發(fā)布時間：2023-09-14 17:28:47
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務籌劃的基本理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[摘要]本文簡要地闡述了我國稅務會計分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實問題。
稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。
一、建立具有中國特色的稅務會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經(jīng)濟發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹?shù)呢敃w系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟發(fā)展。
問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務會計中。
隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展及一體化的到來，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現(xiàn)實、社會經(jīng)濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。
二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規(guī)建設，創(chuàng)造良好的稅務會計發(fā)展環(huán)境
我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現(xiàn)；既能促進經(jīng)濟發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務會計的兩大主體稅制。
隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必須遵循的準則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，實現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務機關(guān)權(quán)力，將稅務機關(guān)稅收征管權(quán)的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權(quán)益不因稅務機關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務機關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。
三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務會計和財務會計的專業(yè)人才
稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領(lǐng)域新的法規(guī)、準則、制度；其次稅務機關(guān)應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。
四、必須建立我國稅務會計理論體系
目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。
五、強化組織領(lǐng)導
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
六、稅務
由于財務、稅務會計的分離，企業(yè)財務會計管理加強，專業(yè)化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅業(yè)務。新晨
七、稅務籌劃
稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。
隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自日益擴大，企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當、合理、都與納稅人經(jīng)濟利益密切相關(guān)。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應稅行為，達到降低稅負的目的，這就是稅務籌劃。
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；稅務籌劃風險；利益最大化
一、稅務籌劃與稅務籌劃風險基本理論探討
（一）稅務籌劃的主要內(nèi)容
稅務籌劃是一項事前行為，具有一定的預見性、長期性及合法性等特點，其目的是減輕稅收負擔，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？
節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導向，制定最優(yōu)的納稅方案，進而減輕企業(yè)的稅收負擔。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實現(xiàn)減輕稅負的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務籌劃的另一種委婉表達。
避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機取巧，期望減少應納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動，隨著稅法漏洞的填補重新制定避稅方案，達到降低稅負的目的。因此，避稅也在稅務籌劃的范疇之內(nèi)。
綜上，稅務籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎上，通過對其經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并重組等涉稅事項做出合理的籌劃和安排，達到少繳稅或遞延納稅的目的。
（二）稅務籌劃風險的概念及主要內(nèi)容
由于稅收法規(guī)具有時效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動變化，使整個稅務籌劃充滿了不確定性。稅務籌劃風險指納稅人在進行稅務籌劃時，受不確定因素的影響，導致籌劃方案無法有效實施，使籌劃收益偏離企業(yè)預期結(jié)果。
稅務籌劃風險主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務籌劃進行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對整個稅務籌劃方案的制定與實施存在認定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風險；第三，企業(yè)提供的財務數(shù)據(jù)缺乏真實可靠性或進行虛假的會計核算，形成一定的稅務籌劃風險。
二、稅務籌劃風險的分類及成因
風險與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風險產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟環(huán)境、國家政策、企業(yè)經(jīng)營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務籌劃風險的形成。
（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風險及成因
由于納稅人稅務籌劃意識不強，未能對籌劃風險進行有效的評估和控制，會給企業(yè)帶來一定的籌劃風險。同時，存在企業(yè)負責人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務籌劃方案在確定與實施上存在一定程度的主觀性風險，直接影響納稅籌劃方案的合理性。
