(xué)善謀，注重實踐的能力，提高審計人員的學(xué)習(xí)能力，是確保我們提升履職能力的關(guān)鍵性問題，同時，勤學(xué)還要善謀，在跟蹤審計實踐過程中邊學(xué)習(xí)邊聯(lián)系工作進行深入思考、學(xué)用同步。
3.加強對中介機構(gòu)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量
一是對中介機構(gòu)參與跟蹤審計的人員，要加強溝通和指導(dǎo)。必要時要進行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對未達到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計項目，對考核通過的人員，審計機關(guān)也要定期召集中介機構(gòu)參審人員開會，交流審計機關(guān)的審計思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時總結(jié)組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機構(gòu)參與跟蹤審計的水平和能力，增強質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和查處大要案意識。同時，為了更好地開展跟蹤審計項目，要求中介機構(gòu)相對穩(wěn)定參與跟蹤審計的人員，避免由于人員流動性大，影響審計質(zhì)量和審計時效；二是強化對中介協(xié)審項目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計收費掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機構(gòu)的作用；三是強化廉政建設(shè)，樹立良好形象。廉政建設(shè)是審計工作的重要生命線，針對跟蹤審計專業(yè)技術(shù)性強的特點，嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律是跟蹤審計工作第一位的任務(wù)。為此，要采取多種方式，通過定期或不定期地開展對中介機構(gòu)及參審人員的廉政教育、法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育，使之自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，強化審計責(zé)任心，要求參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計機關(guān)要加強對中介機構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計單位商業(yè)秘密的，造成審計結(jié)果重大錯誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計人員的良好形象；
結(jié)語：
綜上所述，對政府投資項目進行跟蹤審計是十分有必要的，不僅能夠及時的發(fā)現(xiàn)政府投資項目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費。但是就目前我國的政府投資項目跟蹤審計而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項目的效益。
參考文獻：
[1]王維佳.政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險研究[D].浙江大學(xué)，2012.
[2]楊娟.縣級政府投資項目績效審計存在的問題與對策研究[D].湘潭大學(xué)，2011.
文章針對工程項目全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的各方面問題進行深入分析與探究，同時也提出了有效的控制手段與解決措施。
關(guān)鍵詞：
工程項目；跟蹤審計；控制
1工程項目全過程跟蹤審計的重要意義
工程項目全過程跟蹤審計，就是指工程項目審計方對工程項目從開始到結(jié)束的每一個環(huán)節(jié)，包括投資決策、項目設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工決算等，進行全面地跟蹤監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)投資審計相比，有很多的不同：
①審計次數(shù)和審計時間不同：工程項目全過程跟蹤審計的審計時間較長，審計次數(shù)較多。
②審計方式不同：傳統(tǒng)投資審計主要是送達審計，全過程跟蹤審計是對項目整個施工過程的審計。
③審計內(nèi)容不同：傳統(tǒng)投資審計主要是對項目的竣工決算資料進行審計，全過程跟蹤審計則是對工程項目各個施工環(huán)節(jié)的資料都要進行審計。
④審計作用不同：相對于傳統(tǒng)投資審計來說，全過程跟蹤審計的作用更大。隨著國務(wù)院要求審計署審計全覆蓋，審計工作的意義凸顯。投資審計的工作重點也漸由事后控制轉(zhuǎn)向事中控制。在現(xiàn)有投資審計部門力量不足的情況下，吸納各造價咨詢單位作為投資審計的生力軍，成為各審計部門的普遍做法。造價咨詢單位也應(yīng)把握這一新形勢，努力研究有效的全過程跟蹤審計方法，適應(yīng)這一新的行業(yè)發(fā)展需求。
2全過程跟蹤審計的優(yōu)點
（1）跟蹤審計具有前移性。傳統(tǒng)投資審計一般都是在工程竣工之后，很難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，補救措施也非常有限。全過程跟蹤審計，可以對施工過程的每一個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，嚴(yán)格規(guī)范各方當(dāng)事人在施工過程中的行為，有效提高各個部門的責(zé)任意識，提前預(yù)警各種問題的出現(xiàn)，充分發(fā)揮跟蹤審計的積極作用。
（2）跟蹤審計具有全程性。傳統(tǒng)投資審計，工作人員無法深入工程項目的具體建設(shè)，對工程實際情況了解有限，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的精準(zhǔn)度。而全過程跟蹤審計，可以使得審計監(jiān)督從確立方案到施工再到竣工結(jié)（決）算貫穿每個環(huán)節(jié)。審計人員可以深入工程的實際施工現(xiàn)場，參與一些重大的決策等，有效提高審計工作的精確度和工作質(zhì)量。
