發(fā)布時(shí)間：2023-11-27 16:09:15
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的標(biāo)準(zhǔn)式博弈的混合戰(zhàn)略樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：競合戰(zhàn)略；資源觀點(diǎn)；博弈論；社會經(jīng)濟(jì)理論
在管理學(xué)文獻(xiàn)中，包括同時(shí)競爭與合作的混合行為稱為競合。國內(nèi)外一些學(xué)者最近強(qiáng)調(diào)競合對于公司之間動態(tài)關(guān)系的重要性。本文對競合理論進(jìn)行理論溯源，分析了從競爭理論、合作理論到競合戰(zhàn)略理論的發(fā)展演進(jìn)及各種理論的主要觀點(diǎn)，并進(jìn)行比較分析。
一、 競爭理論
很長時(shí)間以來，競爭觀點(diǎn)一直主導(dǎo)著一些管理學(xué)研究領(lǐng)域，從戰(zhàn)略管理到組織經(jīng)濟(jì)學(xué)、再到營銷管理，競爭觀點(diǎn)是過去80多年的主導(dǎo)范式。這種范式認(rèn)為公司的相互依賴性，包括橫向和縱向，都是基于史密森尼的個(gè)人利益尋覓觀點(diǎn)（Smithsonian Individual Interest Search）。公司被比喻為“市場聯(lián)系海洋上的孤島”，這個(gè)比喻完全包含了這種觀點(diǎn)的所有特征。
對于橫向相互依賴性，競爭理論強(qiáng)調(diào)當(dāng)公司在產(chǎn)業(yè)中處于有利位置，或者當(dāng)其利用和配置可以創(chuàng)造比競爭對手更好的產(chǎn)品的資源和獨(dú)特能力時(shí)，就會獲得超常收益。換句話說，這種觀點(diǎn)指向公司的尋租行為，這種行為通過價(jià)值創(chuàng)造戰(zhàn)略和獲得超常經(jīng)濟(jì)收益實(shí)現(xiàn)。
對于縱向相互依賴性，競爭觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了在經(jīng)濟(jì)交換中尋覓價(jià)值。由于源于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，競爭觀點(diǎn)認(rèn)為交換是一種離散事件，在這個(gè)事件中，公司最初創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值可以根據(jù)配置效率原則在它們之間共享。這種價(jià)值共享可以根據(jù)即時(shí)公平原則實(shí)現(xiàn)，這正像傳統(tǒng)的營銷理論暗含的觀點(diǎn)或運(yùn)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)所主張的機(jī)會主義行為一樣?？傊?，在縱向相互依賴性的情況下，競爭觀點(diǎn)主張通過價(jià)值占用戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的尋租行為。
（1）盡管經(jīng)濟(jì)價(jià)值產(chǎn)生于公司內(nèi)部，但是公司之間的交互作用影響價(jià)值分配，無論在縱向還是橫向相互依賴的情況下。對于前者，交換價(jià)格解釋了部分經(jīng)濟(jì)價(jià)值被供應(yīng)商占有，而部分經(jīng)濟(jì)價(jià)值分配給顧客。對于后者，上述的超常收益來自競爭者之間顧客偏好的分配。
（2）因?yàn)橐粋€(gè)公司競爭成功和價(jià)值占用意味著競爭中其他公司的失敗和價(jià)值損失。公司之間的相互依賴性是一種零和博弈。
（3）由于在商業(yè)環(huán)境中，任何相互依賴性具有零和博弈性質(zhì)，博弈中公司的利益函數(shù)是不可逆反的。
二、 合作理論
合作觀點(diǎn)是對應(yīng)于競爭觀點(diǎn)的另一種觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了合作優(yōu)勢。隨著合作觀點(diǎn)的興起，商業(yè)環(huán)境的變化導(dǎo)致追尋相同利益和共同收益的公司之間形成具有戰(zhàn)略相互依賴性的網(wǎng)絡(luò)。最初有關(guān)縱向相互依賴性的營銷領(lǐng)域出現(xiàn)的，然后，在20世紀(jì)80年代到90年代這種觀點(diǎn)快速發(fā)展，并延伸到其他一些領(lǐng)域，例如戰(zhàn)略管理和組織經(jīng)濟(jì)學(xué)。
在營銷領(lǐng)域中，合作觀點(diǎn)使得交易的營銷范式轉(zhuǎn)向關(guān)系營銷范式。在關(guān)系營銷范式中，市場不再是一個(gè)即時(shí)交易的原子結(jié)構(gòu)（Atomistic Structure），而是一個(gè)互動和連續(xù)的關(guān)系系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，公司逐漸加強(qiáng)它們雙向承諾，并實(shí)現(xiàn)相互適應(yīng)和共同創(chuàng)造價(jià)值。
在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域中，由于技術(shù)系統(tǒng)的復(fù)雜性和競爭環(huán)境中變得更加復(fù)雜，進(jìn)一步強(qiáng)化了公司之間的關(guān)系作為價(jià)值創(chuàng)造核心和提高公司績效的重要因素。通過幫助公司提高其戰(zhàn)略靈活性和學(xué)習(xí)能力，公司之間的關(guān)系被認(rèn)為是當(dāng)今快速變化競爭環(huán)境中一種戰(zhàn)略資產(chǎn)和競爭領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的來源。
在組織經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，繼續(xù)保持這種公司之間的關(guān)系以及未來發(fā)展新關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益使得公司更加重視聲譽(yù)，并使得合作伙伴遵循可信行為規(guī)則。因此，和競爭觀點(diǎn)比較，合作觀點(diǎn)大大降低了Williamson機(jī)會主義行為的空間。
