發(fā)布時間：2023-08-20 14:58:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的單位預(yù)算會計要素樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計；區(qū)別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務(wù)活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預(yù)算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的分支，具有預(yù)算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。
(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會計只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。
2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區(qū)別
企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業(yè)會計在編制資產(chǎn)負(fù)債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下?lián)艿目铐棧孕鑼Ω黜椯Y金的耗費情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。
(四)會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
首先，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在會計科目設(shè)置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計科目設(shè)置更為細(xì)化和全面，而事業(yè)單位會計科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業(yè)務(wù)核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實行成本核算，即使存在營利性業(yè)務(wù)，必須實行成本核算的，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算。
結(jié)論：
總而言之，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施，企業(yè)會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達(dá)成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔秋霞.淺談事業(yè)單位會計的地位[J].中國科技信息，2007(12).
[2]張淑霞.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別[J].中國對外貿(mào)易(英文版)，2011(6).
[3]王春紅.事業(yè)單位與企業(yè)會計基本準(zhǔn)側(cè)的比較研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(27).
關(guān)鍵詞 稅收會計 稅收資金 成本效益
中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、稅收會計在會計體系中的地位
稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一般認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分，這是主流學(xué)者的觀點；還有一種非主流的觀點，認(rèn)為稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系，并非從屬關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，而進(jìn)行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢？對于前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會計體系通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計就一定是預(yù)算會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業(yè)會計，因此是獨立于預(yù)算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：
我們承認(rèn)稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預(yù)算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。
我們將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大體系，在每一個體系（類）中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括：財務(wù)會計、成本會計、管理會計等；預(yù)算會計體系中包括：各級財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢？這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。
二、稅收會計與稅務(wù)部門（行政單位）預(yù)算會計的關(guān)系
（一）會計主體不同。
稅收會計的會計主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地（市）稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會計主體。而稅務(wù)部門預(yù)算會計主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨立核算的，包括國家、省、地（市）等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門。
（二）會計核算對象不同。
稅收會計的核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運動，即從稅金的應(yīng)征到入庫、提退的全過程。而稅務(wù)部門發(fā)生的稅收資金以外的資金運動則不是稅收會計的核算對象，而是行政單位預(yù)算會計的核算對象。因此，在稅務(wù)部門發(fā)生的各項資金的收支活動中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會計來核算。由于兩者會計對（內(nèi)容）的不同，導(dǎo)致其會計要素也各不相同。稅收會計的會計要素只分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大類；而行政單位會計的會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類。
（三）會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同。
稅收會計適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運動的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會計，目前主要采用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。
（四）會計核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。
在具體處理業(yè)務(wù)時，稅收會計要以《稅收會計制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告；而行政單位預(yù)算會計要以《行政單位會計制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。
三、稅收會計主體及其核算單位問題
（一）上解單位。直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是上解單位。
它不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)，它是相對獨立的會計主體，一般指基層稅務(wù)所。
（二）混合業(yè)務(wù)單位。
是指與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）固定收入和縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會計核算工作，因此都應(yīng)是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認(rèn)為稅收會計的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計主體。第二種觀點認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程（即從申報到入庫全過程）的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程（即從申報到上解過程）的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、稅收會計亟待改革的問題——稅收成本效益問題
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；預(yù)算會計；聯(lián)系；協(xié)調(diào)措施
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻、復(fù)雜，在競爭如此激烈的環(huán)境下，要想占據(jù)市場優(yōu)勢就需要不斷對單位的管理進(jìn)行改革，改變以往的財務(wù)管理制度，將財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，建設(shè)雙核算的會計系統(tǒng)，使得這一會計制度不斷適應(yīng)當(dāng)前變化發(fā)展的市場環(huán)境，為單位做出合理的項目支出和預(yù)算，不斷推動單位的發(fā)展。
一、財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異
1.受托責(zé)任不同