（3）跟蹤審計具有及時性。在施工過程中，審計方會到施工現(xiàn)場對各項工作進行獨立、客觀、公正的監(jiān)督和控制，避免發(fā)生高估冒算的現(xiàn)象；還可以對施工過程中發(fā)生的各種變更情況及時進行管理和審計，確保工程資料的真實性。在降低工程造價的同時提高投資效益。
3施工階段全過程跟蹤審計控制的問題
（1）工程項目全過程跟蹤審計中建設(shè)方存在的問題。
①嚴(yán)重忽視審計機構(gòu)的重要性。目前一些建設(shè)單位不重視審計機構(gòu)及相關(guān)的重要審計文件，對工程項目結(jié)算審計的合理性和準(zhǔn)確性造成了嚴(yán)重的不良影響。
②沒有建立完善的審計中介準(zhǔn)入制度?，F(xiàn)實中一些建設(shè)單位存在直接聘請“關(guān)系戶”的現(xiàn)象，沒有對各審計中介機構(gòu)進行認真地分析和對比，導(dǎo)致一些資質(zhì)極差的機構(gòu)也混入其中，很難保證造價控制質(zhì)量。
③沒有對招標(biāo)過程進行嚴(yán)格的管理和規(guī)范。一些建設(shè)單位在招標(biāo)過程中，沒有按照相關(guān)要求進行，“走形式”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，缺乏嚴(yán)格的管理，導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不理想。
（2）工程項目的全過程跟蹤審計中施工方存在的問題。
①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計控制。現(xiàn)在有很多施工單位，都會利用施工合同中的一些條款，來躲避對工程項目的全過程跟蹤審計控制。
②利用材料價格核價申請或簽證來阻止全過程跟蹤審計控制。通常都是由施工單位提出申請，來確定施工材料的價格。很多施工單位都會在施工材料價格上漲時提出核價申請，價格下降時再沿用高價格，從中謀取利益，造成了嚴(yán)重的不良影響。
（3）工程項目的全過程跟蹤審計中審計方存在的問題。
①沒有建立完善的審計準(zhǔn)則和操作標(biāo)準(zhǔn)。全過程跟蹤審計，還沒能建立完善的投資審計準(zhǔn)則和相關(guān)操作規(guī)章制度，不能對操作流程進行嚴(yán)格地規(guī)范和控制。
②行業(yè)內(nèi)審計人才短缺。各類造價咨詢單位受傳統(tǒng)工作的局限，審計、財務(wù)方面的人才缺口大，跨專業(yè)復(fù)合型人才較少，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的發(fā)展。在目前投資審計部門以及聘請的中介單位，均存在跨專業(yè)復(fù)合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現(xiàn)有各類專業(yè)人才，互相配合以杜絕短板效應(yīng)。中介單位要整合工程造價和財務(wù)專業(yè)人才。造價人員要彌補必要的財務(wù)知識，能勝任項目投資財務(wù)審計工作。財務(wù)人員要了解項目前期費用計取的政策，取得工程人員的配合，準(zhǔn)確地核算相關(guān)費用。審計部門雖然審計、財務(wù)人才充裕，但工程造價人才較少。跨專業(yè)復(fù)合型人才同樣稀缺，要借助社會中介力量。只有這樣，整個投資審計工作的效果才能達到最優(yōu)。
4施工階段全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是目前比較理想的審計方法。建設(shè)單位必須要建立科學(xué)完善的審計制度，充分發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目施工過程中的積極作用。
（1）選擇合適的審計機構(gòu)。
①對審計單位進行全方位的考察，仔細分析和比較，確保審計單位的資質(zhì)完全合格。
②對審計人員進行嚴(yán)格考察，要對審計單位參與審計的工作人員進行嚴(yán)格的職業(yè)道德素質(zhì)考察。
③簽訂公平合理的審計承諾書，用來規(guī)范后續(xù)審計業(yè)務(wù)行為，保證審計人員審計時嚴(yán)守職業(yè)操守，為審計質(zhì)量評判提供依據(jù)。
（2）確定合理的跟蹤審計深度。跟蹤審計主要目的是堵塞施工過程中出現(xiàn)的漏洞，同時完善項目管理機制，是裁判員的身份，并不是項目的主要負責(zé)人。審計機構(gòu)主要是對施工過程中的工程計價進行監(jiān)督和控制。因此，在工程項目施工階段全過程跟蹤審計過程中，建設(shè)單位必須加強對審計機構(gòu)監(jiān)督的配合力度，避免審計機構(gòu)發(fā)生角色偏離現(xiàn)象，規(guī)定審計機構(gòu)的活動范圍，同時對問題進行及時有效地處理。
（3）確定審計機構(gòu)的跟蹤審計時間。跟蹤審計屬于一種績效審計模式，因此，進行跟蹤審計時要考慮到很多要素的不同，包括被審計項目的建設(shè)周期、審計資源、建設(shè)要求、設(shè)計方案等基本情況以及投資成本等。同時建設(shè)單位也要準(zhǔn)確地把握好審計時間，保證審計工作能夠充分地貫穿整個施工過程。此外，還要良好的體現(xiàn)出審計跟蹤的實時性，必須對每個環(huán)節(jié)都要進行嚴(yán)格地跟蹤和監(jiān)督。
5結(jié)束語
在實際工程項目施工過程中，全過程跟蹤審計還需要進一步完善和深化。對工作中的薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效的補救措施加以整改。不斷地在實踐中摸索經(jīng)驗，加強對施工過程的監(jiān)督和管理力度，提高施工技術(shù)管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，最終推動建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計方式探討[J].審計研究,2009,(6):3-7+12.
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程；跟蹤審計
