發(fā)布時(shí)間：2023-06-28 17:05:53
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的法院審計(jì)存在的問(wèn)題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、當(dāng)前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的法律訴訟問(wèn)題及其影響
（一）法律訴訟問(wèn)題在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中日益突出
法律訴訟問(wèn)題已逐漸成為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，引起了多方關(guān)注，其中，最為典型和普遍的是工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問(wèn)題。以發(fā)生在浙江省嵊州市的一起價(jià)款結(jié)算糾紛案為例：2001年，嵊州市審計(jì)局對(duì)本市煙草局辦公大樓裝修等工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程價(jià)款1047萬(wàn)元不實(shí)，審計(jì)核減242萬(wàn)元，并決定將多付工程款予以全額收繳財(cái)政。隨后，煙草局在行政復(fù)議維持審計(jì)決定和要求施工單位退款遭拒的情況下，向紹興市中級(jí)人民法院提訟，要求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)為煙草局與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)機(jī)關(guān)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對(duì)其不具法律約束力，判決煙草局?jǐn)≡V。煙草局不服，向浙江省高院提起上訴，省高院維持一審判決。官司敗訴后，煙草局以追不回多付的工程款為由遲遲不肯執(zhí)行審計(jì)決定，后經(jīng)嵊州市人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，242萬(wàn)元多付工程款才如數(shù)上繳財(cái)政。這種由于審計(jì)結(jié)果而使有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的雙方產(chǎn)生糾紛，直至訴之于法院，而法院的判決又與審計(jì)結(jié)果相矛盾，雖然審計(jì)決定得到執(zhí)行，但事實(shí)上國(guó)有資產(chǎn)仍然流失的法律訴訟案件在全國(guó)各地時(shí)有發(fā)生，并帶有幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是訴訟案件的數(shù)量呈不斷上升趨勢(shì)。近年來(lái)，全國(guó)不少地方都出現(xiàn)了類(lèi)似的訴訟案件。二是訴訟的內(nèi)容主要圍繞工程價(jià)款展開(kāi)。提訟的一方，除了建設(shè)單位，還有施工單位。建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。三是在民事訴訟中，訴訟的結(jié)果與審計(jì)結(jié)果相矛盾的占很大比例。法院在審理此類(lèi)案件時(shí)，往往拋開(kāi)審計(jì)決定及其反映的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況下判決施工單位勝訴。
（二）訴訟的結(jié)果對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響
訴訟案件因?qū)徲?jì)結(jié)果而起，訴訟結(jié)果又大多與審計(jì)結(jié)論相矛盾，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的不利影響，不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且挑戰(zhàn)了審計(jì)的權(quán)威性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投資，少則上千萬(wàn)，多則達(dá)數(shù)億，其中建安工程投資亦即通常所說(shuō)的工程造價(jià)占有較大比重，也是較容易摻雜水分的部分，工程造價(jià)審計(jì)核減的高比率說(shuō)明，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，可以節(jié)約大量的建設(shè)資金。但從國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟案件的結(jié)果不難看出，在現(xiàn)行法律框架范圍內(nèi)，審計(jì)法律依據(jù)的不完善和審計(jì)執(zhí)法主體資格的不明確，使審計(jì)面臨著對(duì)工程造價(jià)能不能審、審計(jì)處理有無(wú)效力的疑問(wèn)和尷尬。1993年頒布的審計(jì)法對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的界定已顯滯后，同時(shí)與其他法律法規(guī)如《合同法》沒(méi)有很好地銜接，使審計(jì)人員面對(duì)項(xiàng)目審計(jì)中的新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依，有法難依。審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不明確，從而導(dǎo)致在對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)行為能否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題上，存在較大爭(zhēng)議。而且，其他部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)在職能上的重疊、對(duì)法律法規(guī)理解的差異也加大了工作的難度。這些，都對(duì)審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，降低了審計(jì)這道國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)屏障的有效性，最終造成項(xiàng)目建設(shè)中的國(guó)有資產(chǎn)可以被“合法”地侵蝕。
改革開(kāi)放以來(lái)，雖然國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況從總體上講是在穩(wěn)步發(fā)展，但確實(shí)存在著一些不容忽視的困難和問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)效益不高，資產(chǎn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等等。如何提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)其保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。那么，作為在國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控體系中起重要作用的審計(jì)部門(mén)，又如何結(jié)合自身特點(diǎn)，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失呢？這是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)較為迫切的問(wèn)題。而前面的情況，則從一定角度反映了審計(jì)機(jī)關(guān)在保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整方面的無(wú)奈。所以，從保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值高度來(lái)看，這一問(wèn)題的解決亦已是迫在眉睫。
（三）充分認(rèn)識(shí)解決好項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟問(wèn)題的重要性
應(yīng)當(dāng)看到，項(xiàng)目審計(jì)中產(chǎn)生法律訴訟問(wèn)題并非偶然。審計(jì)要充分行使監(jiān)督職能，必須在國(guó)家利益和個(gè)體利益發(fā)生矛盾，特別是在個(gè)體利益損害國(guó)家利益時(shí)，采取有效措施，保證公共利益的安全完整。審計(jì)署五年規(guī)劃提出要在整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)逐年加大效益審計(jì)分量。要求審計(jì)更深入、更全面地查處問(wèn)題，就在于更好地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益，同時(shí)也會(huì)觸及更多的利益層面，不可避免地會(huì)涉及到更多的法律訴訟問(wèn)題。實(shí)際上，由于審計(jì)對(duì)象的特殊性——不僅包括項(xiàng)目建設(shè)單位，還包括施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位，以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性——建筑領(lǐng)域缺乏有效管理，在項(xiàng)目招投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理等方面鉆空子、弄虛作假，采用合法形式掩蓋非法行為的問(wèn)題較為普遍和突出，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)早已突破了單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到了建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面，也觸動(dòng)了建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方的利益，從而導(dǎo)致了法律訴訟的頻頻出現(xiàn)。而其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)的對(duì)象是行政企事業(yè)單位，審計(jì)決定所引起的資金走向也往往只是在國(guó)家本體內(nèi)部循環(huán)的問(wèn)題，利益沖突在某種意義上是被掩蓋住了。但隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開(kāi)展，一旦審計(jì)真正涉及到個(gè)體利益時(shí)，一樣也會(huì)出現(xiàn)較多的法律訴訟問(wèn)題，影響、制約審計(jì)工作的發(fā)展。因此，能否解決好項(xiàng)目審計(jì)中的法律訴訟問(wèn)題，不僅對(duì)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展具有較大意義，而且還涉及到整個(gè)審計(jì)法律體系的建設(shè)，甚至對(duì)于整個(gè)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)體制的完善都有著深遠(yuǎn)的影響，必須深入分析原因，積極探討對(duì)策，從改善審計(jì)法律環(huán)境、健全審計(jì)法律體系的角度出發(fā)，降低國(guó)家審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。
二、對(duì)于制約國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題的認(rèn)識(shí)
如前所述，當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的很多問(wèn)題都存在著較大的爭(zhēng)議，而其中有幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，如對(duì)于審計(jì)的范圍和內(nèi)容、審計(jì)的執(zhí)法主體資格以及司法部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可等等問(wèn)題，嚴(yán)重制約著國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。那么，如何科學(xué)、合理的認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題，以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，是審計(jì)機(jī)關(guān)首先要解決的問(wèn)題。
（一）各界對(duì)審計(jì)法規(guī)所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容和范圍存在歧義
