序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅制設計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

1.1分支組合方式的選擇

根據(jù)柘溪發(fā)電站的4個并聯(lián)分支的基本情況，本文主要考慮的是12-34、13-24以及14-23這三種分支的組合形式。

1.2橫差保護分析

在仿真實驗的過程中，我們對各種分支情況下的零序橫差、裂相橫差以及這兩種橫差保護相互聯(lián)合作用時候的保護效果進行了統(tǒng)計整理，在實驗的過程中，將零序橫差的保護選擇為0.04IN，并將其作為動作門檻，裂相橫差的保護采用比率的制動特性，，差動的門檻選擇為0.2IN，斜率為0.3。根據(jù)我們對零序橫差以及裂相橫差的保護可動作的故障數(shù)統(tǒng)計結果分析，我們可以看出柘溪的橫差保護具有如下特點：

a.兩種橫差保護對同相異分支的故障動作的反映靈敏度均不高，個別的分支的動作數(shù)目可以達到18種，這主要是由于同相異分支短路的匝差太小，大部分不超過1匝所造成的。

b.同相異分支的短路故障的保護效果顯示相隔的分支組合要強于其他的組合情況，而這主要是因為同相異分支的短路現(xiàn)象只能夠發(fā)生在相鄰的分支之間，比如第二分支只能夠與第一或者是第三分支發(fā)生同相異分支形式的短路故障，所以采用分支相隔的組合方式具有比相鄰分支組合更強的保護效果。

c.無論是零序的橫差還是裂相的橫差對于異相的短路故障均具有較高的反映靈敏度，這也是因為同相同分支之間的短路匝差比較小的緣故。所以柘溪水力發(fā)電站在今后的發(fā)展過程中需要不斷的加強對同相同分支以及同相異分支的短路故障的保護力度。

d.同時，仿真的結果表明，零序橫差以及裂相橫差保護的故障動作效果之間具有較強的互補性，所以為了提高保護的效果，可以考慮將二者同時裝設在同一個系統(tǒng)中。

1.3縱差保護分析

我們對發(fā)電機組中的各種不同分支的組合方式條件下的縱差保護的動作效果進行了效果的統(tǒng)計與分析，差動的門檻以及斜率的數(shù)值均與以上仿真工作中的條件相同。仿真的結果表明，縱差保護具有如下特點：a.完全的縱差保護不能夠?qū)崿F(xiàn)對于同相同分支以及同相異分支的短路故障的保護作用，但是可以實現(xiàn)對于2832中異相短路故障的完全保護動作；b.不完全的縱差保護對于各種的短路故障形式均具有較高的反映靈敏度，但是對同相同分支或者是同相異分支的故障的動作不夠靈敏；c.對相間故障具有較高的靈敏度的保護是單套的不完全的縱差保護，但是能夠?qū)崿F(xiàn)對于異相短路故障100%動作率的只有雙不完全縱差保護。

1.4聯(lián)合保護方案分析

上述的各種保護方案在單獨作用的情況下均有著一定的局限性，不能夠收到令人滿意的效果，所以需要研究橫差保護與縱差保護協(xié)同作用的保護方案。通過對組合方案條件下可動作故障數(shù)的統(tǒng)計分析，我們得出了結論包括：

a.如果選用的是3種中性點側(cè)的分支組合方式，那么最好選擇12-34式的分支組合，以便達到最高的故障動作效率；

b.如果裂相橫差與零序橫差均不對這種匝間的短路進行反映，則不完全的縱差保護方案也不能夠起到很好的保護作用或者是具有較高的動作率；

c.這種聯(lián)合保護的方案對于異相的短路故障具有較高的動作率，幾乎可以實現(xiàn)全部類型故障的動作，但是提高零序橫差或者是裂相橫差的保護門檻的時候，組合的保護方案并不能夠顯著的提高動作的效率，所以在現(xiàn)場值不確定的條件下為了提高保護的動作率，可以增加一套縱差保護，進而為異相故障提供雙重化的保護效果。

2結束語

第2篇

關鍵詞：給排水 工程 建筑設計 質(zhì)量

一、問題的由來

水廠建筑的特點:一是工業(yè)建筑范疇,但不能忽略其美觀;二是建筑物匍伏于地,尺度不大,并且形式單調(diào)均一分散、變化不大;三是構筑物所占比重特大,表現(xiàn)在體量悶沉、笨重,而且一般布置在廠區(qū)平面顯眼的中心位置;四是污水處理廠氣味重而難聞;五是為使水廠的環(huán)境更加接近自然,需有大面積的綠化。因此,水廠的建筑設計的意義倒并不完全在于如何做好工藝(這是很重要的),如何畫出一張美麗的圖畫,而在于其理想的目標能得以實現(xiàn),完美的構思能得以表達,合理的功能能得以兌現(xiàn),以及優(yōu)雅的環(huán)境能得以體現(xiàn)。為了達到這個目的,水廠的建筑設計首先應該在確實掌握豐富的信息、詳實的資料的條件下,在加強內(nèi)部工種聯(lián)系的前提下,在正確的設計原則指導下和正確的方式組織下,有步驟、有計劃地應用現(xiàn)代化的科學方法和先進的技術手段去加以制訂(其中還要特別重視國外的各種先進經(jīng)驗)。我們不能把設計的全過程看成是一個封閉一― 自立門戶的模式;單一― 就事論事的模式,穩(wěn)定一― 成不變的模式;而應該看成是一個持續(xù)發(fā)展的、不斷開放的、經(jīng)常變化的動態(tài)體系,才能確保設計出一個完美的優(yōu)秀工程。

二、要注意的幾個因素

1、工藝流程的要求

給水處理廠即一般常稱的自來水廠。由于原水水質(zhì)不同,工藝流程有各種組合,但它的基本工藝為混合、絮凝、沉淀、過濾和消毒。在城市水廠中,基本流程為原水一級泵房加藥絮凝池沉淀或澄清池濾池消毒清水池二級泵房用戶。水廠內(nèi)的主體處理構筑物中沉淀池、濾池基本上都高出地面,只有清水池可以埋入地下,而當沉淀采用平流式沉淀時,其池長達100余m,在水廠中會形成單調(diào)冗長的池體,都需加以仔細設計。

大多數(shù)的城市污水處理廠的流程一般為提升后的污水重力經(jīng)格柵沉砂初沉曝氣二沉消毒出流。如果排入的水體是感潮水體,有時亦會在處理水排入前有提升泵站,以解決時污水廠的出水問題。

對于地下水位高的地區(qū)興建的污水廠,為了解決構筑物的空池抗浮,往往以出水末端構筑物的高度為控制,而將進水泵站以后的構筑物以高出地面3～4m布置,這樣就必須對這種沉悶不堪的大體量砼面作建筑處理,同時也必須對池間聯(lián)系的狹小的通道走廊作恰當?shù)慕ㄖ幚?否則作為一個整體環(huán)境來講是極不理想的,往往也不易被人們所接受。

2、總體規(guī)劃的要求

總體規(guī)劃非常重要,它是設計的靈魂。在規(guī)劃時首先要有一個總體布局的構思,其中應包括:工藝布局的合理、道路走向的清晰、廣場的適宜、地域的平衡、人流的互不交叉和公建用房(即生活區(qū),其中包括辦公、科研、試驗、管理、會議室、食堂、廚房等內(nèi)容)的最佳布置,然后按照①功能分區(qū)合理、簡捷、便利、經(jīng)濟的原則;②風向、日照、地形有利的原則;③構圖優(yōu)美、對比均衡、空間流通的原則等,根據(jù)工藝流程的要求,結合廠址的自然條件及環(huán)境條件(包括地形以至地質(zhì)條件、廠外道路系統(tǒng)、綠化條件、朝向、原有建筑物等)來進行總體規(guī)劃。在總體規(guī)劃中必須注意要創(chuàng)造良好的日照、空氣和通風條件,還要盡量避免噪聲的干擾,合理安排和大量利用綠化,把生態(tài)環(huán)境放在首位統(tǒng)一規(guī)劃(特別是廠前區(qū)),然后將建筑物(或構筑物)布置在經(jīng)過深思熟慮的綠化等環(huán)境中。在綠化設施中須充分考慮到生態(tài)綠化和景觀綠化的有機結合,并多種植些可以釋放有益氣體和減少塵埃的樹種,以改善廠區(qū)環(huán)境,減少空氣污染,提高廠區(qū)的明潔度。

