發(fā)布時(shí)間：2023-08-20 14:58:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)庫技術(shù)；計(jì)算機(jī)；輔助審計(jì)；應(yīng)用
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
一、前言
數(shù)據(jù)庫技術(shù)的主要設(shè)計(jì)思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時(shí)可用的信息。2011年3月，合肥市審計(jì)局在對(duì)市地稅局2010年度高級(jí)預(yù)算收入情況的審計(jì)中，利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)全市地稅系統(tǒng)137多萬條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換、查詢分析等處理，利用稅票微機(jī)編碼的唯一性，將稅務(wù)登記表與稅票查詢表建立關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)稅票與稅務(wù)機(jī)關(guān)各分局的一一對(duì)應(yīng)。對(duì)大額稅票、退庫稅票、負(fù)數(shù)稅票、刪除稅票和開票未入庫等事項(xiàng)審計(jì)中，迅速確定疑點(diǎn)稅票及延伸抽查的稅務(wù)分局，提前近一半時(shí)間完成了現(xiàn)場實(shí)施階段的審計(jì)任務(wù)。
二、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)采集中的應(yīng)用
數(shù)據(jù)采集(Data Capture)是指審計(jì)人員為了完成審計(jì)任務(wù)，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，按照審計(jì)需求從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)或其他來源收集、識(shí)別和選取電子數(shù)據(jù)的過程。目前，基于數(shù)據(jù)庫技術(shù)較為流行的采集手段主要包括利用數(shù)據(jù)庫“備份/恢復(fù)”功能、采用數(shù)據(jù)庫工具和通過ODBC接口直接訪問和轉(zhuǎn)換被審計(jì)數(shù)據(jù)等。
1.數(shù)據(jù)庫“備份/恢復(fù)”功能。在被審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和審計(jì)人員使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)一致的情況下，審計(jì)人員可以直接利用數(shù)據(jù)庫工具的“備份/恢復(fù)”功能完成審計(jì)數(shù)據(jù)的采集。
2.ODBC接口。API(Application Programming Interface)即應(yīng)用程序編程接口，是一些預(yù)先定義的函數(shù)，其目的是在無訪問源碼的條件下，提供訪問例程和理解內(nèi)部工作機(jī)制的能力。而ODBC(Open Database Connectivity)即“開放式數(shù)據(jù)庫聯(lián)接”是一套 API，允許在各種 RDBMS服務(wù)器上互操作的應(yīng)用。ODBC是Microsoft推出的最早的整合異質(zhì)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)庫接口，現(xiàn)在已成為事實(shí)上的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)被審計(jì)單位使用的是異構(gòu)數(shù)據(jù)庫時(shí)，審計(jì)人員可以通過“開放式數(shù)據(jù)庫聯(lián)接”數(shù)據(jù)庫訪問接口直接訪問被審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)中的數(shù)據(jù)，并把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)所需要的格式。
3.數(shù)據(jù)庫其他常用工具。常用數(shù)據(jù)庫工具如MS SQL Server、MS Access等，都有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入/導(dǎo)出和轉(zhuǎn)換功能，審計(jì)人員也可以使用這些軟件來完成審計(jì)數(shù)據(jù)的采集。
總的來說，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)采集過程可以看成是數(shù)據(jù)庫技術(shù)的數(shù)據(jù)遷移過程。
三、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理中的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)是審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理。由于在被審計(jì)單位采集來的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)來源十分繁雜經(jīng)常存在一些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，可能直接影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，因此，完成數(shù)據(jù)采集后，必須對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，使其滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要。
審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理的內(nèi)容主要包括：名稱轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)換、橫向合并、空值處理、縱向合并和代碼轉(zhuǎn)換等。例如，對(duì)采集來的稅收征收電子數(shù)據(jù)(數(shù)據(jù)表名為“稅收表”)進(jìn)行預(yù)處理，把稅收表中實(shí)際繳納稅額里的空值變成“0”的SQL語句：
UPDATE稅收表
SET 實(shí)際繳納稅額=0
WHERE 實(shí)際繳納稅額 IS NULL；
同樣，采用SQL語句或數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品中的其他工具也可以做其他的數(shù)據(jù)預(yù)處理工作。
四、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用
審計(jì)數(shù)據(jù)分析在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過程中的占有重要位置，通過對(duì)被審計(jì)單位取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來查找可疑數(shù)據(jù)。常用的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法主要包括以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)數(shù)據(jù)的查詢
審計(jì)數(shù)據(jù)查詢是指審計(jì)人員憑借以往工作經(jīng)驗(yàn)，按照一定的審計(jì)分析模型，在審計(jì)軟件中采用SQL命令來分析采集來的電子數(shù)據(jù)，或通過運(yùn)行各類的查詢命令以預(yù)定義的格式來檢測審計(jì)數(shù)據(jù)，是目前常用的數(shù)據(jù)分析處理方法。
例：對(duì)采集來的稅收征收電子數(shù)據(jù)(數(shù)據(jù)表名為“稅收表”)進(jìn)行處理分析，檢查稅票數(shù)據(jù)中有無負(fù)納稅情況的SQL語句：
SELECT，實(shí)際繳納稅額
FROM 稅收表
WHERE實(shí)際繳納稅額
通過運(yùn)行上述SQL命令，可以很簡單地查看出稅收征收數(shù)據(jù)中的負(fù)納稅情況。另外，運(yùn)用SQL語句的強(qiáng)大查詢功能，通過構(gòu)建更加復(fù)雜的SQL命令，還可以完成如：模糊查詢、多表之間的交叉查詢等復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理工作。
(二)審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)值分析
審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)值分析是以具體數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等為條件，對(duì)數(shù)據(jù)的字段進(jìn)行分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的一種數(shù)據(jù)分析方法。這種方法是在使用數(shù)據(jù)時(shí)不考慮具體的業(yè)務(wù)，對(duì)分析出的可疑數(shù)據(jù)，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)判斷，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。與其他方法相比，這種數(shù)據(jù)處理方法易于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)中的隱藏信息。
常用的數(shù)值分析方法主要有重號(hào)分析和斷號(hào)分析兩種。
1.重號(hào)分析，主要用來計(jì)算某個(gè)相同數(shù)值重復(fù)的次數(shù)。比如，為了判斷是否有利用發(fā)票重復(fù)報(bào)銷或重復(fù)使用發(fā)票、使用虛假發(fā)票的情況，就可以采用重號(hào)分析法檢查其數(shù)據(jù)表中是否存在相同的發(fā)票被重復(fù)多次記賬。
2.斷號(hào)分析，主要針對(duì)字段值在數(shù)據(jù)記錄中是否連續(xù)進(jìn)行分析。如果有斷點(diǎn)，則統(tǒng)計(jì)出來，否則只列出字段的最大值和最小值。