在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，建設(shè)項目投資是影響國民經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設(shè)項目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結(jié)算審計模式的弊端日益明顯，全過程跟蹤審計越來越受到建設(shè)單位的青睞，不光是國有投資項目接受跟蹤審計，民營企業(yè)也逐漸接受這一審計模式。
一、跟蹤審計面臨的現(xiàn)狀
近年來，隨著基建審計工作的不斷開展，跟蹤審計越來越多的被應(yīng)用到建設(shè)項目審計中，特別是建設(shè)期間全過程跟蹤審計。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項目的建設(shè)過程中引進跟蹤審計。發(fā)展到今天，不光政府投資類項目須要進行全過程跟蹤審計，大型民營企業(yè)也加入了此隊伍行列，然而，建設(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，這就對我們跟蹤審計人員提出了更高的要求，要求我們審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)會計業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識。
二、跟蹤審計基本步驟
確定審計事項、建立審計依據(jù)、搜集審計證據(jù)-------書寫審計日記或臺帳------形成工作底稿（重大事項及有問題的）-------審計簽證單-------跟蹤審計意見單------意見單每月匯總------階段性報告------審計信息（必要時）
三、跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及方法
（一）科學(xué)合理地選擇審計方式和時機
建設(shè)項目跟蹤審計是貫穿整個施工過程的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進行，那么有很多事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，選擇合理的審計方式和時機由為重要。然而有些事項不可避免因跟蹤審計而影響了施工進度。那么如何減少建設(shè)項目跟蹤審計對工程進度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計方式。
審計人員首先應(yīng)將工程項目全過程跟蹤審計中的過程及其結(jié)果記錄于審計工作底稿或日記中，并進行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計簽證單或?qū)徲嬕庖妴涡问揭约罢綄徲嫻模▓蟾妫┬问健?/p>
對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補發(fā)審計意見單。
對因施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達成一致的，可用審計簽證單和審計意見單的形式提出審計意見。
對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷等問題，審計組應(yīng)提醒審計部門出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見單等，同時要求被審計單位書面反饋情況。
（二）選擇跟蹤審計的審計重點
在審計實踐中，常常是對建設(shè)項目施工全過程的每個分部分項以上的工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計。這種做法審計重點不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計重點內(nèi)容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容，作為審跟蹤計重點，規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進行，審計組則根據(jù)審計資源情況和便利條件不定時抽查。
在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現(xiàn)場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關(guān)。在工程施工期間，指定專門人員提供服務(wù)，且審計人員堅持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于兩次，以便做到對施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害業(yè)主利益的問題要及時向業(yè)主提出意見與建議。平時業(yè)主有問題需要咨詢時，審計人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設(shè)備的考察。
在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結(jié) 。若由于前期工作比較到位，造價結(jié)算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進行總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。
四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點
（一）不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的知識面
全過程跟蹤要求我們審計人員必須具有很強的專業(yè)知識，具有較全面的知識，不光要對相關(guān)的專業(yè)知識了解，還要對項目整個建設(shè)工程中涉及到相關(guān)的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項目的基本建設(shè)程序是否到位，招標(biāo)文件、合同中是否有違背相關(guān)法規(guī)的條款等。
（二）加強人與人之間的溝通
1、單位內(nèi)部的溝通。加強項目組的溝通，在項目實施前，要組織項目組成員進行審前會商，要做到項目組成員在審計工程中每人都有項目的招投標(biāo)文件、合同等必要的資料，在項目的實施過程中，要定期的組織項目組開會，解決審計中碰到的問題，與到重大事項時，要及時跟部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)溝通。加強與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計往往會涉及到多個部門的合作，要加強部門與部門之間的合作，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通。