同時,建筑物(構筑物)的設計原則還必須在立足于“環(huán)境、空間、形式”三者統(tǒng)一的原則基礎上,使群體形象和個體形象都能表現(xiàn)出一種內(nèi)在的含蓄和諧調(diào),并通過曲直、高低、虛實、明暗、黑白、凹凸、方圓、上下等造型元素和設計手法的運用充分體現(xiàn)出工藝工程設計的新境界。

3、傳統(tǒng)觀念的改革

傳統(tǒng)是指技術上、文化上歷史的凝聚、沉淀和積累,它是人們長期經(jīng)驗和教訓的總結,是固有的客觀存在。它之所以能長期繼承,經(jīng)久不衰,并在某些方面形成一種固有的心理態(tài)勢,就是因為它具有一定的吸引力和耐人尋味的余韻,因此它往往極易被人們長久地、習慣地循套,自然地襲用,即使有時會出現(xiàn)一些問題和不足,但對成功來說總往往可加以原諒,或者最后說總的還是成功的。我們?nèi)绻q證地看,則可以這樣說,在繼承傳統(tǒng)之余必須要有充分的創(chuàng)新,即從“現(xiàn)實的需要出發(fā)對傳統(tǒng)作轉(zhuǎn)變的工作”。如果工藝總是老一套形式,形式總是老面孔,色彩總是陳調(diào)重彈,即使在功能上還可以過得去,能滿足業(yè)主的一般要求,但從社會發(fā)展來看,從兩個文明來看,無論如何在組織形式上、在事先指導上、在各專業(yè)的協(xié)調(diào)、在通氣上都應該重新思考,不能一味循舊。在工藝上必須要創(chuàng)新、要提高、要有些新東西。在選型、色彩上必須要美觀、要有所升華,否則就不能使業(yè)主感到非常滿意,不能心情舒暢。為此可以說挑戰(zhàn)創(chuàng)新是必須的,是絕對的,沒有創(chuàng)新就會暮氣沉沉沒有生氣,就不能前進。

4、防止專業(yè)之間的各行其是

長期以來,給排水工程的習慣做法是工藝一馬當先,先提出設想,后再遞交給其它各工種,盡管各工種可以回提條件給工藝,但由于已成習慣,且因為各專業(yè)對工程總的概念認識不足而未能充分進行必要的商榷了解,互相質(zhì)疑,因此就提不出內(nèi)在的、關鍵的問題,致使矛盾隱蔽得不到圓滿的解決,有時還會引起返工,最后造成木已成舟的尷尬局面,導致項目得不到最佳的方案,達不到最理想的質(zhì)量。

從管理科學上來說事先指導,預先協(xié)商,不把問題的解決拖到最后,這是最科學也是最有效的工作方法。如果一個專業(yè)的設計,一味地關在工作室里,并且總是閉門苦思(即沒有和其它有關專業(yè)認真商量研究),就只會把這些設計(即使是本專業(yè)中最優(yōu)秀的設想)從一個社會現(xiàn)象變成了一個孤零零的個體,并且將這個專業(yè)完全裹入到“絕對正確”之中而一絲也動彈不得,其結果必然是感覺遲鈍且視感平平,最后遠不能滿足業(yè)主的總要求。因此,在整體設計中要非常重視事先的協(xié)調(diào),重視事先的各有關專業(yè)的參與協(xié)商,并且必須認識到這不光是一個單一的項目也是一項系統(tǒng)工程,其優(yōu)劣的關鍵必然是組成這個組織內(nèi)的各有關要素的綜合,而決不是一個主導專業(yè)的所為(當然,它是很重要的)。所以決不能允許各專業(yè)各行其是,或者說是過分地突出自己,而缺少必要的整體相融性。只有通過組織有序的精心的全面的設計安排,我們才能把一個初看好像支離破碎、意見分岐、沒有完整性的模糊、凌亂的印象,變成一幅詩意盎然、變化有序、排列恰當、構圖完美的圖畫。

第3篇

論文摘要:隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，景觀與環(huán)境生態(tài)水利工程建設正成為現(xiàn)代水利發(fā)展的一個重要方向。本文分析了水利工程景觀設計的發(fā)展必要性，探討了水利工程景觀設計的原則和策略。

近年來隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和城市現(xiàn)代化進程的加快，對城市的水利工程建設提出了新要求和內(nèi)容，除滿足防洪安全的要求外，還要提出改善和美化環(huán)境的要求。使城市環(huán)境得到保護、保持生態(tài)平衡、市民生活更趨舒適。城市水利工程建設應該主動適應這種需求，逐步實現(xiàn)從傳統(tǒng)工程水利向資源水利、生態(tài)水利的轉(zhuǎn)變，注重水利工程的景觀和美學要求，要用新理念進行規(guī)劃設計。

一、水利工程景觀設計的發(fā)展與需求

20世紀90年代，隨著社會經(jīng)濟的不斷進步和發(fā)展，在城市現(xiàn)代化建設中對于改善水域環(huán)境的要求不斷提高。以改善水域環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)為主要目標的“城市環(huán)境水利工程”建設，成為水利現(xiàn)代化建設的重要內(nèi)容。按照現(xiàn)代城市的功能，對流經(jīng)市區(qū)的河流歸納起來有兩類要求:①對河中水流的要求是:水質(zhì)清潔、生物多樣性、生機盎然和優(yōu)美的水面景觀。②對濱河帶的要求是:能反映本地獨特歷史、文化、風俗的濱河景觀；能提供一充滿鮮花、有人工景點、公園化的休閑、娛樂、體育活動空間；能營造一充滿文化、藝術、科學氣氛，具有現(xiàn)代氣息、人水關系協(xié)調(diào)、引人勝、便于人水親近的濱河帶。

人們提出這些要求是社會進步的體現(xiàn)，也是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然。水利建設者應當適應這種趨勢，滿足社會的要求。在水利工程的規(guī)劃、設計、施工等方面進行調(diào)整和完善，注入更多的人文、藝術、科學和現(xiàn)代氣息，注重工程的環(huán)境效益和美學效益。從這個角度來說，現(xiàn)代水利可以稱之為“大水利”，即“通過流域的綜合整治與管理，使水系的資源功能、環(huán)境功能、生態(tài)功能都得到完全地發(fā)揮，使全流域的安全性、舒適性(包括對生物而言的舒適性)都不斷改善，并支持流域?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。”

水利工程，改造山河、興利除害、綜合開發(fā)、合理利用、積極保護、科學管理水資源，使之更好的服從人們的意志，更好地為人類造福，這不僅改變了自然界中天然水流的形態(tài)，也改變了周圍的自然環(huán)境和社會環(huán)境.國內(nèi)外的大量實踐都表明，許多水利工程不僅發(fā)揮了它們正常的工程效益，而且也越來越顯示它們的環(huán)境效益，成為一種新穎的，十分引人注目的旅游資源，在發(fā)展旅游業(yè)方面發(fā)揮了重要的作用，作出了重要的貢獻。開發(fā)水利工程旅游，已經(jīng)成為水資源利用的一個重要方面。在生態(tài)經(jīng)濟環(huán)境水利階段，人們普遍關注環(huán)境與生態(tài)問題，普遍重視資源開發(fā)與環(huán)境保護、生態(tài)保護的協(xié)調(diào)發(fā)展。在這樣的前提下，強調(diào)水利工程建筑物的環(huán)境功能和美學價值，己成為國際、國內(nèi)在水利工程設計方面的新趨勢。

二、水利工程景觀設計的原則

2.1技術與美學相結合的原則

水利工程建筑物和樞紐布局不能單純追求美學效果，它首先要實現(xiàn)工程的基本功能，并滿足技術優(yōu)化的要求.即使是城市環(huán)境美化水利工程，其基本要求是保證工程的安全、穩(wěn)定、技術可行和經(jīng)濟合理等。因此，水利工程的美學設計必須首先滿足工程的技術、經(jīng)濟要求，并在此基礎上對景觀構成元素進行美學調(diào)整。技術美是水利工程的美學基礎。