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論文關(guān)鍵詞： 克拉申語言輸入假說 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助 外語教學(xué)
論文摘 要： 為了開發(fā)多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的潛在資源，以幫助學(xué)習(xí)者更有效地利用學(xué)習(xí)資源提高外語水平，本文把克拉申二語習(xí)得理論中的“語言輸入假說”與計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)方法相結(jié)合，探討了如何更好地利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源來輔助外語的教與學(xué)，分析幾種常見的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助外語教學(xué)模式的輸入優(yōu)勢，對(duì)外語教學(xué)具有一定理論和實(shí)踐方面的指導(dǎo)意義。
克拉申的語言輸入假說強(qiáng)調(diào)，大量有效的可理解性輸入是語言習(xí)得的前提，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為一個(gè)最便捷的渠道，充分體現(xiàn)了其輸入優(yōu)勢。在計(jì)算機(jī)輔助語言教學(xué)環(huán)境中，語言信息的輸入可以得到強(qiáng)化和多樣化。語言輸入的多樣性和多渠道性使學(xué)習(xí)者更樂意接受和采用新的學(xué)習(xí)模式和手段，也為培養(yǎng)學(xué)習(xí)者的自主學(xué)習(xí)能力創(chuàng)造了條件。
1.語言輸入假說的基本觀點(diǎn)
20世紀(jì)80年代中期，美國語言學(xué)家克拉申教授的“語言輸入假說”傳入中國，“語言輸入假說”從理論上為我國的外語教學(xué)提供了新的概念，在外語教學(xué)界產(chǎn)生了較為廣泛的影響。
克拉申的外語習(xí)得思想可以概括為：外語能力是在較低的情感過濾條件下，通過足量的可理解輸入，以可預(yù)測的順序習(xí)得的。根據(jù)克拉申的“可理解性輸入假說”，語言輸入是二語習(xí)得必要的前提條件，他認(rèn)為只有當(dāng)大量的“可理解的語言”進(jìn)入學(xué)習(xí)者大腦中的“語言習(xí)得機(jī)制”，再經(jīng)過“機(jī)制”的加工，即“內(nèi)化”后才能成為學(xué)習(xí)者的語言能力。因此，可理解性的語言輸入對(duì)促成語言習(xí)得有很重要的作用。
1.1“可理解性輸入假說”的基本觀點(diǎn)。
人類習(xí)得語言首先要達(dá)到對(duì)語言輸入的理解。語言輸入主要是指學(xué)習(xí)者可能接觸到的語言材料，包括周圍環(huán)境給學(xué)習(xí)者提供的各種語言信息都屬于語言輸入。“可理解性輸入”是指學(xué)習(xí)者接觸到的語言材料的難度應(yīng)稍高于學(xué)習(xí)者目前已掌握的語言水平，克拉申把學(xué)習(xí)者當(dāng)前的語言知識(shí)水平定義為“i”，把語言發(fā)展的下一個(gè)階段定義為“i+1”，指出只有當(dāng)學(xué)習(xí)者接觸到的語言材料屬于“i+1”的水平，才能對(duì)學(xué)習(xí)者的語言學(xué)習(xí)產(chǎn)生積極的作用。對(duì)此，克拉申特別指出：“為了使語言習(xí)得者從一個(gè)階段進(jìn)入到另一個(gè)更高的階段，所提供的語言輸入中必須包括一部分下一個(gè)階段的語言結(jié)構(gòu)?！保?］難度高或低于現(xiàn)有水平的語言材料，對(duì)學(xué)習(xí)者的語言習(xí)得都沒有意義。如果學(xué)習(xí)者接觸到的語言輸入是可理解的，并且有足夠的輸入量，那么就能自動(dòng)地達(dá)到“i+1”水平。
1.2理想的語言輸入應(yīng)具有的特點(diǎn)。
克拉申認(rèn)為理想的語言輸入應(yīng)具有以下特點(diǎn)：
1.2.1語言輸入是可理解的，學(xué)習(xí)者不能理解的語言輸入不能幫助學(xué)習(xí)者習(xí)得語言。
1.2.2語言輸入是有趣的或是與學(xué)習(xí)者相關(guān)的?？死暾J(rèn)為，“最理想的輸入應(yīng)該是非常有趣的或與學(xué)習(xí)者密切相關(guān)的，它能使學(xué)習(xí)者‘忘記’自己是從外語里獲得信息”。
1.2.3語言輸入不以語法順序編排，以語法順序編排的語言輸入忽視學(xué)習(xí)者習(xí)得快慢的個(gè)體差異，有悖于語言交際的本質(zhì)。
1.2.4語言輸入要有足夠的量。［2］
2.我國外語教學(xué)中語言輸入存在的問題
克拉申的“語言輸入假說”是在外語環(huán)境下提出的，這和我國的外語學(xué)習(xí)環(huán)境大不相同，因此，我國的語言輸入與“語言輸入假說”所提倡的理想輸入相去甚遠(yuǎn)，表現(xiàn)在：一是國內(nèi)的語言輸入材料是有選擇并經(jīng)過精加工的，不符合語言交際的本質(zhì)。二是我國的語言輸入受到環(huán)境、學(xué)時(shí)、應(yīng)試制度等諸多因素限制，缺乏自然的語言交際情景。［3］三是語言輸入方式受周圍條件的制約，主要依賴于書面文字形式的輸入，內(nèi)容更新周期長，信息量小，遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展。
3.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)模式的輸入優(yōu)勢
由計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)支持的多媒體語言實(shí)驗(yàn)室的出現(xiàn)給我們的外語教學(xué)帶來了蓬勃生機(jī)。利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的輸入優(yōu)勢，可以彌補(bǔ)我國外語教學(xué)在語言輸入上的不足，因?yàn)橛?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)可以從技術(shù)層面上滿足克拉申所提出的語言輸入的四個(gè)最佳輸入標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)模式集多媒體技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、音頻技術(shù)于一身，具有跨平臺(tái)資源共享的獨(dú)特優(yōu)勢，可以提供給學(xué)生大量豐富、有趣的學(xué)習(xí)材料，最大限度地提供語言輸入材料。以下是幾種常見教學(xué)模式：
3.1課堂示教模式。
課堂示教模式是最為廣泛應(yīng)用的一種多媒體教學(xué)模式。它是一種以教師為主導(dǎo)，教師利用計(jì)算機(jī)、英語教學(xué)軟件和各種音、視頻設(shè)備作為呈現(xiàn)教學(xué)信息的媒體向?qū)W生提供輸入材料。在這種教學(xué)模式下，教師可以為學(xué)生準(zhǔn)備多樣化的學(xué)習(xí)資料，這些資料可以是各種教學(xué)軟件，也可以利用錄音、錄像、VCD節(jié)目以及網(wǎng)上資源自制教學(xué)資料。這些資料為學(xué)生創(chuàng)造了真實(shí)的語言學(xué)習(xí)環(huán)境，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。教師可利用計(jì)算機(jī)形象直觀地呈現(xiàn)一些傳統(tǒng)教學(xué)不易表現(xiàn)的教學(xué)內(nèi)容，從而調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，加深學(xué)生對(duì)語言知識(shí)的理解、掌握和記憶。多媒體就是一面多功能黑板。課堂示教模式集傳統(tǒng)課堂教學(xué)優(yōu)點(diǎn)和多媒體優(yōu)勢于一體，使呈現(xiàn)的語言輸入的數(shù)量和質(zhì)量得以大大提高。
3.2個(gè)別化學(xué)習(xí)模式。
語言輸入假說認(rèn)為，外語教學(xué)必須遵循“i+1”輸入原則，難度高或低于學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平的語言材料，對(duì)語言習(xí)得都沒有意義，也就是不同水平的學(xué)習(xí)者應(yīng)提供給不同的語言輸入材料，然而每個(gè)班級(jí)里學(xué)習(xí)者的語言水平不一，認(rèn)知風(fēng)格各異，單靠教師在課堂上板書講解是難以照顧到每個(gè)學(xué)習(xí)者的，不能保證每個(gè)學(xué)生接收到的語言輸入都是他自己能理解的，這樣便不利于幫助學(xué)習(xí)者成功習(xí)得語言。個(gè)別化學(xué)習(xí)模式在一定程度上可以解決這樣的問題。
個(gè)別化學(xué)習(xí)模式是一種以學(xué)生為中心，學(xué)生自主利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行個(gè)別化學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)形式。個(gè)別化學(xué)習(xí)模式可以設(shè)計(jì)成分級(jí)學(xué)習(xí)模式，即只有通過了i級(jí)的測試才能進(jìn)入下一級(jí)“i+1”級(jí)的學(xué)習(xí)，這樣有利于學(xué)生自行選擇適合個(gè)人水平的課程學(xué)習(xí)，避免學(xué)習(xí)難度高或低于學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平的語言材料。多媒體語言實(shí)驗(yàn)室為學(xué)生創(chuàng)造了個(gè)別化學(xué)習(xí)的優(yōu)越環(huán)境，學(xué)生桌上的學(xué)生錄音機(jī)、耳機(jī)話筒組、個(gè)人計(jì)算機(jī)終端都是進(jìn)行個(gè)別化學(xué)習(xí)的媒體。多媒體語言實(shí)驗(yàn)室條件下的個(gè)別化學(xué)習(xí)不是封閉的，學(xué)生可以通過呼叫（Call）開關(guān)請(qǐng)求教師的幫助，教師通過對(duì)講功能可以對(duì)學(xué)生的個(gè)別化學(xué)習(xí)給予指導(dǎo)。［4］
3.3協(xié)作學(xué)習(xí)模式。