目前《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于專(zhuān)業(yè)、范圍過(guò)于狹窄。一般說(shuō)來(lái)施工階段以前的活動(dòng)決定了項(xiàng)目90%的工程造價(jià)，如果僅僅對(duì)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的話(huà)，只能是對(duì)記錄項(xiàng)目發(fā)生成本的真實(shí)性監(jiān)督，而對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目成本的重要活動(dòng)如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)卻被舍棄了，這無(wú)疑影響了審計(jì)監(jiān)督在有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)中的重要作用。所以，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員很自然地把與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)和監(jiān)理納入到審計(jì)對(duì)象的范圍之內(nèi)。雖然《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但由于審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力較低，且主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展工作，而且這些審計(jì)內(nèi)容與《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的財(cái)務(wù)收支概念在字面上存在差異。如《審計(jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為?！钡诙粭l規(guī)定：“接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，是指以國(guó)有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)改造項(xiàng)目。與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！钡诙l規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”這些差異極易引起審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外人員的誤解，甚至外界包括被審單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)財(cái)務(wù)資料實(shí)施監(jiān)督檢查活動(dòng)，而除此之外的活動(dòng)都屬超出權(quán)限范圍的活動(dòng)，這給投資審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。特別是隨著審計(jì)署五年規(guī)劃提出審計(jì)要從收入審計(jì)向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂已勢(shì)在必行。
（二）審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理處罰中的執(zhí)法主體資格不夠明確
長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格問(wèn)題存在著爭(zhēng)議，《審計(jì)法實(shí)施條例》、《違反財(cái)政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體，但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題意見(jiàn)不一致。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，這一矛盾又特別突出。
在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上爭(zhēng)議較大。因?yàn)檫@些法律法規(guī)明確了其相應(yīng)的執(zhí)法部門(mén)，并未規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)也是執(zhí)法主體之一，同時(shí)《審計(jì)法》也未明確規(guī)定。如建設(shè)單位與施工企業(yè)違反招標(biāo)投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定簽訂了施工承包合同并造成多付工程款，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令改正并處以罰款。但《合同法》規(guī)定，只有法院和工商行政管理部門(mén)才是合同法的執(zhí)法主體，有權(quán)確定合同是否有效。因此，上述審計(jì)處理處罰行為，在法律訴訟中能否得到支持，就成為問(wèn)題。因此需要在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)哪些法律法規(guī)進(jìn)行定性、處理和處罰。
（三）司法部門(mén)處理此類(lèi)訴訟案件時(shí)在程序上、實(shí)體上存在問(wèn)題
目前許多施工單位對(duì)審計(jì)決定不服，不通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類(lèi)案件時(shí)也往往撇開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)所作的審計(jì)決定，一味強(qiáng)調(diào)要尊重合同雙方的平等自愿和意思自治，認(rèn)為工程價(jià)款的確定應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。
這里涉及到兩個(gè)法律關(guān)系。一個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。行政法律關(guān)系是行政機(jī)關(guān)依職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的。而建設(shè)單位和施工單位根據(jù)合同法簽訂經(jīng)濟(jì)合同，他們之間產(chǎn)生的是另一個(gè)法律關(guān)系，即民事法律關(guān)系。民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。在處理兩者關(guān)系時(shí)，既要防止政府權(quán)力在民法領(lǐng)域中不適當(dāng)?shù)幕驘o(wú)止境地延伸或干預(yù)，保護(hù)私權(quán)的獨(dú)立地位和私人的合法權(quán)利，同時(shí)也要通過(guò)國(guó)家權(quán)力對(duì)民法領(lǐng)域?qū)嵭羞m當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性干預(yù)，進(jìn)行利益調(diào)整，兼顧個(gè)人利益和國(guó)家利益，防止出現(xiàn)片面強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益而損害國(guó)家利益的情形。
我們認(rèn)為，首先司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)都應(yīng)正確行使法律賦予自己的權(quán)力。司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自具有不同的職責(zé)和權(quán)限。任何一個(gè)執(zhí)法部門(mén)在履行法律賦予自己的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律程序和權(quán)限辦事，不應(yīng)當(dāng)超越法律規(guī)定的權(quán)限范圍，更不應(yīng)當(dāng)否定法律賦予其他行政執(zhí)法部門(mén)的權(quán)力。
審計(jì)決定是一種具體行政行為，是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)，具有確定力、約束力和執(zhí)行力，一經(jīng)作出，就產(chǎn)生法律效力，非經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序不能撤銷(xiāo)或變更。被審計(jì)單位等對(duì)審計(jì)決定不服，只能根據(jù)規(guī)定先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟。人民法院也只能通過(guò)行政訴訟程序變更或撤銷(xiāo)審計(jì)決定，而不能通過(guò)民事訴訟程序否定審計(jì)決定。
此外，根據(jù)法理上的先行后民原則，人民法院審理與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的合同糾紛案件后，應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法作出的審計(jì)決定作為審理證據(jù)。如果當(dāng)事人對(duì)該證據(jù)有異議的，人民法院應(yīng)告知當(dāng)事人按照行政復(fù)議和行政訴訟程序提出申請(qǐng)，民事訴訟程序暫時(shí)中止，待行政復(fù)議或訴訟程序結(jié)束后，再恢復(fù)民事訴訟程序。審計(jì)決定正確的，按照審計(jì)決定進(jìn)行判決；如果審計(jì)決定被變更的，按照變更后的結(jié)果進(jìn)行判決。這樣既維護(hù)了國(guó)家法律的權(quán)威，也促使當(dāng)事人積極行使行政救濟(jì)權(quán)。人民法院在審理這類(lèi)案件時(shí)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行審計(jì)的，就不應(yīng)該再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)，以中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)結(jié)果來(lái)具有法律效力的審計(jì)決定。
最高人民法院《關(guān)于行政機(jī)關(guān)對(duì)土地爭(zhēng)議的處理決定生效后一方不履行另一方不應(yīng)以民事侵權(quán)向法院的批復(fù)》（〔1990〕法民字第2號(hào)）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)土地處理決定生效后，一方不履行，另一方可向行政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)執(zhí)行，由行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。按照該規(guī)定精神，上述案件中嵊州市煙草局可以要求嵊州市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)復(fù)議決定申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，向施工單位收回多付的工程款，而不必提起民事訴訟。
所以審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，只要審計(jì)程序合法，審計(jì)結(jié)果又是在雙方代表簽字認(rèn)可的工程量和主要材料數(shù)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家定額及有關(guān)配套取費(fèi)文件確定的，就具有法律效力。如果事后某一方有異議，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。非經(jīng)行政復(fù)議和行政訴訟程序，不得撤銷(xiāo)或者變更審計(jì)決定。
此外，從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整角度看，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目合同雙方當(dāng)事人中項(xiàng)目建設(shè)方代表的是國(guó)家利益，但他能否真正行使好國(guó)家賦予的權(quán)力，在行使權(quán)力過(guò)程中是否會(huì)損害國(guó)家利益，需要進(jìn)行監(jiān)督。由于合同涉及到國(guó)有資產(chǎn)，所以這種合同除要遵循平等、自愿、誠(chéng)實(shí)信用等原則外，還應(yīng)考慮社會(huì)公益和國(guó)家利益，不能為個(gè)人利益而犧牲國(guó)家利益，即合同當(dāng)事人的權(quán)利應(yīng)限制在社會(huì)利益所允許的范圍內(nèi)。所以在與施工、設(shè)計(jì)和監(jiān)理等使用國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任單位簽訂合同時(shí)，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的意思自治原則，而應(yīng)更多地受?chē)?guó)家關(guān)于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的有關(guān)行政法規(guī)的約束。
大量的審計(jì)實(shí)踐證明，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)施工中，利用合同高估冒算，串通作弊，侵占國(guó)有資產(chǎn)，危害國(guó)家利益的問(wèn)題比較普遍。因此，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)合同實(shí)施審計(jì)監(jiān)督既是合法的、又是合理的、也是完全必要的。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)，必然要涉及到對(duì)合同的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，如果合同內(nèi)容真實(shí)合法，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決維護(hù)和監(jiān)督其執(zhí)行。如屬于虛假和違法的合同，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督處理。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中主要是對(duì)合同履行過(guò)程中的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。如果建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中未按合同條款或設(shè)計(jì)文件真實(shí)履行，或偷工減料、或高估冒算、甚至未做的項(xiàng)目虛假進(jìn)入了結(jié)算，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法查處。對(duì)高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)的金額必須堅(jiān)決剔除并進(jìn)行追究，這實(shí)際上不是否定合同，而是維護(hù)了合同的嚴(yán)肅性，也維護(hù)了國(guó)家人民的利益，阻止了一些人利用合同違法犯罪。由于審計(jì)結(jié)論對(duì)一些工程項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)款作了調(diào)整，而據(jù)此就認(rèn)為審計(jì)行為否定了合同、違反了《合同法》，違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中平等主體之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的意思自治原則，這種認(rèn)識(shí)是片面的，也不利于國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)。
