發(fā)布時間：2023-08-20 14:58:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的計算機輔助審計技術(shù)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)庫技術(shù)；計算機；輔助審計；應(yīng)用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、前言
數(shù)據(jù)庫技術(shù)的主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息。2011年3月，合肥市審計局在對市地稅局2010年度高級預(yù)算收入情況的審計中，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行計算機輔助審計，對全市地稅系統(tǒng)137多萬條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行格式轉(zhuǎn)換、查詢分析等處理，利用稅票微機編碼的唯一性，將稅務(wù)登記表與稅票查詢表建立關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)疑點稅票與稅務(wù)機關(guān)各分局的一一對應(yīng)。對大額稅票、退庫稅票、負數(shù)稅票、刪除稅票和開票未入庫等事項審計中，迅速確定疑點稅票及延伸抽查的稅務(wù)分局，提前近一半時間完成了現(xiàn)場實施階段的審計任務(wù)。
二、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計數(shù)據(jù)采集中的應(yīng)用
數(shù)據(jù)采集(Data Capture)是指審計人員為了完成審計任務(wù)，在進行計算機輔助審計時，按照審計需求從被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)或其他來源收集、識別和選取電子數(shù)據(jù)的過程。目前，基于數(shù)據(jù)庫技術(shù)較為流行的采集手段主要包括利用數(shù)據(jù)庫“備份/恢復(fù)”功能、采用數(shù)據(jù)庫工具和通過ODBC接口直接訪問和轉(zhuǎn)換被審計數(shù)據(jù)等。
1.數(shù)據(jù)庫“備份/恢復(fù)”功能。在被審計對象數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和審計人員使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)一致的情況下，審計人員可以直接利用數(shù)據(jù)庫工具的“備份/恢復(fù)”功能完成審計數(shù)據(jù)的采集。
2.ODBC接口。API(Application Programming Interface)即應(yīng)用程序編程接口，是一些預(yù)先定義的函數(shù)，其目的是在無訪問源碼的條件下，提供訪問例程和理解內(nèi)部工作機制的能力。而ODBC(Open Database Connectivity)即“開放式數(shù)據(jù)庫聯(lián)接”是一套 API，允許在各種 RDBMS服務(wù)器上互操作的應(yīng)用。ODBC是Microsoft推出的最早的整合異質(zhì)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)庫接口，現(xiàn)在已成為事實上的標準。當被審計單位使用的是異構(gòu)數(shù)據(jù)庫時，審計人員可以通過“開放式數(shù)據(jù)庫聯(lián)接”數(shù)據(jù)庫訪問接口直接訪問被審計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)，并把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計所需要的格式。
3.數(shù)據(jù)庫其他常用工具。常用數(shù)據(jù)庫工具如MS SQL Server、MS Access等，都有較強的數(shù)據(jù)導入/導出和轉(zhuǎn)換功能，審計人員也可以使用這些軟件來完成審計數(shù)據(jù)的采集。
總的來說，計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)采集過程可以看成是數(shù)據(jù)庫技術(shù)的數(shù)據(jù)遷移過程。
三、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計數(shù)據(jù)預(yù)處理中的應(yīng)用
計算機輔助審計中的重要環(huán)節(jié)是審計數(shù)據(jù)預(yù)處理。由于在被審計單位采集來的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)來源十分繁雜經(jīng)常存在一些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，可能直接影響審計結(jié)論的準確性，因此，完成數(shù)據(jù)采集后，必須對原始數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，使其滿足審計數(shù)據(jù)分析的需要。
審計數(shù)據(jù)預(yù)處理的內(nèi)容主要包括：名稱轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換、橫向合并、空值處理、縱向合并和代碼轉(zhuǎn)換等。例如，對采集來的稅收征收電子數(shù)據(jù)(數(shù)據(jù)表名為“稅收表”)進行預(yù)處理，把稅收表中實際繳納稅額里的空值變成“0”的SQL語句：
UPDATE稅收表
SET 實際繳納稅額=0
WHERE 實際繳納稅額 IS NULL；
同樣，采用SQL語句或數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品中的其他工具也可以做其他的數(shù)據(jù)預(yù)處理工作。
四、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用
審計數(shù)據(jù)分析在計算機輔助審計過程中的占有重要位置，通過對被審計單位取得的數(shù)據(jù)進行分析來查找可疑數(shù)據(jù)。常用的審計數(shù)據(jù)分析方法主要包括以下幾個方面：
(一)審計數(shù)據(jù)的查詢
審計數(shù)據(jù)查詢是指審計人員憑借以往工作經(jīng)驗，按照一定的審計分析模型，在審計軟件中采用SQL命令來分析采集來的電子數(shù)據(jù)，或通過運行各類的查詢命令以預(yù)定義的格式來檢測審計數(shù)據(jù)，是目前常用的數(shù)據(jù)分析處理方法。
例：對采集來的稅收征收電子數(shù)據(jù)(數(shù)據(jù)表名為“稅收表”)進行處理分析，檢查稅票數(shù)據(jù)中有無負納稅情況的SQL語句：
SELECT，實際繳納稅額
FROM 稅收表
WHERE實際繳納稅額
通過運行上述SQL命令，可以很簡單地查看出稅收征收數(shù)據(jù)中的負納稅情況。另外，運用SQL語句的強大查詢功能，通過構(gòu)建更加復(fù)雜的SQL命令，還可以完成如：模糊查詢、多表之間的交叉查詢等復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理工作。
(二)審計數(shù)據(jù)的數(shù)值分析