財務(wù)會計與預(yù)算會計同屬于會計系統(tǒng)，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責(zé)任的角度來看，對于財務(wù)會計來說，其受托責(zé)任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續(xù)性；對于預(yù)算會計來說，其受托責(zé)任的對象是預(yù)算資源，年度性比較強。由此可見，財務(wù)會計和預(yù)算會計這兩者所承擔(dān)的責(zé)任有明顯的不同，財務(wù)會計責(zé)任范圍大于預(yù)算會計，這也使得兩者的工作側(cè)重點產(chǎn)生差異。合規(guī)性是預(yù)算會計所追求的重點，需要單位在項目實施過程中嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算來推進(jìn)，而財務(wù)會計更偏向于績效性。這兩種會計形式的結(jié)合能夠有效幫助事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率。
2.會計基礎(chǔ)不同
除了受托責(zé)任不同以外，財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)也不同。在實際的財務(wù)核算中，收付實現(xiàn)制是預(yù)算會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)，其中主要包括單位的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等五個內(nèi)容，這五個內(nèi)容更加側(cè)重于單位經(jīng)濟(jì)的資源和資源的流動狀態(tài)。若是將這兩種會計核算方式的會計基礎(chǔ)和對象相結(jié)合，就會從根本上掌握單位資金的運轉(zhuǎn)狀態(tài)和流動方向，確保單位的經(jīng)濟(jì)效益。
3.會計主體不同
事業(yè)單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計所針對的會計主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計主體。在這一會計主體中包含著許多單位、組織、團(tuán)體，它們都與事業(yè)單位有著直接或是間接的預(yù)算聯(lián)系。所以，在會計核算的過程中，事業(yè)單位需要明確具體的組織架構(gòu)，這樣才能將財務(wù)會計與預(yù)算會計所對應(yīng)的會計主體區(qū)分開來。再通過科學(xué)合理的協(xié)調(diào)方式將單位的財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合起來，以此來確保事業(yè)單位能夠有效實施會計基本準(zhǔn)則。
二、事業(yè)單位預(yù)算會計中存在的問題
1.預(yù)算內(nèi)容不真實
在針對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，利用預(yù)算會計的方式不能夠較好地體現(xiàn)單位的負(fù)債狀況，給單位進(jìn)一步的負(fù)債管理和資產(chǎn)管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財政風(fēng)險。雖然近年來事業(yè)單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計價問題，針對權(quán)益性投資的核算仍然存在問題。
2.會計報告缺乏透明度
事業(yè)單位預(yù)算會計在制定相應(yīng)的報表過程中存在內(nèi)容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財務(wù)狀況的問題。缺乏科學(xué)化的報表設(shè)計，無法為單位利用信息提供正確的依據(jù)。此外，單位的財政部門提交的報表與單位的資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容存在重復(fù)，資產(chǎn)的總額、負(fù)債等到出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，收入支出表也不能夠詳細(xì)地標(biāo)示出資金的收支超余，不利于后期的財務(wù)分析工作。
3.核算結(jié)果不準(zhǔn)確
現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在預(yù)決算編制的過程中，通常使用的是收付實現(xiàn)制。在這一體制之下，預(yù)算管理需要針對單位每年的收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行統(tǒng)計。這就表明預(yù)算會計主要是核算各事業(yè)單位與財政部門收支、結(jié)余情況，做的報表也主要是反映這方面的信息，會計的核算基礎(chǔ)也是基于收付實現(xiàn)制。
三、財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)的具體措施
1.財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離
財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙合算財務(wù)系統(tǒng)是我國當(dāng)前推行的一種財務(wù)管理模式。這一管理模式中兩種會計方式應(yīng)當(dāng)適度分離，依據(jù)它們各自的特征和功能來劃分財務(wù)內(nèi)容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進(jìn)行雙功能的核算機(jī)制，財務(wù)會計中涉及的所有者權(quán)益、資產(chǎn)、費用、收入、負(fù)債五個方面，在進(jìn)行核算的過程中就應(yīng)當(dāng)從這五個方面出發(fā)；預(yù)算會計主要就從預(yù)算收入、支出、結(jié)余這三個方面出發(fā)進(jìn)行預(yù)算。其次，是雙基礎(chǔ)會計機(jī)制，在實際核算過程中將預(yù)算會計與財務(wù)會計的兩種會計基礎(chǔ)結(jié)合起來，按照相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行核算處理。處理完成后采用雙報告的形式，提出決算報告與財務(wù)報告，這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)會計與預(yù)算會計的功能，實現(xiàn)并存。
適度分離的會計體系應(yīng)當(dāng)要加強會計工作人員對會計事項的關(guān)注。在此過程中，單位應(yīng)當(dāng)為會計體系制定統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為該會計體系的會計基礎(chǔ)，更好的為單位解決債務(wù)和成本問題。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)會計的要素，使得在會計核算過程中適用的會計要素與規(guī)定的相一致。就目前來看，預(yù)算管理與財務(wù)管理適度分離能夠更好地幫助單位進(jìn)行核算系統(tǒng)優(yōu)化。
2.財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接
為了促進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的并存與協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在適度分離的基礎(chǔ)上加強它們之間的相互銜接?？梢岳盟鼈儍烧叩臅嬕貋硇纬蓞f(xié)調(diào)，兩者的會計報告應(yīng)當(dāng)做好相互之間的補充說明。將預(yù)算和財務(wù)信息同時展現(xiàn)在報告上，例如，我們在進(jìn)行單位的收支預(yù)算時，要注意平行記賬，可以在會計核算過程中與財務(wù)會計人員一同進(jìn)行核算，無須預(yù)算的方面可以讓財務(wù)會計進(jìn)行操作；其次，財務(wù)報表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預(yù)算結(jié)余這兩個角度出發(fā)，在報表中明確表示預(yù)算會計和財務(wù)會計在不同環(huán)境影響下的區(qū)別和聯(lián)系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財務(wù)情況，更好地進(jìn)行會計核算工作。
3.建立健全法律法規(guī)
在事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計并存協(xié)調(diào)的過程中，需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)來為它們的結(jié)合提供保障，這也是實現(xiàn)兩者并存與協(xié)調(diào)的前提。首先，國家應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位制定相應(yīng)的會計權(quán)責(zé)發(fā)生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準(zhǔn)確有效地實施。其次，現(xiàn)階段事業(yè)單位針對財務(wù)會計與預(yù)算會計的相關(guān)管理制度的規(guī)定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導(dǎo)致事業(yè)單位對本單位的財務(wù)信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業(yè)單位需要對原有的會計制度進(jìn)行修改和補充，更新預(yù)算會計與財務(wù)款會計所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)與并存。
4.事業(yè)單位的財務(wù)會計、預(yù)算會計協(xié)調(diào)與并存的實施
（一）國庫集中支付的實施也要求財政機(jī)構(gòu)的會計預(yù)算管理范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)展。
一般情況下，政府在會計預(yù)算的核對范圍上常常局限于政府直接撥款，范圍相對較小，難以全面準(zhǔn)確反映政府資金的全部運作狀況和運作結(jié)果。以此形成鮮明對比的是，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，對政府會計預(yù)算核算的要求越來越高，政府的投資也不再拘泥于直接投資的單一形式，而是逐漸向著多元化方向發(fā)展，產(chǎn)生了直接或者間接控股等新形式，這些新形式的出現(xiàn)都對政府會計預(yù)算管理提出了新的要求。同時，國庫資金體制的改革也進(jìn)一步強化了這一趨勢。沒有將資本化的財政資金以及國有股份等形式納入到會計預(yù)算管理范圍，只是局限于當(dāng)期的支出核算。
(二)國庫集中收付制度的實施也對收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊
我國行政事業(yè)單位通常采用收付實現(xiàn)制的會計計量形式，按照收付實現(xiàn)制，會計預(yù)算在賬面上記錄反映的是本期所發(fā)生的各項實際的收入支出業(yè)務(wù)，并沒有將本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出和本期應(yīng)當(dāng)納入核算范圍的收入計量在內(nèi)，這就造成單位在會計預(yù)算時難以準(zhǔn)確反映單位的真實狀況，容易造成誤判，形成財政風(fēng)險。舉例來講，在會計預(yù)算時沒有將負(fù)債等計入支出，或者沒有按照實際支付結(jié)算本期費用，這些都會致使行政事業(yè)單位的可支配財政收入高于實際情況，進(jìn)而在預(yù)算時難以準(zhǔn)確把握，掩蓋了債務(wù)信息，減弱了政府的預(yù)算管理能力。同時，由于收入和支出的計量不是根據(jù)實際權(quán)責(zé)期間計量，造成收入和支出不能合理科學(xué)匹配，也就使單位管理層難以準(zhǔn)確考量單位的收支結(jié)余等情況，難以實現(xiàn)收支的真實平衡和預(yù)算信息的準(zhǔn)確可靠。