例如，2005年3月，財政部駐安徽省財政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對古井集團旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財務問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財務人員在沒有取得國稅總局批準的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴重違反了國稅發(fā)【1998】127號文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務風險。
（二）稅務籌劃方案的時效性風險及成因
企業(yè)的稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強的時效性。為了適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展，稅收政策會不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營活動也會隨著相關(guān)因素的變動而變化，這些不確定性因素都會給稅務籌劃人員開展稅務籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時效性風險。
（三）稅務籌劃的成本性風險及成因
稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，目標是實現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時，必然會帶來相應的成本。若企業(yè)在實際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導致成本增加超過籌劃取得的收益，就會違背成本效益原則，由此帶來的成本性風險預示著稅務籌劃的失敗。
（四）征納雙方認定差異性風險及成因
我國的稅務機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關(guān)對籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實施自以為正確的籌劃方案，稅務機關(guān)可能會視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風險。
三、規(guī)避稅務籌劃風險的措施
稅務籌劃過程中的風險是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。
（一）加強協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助
稅務籌劃方案制定者應充分了解相關(guān)政策的要求及當?shù)囟悇諜C關(guān)的特點，加強稅企之間的聯(lián)系。只有稅務機關(guān)確定企業(yè)稅務籌劃方案的合法性，同時企業(yè)依法履行納稅義務，才能降低稅務籌劃風險發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負擔。
（二）建立健全的稅務籌劃風險防范體系
納稅企業(yè)要建立健全的稅務籌劃風險預警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報告的形式監(jiān)控籌劃方案的實施情況；企業(yè)內(nèi)部審計部門可定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，檢查籌劃活動是否合法、合理，為企業(yè)進行稅務籌劃決策提供信息支持。
（三）強化知識和政策的學習，提升籌劃人員的總體水平
稅務籌劃集財務會計、經(jīng)濟法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識為一體，是企業(yè)對其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動及時調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。
（四）真實進行會計核算，誠信履行納稅義務
稅務籌方案的確定與實施是以納稅人的會計核算為基礎，若企業(yè)利用虛假的財務數(shù)據(jù)進行稅務籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會計核算體系，為稅務籌劃方案的制定與實施提供真實可靠的核算基礎，保證稅務籌劃目標的實現(xiàn)。
總之，稅務籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負擔，增強其核心競爭力，與此同時也會帶來許多不確定的籌劃風險。企業(yè)要在保證會計核算真實性的基礎上，建立完善的風險防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務籌劃的風險，以達到實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學）
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稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進兩者的協(xié)作，進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。
一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。
然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟環(huán)境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標的新模式進行轉(zhuǎn)化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經(jīng)濟條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業(yè)會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。
二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機協(xié)作的必要性
從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業(yè)的財務情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調(diào)整。
現(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠比西方發(fā)達國家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關(guān)和稅務部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。
三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議
隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務機關(guān)等相關(guān)部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。
1、企業(yè)稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善
對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現(xiàn)稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經(jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經(jīng)濟角度看，政府有目的、有選擇地設置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動經(jīng)濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應納稅企業(yè)與政府稅務機關(guān)重復博弈的結(jié)果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟環(huán)境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。