語言輸入假說認(rèn)為，語言環(huán)境決定語言輸入的質(zhì)量。也就是說，在語言輸入的過程中，應(yīng)該為學(xué)習(xí)者提供較為真實(shí)的語言使用環(huán)境，學(xué)習(xí)者才能排除母語的干擾，成功習(xí)得語言。協(xié)作學(xué)習(xí)模式可以在多媒體語言實(shí)驗(yàn)室內(nèi)創(chuàng)造相對(duì)真實(shí)的交際環(huán)境。在協(xié)作學(xué)習(xí)模式里學(xué)生之間為了達(dá)到小組學(xué)習(xí)目標(biāo)，個(gè)體之間可以采用對(duì)話、商討、爭論等形式對(duì)問題進(jìn)行充分論證，以期獲得學(xué)習(xí)目標(biāo)的最佳途徑。教師可以根據(jù)實(shí)際教學(xué)需要利用多媒體教師的分組功能，將學(xué)生分到各個(gè)學(xué)習(xí)小組。在協(xié)作學(xué)習(xí)模式里，同一組的學(xué)習(xí)者可以進(jìn)行競爭、辯論、合作、問題解決、伙伴、設(shè)計(jì)和角色扮演等協(xié)作學(xué)習(xí)活動(dòng)。在這種模式下的交際活動(dòng)中，學(xué)生面對(duì)的是各自的電腦，可以降低一些性格內(nèi)向?qū)W習(xí)者的焦慮感，使語言習(xí)得真正在較低的情感過濾條件下獲得。
3.4遠(yuǎn)程教學(xué)模式。
遠(yuǎn)程教學(xué)模式是一種通過Internet提供的遠(yuǎn)程登陸服務(wù)獲取遠(yuǎn)地教學(xué)資源進(jìn)行學(xué)習(xí)的開放式教學(xué)模式。這種模式利用多媒體和流媒體技術(shù)通過網(wǎng)絡(luò)表現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和實(shí)施教學(xué)活動(dòng)，學(xué)習(xí)者通過登陸教學(xué)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)，遠(yuǎn)程教學(xué)可以為師生提供實(shí)時(shí)和非實(shí)時(shí)交互環(huán)境；學(xué)習(xí)者通過非線性鏈接和明確的導(dǎo)航，能夠在網(wǎng)上方便地調(diào)用所需資源。整個(gè)教學(xué)系統(tǒng)形成一個(gè)資源豐富的巨大的虛擬圖書館，學(xué)習(xí)者可以從中挑選出感興趣的和與學(xué)習(xí)者密切相關(guān)的語言輸入材料。
4.結(jié)語
克拉申的“可理解性輸入假說”幫助我們正確認(rèn)識(shí)外語教學(xué)中的語言輸入的特點(diǎn)，憑借多媒體和網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，為學(xué)習(xí)者創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和提供理想的語言輸入材料，把多媒體輔助語言有機(jī)地結(jié)合到整個(gè)語言教學(xué)中，充分利用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行外語教學(xué)，使外語教學(xué)真正達(dá)到趣味性、文化性和實(shí)用性的統(tǒng)一。
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數(shù)據(jù)準(zhǔn)備是關(guān)鍵
利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要分為以下三個(gè)步驟。
1.審前準(zhǔn)備。在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)掌握組織內(nèi)信息系統(tǒng)的分布和應(yīng)用的總體情況。然后，根據(jù)審計(jì)的目的和信息系統(tǒng)的重要性確認(rèn)深入調(diào)查的子系統(tǒng)，同時(shí)，提出可行的、滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求，并確定數(shù)據(jù)采集的對(duì)象及方式。最后還要選擇適用性強(qiáng)的審計(jì)軟件，制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書等。
2.審計(jì)實(shí)施。審計(jì)的具體實(shí)施環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為三個(gè)階段：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析和審查取證。
數(shù)據(jù)采集 在審前調(diào)查提出數(shù)據(jù)需求的基礎(chǔ)上，通過可行的信息技術(shù)手段，如直接下載、ODBC等數(shù)據(jù)庫訪問接口或直接訪問被審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫等方式，及時(shí)獲取所需的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。
數(shù)據(jù)分析 數(shù)據(jù)分析就是應(yīng)用相關(guān)審計(jì)軟件對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、篩選、歸并、統(tǒng)計(jì)和分析判斷，從中查找被審計(jì)單位管理中的疑點(diǎn)線索，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題，匯總相關(guān)數(shù)據(jù)。
延伸查實(shí)和審計(jì)取證 通過對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，有可能直接發(fā)現(xiàn)、查實(shí)問題，也有可能只發(fā)現(xiàn)問題的線索。針對(duì)不同情況，在延伸時(shí)可以采取直接或間接核查的方式取證、驗(yàn)證和查實(shí)問題，生成審計(jì)底稿，以滿足審計(jì)報(bào)告的需求。
3.審計(jì)報(bào)告。在傳統(tǒng)手工審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集的數(shù)據(jù)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行結(jié)論性審計(jì)文檔的處理，匯總結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)決定、審計(jì)意見書等。
審計(jì)軟件要跟進(jìn)
隨著企業(yè)管理信息化不斷的提高，作為企業(yè)監(jiān)督的審計(jì)部門應(yīng)大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的進(jìn)程，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)中的利用效率，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的程度和范圍。具體應(yīng)在以下幾個(gè)方面下功夫。
1. 加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的立規(guī)和理論研究。要加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)立規(guī)進(jìn)程，盡快出臺(tái)關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)指南，以規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。在準(zhǔn)則上確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，我們應(yīng)不斷總結(jié)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與做法，開拓理論研究的新領(lǐng)域，特別是對(duì)輔助審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究。
2. 促進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的集成化、多元化。要推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，一項(xiàng)重要的工作是要提高審計(jì)軟件的質(zhì)量和實(shí)用性。當(dāng)今計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛，現(xiàn)代審計(jì)也在不斷發(fā)展，我們要根據(jù)不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境以及適合不同審計(jì)內(nèi)容的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，特別是對(duì)ERP系統(tǒng)應(yīng)進(jìn)行專用審計(jì)軟件的研制開發(fā)。
3. 創(chuàng)建審計(jì)分析數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫是進(jìn)行多角度數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是面向數(shù)據(jù)分析設(shè)計(jì)的，采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)能夠從系統(tǒng)中獲取關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)，建立多層次多角度的分析體系，可以輔助發(fā)現(xiàn)問題和鎖定審計(jì)重點(diǎn)。