根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)前在我國行政單位以及總預(yù)算會計中執(zhí)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的的會計核算，而事業(yè)單位的會計核算通常也是采用收付實現(xiàn)制，但是也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算處理。相比較于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，收付實現(xiàn)制在核算上具有自身的優(yōu)勢，計算簡單便捷，容易理解，所需的會計技術(shù)相對較少，易于編制會計報表，而且收付實現(xiàn)制可以準(zhǔn)確提供現(xiàn)金指標(biāo)，完整真實地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現(xiàn)金管理水平，避免預(yù)算超支情況發(fā)生。
收付實現(xiàn)制關(guān)注的是現(xiàn)金的實際收到或者現(xiàn)金的實際支付情況，它以實際收到或者實際支付款項來作為標(biāo)準(zhǔn)，以此確認(rèn)本期的收入及費用。因此當(dāng)收入和費用的發(fā)生期間不一致時，收付實現(xiàn)制下的會計核算就難以真實反映某一會計期間內(nèi)行政及事業(yè)單位在提供社會服務(wù)及公共產(chǎn)品時發(fā)生的費用和獲得到社會收益，計量上難以做到準(zhǔn)確可靠，不利于行政事業(yè)單位提高資源使用效率。
在收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算下，事業(yè)單位的會計核算相對比較簡單，其固定資產(chǎn)無需計提折舊費，而僅是記錄反映固定資產(chǎn)在原值上的增減變化情況，無法真實可靠地反映單位固定資產(chǎn)的損耗情況。而且在收付實現(xiàn)制下，會計核算無法準(zhǔn)確辨別經(jīng)常性支出以及資本性支出，事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模計算常常不準(zhǔn)確，造成單位資產(chǎn)信息失真，不能全面反映，進(jìn)而影響到事業(yè)單位對其資產(chǎn)的管理和控制。
二、為適應(yīng)國庫集中收付制度，行政事業(yè)單位預(yù)算會計改革建議
國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計提出了各種挑戰(zhàn)，因此財政部門應(yīng)強化會計預(yù)算管理，不斷完善會計預(yù)算管理機(jī)制，提高財政部門會計預(yù)算管理水平，以此強化行政事業(yè)單位預(yù)算會計對國庫集中支付制度的適應(yīng)性。
國庫集中收付制度的實施，要求在預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，它符合我國公共財政體制的需要，這樣可以有效提高對公共財政資金使用的監(jiān)管，并有助于對財政資金使用效率的評價分析，對于規(guī)范財政資金使用，充分發(fā)揮財政資金作用具有重要意義。在我國財稅體制改革的大背景下，政府財政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關(guān)的會計信息。但在收付實現(xiàn)制下，政府會計核算工作關(guān)注的重點僅僅是財政收支活動，難以全面覆蓋所有的會計要素。通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以全面反映預(yù)算會計的相關(guān)信息，增強政府會計透明度，更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務(wù)方面的績效情況。在收付實現(xiàn)制下，當(dāng)期實現(xiàn)的資金收支跟報表中的收支數(shù)據(jù)存在一定差距，不利于真實反映政府績效，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經(jīng)濟(jì)存量和提供服務(wù)的能力。通過在事業(yè)單位預(yù)算會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，可以改變以往固定資產(chǎn)不計提折舊費用的狀況，有助于準(zhǔn)確反映單位固定資產(chǎn)真實可靠的賬面價值，明確固定資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模，對于強化單位資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊費用，能夠準(zhǔn)確反映每個會計期間所發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，符合成本費用匹配原則，真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗水平。
首先，在國庫集中管理以及財政資金收支核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一方面的改革可以由下及上，從基層預(yù)算單位的收入核算開始，逐步向上擴(kuò)展開來，在公共財政資金支出的核算上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對經(jīng)費支出仍可以繼續(xù)采用收付實現(xiàn)制會計核算。其次，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，之前才有收付實現(xiàn)制，不對固定資產(chǎn)計提折舊，難以真實反映單位固定資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量，更不能真實反映固定資產(chǎn)的損耗情況，在固定資產(chǎn)和算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效改變這一狀況。再次，政府債務(wù)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣可以有效反映政府部門的全部債務(wù)情況，將其作為債務(wù)主體所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所有債務(wù)都納入到核算范圍，便于政府科學(xué)決策，方法潛在風(fēng)險。
財政部門積極實施國庫集中收付制度，強化會計預(yù)算監(jiān)管，管理政府資金的支出，組織并確保財政資金收入，以此完善政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控是財政部門的主要職責(zé)，但與此同時也不能夠忽視會計預(yù)算對行政事業(yè)單位正常運作的重要意義，更不能忽視對會計預(yù)算的管理工作。因此，財政部門應(yīng)當(dāng)提高對會計預(yù)算管理的重視程度，強化監(jiān)管意識，加強會計基礎(chǔ)工作，做到定期檢查與不定期檢查相結(jié)合，完善單位內(nèi)部控制體系，并樹立服務(wù)理念，提高監(jiān)管效率。
1．會計工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。
（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。
（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結(jié)存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
8．會計科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計科目。會計科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計科目，即會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計科目。
（2）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；財會工作；影響
事業(yè)單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。它對于促進(jìn)國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財產(chǎn)安全，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。1997年10月22日，財政部頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，從1997年1月1日起執(zhí)行。財務(wù)規(guī)則的執(zhí)行從原則上對事業(yè)單位的財務(wù)工作提出了規(guī)范要求，同時對會計工作也提出改革的要求。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會計報表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習(xí)慣做法。因此,這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會計主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。
一、會計主體的改變
在原會計制度中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。
因此，這就要求事業(yè)單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財會工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運用資金，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全的財務(wù)制度，如實反映單位財務(wù)狀況，加強經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理和負(fù)債管理等各個方面。