2、與項目相關(guān)單位的溝通。在跟蹤審計的過程中，涉及到的單位往往會有很多，加強與相關(guān)單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計單位和代建單位，因為我們平時發(fā)現(xiàn)的問題主要是被審計單位或代建單位的，而一些被審計單位都是政府（事業(yè)）機構(gòu)，代建單位我們平時又和他們有業(yè)務(wù)往來的，這就要求我們在平時的審計過程中，在發(fā)現(xiàn)問題后，要及時跟被審計單位或代建單位溝通，最好不要沒跟相關(guān)單位溝通過，就直接出具了簽證單或意見單。加強與委托單位的溝通，在項目實施過程中，要及時的把發(fā)現(xiàn)的問題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計報告。
（三）加強現(xiàn)場跟蹤審計的力度
跟蹤審計中一個比較重要的環(huán)節(jié)就是現(xiàn)場的跟蹤審計，因為現(xiàn)場的跟蹤審計不光是我們以后結(jié)算審計的依據(jù)，也是一些委托單位評價我們跟蹤審計業(yè)績的主要依據(jù)，所以我們一定要加強現(xiàn)場實際施工情況與施工圖紙、投標(biāo)承諾等的比較工作，及時發(fā)現(xiàn)問題、做好記錄，反饋給委托單位。
（四）養(yǎng)成良好的書寫審計日記、編制審計工作底稿的習(xí)慣
跟蹤審計往往會持續(xù)好幾年，這就要求我們在平時跟蹤審計的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計日記（臺帳）、編制審計工作底稿的習(xí)慣，做好整個項目審計的過程記錄。
［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理
跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。
1跟蹤審計的目的
跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。
2跟蹤審計的作用
水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。
3跟蹤審計的內(nèi)容
3.1項目前期的審計監(jiān)督
(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風(fēng)險評估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。
(3)跟蹤審計人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標(biāo)過程，并參加招標(biāo)文件的審查工作，檢查招標(biāo)要求的投標(biāo)單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應(yīng)，對于招標(biāo)文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標(biāo)限價的編制等進行審查。還可在招投標(biāo)過程中還可以作為經(jīng)濟標(biāo)評委，對投標(biāo)人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標(biāo)人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。
3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查
(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認真及時等。
(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。
(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。
(4)檢查預(yù)付款項是否已按合同約定的擔(dān)保方式提供擔(dān)保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。
(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負責(zé)人及技術(shù)負責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項目完工驗收階段的核查
(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或擴大投資規(guī)模等情況。
(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費用是否真實、合理、準(zhǔn)確。
(4)檢查其他需要審計的事項等。
4跟蹤審計的方法
(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標(biāo)及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標(biāo)、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。
(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件及工程量清單編制、最高投標(biāo)限價編制、投標(biāo)報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。
(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進行跟蹤審計，特別應(yīng)當(dāng)對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測或復(fù)核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀(jì)要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。
5結(jié)語