2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合
相信今后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發(fā)展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應納稅企業(yè)合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務機關(guān)可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機構(gòu)專業(yè)人士從事稅務審計業(yè)務，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補我國專職稅務稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來說，稅收法規(guī)應當借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務機關(guān)反避稅的著重點應從鑒別經(jīng)濟業(yè)務的合理性入手，而會計制度的相關(guān)準則對于反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設法地逃避納稅義務。而稅務機關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨立交易的會計資料，并以此為基礎，估算應作為納稅基數(shù)的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務，防止稅款流失。
3、加快構(gòu)建稅務會計的理論體系
由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。
作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務會計理論體系的構(gòu)建，應該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學的相關(guān)概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準繩，將應納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統(tǒng)予以反映。稅務會計與各學科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）
政策性稅收籌劃起點
根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
【關(guān)鍵詞】稅務會計師財務會計區(qū)別作用
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關(guān)的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。稅務會計師，是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
我國的稅務會計師認證起步較晚，而人們對稅務會計師的認識也較陌生，人們普遍容易把稅務會計和財務會計混淆。事實上稅務會計與財務會計有很多的區(qū)別。主要表現(xiàn)在以下方面：
一、目標不同。財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報
二、遵循的依據(jù)不同。財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)。
三、核算基礎不同。財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎。
四、核算對象不同。財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程。
五、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務會計實行穩(wěn)健原則。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計。
六、會計要素不同。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有四項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。
七、程序不同。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證一會計帳簿一會計報表”的順序。稅務會計沒有規(guī)范化的要求。
從以上兩者的區(qū)別來看，可知：企業(yè)財務會計核算的對象是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，其財務報表全面反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，報送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會計信息使用者。企業(yè)財務會計在進行會計核算時遵循的是企業(yè)會計準則和相關(guān)行業(yè)會計制度的規(guī)定。而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計量、繳納、補退等經(jīng)濟活動的資金運動，它通過對企業(yè)涉稅業(yè)務的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔，所提供的信息主要服務于國家稅務部門和企業(yè)的經(jīng)營管理者。稅務會計不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束。當財務會計的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時，企業(yè)可以按財務會計的規(guī)定進行賬務處理，但在納稅時，必須按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格、計算方式越來越復雜，企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務會計與稅務會計的目標出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離是必然趨勢。而稅務會計師是稅務會計的專業(yè)人才，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)為了維護自身安全，必須在良好運行的同時，了解我國基本稅制，做好稅務管理工作，積極準確的應對各類涉稅活動，那么在處理這些涉稅活動中，稅務會計師的作用就顯得尤為重要了。
縱觀整個企業(yè)運營的過程分析來看，結(jié)合企業(yè)各方面的涉稅實際情況，我認為稅務會計師在企業(yè)中的作用主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅務會計師對企業(yè)的稅務管理起到至關(guān)重要的作用
有利于企業(yè)增強依法納稅的納稅觀念。依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運動的規(guī)律，盡可能的及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養(yǎng)成自覺納稅的良好習慣。只有精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計師，才能夠及時根據(jù)稅務部門要求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，計算和申報、繳納稅款，自覺履行納稅義務。
2.稅務會計師有利于促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