4. 要求使用審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口。所謂審計(jì)接口，簡而言之是指從被審計(jì)信息系統(tǒng)向?qū)徲?jì)應(yīng)用系統(tǒng)傳送審計(jì)信息的規(guī)范和程序。在制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施規(guī)范和細(xì)則時(shí)應(yīng)明確對(duì)重要的被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，要求使用審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口；對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的信息系統(tǒng)，要求為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門提供數(shù)據(jù)接口，以便于今后計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的應(yīng)用和審計(jì)信息化建設(shè)能順利實(shí)施。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要依靠審計(jì)軟件開展工作。通用性的審計(jì)軟件一般包括了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換、審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)查詢分析、進(jìn)銷存查詢分析、通用工程審計(jì)系統(tǒng)、法規(guī)查詢等,先進(jìn)的審計(jì)軟件甚至還配備了專家系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。實(shí)際工作中,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)(特別是現(xiàn)場審計(jì))主要包括數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換和數(shù)據(jù)分析兩個(gè)核心環(huán)節(jié)。
數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法,對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行遷移,按審計(jì)方案的要求以及財(cái)務(wù)管理的基本原理進(jìn)行整理。
目前,通用的審計(jì)軟件都提供了較為完善的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換工具,解決了當(dāng)前主流財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)庫采集的問題,如中普審計(jì)管理平臺(tái),能采集幾乎所有財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù),可以針對(duì)不通用財(cái)務(wù)軟件,專門定制數(shù)據(jù)采集接口,利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),還能實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集,大大提高了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的通用性,拓寬數(shù)據(jù)處理的范圍,提高了審計(jì)的效率。
審計(jì)數(shù)據(jù)分析。我們可以直接將被審單位的財(cái)務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)、工程結(jié)算等數(shù)據(jù)采集回來后,可以導(dǎo)入access2000、foxpro、SQLserver等數(shù)據(jù)庫,利用數(shù)據(jù)庫中可視化的查詢分析器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,得出所需要的數(shù)據(jù)。對(duì)大多數(shù)審計(jì)人員來說,更多地結(jié)合使用通用審計(jì)軟件。通用的審計(jì)軟件具有極其強(qiáng)大的分析功能,通過數(shù)據(jù)分析模塊或工具,利用計(jì)算機(jī)超強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力,進(jìn)行多層次、多角度的數(shù)據(jù)比對(duì)分析,使用起來也特別方便靈活。
我們以中普審計(jì)管理平臺(tái)軟件功能為藍(lán)本,主要是采取以下幾種方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析:
一是利用審計(jì)軟件的“對(duì)應(yīng)科目發(fā)生分析”功能,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。主要通過查看明細(xì)賬、記賬憑證,審查會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。如:“實(shí)收資本”科目一般對(duì)應(yīng)“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或者是“原材料”等資產(chǎn)類科目,如在查詢中發(fā)現(xiàn),有的對(duì)應(yīng)科目卻是“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,就可將這種不正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn),經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來單位,容易發(fā)現(xiàn)虛列股本、轉(zhuǎn)移國有資本、化公為私等情況。
二是利用“賬戶綜合審計(jì)分析”功能,對(duì)科目余額表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,對(duì)關(guān)聯(lián)科目進(jìn)行智能疑點(diǎn)分析,對(duì)單個(gè)科目或多個(gè)科目進(jìn)行縱向或橫向比較分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。以“生產(chǎn)成本”審計(jì)為例,將本期、上期生產(chǎn)成本各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,必要時(shí)比較本期各月份生產(chǎn)成本,對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目所注明原因,必要時(shí)作適當(dāng)處理。審計(jì)工作中,我們通過對(duì)生產(chǎn)成本各項(xiàng)目的構(gòu)成、各個(gè)時(shí)間段成本的變化,特別是按照費(fèi)用的變化率進(jìn)行排序,很容易查出虛列成本、超計(jì)劃列支、人為調(diào)節(jié)成本、轉(zhuǎn)移利潤之類的情況。
三是利用分類匯總、規(guī)劃求解和拖動(dòng)復(fù)制柄等功能,可幫助我們提高工作效率。比如審查債權(quán)債務(wù),對(duì)于有的單位往來款項(xiàng)多、金額大,若一個(gè)審計(jì)人員用人工查賬法,按賬齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀,摸清其真實(shí)合法情況,需要幾天時(shí)間。但運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),在EXCEL電子表格中,按照“單位”、“賬齡”等檢索條件,一個(gè)小時(shí)之內(nèi)就可查出三年以上的不良資產(chǎn)金額和往來單位的多少。在審查電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面,我們首先將被審計(jì)單位用電量數(shù)據(jù)庫采集過來,存為EXCEL電子表,售電量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠電量等,通過對(duì)電價(jià)、二次綜合加價(jià)等電量收費(fèi)分類匯總,再把每項(xiàng)價(jià)格的收取標(biāo)準(zhǔn)編制計(jì)算公式,定制為相同公式單元格,并使用規(guī)劃求解模擬計(jì)算出二次綜合加價(jià)、農(nóng)網(wǎng)還貸等每項(xiàng)的收取總額,再與入賬收入核對(duì),以此可以查出違反電價(jià)多計(jì)收入之類的情況。
四是利用賬套功能,可發(fā)現(xiàn)收入不入賬等問題。這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在行業(yè)性、系統(tǒng)性的審計(jì)中。盡管其中某些單位使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)版本不同,但只要我們使用通用審計(jì)軟件,就可把多單位、多版本的電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一到一臺(tái)電腦中,通過選擇賬套功能,調(diào)閱不同單位的電子賬,關(guān)注關(guān)聯(lián)單位異常的經(jīng)濟(jì)往來。抓住疑點(diǎn),通過追蹤查詢、核實(shí),容易查出單邊掛賬、收入不入賬之類的情況。
五是利用報(bào)表分析,查證人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后,會(huì)計(jì)報(bào)表可以由賬戶系統(tǒng)自動(dòng)生成,但是對(duì)生成后的報(bào)表允許手工修改,被審單位可能會(huì)基于某種需要手工修改報(bào)表某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)。運(yùn)用審計(jì)軟件,可以生成資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)表,系統(tǒng)內(nèi)置了各行業(yè)的報(bào)表模版,可快速生成各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,如生成“比較分析表”、“比較和百分比資產(chǎn)負(fù)債表”等,與被審單位進(jìn)行比對(duì),并可對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)、趨勢、比率分析,容易查出人為調(diào)節(jié)報(bào)表項(xiàng)目之類的情況。