審計數(shù)據(jù)的數(shù)值分析是以具體數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等為條件，對數(shù)據(jù)的字段進行分析，進而發(fā)現(xiàn)審計線索的一種數(shù)據(jù)分析方法。這種方法是在使用數(shù)據(jù)時不考慮具體的業(yè)務(wù)，對分析出的可疑數(shù)據(jù)，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進行審計判斷，發(fā)現(xiàn)審計線索。與其他方法相比，這種數(shù)據(jù)處理方法易于發(fā)現(xiàn)被審計數(shù)據(jù)中的隱藏信息。
常用的數(shù)值分析方法主要有重號分析和斷號分析兩種。
1.重號分析，主要用來計算某個相同數(shù)值重復(fù)的次數(shù)。比如，為了判斷是否有利用發(fā)票重復(fù)報銷或重復(fù)使用發(fā)票、使用虛假發(fā)票的情況，就可以采用重號分析法檢查其數(shù)據(jù)表中是否存在相同的發(fā)票被重復(fù)多次記賬。
2.斷號分析，主要針對字段值在數(shù)據(jù)記錄中是否連續(xù)進行分析。如果有斷點，則統(tǒng)計出來，否則只列出字段的最大值和最小值。
參考文獻：
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論文關(guān)鍵詞： 克拉申語言輸入假說 計算機網(wǎng)絡(luò)輔助 外語教學
論文摘 要： 為了開發(fā)多媒體網(wǎng)絡(luò)教學的潛在資源，以幫助學習者更有效地利用學習資源提高外語水平，本文把克拉申二語習得理論中的“語言輸入假說”與計算機輔助教學方法相結(jié)合，探討了如何更好地利用計算機網(wǎng)絡(luò)資源來輔助外語的教與學，分析幾種常見的計算機網(wǎng)絡(luò)輔助外語教學模式的輸入優(yōu)勢，對外語教學具有一定理論和實踐方面的指導意義。
克拉申的語言輸入假說強調(diào)，大量有效的可理解性輸入是語言習得的前提，計算機網(wǎng)絡(luò)作為一個最便捷的渠道，充分體現(xiàn)了其輸入優(yōu)勢。在計算機輔助語言教學環(huán)境中，語言信息的輸入可以得到強化和多樣化。語言輸入的多樣性和多渠道性使學習者更樂意接受和采用新的學習模式和手段，也為培養(yǎng)學習者的自主學習能力創(chuàng)造了條件。
1.語言輸入假說的基本觀點
20世紀80年代中期，美國語言學家克拉申教授的“語言輸入假說”傳入中國，“語言輸入假說”從理論上為我國的外語教學提供了新的概念，在外語教學界產(chǎn)生了較為廣泛的影響。
克拉申的外語習得思想可以概括為：外語能力是在較低的情感過濾條件下，通過足量的可理解輸入，以可預(yù)測的順序習得的。根據(jù)克拉申的“可理解性輸入假說”，語言輸入是二語習得必要的前提條件，他認為只有當大量的“可理解的語言”進入學習者大腦中的“語言習得機制”，再經(jīng)過“機制”的加工，即“內(nèi)化”后才能成為學習者的語言能力。因此，可理解性的語言輸入對促成語言習得有很重要的作用。
1.1“可理解性輸入假說”的基本觀點。
人類習得語言首先要達到對語言輸入的理解。語言輸入主要是指學習者可能接觸到的語言材料，包括周圍環(huán)境給學習者提供的各種語言信息都屬于語言輸入?！翱衫斫庑暂斎搿笔侵笇W習者接觸到的語言材料的難度應(yīng)稍高于學習者目前已掌握的語言水平，克拉申把學習者當前的語言知識水平定義為“i”，把語言發(fā)展的下一個階段定義為“i+1”，指出只有當學習者接觸到的語言材料屬于“i+1”的水平，才能對學習者的語言學習產(chǎn)生積極的作用。對此，克拉申特別指出：“為了使語言習得者從一個階段進入到另一個更高的階段，所提供的語言輸入中必須包括一部分下一個階段的語言結(jié)構(gòu)?！保?］難度高或低于現(xiàn)有水平的語言材料，對學習者的語言習得都沒有意義。如果學習者接觸到的語言輸入是可理解的，并且有足夠的輸入量，那么就能自動地達到“i+1”水平。
1.2理想的語言輸入應(yīng)具有的特點。
克拉申認為理想的語言輸入應(yīng)具有以下特點：
1.2.1語言輸入是可理解的，學習者不能理解的語言輸入不能幫助學習者習得語言。
1.2.2語言輸入是有趣的或是與學習者相關(guān)的?？死暾J為，“最理想的輸入應(yīng)該是非常有趣的或與學習者密切相關(guān)的，它能使學習者‘忘記’自己是從外語里獲得信息”。
1.2.3語言輸入不以語法順序編排，以語法順序編排的語言輸入忽視學習者習得快慢的個體差異，有悖于語言交際的本質(zhì)。
1.2.4語言輸入要有足夠的量。［2］
2.我國外語教學中語言輸入存在的問題
克拉申的“語言輸入假說”是在外語環(huán)境下提出的，這和我國的外語學習環(huán)境大不相同，因此，我國的語言輸入與“語言輸入假說”所提倡的理想輸入相去甚遠，表現(xiàn)在：一是國內(nèi)的語言輸入材料是有選擇并經(jīng)過精加工的，不符合語言交際的本質(zhì)。二是我國的語言輸入受到環(huán)境、學時、應(yīng)試制度等諸多因素限制，缺乏自然的語言交際情景。［3］三是語言輸入方式受周圍條件的制約，主要依賴于書面文字形式的輸入，內(nèi)容更新周期長，信息量小，遠落后于時代的發(fā)展。
3.計算機網(wǎng)絡(luò)輔助教學模式的輸入優(yōu)勢
由計算機軟、硬件技術(shù)支持的多媒體語言實驗室的出現(xiàn)給我們的外語教學帶來了蓬勃生機。利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的輸入優(yōu)勢，可以彌補我國外語教學在語言輸入上的不足，因為計算機和互聯(lián)網(wǎng)可以從技術(shù)層面上滿足克拉申所提出的語言輸入的四個最佳輸入標準。計算機網(wǎng)絡(luò)教學模式集多媒體技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、音頻技術(shù)于一身，具有跨平臺資源共享的獨特優(yōu)勢，可以提供給學生大量豐富、有趣的學習材料，最大限度地提供語言輸入材料。以下是幾種常見教學模式：
3.1課堂示教模式。
課堂示教模式是最為廣泛應(yīng)用的一種多媒體教學模式。它是一種以教師為主導，教師利用計算機、英語教學軟件和各種音、視頻設(shè)備作為呈現(xiàn)教學信息的媒體向?qū)W生提供輸入材料。在這種教學模式下，教師可以為學生準備多樣化的學習資料，這些資料可以是各種教學軟件，也可以利用錄音、錄像、VCD節(jié)目以及網(wǎng)上資源自制教學資料。這些資料為學生創(chuàng)造了真實的語言學習環(huán)境，激發(fā)了學生的學習熱情。教師可利用計算機形象直觀地呈現(xiàn)一些傳統(tǒng)教學不易表現(xiàn)的教學內(nèi)容，從而調(diào)動學生的學習積極性，加深學生對語言知識的理解、掌握和記憶。多媒體就是一面多功能黑板。課堂示教模式集傳統(tǒng)課堂教學優(yōu)點和多媒體優(yōu)勢于一體，使呈現(xiàn)的語言輸入的數(shù)量和質(zhì)量得以大大提高。
3.2個別化學習模式。
語言輸入假說認為，外語教學必須遵循“i+1”輸入原則，難度高或低于學習者現(xiàn)有水平的語言材料，對語言習得都沒有意義，也就是不同水平的學習者應(yīng)提供給不同的語言輸入材料，然而每個班級里學習者的語言水平不一，認知風格各異，單靠教師在課堂上板書講解是難以照顧到每個學習者的，不能保證每個學生接收到的語言輸入都是他自己能理解的，這樣便不利于幫助學習者成功習得語言。個別化學習模式在一定程度上可以解決這樣的問題。
個別化學習模式是一種以學生為中心，學生自主利用計算機進行個別化學習的學習形式。個別化學習模式可以設(shè)計成分級學習模式，即只有通過了i級的測試才能進入下一級“i+1”級的學習，這樣有利于學生自行選擇適合個人水平的課程學習，避免學習難度高或低于學習者現(xiàn)有水平的語言材料。多媒體語言實驗室為學生創(chuàng)造了個別化學習的優(yōu)越環(huán)境，學生桌上的學生錄音機、耳機話筒組、個人計算機終端都是進行個別化學習的媒體。多媒體語言實驗室條件下的個別化學習不是封閉的，學生可以通過呼叫（Call）開關(guān)請求教師的幫助，教師通過對講功能可以對學生的個別化學習給予指導。［4］