2.2生態(tài)環(huán)境(改善)保護原則

從生態(tài)學角度來說，河流是生態(tài)環(huán)境中能量轉(zhuǎn)換和生物活動的廊道，為生態(tài)環(huán)境敏感區(qū)域。在河道上修建水利工程，一方面在一定程度上會破壞河流生態(tài)環(huán)境、打破生態(tài)系統(tǒng)的平衡；另一方面，水利工程能改善河流的水質(zhì)，提高河流的自凈能力。盡管河流生態(tài)系統(tǒng)有自我恢復的能力，恢復期與河流生態(tài)生命力有關，但不能百分百的恢復，有些河流的生態(tài)甚至完全不能恢復。因此，水利工程建設應注意對周邊環(huán)境以及流域的生態(tài)進行保護，不應以生態(tài)的破壞、環(huán)境的退化為代價。注重環(huán)境和生態(tài)的保護是水利工程景觀(美學)設計應遵循的原則之一。

2.3強調(diào)個性和創(chuàng)新的原則

水利工程常常因其獨特性和大空間的跨越帶來景觀特質(zhì)和震撼的效果，給人留下深刻的映象，具有地標的意義。要發(fā)揮水利工程景觀特點，必須在設計中注重水工建筑物的個性發(fā)揮，注重建筑物的布局和色彩方面的創(chuàng)新。同時，也要注重與周圍環(huán)境(如:城市建筑)的和諧，綜合考慮工程所在地區(qū)的地域性、文化性、整體性等方面的因素。

三、水利工程景觀規(guī)劃策略

3.1沿河綠地

濱水環(huán)境的總體構思應盡可能擴大沿河綠地，形成較為連續(xù)性綠化帶，用綠色來勾畫古城的輪廓，延續(xù)城市文脈。同時，以良好的綠色空間，優(yōu)化環(huán)境景觀質(zhì)量，體現(xiàn)現(xiàn)代化城市的新形象。

3.2閘壩結合，擴展沿河水面。

規(guī)劃河道可修建彩色橡膠壩，泵房外觀可按風景區(qū)房屋標準設計，橡膠壩的主要功能是增加蓄水面積，以形成水面，形成人工湖美景。水邊設置親水步道、平臺、橋梁、濱水建筑物等，供游人欣賞水面景色。

通過新建濕地連通閘向人工濕地定期供水，以增加水面及綠地面積，改善和美化生態(tài)環(huán)境、給市民和游人提供良好的視覺效果。同時可為生態(tài)化污水凈化技術的引進提供良好的試驗場所。

3.3生態(tài)護堤

可規(guī)劃采取自然土質(zhì)岸坡、自然緩坡、植樹、植草等生態(tài)工程護堤，既防止水土流失，又為水生植物的生長、水生動物的繁育、兩棲動物的棲息繁衍活動創(chuàng)造條件。對于河岸邊坡較陡的地方，采用木樁、木框加毛塊石等工程措施，這種護工程既能穩(wěn)定河床，又能改善生態(tài)和美化環(huán)境，避免了混凝土工程帶來的負面作用。在應用草皮、木樁護坡時也可以運用土工編織物，袋內(nèi)灌泥土、粗沙及草籽的混合物，既抗沖刷，又能長出綠草。有利于堤防保護和生態(tài)環(huán)境的改善。

3.4綠化樹種及花草

沿河綠化樹種，以合歡、國槐、銀杏、楊樹、柳樹等喬木為骨干樹種，以桂花、雪松、紫薇、黃楊球、桃樹等灌木和牡丹、月季、三葉草、金邊書帶草、馬尼拉草坪等花草為主要植被，形成多種類、多層次生態(tài)群落。

參考文獻

[1]王蜀南，王鳴周.環(huán)境水利學[M].北京:中國水利水電出版社，1996

第4篇

針對學生常犯的理解錯誤以及計算錯誤，我們優(yōu)化設計了土地增值稅計算的課堂六步授課法。第一步，講解房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入的含義。第二步，講解扣除項目金額的含義。第三步，講解增值額的含義，增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入-扣除項目金額。第四步，運用以下表格講解土地增值稅四級超率累進稅率。在第五步要充分利用簡圖透徹講解增值額與扣除項目金額比較會有四種情形。第一種情形：增值額≤扣除項目金額50％，增值額只有一個部分，適用第一級30％稅率計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額×30％。第二種情形：增值額＞扣除項目金額50％但≤扣除項目金額100％，要把增值額分為兩部分，分別適用第一級30％稅率和第二級40％稅率，累進計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％=扣除項目金額×50％×30％+（增值額-扣除項目金額×50％）×40％。第三種情形：增值額＞扣除項目金額100％但≤扣除項目金額200％，要把增值額分為三部分，分別適用第一級30％稅率、第二級稅率40％、第三級50％稅率，累進計算應納土地增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％+增值額中第三部分×50％=扣除項目金額×50％×30％+扣除項目金額×（100％-50％）×40％+（增值額-扣除項目金額×100％）×50％。第四種情形：增值額＞扣除項目金額200％，要把增值額分為四部分，分別適用第一級30％稅率、第二級40％稅率、第三級50％稅率、第四級60％稅率，累進計算應納增值稅額：應納土地增值稅額=增值額中第一部分×30％+增值額中第二部分×40％+增值額中第三部分×50％+增值額中第四部分×60％=扣除項目金額×50％×30％+扣除項目金額×（100％-50％）×40％+扣除項目金額×（200％-100％）×50％+（增值額-扣除項目金額×200％）×60％。第六步，運用計算例題講解土地增值稅計算過程。

二、土地增值稅計算的實訓設計

按上述六步授課法進行授課后，還需通過綜合實訓使學生正確掌握土地增值稅的計算方法。

（一）基礎性練習設計基礎性練習的目的是使學生通過練習，掌握選用四級超率累進稅率計算應納土地增值稅額。典型的基礎性練習題目設計如下。按照第一種情形假設轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額≤扣除項目金額的50％，練習應納土地增值稅額計算。按照第二種情形假設轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的50％且≤扣除項目金額的100％，練習應納土地增值稅額計算。按照第三種情形假設轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的100％且≤扣除項目金額的200％，練習應納土地增值稅額計算。按照第四種情形假設轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入和扣除項目金額，使增值額＞扣除項目金額的200％，練習應納土地增值稅額計算。

（二）綜合性實訓設計綜合實訓的目的是全面訓練學生根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條件和成本費用數(shù)據(jù)，正確歸集和計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，正確歸集和計算扣除項目金額，正確計算應納土地增值稅額。典型的綜合性實訓課目設計應當包括以下要素：（1）開發(fā)房地產(chǎn)項目的住宅戶型數(shù)量及商鋪數(shù)量、面積、銷售價格等數(shù)據(jù)，并假設住宅和商鋪全部銷售完畢，只有貨幣收入。（2）開發(fā)房地產(chǎn)項目的各種成本費用數(shù)據(jù)：支付土地使用權出讓費數(shù)據(jù)；住宅和商鋪建筑安裝工程成本、小區(qū)綠化工程成本、小區(qū)配套設施工程成本等數(shù)據(jù)；勘察設計費、城市建設配套費、施工招標費、工程監(jiān)理費、工程造價咨詢費、開發(fā)管理費用、廣告費用、銷售費用等數(shù)據(jù)；交納營業(yè)稅及附加、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅等數(shù)據(jù)。根據(jù)綜合性實訓課目中假設的條件和數(shù)據(jù)：（1）正確歸集和計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收入；（2）正確歸集和計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目的扣除項目金額；（3）正確計算該開發(fā)項目應納土地增值稅額。完成綜合性實訓課目的步驟如下：（1）歸集和計算房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=住宅銷售收入+商鋪銷售收入。（2）歸集和計算扣除項目金額：①取得土地使用權支付費用；②土地開發(fā)成本和費用=平整小區(qū)土地工程成本；③新建房及配套設施成本和費用=住宅和商鋪建筑安裝工程成本+小區(qū)綠化工程成本+小區(qū)配套設施工程成本+勘察設計費用+城市建設配套費用+施工招標費用+工程監(jiān)理費用+工程造價咨詢費用+開發(fā)管理費用+廣告費用+銷售費用；④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關稅金=營業(yè)稅及附加+契稅+印花稅+企業(yè)所得稅；⑤扣除項目金額=取得土地使用權支付費用+土地開發(fā)成本和費用+新建房及配套設施成本和費用+與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金。（3）計算增值額。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入-扣除項目金額。（4）計算應納土地增值稅額。按前述基礎性練習已掌握的方法，計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應納土地增值稅額。