稅收是國家參與企業(yè)收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩(wěn)定，稅務會計時會嚴格按稅法的規(guī)定核算和反應企業(yè)的納稅活動，加強對企業(yè)納稅活動的監(jiān)督和管理。稅務機關(guān)也可以根據(jù)稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反稅收法令、制度規(guī)定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務會計師有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，通過合理的稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負擔。
目前不少企業(yè)，特別是那些中小型企業(yè)對于如何在依法納稅的前提下依法爭取和維護自身的合法利益知之不多，分不清楚偷稅和合法節(jié)稅的界限，不熟悉稅務籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄獲取稅收利益的機會，或者盲目行動導致無謂的利益損失。稅務會計師在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，能有效地降低企業(yè)稅收成本，讓企業(yè)獲得最大限度的稅后利潤。
4.稅務會計師有利于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理
稅務會計作為企業(yè)內(nèi)部的一種特殊的會計管理活動，以稅收法律法規(guī)、會計準則和會計制度為依據(jù)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，監(jiān)督稅務行為。并參與涉稅決策，從而能有效促進企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)通過實施納稅籌劃不僅可以合理減輕稅負，而且避免了涉稅風險。這樣，可使得納稅人心境坦然，不會因偷捐稅而遭受經(jīng)濟上的處罰和名譽上的損失，也不會由此承擔心理上的風險，實際上相當于一種收益。
第五：稅務會計師可使企業(yè)有效應對稅務稽查。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務人進行稅務稽查。所謂稅務稽查，是指稅務機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。稅務稽查有法律規(guī)定的流程和方法，稅務會計師首先了解稽查的方法、程序，可以充分利用稅務稽查之前的自查機會，認真對企業(yè)自查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，可讓企業(yè)避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。同時稅務會計師能認真做好涉稅資料的整理工作，自覺接受稅務機關(guān)的檢查。另外，稅務會計師還清楚企業(yè)擁有的法定權(quán)利，對稅務機關(guān)作出的決定，該陳述的要陳述，該申辯的要申辯，還可以依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。這樣可讓企業(yè)最大限度遠離涉稅風險，減低企業(yè)稅務成本。
綜上所述，稅務會計師無論是對企業(yè)稅務管理、經(jīng)營管理還是稅務籌劃以及稅務稽查都起著舉足輕重的作用，所以，稅務會計師的誕生無疑是眾望所歸。然而長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。大多數(shù)企業(yè)沒考慮到稅收在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，在設置稅務管理崗位時，只設置一個最低層次的或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，在遇到難度較大、政策性較強、情況復雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失。企業(yè)財會部門人員基本都是學財會的，專業(yè)方向不同，較少涉及稅收專業(yè)知識，加上在工作過程中沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓，基本上處于“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態(tài)，我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動從屬地位，更無法及時、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，更不能準確無誤的履行納稅義務，非故意造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。因此企業(yè)設置稅務會計師崗位，加強稅務管理，防范納稅風險，是十分必要、非常及時、完全可行的。
如何讓企業(yè)合理避稅，如何讓企業(yè)進行稅務籌劃等涉稅事物，這也要求稅務會計師要具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平，稅務會計師要樹立“偷逃漏恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的原則，全面了解稅收的法律法規(guī)并嚴格遵守，密切結(jié)合企業(yè)的實際情況，明確稅收籌劃的目的與涉稅事項，涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風險；嚴格遵循成本效應及穩(wěn)健性原則，切實做好稅務籌劃的基礎工作，在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準企業(yè)籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案，才能充分體現(xiàn)出稅務會計師的價值。
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摘 要 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務會計和稅務會計師逐步從企業(yè)財務會計中分離出來，成為以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以 保障國家利益和納稅人合法權(quán)益為目標的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。企業(yè)稅務會計的主要作用表現(xiàn)在建立和完善企業(yè)稅務核算體系，進行必要的稅法宣傳，溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，創(chuàng)造性地開展稅收籌劃，規(guī)避納稅風險。爭取企業(yè)利益最大化等方面。
關(guān)鍵詞 稅務會計師 稅務風險 納稅意識 稅收籌劃
稅務會計是適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財務會計中逐步分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學科，是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。
稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關(guān)的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
一、企業(yè)稅務會計及稅務會計師產(chǎn)生的背景
企業(yè)稅務會計的概念和稅務會計師是近幾年才出現(xiàn)的。在計劃經(jīng)濟時代，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟生活的主體，企業(yè)是國家的，稅收也是國家的，企業(yè)的稅收被當作“左兜”和“右兜”的關(guān)系，所以企業(yè)在財務管理上基本沒有納稅意識，而國家的稅收政策和制度以及執(zhí)行也比較簡單、原始，互相之間不會有什么糾葛，企業(yè)也就根本不可能有稅務會計的概念，更不可能有稅務會計師。