3.3協(xié)作學習模式。
語言輸入假說認為，語言環(huán)境決定語言輸入的質(zhì)量。也就是說，在語言輸入的過程中，應(yīng)該為學習者提供較為真實的語言使用環(huán)境，學習者才能排除母語的干擾，成功習得語言。協(xié)作學習模式可以在多媒體語言實驗室內(nèi)創(chuàng)造相對真實的交際環(huán)境。在協(xié)作學習模式里學生之間為了達到小組學習目標，個體之間可以采用對話、商討、爭論等形式對問題進行充分論證，以期獲得學習目標的最佳途徑。教師可以根據(jù)實際教學需要利用多媒體教師的分組功能，將學生分到各個學習小組。在協(xié)作學習模式里，同一組的學習者可以進行競爭、辯論、合作、問題解決、伙伴、設(shè)計和角色扮演等協(xié)作學習活動。在這種模式下的交際活動中，學生面對的是各自的電腦，可以降低一些性格內(nèi)向?qū)W習者的焦慮感，使語言習得真正在較低的情感過濾條件下獲得。
3.4遠程教學模式。
遠程教學模式是一種通過Internet提供的遠程登陸服務(wù)獲取遠地教學資源進行學習的開放式教學模式。這種模式利用多媒體和流媒體技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)表現(xiàn)教學內(nèi)容和實施教學活動，學習者通過登陸教學系統(tǒng)進行遠程學習，遠程教學可以為師生提供實時和非實時交互環(huán)境；學習者通過非線性鏈接和明確的導航，能夠在網(wǎng)上方便地調(diào)用所需資源。整個教學系統(tǒng)形成一個資源豐富的巨大的虛擬圖書館，學習者可以從中挑選出感興趣的和與學習者密切相關(guān)的語言輸入材料。
4.結(jié)語
克拉申的“可理解性輸入假說”幫助我們正確認識外語教學中的語言輸入的特點，憑借多媒體和網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，為學習者創(chuàng)造良好的學習環(huán)境和提供理想的語言輸入材料，把多媒體輔助語言有機地結(jié)合到整個語言教學中，充分利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行外語教學，使外語教學真正達到趣味性、文化性和實用性的統(tǒng)一。
參考文獻
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數(shù)據(jù)準備是關(guān)鍵
利用計算機輔助審計主要分為以下三個步驟。
1.審前準備。在對被審計單位實施計算機輔助審計前，審計人員應(yīng)掌握組織內(nèi)信息系統(tǒng)的分布和應(yīng)用的總體情況。然后，根據(jù)審計的目的和信息系統(tǒng)的重要性確認深入調(diào)查的子系統(tǒng)，同時，提出可行的、滿足審計需要的數(shù)據(jù)需求，并確定數(shù)據(jù)采集的對象及方式。最后還要選擇適用性強的審計軟件，制定審計方案、下發(fā)審計通知書等。
2.審計實施。審計的具體實施環(huán)節(jié)又可以細分為三個階段：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析和審查取證。
數(shù)據(jù)采集 在審前調(diào)查提出數(shù)據(jù)需求的基礎(chǔ)上，通過可行的信息技術(shù)手段，如直接下載、ODBC等數(shù)據(jù)庫訪問接口或直接訪問被審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫等方式，及時獲取所需的被審計單位信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。
數(shù)據(jù)分析 數(shù)據(jù)分析就是應(yīng)用相關(guān)審計軟件對采集到的數(shù)據(jù)進行分類、篩選、歸并、統(tǒng)計和分析判斷，從中查找被審計單位管理中的疑點線索，發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題，匯總相關(guān)數(shù)據(jù)。
延伸查實和審計取證 通過對被審計數(shù)據(jù)進行分析，有可能直接發(fā)現(xiàn)、查實問題，也有可能只發(fā)現(xiàn)問題的線索。針對不同情況，在延伸時可以采取直接或間接核查的方式取證、驗證和查實問題，生成審計底稿，以滿足審計報告的需求。
3.審計報告。在傳統(tǒng)手工審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合計算機輔助審計將采集的數(shù)據(jù)，應(yīng)用計算機進行結(jié)論性審計文檔的處理，匯總結(jié)果，形成審計報告，出具審計決定、審計意見書等。
審計軟件要跟進
隨著企業(yè)管理信息化不斷的提高，作為企業(yè)監(jiān)督的審計部門應(yīng)大力推動計算機輔助審計工作的進程，提高計算機輔助審計在審計中的利用效率，加大計算機輔助審計的程度和范圍。具體應(yīng)在以下幾個方面下功夫。
1. 加強計算機輔助審計的立規(guī)和理論研究。要加快計算機輔助審計立規(guī)進程，盡快出臺關(guān)于計算機輔助審計的行業(yè)標準與實務(wù)指南，以規(guī)范計算機輔助審計工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。在準則上確定審計機構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進行審計。同時，我們應(yīng)不斷總結(jié)計算機輔助審計的經(jīng)驗與做法，開拓理論研究的新領(lǐng)域，特別是對輔助審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術(shù)的研究。
2. 促進計算機輔助審計軟件的集成化、多元化。要推動計算機審計的發(fā)展，一項重要的工作是要提高審計軟件的質(zhì)量和實用性。當今計算機技術(shù)發(fā)展非常迅猛，現(xiàn)代審計也在不斷發(fā)展，我們要根據(jù)不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機平臺和運行環(huán)境以及適合不同審計內(nèi)容的計算機輔助審計軟件，特別是對ERP系統(tǒng)應(yīng)進行專用審計軟件的研制開發(fā)。
3. 創(chuàng)建審計分析數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫是進行多角度數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是面向數(shù)據(jù)分析設(shè)計的，采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)能夠從系統(tǒng)中獲取關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時，建立多層次多角度的分析體系，可以輔助發(fā)現(xiàn)問題和鎖定審計重點。
4. 要求使用審計通用數(shù)據(jù)接口。所謂審計接口，簡而言之是指從被審計信息系統(tǒng)向?qū)徲嫅?yīng)用系統(tǒng)傳送審計信息的規(guī)范和程序。在制定計算機輔助審計實施規(guī)范和細則時應(yīng)明確對重要的被審計單位的信息系統(tǒng)，要求使用審計通用數(shù)據(jù)接口；對涉及經(jīng)濟和會計業(yè)務(wù)處理的信息系統(tǒng)，要求為經(jīng)濟監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口，以便于今后計算機輔助審計方法的應(yīng)用和審計信息化建設(shè)能順利實施。