三、結語

第5篇

關鍵詞 自組織；重大水利工程；社會穩(wěn)定；仿真

中圖分類號 C915；C935 文獻標識碼 A 文章編號 1002-2104（2012）11-0109-07 doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2012.11.017

與一般水利工程項目建設不同，重大水利工程項目建設具有建設周期長、區(qū)域跨度大、影響因素多的特性，是一個典型的項目群建設，僅以南水北調(diào)工程為例，工程橫貫長江、淮河、黃河、海河四大流域，跨度十余個省（自治區(qū)、直轄市），工程建設包含水庫、湖泊、運河、河道、大壩、泵站、隧洞、渡槽、暗涵、倒虹吸、PCCP管道、渠道等多項水利工程，是一個復雜的巨型水利工程[1-2]。國內(nèi)外實踐表明，重大水利工程建設后，工程上下游地質(zhì)地貌和生態(tài)環(huán)境都會發(fā)生改變，并致使依賴這些自然環(huán)境存在和發(fā)展的社會也相應發(fā)生改變[3-5]。為此，工程建設后的生態(tài)環(huán)境的自我修復、人類社會的自我協(xié)調(diào)，都將促使重大水利工程建設區(qū)域的自然與社會經(jīng)歷復雜的重構過程，改變當?shù)厣鐣a(chǎn)和生活方式，以及影響當?shù)厝嗣裆詈蜕a(chǎn) [6-7]，這無疑會增大社會不穩(wěn)定的可能性。西方社會轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗表明，社會在從失范到規(guī)范、從混亂到有序的過程中社會問題和社會風險集中并發(fā)[8]，當前我國正處于傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會急速轉(zhuǎn)型階段，重大水利工程建設對建設區(qū)域的社會穩(wěn)定風險無疑構成重要影響。從系統(tǒng)理論來講，重大水利工程建設和工程建設區(qū)域的社會之間不是相互獨立的，而是相互關聯(lián)的，并在邏輯關系上屬于高級復雜巨系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，即“重大水利工程建設——社會”（LHPS）系統(tǒng)的重要組成部分。H.Haken [9]提出，如果一個系統(tǒng)在沒有外部力量強行干涉的情況下，內(nèi)部各要素獲得空間的、時間的或功能的結構，便是該系統(tǒng)的自組織。LHPS系統(tǒng)同其他系統(tǒng)一樣，具有開放性、動態(tài)性、非線性、漲落性和不確定性等特征，所以LHPS有序穩(wěn)定下的演變必將具有自組織，因此，運用自組織理論對“重大水利工程建設——社會”系統(tǒng)穩(wěn)定性進行分析，有助于探討重大水利工程可能導致社會失穩(wěn)的根源，找到影響重大水利工程項目建設社會穩(wěn)定風險關鍵所在，為相關部門決策重大水利工程項目建設提供依據(jù)。

1 LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定的自組織

1.1 LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定的復雜性

復雜性在社會現(xiàn)象與問題中普遍存在，是許多社會現(xiàn)象與問題的內(nèi)在特征。錢學森[10]認為社會系統(tǒng)的核心元素“人”使得社會系統(tǒng)同時具備“開放性”和“復雜性”，使其具備了復雜開放系統(tǒng)的特性，楊桂華教授更是指出，社會系統(tǒng)的特性使得人類社會具有超自組織特征[11]。

從復雜開放系統(tǒng)本質(zhì)來看，LHPS系統(tǒng)是重大水利工程建設區(qū)域社會系統(tǒng)演變的一個形態(tài)系統(tǒng)，重大水利工程建設是社會系統(tǒng)內(nèi)部結構運動因素中的一部分，并對社會系統(tǒng)賴以生存的生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及社會結構等都產(chǎn)生重要的影響，其中工程移民是復雜化社會系統(tǒng)運動的最大社會風險。耿濤等認為一個移民社會經(jīng)濟系統(tǒng)的重建需要一個很長的時間[12]，工程移民屬于非自愿移民，國內(nèi)外經(jīng)驗均表明，非自愿移民安置是一項風險巨大的社會經(jīng)濟活動，會對重大水利工程建設區(qū)域的社會穩(wěn)定性產(chǎn)生重大沖擊。范澤孟、牛文元[13]指出，社會穩(wěn)定的各種響應因子的動態(tài)變化，直接作用社會系統(tǒng)的穩(wěn)定狀態(tài)，而社會系統(tǒng)的某一穩(wěn)定狀態(tài)被擾亂或者被打破，社會風險都有可能被極大的提高。“重大水利工程建設—社會”系統(tǒng)穩(wěn)定性既取決于該系統(tǒng)內(nèi)部條件也取決于其外部條件，內(nèi)部條件主要體現(xiàn)在重大水利工程項目建設是否合法和合理，而外部條件則主要表現(xiàn)在外部環(huán)境是否具備支持重大水利工程項目建設。

從圖1可以看出，LHPS系統(tǒng)賴以生存的外部環(huán)境主要是社會、經(jīng)濟、政治、文化和技術等環(huán)境，這些外部環(huán)境的構成因素都具有眾多復雜的特性，以社會環(huán)境為例，外部社會穩(wěn)定狀況、治安狀況、水利工程建設區(qū)域的重大事故狀況、犯罪率、水利工程在當?shù)乇唤邮艹潭?、社會輿情、當?shù)厣鐣Ｕ?、社會醫(yī)療等因素都會對LHPS的系統(tǒng)穩(wěn)定性構成重要影響。LHPS系統(tǒng)組成因素是眾多的，且每個因素間通過催化聯(lián)系把自催化循環(huán)聯(lián)系起來，其中每一個因素既能自復制，也能對其他因素提供催化支持。在艾根超循環(huán)理論（Hypercycle theory）[14]，社會的復制循環(huán)主要為社會生活和社會生活方式兩個方面的自復制循環(huán)。除此之外，各因素都是具有動態(tài)演變性，使得該系統(tǒng)具有不確定性，所以無論從LHPS系統(tǒng)的內(nèi)部結構、外部表征，還是從其行為和環(huán)境復雜性來看，LHPS系統(tǒng)都是一個復雜巨系統(tǒng)，其穩(wěn)定性具有復雜性。

1.2 LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定的自組織

從耗散結構理論來看，重大水利工程建設會對社會系統(tǒng)產(chǎn)生一個遠離平衡的沖擊力，在到達遠離平衡的非線性區(qū)時，一旦系統(tǒng)的某個參數(shù)變化到達一定閾值，系統(tǒng)便會由穩(wěn)定進入到不穩(wěn)定狀態(tài)，即出現(xiàn)了非平衡相變，如移民非自愿不滿從上訪演變成。錢學森[10]認為，系統(tǒng)自己走向有序結構就可以稱為系統(tǒng)自組織。楊桂華[11]將影響社會系統(tǒng)序變的因素歸為：①社會系統(tǒng)相對穩(wěn)定的演變達到一個序變點后進入序變區(qū)，即系統(tǒng)變得十分不穩(wěn)

＼定；②隨機“漲落”影響序變；③環(huán)境影響社會系統(tǒng)序變方向。LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定滿足自組織現(xiàn)象條件，首先，由于重大水利工程建設過程實質(zhì)上是一個與外界人、財、物的不斷交換過程，并伴隨著能量和信息的交換，LHPS系統(tǒng)具有開放性；其次，重大水利工程建設本身的各元素之間相互關系是非線性的，與相聯(lián)系的環(huán)境也是非線性的，即LHPS系統(tǒng)存在非線性機制；再次，漲落和突變一直伴隨重大水利工程建設過程；最后，自復制循環(huán)影響漲落影響大小，為LHPS系統(tǒng)演變到新的穩(wěn)定結構創(chuàng)造條件，為此LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定滿足自組織條件。