（1）經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的來源和公司優(yōu)秀績效的根源在于公司相互依賴性的結(jié)構(gòu)。
（2）公司相互依賴性基于正和博弈。價(jià)值創(chuàng)造是否是一個(gè)發(fā)生在兩個(gè)或者多個(gè)合作伙伴之間的聯(lián)合過程，或者合作伙伴是否為了獲取共同收益參與合作博弈，這些最終導(dǎo)致一個(gè)合作伙伴越成功，則另一個(gè)合作伙伴的收益就越大，反之則反。另外，共同價(jià)值創(chuàng)造的重要性意味著相互依賴博弈結(jié)構(gòu)，這個(gè)結(jié)構(gòu)是對機(jī)會主義行為的修正，并因此具有強(qiáng)烈的合作定向動機(jī)。
（3）強(qiáng)調(diào)公司之間相互依賴和合作的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的商業(yè)環(huán)境中，相互依賴性是基于公司利益函數(shù)強(qiáng)收斂。
三、 競合理論
1. 基于博弈論的競合戰(zhàn)略理論。博弈論提供了一個(gè)認(rèn)識通過同時(shí)競爭與合作創(chuàng)造租金的視角。由于在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域存在許多博弈論應(yīng)用的相關(guān)文獻(xiàn)，其中最典型當(dāng)屬博弈的囚徒困境和重復(fù)博弈戰(zhàn)略。博弈的囚徒困境變量前提是規(guī)避成本、追求收益。假使參與者都沒有對方在相似博弈中互動歷史的知識，而且每個(gè)參與者不會將其目的或者戰(zhàn)略告訴其他參與者，則均衡收益結(jié)構(gòu)將是單方面背信>相互背信>相互合作>單方面合作。在靜態(tài)均衡情況下，單方面背信戰(zhàn)略優(yōu)于相互背信、相互合作以及單方面合作?？梢钥吹较嗷ズ献鞅葐畏矫婧献鲃?chuàng)造了較大的收益，結(jié)果是在單階段兩人博弈中，競爭戰(zhàn)略比合作戰(zhàn)略創(chuàng)造了較高的收益。相反，在重復(fù)博弈戰(zhàn)略或者成為針鋒相對博弈中，參與者通過相互合作比單方面背信或者相互競爭獲得了較高的經(jīng)濟(jì)收益。這種博弈中，一個(gè)參與者以和其他參與者合作開始，隨后對稱地應(yīng)對其他參與者的戰(zhàn)略行動（例如合作—合作戰(zhàn)略，競爭—競爭戰(zhàn)略）。根據(jù)Axelrod的觀點(diǎn)，針鋒相對博弈優(yōu)于其他戰(zhàn)略，因?yàn)檫@種戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)一開始對你好的規(guī)則（以和其他參與者合作開始），澄清了博弈規(guī)則、參與者的行動結(jié)果、非預(yù)期背信的報(bào)復(fù)以及偶然機(jī)會主義行為的寬恕。
Brandenburger 和 Nalebuff解釋了公司可以運(yùn)用博弈論取得正和博弈和零和博弈戰(zhàn)略，這些可以通過改變參與者、改變參與者對風(fēng)險(xiǎn)—回報(bào)的預(yù)期、以及改變博弈規(guī)則和改變博弈范圍來實(shí)現(xiàn)，他們進(jìn)一步說明博弈論的邏輯鼓勵(lì)經(jīng)理們進(jìn)行競爭性模仿獲得競爭優(yōu)勢、重視參與者戰(zhàn)略行動而不是他們自己的戰(zhàn)略位置。競合觀點(diǎn)來源于公司之間價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值共享過程發(fā)生于相互依賴性之中，并導(dǎo)致一個(gè)部分趨同利益結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中，競爭與合作兩個(gè)方面同時(shí)出現(xiàn)，并相互緊密聯(lián)系。這就產(chǎn)生了一種新型的公司戰(zhàn)略相互依賴關(guān)系， 定義為價(jià)值創(chuàng)造競合系統(tǒng)。
Grandori 和Neri的競合觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了一個(gè)合作伙伴的最大收益不一定和另一合作伙伴的最大收益相同。這種部分或者說不完全的利益趨同要求明確考慮競合博弈結(jié)構(gòu)中的公平性問題，這個(gè)問題已經(jīng)在合作觀點(diǎn)中或明或暗地表示出來。換句話說，合作觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)正向可變的博弈結(jié)構(gòu)。由于公司相互依賴性的競爭壓力，結(jié)構(gòu)的可變性產(chǎn)生了不確定性，假使事先并不知道每個(gè)合作伙伴相對于其他合作伙伴從合作中獲得的收益。
另外一些解釋出現(xiàn)于合作結(jié)構(gòu)中的競爭壓力動機(jī)的觀點(diǎn)如下，Hennart認(rèn)為在高創(chuàng)新合作背景下，發(fā)現(xiàn)機(jī)會主義行為的能力較低，Grandori強(qiáng)調(diào)隨著合作中信任的加深，合作伙伴的控制過程明顯變?nèi)?，并可能?dǎo)致合作伙伴的機(jī)會主義行為動機(jī)。換句話說，許多理論和實(shí)證研究反對合作觀點(diǎn)，并認(rèn)為機(jī)會主義和信任幾乎是矛盾的行為假設(shè)。除了這種相反觀點(diǎn)，機(jī)會主義和信任通常是不同程度的相同背景下共存的行為變量。