二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會帶來很多問題。這是因為，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業(yè)務(wù)運營中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會計正是從這點出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會計主體單位。新會計制度明確規(guī)定“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А保褪鞘聵I(yè)單位要將全部收入與各項支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報經(jīng)主管部門和財政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?！岸~或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個總的補助數(shù)額，“定項補助”則是對某些支出項目進(jìn)行的補助?！俺Р谎a，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對其預(yù)算內(nèi)、外資金實行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強單位自身發(fā)展的能力；同時事業(yè)單位可以根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
在過去的預(yù)算會計體系下，沒有明確提出會計要素問題，但會計科目分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三類，故可理解為三個會計要素。資金來源類科目反映的是資金收入的來源情況，資金運用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結(jié)存類科目反映的則是貨幣資金和財產(chǎn)物資的結(jié)存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時也不甚科學(xué)、合理。在新的事業(yè)單位會計制度下，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。資產(chǎn)表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類財產(chǎn)和可動用的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債表示事業(yè)單位從銀行、財政部門或其他單位借入的各類款項和應(yīng)向財政部門等單位上繳的款項，凈資產(chǎn)表示國家或其他出資者對事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)凈值，收入表示事業(yè)單位累計從各方取得的各種財產(chǎn)物資，支出表示事業(yè)單位為進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的累計耗費。進(jìn)行這樣的變動，對事業(yè)單位的會計核算將產(chǎn)生積極的作用。改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時易于與企業(yè)會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務(wù)的問題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗，洋為中用，更主動地將事業(yè)單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
會計的基礎(chǔ)理論為：有什么樣的會計要素，就會有什么樣的會計等式，就會有與其相適應(yīng)的記賬方法。國際會計經(jīng)驗和我國的實踐更是證明了這一點。會計要素是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它表示著會計要反映內(nèi)容的基本方向，即會計要提供什么樣的信息，也就會有什么樣的會計要素；會計等式是復(fù)式記賬方法據(jù)不同會計要素而做出的積極反應(yīng)，即復(fù)式記賬方法下一定要求有一個平衡等式將各會計要素聯(lián)系起來，但各會計要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會計要素的劃分有關(guān)，有的方法雖可適應(yīng)于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果。在事業(yè)單位原有會計體系中，事業(yè)單位使用的會計等式為：
資金占用=資金來源
或者，
資金來源總額-資金運用總額=資金結(jié)存總額
與此等式相適應(yīng)的記賬方法極不統(tǒng)一，有資金收付記賬法、增減記賬法，還有借貸記賬法。采用最多的是資金收付記賬法。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，該等式和記賬法符合事業(yè)單位資金來源渠道單一，分配方式不太復(fù)雜的供給型會計核算的要求，通俗易懂，直觀明了。但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，它們己無法滿足事業(yè)單位面向市場開展的各項業(yè)務(wù)活動的核算，更不能反映事業(yè)單位業(yè)已存在的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。因此，在新的事業(yè)單位會計制度下，會計等式變?yōu)椋?/p>
資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)
或者，
資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入
與此相應(yīng)的記賬方法改為借貸記賬法。采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會計的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業(yè)單位范圍內(nèi)會計基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會計在全國范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時使事業(yè)單位會計人員融各業(yè)會計之長，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時也有利于事業(yè)單位會計被社會公眾所認(rèn)識、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，并能夠促進(jìn)加強事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
五、會計報表體系的改變
會計報表是整個會計工作的最終產(chǎn)品，是單位向外部傳遞信息的主要渠道。過去經(jīng)費來源主要依靠財政預(yù)算撥款的事業(yè)單位的會計報表以資金活動情況表、經(jīng)費支出決算明細(xì)表、基本數(shù)字表為主體，輔之以預(yù)算包干結(jié)余計算表、預(yù)算外資金收支決算表等。這類報表及其格式設(shè)計反映的是清晰的收、付、存的要素執(zhí)行情況，統(tǒng)收統(tǒng)支的執(zhí)行結(jié)果及其預(yù)算內(nèi)外分別核算、管理的情況。新事業(yè)單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，對不同類型的事業(yè)單位的會計報表作了統(tǒng)一的規(guī)范，增強了報表的通用性和可比性。新的報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新報表體系既主次分明，又內(nèi)容全面，充分滿足有關(guān)部門和社會各方面的需要，使報表使用者更全面地了解和掌握事業(yè)單位財務(wù)狀況及相關(guān)情況。其中變化最大的是以資產(chǎn)負(fù)債表代替資金活動情況表，這既是借鑒企業(yè)財務(wù)制度改革的經(jīng)驗，與國際慣例接軌，更是事業(yè)單位財務(wù)管理本身的客觀要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家不再包辦各項事業(yè)，事業(yè)單位的資金來源趨于多元化，一部分有條件的事業(yè)單位將逐步走向市場，利用自身條件，開展經(jīng)營活動和有償服務(wù)活動。在這過程中，事業(yè)單位的可用經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)債狀況，特別是借款情況，不僅單位本身需要，有關(guān)部門也需了解，客觀上需要從會計報表上加以反映，而原來的資金活動情況表不能滿足這些要求。因此，必須采用國際通用的資產(chǎn)負(fù)債表真實直觀地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，滿足各方的需求。按新的報表體系編報報表，易于直接取得與單位財務(wù)狀況有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行指標(biāo)計算和其他方面的考核、分析工作，同時在很大程度上與會計報表的通用格式保持了一致性，為各監(jiān)督部門的監(jiān)督活動提供了一個良好的基礎(chǔ)，這在促進(jìn)事業(yè)單位走向市場，更好地進(jìn)行各種服務(wù)，加強對事業(yè)單位的會計監(jiān)督以利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財政管理方面，無疑有著非常大的潛在作用。
通過以上分析可知，在新的事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位財會工作的對象、方法和形式方面都存在較大轉(zhuǎn)變，因此，事業(yè)單位的財會工作要重點做到以下幾個方面：（1）轉(zhuǎn)變管理方式。即要轉(zhuǎn)變對單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門的管理方式，由過去資金撥付、使用等方面的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用與事業(yè)效果、與收入掛鉤、與宏觀經(jīng)濟(jì)掛鉤的方式，在明確國有產(chǎn)權(quán)及預(yù)算資金有效使用的前提下，理順單位內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)實體的關(guān)系；（2）轉(zhuǎn)變管理觀念。要使財會工作對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動的被動反映轉(zhuǎn)為主動反映，樹立以單位業(yè)務(wù)活動、資金耗費為宏觀經(jīng)濟(jì)效益和社會效益服務(wù)的觀念，更為有效地利用事業(yè)單位的會計信息；（3）轉(zhuǎn)變會計職能。事業(yè)單位的財會工作要從報帳型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，要在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，將工作重點轉(zhuǎn)移到更好地參與單位的經(jīng)濟(jì)管理方面，制定更加科學(xué)的預(yù)算和財務(wù)收支計劃，加強單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的控制。
參考文獻(xiàn)：
1、戚艷霞.預(yù)算管理制度改革對事業(yè)單位會計規(guī)范的影響[J].財會月刊，2005.