2 LHPS系統(tǒng)結構分析

社會系統(tǒng)是一個非絕對平衡的開放系統(tǒng)，其穩(wěn)定性具有動態(tài)性。閻耀軍在社會穩(wěn)定系統(tǒng)動態(tài)分析中把社會穩(wěn)定系統(tǒng)的邏輯結構概括為6部分：生存保障系統(tǒng)、經(jīng)濟支持系統(tǒng)、社會分配系統(tǒng)、社會控制系統(tǒng)、社會心理系統(tǒng)、外部環(huán)境系統(tǒng)[15]。為了確定“重大水利工程建設—社會”復雜系統(tǒng)的內(nèi)部結構，在研究方法上借助于Warfield[16]創(chuàng)建的解釋結構模型法（ISM）對LHPS系統(tǒng)進行分解。根據(jù)研究內(nèi)容的需要，本文邀請10位重大水利工程社會評價領域的專家，對LHPS子系統(tǒng)進行了確定，即經(jīng)濟發(fā)展（S1）、移民安置（S2）、社會保障系統(tǒng)（S3）、社會分配系統(tǒng)（S4）、移民心態(tài)系統(tǒng)（S5）、外部環(huán)境系統(tǒng)（S6）。借用ISM研究子系統(tǒng)內(nèi)部相互作用對LHPS系統(tǒng)演變的影響，對六個子系統(tǒng)復雜關系進行層次化和條理化。根據(jù)專家們討論子系統(tǒng)之間直接關系或遞推二元關系，構建鄰接矩陣，若兩個因素之間關系存在影響關系，定義如果SiSj則為1，否則為0。則LHPS系統(tǒng)的子系統(tǒng)的鄰接矩陣A為：



基于布爾運算法可得可達矩陣R：R=I∪A∪A2∪A3∪A4∪A5，本文運用MATLAB軟件計算（程序代碼略）：

根據(jù)可達矩陣R，可以找出子系統(tǒng)Si影響其他子系統(tǒng)的可達集E（Si），其他子系統(tǒng)對Si影響的子系統(tǒng)組成先行集A（Si），及受子系統(tǒng)Si影響又影響Si組成的共同集T（Si），即（T（Si）=E（Si）∩A（Si））。結果見表1。

根據(jù)表1結果，若E（Si）=T（Si）， 則Si就是系統(tǒng)的最高級子系統(tǒng)，然后去掉最高級子系統(tǒng)，重復上述步驟，可分解出系統(tǒng)的第二層、第三層……，以及子系統(tǒng)的層級關系。按照子系統(tǒng)的層級順序?qū)⑾到y(tǒng)分層，然后再根據(jù)結構矩陣子系統(tǒng)間連接關系用有向矢線相連，可繪出其系統(tǒng)的多級遞階結構圖（見圖2）。

從圖2可以看出，對LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性影響最直接的是社會分配子系統(tǒng)、移民安置子系統(tǒng)、移民心態(tài)子系統(tǒng)，三者的穩(wěn)定性直接決定了LHPS系統(tǒng)的穩(wěn)定性，但是從圖2梯級結構模型上看，這三子系統(tǒng)只是影響LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性的表象原因，其穩(wěn)定性深層次原因是社會保障系統(tǒng)的魯棒性是否穩(wěn)健，而社會保障子系統(tǒng)深受經(jīng)濟發(fā)展子系統(tǒng)和外部影響子系統(tǒng)的影響。這一結果表明，重大水利工程項目建設的社會穩(wěn)定性主要來自與移民相關的社會分配、移民安置和移民心態(tài)領域，但其深層次的決定因素是當?shù)厣鐣Ｕ象w系是否完善，這既取決于當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，也取決于外部環(huán)境，如生態(tài)環(huán)境、與域外地區(qū)相比社會經(jīng)濟發(fā)展是否優(yōu)越等，即社會保障體系建設是LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性的關鍵。

3 LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性演變模型

由于系統(tǒng)自組織過程不存在特定的方式作用于系統(tǒng)外力，系統(tǒng)從有序到無序，再有無序到有序的變化，以及從低級向高級的演變過程都是子系統(tǒng)相互作用的內(nèi)部過程，外部對系統(tǒng)作用力是一個隨機漲落。本文依據(jù)自組織理論，將運用非線性動力學方程對LHPS系統(tǒng)進行如下描述，建立的系統(tǒng)動力學模型為：



其中，γ和γ1，γ2，γ3，γ4，γ5，γ6分別表示LHPS和S1，S2，S3，S4，S5，S6的變化率與其原有狀態(tài)的關系；γ和γ1（i=1，2，3，4，5，6）則表示各子系統(tǒng)的協(xié)同作用對LHPS和Si的影響；φ（t）表示隨機漲落（如突發(fā)事件）對系統(tǒng)穩(wěn)定性的影響，t代表時間。

文獻研究發(fā)現(xiàn)，在系統(tǒng)處于無序狀態(tài)下，系統(tǒng)眾多變量中存在一個或者幾個變量值為0，隨著系統(tǒng)由無序向有序轉(zhuǎn)變，這些變量值也有小變大，即這些變量能夠描述系統(tǒng)的有序程度[17]。根據(jù)役使原理，系統(tǒng)相變過程是一個由系統(tǒng)狀態(tài)變量形成系統(tǒng)序參量，序參量又役使系統(tǒng)其他狀態(tài)變量的過程，序參量支配、主宰和役使系統(tǒng)狀態(tài)的其他變量，序參量是眾多變量中慢變量，役使其他快變量變化。對于社會系統(tǒng)來講，也同樣存在著系統(tǒng)運動宏觀參量（序參量），且這種宏觀參量決定著社會系統(tǒng)的有序結構和功能行為[18-19]。

本文將重大水利工程建設經(jīng)濟影響（q1）和社會影響（q2）作為“重大水利工程建設——社會”系統(tǒng)自組織演化的序參量，這主要是因為重大水利工程建設區(qū)域社會系統(tǒng)從無序向有序演變是重大水利工程項目建設和重大水利工程融入建設地區(qū)社會系統(tǒng)中的變化過程。根據(jù)哈肯協(xié)同學基本理論，式（4）表示了LHPS系統(tǒng)的兩個序參量如何影響子系統(tǒng)的自組織演變。



其中Si代表LHPS子系統(tǒng)；α1為序參量重大水利工程建設影響對子系統(tǒng)自組織演變的作用；α2為序變量系統(tǒng)協(xié)同作用對子系統(tǒng)自組織演變的影響；α3為子系統(tǒng)的自反饋系數(shù)；α4為兩個序參量相互作用對子系統(tǒng)自組織演變的影響；α5為重大水利工程建設正效應；β1為重大水利工程建設負效應；λ1為隨著時間推移，重大水利工程建設影響力系數(shù)；β2為兩個序參量相互作用力系數(shù)；β3為阻尼系數(shù)；β4兩個序參量之間的關系。

Si系統(tǒng)處于穩(wěn)定是，S·i=0，q·1=0，q·2=0，

，即系統(tǒng)穩(wěn)定的平衡點為（0，0，0）。根據(jù)模型求解其特征矩陣為：

平衡點（0，0，0）帶入式（5），則：

由此可得特征根λ（1）=α3，λ（2）=α5-β1，λ（3）=-β3。由李亞普諾夫穩(wěn)定理論可知，只有當且僅當特征根均為負實部，系統(tǒng)才是穩(wěn)定的。為此，系統(tǒng)的穩(wěn)定性主要α3，α5-β1，β3決定，與其他參數(shù)無關，即研究LHPS系統(tǒng)及其子系統(tǒng)穩(wěn)定性可以從式（6）特征值入手。