Gulati等人認(rèn)為在戰(zhàn)略伙伴關(guān)系中，每個(gè)雙向關(guān)系既不是嚴(yán)格競爭也不是嚴(yán)格合作的，它們同時(shí)進(jìn)行競爭和合作。尤其是，它們涉及到合作伙伴自身和共同利益的混合動機(jī)的影響。一些有關(guān)公司之間組織學(xué)習(xí)領(lǐng)域的實(shí)證研究表明，當(dāng)相互依賴性無法平衡時(shí)，比較有依賴性的一方容易受到其合作伙伴控制。這是由合作伙伴之間不對稱學(xué)習(xí)競賽（Learning Race）導(dǎo)致的競爭壓力，并且導(dǎo)致聯(lián)盟的相對范圍降低。來自學(xué)習(xí)競賽的競爭壓力和快速學(xué)習(xí)者一旦達(dá)到它自己的學(xué)習(xí)目標(biāo)就會中斷合作關(guān)系，而不會考慮合作伙伴的利益而延長這種關(guān)系。聯(lián)盟的相對范圍描述了屬于聯(lián)盟目標(biāo)的合作伙伴的商業(yè)份額，并解釋在私有利益和共同利益之間的分配關(guān)系。當(dāng)兩種不對稱的學(xué)習(xí)速度和相對較低范圍出現(xiàn)時(shí)，快速學(xué)習(xí)者在其合作伙伴獲取來自聯(lián)盟的整體收益以前，終止這種關(guān)系的動機(jī)較高。
導(dǎo)致利益分歧的力量不但和機(jī)會主義動機(jī)相關(guān)，外部環(huán)境的動態(tài)變化、公司戰(zhàn)略優(yōu)越性的轉(zhuǎn)變、或者領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的喪失都是導(dǎo)致合作利益結(jié)構(gòu)分歧的動力，并會導(dǎo)致重新平衡個(gè)體合作動機(jī)。
來自不同產(chǎn)業(yè)的互補(bǔ)性公司可能不會完全與持續(xù)關(guān)系的行動路線選擇相一致。由于資源的價(jià)值依賴于這種資源和其他資源結(jié)合的方式，因此，不同產(chǎn)業(yè)的公司所具有的不同資源稟賦可能會導(dǎo)致與聯(lián)盟最適宜的行動路線不完全一致。
效率目標(biāo)可能導(dǎo)致聯(lián)盟中進(jìn)行投資的合作伙伴將這種投資運(yùn)用到其他合作背景中。這種重復(fù)活動可能導(dǎo)致和第一合作伙伴的利益沖突，這可能導(dǎo)致自身知識的溢出，或者提高其競爭對手的競爭地位。
這種競合觀點(diǎn)的理論框架總結(jié)如下：①公司相互依賴性是經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造的來源和經(jīng)濟(jì)價(jià)值共享的地方；②公司的相互依賴性是基于可變的正和博弈，這種博弈可能為合作伙伴帶來共同，但不一定公平的收益，由于破壞這種競合結(jié)構(gòu)的不同性質(zhì)的競爭壓力的原因；③可變正和博弈結(jié)構(gòu)，公司相互依賴性是基于公司之間利益函數(shù)的部分收斂。
2. 基于資源基礎(chǔ)理論的競合戰(zhàn)略理論。
（1）基于資源基礎(chǔ)理論的競合戰(zhàn)略理論。戰(zhàn)略管理的資源基礎(chǔ)理論為競爭與合作綜合框架提供了一個(gè)有用和補(bǔ)充的理論基礎(chǔ)。從本質(zhì)上講，資源理論基于兩個(gè)假設(shè)：①在其資源組合上是異質(zhì)的；②這些資源在公司之間是不完全流動的。因此，公司組合的持續(xù)差異有助于資源差異，獨(dú)特資源和能力使公司能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)租，創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。
根據(jù)創(chuàng)造和保持經(jīng)濟(jì)租方式，資源理論包含了兩種不同的觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了壟斷租的重要性。這種觀點(diǎn)的支持者采用市場效率和集中于均衡狀態(tài)下的公司獨(dú)特資源。另外，他們比較贊同租金的持續(xù)性不是租金創(chuàng)造。這些證據(jù)表明只有當(dāng)取得優(yōu)勢所運(yùn)用的資源是稀缺、有價(jià)值、不可完全流動以及不可替代性時(shí)，才會創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，這些觀點(diǎn)對資源基礎(chǔ)理論是非常必要的。
另一個(gè)觀點(diǎn)提出了動態(tài)能力觀點(diǎn)，集中在資產(chǎn)存量如何積累、流動、配置以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。他們將公司的戰(zhàn)略理論放置于熊彼特經(jīng)濟(jì)學(xué)說框架體系之中。正如Nelson所說，在熊彼特經(jīng)濟(jì)學(xué)說競爭背景下，公司長期生存不再定義為“用既定過程較好地生產(chǎn)特定的產(chǎn)品集合”，更為重要的是，競爭優(yōu)勢的可持續(xù)性依賴于公司能夠發(fā)展創(chuàng)新能力的程度。因此，通過強(qiáng)調(diào)技能獲取、學(xué)習(xí)和能力積累，基于動態(tài)能力方法的使用者潛在地增加了說服力和戰(zhàn)略管理理論的預(yù)期范圍。
基于動態(tài)能力的觀點(diǎn)為研究通過競爭與合作進(jìn)行資源存量積累提供了基礎(chǔ)。然而，這種觀點(diǎn)在通過合作進(jìn)行資源存量創(chuàng)造的方面是有限的。Hamel提出合作聯(lián)盟中的公司能夠通過學(xué)習(xí)和將合作伙伴隱性知識和技能內(nèi)部化獲得優(yōu)異績效。另外，聯(lián)盟伙伴能夠通過利用知識資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)租金。
（2）Hamel、Doz以及Prahalad等人的聯(lián)盟觀點(diǎn)。Doz和Hamel認(rèn)為在為全球和未來進(jìn)行競爭的聯(lián)盟中，推動公司形成聯(lián)盟具有三個(gè)基本動機(jī)：通過利誘（Co-option）競爭對手和互補(bǔ)性公司進(jìn)行戰(zhàn)略定位的需要：構(gòu)建關(guān)鍵地位和建立標(biāo)準(zhǔn)；通過合作專業(yè)分工或者互相專屬鎖定（Co-specialization）合并資源的需要：進(jìn)入新的市場以及創(chuàng)造新的機(jī)會；通過聯(lián)盟進(jìn)行學(xué)習(xí)的需要：填補(bǔ)技能缺陷以及構(gòu)建新的能力。