計算機輔助審計主要依靠審計軟件開展工作。通用性的審計軟件一般包括了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換、審計項目作業(yè)管理、財務(wù)數(shù)據(jù)查詢分析、進銷存查詢分析、通用工程審計系統(tǒng)、法規(guī)查詢等,先進的審計軟件甚至還配備了專家系統(tǒng)和審計實時監(jiān)控系統(tǒng)。實際工作中,計算機輔助審計(特別是現(xiàn)場審計)主要包括數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析兩個核心環(huán)節(jié)。
數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法,對被審單位的數(shù)據(jù)信息進行遷移,按審計方案的要求以及財務(wù)管理的基本原理進行整理。
目前,通用的審計軟件都提供了較為完善的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換工具,解決了當前主流財務(wù)軟件及數(shù)據(jù)庫采集的問題,如中普審計管理平臺,能采集幾乎所有財務(wù)軟件的數(shù)據(jù),可以針對不通用財務(wù)軟件,專門定制數(shù)據(jù)采集接口,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),還能實現(xiàn)遠程數(shù)據(jù)采集,大大提高了計算機輔助審計的通用性,拓寬數(shù)據(jù)處理的范圍,提高了審計的效率。
審計數(shù)據(jù)分析。我們可以直接將被審單位的財務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)、工程結(jié)算等數(shù)據(jù)采集回來后,可以導入access2000、foxpro、SQLserver等數(shù)據(jù)庫,利用數(shù)據(jù)庫中可視化的查詢分析器對數(shù)據(jù)進行篩選,得出所需要的數(shù)據(jù)。對大多數(shù)審計人員來說,更多地結(jié)合使用通用審計軟件。通用的審計軟件具有極其強大的分析功能,通過數(shù)據(jù)分析模塊或工具,利用計算機超強的數(shù)據(jù)處理能力,進行多層次、多角度的數(shù)據(jù)比對分析,使用起來也特別方便靈活。
我們以中普審計管理平臺軟件功能為藍本,主要是采取以下幾種方法進行數(shù)據(jù)分析:
一是利用審計軟件的“對應(yīng)科目發(fā)生分析”功能,發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。主要通過查看明細賬、記賬憑證,審查會計科目的對應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。如:“實收資本”科目一般對應(yīng)“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或者是“原材料”等資產(chǎn)類科目,如在查詢中發(fā)現(xiàn),有的對應(yīng)科目卻是“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,就可將這種不正常的會計事項作為審計重點,經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來單位,容易發(fā)現(xiàn)虛列股本、轉(zhuǎn)移國有資本、化公為私等情況。
二是利用“賬戶綜合審計分析”功能,對科目余額表進行實質(zhì)性測試,對關(guān)聯(lián)科目進行智能疑點分析,對單個科目或多個科目進行縱向或橫向比較分析,發(fā)現(xiàn)疑點。以“生產(chǎn)成本”審計為例,將本期、上期生產(chǎn)成本各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份生產(chǎn)成本,對有重大波動和異常情況的項目所注明原因,必要時作適當處理。審計工作中,我們通過對生產(chǎn)成本各項目的構(gòu)成、各個時間段成本的變化,特別是按照費用的變化率進行排序,很容易查出虛列成本、超計劃列支、人為調(diào)節(jié)成本、轉(zhuǎn)移利潤之類的情況。
三是利用分類匯總、規(guī)劃求解和拖動復(fù)制柄等功能,可幫助我們提高工作效率。比如審查債權(quán)債務(wù),對于有的單位往來款項多、金額大,若一個審計人員用人工查賬法,按賬齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀,摸清其真實合法情況,需要幾天時間。但運用計算機輔助審計,在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“賬齡”等檢索條件,一個小時之內(nèi)就可查出三年以上的不良資產(chǎn)金額和往來單位的多少。在審查電價標準方面,我們首先將被審計單位用電量數(shù)據(jù)庫采集過來,存為EXCEL電子表,售電量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠電量等,通過對電價、二次綜合加價等電量收費分類匯總,再把每項價格的收取標準編制計算公式,定制為相同公式單元格,并使用規(guī)劃求解模擬計算出二次綜合加價、農(nóng)網(wǎng)還貸等每項的收取總額,再與入賬收入核對,以此可以查出違反電價多計收入之類的情況。
四是利用賬套功能,可發(fā)現(xiàn)收入不入賬等問題。這一點主要體現(xiàn)在行業(yè)性、系統(tǒng)性的審計中。盡管其中某些單位使用的財務(wù)系統(tǒng)版本不同,但只要我們使用通用審計軟件,就可把多單位、多版本的電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一到一臺電腦中,通過選擇賬套功能,調(diào)閱不同單位的電子賬,關(guān)注關(guān)聯(lián)單位異常的經(jīng)濟往來。抓住疑點,通過追蹤查詢、核實,容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。
五是利用報表分析,查證人為調(diào)整會計報表。會計實行電算化后,會計報表可以由賬戶系統(tǒng)自動生成,但是對生成后的報表允許手工修改,被審單位可能會基于某種需要手工修改報表某些項目數(shù)據(jù)。運用審計軟件,可以生成資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)濟技術(shù)指標表,系統(tǒng)內(nèi)置了各行業(yè)的報表模版,可快速生成各會計期間的財務(wù)報表,如生成“比較分析表”、“比較和百分比資產(chǎn)負債表”等,與被審單位進行比對,并可對其進行結(jié)構(gòu)、趨勢、比率分析,容易查出人為調(diào)節(jié)報表項目之類的情況。
此外,運用計算機開展輔助審計,要重視運用其強大的二次數(shù)據(jù)加工能力,包括:升序、降序重序;按金額、科目、摘要過濾;再統(tǒng)計;快速數(shù)據(jù)運算等,通過數(shù)據(jù)的整合,查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律,從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實質(zhì)。計算機輔助審計還可以運用“計量經(jīng)濟學”方法,建立財務(wù)等數(shù)據(jù)的數(shù)學模型,由系統(tǒng)從數(shù)據(jù)的突變點直接找出可能存在的疑點。