4 系統(tǒng)穩(wěn)定性演變模型仿真分析

ISM模型分析結果表明，社會保障系統(tǒng)是LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定的核心，它的發(fā)展受社會經(jīng)濟發(fā)展和外部環(huán)境系統(tǒng)的影響，如果重大水利工程建設區(qū)域的社會保障系統(tǒng)穩(wěn)定，必將推動LHPS系統(tǒng)的穩(wěn)定，即當?shù)厣鐣Ｕ象w系穩(wěn)健性對重大水利工程建設的社會穩(wěn)定有巨大的影響，為此本文針對LHPS子系統(tǒng)中的社會保障子系統(tǒng)（S3）穩(wěn)定性演變進行仿真分析。

本文以2006年九三學社政協(xié)提案中所披露的三峽庫區(qū)移民社會保障調(diào)查數(shù)據(jù)為依據(jù)①。通過比較計算得到α1= 0.297，α2= 0.5，α4=1.8，λ1=1.5，β2=1，β3=0.5，β4=1.2 ，并將其代入式（4）中，為了更清晰的看出隨機漲落對社會保障系統(tǒng)的影響，本文將φ（t）也引入分析中，觀察φ（t）變化對系統(tǒng)的影響。

（1）當α3

（2）當α3，α5-β1，β3參數(shù)大于零時，社會保障系統(tǒng)便處于了失穩(wěn)狀態(tài)（見圖6、圖7和圖8）。從圖6不難發(fā)現(xiàn)，當LHPS的社會保障系統(tǒng)自反饋參數(shù)α30時，重大水利工程項目建設正負作用較小時，S3、q1和q2仍然在所測時間域內(nèi)趨于穩(wěn)定，但是當S3自反饋參數(shù)α3>0后，S3便開始遠離穩(wěn)定點（見圖7）。由于社會保障系統(tǒng)在LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性中占關鍵地位，S3系統(tǒng)的不穩(wěn)定導致LHPS系統(tǒng)的不穩(wěn)定，所以社會保障體系自身系統(tǒng)反饋子系統(tǒng)的穩(wěn)定性對其穩(wěn)定性影響巨大。圖8所示，S3處于不穩(wěn)定時，如果再出現(xiàn)隨機漲落，如移民收入減少、移民就業(yè)下降、移民上訪等事件，會更加促使S3穩(wěn)定性遠離平衡點，而且由此引發(fā)的經(jīng)濟影響q1和社會影響q2更是處于震蕩的不穩(wěn)定中，表明如果社會保障系統(tǒng)不完善，隨機漲落出現(xiàn)會使其更加不穩(wěn)定。

5 結 論

如何評估和控制重大水利工程項目建設社會穩(wěn)定風險是當前理論和實踐界研究的熱點。本文從自組織理論視角研究重大水利工程建設社會穩(wěn)定問題，并分析了重大水利工程建設有可能引發(fā)社會不穩(wěn)定的根源，主要結論如下：

（1）LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定影響因素眾多、復雜。主要原因是重大水利工程項目建設不但影響所在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展及生態(tài)環(huán)境，而且工程建設本身會涉及復雜的移民問題，“人”因素復雜了LHPS系統(tǒng)復雜性，此外LHPS系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，更加強化了其復雜性。

（2）基于重大水利工程建設區(qū)域社會系統(tǒng)特點，將LHPS系統(tǒng)劃分為6大子系統(tǒng)，運用ISM分析LHPS系統(tǒng)結構發(fā)現(xiàn)：社會分配、移民安置和移民心態(tài)等子系統(tǒng)穩(wěn)定性是LHPS系統(tǒng)穩(wěn)定性決定因素，但三者穩(wěn)定性取決于社會保障子系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即社會保障子系統(tǒng)穩(wěn)定性或者社會保障體系是否完善，是重大水利工程項目建設的社會穩(wěn)定的基礎。

（3）基于LHPS系統(tǒng)特點，選取重大水利工程的經(jīng)濟影響（q1）和社會影響（q2）作為序參量，運用九三學社三峽庫區(qū)社會調(diào)查報告，對社會保障子系統(tǒng)（S3）自組織演化進行仿真分析。結果表明：①如果社會保障系統(tǒng)（S3）系統(tǒng)是穩(wěn)定系統(tǒng)，在沒有外部隨機“漲落”影響下，重大水利工程項目建設即使對q1和q2產(chǎn)生重大影響，S3系統(tǒng)仍然是趨于穩(wěn)定的，LHPS系統(tǒng)也會趨于穩(wěn)定；②由于LHPS是開放系統(tǒng)，外部沖擊無法避免，如移民收入減少、補償?shù)纫l(fā)社會矛盾沖突、突發(fā)事件等，外部沖擊會影響S3自組織演變，但S3穩(wěn)定性較強時，外部沖擊將不會改變系統(tǒng)穩(wěn)定性趨勢，反之，S3系統(tǒng)將遠離穩(wěn)定；③如果S3系統(tǒng)不是穩(wěn)定系統(tǒng)，又有外部沖擊，那么二者相互作用將強化S3系統(tǒng)遠離穩(wěn)定，使得LHPS將處于不穩(wěn)定中。

以上表明，重大水利工程項目建設所在區(qū)域的社會保障體系建設十分重要，在社會穩(wěn)定方面具有重要地位。不完善的社會保障體系將會加大重大水利工程建設對當?shù)厣鐣€(wěn)定的沖擊，進而引發(fā)社會失穩(wěn)風險。為此，在決策重大水利工程項目是否建設前，評估工程建設區(qū)域社會保障體系是否完善以及移民安置如何增強建設區(qū)域社會保障體系，應該是決策部門決策重大水利工程項目建設的重要依據(jù)。

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Research on Society System Stability of the Large Hydraulic Project Construction Based on Selforganization Theory

ZHANG Changzheng1，2，3 HUANG Dechun1，3 Upmanu LALL2 HUA Jian1，3

（1.Business School，Hohai University， Nanjing Jiangsu 211100，China；2. Columbia Water Center， Columbia University， New York N.Y. 10027， U.S.A.； 3.Hohai Industrial Economics Institute， Nanjing Jiangsu 211100，China.）

Abstract

第6篇

    論文摘要:稅制設計問題是關系到稅制改革、稅收任務完成進而關系到社會和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時,具體稅制設計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進一步完善稅制的過程中,結合具體稅制的特點,將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環(huán)節(jié)。

    一、有利于社會和諧的稅制設計

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時,具體稅制設計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進一步完善稅制的過程中,結合具體稅制的特點,將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位,沒有考慮到家庭支出的需要,扣除項目偏少,且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展,但就現(xiàn)實而言,這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本,不利于社會和諧和民生改善。結合自行申報納稅方式的推廣,應該進一步完善個人所得稅制,適當擴大扣除范圍,提高扣除標準,將按月計稅改為按年計稅,同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

    2.促進就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時,我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對擴大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資,對投資甚至有抑制效應,自然不利于就業(yè)的擴大,而消費型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對應的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴大,相應地,能夠促進就業(yè)的增長。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設計中融人促進就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設計企業(yè)所得稅制時,應該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機會的企業(yè),例如從事服務行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負擔大為減輕。但在當前,城鄉(xiāng)公共服務水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟”結構的現(xiàn)實尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來,應該實行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進一步探索適合特定時期農(nóng)村特點的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實惠。

    4.促進環(huán)境保護和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制,應該按照有助于環(huán)境保護的要求,有助于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關稅制,開征新稅種。例如,按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補償機制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機制,進一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護工作的開展。再如,進一步完善消費稅制,提高某些對環(huán)境保護不利商品消費的稅率。又如,開征環(huán)境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環(huán)境保護和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護稅會直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護工作的開展。物業(yè)稅的開征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會抑制房地產(chǎn)市場的投機行為,有助于房價的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設計的主要不足

    比照上述有利于構建和諧社會的稅制設計要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設計不夠完善

    稅制的設計不科學,稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如,不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收,現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護稅種,只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實上,由于我國經(jīng)濟水平較低,所得稅沒有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結構。個人所得稅采用分項計征模式,稅率和費用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用,遠未成為我國主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關系劃分中央與地方的收入制度,嚴重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復征稅的弊端,而且抑制科技進步;消費稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結構的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實,不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時,在具體稅種的設置方面也有不少問題:有些稅種重復設置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒有廢止,該合并的沒有合并;有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征。