競爭與合作在早期被視為兩個(gè)極端，毫不相容。如今競爭與合作戰(zhàn)略的并用，已被視為是企業(yè)追求成功不可缺少的條件。在當(dāng)今復(fù)雜不定的環(huán)境中，企業(yè)為了求得生存和發(fā)展，從競爭觀點(diǎn)看，一方面必須強(qiáng)化自身的競爭力，一方面也必須降低挑釁，以爭取合作與信任，從合作的觀點(diǎn)看，企業(yè)也必須要通過戰(zhàn)略聯(lián)盟來建立并強(qiáng)化其核心競爭力（Hamel，1991）。
（3）Lado、Boyd和Hanlon等人的觀點(diǎn)。Lado，Boyd和Hanlon強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)采取競合戰(zhàn)略，以提升經(jīng)濟(jì)租，并進(jìn)一步提出有關(guān)競合戰(zhàn)略的主要觀點(diǎn)：企業(yè)采取競合戰(zhàn)略綜合模式，其所提升經(jīng)濟(jì)租的績效要高于單獨(dú)合作或者競爭；管理的認(rèn)知系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)異質(zhì)、激進(jìn)組織變革者，比強(qiáng)調(diào)同質(zhì)、解除組織緊張以及促進(jìn)穩(wěn)定的企業(yè)，更能促進(jìn)其采用競合戰(zhàn)略綜合模式來提升經(jīng)濟(jì)租；平均分散投資資源組合的企業(yè)，其經(jīng)營特性比較傾向采取競合戰(zhàn)略綜合模式來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)租；采取競合戰(zhàn)略綜合模式來提升經(jīng)濟(jì)租的企業(yè)，比較容易受到異類文化矛盾動機(jī)以及組織結(jié)構(gòu)上的突變，而更有正面能力的轉(zhuǎn)移效應(yīng)；采取競爭戰(zhàn)略綜合模式來提升經(jīng)濟(jì)租的企業(yè)，對于其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量、公司聲譽(yù)及市場競爭力有正面影響。
安達(dá)信顧問Comerford認(rèn)為，所謂的競合關(guān)系是指企業(yè)間為了拓展市場或者降低成本以提升企業(yè)競爭力與獲取市場優(yōu)勢地位時(shí)，所采取的一種既有合作，又有競爭的模式。然而在合作過程中，如何讓合作伙伴順利的合作，則又是一個(gè)問題。
3. 基于社會經(jīng)濟(jì)理論的競合戰(zhàn)略理論。社會經(jīng)濟(jì)理論提供了一個(gè)新古典經(jīng)濟(jì)理論和組織社會學(xué)之間的橋梁。根植于行為和制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，認(rèn)知心理學(xué)和進(jìn)化論以及道德哲學(xué)，社會經(jīng)濟(jì)學(xué)指引了利益相關(guān)者分析理論、商業(yè)倫理以及公司社會績效理論和戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展。
Etzioni提出了社會經(jīng)濟(jì)理論區(qū)別于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心觀點(diǎn)。相應(yīng)地，社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家反對人們受到一種效用最大化的驅(qū)使，而是認(rèn)為他們尋求使得基于成本--收益分析和道德情感的多種功能的最優(yōu)化。他們認(rèn)為人并不是完全理性的。另外，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為人們單獨(dú)行動使其自身利益最大化，社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為人們的決策和行動根植于他們是其中一部分的社會系統(tǒng)和制度，這些決策和行動是為了提高自身利益和集體利益。
運(yùn)用Darwinian分配規(guī)則或者公平分享規(guī)則，Margolis提出個(gè)體尋求保持個(gè)人利益或者效用的平衡。因此，如果個(gè)人投入大量的資源而使他人獲益，他將會在分配剩余資源時(shí)為自身利益而分得較大的比重。相反，一個(gè)人授予群體的利益相對于自身利益越大，他在分配剩余資源時(shí)，所得到的比重越大。換言之，公平分享表示一個(gè)人對群體利益和自身利益的心理或者道德承諾程度。
Margolis的分析證實(shí)了公司同時(shí)尋求競爭與合作優(yōu)勢的觀點(diǎn)。在有限理性和有限感性的基礎(chǔ)上，他們?yōu)楂@得這些優(yōu)勢而配置戰(zhàn)略資源。有限理性為經(jīng)理們在復(fù)雜和混亂的環(huán)境中通過合作獲取經(jīng)濟(jì)租提供了基礎(chǔ)，有限感性為發(fā)展和保持組織內(nèi)部以及和組織之間的緊密、持續(xù)和相互受益關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。
四、 小結(jié)
根據(jù)上述分析，本文將競爭和合作程度可以分為不同的類型，使得公司之間的關(guān)系呈現(xiàn)一種連續(xù)競合關(guān)系譜系：一方面，兩個(gè)競爭對手之間的關(guān)系只包含合作，即傳統(tǒng)的合作關(guān)系；另一方面，兩個(gè)競爭者之間只存在競爭關(guān)系，即傳統(tǒng)的競爭關(guān)系。根據(jù)合作與競爭的程度，這兩個(gè)關(guān)系之間至少存在三種不同類型的競合關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：最低生活保障線；擴(kuò)展線性支出系統(tǒng)法；線性規(guī)劃法；多目標(biāo)規(guī)劃
中圖分類號：D632.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-4149（2014）04-0103-06
DOI：10.3969/j.issn.1000-4149.2014.04.011
收稿日期：2013-11-20；修訂日期：2014-05-28