三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)法律訴訟問(wèn)題的對(duì)策
我們分析國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)法律訴訟問(wèn)題所產(chǎn)生的原因及其引發(fā)的這些問(wèn)題，關(guān)鍵是要進(jìn)一步探討在新形勢(shì)、新問(wèn)題下，審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善法律法規(guī)，提高審計(jì)監(jiān)督水平，以更好的維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
（一）健全審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，營(yíng)造良好的審計(jì)法律環(huán)境
要解決上述有關(guān)問(wèn)題，需要對(duì)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，具體有：
1.拓寬審計(jì)內(nèi)容?，F(xiàn)審計(jì)法將審計(jì)內(nèi)容僅限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，而隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開(kāi)展，審計(jì)將會(huì)更多地涉及經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策行為，迫切需要對(duì)審計(jì)范圍和內(nèi)容有一個(gè)明確的定位。因此建議在《審計(jì)法》中將審計(jì)內(nèi)容調(diào)整為“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，將國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍界定為包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)。在《審計(jì)法實(shí)施條例》中明確對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)領(lǐng)域，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、方案的選擇、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的招投標(biāo)、監(jiān)理單位的選擇、合同的簽訂、施工、交工驗(yàn)收以及竣工決算的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的管理控制，確保國(guó)有資產(chǎn)不受流失。
2.明確審計(jì)依據(jù)。由于我國(guó)將審計(jì)機(jī)關(guān)定位在行政執(zhí)法部門(mén)，既然要處理、處罰，就應(yīng)明確處理、處罰的權(quán)限，所以審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以適用哪些領(lǐng)域的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作為定性、處理處罰依據(jù)，解決審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)問(wèn)題。
3.確立處理處罰劃分原則。由于目前各界對(duì)審計(jì)處理處罰的界定不是很明確，往往審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為的審計(jì)處理被法院認(rèn)為是處罰，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)不按《行政處罰法》履行告知義務(wù)，法院就會(huì)判審計(jì)機(jī)關(guān)程序不合法而撤銷(xiāo)審計(jì)決定。所以在審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)明確處理處罰劃分原則，同時(shí)根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，在《審計(jì)法》中增加行政處罰告知程序，或修改目前審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的程序和具體做法。
4.提高法律效力。必須在審計(jì)法中明確凡涉及使用國(guó)有資產(chǎn)，特別是公共產(chǎn)品的相關(guān)單位，在進(jìn)入國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)時(shí)首先應(yīng)遵循保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，必須要接受包括審計(jì)在內(nèi)的行政執(zhí)法監(jiān)督。也就是說(shuō)，在《審計(jì)法》中明確規(guī)定審計(jì)決定對(duì)涉及使用國(guó)有資產(chǎn)的各相關(guān)單位、部門(mén)都具有約束力。
（二）完善審計(jì)內(nèi)部制度，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)投資審計(jì)方法。隨著即將執(zhí)行的工程量清單結(jié)算方式和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場(chǎng)化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場(chǎng)化運(yùn)作中資金使用的漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，突出抓住建設(shè)過(guò)程的三個(gè)重要環(huán)節(jié)：一是招投標(biāo)環(huán)節(jié)。審計(jì)既要監(jiān)督是否實(shí)行招投標(biāo)，也要對(duì)邀標(biāo)、評(píng)標(biāo)、競(jìng)標(biāo)及中標(biāo)各環(huán)節(jié)程序的真實(shí)性、合理性進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，避免一家投標(biāo)多家陪標(biāo)的現(xiàn)象及人為操作標(biāo)底的可能。二是工程變更洽商環(huán)節(jié)。變更洽商涉及項(xiàng)目資金的調(diào)整，且資金多屬追加，對(duì)變更的合理性與真實(shí)性的監(jiān)督應(yīng)特別關(guān)注。三是材料采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)環(huán)節(jié)。即將實(shí)施的工程量清單結(jié)算方式要求材料價(jià)格實(shí)行市場(chǎng)價(jià)格，如果審計(jì)滯后，由于價(jià)格的時(shí)效性與施工工期長(zhǎng)的特性，一方面工程竣工后很難對(duì)施工過(guò)程中所購(gòu)材料價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，另一方面如價(jià)格不合理，審計(jì)也無(wú)法變更承發(fā)包雙方就材料價(jià)格簽認(rèn)的材料價(jià)格，因此要對(duì)大宗采購(gòu)材料及單位價(jià)格較高的材料價(jià)格在合同簽訂進(jìn)行監(jiān)督。
2.加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部培訓(xùn)。對(duì)于審計(jì)人員如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)操作中必須有一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，建議盡快出臺(tái)有關(guān)操作辦法和審計(jì)指南，以指導(dǎo)審計(jì)人員正確操作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注審計(jì)工作中碰到的一些問(wèn)題，及時(shí)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流合作，為完善審計(jì)法制建設(shè)，指導(dǎo)今后工作創(chuàng)造條件。
3.經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源不同、決策者不同、所有者不同，故審計(jì)的績(jī)效歸屬也應(yīng)不同，應(yīng)區(qū)別不同的資金來(lái)源來(lái)解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)。如財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額保證；非財(cái)政直接安排或籌資的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)作為建設(shè)成本的組成部分；建設(shè)單位已簽證承諾多支付的工程款，則上繳財(cái)政，其中一部分款項(xiàng)由財(cái)政返還用于審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)。
（三）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理
目前審價(jià)市場(chǎng)普遍存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、不公平競(jìng)爭(zhēng)的情況，以致造成審價(jià)市場(chǎng)的秩序混亂、審價(jià)質(zhì)量不高、從業(yè)行為不規(guī)范等一系列不良現(xiàn)象，嚴(yán)重影響建筑市場(chǎng)的健康法制，為腐敗現(xiàn)象的滋生發(fā)展提供了一定的條件。因此首先要在審價(jià)市場(chǎng)強(qiáng)化資質(zhì)審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入制度；其次要引入招投標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的中介審價(jià)市場(chǎng)；再次應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)管理，建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步還可建立信用市場(chǎng)，以信用記錄來(lái)強(qiáng)化道德威懾；同時(shí)政府要做好服務(wù)工作，有關(guān)部門(mén)應(yīng)定期組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作交流，通報(bào)工程審計(jì)中存在的問(wèn)題和值得借鑒的做法，努力為中介機(jī)構(gòu)提高工程審價(jià)質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件；最后還應(yīng)建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，不定期對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)審價(jià)完善內(nèi)部自律機(jī)制，強(qiáng)化其質(zhì)量約束機(jī)制。
隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，法院的辦公網(wǎng)絡(luò)環(huán)境變得愈加復(fù)雜。PC硬件維護(hù)、系統(tǒng)安裝、病毒感染處理等運(yùn)維工作量大增，同時(shí)給使用人員也帶來(lái)很大困惑。作者通過(guò)本文對(duì)法院網(wǎng)絡(luò)辦公以桌面云方式進(jìn)行管理，以大幅度提高辦公效率，為審判工作提供更加高效、安全的保障。
【關(guān)鍵詞】桌面云 云桌面 運(yùn)維 安全
隨著法院信息化建設(shè)的發(fā)展，審判系統(tǒng)、科技法庭、審委會(huì)系統(tǒng)、遠(yuǎn)程接訪(fǎng)等一系列輔助審判流程系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，對(duì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、數(shù)據(jù)的安全性要求越來(lái)越高，運(yùn)維人員的日常維護(hù)工作量也越來(lái)越大。日常維護(hù)任務(wù)中，運(yùn)維人員的大量時(shí)間都放在了PC配件更換、系統(tǒng)安裝、補(bǔ)丁升級(jí)以及防病毒等繁瑣的工作中，由于法院工作的特殊性和保密性，PC維護(hù)量大的問(wèn)題，給運(yùn)維部門(mén)帶來(lái)了很大的困擾，對(duì)保密工作也帶來(lái)了很大的難度。在云計(jì)算技術(shù)日益成熟、性能更為穩(wěn)定的形勢(shì)下，以桌面云的方式搭建法院內(nèi)部私有云，以促進(jìn)法院各項(xiàng)工作效率的提升。
1 法院傳統(tǒng)辦公中存在的問(wèn)題
在法院傳統(tǒng)辦公環(huán)境中，辦公工作大部分采用PC機(jī)，而PC機(jī)固有的屬性阻礙了法院信息化發(fā)展的進(jìn)度，主要表現(xiàn)在：
（1）PC設(shè)備無(wú)法快速部署、集中管控，申請(qǐng)辦公PC后，需對(duì)辦公PC進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)試、軟件安裝、安全檢查，大大影響工作效率；在系統(tǒng)更換、應(yīng)用軟件升級(jí)時(shí)，需單點(diǎn)逐臺(tái)調(diào)試，工作量非常大。
（2）法院辦公是內(nèi)外網(wǎng)隔離的，由于工作的特殊性，內(nèi)外網(wǎng)辦公至少需要兩臺(tái)PC，而PC本身空間大、能耗高，占用過(guò)多的辦公空間，辦公成本相應(yīng)提高。
（3）隨著辦公PC數(shù)量增加，內(nèi)部網(wǎng)、政務(wù)網(wǎng)、外網(wǎng)均使用獨(dú)立的PC設(shè)備，不能對(duì)PC設(shè)備的端口進(jìn)行管控，對(duì)外接設(shè)備不能做到審查，不能有效管理而造成病毒感染概率增加，增加運(yùn)維人員的工作難度及運(yùn)維成本。