    3.稅收負擔的公平性亟待加強

    從稅收負擔的公平性看,由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫,對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠;對城鄉(xiāng)實行兩套稅制,個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費用扣除標準不同,結果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負擔存在較大差異,不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則,即一方面存在著嚴重的稅收歧視,另一方面存在著“超國民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負擔不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負擔更多的稅收;二是不同經(jīng)濟成分稅負差異過大。國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟及其他經(jīng)濟成分分別實行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負不一。外資企業(yè)所得稅負擔稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負擔稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能,直接稅收入比重過低,尤其是來自所得稅類的比重過低,必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負,引導投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費和出口,將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔的稅收負擔相對越重。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長,差距不斷擴大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅,而個人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國家稅收收人的比重很低,還沒有成為我國地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達,營業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題,如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全,沒有一個明確、合理的稅權劃分與稅權分配模式,從而造成了中央與地方事權與財權、財權與稅權不相匹配的混亂局面。

    三、和諧社會背景下稅制設計的途徑

第7篇

內(nèi)容摘要：本文詳細描述和論證了歐洲國家基于雙重紅利理念的環(huán)境稅改革及其成效，并結合我國國情，分析了我國實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的局限與可能，進而提出了相關的政策建議。

關鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利 啟示

研究背景

環(huán)境稅雙重紅利，也稱環(huán)境稅雙贏效應、環(huán)境稅倍加紅利。其含義為，環(huán)鏡稅的開征不僅能夠有效地抑制污染，實現(xiàn)環(huán)鏡保護的目標；而且還可以通過稅收轉(zhuǎn)移，減輕社會福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對資本和勞動的扭曲現(xiàn)象，形成更多的社會就業(yè)和國民生產(chǎn)總值，獲得非環(huán)境受益。

國外關于環(huán)境稅雙重紅利的研究由來已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對水資源的研究中提出，環(huán)境稅不僅能改善環(huán)境質(zhì)量，而且能通過收入的返還削減稅收的扭曲效應，減少稅制效率損失，帶來“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對環(huán)境稅收入替代其他稅收的效率改進進行了實證分析和數(shù)學計算。Pearce（1991）提出對污染行為征稅取得的收入，應當被用來減輕社會福利稅費的負擔，進而實現(xiàn)改善環(huán)境和降低福利成本的雙重效應。Bovenberg （1999）對環(huán)境稅的雙重紅利進行了更全面和深入的闡釋。

國內(nèi)關于環(huán)境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國環(huán)境污染日益嚴重，生態(tài)平衡日益破壞。利用環(huán)境稅收手段來激勵和約束人們的行為進而使之符合環(huán)境政策目標，已成為大勢所趨。而如何在實施過程中實現(xiàn)雙重紅利效應，就成為我國財稅界關注的焦點和重點。

歐洲國家環(huán)境稅雙重紅利改革分析

隨著環(huán)境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國在20世紀90年代進行了一系列的環(huán)境稅制改革。如表1所示，盡管各國采取的具體措施不同，但都體現(xiàn)了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產(chǎn)品稅等環(huán)境稅種，促進污染企業(yè)外部成本內(nèi)部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時將環(huán)境稅收收入用于社會保險支出，減少社會福利成本。

從歐洲環(huán)境稅雙重紅利改革效果來看，由表2可知，第一，環(huán)境稅實現(xiàn)了第一份紅利，即各國環(huán)境質(zhì)量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區(qū)國家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關鍵在于CO2稅的征收提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，也迫使企業(yè)、特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結構或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。

第二，短期內(nèi)，環(huán)境稅實現(xiàn)了就業(yè)紅利，但沒有實現(xiàn)投資紅利。隨著政府不斷將環(huán)境稅稅收收入用來降低與勞動力相關的稅收，勞動力供給有了相應的增加，就業(yè)提高了0.44%。不僅如此，在社會保險支出循環(huán)和其它支出循環(huán)作用下（即把部分環(huán)境稅稅收收入貼補社會保險費用支出及其它支出），就業(yè)也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環(huán)境稅實現(xiàn)了就業(yè)紅利。然而，值得注意的是，環(huán)境稅沒有實現(xiàn)投資紅利，投資隨著環(huán)境稅的征收降低了0.42%。

第三，從長期來看，環(huán)境稅可以實現(xiàn)雙重紅利。盡管環(huán)境稅的征收使得企業(yè)投資短期內(nèi)出現(xiàn)下降，但長期而言，企業(yè)投資卻增加了0.48%。環(huán)境稅之所以能產(chǎn)生長期投資紅利，其原因在于從技術進步角度上講，企業(yè)需要一定的時間周期來引進環(huán)境凈化設備，進而調(diào)整產(chǎn)品結構降低對環(huán)境的污染，因而隨著時間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會逐步消失。除了投資紅利外，無論是CO2排放量、還是就業(yè)，長期內(nèi)對環(huán)境稅都有積極的響應。這就意味著，在長期內(nèi)，可以實現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

我國實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利影響因素分析

歐洲環(huán)境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進離不開兩個有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結構，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動力的供給彈性較大，因此，歐洲環(huán)境稅降低稅收扭曲性、提高勞動積極性和增加就業(yè)的雙重紅利效應就會較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

（一）不利因素

相比之下，我國稅制結構不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國環(huán)境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結構不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過高、所得稅比重過低。我國以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低，這使得我國不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負擔的客觀環(huán)境，而且由于這種稅制對勞動力供給的扭曲性不是很大，再加上我國勞動力的供給彈性小，即使對勞動力征稅，稅收的替代效應也不大，因而環(huán)境稅的雙重紅利效應在我國就不會明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費和水資源收費，我國與環(huán)境相關的稅（費）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠遠落后于環(huán)境稅實施比較成熟的歐洲。此外，我國大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來考慮。這些都對我國環(huán)境稅實現(xiàn)雙重紅利帶來不利影響。

（二）可行性分析

盡管如此，我國仍然具有實現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的可行性。

第一，我國是發(fā)展中國家，環(huán)境污染和資源破壞嚴重影響了經(jīng)濟生產(chǎn)效率，并對貧困人口的生活水準產(chǎn)生直接的破壞。在這種情況下，環(huán)境質(zhì)量已不僅僅是一種公共消費品，而是直接影響到勞動力素質(zhì)及健康問題，因此，考慮環(huán)境改善所帶來的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。

第二，我國勞動收入負擔相對較輕，稅收對社會資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進行的以增值稅轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的間接稅改革為我國開征環(huán)境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。

第三，目前我國稅制正處在一個調(diào)整期，此時進行環(huán)境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進行組合，而且由于環(huán)境稅收入會呈現(xiàn)倒U 型結構，因而與增值稅轉(zhuǎn)型以及其他稅收改革對稅收收入的沖擊相呼應，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。

我國開征環(huán)境稅取得雙重紅利的政策建議

歐洲關于環(huán)境稅雙重紅利的理論及實踐探究我國的稅制結構調(diào)整和優(yōu)化提供重要的參考價值。為實現(xiàn)我國環(huán)境稅的雙重紅利，應根據(jù)我國國情，把環(huán)境稅的設計與整體稅制改革結合起來。

（一）逐步將排污費改為污染稅

污染稅的稅基應該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標準，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標及環(huán)境狀況的變化而變化，即隨著環(huán)境治理邊際成本的變化，稅率做相應的調(diào)整。

（二）稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收

環(huán)境稅改革遵循的基本思路為，將稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收。這樣對能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會使工業(yè)、貿(mào)易和消費者產(chǎn)生一種強烈的經(jīng)濟需求，即減少這方面的消費。相反，相應數(shù)量的稅負、社會保障成本等從勞動和資本中退出，以鼓勵企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動力合理化的經(jīng)濟壓力。

（三）逐步開征一些新的環(huán)境稅種

在保持現(xiàn)行稅負水平不變的前提下，逐步開征一些新的環(huán)境稅種，這樣既可以增加財政收入，同時還可以通過改變納稅人經(jīng)濟行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。如燃油稅可減少對這些產(chǎn)品的使用，噪音稅可以用隔音設備投資，或?qū)κ芎φ哌M行補償，城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補日益增長的城市垃圾的處理成本支出。