作者簡介：王桂勝，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授。
Formulating Methods of Programming Minimum Living Standard Guarantee
Line in China and Its Multiobjective Application
WANG Guisheng
（School of Labor Economics，Capital University of Economics and Business，Beijing 100070，China）
Abstract：Scheme of minimum living standard guarantee is an important part of social assistants. It ensures stability and harmony of our society. Definition of the minimum living standard guarantee line affects both the living level of the poverty and public fiscal payment. This paper reviews the existed defining methods of minimum living standard guarantee line and analyzes the internal mechanism of scheme of minimum living standard guarantee. Then it puts forward multiobjective programming method to define the minimum living standard guarantee line more effectively.
Keywords：minimum living standard guarantee line； the extended linear expenditure system method； linear programming method； multiobjective programming
一、引言
2013年10月30日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論建立健全社會救助制度，推進(jìn)以法治方式織牢保障困難群眾基本生活的安全網(wǎng)。中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會國民經(jīng)濟(jì)研究所副所長王小魯2010年所做的《國民收入分配狀況與灰色收入》調(diào)研報(bào)告得出的結(jié)論是，中國收入最高的10%家庭與收入最低的10%家庭的人均收入相差65倍。2012年12月9日，由西南財(cái)經(jīng)大學(xué)與中國人民銀行金融研究所共同成立的中國家庭金融調(diào)查與研究中心公布的《中國家庭金融調(diào)查報(bào)告》顯示，2010年中國基尼系數(shù)達(dá)到0.61，遠(yuǎn)高于全球0.44的平均水平，屬于聯(lián)合國定義的收入差距懸殊危險(xiǎn)的社會。由此可見，提高低收入群體收入水平和最低保障水平、縮小居民收入分配差距是我國一項(xiàng)迫在眉睫的改革目標(biāo)。
最低生活保障制度是我國城鄉(xiāng)社會保障制度改革過程中制定的新型保障制度，是為了維持城鄉(xiāng)貧困人群的基本生活、提高城鄉(xiāng)貧困群體生活福利水平的重要舉措。最低生活保障制度作為一項(xiàng)基本保障權(quán)利在我國已經(jīng)逐步深入人心。當(dāng)然，我國的社會經(jīng)濟(jì)雖然獲得了巨大發(fā)展，但由于人口眾多、各地區(qū)發(fā)展水平參差不齊，要建立達(dá)到西方發(fā)達(dá)國家福利水平的最低生活保障制度還是心有余而力不足。因此，必須結(jié)合我國實(shí)際國情，建立切實(shí)有效的、可持續(xù)發(fā)展的最低生活保障制度，而這個(gè)制度的核心就是確定一條充分合理的最低生活保障線。
本文在評價(jià)現(xiàn)有幾種最低生活保障線制定方法不足的基礎(chǔ)上，結(jié)合最低生活保障線制定的內(nèi)在機(jī)理，提出運(yùn)用多目標(biāo)規(guī)劃法制定最低生活保障線的程序和原理。
二、現(xiàn)有最低生活保障線制定方法評述
最低生活保障線是最低生活保障制度中的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到被救助人員的經(jīng)濟(jì)收益和生活水平。因此，最低生活保障線的確定不僅備受政府相關(guān)部門以及社會公眾的關(guān)注，同時(shí)也是學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)。關(guān)于最低生活保障線的制定方法，國內(nèi)外文獻(xiàn)均有大量論述，學(xué)者們先后提出了恩格爾系數(shù)法、市場菜籃法、生活形態(tài)法、國際貧困線標(biāo)準(zhǔn)法、馬丁法等方法。這些方法簡單易用，可以為最低生活保障線的制定提供有效計(jì)量手段。但這些方法主觀性相對較強(qiáng)，并且受一定的人文、社會背景約束。為保證最低生活保障線的制定客觀、合理和公正，學(xué)術(shù)界又不斷提出了其他建立在廣泛調(diào)查數(shù)據(jù)和實(shí)證分析基礎(chǔ)上的最低生活保障線制定法，下面選擇有代表性的幾種方法加以分析評述。
1.ELES法
ELES法即擴(kuò)展線性支出系統(tǒng)法（Extended Linear Expenditure System），是美國學(xué)者路遲（Liuch）于1973年在線性支出系統(tǒng)（LES）基礎(chǔ)上提出來的需求函數(shù)模型。該法將人們在衣、食、住、行等方面的消費(fèi)需求分為基本需求和超額需求，再根據(jù)樣本數(shù)據(jù)對各類消費(fèi)需求方程建立線性回歸模型并進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，求得回歸變量系數(shù)，再對基本需求支出進(jìn)行估計(jì)。基本原理如下：