2、凌君.關(guān)于事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及會計制度的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005.
3、黃俊英，陳貴英.事業(yè)單位內(nèi)部會計控制要把好四關(guān)[J].發(fā)展研究，2005.
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；政府預(yù)算會計；改革路徑；
作者：張琦
近年來，隨著我國在公共財政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會計系統(tǒng)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會計改革勢在必行。然而，在我國既定的財政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國政府現(xiàn)有會計系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國的政府會計改革路徑。
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”
我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性是政府會計改革研究的邏輯起點，對它進(jìn)行分析能夠明確未來改革的基本方向。
(一)我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性
我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，其目的主要是為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國家財政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段(財政部會計司，2005)。因此，我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會計”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)在保護(hù)國家公共財產(chǎn)安全完整，強化財政預(yù)算管理，貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)越來越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：
第一，現(xiàn)有會計系統(tǒng)不同于西方國家的政府會計，無法全面反映政府整體的財務(wù)狀況與運營情況。我國預(yù)算會計系統(tǒng)強調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個會計系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財務(wù)報告(預(yù)算收支決算報告)也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對于政府控制的大量長期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中缺乏完整的披露。
第二，現(xiàn)有會計系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會計之名，實際上卻是財務(wù)會計與預(yù)算會計的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購置固定資產(chǎn)時，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會計信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財務(wù)會計信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)確認(rèn)的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)(如財政總預(yù)算會計)主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會計系統(tǒng)難以真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無法為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會計信息。
第三，現(xiàn)有會計系統(tǒng)按照組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置會計制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國的預(yù)算會計制度體系按照財政部門、稅務(wù)部門、國庫、行政單位與事業(yè)單位等組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，財政總預(yù)算會計反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會計與事業(yè)單位會計主要披露單位預(yù)算資金的實際使用情況，稅收會計等則反映預(yù)算資金的具體來源。但上述各會計系統(tǒng)的科目設(shè)置與報表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程)，也無法完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌。
(二)我國政府會計改革研究的“兩難局面”
綜上所述，我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會計系統(tǒng)，也非西方國家的政府會計系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體。這種混合會計系統(tǒng)既無法反映政府整體財務(wù)狀況、運營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。為了解決這一困境，我國學(xué)者大都主張引入西方國家的政府會計概念，逐步采用應(yīng)計制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國未來的政府會計系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責(zé)任的解除目標(biāo)。
然而，引入西方國家的政府會計概念與采用應(yīng)計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。一個典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問題。在政府會計系統(tǒng)中引入應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對我國政府現(xiàn)有的會計系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡單在其中對固定資產(chǎn)計提折舊，將會誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對于預(yù)算信息使用者而言，折舊費用既非政府財務(wù)資源的來源，也非財務(wù)資源的實際使用。預(yù)算會計中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補償?shù)恼`解。
由此可見，能否在我國政府會計中采用西方國家的做法，直接引入應(yīng)計制，值得反思：其一，西方國家受新公共管理運動的影響，公共受托責(zé)任的內(nèi)涵由過程評價逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評價，其政府會計采用應(yīng)計制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營運成本，有利于對政府進(jìn)行結(jié)果評價。但我國政府目前仍強調(diào)預(yù)算過程控制(如收支執(zhí)行過程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對應(yīng)計制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過程控制目標(biāo)。其二，西方國家政府治理的重點已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績效管理，而應(yīng)計制會計能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調(diào)合規(guī)管理，政府會計系統(tǒng)的重點在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面。現(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。
鑒于以上分析，我國未來的政府會計改革，不能一味地強調(diào)以西方國家的政府會計系統(tǒng)替代我國現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)，也不應(yīng)簡單比較應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會計系統(tǒng)中增加應(yīng)計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時，有必要再明確政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系、我國政府會計改革的現(xiàn)實目標(biāo)，以及政府會計基礎(chǔ)的選擇策略等問題的基礎(chǔ)上，提出政府會計系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。
二、我國政府會計改革研究亟待明確的問題：改革路徑設(shè)計的前提
我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實務(wù)問題，它們的解決是我國未來政府會計改革路徑選擇與設(shè)計的前提。
(一)政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系
正確界定政府會計并區(qū)別預(yù)算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預(yù)算會計關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)中，大致存在以下觀點：一是政府會計基本等同于預(yù)算會計(劉學(xué)華，2004)。這些文獻(xiàn)認(rèn)為，我國使用的預(yù)算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念，二者只是名稱不同，并無實質(zhì)性區(qū)別；二是政府會計包括預(yù)算會計。目前持這種觀點的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認(rèn)為預(yù)算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計，它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會計包括政府會計(張月玲，2004)。持該觀點的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會計，認(rèn)為預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分，而其中只有財政總預(yù)算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。