（4）在PC環(huán)境中，數(shù)據(jù)由PC使用人員自主管理，沒(méi)有集中存儲(chǔ)，容易造成重要數(shù)據(jù)流失，數(shù)據(jù)安全得不到有效保障；
（5）PC平臺(tái)使用靈活性差，在辦公環(huán)境中經(jīng)常需要在不同地點(diǎn)使用相同的數(shù)據(jù)進(jìn)行工作，如審委會(huì)匯報(bào)PPT、工作匯報(bào)等，造成工作效率的降低；使用介質(zhì)傳輸既容易感染病毒，也容易造成重要辦案數(shù)據(jù)的泄密等。
2 桌面云解決方案能為法院辦公帶來(lái)的好處
通過(guò)分析法院日常辦公環(huán)境中存在的問(wèn)題，針對(duì)性的提出桌面云解決方案，搭建法院內(nèi)部私有云，以提升辦案辦公效率，提高重要數(shù)據(jù)的安全性，解決移動(dòng)辦公等多種問(wèn)題。
2.1 布署快捷，節(jié)省時(shí)間周期
云桌面系統(tǒng)可根據(jù)用戶(hù)實(shí)際需要，按需不同系統(tǒng)、不同配置、不同應(yīng)用的云桌面，當(dāng)用戶(hù)提出需求，到可用云桌面的時(shí)間周期不會(huì)超過(guò)半小時(shí)，節(jié)省了申請(qǐng)時(shí)間，提高了IT辦公服務(wù)的效率。
2.2 集中部署，減少維護(hù)提升桌面服務(wù)水平
云桌面改變了過(guò)去分散、獨(dú)立的桌面系統(tǒng)環(huán)境，通過(guò)集中管理，運(yùn)維人員在數(shù)據(jù)中心就可以完成所有的管理維護(hù)工作，80%的維護(hù)工作將自動(dòng)完成，包括軟件下發(fā)、升級(jí)補(bǔ)丁、安全更新等等，大大減少維護(hù)工作量
2.3 內(nèi)外網(wǎng)隔離，保證數(shù)據(jù)安全
使用云桌面辦公時(shí)，通過(guò)桌面KVM設(shè)備，切換內(nèi)外網(wǎng)桌面，處理不同的辦公應(yīng)用，即通過(guò)兩個(gè)云終端、同一顯示設(shè)備、同一鍵盤(pán)和鼠標(biāo)即可對(duì)內(nèi)外網(wǎng)不同桌面進(jìn)行操作，后臺(tái)數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)相互隔離，在簡(jiǎn)化內(nèi)外網(wǎng)操作和辦公便利性的同時(shí)，節(jié)省了辦公空間，提高了工作效率，同時(shí)保證了數(shù)據(jù)的安全可靠。
2.4 辦公靈活性
在云桌面辦公環(huán)境布署完成后，用戶(hù)會(huì)擁有一個(gè)自主可控的用戶(hù)名和密碼，在不同地點(diǎn)，如：網(wǎng)絡(luò)相通的其它辦公區(qū)、會(huì)議室，法庭、接待室等地點(diǎn)，均可通過(guò)用戶(hù)名和密碼的方式登陸到自已的辦公桌面，做到隨時(shí)、隨地的進(jìn)行辦公應(yīng)用，在應(yīng)用結(jié)束后，即時(shí)退出桌面系統(tǒng)，不會(huì)在終端留下辦公應(yīng)用數(shù)據(jù)，保證了辦公效率的同時(shí)保證了數(shù)據(jù)的安全可控。
2.5 數(shù)據(jù)安全，資源共享
云桌面所有數(shù)據(jù)均存于后臺(tái)云平臺(tái)的存儲(chǔ)環(huán)境中，由于內(nèi)外網(wǎng)隔離及存儲(chǔ)保護(hù)機(jī)制的存在，保證了數(shù)據(jù)的安全。云桌面所有的硬件資源是通過(guò)統(tǒng)一的資源池來(lái)進(jìn)行分配，對(duì)不同應(yīng)用提供不同的硬件配置，達(dá)到資源的共享、提高利用率的目的。
3 桌面云的建設(shè)原則
根據(jù)法院辦公的實(shí)際需求，桌面云環(huán)境建設(shè)中遵循以下原則：
（1）在y一規(guī)劃、統(tǒng)一規(guī)范的前提下，按實(shí)際需求實(shí)施。
（2）基于云計(jì)算技術(shù)的服務(wù)器虛擬化系統(tǒng)應(yīng)具有快速、易用、動(dòng)態(tài)、開(kāi)放的業(yè)務(wù)環(huán)境，業(yè)務(wù)架構(gòu)能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)的接入要求，能適應(yīng)統(tǒng)一運(yùn)維要求。
（3）系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要考慮未來(lái)發(fā)展的需要，系統(tǒng)的擴(kuò)展應(yīng)盡量減少對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行的影響，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。
（4）系統(tǒng)能夠7*24小時(shí)不間斷地運(yùn)行，確保在災(zāi)難發(fā)生時(shí)重要數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)，并及時(shí)恢復(fù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，將終端虛擬化系統(tǒng)因?yàn)?zāi)難導(dǎo)致的損失程度降到最低。
（5）系統(tǒng)要有效地防止非法用戶(hù)的入侵，需要對(duì)所有接入的終端、用戶(hù)進(jìn)行有效認(rèn)證。系統(tǒng)應(yīng)提供嚴(yán)格的安全檢查和日志管理，以提高系統(tǒng)運(yùn)作的安全審計(jì)。
4 建設(shè)步驟
4.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)
在法院建設(shè)云計(jì)算平臺(tái)之前，應(yīng)對(duì)法院網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行排查。因?yàn)樵谠朴?jì)算環(huán)境中，所有的數(shù)據(jù)均存儲(chǔ)于后臺(tái)云平臺(tái)環(huán)境中且通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)傳輸，本地在使用過(guò)程中不存儲(chǔ)任何數(shù)據(jù)。最低網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要求：云平臺(tái)間數(shù)據(jù)交換采用千兆網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，云平臺(tái)到云桌面采用百兆網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
4.2 云平臺(tái)環(huán)境建設(shè)
云平臺(tái)環(huán)境建設(shè)是法院云計(jì)算環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)境，是云桌面應(yīng)用建設(shè)的基礎(chǔ)，在云平臺(tái)環(huán)境建設(shè)時(shí)，要考慮以下幾點(diǎn)因素：
4.2.1 保證云平臺(tái)的可擴(kuò)展性
云平臺(tái)需要在線(xiàn)可擴(kuò)展，在法院云計(jì)算環(huán)境建設(shè)中，要保證云平臺(tái)的可擴(kuò)展性，包括基礎(chǔ)平臺(tái)的可擴(kuò)展，即資源池可在線(xiàn)平滑擴(kuò)展；云桌面可擴(kuò)展，即資源充足的情況下，增加云桌面應(yīng)用的數(shù)量。
4.2.2 保證云平臺(tái)的安全性
云平臺(tái)分為兩部分建設(shè)，即內(nèi)網(wǎng)環(huán)境云平臺(tái)建設(shè)和外網(wǎng)環(huán)境云平臺(tái)建設(shè)，在建設(shè)時(shí)要考慮兩朵云實(shí)現(xiàn)的可行性，保證兩朵云的物理安全隔離。
4.3 云桌面建設(shè)
在云桌面環(huán)境建設(shè)中，充分考慮云桌面的適用性，為不同應(yīng)用創(chuàng)建不同的模板，與現(xiàn)有的辦公應(yīng)用相協(xié)調(diào)，以使現(xiàn)有的辦公環(huán)境可以平滑遷移到云環(huán)境中。
通過(guò)以上三步云環(huán)境建設(shè)，法院云桌面建設(shè)基本完成，在試運(yùn)行后，法院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)用即可遷移至云環(huán)境中。
5 安全管理
桌面云解決方案中，云終端只顯示桌面圖像的變化，本身不存儲(chǔ)任何桌面的數(shù)據(jù)，所有桌面數(shù)據(jù)全部放在數(shù)據(jù)中心，縮小了數(shù)據(jù)安全的邊界。
5.1 安全審計(jì)與賬號(hào)訪(fǎng)問(wèn)控制
用戶(hù)接入云桌面必須經(jīng)過(guò)賬號(hào)認(rèn)證、帳號(hào)+密碼、證書(shū)認(rèn)證，以滿(mǎn)足法院不同安全級(jí)別的需求。通過(guò)多種身份認(rèn)證管理與安全級(jí)別設(shè)置，確保對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)的安全性，防止非法用戶(hù)冒充工作人員的訪(fǎng)問(wèn)行為。將每個(gè)工作人員在本地與后臺(tái)系統(tǒng)中的操作記錄到文件中進(jìn)行存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作的監(jiān)控和記錄。
5.2 集中存儲(chǔ)，容災(zāi)管理
云桌面采用集中部署所有托管桌面的方式，將所有桌面數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)在法院數(shù)據(jù)中心。因此，法院信息部門(mén)就能夠輕松的實(shí)現(xiàn)在不同站點(diǎn)間的數(shù)據(jù)復(fù)制，讓云桌面系統(tǒng)融入法院整體IT容災(zāi)體系中，構(gòu)成一個(gè)完整的容災(zāi)體系。
5.3 綜合信息安全體系
（1）網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)入控制系統(tǒng)：網(wǎng)絡(luò)可接不可通，準(zhǔn)入可管更可控。
（2）終端安全管理系統(tǒng)：主機(jī)監(jiān)控與審計(jì)、違規(guī)行為留痕跡、上網(wǎng)行為審計(jì)、補(bǔ)丁管理等多個(gè)功能模塊。
（3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)防泄漏系統(tǒng)：U盤(pán)管理與加密、文件操作與審計(jì)、文件透明加解密、基于關(guān)鍵字的敏感數(shù)據(jù)控制、基于沙盒的數(shù)據(jù)與應(yīng)用隔離控制。
（4）硬件出入口安全隔離與防御設(shè)備：硬件防火墻隔離內(nèi)外網(wǎng)、上網(wǎng)行為管控設(shè)備、識(shí)別法院常用應(yīng)用程序、對(duì)日常BT和在線(xiàn)視頻類(lèi)應(yīng)用過(guò)濾等。
（5）對(duì)云平臺(tái)服務(wù)器、軟件配置、負(fù)荷管理、補(bǔ)丁管理、運(yùn)行配置管理等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和安全監(jiān)測(cè)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題能立即報(bào)警。
根據(jù)以上說(shuō)明，解決云計(jì)算系統(tǒng)安全問(wèn)題和傳統(tǒng)解決安全問(wèn)題一樣，需要通過(guò)技術(shù)、策略和人為三要素的組合，構(gòu)建具有綜合網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)效能的虛擬化網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)體系。
6 前景展望
在法院桌面云建設(shè)完成后，將大幅提升法院信息化建設(shè)的水平。
6.1 提高辦公效率
通過(guò)桌面云建設(shè)，在云平臺(tái)中可以快速桌面應(yīng)用，當(dāng)桌面出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)快照方式迅速恢復(fù)桌面環(huán)境，提升了桌面應(yīng)用布署效率，可以使桌面使用人員很快的投入到辦公應(yīng)用中；另一方面，通過(guò)云桌面的跨空間特性，不同空間使用同一桌面數(shù)據(jù)，不僅方便了使用者，也提高了辦公效率。
6.2 改善辦公環(huán)境
桌面云在法院推廣應(yīng)用后，可為法院的持續(xù)性節(jié)省大量電力資源，為法院向綠色節(jié)能辦公提供有力支撐；同時(shí)，由于云桌面零噪音的優(yōu)點(diǎn)，可以為法院提供更為良好的辦公環(huán)境。
6.3 為后續(xù)擴(kuò)展提供有力支撐
桌面云建設(shè)完成后，通過(guò)云平臺(tái)的開(kāi)放性，利用云平臺(tái)的API接口，在云平臺(tái)環(huán)境中開(kāi)發(fā)有利于法院的各N應(yīng)用，同時(shí)可將法院的其它業(yè)務(wù)應(yīng)用向云平臺(tái)遷移，一方面節(jié)省了法院業(yè)務(wù)應(yīng)用的投入，另一方面可以為法院的業(yè)務(wù)應(yīng)用提供了一個(gè)新的模式。
7 結(jié)束語(yǔ)
桌面云在法院辦公應(yīng)用中實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的IT資源建設(shè)革命性顛覆，運(yùn)維人員從復(fù)雜的PC維護(hù)中解放出來(lái)，輕松的管理、監(jiān)控辦公區(qū)中的所有資源使用情況，并可根據(jù)實(shí)際使用情況對(duì)資源進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，為法院提供出一個(gè)更大辦公空間、更節(jié)能、可擴(kuò)展、高可用、更安全、技術(shù)領(lǐng)先的云應(yīng)用環(huán)境，為法院的審判提供更強(qiáng)更有力的保障。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介
王治國(guó)（1978-），男，山西省太原市人。大學(xué)本科學(xué)歷。現(xiàn)為太原市中級(jí)人民法院技術(shù)處工程師。主要研究方向?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)管理及計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用。