此外,運(yùn)用計(jì)算機(jī)開展輔助審計(jì),要重視運(yùn)用其強(qiáng)大的二次數(shù)據(jù)加工能力,包括:升序、降序重序;按金額、科目、摘要過濾;再統(tǒng)計(jì);快速數(shù)據(jù)運(yùn)算等,通過數(shù)據(jù)的整合,查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律,從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實(shí)質(zhì)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還可以運(yùn)用“計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)”方法,建立財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)的數(shù)學(xué)模型,由系統(tǒng)從數(shù)據(jù)的突變點(diǎn)直接找出可能存在的疑點(diǎn)。
二、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能開展的一些新審計(jì)工作
1.開展IT審計(jì)。采用會(huì)計(jì)電算化后,計(jì)算機(jī)舞弊日益嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:被審單位在檢查部門來之前基于某種目的,手工修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫,等檢查完再改回去。開展“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)”,也就是針對(duì)目前存在的問題,要求審計(jì)人員檢查被審單位“電子”數(shù)據(jù)的正確性,即IT審計(jì)。由于涉及到復(fù)雜的計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),對(duì)審計(jì)人員來說具體操作上難度太大。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),通過審計(jì)軟件的“重新記賬”技術(shù),將被審計(jì)單位的科目年初數(shù)及所有記賬憑證、往來、項(xiàng)目等核算數(shù)據(jù)采集到審計(jì)系統(tǒng)中,再按照“財(cái)政部”標(biāo)準(zhǔn)的記賬方法,重新記賬,產(chǎn)生各種匯總數(shù)、明細(xì)賬簿;然后利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的勾稽關(guān)系,從多個(gè)角度,對(duì)記賬后的數(shù)據(jù)進(jìn)行自身核對(duì)及與被審單位提供的資料進(jìn)行校對(duì),充分利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力,快速、準(zhǔn)確地完成以上工作。
2.固定資產(chǎn)賬卡審計(jì)。對(duì)于大中型企業(yè),固定資產(chǎn)有幾萬項(xiàng),甚至十幾萬項(xiàng),固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額一般比例都較大,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)占總成本比例逐年上升,對(duì)固定資產(chǎn)的賬卡審計(jì)顯得很有必要,而手工完整地對(duì)固定資產(chǎn)賬卡進(jìn)行審計(jì)幾乎是不可能的。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),通過導(dǎo)入資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù),利用“固定資產(chǎn)專項(xiàng)調(diào)整工具”功能,重新計(jì)算固定資產(chǎn)增加減少,重新計(jì)提折舊費(fèi)并與賬戶比較,按類別對(duì)比資產(chǎn)折舊率,從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)分析過程全部自動(dòng)化完成,上萬張卡片不過一個(gè)小時(shí)就能完成,折舊率的正確性、折舊費(fèi)提取的正確性、固定資產(chǎn)分類的正確性、固定資產(chǎn)卡片增減變動(dòng)與賬戶的一致性能夠迅速地得到查證,大大地提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.抽樣審計(jì)。由于審計(jì)的資源有限,對(duì)于企業(yè)較長期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)人員不可能每張憑證都審到位,所以審計(jì)抽樣是常選的審計(jì)方法。而手工抽樣在樣本的選擇上隨意性大、對(duì)所有業(yè)務(wù)同等對(duì)待,無法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)抽樣原理和技術(shù)”(分層屬性貨幣統(tǒng)計(jì)抽樣),幫助審計(jì)人員設(shè)計(jì)有效的抽樣計(jì)劃、衡量證據(jù)的充分性,并根據(jù)抽樣條件,由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出樣本總量、樣本量,指導(dǎo)樣本的選擇以及評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題,對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù),發(fā)生金額大的業(yè)務(wù)抽中的概率比較大,可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件還提供詳盡的內(nèi)部控制制度測評(píng)模版,采用量化技術(shù)幫助審計(jì)師完成內(nèi)部控制制度的測試與評(píng)價(jià)工作。強(qiáng)大、全面的審計(jì)分析工具再結(jié)合科學(xué)的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),可大幅度地提高審計(jì)工作效率、審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)工作的流程化管理及審計(jì)過程的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò),通過審計(jì)網(wǎng)絡(luò),組長或?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到審計(jì)報(bào)告階段,實(shí)施全過程計(jì)算機(jī)管理與監(jiān)控,項(xiàng)目進(jìn)展到什么程度,發(fā)現(xiàn)了哪些問題、疑點(diǎn)、做了哪些底稿可以一目了然;審計(jì)人員可隨時(shí)調(diào)用法規(guī)系統(tǒng),查看被審單位的財(cái)務(wù)處理是否合乎相關(guān)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)組長通過局域網(wǎng)、廣域網(wǎng),可實(shí)時(shí)了解及協(xié)調(diào)審計(jì)工作進(jìn)程,審計(jì)小組成員共享審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)與問題,輕松實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)及異地遠(yuǎn)程審計(jì)。
三、存在的問題及對(duì)策
1.從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才較缺乏。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要一批既掌握財(cái)會(huì)知識(shí),又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。但從目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來看,大多屬于會(huì)計(jì)或工程專業(yè),對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用局限在上網(wǎng)瀏覽、用WORD打字或是用EXCEL做圖表上,遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。這就要求我們一方面加強(qiáng)對(duì)在崗審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn),不斷擴(kuò)展和更新他們現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的需要;另一方面也要有計(jì)劃、有重點(diǎn)地培養(yǎng)一批IT審計(jì)人員,對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn),以滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的需要。
2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)受信息化及自動(dòng)化水平制約。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的電子化,從目前信息化建設(shè)來看,發(fā)展很不平衡,財(cái)務(wù)上基本實(shí)現(xiàn)了電算化,但物流管理、工程管理、人力資源管理、生產(chǎn)管理等自動(dòng)化、信息化水平還不高,一些電子數(shù)據(jù)難以取得,影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。社會(huì)的進(jìn)步以及信息技術(shù)的革命,要求我們重視信息化的建設(shè)和發(fā)展,改變審計(jì)手段落后的局面,應(yīng)隨信息化的發(fā)展而不斷發(fā)展。