隨著改革開放，企業(yè)所有制形式發(fā)生了巨大變革，三資企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶、合伙制企業(yè)等作為社會主義公有制的不同實現(xiàn)形式如雨后春筍，遍地開花，蓬勃發(fā)展。但是，由于歷史的原因，在企業(yè)管理人員以及會計人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對稅法的認識和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規(guī)的執(zhí)行上不可避免的產(chǎn)生漏洞。同時，由于利益的原因，企業(yè)管理當局的無知和僥幸心理也會使得企業(yè)在稅法的執(zhí)行上敢于弄虛作假。
在此情況之下，國家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關(guān)系了，它作為社會產(chǎn)品分配的一種主要的工具，直接關(guān)系到國家、集體、個人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復雜，稅收執(zhí)法的強制性也凸顯出來，所以稅收爭議、糾紛日漸增多。
近些年來，為了更好的保護企業(yè)利益，同時實現(xiàn)依法經(jīng)營，規(guī)避稅務風險，企業(yè)的納稅意識顯著增強，這就對企業(yè)財務人員的涉稅業(yè)務提出了專業(yè)的要求，企業(yè)稅務會計及稅務會計師應運而生。
二、企業(yè)稅務會計師的職責和作用
近些年來，隨著企業(yè)納稅意識的不斷增強，企業(yè)的稅務核算工作都逐步開展起來，但大部分都是有企業(yè)財務人員在擔綱，由于業(yè)務素質(zhì)或?qū)I(yè)水平的原因，應該說此項工作還處于起步或成長階段，應付日常的記賬、申報、繳稅等工作已顯局促，更不用說稅務籌劃等更高要求了。因此可以說稅務會計師的出現(xiàn)對企業(yè)來講無異于雪中送炭。
筆者認為，企業(yè)的稅務會計師在企業(yè)中的職責和作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.建立和完善企業(yè)稅務核算體系，規(guī)避納稅風險
我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動從屬地位，很難及時、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，若不能準確無誤的履行納稅義務，就會造成不必要的經(jīng)濟損失。
而稅務會計師的專業(yè)特長使得它可以盡可能得減少這種無謂的損失。因此企業(yè)稅務會計師的首要職責就應該是建立和完善企業(yè)的稅務核算體系，并保證其能正常運行。通過嚴格執(zhí)行稅法，準確、及時核算和上繳各項稅款，最大可能得規(guī)避企業(yè)稅務風險。
筆者所在的企業(yè)就是屬于國企，規(guī)模不算太大，由于歷史的慣性，多年來對稅務管理和核算一直沒有投入較大的力量，在每年的各種稅務檢查中總會有這樣或那樣的問題，少者幾萬元，多者幾十萬的稅收罰款或滯納金時有發(fā)生。由于歷來如此，公司已將此視為企業(yè)運營的正常狀況，沒有想過通過加強稅收管理來避免這些風險。
2006年，本單位新分來一位稅務學院的大學生，由于比較專業(yè)的稅務知識和較強的納稅意識，入廠不久領(lǐng)導就安排他擔任本企業(yè)稅務會計工作。經(jīng)過他的努力，稅務方面的處罰逐年減少。由于我們企業(yè)稅務管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務機關(guān)授予“納稅先進單位”的榮譽稱號，地方安排的一些例行檢查，已對我單位實行免檢。不但大大降低了企業(yè)的稅務風險，也大大減輕了應付稅務檢查的壓力。
2.全面專業(yè)地進行稅法宣傳，增強企業(yè)納稅意識
目前，經(jīng)過多年的稅收體制改革和宣傳，企業(yè)財務部門的納稅意識已空前強化。但是，普通員工之別是部分企業(yè)的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識和觀念得不到轉(zhuǎn)變，一方面企業(yè)會隨時面臨納稅風險，另一方面，企業(yè)財務部門的工作壓力就會非常大，影響整個企業(yè)的財會工作。
企業(yè)的納稅意識淡薄由來已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業(yè)應該及早建立稅務會計師制度，依靠其專業(yè)的稅務知識，利用適當?shù)臋C會，向企業(yè)員工特別是高級管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠服地理解和執(zhí)行稅法，無疑將對企業(yè)的納稅環(huán)境改善起到無法替代的作用。
3.溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，合理維護企業(yè)利益
溝通稅、企關(guān)系必將是企業(yè)稅務會計師的一項重要工作。目前，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強。多年來，由于納稅問題導致的稅、企關(guān)系糾結(jié)案例層出不窮，企業(yè)不得不隨時面對各種稅務檢查工作，不得不隨時面對各種各樣的稅務征管、檢查人員，如果沒有全面、專業(yè)的稅務知識，沒有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，不能妥善處理好稅、企關(guān)系，不但會給企業(yè)帶來不必要的麻煩，還會使企業(yè)蒙受損失。
2007年，在一次地稅局對我公司的一次稅務專項稽查工作中，對我公司在價外收取客戶的運輸費繳納增值稅提出異議，認為我公司運輸隊的收入可以單獨核算應繳納營業(yè)稅，并據(jù)此開出處罰通知，要求我公司補繳稅款及滯納金三十余萬元。由于多年來我公司一直都是如此核算，并未有稅務機關(guān)提出過異議，所以我們對此項政策也沒有做過過多研究，而稅務人員又言之鑿鑿，認為逮住了一條“大魚”，而我們雖知冤枉，但又無據(jù)辯解。針對此問題，我公司由稅務專業(yè)的大學生擔任的稅務會計在仔細研究了政策后認為我們車隊的收入是不能單獨核算的，因為其還擔任我公司內(nèi)部運輸業(yè)務，若按外部收入計算繳納營業(yè)稅，則其成本中的修理用配件的進項稅將無法計算抵扣，而我們按增值稅計算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經(jīng)反復溝通，最后稅務人員終于認可我們的理由，使企業(yè)避免了重復納稅。
4.創(chuàng)造性地開展稅收籌劃，爭取企業(yè)利益最大化
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。它不但需要精通的稅務知識，更需要創(chuàng)造性的思維，既是稅務會計師的基本職責，也應該是稅務會計師的最高追求。
2008年末，我公司的二期建設工程正在準備采購生產(chǎn)設備。在獲悉國家將于2009年開始實行增值稅轉(zhuǎn)型改革時，財務部及時抽調(diào)人員認真研讀、領(lǐng)會財稅[2008]170號的規(guī)定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對公司二期工程建設的實際情況提出了相應的建議：1.設備的采購，建議先進行意向書的簽訂；2.對于原定09年1月1日前到貨的設備，重新協(xié)商，推遲到貨時間；3.推遲開具和取得設備的增值稅專發(fā)票。正是財務部門敏銳的洞察力和稅務籌劃的預見性，使得企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型展開以前減少了固定資產(chǎn)設備的購進。此項籌劃工作共抵扣固定資產(chǎn)進項稅金額40余萬元，達到了節(jié)稅的目的。
為充分享受國家最新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 2009年我公司財務部門積極準備各項資料，與相關(guān)部門積極聯(lián)系，對購進設備的性能、規(guī)格及時了解掌握，并深入研究國家對環(huán)保設備、節(jié)能節(jié)水設備的優(yōu)惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專用設備10臺，共抵免所得稅30余萬元，減輕了公司的資金壓力。