集團(tuán)成員企業(yè)H公司與客戶(hù)D公司的買(mǎi)賣(mài)合同糾紛案件，于20X7年10月獲人民法院判決D公司應(yīng)支付H公司裝卸費(fèi)、場(chǎng)地租金費(fèi)、水電費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元，以及財(cái)產(chǎn)保全費(fèi)0.50萬(wàn)元。20X8年12月，人民法院裁定D公司未能提供其他可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)信息，終止本次執(zhí)行程序。
20x9年5月，H公司根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理制度及應(yīng)收賬款管理制度的相關(guān)要求，將已掛賬上的應(yīng)收賬款80萬(wàn)元（已開(kāi)具發(fā)票）上報(bào)其母公司進(jìn)行壞賬核銷(xiāo)。另外未掛賬的20萬(wàn)元因未開(kāi)票的緣故，H公司未將該筆收入納入應(yīng)收賬款范圍，故未進(jìn)行應(yīng)收賬款壞賬核銷(xiāo)。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)流程，市場(chǎng)部負(fù)責(zé)與客戶(hù)核對(duì)作業(yè)量并開(kāi)具發(fā)票。20X8年11月，財(cái)務(wù)部將該筆未開(kāi)票收入計(jì)入應(yīng)收賬款，但年末會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)認(rèn)為，該筆收入不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”要求，不得計(jì)入應(yīng)收賬款。20X8年12月，財(cái)務(wù)部直接將該筆應(yīng)收賬款予以紅沖，該筆未開(kāi)票收入20萬(wàn)元未納入壞賬核銷(xiāo)范圍。
針對(duì)上述案例中H公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，請(qǐng)你以集團(tuán)審計(jì)共享中心人員的身份，為H公司草擬一段審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及審計(jì)建議。
答案：
一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
1.H公司財(cái)務(wù)在收入的確認(rèn)上不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的相關(guān)要求，當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。因此H公司已完成合同義務(wù)后未及時(shí)確認(rèn)收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款確認(rèn)滯后甚至無(wú)法確認(rèn)。
2.H公司財(cái)務(wù)部缺乏對(duì)市場(chǎng)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及開(kāi)票量進(jìn)行有效監(jiān)督。H公司市場(chǎng)部負(fù)責(zé)與客戶(hù)核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。財(cái)務(wù)部對(duì)市場(chǎng)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及開(kāi)票量的監(jiān)督失控，增加了公司應(yīng)收賬款未入賬的風(fēng)險(xiǎn)。
3.H公司對(duì)應(yīng)收賬款紅字沖回的審批流程不符合內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員可隨意進(jìn)行賬務(wù)更改，嚴(yán)謹(jǐn)性欠缺。
4.涉訴案件壞賬核銷(xiāo)賬務(wù)處理有誤。H公司應(yīng)向D公司收的款項(xiàng)總共應(yīng)為100萬(wàn)元，而實(shí)際壞賬核銷(xiāo)時(shí)，公司只上報(bào)上級(jí)母公司80萬(wàn)元，而另外20萬(wàn)元，沒(méi)有以壞賬進(jìn)行上報(bào)，存在賬務(wù)處理差錯(cuò)。
二、審計(jì)建議
1.業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。針對(duì)已完成作業(yè)的客戶(hù)，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬，并提供相關(guān)對(duì)賬材料至財(cái)務(wù)部進(jìn)行應(yīng)收賬款入賬，提高應(yīng)收賬款入賬的準(zhǔn)確性。
2.財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性的審核。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督，降低應(yīng)收賬款未入賬風(fēng)險(xiǎn)。
一、對(duì)審計(jì)整改的基本認(rèn)識(shí)
（一）審計(jì)整改的概念和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)整改是指被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和審計(jì)處理的要求，審計(jì)整改應(yīng)包括被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定的行為，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為，以及審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)整改的行為等。審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)揭示的問(wèn)題得到糾正，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
（二）審計(jì)整改的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)整改是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)查出揭示問(wèn)題的整改，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。即審計(jì)揭示問(wèn)題向社會(huì)披露審計(jì)報(bào)告審計(jì)問(wèn)題整改。如果只有審計(jì)查處階段，而沒(méi)有審計(jì)整改階段，那么審計(jì)工作是不完整的，也就沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。作為政府審計(jì)，審計(jì)整改是審計(jì)工作必不可少的重要組成部分。如果查出的問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的跟蹤整改，建制堵漏，加強(qiáng)管理，或者追究相關(guān)部門(mén)和責(zé)任人的行政過(guò)失，就不能很好地履行審計(jì)的職責(zé)。
審計(jì)整改是審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn)。審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程。它不僅包括審計(jì)工作實(shí)施本身及審計(jì)問(wèn)題查處的客觀(guān)公正、無(wú)差錯(cuò)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)包括審計(jì)揭示問(wèn)題是否最終得到落實(shí)與糾正。只有這樣才是在更高層次、更大范圍、更科學(xué)地體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。因此，審計(jì)問(wèn)題的整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。當(dāng)然，審計(jì)整改是根據(jù)審計(jì)查出的問(wèn)題采取的有針對(duì)性的措施，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)揭示的問(wèn)題越徹底，建議措施具有操作性，被審計(jì)單位的整改就越到位，就能促進(jìn)被審計(jì)單位更加切合實(shí)際地從體制、機(jī)制上去解決問(wèn)題，從根本上去杜絕違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的再次發(fā)生。
（三）審計(jì)整改是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的共同責(zé)任。審計(jì)整改工作是審計(jì)監(jiān)督必不可少的重要組成部分，是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的程序之一。審計(jì)整改也是被審計(jì)單位接受審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定的具體行為，是應(yīng)盡之責(zé)。在審計(jì)整改工作中，被審計(jì)單位是主角，承擔(dān)著主要任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、檢查和評(píng)估的責(zé)任，不使審計(jì)整改流于形式。
二、審計(jì)整改面臨的困難和問(wèn)題
近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍都十分重視審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作，制定了相應(yīng)的制度。例如，審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)回訪(fǎng)制度等。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)向提交政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果和受政府所托向同級(jí)人大報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，都反映了審計(jì)整改的情況，各級(jí)政府也都多次召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議研究整改問(wèn)題。審計(jì)整改已初步形成了齊抓共管的良好局面。
大部分被審計(jì)單位比較重視審計(jì)整改工作，包括主管部門(mén)在內(nèi)的相關(guān)部門(mén)也能夠積極配合，建立健全和完善單位內(nèi)部相關(guān)管理制度，積極主動(dòng)的糾正審計(jì)查出的問(wèn)題，但有部分單位整改不及時(shí)、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止的問(wèn)題還經(jīng)常發(fā)生。
一是一些被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不到位，重視審計(jì)，輕視審計(jì)整改。有的認(rèn)為只要把應(yīng)繳未繳的財(cái)政資金、稅金或罰沒(méi)收入上繳后就算是落實(shí)了審計(jì)決定，就算是進(jìn)行了審計(jì)整改。有的被審計(jì)單位、部門(mén)從維護(hù)自身利益出發(fā)，應(yīng)付審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)整改。
二是一些審計(jì)人員認(rèn)為，審計(jì)整改是被審計(jì)單位的事情，與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系不大。重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成和違紀(jì)資金的收繳，而未將審計(jì)整改與審計(jì)查出問(wèn)題放在同等重要位置，因此，抓落實(shí)或督促審計(jì)整改的態(tài)度并不積極。有的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定中提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議的可行性較差，具體操作性不強(qiáng)，造成被審計(jì)單位難以落實(shí)。
三是對(duì)被審計(jì)單位是否審計(jì)整改到位、成效如何？缺乏評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)審計(jì)整改不到位或走過(guò)程的單位、部門(mén)，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒(méi)有建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度，審計(jì)整改往往是流于形式或走走過(guò)程。
四是審計(jì)整改后續(xù)跟蹤不夠。由于審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，監(jiān)督審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，評(píng)估審計(jì)整改的效果，使審計(jì)整改工作中處于比較被動(dòng)的地位。
五是有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合督促審計(jì)整改的機(jī)制尚未形成。督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改不僅僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任，還應(yīng)包括主管部門(mén)、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的參與及協(xié)調(diào)配合，以促使被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，使審計(jì)整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。
三、加強(qiáng)審計(jì)整改工作的措施