本文贊同上述第二種觀點，認(rèn)為預(yù)算會計是政府會計的一個重要組成部分，政府會計除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。完整的政府會計系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會計子系統(tǒng)與反映政府財務(wù)信息的財務(wù)會計子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
(二)我國政府會計改革目標(biāo)的現(xiàn)實定位
政府會計應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標(biāo)定位。美國聯(lián)邦財務(wù)會計概念公告第1號《聯(lián)邦財務(wù)報告目標(biāo)》(SSFACNo.1)將政府財務(wù)報告的目標(biāo)歸納為預(yù)算的真實性、運營績效、受托責(zé)任以及系統(tǒng)和控制四個方面(陳工孟、張琦，2004)?？梢姡鞣絿业恼畷嬇c政府受托責(zé)任、績效評價、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。
本文認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的解除與政府績效評價都需要多元化信息的支持，單純的會計系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責(zé)任或政府績效評價作為我國現(xiàn)階段政府會計改革的目標(biāo)較為理想化，以此為目標(biāo)構(gòu)建會計系統(tǒng)缺乏實際操作性?；貧w會計的本質(zhì)功能，我國政府會計改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個方面：一是財務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會計信息主要體現(xiàn)為各種財務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費信息)、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強制性的法定預(yù)算，它強調(diào)立法機(jī)構(gòu)對政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，政府必須強制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標(biāo)下，政府會計主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時性。
(三)我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇
政府會計核算基礎(chǔ)的選擇是近年來政府會計的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過比較應(yīng)計制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點后認(rèn)為，在政府會計基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。
然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點在于會計系統(tǒng)對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計制的優(yōu)點則在于主體財務(wù)狀況的全面評價以及提高政府活動資源耗費與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會計在選擇核算基礎(chǔ)時，面臨著兩難的選擇：較大程度地運用應(yīng)計制有利于政府的財務(wù)管理與績效評價，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運用現(xiàn)金制則正好相反。本文認(rèn)為，在設(shè)計我國未來的政府會計改革路徑時，需考慮會計系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)點，并確定兩種基礎(chǔ)運用的程度。
三、我國改革路徑的現(xiàn)實選擇：財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào)
我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務(wù)信息為目標(biāo)，又不能以削弱會計系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價。政府會計系統(tǒng)必須進(jìn)行功能劃分，否則，在保持我國現(xiàn)有混合會計系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會計改革問題將無法兼顧上述目標(biāo)。本文認(rèn)為，分別構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會計系統(tǒng)各自的優(yōu)勢功能，是我國未來政府會計改革的一種現(xiàn)實路徑選擇。
(一)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離
政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計需在充分考慮其各自特點的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。
1.政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建
新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標(biāo)，它關(guān)注政府資金使用計劃的擬定與實際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會計的構(gòu)建需要考慮以下因素：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。
預(yù)算會計系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對于改進(jìn)公共部門財務(wù)透明度而言非常重要。通過預(yù)算會計系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準(zhǔn)預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責(zé)任(Hughes，2004)?；诖耍琁PSASB在2006年頒布的24號準(zhǔn)則《財務(wù)報表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報告《預(yù)算報告》中要求預(yù)算會計在三個環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報告過程。在該過程中，會計系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會計控制過程。在該過程中，預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實際結(jié)果進(jìn)行對比；(3)事后預(yù)算報告與評價過程。在該過程中，報告主體往往在財政年度末公布事后預(yù)算報告，如預(yù)算與實際比較報表等，以便信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況做出評價。
第二，會計核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。
不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計制基礎(chǔ)：(1)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標(biāo)時(如目前大部分國家)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標(biāo)下，應(yīng)計制將發(fā)揮優(yōu)勢，彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。(3)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個階段的過渡狀態(tài)時，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。我國目前的法定預(yù)算強調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會計體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。
第三，會計主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。
如前文所述，我國現(xiàn)有的預(yù)算會計制度是按照單位性質(zhì)進(jìn)行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)無法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來在制定新的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)時，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)與賬戶體系，最終實現(xiàn)一級政府(一級財政)一套預(yù)算會計賬戶的目標(biāo)。無論是財政部門、行政機(jī)關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會計主體的組成部分，納入新預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范范圍。
預(yù)算會計系統(tǒng)在確定核算對象時，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。從一級政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會計系統(tǒng)中。需要說明的是，由于實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機(jī)構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行了控制。因此，在未來的預(yù)算會計系統(tǒng)中，可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。
第四，預(yù)算信息的披露與報告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績效。