二、運用計算機輔助審計能開展的一些新審計工作
1.開展IT審計。采用會計電算化后,計算機舞弊日益嚴重,主要表現(xiàn)在:被審單位在檢查部門來之前基于某種目的,手工修改財務(wù)數(shù)據(jù)庫,等檢查完再改回去。開展“計算機信息系統(tǒng)審計”,也就是針對目前存在的問題,要求審計人員檢查被審單位“電子”數(shù)據(jù)的正確性,即IT審計。由于涉及到復(fù)雜的計算機軟件技術(shù),對審計人員來說具體操作上難度太大。運用計算機輔助審計,通過審計軟件的“重新記賬”技術(shù),將被審計單位的科目年初數(shù)及所有記賬憑證、往來、項目等核算數(shù)據(jù)采集到審計系統(tǒng)中,再按照“財政部”標準的記賬方法,重新記賬,產(chǎn)生各種匯總數(shù)、明細賬簿;然后利用財務(wù)數(shù)據(jù)本身的勾稽關(guān)系,從多個角度,對記賬后的數(shù)據(jù)進行自身核對及與被審單位提供的資料進行校對,充分利用計算機強大的計算能力,快速、準確地完成以上工作。
2.固定資產(chǎn)賬卡審計。對于大中型企業(yè),固定資產(chǎn)有幾萬項,甚至十幾萬項,固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額一般比例都較大,固定資產(chǎn)折舊費占總成本比例逐年上升,對固定資產(chǎn)的賬卡審計顯得很有必要,而手工完整地對固定資產(chǎn)賬卡進行審計幾乎是不可能的。開展計算機輔助審計,通過導入資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù),利用“固定資產(chǎn)專項調(diào)整工具”功能,重新計算固定資產(chǎn)增加減少,重新計提折舊費并與賬戶比較,按類別對比資產(chǎn)折舊率,從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)分析過程全部自動化完成,上萬張卡片不過一個小時就能完成,折舊率的正確性、折舊費提取的正確性、固定資產(chǎn)分類的正確性、固定資產(chǎn)卡片增減變動與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證,大大地提高了審計效率,降低了審計風險。
3.抽樣審計。由于審計的資源有限,對于企業(yè)較長期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),審計人員不可能每張憑證都審到位,所以審計抽樣是常選的審計方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對所有業(yè)務(wù)同等對待,無法控制審計風險。計算機輔助審計能夠運用“現(xiàn)代統(tǒng)計抽樣原理和技術(shù)”(分層屬性貨幣統(tǒng)計抽樣),幫助審計人員設(shè)計有效的抽樣計劃、衡量證據(jù)的充分性,并根據(jù)抽樣條件,由系統(tǒng)自動計算出樣本總量、樣本量,指導樣本的選擇以及評價發(fā)現(xiàn)的問題,對重點業(yè)務(wù),發(fā)生金額大的業(yè)務(wù)抽中的概率比較大,可以控制審計風險。審計軟件還提供詳盡的內(nèi)部控制制度測評模版,采用量化技術(shù)幫助審計師完成內(nèi)部控制制度的測試與評價工作。強大、全面的審計分析工具再結(jié)合科學的計算機統(tǒng)計抽樣技術(shù),可大幅度地提高審計工作效率、審計質(zhì)量,降低審計風險。
4.審計工作的流程化管理及審計過程的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化。計算機輔助審計可以建立審計網(wǎng)絡(luò),通過審計網(wǎng)絡(luò),組長或?qū)徲嫴块T領(lǐng)導可以對一個審計項目從準備階段、實施階段到審計報告階段,實施全過程計算機管理與監(jiān)控,項目進展到什么程度,發(fā)現(xiàn)了哪些問題、疑點、做了哪些底稿可以一目了然;審計人員可隨時調(diào)用法規(guī)系統(tǒng),查看被審單位的財務(wù)處理是否合乎相關(guān)法規(guī)及會計準則;審計組長通過局域網(wǎng)、廣域網(wǎng),可實時了解及協(xié)調(diào)審計工作進程,審計小組成員共享審計工作中發(fā)現(xiàn)的疑點與問題,輕松實現(xiàn)現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計及異地遠程審計。
三、存在的問題及對策
1.從事計算機輔助審計的人才較缺乏。計算機輔助審計需要一批既掌握財會知識,又熟悉計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看,大多屬于會計或工程專業(yè),對計算機的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠不能滿足計算機輔助審計的要求。這就要求我們一方面加強對在崗審計人員計算機應(yīng)用能力的培訓,不斷擴展和更新他們現(xiàn)有的計算機知識,以適應(yīng)會計電算化審計的需要;另一方面也要有計劃、有重點地培養(yǎng)一批IT審計人員,對他們進行審計理論和業(yè)務(wù)的培訓,以滿足計算機輔助審計的需要。
2.計算機輔助審計受信息化及自動化水平制約。計算機輔助審計的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的電子化,從目前信息化建設(shè)來看,發(fā)展很不平衡,財務(wù)上基本實現(xiàn)了電算化,但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等自動化、信息化水平還不高,一些電子數(shù)據(jù)難以取得,影響了計算機輔助審計工作的開展。社會的進步以及信息技術(shù)的革命,要求我們重視信息化的建設(shè)和發(fā)展,改變審計手段落后的局面,應(yīng)隨信息化的發(fā)展而不斷發(fā)展。
3.計算機輔助審計制度建設(shè)滯后,影響了計算機輔助審計工作的開展。一些單位對計算機輔助審計認識不深,沒有相關(guān)的計算機輔助審計制度作保證。在開展計算機輔助審計時,有可能遇到被審計單位以各種理由,數(shù)據(jù)不讓采集,不提供數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)多層加密,為審計人員數(shù)據(jù)采集設(shè)置障礙等情況;也存在計算機輔助審計不提供必要裝備,不組織人員培訓和學習,軟硬件設(shè)備難以滿足審計工作的需要,這些現(xiàn)象反映了計算機輔助審計制度不完善,軟件和硬件都得不到保證,使得計算機輔助審計工作難以開展。因此,要統(tǒng)一對計算機輔助審計的認識,建立健全完善的計算機輔助審計管理制度,切實為開展計算機審計提供制度保證,以促進計算機輔助審計。
建立審計分析模型
農(nóng)村合作金融機構(gòu)是獨立的小法人機構(gòu)，大部分機構(gòu)沒有獨立的計算機輔助審計系統(tǒng)。慈溪農(nóng)合行內(nèi)部審計部門根據(jù)審計方案確定的目標，利用SQL SERVER數(shù)據(jù)庫，建立了審計分析模型，通過設(shè)定條件、創(chuàng)建過程、數(shù)據(jù)比對等，綜合分析查找審計線索，查明審計存在的問題，針對性地實施現(xiàn)場審計。