改變觀(guān)念，提高審計(jì)整改的自覺(jué)性。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，要提高認(rèn)識(shí)，自覺(jué)地把審計(jì)整改作為審計(jì)工作的重要組成部分，將違規(guī)問(wèn)題糾正、管理問(wèn)責(zé)與督促被審計(jì)單位審計(jì)整改放在同等重要的位置來(lái)抓。要督促被審計(jì)單位轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立審計(jì)整改的理念，建立單位內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任制，糾正審計(jì)整改僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)任務(wù)的片面認(rèn)識(shí)和做法，建立財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)等參加的審計(jì)整改機(jī)制，從而達(dá)到標(biāo)本兼治的良好效果。
強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能?！秶?guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定書(shū)送達(dá)之日起九十日內(nèi)，了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況，監(jiān)督檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)規(guī)定時(shí)限未執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)?！秾徲?jì)法》修訂后也明確了政府報(bào)告審計(jì)整改情況的職責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化整改跟蹤職能，可考慮增加專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改。另一方面積極做好審計(jì)整改成效的評(píng)估工作，探索評(píng)估工作的方法、內(nèi)容，并不斷深化，避免審計(jì)整改走過(guò)場(chǎng)。
提高審計(jì)意見(jiàn)或建議的操作性。要針對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和被審計(jì)單位實(shí)際情況，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，克服照抄照搬別的單位提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，避免提出過(guò)于寬泛甚至無(wú)法落實(shí)的審計(jì)建議，使被審計(jì)單位難以操作，無(wú)所適從。
【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權(quán)責(zé)任； 環(huán)境審計(jì)
【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0090-02
一、引言
我國(guó)實(shí)行環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律對(duì)接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來(lái)的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無(wú)法承擔(dān)之前因經(jīng)營(yíng)遺留下來(lái)的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無(wú)需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對(duì)其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對(duì)的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達(dá)到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過(guò)破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無(wú)法得到保障。
為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩和“僵尸企業(yè)”問(wèn)題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年7月底全國(guó)正在審理的破產(chǎn)案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國(guó)受理的破產(chǎn)案件加總起來(lái)也不到兩萬(wàn)件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)有其特殊性，目前尚沒(méi)有相關(guān)研究成果，本文試圖對(duì)此進(jìn)行探討。
二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)
1.貫徹?fù)p害擔(dān)責(zé)原則
我國(guó)制定了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”的環(huán)境保護(hù)原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過(guò)環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來(lái)?yè)p害；同時(shí)環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間、多因素累積之后才會(huì)變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時(shí)，破產(chǎn)公司早已因?yàn)槠飘a(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，通過(guò)環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來(lái)的損害后果，并對(duì)受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會(huì)。
2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益
《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對(duì)于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨(dú)規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財(cái)產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費(fèi)用的形式參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。
3.減少社會(huì)交易成本
美國(guó)制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》《超級(jí)基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[ 2 ]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費(fèi)用而放棄交易，加重了社會(huì)的交易成本。
（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的審計(jì)基礎(chǔ)
1.環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展
環(huán)境審計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)幾十年的不斷探索，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計(jì)原則等取得了一定共識(shí)。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計(jì)，還包括審計(jì)政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門(mén)對(duì)公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計(jì)范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的順利開(kāi)展提供了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
2.環(huán)境審計(jì)適用于破產(chǎn)清算程序
根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)等資料、調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理和處分破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)、決定其經(jīng)營(yíng)和日常開(kāi)支等管理事務(wù)。環(huán)境審計(jì)在開(kāi)展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計(jì)，識(shí)別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告遞交給人民法院，這些事項(xiàng)與管理人調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報(bào)債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進(jìn)行賠償。
三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展
受沒(méi)有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的參與程度不高；同時(shí)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的范圍主要集中于被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績(jī)效等，審計(jì)對(duì)象也主要是政府環(huán)境管理部門(mén)、正常經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)，而對(duì)處于污染行業(yè)的非國(guó)有企業(yè)所開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)很少。
（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)
環(huán)境審計(jì)是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護(hù)，通過(guò)確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效履行的方式實(shí)現(xiàn)其輔助環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)[ 3 ]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)是評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計(jì)目標(biāo)。
（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人
《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會(huì)議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請(qǐng)更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。如果破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會(huì)委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[ 4 ]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會(huì)議，對(duì)法院負(fù)責(zé)。
（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍
環(huán)境審計(jì)的范圍是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)講，環(huán)境審計(jì)是對(duì)受托環(huán)保責(zé)任履行過(guò)程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報(bào)告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)包括評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的合規(guī)性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，處理、存放和清理危險(xiǎn)存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的環(huán)境影響。
（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的方式