依據(jù)上述基本需求量計(jì)算公式來確定最低生活保障線。封等人和王中昭均采用了ELES法分別估計(jì)我國陜西省農(nóng)村最低生活保障線和城鎮(zhèn)居民最低生活保障線[1～2]。從實(shí)際應(yīng)用來看，ELES法具有一定的局限性。如樣本數(shù)據(jù)的有效性和完整性、截面的異方差性和物價(jià)的變動性等需要考察。此外，ELES法主要反映了貧困群體或低保申請人的需求方面的情況（這些需求范圍的設(shè)定本身具有主觀性），而不可能反映政府提供最低生活保障的支付能力。也就是說，最低生活保障線的可行性還需另外考察。
2.線性規(guī)劃法
汪泓等人首先采取了線性規(guī)劃法預(yù)測上海市食品基本支出水平，然后運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型預(yù)測估計(jì)了非食品支出水平，最后將二者相加得到上海市最低基本支出水平即最低生活保障線[3]。按照營養(yǎng)學(xué)的規(guī)律，運(yùn)用線性規(guī)劃法估計(jì)食品基本支出應(yīng)該是較為客觀可行的方法。但這種方法過于細(xì)致，消費(fèi)者的偏好不同，樣本食品的選擇較多，不同替代食品的價(jià)格也千差萬別。因此，若要一一考察，計(jì)算將過于繁瑣。此外，運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型預(yù)測非食品支出過于復(fù)雜，難以理解，而且不同項(xiàng)目支出之間可能是替代關(guān)系，也可能是互補(bǔ)關(guān)系，學(xué)習(xí)效應(yīng)是否有助于非食品支出的預(yù)測難以確定。因此，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型用于預(yù)測非食品基本支出不具有實(shí)用價(jià)值。當(dāng)然，線性規(guī)劃法在預(yù)測食品基本支出上具有一定的參考價(jià)值，給定基本食品需求目錄，運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件可以有效確定基本食品支出水平，再結(jié)合非食品基本支出水平估計(jì)，即可確定最低生活保障線。但是線性規(guī)劃法與ELES法一樣，并不能反映政府提供最低生活保障的可行度問題。
3.回歸分析法
童星等人運(yùn)用一元線性回歸和多元線性回歸法分別對不同類型指標(biāo)（平均指標(biāo)、總量指標(biāo)和百分比指標(biāo)）展開了經(jīng)驗(yàn)回歸分析，并進(jìn)行了較為細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析[4]。從結(jié)果上看，回歸效果尚佳，統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)指標(biāo)有一定的顯著性。這反映了最低生活保障線與各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如GDP、各級政府財(cái)政預(yù)算收入、城鎮(zhèn)居民儲蓄余額、平均工資、社會消費(fèi)品零售總額等）之間有一定聯(lián)系，并受這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。但是，該項(xiàng)研究以最低生活保障線為因變量，以其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或社會指標(biāo)為解釋變量作回歸分析，本身違背了回歸分析的基本假設(shè)。因?yàn)樽畹蜕畋Ｕ暇€是政策變量指標(biāo)，不是內(nèi)生變量或隨機(jī)變量，不能作因變量，只能選擇基本消費(fèi)支出作為因變量――該研究中凡是以最低生活保障線為因變量的回歸模型所得判定系數(shù)很低即可說明問題。此外，由于該文獻(xiàn)使用數(shù)據(jù)為截面數(shù)據(jù)，還存在截面相關(guān)性等問題?？偠灾?，在估計(jì)和預(yù)測最低生活保障線時(shí)，線性回歸分析法要慎用。
三、最低生活保障線制定的目標(biāo)替代（tradeoff）分析
政府的社會福利和救助政策主要為了改善全體人民的生活福利水平，促進(jìn)社會公平的實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)也會對效率產(chǎn)生不利影響。如社會救助政策中最低生活保障線的制定就體現(xiàn)了公平和效率的取舍問題。最低生活保障線越低，說明救助政策特別強(qiáng)調(diào)社會效率，但有損社會公平；最低生活保障線越高，社會公平程度越高，貧困群體福利水平越高，但會影響社會經(jīng)濟(jì)效率。下面通過博弈方法對這一現(xiàn)象進(jìn)行分析（類似案例分析可見參考文獻(xiàn)[5]）。如圖1所示，政府有兩種行動，即“救助”和“不救助”；低保申請人員也有兩種行動，即“工作”和“不工作”。相對于政府和低保申請人員的每一對行動組合（或策略組合），雙方均會獲得一定的收益支付，具體收益組合可參見圖1。政府救助一個(gè)積極尋找工作或能工作即工作的低保申請人可獲得收益為x，低保申請人獲得收益為a；政府若救助一個(gè)偷懶不愿工作的人，可獲得收益為z，這個(gè)收益應(yīng)為負(fù)數(shù)，因?yàn)檎戎粋€(gè)能工作卻偷懶的人，就是獎(jiǎng)懶罰勤，浪費(fèi)公共資金并損害經(jīng)濟(jì)效率，而對于低保申請人員卻獲得高收益b；同樣，政府對一個(gè)不能工作或沒有條件工作的低保申請人不提供救助也得到一個(gè)負(fù)收益y，因?yàn)檎疀]有實(shí)現(xiàn)社會公平，其聲譽(yù)必然受損，而低保申請人則會選擇積極尋找工作，艱難度日比什么都不做要好，因而獲得正收益c。根據(jù)以上收益分析，可以確定這些行動組合收益的關(guān)系如下：
x>0，a>0，b>0，c>0；z