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)滯后,影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。一些單位對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)認(rèn)識(shí)不深,沒有相關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度作保證。在開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí),有可能遇到被審計(jì)單位以各種理由,數(shù)據(jù)不讓采集,不提供數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)多層加密,為審計(jì)人員數(shù)據(jù)采集設(shè)置障礙等情況;也存在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不提供必要裝備,不組織人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí),軟硬件設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的需要,這些現(xiàn)象反映了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度不完善,軟件和硬件都得不到保證,使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作難以開展。因此,要統(tǒng)一對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的認(rèn)識(shí),建立健全完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)管理制度,切實(shí)為開展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供制度保證,以促進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
建立審計(jì)分析模型
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的小法人機(jī)構(gòu)，大部分機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。慈溪農(nóng)合行內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)方案確定的目標(biāo)，利用SQL SERVER數(shù)據(jù)庫，建立了審計(jì)分析模型，通過設(shè)定條件、創(chuàng)建過程、數(shù)據(jù)比對(duì)等，綜合分析查找審計(jì)線索，查明審計(jì)存在的問題，針對(duì)性地實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。
數(shù)據(jù)采集。審計(jì)數(shù)據(jù)主要有省級(jí)核心系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)和輔助管理系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同，需要采集不同的表數(shù)據(jù)（核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)由省農(nóng)信聯(lián)社清算中心或辦事處提供，行社級(jí)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)由辦事處清算中心提供），其中省農(nóng)信聯(lián)社提供的核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)，只需要導(dǎo)入SQL SERVER或DBII數(shù)據(jù)庫即可；其他輔助管理系統(tǒng)由于記錄數(shù)據(jù)相對(duì)較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進(jìn)行分析，以方便審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算、采集和篩選。
數(shù)據(jù)庫環(huán)境搭建。一是表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)：由于省級(jí)核心系統(tǒng)表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個(gè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出，數(shù)據(jù)庫里的表結(jié)構(gòu)采用核心系統(tǒng)原表中字段的數(shù)據(jù)類型，長度基本不變，各個(gè)字段列名采用中文名。二是創(chuàng)建過程及自定義函數(shù)：在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，簡單的可通過SQL語句直接進(jìn)行篩選，復(fù)雜的可采用過程方法，將審計(jì)疑點(diǎn)一條加入目標(biāo)表中。另外，為便于操作，可根據(jù)開展審計(jì)項(xiàng)目的情況，創(chuàng)建一些自定義函數(shù)，以便篩選分析。
開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)
審計(jì)分析模型建立后，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分挖掘。慈溪農(nóng)合行充分利用審計(jì)案例，利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的屬性，深入挖掘?qū)徲?jì)案例的相關(guān)內(nèi)容，并且通過技術(shù)分析，使同類問題成為固化模式，方便數(shù)據(jù)提取。另外，在挖掘核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，充分考慮核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他輔助管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)屬性的勾稽關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)模型的過程中，采用分析性復(fù)核或比較法可以很方便地提取出數(shù)據(jù)。
及時(shí)編寫詳細(xì)的業(yè)務(wù)需求。在開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)之前，由審計(jì)部門針對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度、操作流程進(jìn)行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)需求說明書，以便于科技部門進(jìn)行開發(fā)。一個(gè)好的業(yè)務(wù)需求說明書除了需求詳盡、內(nèi)容完整、描述清晰、定義準(zhǔn)確外，更重要的是要對(duì)將來有一定的預(yù)見性。因此，在編寫業(yè)務(wù)需求書時(shí)，審計(jì)部門要充分考慮目前計(jì)算機(jī)技術(shù)可實(shí)現(xiàn)的功能，結(jié)合本單位自身的實(shí)際需要，放眼未來，大膽構(gòu)建新思路、好方法。
重視系統(tǒng)測試工作。與科技部門進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)時(shí)，審計(jì)部門要十分重視測試工作，在組織業(yè)務(wù)人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)測試之前，要知道系統(tǒng)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程。同時(shí)在測試的過程中，業(yè)務(wù)人員也要詳細(xì)設(shè)計(jì)制定測試數(shù)據(jù)，既要按正常場景進(jìn)行測試，還要對(duì)異常場景和特殊數(shù)據(jù)進(jìn)行測試。沒有經(jīng)過全方位測試的系統(tǒng)，在實(shí)際實(shí)施后可能會(huì)引起嚴(yán)重后果。
規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)操作
規(guī)范提取數(shù)據(jù)。為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性，除規(guī)定前臺(tái)數(shù)據(jù)錄入的過程需對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善外，在實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，應(yīng)提取其他（如賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)以及同城電子票據(jù)交換系統(tǒng)中的）數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性。同時(shí)，將影像縮微技術(shù)引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)審批資料與會(huì)計(jì)資料進(jìn)行掃描、集中存儲(chǔ)和按權(quán)限調(diào)閱查看，實(shí)現(xiàn)借款合同、會(huì)計(jì)憑證等電子檔案的遠(yuǎn)程調(diào)閱，有效拓展非現(xiàn)場審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)由后臺(tái)到前臺(tái)的轉(zhuǎn)變。
政府審計(jì)不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計(jì)查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計(jì)效果，不斷提高政府效能。因此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是地將審計(jì)整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對(duì)各類型審計(jì)項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)路徑，提高統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作質(zhì)量。