實施稅務會計師認證，加強稅務會計師崗位建設，是新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力的必然要求。但由于稅務會計師的認證工作剛剛起步，所以不管是人才培養(yǎng)方面還是專業(yè)理論研究方面都還有很長的路要走。隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展及國家稅收改革的推進，稅務會計師的社會需求一定會迅速擴大，相信不遠的將來，我國的稅務會計和稅務會計師一定能成為企業(yè)不可或缺的財富創(chuàng)造者。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】稅務會計師；稅務籌劃；稅務管理；稅務稽查；作用和意義
隨著我國市場經(jīng)濟的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。
國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風險，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，進而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財務更懂涉稅業(yè)務的稅務會計師來來發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實際，從對稅務會計師的認識出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務會計師的基本認識
（一）稅務會計師的涵義
稅務會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關(guān)的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務會計專職崗位和專業(yè)會計人才。稅務會計師具有系統(tǒng)的財稅理論知識和扎實的法律知識，是企業(yè)管理涉稅事務的直接代表和責任人是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務會計師的職責
在企業(yè)中，稅務會計師承擔著稅務核算、稅務管理、稅務籌劃和應對稅務稽查等重要的工作職責，因此稅務會計師的配備對企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國有企業(yè)主要是做如下等幾個方面的工作：
1.負責日常稅務核算，依法進行納稅申報，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時了解有關(guān)稅收立法和稅務申報方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報刊等）；
3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應對稅務稽查；
5.加強對企業(yè)稅務的管理，提高企業(yè)稅務風險的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系（包括國資、財政、城管等部門）。
二、企業(yè)稅務會計師在稅務籌劃中的作用
稅務籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負擔，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運用稅務籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務籌劃活動創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實施條例，對業(yè)務招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業(yè)務招待費稅前列支。那么企業(yè)如何達到既能充分扣除業(yè)務招待費，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個最佳的比例關(guān)系呢？我們來列一個公式，假設企業(yè)當期銷售（營業(yè)）收入=M，當期業(yè)務招待費=Y，則當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時候，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33‰的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務招待費。所以，企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.33‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。
對于面對激烈市場競爭的企業(yè)來說，稅務籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營管理和理財手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統(tǒng)的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實他們是不了解稅務籌劃，稅務籌劃一個重要的前提條件是合法籌劃，即稅務籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責任。
那我們應該如何進行稅務籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務是接受政府委托對市政公用設施進行維護管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費工作，屬于物業(yè)管理服務性企業(yè)，是營業(yè)稅中“服務業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設施的全方位的綜合服務，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財政支出。面對這一情況，我公司會計人員通過與財政的溝通，進行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務單位的支出（如：市政養(yǎng)護、綠化養(yǎng)護、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來越大（一年節(jié)約將近1-2千萬的稅收）。同時公共停車場的收費通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時期向財政結(jié)算。收費人員通過勞務公司來安排，把收費人員的工資及社保等費用轉(zhuǎn)給勞務公司，同時支付一定的服務費，由勞務公司開具服務業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財政支出。
所以，企業(yè)稅務會計師通過對各項稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識不斷增強，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對政府而言，可以有促進彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為，同時也有效地實施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務管理
企業(yè)稅務管理是企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，是一項復雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實際工作，我認為稅務管理是一種依法的自律性管理，其實質(zhì)是控制稅務風險，需要做好以下幾方面：
1.設置專門的稅務管理部門，進行稅務管理組織分工，強化管理意識。
2.稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理。
3.稅務報告及檔案管理。
4.財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算。
5.稅務審計及檢查。