根據(jù)這些收益之間關(guān)系的比較，可以發(fā)現(xiàn)：當(dāng)政府選擇救助時(shí)，低保申請人選擇不工作（基于理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)）；當(dāng)政府選擇不救助時(shí)，低保申請人選擇工作；當(dāng)?shù)捅Ｉ暾埲诉x擇工作時(shí)，政府選擇救助；當(dāng)?shù)捅Ｉ暾埲诉x擇不工作時(shí)，政府選擇不救助。因此，根據(jù)以上收益結(jié)果，不能得到一個(gè)純戰(zhàn)略均衡。為此，需要采用混合戰(zhàn)略博弈來分析。對以上收益結(jié)果賦以數(shù)字如下：
x=3，a=2，z=-1，b=4，y=-2，c=1
假設(shè)政府救助的概率為β，不救助的概率為1-β；低保申請人尋找工作的概率為α，不尋找工作的概率為1-α。則政府的期望收益ERg為：
ERg=β[3α+（-1）（1-α）]+（1-β）（0-2α）
=β（6α-1）-2α
這一博弈的均衡是混合戰(zhàn)略納什均衡：政府以1/3概率選擇救助，2/3概率選擇不救助；低保申請人以1/6概率尋找工作，5/6概率不尋找工作。顯然，政府救助的概率越高，低保申請人尋找工作的概率就越低。純戰(zhàn)略均衡是混合戰(zhàn)略均衡的特例，而混合戰(zhàn)略均衡則是純戰(zhàn)略均衡的擴(kuò)展形式。在經(jīng)濟(jì)人理性假設(shè)前提下，上述政府救助博弈的均衡結(jié)果是混合戰(zhàn)略均衡而非純戰(zhàn)略均衡，這是由其收益結(jié)構(gòu)所決定的。也就是說，
雙方只要是理性的，其行動選擇必然是隨機(jī)的。由于這種隨機(jī)性，政府在制定救助政策時(shí)需要考慮政策受益人或救助對象的反應(yīng)。
四、多目標(biāo)規(guī)劃法在最低生活保障線制定中的應(yīng)用
多目標(biāo)規(guī)劃法（Multiobjective Programming）是在一定的約束條件下對多個(gè)目標(biāo)函數(shù)同時(shí)求極值的一種最優(yōu)化方法。現(xiàn)實(shí)中無論是資源優(yōu)化配置，還是社會政策設(shè)計(jì)等均存在多項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)問題。有些目標(biāo)之間還有沖突，如確定某項(xiàng)工業(yè)投資計(jì)劃，就存在經(jīng)濟(jì)效益最大化和環(huán)境損害最小化及能源消耗最小化等矛盾。在社會救助政策設(shè)計(jì)中，也存在類似的問題，即政府提供救助或津貼實(shí)現(xiàn)人們福利的最大化和政府用于救助支出最小化的矛盾。政府提供的救助水平越高即最低生活保障線越高，對低收入群體或貧困人群越有利，而這會增加公共財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可能會發(fā)生“過度保障”，使一些有謀生能力的人喪失求職欲望，寧愿吃“低?！倍辉敢饩蜆I(yè)。多目標(biāo)規(guī)劃法正是可以兼顧多項(xiàng)目標(biāo)的設(shè)計(jì)最低生活保障線的方法。
多目標(biāo)規(guī)劃的基本形式可以表述如下：
可得如下結(jié)果：
k1=0.3941 ， k2=0.4236， f1=3960（萬元）， f2=6040（萬元）
上述某市的計(jì)算結(jié)果可以類推到其他近似條件的城市。假設(shè)北京市社會救助人口符合上述分層條件，北京市近年來月最低工資或基本生活費(fèi)接近于1200元，根據(jù)上述最低生活保障線比例（k1=0.3941，k2=0.4236），計(jì)算得到北京市月最低生活保障金數(shù)額應(yīng)該為472～508元。北京市政府2010年底出臺了一項(xiàng)民生政策，即為更好地保障本市城鄉(xiāng)困難群眾基本生活，按照市委、市政府的統(tǒng)一要求和部署，市民政局會同有關(guān)部門測算制定了2011年城鄉(xiāng)低保標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整方案，并將從2011年1月1日起正式實(shí)施。北京城市戶口最低保障金標(biāo)準(zhǔn)由家庭月人均430元上調(diào)為480元，上調(diào)幅度為11.62%。北京市2011年月最低生活保障金由2008年的390元調(diào)整到480元，與前面估計(jì)結(jié)果基本一致，可見在上述假設(shè)下北京市2011年所定最低生活保障金水平是合理的。
運(yùn)用多目標(biāo)規(guī)劃法制定最低生活保障線的關(guān)鍵在于：一方面要了解最低生活保障的總體支出水平和財(cái)政支付能力；另一方面，就是要掌握貧困群體的結(jié)構(gòu)狀況，將其根據(jù)貧困程度劃分為若干層次（一般為兩層），這樣既能做到應(yīng)保盡保，同時(shí)也能發(fā)揮貧困群體的積極性，減少最低生活保障支出。
五、結(jié)論與建議
最低生活保障制度是繼下崗生活補(bǔ)助、失業(yè)保險(xiǎn)制度之后第三條重要的社會保障制度，是維護(hù)社會和諧、實(shí)現(xiàn)社會公平和縮小社會差距的不可缺少的社會政策。當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)得到了較大發(fā)展，但社會各階層收入差距仍然較大，基尼系數(shù)仍居高位。因此，提高社會保障水平、擴(kuò)大社會保障覆蓋面是確定無疑的政策方向。最低生活保障線的制定一方面決定了社會救助程度，另一方面也受到政府公共財(cái)政的約束，因此，科學(xué)合理制定最低生活保障線是確保該項(xiàng)制度有效實(shí)施的前提。結(jié)合前面的分析，就最低生活保障線的制定提出以下幾點(diǎn)建議。
第一，確定最低生活保障線時(shí)，既要考慮到最低生活保障制度的福利目標(biāo)和社會目標(biāo)，也要考慮政府的財(cái)政支付能力和社會經(jīng)濟(jì)效率，不能顧此失彼，影響社會和諧、持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。
第二，確定最低生活保障線的較為合理的方法應(yīng)該是：首先根據(jù)充分有效的調(diào)查，搜集掌握各類基本消費(fèi)數(shù)據(jù)，運(yùn)用ELES法估計(jì)基本需求支出水平，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合多目標(biāo)規(guī)劃法來確定最低生活保障線。