預(yù)算會計系統(tǒng)通過預(yù)算報告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報告一般包括：(1)中期收入報表。該報表反映截止到當(dāng)日實際確認(rèn)的收入、本年的預(yù)計收入，以及實際確認(rèn)收入占預(yù)計總收入的比例；(2)中期支出報表。該報表與中期收入報表對應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報告日的實際支出、截止到當(dāng)日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報表。該報表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報表的編制與中期預(yù)算報表中的收入與支出報表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過)的預(yù)算數(shù)、實際金額，以及預(yù)算與實際的差額。通過中期或年度預(yù)算報告能披露主體預(yù)算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，也能披露實際收入與實際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績效。
2.政府財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)建
政府財務(wù)會計系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會計系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財務(wù)狀況與運營成果等方面。構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問題：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過通用目的財務(wù)報表披露政府財務(wù)狀況與運營成果等財務(wù)信息。
GASB在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預(yù)算的符合程度；評價政府主體當(dāng)年的運營成果；評價政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評價能在政府預(yù)算會計系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財務(wù)會計系統(tǒng)提供相關(guān)信息。
對應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負(fù)債存量的全面信息)，以及政府運營成果(政府收入與費用信息)等方面的信息。簡言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易(無論是由預(yù)算活動還是非預(yù)算活動引起)都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)的反映對象中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表(包括資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況信息)與運營業(yè)績表(包括收入、費用或成本等運營成果信息)等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標(biāo)。
第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會計核算基礎(chǔ)與會計要素應(yīng)向企業(yè)會計趨同。
一些西方國家(如澳大利亞)會計規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財務(wù)會計與政府財務(wù)會計(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的規(guī)定，以便增強不同類型主體之間會計信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財務(wù)會計中運用企業(yè)會計準(zhǔn)則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會計趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：
(1)應(yīng)計制的運用。政府財務(wù)會計需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔(dān)的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無法提供上述信息，應(yīng)計制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計提折舊問題。由于現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)混合了預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)，直接對混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計提折舊勢必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補償。但如果財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會計系統(tǒng)分離，在純財務(wù)會計系統(tǒng)中運用應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊便不會造成上述誤解，折舊在財務(wù)會計系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。
(2)財務(wù)會計要素的設(shè)立。政府財務(wù)會計要素也應(yīng)與企業(yè)財務(wù)會計要素趨同。按照上述政府財務(wù)會計目標(biāo)的要求，政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負(fù)債)以及資源的耗費(政府費用)，因此，有必要比照企業(yè)會計設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費用五個政府財務(wù)會計要素，并重點關(guān)注政府資產(chǎn)、負(fù)債與費用的內(nèi)容：對于資產(chǎn)要素而言，政府財務(wù)會計除了反映財務(wù)資源外，還應(yīng)確認(rèn)非財務(wù)資源(如房屋等實物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費情況(如折舊)。但對于那些難以計量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于負(fù)債要素而言，政府財務(wù)會計除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，制定政府負(fù)債確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對于費用要素而言，財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計制基礎(chǔ)下的費用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。
第三，政府財務(wù)會計主體的確定應(yīng)考慮我國公共部門設(shè)置的特點。
我國公共部門體系的確認(rèn)無法照搬西方國家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會計主體。我國的政府財務(wù)會計主體的確定需要考慮兩個原則：一是該主體是否承擔(dān)政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國政府財務(wù)會計主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財政資金的事業(yè)單位，財務(wù)會計主體可以劃分為三個層次：(1)政府機(jī)構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財務(wù)狀況與營運績效；(2)某級政府主體，它將一級政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級政府的財務(wù)會計信息合并披露；(3)國家主體，它將合并反映前兩個層次主體的整體財務(wù)狀況與營運績效，并在條件成熟時，將不屬于任何級次政府或政府機(jī)構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財務(wù)會計系統(tǒng)中。以國家主體編制的財務(wù)報告反映了一國公共資源的總體狀況。
(二)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的協(xié)調(diào)與整合
在政府公共受托責(zé)任的信息披露過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)處于互補關(guān)系，它們需要通過整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。
1.信息披露方式與報告模式的協(xié)調(diào)與整合
GASB與IPSASB都致力于兩種政府會計子系統(tǒng)，即財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號準(zhǔn)則《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》中提出新的政府財務(wù)報告模式，包括管理層討論與分析、基本財務(wù)報表與必要的補充信息三個部分。其中，基本財務(wù)報表中的“政府整體層面財務(wù)報表”主要披露政府財務(wù)會計信息，包括政府財務(wù)狀況信息、營運成本信息與項目收支信息等方面。而“必要補充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報表，包括報告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號準(zhǔn)則的財務(wù)報告模式實際上整合了財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息。
IPSASB(2006)也在上述24號準(zhǔn)則中提出了在政府財務(wù)報告中綜合披露預(yù)算信息與財務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財務(wù)報表(如營運業(yè)績表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財務(wù)報表中；二是在政府財務(wù)報表體系外，單獨編制一張預(yù)算與實際數(shù)據(jù)比較報表，直接利用預(yù)算會計系統(tǒng)對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在第二種方式下，政府年度報告包括了基于財務(wù)會計系統(tǒng)的政府財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表與凈資產(chǎn)變動表等(3)，以及基于預(yù)算會計系統(tǒng)的預(yù)算—實際比較報表。
2.兩類會計系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)
預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會計賬戶體系中的預(yù)計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財務(wù)會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。本文建議，兩類會計系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來條件成熟時，在政府年度綜合財務(wù)報告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會計收支信息與應(yīng)計制基礎(chǔ)的財務(wù)會計收支信息，最終評價政府預(yù)算收支的實際執(zhí)行業(yè)績。