環(huán)境審計(jì)可采取強(qiáng)制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國(guó)環(huán)保署（EPA）對(duì)其1996―2007年采用的鼓勵(lì)性自愿環(huán)境審計(jì)政策效果統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計(jì)政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計(jì)并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計(jì)政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國(guó)當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對(duì)其實(shí)施環(huán)境審計(jì)，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無(wú)法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取強(qiáng)制性的方式。
（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告的利用
破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評(píng)價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實(shí)踐證明“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時(shí)間上也無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的原則，通過(guò)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費(fèi)用，并交由第三方專(zhuān)業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財(cái)產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會(huì)給受害者帶來(lái)健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對(duì)環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以?xún)?yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在一定的共性，公開(kāi)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)成員的指導(dǎo)。
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一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中由于自身的違法行為給審計(jì)報(bào)告使用者造成損失而必須承擔(dān)的不利后果。其違法行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的重要前提，包括以下內(nèi)容：未履行相應(yīng)的合同條款；出于主觀(guān)故意未充分披露信息；缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，使報(bào)告使用者蒙受損失。
根據(jù)上述定義，我們可以界定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任具備三大基本特征：一是違法行為的主體就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。二是在主觀(guān)方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違法的故意與過(guò)失行為。三是其實(shí)施的行為結(jié)果直接損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，并帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性的損害，并且上述違法行為與造成的損害事實(shí)間存在必然的因果關(guān)系。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的形成原因
（一）法律制度有待完善
當(dāng)前，國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。對(duì)于民事責(zé)任與刑事責(zé)任的裁定與執(zhí)行權(quán)均歸屬于人民法院。而很多法院將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)作純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而未將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。但關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的案件一般都具有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性與復(fù)雜性，法院難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理的界定。
（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性，極大地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更加復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，企業(yè)的償債能力變幻莫測(cè)，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)也日趨復(fù)雜，特別是不少被審計(jì)單位的造假手段更加隱蔽，科技含量更高，無(wú)形中增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制因素
首先，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司，其不作為成本非常低，而潛在收益卻極高，因此無(wú)法保持獨(dú)立性。另外，很多事務(wù)所與被審計(jì)對(duì)象間關(guān)系復(fù)雜，為了自身利益雙方達(dá)成某種默契，影響到審計(jì)質(zhì)量。其次，相關(guān)質(zhì)控措施不健全，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了利益最大化，利用各種手段來(lái)減小審計(jì)成本，并且事務(wù)所的收入和被審計(jì)對(duì)象間聯(lián)系緊密。
（四）公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的期望值過(guò)高
社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望過(guò)高，總認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表后就應(yīng)確保報(bào)表的萬(wàn)無(wú)一失，能發(fā)現(xiàn)所有的重要錯(cuò)報(bào)。但實(shí)際上由于時(shí)間與成本效益以及審計(jì)手段方面的局限性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告與公眾的期望有較大的差距，這種期望落差可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入訴訟糾紛。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因
個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下，缺乏敬業(yè)精神與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。這主要表現(xiàn)為：隨意簽字蓋章，過(guò)分信任審計(jì)對(duì)象，采用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。此外，由于利益方面的牽連，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象協(xié)同舞弊的現(xiàn)象也時(shí)有出現(xiàn)。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的有效對(duì)策
（一）建立健全相關(guān)法律制度
根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與審計(jì)要求，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先，必須確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，即保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，使其能夠依法獨(dú)立、公正地進(jìn)行執(zhí)業(yè)，不受外界不正當(dāng)?shù)母蓴_。其次，要補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)，增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的相關(guān)條款，并明確法律責(zé)任對(duì)象、相應(yīng)的責(zé)任范圍以及責(zé)任程度，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。同時(shí)，必須明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自的法律責(zé)任?？蓞⒖计渌袠I(yè)的立法規(guī)定，如《律師法》中的追償制度。明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任后，可向存在重大過(guò)失或故意行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的追償。[1]再次，要明確“故意”、“普通過(guò)失”與“重大過(guò)失”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。將此作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的追責(zé)依據(jù)。
（二）審慎挑選審計(jì)客戶(hù)
為避免法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須謹(jǐn)慎挑選被審計(jì)單位。要選擇誠(chéng)信、正直的被審計(jì)單位，從而防止被審計(jì)單位徇私舞弊，弄虛作假，蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到陷害。另外，要重點(diǎn)留意陷入法律與財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位。這些公司往往經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)不靈或?yàn)l臨破產(chǎn)，其股東與債權(quán)人常常會(huì)到處找“替罪羊”，以挽回他們的損失。
（三）加強(qiáng)質(zhì)控管理機(jī)制建設(shè)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制訂一套嚴(yán)密合理的內(nèi)部質(zhì)控制度，明確各部門(mén)、各人員的崗位職責(zé)，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)要求與審計(jì)原則。一是在承接業(yè)務(wù)時(shí)，由事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。二是認(rèn)真編制與保存工作底稿。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的重要依據(jù)，并且也是最有利的訴訟物證。原告律師通常會(huì)從工作底稿中尋找漏洞與失誤，以此證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序有問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)判斷不準(zhǔn)確等。[2]因此，必須認(rèn)真編制、審查工作底稿。三是提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)，盡量減少會(huì)計(jì)事務(wù)所在訴訟糾紛中的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）加大行業(yè)宣傳力度，降低公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)高期望
我們要主動(dòng)與社會(huì)溝通，重塑職業(yè)形象，縮小審計(jì)期望的差距。向社會(huì)公眾積極宣傳《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等，使人們對(duì)審計(jì)工作的局限性有所了解，讓審計(jì)報(bào)表使用者明白審計(jì)意見(jiàn)并非“絕對(duì)保證”，只是“合理保證”。被審計(jì)單位的報(bào)表編制工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作在整個(gè)信息生成鏈條中有著不同的職責(zé)。其中，編制責(zé)任在先，需承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上才需承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)建設(shè)
“兩會(huì)”期間，原告哈爾濱市廣進(jìn)汽車(chē)配件經(jīng)銷(xiāo)中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣進(jìn)中心）、哈爾濱廣豐汽車(chē)維修有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣豐公司）不服北京市第一中級(jí)人民法院的一審行政裁定，以被告國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)違法確權(quán)、侵害企業(yè)合法財(cái)產(chǎn)權(quán)、原審法院的裁定認(rèn)定事實(shí)和適用法律錯(cuò)誤為理由，向北京市高級(jí)人民法院提出了上訴。