數(shù)據(jù)采集。審計數(shù)據(jù)主要有省級核心系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)和輔助管理系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)，根據(jù)審計項目的不同，需要采集不同的表數(shù)據(jù)（核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)由省農(nóng)信聯(lián)社清算中心或辦事處提供，行社級的財務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)由辦事處清算中心提供），其中省農(nóng)信聯(lián)社提供的核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)，只需要導入SQL SERVER或DBII數(shù)據(jù)庫即可；其他輔助管理系統(tǒng)由于記錄數(shù)據(jù)相對較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進行分析，以方便審計人員進行計算、采集和篩選。
數(shù)據(jù)庫環(huán)境搭建。一是表結(jié)構(gòu)設(shè)計：由于省級核心系統(tǒng)表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個數(shù)據(jù)導入導出，數(shù)據(jù)庫里的表結(jié)構(gòu)采用核心系統(tǒng)原表中字段的數(shù)據(jù)類型，長度基本不變，各個字段列名采用中文名。二是創(chuàng)建過程及自定義函數(shù)：在開展審計項目時，簡單的可通過SQL語句直接進行篩選，復(fù)雜的可采用過程方法，將審計疑點一條加入目標表中。另外，為便于操作，可根據(jù)開展審計項目的情況，創(chuàng)建一些自定義函數(shù)，以便篩選分析。
開發(fā)計算機審計系統(tǒng)
審計分析模型建立后，應(yīng)對數(shù)據(jù)進行充分挖掘。慈溪農(nóng)合行充分利用審計案例，利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的屬性，深入挖掘?qū)徲嫲咐南嚓P(guān)內(nèi)容，并且通過技術(shù)分析，使同類問題成為固化模式，方便數(shù)據(jù)提取。另外，在挖掘核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時，充分考慮核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他輔助管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)屬性的勾稽關(guān)系，在實現(xiàn)模型的過程中，采用分析性復(fù)核或比較法可以很方便地提取出數(shù)據(jù)。
及時編寫詳細的業(yè)務(wù)需求。在開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)之前，由審計部門針對當前審計業(yè)務(wù)的規(guī)章制度、操作流程進行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細完善的業(yè)務(wù)需求說明書，以便于科技部門進行開發(fā)。一個好的業(yè)務(wù)需求說明書除了需求詳盡、內(nèi)容完整、描述清晰、定義準確外，更重要的是要對將來有一定的預(yù)見性。因此，在編寫業(yè)務(wù)需求書時，審計部門要充分考慮目前計算機技術(shù)可實現(xiàn)的功能，結(jié)合本單位自身的實際需要，放眼未來，大膽構(gòu)建新思路、好方法。
重視系統(tǒng)測試工作。與科技部門進行系統(tǒng)開發(fā)時，審計部門要十分重視測試工作，在組織業(yè)務(wù)人員對系統(tǒng)進行系統(tǒng)測試之前，要知道系統(tǒng)的整個業(yè)務(wù)流程。同時在測試的過程中，業(yè)務(wù)人員也要詳細設(shè)計制定測試數(shù)據(jù)，既要按正常場景進行測試，還要對異常場景和特殊數(shù)據(jù)進行測試。沒有經(jīng)過全方位測試的系統(tǒng)，在實際實施后可能會引起嚴重后果。
規(guī)范計算機輔助審計操作
規(guī)范提取數(shù)據(jù)。為了保證數(shù)據(jù)的準確性和全面性，除規(guī)定前臺數(shù)據(jù)錄入的過程需對相關(guān)數(shù)據(jù)進行完善外，在實施計算機輔助審計時，應(yīng)提取其他（如賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)以及同城電子票據(jù)交換系統(tǒng)中的）數(shù)據(jù)，來驗證數(shù)據(jù)的完整性。同時，將影像縮微技術(shù)引入計算機輔助審計系統(tǒng)，對相關(guān)審批資料與會計資料進行掃描、集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱查看，實現(xiàn)借款合同、會計憑證等電子檔案的遠程調(diào)閱，有效拓展非現(xiàn)場審計內(nèi)容，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計由后臺到前臺的轉(zhuǎn)變。
政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統(tǒng)計工作要加強創(chuàng)新，以統(tǒng)計數(shù)據(jù)的形式全面、準確、及時地對審計整改工作進行統(tǒng)計，實事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導決策參考。為達到這樣一個目標，在審計實踐中探索創(chuàng)新幾個審計統(tǒng)計指標，根據(jù)地方政府審計發(fā)展實際初步確定該指標的內(nèi)涵和外延，對各類型審計項目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計路徑，提高統(tǒng)計創(chuàng)新工作質(zhì)量。
1、創(chuàng)新審計整改工作統(tǒng)計指標。根據(jù)地方經(jīng)濟社會發(fā)展決策需求和地方政府審計發(fā)展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進行建章立制的個數(shù)、審計整改率等。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。
2、審計整改工作統(tǒng)計指標的統(tǒng)計范圍。在具體設(shè)計審計統(tǒng)計指標時，參考國家審計統(tǒng)計指標體系，對以下審計統(tǒng)計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經(jīng)審計通知書確認的，報告期內(nèi)由審計機關(guān)獨立或以審計機關(guān)為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項審計調(diào)查通知書確認的，報告期內(nèi)由審計機關(guān)獨立或以審計機關(guān)為主實施審計調(diào)查，并報送專項審計調(diào)查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計會計年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，統(tǒng)計上級批準計劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統(tǒng)計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統(tǒng)計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發(fā)出后，被審計（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計報告中反映的問題個數(shù)為準。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統(tǒng)計時的參考判斷標準：如有關(guān)部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會議等形式提出相關(guān)要求或在審計整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經(jīng)濟社會發(fā)展進程和政府審計發(fā)展實際，尤其是要從有利于領(lǐng)導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。