（四）對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整

諸如針對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，可以設計差別稅率的消費稅，調(diào)節(jié)消費者的使用方向。同時，盡快實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，并適度降低企業(yè)所得稅等。

結論

中國作為最大的發(fā)展中國家，如何在發(fā)展經(jīng)濟的同時推進環(huán)境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實踐表明，實施環(huán)境稅能否取得雙重紅利，其關鍵因素主要取決于具體的實施背景。論文通過梳理歐洲各國環(huán)境稅雙重紅利改革實踐，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境稅改革可以有效的改善環(huán)境，與此同時，在短期內(nèi)雖然沒有實現(xiàn)投資紅利，但卻實現(xiàn)了就業(yè)紅利。而從長期來說，歐洲環(huán)境稅可以實現(xiàn)包括就業(yè)及投資紅利在內(nèi)的雙重紅利。進一步分析表明歐洲環(huán)境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國而言，雖然我國具有取得環(huán)境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結構不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對未來我國環(huán)境稅的設計提出四條建議，一是逐步將現(xiàn)有的排污費改為污染稅，以污染的排放濃度和數(shù)量為稅基，同時根據(jù)環(huán)境治理的邊際成本設定稅率；二是環(huán)境稅改革應遵循將稅負從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現(xiàn)行稅負水平不變的前提下，逐步開征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環(huán)境稅種；四是在上述基礎上對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整，逐步提高整體稅制的綠化程度。

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6.Bovenberg,A.L.(1999):"Green Tax Reforms and the Double Dividend: An Updated Reader's Guide"，International Tax and Public Finance 6

第8篇

[論文關鍵詞]貧富差距 稅制 稅率

個人所得稅制度自1799 年在英國建立以來，經(jīng)過二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為西方諸國稅制結構中的主要稅種之一，它在組織財政收入、公平分配以及宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。個人所得稅作為一種直接稅，稅負難以轉(zhuǎn)嫁，通過設定免征額及累進稅率，可實現(xiàn)沒有所得不納稅、所得少者少納稅、所得多者多納稅的稅收公平原則，在理論上對收入分配的調(diào)節(jié)具有很強的可行性，因此在很多國家都被認定實現(xiàn)社會公平最核心的稅種。

我國的《個人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強調(diào)財政收入的功能，之后隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)居民收入分配差距越來越大，尤其是2000 年我國的基尼系數(shù)超過0.4 的警戒線后，個人所得稅的收入分配功能越來越受到關注。盡管政府對個稅進行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實情況是，頻繁的調(diào)整對縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，違背了個人所得稅的公平性。因此，研究如何進一步強化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國個人所得稅的調(diào)節(jié)功能

1980年，全國五屆人大第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國個人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個人所得稅收入不僅實行了中央與地方按比例分享，起征點（即工薪所得減除費用標準）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個人所得稅改革被提上政府日程，歷時5月，于7月27日落下帷幕。27日國務院授權新華社修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，根據(jù)條例，個人所得稅的起征點將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級減至7級，征稅級距也作了相應調(diào)整。

個人所得稅的稅源決定了它是個與個人收入分配狀況密切相關的一個稅種，對個人收入差距應該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達國家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用相對明顯。在我國個人所得稅的征收，尤其是在我國目前遺產(chǎn)稅尚未開征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實情況下，個人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國個人所得稅將目標明確為“擔負起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴中，提低”。

具體到實施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對差異來對稅收再分配的效應進行測量，莎娜娃·海尼通過建立稅收累進性分解模型，得出了我國的個人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結論。

二、個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

從1980年個人所得稅在我國實行至今，個人所得稅走過了32年的歷程，在組織收入上，它從一個不起眼的小稅種發(fā)展成為全國第四大稅種；但在調(diào)節(jié)作用上卻大為遜色，它不僅沒有起到公平收入分配的調(diào)節(jié)作用，反而在某種程度上起到逆向調(diào)節(jié)作用。近年來，來自工薪階層的個人所得稅的比例一直在40%以上根據(jù)中國稅務年鑒統(tǒng)計資料計算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項合計為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個人所得稅的比例不到10%。這表明，我國個人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調(diào)節(jié)個人高收人的所得稅實際上所起的作用是逆向調(diào)節(jié)作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應起的作用不相符的。

我國自開征個稅至今，一直實行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎，將納稅人所得依照不同來源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級征稅率，以超額累進計征辦法課稅。具體在個人應納稅11項分類中，工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用累進稅率，而稿酬所得、勞動報酬所得、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。

大部分學者認為，分項所得稅制很難實現(xiàn)稅收公平。稅收公平要求同等負擔能力的人負擔同樣的稅收，不同負擔能力的負擔不同稅收，由此來保證橫向公平與縱向公平。現(xiàn)行的分項稅制采用正列舉法，將納稅對象分為11項分別規(guī)定其稅率與費用扣除標準，分別計征稅款，沒有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類型；加上源泉課稅和累進稅率的采用，往往導致所得來源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來源較少、收入相對集中的多納稅的情況。這在一定程度上會迫使納稅人分散所得來源以減輕稅負；再者，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，納稅主體收入來源呈現(xiàn)多元化的趨勢，稅法僅對列明對象征稅，大量隱性收入排除在個稅的征收范圍之外，造成稅制不公。

三、當前個人所得稅模式的思考

從稅制形式上來看，由于分類所得稅制存在稅負不公、容易造成稅收流失的弊端，學界一直有學者希望將目前的個稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，實現(xiàn)社會公平的目標，且在實際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類稅制向綜合稅制演進的潮流逆向而動的是，許多分類元素（schedular elements）因為各種各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實際上所有的所得稅制都充斥著針對特定類型所得的特殊規(guī)定，沒有一個國家實行純粹的綜合稅制而不區(qū)分不同類型的所得。從實際角度出發(fā)，綜合稅制的不區(qū)分性有利于稅基的穩(wěn)定性和完整性，但綜合稅制對收入的不加區(qū)分是否符合處于發(fā)展階段的國情，需要加上一個問號。

從稅率模式上來看，我國目前實行累進稅率與比例稅率并行的制度，對于一般性收入采取超額累進稅率，對于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認為，個人所得稅只有實行累進稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會收入再分配的工具。累進級次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實際情形卻與此相反累進所得稅沒有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會對勞動力供給會產(chǎn)生收入效應和替代效應。收入效應是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現(xiàn)有的收入水平，只能增加勞動供給；替代效應是指累進稅增加了納稅人的稅收負擔。納稅人通過減少勞動供給即以閑暇替代勞動來減輕稅收負擔。收入效應有利于經(jīng)濟效率，而替代效應帶來經(jīng)濟效率的損失。一般認為，在我國，勞動力的供給彈性較小，收入效應與替代效應孰大孰小難以確定.但實證研究證明了稅收對高收入者勞動供給的替代效應大于收入效應。高收入者（月收入5000元以上）對高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動。稅率越高，替代效應越大。就我國現(xiàn)實情況而言，累進稅率的公平特點在我國沒有良好的表現(xiàn)出來，究其原因在于，富裕人士往往收入來源較多，而一般工薪階級收入來源相對單一，稅收征管的過程中出現(xiàn)了富裕人士主動或被動的方式逃脫稅負。

四、個人所得稅立法的展望

我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型中，收入差距是市場發(fā)揮作用的一個正常結果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問題應是完善個稅制度，而對于合理的收入差距，不應過度調(diào)節(jié)，否則損害市場效率。

誠如上文所言，分項稅制與綜合稅制之間并不存在絕對的獨立。就目前的發(fā)展狀況而言，分項稅制可以更方便發(fā)揮政府對經(jīng)濟的引導作用，從而在宏觀層面提升綜合的經(jīng)濟實力。在稅制的發(fā)展過程中，我們需要的是擴大稅基，盡量讓分項稅制的缺陷得到修補，使分項稅制在分項調(diào)節(jié)的基礎上實質(zhì)的向綜合稅制靠攏，避免高收入少納稅的現(xiàn)象發(fā)生。