6.進行合理有效的稅務籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務風險，維護合法權(quán)益。
8.聘請稅務顧問及專業(yè)機構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強培訓學習，提高人員業(yè)務素質(zhì)。
通過企業(yè)稅務管理，可以減輕企業(yè)稅負，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務的市場競爭力，降低企業(yè)和個人的涉稅風險，以求最大限度地依法維護自身的權(quán)益。
四、企業(yè)如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關(guān)對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，面對錯綜復雜的國際國內(nèi)開勢，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國家對稅務稽查力度越來越大，稅務稽查也將越來越深入。那么，企業(yè)應該如何來應對稅務稽查，從而來降低稅務稽查風險呢？
首先，本人認為，企業(yè)要加強稅務自查，包括執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財會制度和財經(jīng)紀律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算情況等。通過自查，把企業(yè)存在的問題及時糾正，提出應對方案，避免在被稽查出問題時措手不及。
其次，應對稅務稽查，我們要弄清楚稅務稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應的應對策略。同時，在稽查查過程中全程陪同，虛心學習，及時根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點對一些問題做出合理應對，將問題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報告中提出的問題及時總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強相關(guān)的培訓，更多地了解企業(yè)稅務風險的來源、了解稅務稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務內(nèi)控體系。當然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時溝通。
五、稅務會計師在企業(yè)稅務工作的作用及意義
（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強國之道。國家勢必會加強對企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個企業(yè)都要面臨的實際問題。這就對我們財務人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力將會起到重要作用；同時，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益；促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。
1.稅務會計師是企業(yè)稅務管理發(fā)展的必然趨勢
多來年，由于稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面，再加上國家稅收政策復雜多變，企業(yè)處于被動從屬地位，無法及時、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準確無誤的履行應有的納稅義務，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟損失和管理失誤。為了達到科學、精細、規(guī)范管理的目標，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨立進行稅務管理的專家，即稅務會計師，確立他們在企業(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動作用。。
2.稅務會計師是企業(yè)財務與稅務管理細分的必然要求
隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務越來越復雜，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財稅分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設置專門的稅務管理機構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平高的管理人員，從而使稅務會計和財務會計中分離。
3.稅務會計師是稅務專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國經(jīng)濟的突飛猛進和國家稅收改革的有效推進，迫切需要大量的稅務會計師。近幾年，企業(yè)對掌握稅務方面的專業(yè)人才需求量相當大，在很多大中型企業(yè)中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務會計師在一定程度上填補了企業(yè)大量需求此類人才的空白
（二）綜上所述，對一個健康、完善的企業(yè)來說，設立稅務會計師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務。
2.有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，促進企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟利益與社會利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護納稅人的合法權(quán)益。
5.有利于減少企業(yè)稅負成本，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國的經(jīng)濟生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業(yè)集團的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內(nèi)研究看，由于目前我國關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實踐看，20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團在政策性稅收籌劃實踐方面積累了一定經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟績效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\用新制度經(jīng)濟學的分析工具，重點對政策性籌劃的內(nèi)涵進行初步研究，并在此基礎上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟學角度看，這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟學的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點
根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強與國家稅務機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，其實質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業(yè)集團，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業(yè)進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
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