3、關(guān)于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統(tǒng)計本身，就涉及到統(tǒng)計角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計統(tǒng)計。對于審計整改工作的統(tǒng)計，除了要研究統(tǒng)計審計查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計審計查出問題金額的整改狀況，以達到實事求是地統(tǒng)計審計整改工作實際，切實為領(lǐng)導決策提供參考。
二、加強地方效益審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計發(fā)展已經(jīng)達到一定的水平?！秾徲嬍?003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計項目達到50%的目標，同時對審計管理提出了一系列目標。這些發(fā)展目標對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發(fā)展目標，而且也涉及政府審計工作進程。因此，要針對地方政府審計實際創(chuàng)新效益審計統(tǒng)計工作。
1、創(chuàng)新地方效益審計統(tǒng)計指標工作。結(jié)合審計署審計統(tǒng)計指標體系，根據(jù)地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統(tǒng)計指標：效益審計項目數(shù)，包括以效益審計項目立項的項目數(shù)和其他類型審計項目中的效益審計子項目；效益審計項目資金總額；效益審計項目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算效益審計項目數(shù)占年度總項目數(shù)的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項目總金額的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項目總金額的比例，為推進全市效益審計工作提供決策參考。
2、地方效益審計統(tǒng)計指標創(chuàng)新的統(tǒng)計范圍。根據(jù)審計署審計統(tǒng)計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務(wù)收支真實合法性審計相結(jié)合的效益審計（調(diào)查）項目的個數(shù)。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或?qū)徲嫞ㄕ{(diào)查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統(tǒng)計“效益審計情況報表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。
在進行地方效益審計統(tǒng)計時，既要針對地方政府審計發(fā)展特點和發(fā)展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統(tǒng)計技術(shù)時，要考慮到經(jīng)濟社會和政府審計發(fā)展的宏觀和微觀層面的實際問題。
三、加強計算機輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
計算機輔助審計技術(shù)是政府審計發(fā)展所必須解決的問題。計算機輔助審計在政府審計中重要性越來越強。李金華審計長在有關(guān)會議上多次強調(diào)計算機輔助審計的重要性，并多次要求大力推進計算機輔助審計。
1、地方計算機輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新指標。針對地方計算機輔助審計發(fā)展狀況，有針對性地探索創(chuàng)新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數(shù)；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算計算機輔助審計項目數(shù)占年度總項目數(shù)的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 計算機輔助審計 溝通
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準確性。
計算機輔助審計具有快速、準確、高效的特點，在社會審計中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴展，如何加強審計業(yè)務(wù)的科學化、制度化、規(guī)范化，提高審計質(zhì)量，降低審計風險，成為擺在三院審計部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計為例，重點介紹開展計算機輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。
開展計算機輔助進行財務(wù)決算審計的必然性
財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計工作的同時，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計制度，對難以實施外部審計的單位，委托其內(nèi)部審計機構(gòu)按照財務(wù)決算審計規(guī)范嚴格執(zhí)行審計程序、恰當發(fā)表審計意見，并承擔相應(yīng)的審計責任。
三院審計部認識到，當前會計電算化工作已經(jīng)相當普及，核算規(guī)范，信息儲備完善，同時財務(wù)決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點，一些大型會計師事務(wù)所早已推行計算機輔助審計，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計機構(gòu)要想履行好職責，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計算機輔助審計技術(shù)，才能滿足審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計算機輔助審計的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓、統(tǒng)一底稿”是三院審計部開展計算機輔助審計的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計部前期試點的基礎(chǔ)上，考察審計軟件與財務(wù)軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性，并對軟件功能進行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計算機輔助審計的工具，要求下屬各專職審計人員人手一套；“統(tǒng)一培訓”是指在軟件配備的情況下，對各專職審計人員進行計算機應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓；“統(tǒng)一底稿”是指在進行項目審計的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項目推動計算機輔助審計工作的開展。