3.電算化系統(tǒng)對兩類會計系統(tǒng)整合的支持
電算化會計系統(tǒng)通過編程，可以實現(xiàn)兩類會計系統(tǒng)的整合。會計人員未來在錄入某一交易或事項時，可以借助編制識別碼，由計算機(jī)程序自動選擇不同會計系統(tǒng)：如該事項或交易只影響預(yù)算編制，計算機(jī)會直接將事項記錄在預(yù)算會計系統(tǒng)中；如該事項或交易對預(yù)算系統(tǒng)沒有影響，計算機(jī)則只將事項記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中；如果該事項或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對主體的財務(wù)狀況或營運成果構(gòu)成影響，計算機(jī)程序?qū)⒆詣油瑫r生成預(yù)算會計分錄與財務(wù)會計分錄，分別計入上述兩類會計系統(tǒng)。會計期間結(jié)束后，計算機(jī)程序還將直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、營運業(yè)績表、預(yù)算—實際比較報表等財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表。
四、結(jié)論與建議
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)會計；預(yù)算；采購；改革措施
會計預(yù)算是單位進(jìn)行各項資金管理的主要方式，行政事業(yè)會計預(yù)算是單位的財政管理的重要組成部分，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，才能使得采購資金才能得到有效的控制。財政支出是行政事業(yè)單位財政活動的一個重要部分，一切財政活動都要以會計預(yù)算為財政目標(biāo)。自我國在2000年進(jìn)行相關(guān)的財政體制改革以來，行政事業(yè)單位的會計預(yù)算制度不斷完善和發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，行政事業(yè)單位的會計與采購制度有必要進(jìn)行深化改革。
1.行政事業(yè)會計關(guān)于預(yù)算的改革措施
自我國實行國庫集中收付制度后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也加快，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中暴露出財政預(yù)算管理越來越多的矛盾，迫切需要進(jìn)行預(yù)算管理改革。
1.1行政事業(yè)會計預(yù)算范圍要拓寬
在行政事業(yè)會計預(yù)算工作中不僅需要對正常資金進(jìn)行預(yù)算，還需要把預(yù)算審計的范圍擴(kuò)展到債券核算、政府債務(wù)核算等方面，只有這樣，才能夠充分發(fā)揮出會計預(yù)算的職能。
1.1.1預(yù)算外資金的改革措施
在過去時間，預(yù)算工作只涉及到預(yù)算內(nèi)的資金，在預(yù)算外資金的核算上只是部分進(jìn)行甚至是不進(jìn)行的方式。這樣的預(yù)算方式會導(dǎo)致內(nèi)外核算不同步的現(xiàn)象產(chǎn)生，在行政事業(yè)單位預(yù)算支出與財政總預(yù)算上存在著較大的出入，所以，必須要對預(yù)算職能進(jìn)行科學(xué)的改革和完善。第一步，合并賬。也就是將各項會計預(yù)算納入到財政國庫部門中進(jìn)行統(tǒng)一管理，取消《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》，設(shè)置一些具有過渡的會計項目。這樣，可以解決當(dāng)前實際工作中的一些矛盾。第二步，統(tǒng)一核算。也就是完成統(tǒng)一管理之后，將過渡性的會計項目取消，進(jìn)行統(tǒng)一按預(yù)算內(nèi)科目核算的方式。
1.1.2政府債務(wù)、債權(quán)核算的改革措施
會計預(yù)算必須要具備預(yù)防財政風(fēng)險的職能，建立起科學(xué)的預(yù)警制度。所以，在改革的方法和措施上主要有幾點：第一，重視債務(wù)統(tǒng)一工作，把內(nèi)部債務(wù)和外部債務(wù)統(tǒng)一納入到財政的總預(yù)算中；根據(jù)實際核算工作適當(dāng)增加核算內(nèi)容，在債券的增加和減少上做到科學(xué)合理。第二，每一筆債務(wù)資金的出入必須要通過財政總預(yù)算這道閘門，并按照實際情況進(jìn)行負(fù)債核算工作；各項外債和各項內(nèi)債需要進(jìn)行統(tǒng)一的收支核算管理；由上級與下級財政部門進(jìn)行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，也需要進(jìn)行債券與債務(wù)的核算工作，但可以不計入到本級財政管理的收支當(dāng)中。第三，對國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計的核算，是依照協(xié)議生效的時間開始的，在這些事項中，財政總預(yù)算會計可以不進(jìn)行直接的會計預(yù)算工作。第四，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，膽引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)模式。而且根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對不同機(jī)構(gòu)采用不同的方法。
1.1.3有關(guān)政府產(chǎn)權(quán)核算的改革措施
政府在對外投資過程中形成的各種產(chǎn)權(quán)包含：國有資本金、繳存國際金融組織的股本和基金等。基于這樣的原因存在，所以把政府產(chǎn)權(quán)納入總預(yù)算顯得十分必要。并且在產(chǎn)生各項收支項目的時候，必須要進(jìn)行相應(yīng)的核算管理。此外，在政府產(chǎn)權(quán)中包含兩部分，一是存量部分，二是增量部分，而在過程中需要先對增量進(jìn)行相應(yīng)核算，之后再對存量進(jìn)行相應(yīng)補充。
1.1.4社會保險基金的預(yù)算改革措施
首先，在社會保險基金的核算方面需要實行獨立核算的方式，使其體現(xiàn)財政托管資金性質(zhì)。其次，社會保險基金不管是進(jìn)入到財政專戶中還是進(jìn)入國庫中都需要進(jìn)行嚴(yán)格的收入核算工作，在進(jìn)行發(fā)放時嚴(yán)格執(zhí)行支出核算。再次，社會保險資金經(jīng)管機(jī)構(gòu)資金的操作，仍需按照規(guī)定進(jìn)行具體核算，不能以財政部門為替代。最后，今后，財政部門應(yīng)將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一賬戶體系，取消社會保險基金財政專戶。
此外，還要對基本建設(shè)撥款的核算以及行政事業(yè)單位的恩寵資產(chǎn)計提折舊等進(jìn)行預(yù)算核算的改革，全面拓寬預(yù)算范圍，將資金有效壓縮和科學(xué)投放。
1.2重新調(diào)整會計要素的組成
會計要素的改革措施是將五要素調(diào)整為六要素。將“凈資產(chǎn)”改為“基金”，相應(yīng)增加“結(jié)余”要素。
1.3合理使用新預(yù)算會計科目系統(tǒng)
合理運用新預(yù)算會計項目系統(tǒng)主要涉及到兩個部分，一是政府債務(wù)、債樹立機(jī)的資金收支，二是職工所繳納的社?；穑罢咝枰訌娛罩w現(xiàn)和反應(yīng)，體現(xiàn)各項關(guān)系；后者需要充分體現(xiàn)出人性化特點，在個人繳納社保基金上，需要具有一定的流動性，能進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)動轉(zhuǎn)移，給予相應(yīng)利息，并可以繼承。
此外，在對行政事業(yè)單位會計預(yù)算進(jìn)行改革時，還要加強完善預(yù)算會計財務(wù)報告制度和適當(dāng)增加表外信息和非財務(wù)信息。
2.行政事業(yè)會計關(guān)于采購的改革措施
行政事業(yè)單位日常工作所需要的各種材料和設(shè)備等，都需要在預(yù)算執(zhí)行時進(jìn)行相應(yīng)的采購工作，在這個時候?qū)Σ少彮h(huán)節(jié)控制的是否得當(dāng)會直接影響到預(yù)算的質(zhì)量。所以，必須要從實際情況出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)改革，以此來改善采購環(huán)節(jié)中所存在的不足。
2.1行政事業(yè)單位政府采購要有監(jiān)督部門
在當(dāng)前的行政事業(yè)單位中的采購制度是實行的政府采購的方式，在各項采購環(huán)節(jié)中并沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督部門，這會讓采購工作進(jìn)行得過度自由，存在著許多設(shè)備在購入單位后處于停電的狀態(tài)，甚至存在著部分設(shè)備多年未開過機(jī)的狀態(tài)。這樣的現(xiàn)象導(dǎo)致大量的財政資金處于浪費中，造成了大量的財政損失。所以，在采購與申報過程中必須要設(shè)置嚴(yán)格的監(jiān)督程序，嚴(yán)格對申報單位的實際情況進(jìn)行調(diào)查，對現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行定期評審，避免上述的浪費現(xiàn)象產(chǎn)生。
2.2建立科學(xué)的采購機(jī)制
加強對采購部門的管理職能的進(jìn)一步規(guī)范，建立起科學(xué)化、法制化的采購機(jī)制。所以，必須要對各個崗位的職能進(jìn)行分工和明確，嚴(yán)格的規(guī)范工作人員的采購行為，可實施科學(xué)競標(biāo)采購制度，完善各個環(huán)節(jié)，完善工作制度。
2.3對采購進(jìn)行動態(tài)跟蹤管理
由于在政府采購工作中所涉及到的環(huán)節(jié)非常多，而采購過程所遇到的問題不能及時反饋，在申報過程中容易產(chǎn)生重復(fù)申報的情況，阻礙了采購工作的順利進(jìn)行。所以，對采購工作需要進(jìn)行密切了解和管理，所遇到的各種困難和信息進(jìn)行及時反饋，才能將采購工作所需信息及時提交到單位，以避免出現(xiàn)重復(fù)申報的現(xiàn)象，進(jìn)而節(jié)約財政資金。
2.4建立采購后評估機(jī)制
在前期建立質(zhì)量保障體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府采購項目的后評估制度，對采購項目效果、政府資金使用情況、供應(yīng)商履行合同情況、售后服務(wù)、評標(biāo)委員會情況等進(jìn)行后評估。
3.結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，環(huán)境壓力也越來越大。在保護(hù)環(huán)境、控制污染方面，不但需要政府的行政手段控制，還需要不斷發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用。對環(huán)境會計理論的應(yīng)用，能夠充分反映出一個企業(yè)的環(huán)境發(fā)展效益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。前者提供了調(diào)控依據(jù)，后者提供了調(diào)控手段。（作者單位：濟(jì)南高新區(qū)計劃生育服務(wù)中心）
參考文獻(xiàn)：