2005年1月17日，黑龍江哈爾濱市南崗區(qū)法院對(duì)哈爾濱市廣來(lái)汽車(chē)配件公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣來(lái)公司）與豐田中心、廣進(jìn)中心、廣豐公司之間的財(cái)產(chǎn)權(quán)民事?tīng)?zhēng)議案件作出民事判決。該民事判決的主要依據(jù)是國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳于2003年12月6日所作的國(guó)資產(chǎn)權(quán)廳（2003）388號(hào)關(guān)于哈爾濱市廣來(lái)汽車(chē)配件公司與哈爾濱市豐田純牌零件特約經(jīng)銷(xiāo)中心產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)的函（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》）。《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》的主要證據(jù)是一家不存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的虛假《審計(jì)報(bào)告》和一家律師事務(wù)所在《審計(jì)報(bào)告》基礎(chǔ)上出具的《法律意見(jiàn)書(shū)》。律師事務(wù)所是根據(jù)廣來(lái)公司的委托，依照虛假的審計(jì)報(bào)告而提出法律意見(jiàn)的。國(guó)資委的《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》根據(jù)這兩個(gè)證據(jù)認(rèn)定豐田中心的財(cái)產(chǎn)為廣來(lái)公司所有。哈爾濱市南崗區(qū)法院根據(jù)《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》，判決豐田中心的財(cái)產(chǎn)歸屬?gòu)V來(lái)公司所有。與此同時(shí)，法院認(rèn)定豐田中心對(duì)廣進(jìn)中心、廣豐公司兩家被告有投資參股，故認(rèn)定廣來(lái)公司對(duì)另外兩家公司享有股權(quán)。被告豐田中心、廣進(jìn)中心、廣豐公司不服一審法院的民事判決，上訴至哈爾濱市中級(jí)法院。
2005年6月10日，哈中院作出終審民事判決，維持原判。兩級(jí)法院的民事判決均認(rèn)為，廣來(lái)公司與豐田中心的資產(chǎn)爭(zhēng)議已經(jīng)有《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》所確定，對(duì)于國(guó)資委的《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》，被告應(yīng)該通過(guò)行政訴訟程序解決。為此，豐田中心依據(jù)民事判決書(shū)的認(rèn)定，向北京市第一中級(jí)人民法院提出行政訴訟，要求撤銷(xiāo)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》。豐田中心提出行政訴訟后，北京市第一中級(jí)人民法院沒(méi)有進(jìn)入審理程序即作出（2005）一中行初字第195號(hào)不予以受理的行政裁定，法院認(rèn)為：豐田中心的起訴不符合行政訴訟的受理?xiàng)l件，國(guó)資委不具備行政訴訟被告主體資格，且國(guó)資委的《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》只是一份答復(fù)意見(jiàn)，不屬于具體行政行為。豐田中心拿到這份行政裁定后，向哈爾濱市中級(jí)人民法院要求再審，哈中院認(rèn)為，《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》是屬于具體行政行為，應(yīng)該通過(guò)行政程序解決，故駁回了豐田中心的再審申請(qǐng)。
2005年12月，與前述案件相關(guān)聯(lián)系的另外兩家企業(yè)即前述提到的廣進(jìn)中心、廣豐公司委托北京市遼海律師事務(wù)所的黃大旺、陳科律師對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)違法制作的《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》提起行政訴訟。起訴前，兩位律師專(zhuān)程到黑龍江省的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了調(diào)查取證。
2005年12月27日，黑龍江省工商行政管理局向北京市遼海律師事務(wù)所出具書(shū)面證據(jù)證明：黑龍江益龍會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（即出具虛假會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的公司，也就是國(guó)資委作出《產(chǎn)權(quán)界定意見(jiàn)函》的主要依據(jù)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)益龍公司）于1999年10月26日注冊(cè)登記，未參加2000年至2003年度企業(yè)年檢，2004年6月23日被依法吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。呈現(xiàn)在眼前的證據(jù)，讓律師和其委托人怎么樣也沒(méi)有想到，益龍公司沒(méi)有主體資格的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師竟然會(huì)制造虛假證據(jù)。在無(wú)適格主體的情況下，益龍公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一年內(nèi)連續(xù)出具兩份相同編號(hào)記載不同內(nèi)容的《審計(jì)報(bào)告》，致使好端端的三家公司在一場(chǎng)財(cái)產(chǎn)權(quán)屬民事糾紛案件中接連敗北……
2006年新年伊始, 廣進(jìn)中心、廣豐公司和其委托的律師在證據(jù)確鑿的情況下,以行政侵權(quán)為由，向北京市第一中級(jí)人民法院提起了訴訟,將國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)推上了行政訴訟的被告席。然而，萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)有想到，兩家完全獨(dú)立、合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在無(wú)辜遭遇國(guó)資委行政侵權(quán)的情況下，竟然尋找不到任何救濟(jì)途徑。雖然廣進(jìn)中心、廣豐公司日前在其律師的幫助下，已向北京高院提出上訴，但前景如何，尚不得而知。較有諷刺意味的是，原審法院下行政裁定時(shí)竟然未卜先知，告知兩家公司，上訴沒(méi)有用，北京高院肯定維持一審行政裁定。
為認(rèn)真做好年度縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及中央、省、市經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，經(jīng)縣政府研究，現(xiàn)制定如下意見(jiàn)。
一、指導(dǎo)思想和總體目標(biāo)
牢固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)。全面貫徹黨的十七屆三中、四中全會(huì)和中央、省、市經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照“擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”方針和總理關(guān)于“財(cái)政資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟蹤到哪里”指示要求，圍繞保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展這一主線(xiàn)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和建設(shè)性作用?？傮w把握年縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行基本情況的基礎(chǔ)上，以“維護(hù)財(cái)政安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)政體制改革、規(guī)范財(cái)政管理、提高財(cái)政績(jī)效”為目標(biāo)，客觀(guān)評(píng)價(jià)年縣級(jí)財(cái)政管理工作的主要成效，揭示存在突出問(wèn)題，并從體制、機(jī)制、制度層面提出改進(jìn)預(yù)算管理的建議，保障中央、省、市重大經(jīng)濟(jì)決策部署的貫徹落實(shí)。
二、審計(jì)項(xiàng)目安排
根據(jù)我縣審計(jì)工作的重點(diǎn)，按照加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督管理的要求，今年共安排11個(gè)一級(jí)預(yù)算單位，具體是：財(cái)政局、地稅局、國(guó)庫(kù)、教育局、衛(wèi)生局、法院、行政執(zhí)法局、糧食局、交通局、林業(yè)局、環(huán)保局。在繼續(xù)加強(qiáng)部門(mén)審計(jì)的同時(shí)，加大對(duì)所屬二三級(jí)單位的延伸審計(jì)力度。審計(jì)的范圍主要是年度縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況，重大問(wèn)題及重要事項(xiàng)應(yīng)追溯以前年度和延伸至審計(jì)日。
三、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)
（一）對(duì)縣財(cái)政局具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)
1.重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)資金是否按照中央和省的要求落實(shí)到位，資金分配和撥付是否及時(shí)，監(jiān)管制度是否健全有效，有無(wú)滯留、擠占和挪用資金等問(wèn)題。
2.以縣人大批準(zhǔn)的政府財(cái)政預(yù)算為依據(jù)，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與政府預(yù)算在規(guī)模及結(jié)構(gòu)上存在的偏差，反映影響預(yù)算執(zhí)行的突出問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算收支內(nèi)容是否完整，各項(xiàng)收支是否按照規(guī)定全部納入預(yù)算管理。
3.結(jié)合對(duì)縣直部門(mén)單位的延伸審計(jì)，重點(diǎn)反映預(yù)算編制是否科學(xué)、真實(shí)，追加部門(mén)預(yù)算是否合規(guī)以及綜合預(yù)算管理是否到位等問(wèn)題。
4.重點(diǎn)關(guān)注法定支出是否達(dá)到規(guī)定比例，在預(yù)算安排、項(xiàng)目確定以及資金分配等方面是否體現(xiàn)重視民生、關(guān)注社會(huì)建設(shè)等重點(diǎn)。
5.加強(qiáng)對(duì)所有財(cái)政撥付的項(xiàng)目資金使用情況的跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目資金要從項(xiàng)目設(shè)立、資金申請(qǐng)、分配撥付、管理使用以及會(huì)計(jì)核算、監(jiān)管制度等環(huán)節(jié)逐項(xiàng)進(jìn)行核查，按照資金流向檢查到項(xiàng)目使用單位，檢查有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)、騙取財(cái)政資金以及截留挪用、損失浪費(fèi)、長(zhǎng)期閑置掛賬等問(wèn)題。
6.關(guān)注各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金是否按照規(guī)定編入年初預(yù)算，有無(wú)脫離政府和人大監(jiān)督的問(wèn)題；資金安排分配有無(wú)隨意性和虛報(bào)冒領(lǐng)等問(wèn)題；資金撥付是否及時(shí)到位，有無(wú)截留轉(zhuǎn)移以及年底集中撥款，影響使用效益等問(wèn)題。
7.分析政府債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、償還的變化情況，關(guān)注債務(wù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)是否合理，資金使用是否符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)的要求，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制，融資渠道和來(lái)源是否合規(guī)。
（二）對(duì)縣地稅局稅收征管和財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)以地稅部門(mén)履行稅收征管職責(zé)為主線(xiàn)，選擇15戶(hù)以上納稅企業(yè)（包括金融保險(xiǎn)等垂直部門(mén)）進(jìn)行延伸審計(jì)，查找納稅單位不按時(shí)申報(bào)、逾期繳納稅款未辦理緩繳手續(xù)、采取各種方式偷逃稅金等問(wèn)題，反證地稅部門(mén)在稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的漏洞和問(wèn)題。其次對(duì)發(fā)票管理使用情況、稅收政策執(zhí)行情況、稅務(wù)稽查工作開(kāi)展情況、地稅部門(mén)財(cái)務(wù)收支、稅收成本情況進(jìn)行審計(jì)。
（三）對(duì)縣直部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)
緊緊圍繞“預(yù)算執(zhí)行”這一主題，重點(diǎn)審查部門(mén)及部分所屬二、三單位預(yù)算編制的完整性、真實(shí)性；預(yù)算內(nèi)、外資金收支的合規(guī)性及分配、使用的效益性；預(yù)算管理與核算的規(guī)范性；非稅收入收、繳、管理情況；重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金分配使用情況等。
四、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，配合密切，確保審計(jì)工作有效開(kāi)展