開展計算機輔助審計的具體做法
以2005年三院財務(wù)決算審計為例，三院審計部開展計算機輔助審計的具體做法是：
1．明確審計目的。財務(wù)決算審計的作用在于考核經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護出資人的合法權(quán)益。審計內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)決算報告中資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動表和會計報表附注及補充資料的構(gòu)成發(fā)表審計意見。計算機輔助審計必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。
2．制定財務(wù)決算審計方案。明確審計依據(jù)和審計范圍；按審計要點明確審計內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時間。
3．開展操作培訓，使審計人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點外，使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點庫存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認資產(chǎn)真實可靠。
5．提前介入，保證審計時間。把形成決算報表前的財務(wù)數(shù)據(jù)導入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進行分析，對開戶行倒賬進行自動對比，對異常會計科目自動進行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見，把調(diào)整事項消化在預(yù)審階段，提高決算報告的可靠性。
6．核實決算報表，確認資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報集團公司的財務(wù)決算報表出來后，使用《審易》軟件自動生成的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表等，與財務(wù)決算主表核對，并形成審計工作底稿，確認會計賬表的一致性。
7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會計憑證抽查工作底稿，同時結(jié)合審計人員的工作經(jīng)驗進行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進行現(xiàn)場抽樣審計判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實合規(guī)性。
8．重點審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財務(wù)狀況。確認利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)來源真實性，收入、成本、費用、利潤計算的合規(guī)性，分析其對資產(chǎn)負債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運作對資產(chǎn)構(gòu)成的影響。
9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進行核對，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。
10．在國資委財務(wù)決算報告決算表出來后，重點審查會計政策、會計估算執(zhí)行的公允性，分析報表與報表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效果、所有者權(quán)益變動的因果關(guān)系。由財務(wù)決算審計模板自動生成保值增值等經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)，給財務(wù)決算報告使用者提供完整的財務(wù)分析資料。
11．按照《審易》軟件總提供的審計程序?qū)嵤徲?，收集審計證據(jù)。按財務(wù)決算審計手冊要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計作業(yè)的嚴謹性和規(guī)范性。根據(jù)審計工作底稿及審計分析作出審計判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見，出具統(tǒng)一格式的審計報告。
計算機輔助審計不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計分析功能，而且形成了復(fù)合型的計算機輔助審計組織形式，為提高審計質(zhì)量和審計效率發(fā)揮了重要作用。
開展計算機輔助審計的幾點體會
通過近年來的實踐，有幾點體會與大家分享：
1．要有強有力的組織保證。要多宣傳計算機輔助審計的特點和優(yōu)勢，得到領(lǐng)導的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計算機輔助審計工作提供充分的物質(zhì)保障。
2．要有強有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計算機輔助審計的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點帶面，提高審計工作人員掌握計算機操作以及審計輔助軟件的應(yīng)用，提高審計業(yè)務(wù)判斷能力。同時加強審計人員的職業(yè)道德，對其掌握的財務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。
3．以點帶面，項目推動。由于計算機輔助審計開展的時間不長，在實際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機知識的審計人員這個“點”來帶動大多數(shù)對計算機知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”；在審計過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計項目來推動審計人員學習使用審計軟件。
計算機輔助審計是科學發(fā)展的成果，是時代進步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點，同時為規(guī)范審計作業(yè)、提高審計質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財務(wù)決算審計中，會計資料全、保存時間長、查找方便，可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。