1、創(chuàng)新審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策需求和地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對(duì)審計(jì)進(jìn)行建章立制的個(gè)數(shù)、審計(jì)整改率等。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算地方審計(jì)整改比例，為提高審計(jì)效率和效果提供決策參考。
2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，參考國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級(jí)批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個(gè)方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個(gè)數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個(gè)數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個(gè)數(shù)。針對(duì)審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對(duì)違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對(duì)管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對(duì)違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對(duì)不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會(huì)議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要循序漸進(jìn)地針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。
3、關(guān)于審計(jì)整改率。審計(jì)整改率的計(jì)算是個(gè)敏感問題，涉及到方方面面的工作。對(duì)于審計(jì)整改率的統(tǒng)計(jì)本身，就涉及到統(tǒng)計(jì)角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計(jì)，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計(jì)統(tǒng)計(jì)。對(duì)于審計(jì)整改工作的統(tǒng)計(jì)，除了要研究統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題個(gè)數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計(jì)審計(jì)整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
二、加強(qiáng)地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計(jì)發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定的水平。《審計(jì)署2003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到50%的目標(biāo)，同時(shí)對(duì)審計(jì)管理提出了一系列目標(biāo)。這些發(fā)展目標(biāo)對(duì)審計(jì)管理提出了具體要求。各地方政府審計(jì)也在積極推進(jìn)效益審計(jì)工作。效益審計(jì)工作不僅涉及政府審計(jì)發(fā)展目標(biāo)，而且也涉及政府審計(jì)工作進(jìn)程。因此，要針對(duì)地方政府審計(jì)實(shí)際創(chuàng)新效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。
1、創(chuàng)新地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)工作。結(jié)合審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，根據(jù)地方政府審計(jì)特色有針對(duì)性地整合效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)，包括以效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目數(shù)和其他類型審計(jì)項(xiàng)目中的效益審計(jì)子項(xiàng)目；效益審計(jì)項(xiàng)目資金總額；效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題資金額；占效益審計(jì)資金額的百分比；占審計(jì)資金總額百分比。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占效益審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市效益審計(jì)工作提供決策參考。
2、地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計(jì)范圍。根據(jù)審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系和地方效益審計(jì)特色，探索確定以下范圍：一是效益審計(jì)項(xiàng)目，系指單獨(dú)立項(xiàng)，或與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相結(jié)合的效益審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目的個(gè)數(shù)。二是效益審計(jì)項(xiàng)目資金額：指單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)項(xiàng)目總金額或?qū)徲?jì)（調(diào)查）項(xiàng)目中效益審計(jì)部分涉及的資金總額。三是審計(jì)查出問題金額，系指填入審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)“效益審計(jì)情況報(bào)表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計(jì)資金額比例。五是占審計(jì)資金總額的比例。
在進(jìn)行地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，既要針對(duì)地方政府審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計(jì)目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計(jì)技術(shù)時(shí)，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政府審計(jì)發(fā)展的宏觀和微觀層面的實(shí)際問題。
三、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是政府審計(jì)發(fā)展所必須解決的問題。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在政府審計(jì)中重要性越來越強(qiáng)。李金華審計(jì)長在有關(guān)會(huì)議上多次強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性，并多次要求大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
1、地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)。針對(duì)地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，有針對(duì)性地探索創(chuàng)新以下指標(biāo)：運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所查出問題的資金總額，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)查出資金總額占審計(jì)項(xiàng)目資金總額比例。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供決策參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 溝通
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對(duì)審計(jì)資料無紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點(diǎn)，在社會(huì)審計(jì)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為擺在三院審計(jì)部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計(jì)為例，重點(diǎn)介紹開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的思路、具體方法和取得的效果。
開展計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)的必然性
財(cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗(yàn)，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的同時(shí)，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)難以實(shí)施外部審計(jì)的單位，委托其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)決算審計(jì)規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
三院審計(jì)部認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲(chǔ)備完善，同時(shí)財(cái)務(wù)決算審計(jì)具有時(shí)間要求緊、審計(jì)范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點(diǎn)，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，才能滿足審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計(jì)部前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，考察審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的兼容性、審計(jì)軟件本身的操作性，并對(duì)軟件功能進(jìn)行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，要求下屬各專職審計(jì)人員人手一套；“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對(duì)各專職審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)；“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項(xiàng)目推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法
以2005年三院財(cái)務(wù)決算審計(jì)為例，三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法是：
1．明確審計(jì)目的。財(cái)務(wù)決算審計(jì)的作用在于考核經(jīng)營業(yè)績、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。
2．制定財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案。明確審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍；按審計(jì)要點(diǎn)明確審計(jì)內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時(shí)間。
3．開展操作培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計(jì)分析、審計(jì)計(jì)算、底稿管理等計(jì)算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點(diǎn)外，使用《審易》軟件處理核對(duì)銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點(diǎn)庫存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實(shí)可靠。
5．提前介入，保證審計(jì)時(shí)間。把形成決算報(bào)表前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（例如對(duì)各項(xiàng)科目增減變動(dòng)情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對(duì)開戶行倒賬進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比，對(duì)異常會(huì)計(jì)科目自動(dòng)進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對(duì)需要處理的問題及時(shí)提出審計(jì)意見，把調(diào)整事項(xiàng)消化在預(yù)審階段，提高決算報(bào)告的可靠性。
6．核實(shí)決算報(bào)表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報(bào)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)表出來后，使用《審易》軟件自動(dòng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表等，與財(cái)務(wù)決算主表核對(duì)，并形成審計(jì)工作底稿，確認(rèn)會(huì)計(jì)賬表的一致性。
7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會(huì)計(jì)憑證抽查工作底稿，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場抽樣審計(jì)判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實(shí)合規(guī)性。
8．重點(diǎn)審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財(cái)務(wù)狀況。確認(rèn)利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)來源真實(shí)性，收入、成本、費(fèi)用、利潤計(jì)算的合規(guī)性，分析其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響。
9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動(dòng)生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對(duì)，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。
10．在國資委財(cái)務(wù)決算報(bào)告決算表出來后，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估算執(zhí)行的公允性，分析報(bào)表與報(bào)表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效果、所有者權(quán)益變動(dòng)的因果關(guān)系。由財(cái)務(wù)決算審計(jì)模板自動(dòng)生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財(cái)務(wù)決算報(bào)告使用者提供完整的財(cái)務(wù)分析資料。
11．按照《審易》軟件總提供的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，收集審計(jì)證據(jù)。按財(cái)務(wù)決算審計(jì)手冊(cè)要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計(jì)作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計(jì)工作底稿及審計(jì)分析作出審計(jì)判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計(jì)意見，出具統(tǒng)一格式的審計(jì)報(bào)告。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計(jì)分析功能，而且形成了復(fù)合型的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)組織形式，為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率發(fā)揮了重要作用。
開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)
通過近年來的實(shí)踐，有幾點(diǎn)體會(huì)與大家分享：
1．要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供充分的物質(zhì)保障。
2．要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點(diǎn)帶面，提高審計(jì)工作人員掌握計(jì)算機(jī)操作以及審計(jì)輔助軟件的應(yīng)用，提高審計(jì)業(yè)務(wù)判斷能力。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其掌握的財(cái)務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。
3．以點(diǎn)帶面，項(xiàng)目推動(dòng)。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展的時(shí)間不長，在實(shí)際使用中會(huì)遇到這樣那樣的問題。三院審計(jì)部在這方面是用擅長計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員這個(gè)“點(diǎn)”來帶動(dòng)大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不是很擅長的普通審計(jì)人員這個(gè)“面”；在審計(jì)過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計(jì)項(xiàng)目來推動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用審計(jì)軟件。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是科學(xué)發(fā)展的成果，是時(shí)代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計(jì)翻閱賬本時(shí)間長、綜合分析能力差的缺點(diǎn)，同時(shí)為規(guī)范審計(jì)作業(yè)、提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，會(huì)計(jì)資料全、保存時(shí)間長、查找方便，可為開展其他項(xiàng)目審計(jì)提供必要的會(huì)計(jì)信息。