第三，在確定最低生活保障線時(shí)，要根據(jù)低保申請人員的類別劃分，制定不同檔次的最低生活保障線，體現(xiàn)福利的差別待遇。所有這些不同類別的最低生活保障線均可通過多目標(biāo)規(guī)劃一次性確定。
第四，運(yùn)用本文所提方法估計(jì)確定最低生活保障線，關(guān)鍵是建立有效的數(shù)據(jù)庫，再結(jié)合MATLAB軟件編制規(guī)劃程序，設(shè)計(jì)好約束條件和目標(biāo)函數(shù)，就能很快得到計(jì)算結(jié)果。因此，多目標(biāo)規(guī)劃法是十分快捷有效的，同時(shí)也能直接反映政策目標(biāo)?？梢詳嘌?，多目標(biāo)規(guī)劃法也會在其他社會福利政策制定設(shè)計(jì)中得到廣泛運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 封，賈繼開.農(nóng)村最低生活保障線的模型構(gòu)建和應(yīng)用[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2008，（3）.
[2] 王中昭. 我國城鎮(zhèn)居民最低生活保障線的動態(tài)測定[J].計(jì)劃與市場探索，2003，（3）.
[3] 汪泓，張伯生.上海市城鎮(zhèn)居民最低生活保障線的研究[J].東華大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2001，（6）.
一、基礎(chǔ)分析
避稅一般是指納稅人采取非違法的手段，利用稅法的漏洞，通過預(yù)先對經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的安排，減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。常見的企業(yè)避稅方法有兩種：
一是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為在整體上獲得更多利益而在銷售活動中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓（以高于或低于市場正常交易價(jià)格進(jìn)行交易）。其目的是：（1）逃避所得稅。一種情形是利用地區(qū)間所得稅稅率差異，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)等）；另一種情形是將利潤轉(zhuǎn)移至正在享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。（2）逃避消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征的稅種，企業(yè)通過設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司或其他方式，將產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)格轉(zhuǎn)移到商業(yè)流通環(huán)節(jié)，以減少應(yīng)納消費(fèi)稅。（3）逃避增值稅。主要利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如民政福利企業(yè)、森工企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等享受“即征即退”政策或“先征后返”政策，將產(chǎn)品低價(jià)銷往能享受優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的多征多退，達(dá)到總體上少繳增值稅的目的。
二是成本調(diào)整法。即通過對成本的合理調(diào)整，抵消收益，減少利潤，達(dá)到少繳稅款目的。如利用材料核算的不同方法，利用固定資產(chǎn)的不同折舊方法，利用上繳上級管理費(fèi)、發(fā)放管理層個(gè)人薪金報(bào)酬的不同標(biāo)準(zhǔn)，利用企業(yè)間資金借貸的不同利率標(biāo)準(zhǔn)等方法，來調(diào)整或安排關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤水平，以在整體上減輕或規(guī)避納稅義務(wù)。
此外，在國際避稅中還有利用避稅地（避稅港）進(jìn)行避稅的方法等等。
針對避稅現(xiàn)象，我國稅法制定了一系列的反避稅條款?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！贬槍Σ煌惙N的實(shí)際情況，我國在相關(guān)法規(guī)中，均有相應(yīng)的反避稅條款。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！薄吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格?！薄吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境地內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>
避稅在有些國家或地區(qū)（主要是指避稅港）是合法的，是法律允許并且鼓勵(lì)的。但在我國，避稅是非違法的，是不道德應(yīng)當(dāng)受到譴責(zé)的，是法律不鼓勵(lì)（違背法律意愿）甚至是政府反對的，必須予以制止。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，“非違法”不等同于“合法”，因?yàn)楹戏ǖ乩枚愂照邅頊p輕納稅義務(wù)在我國被稱為“節(jié)稅”，它是法律許可甚至是鼓勵(lì)的，如為了獲得一定期限的免稅而投資興辦高新技術(shù)企業(yè)等等。避稅的非違法性決定了反避稅手段的非強(qiáng)制性（非強(qiáng)制性應(yīng)是反避稅與反偷稅最顯著最重要的區(qū)別）。從而決定了反避稅調(diào)查結(jié)論最終必須經(jīng)過雙方的“談判認(rèn)可”程序才能正式下達(dá)，而且一般情況下只調(diào)整稅負(fù)而不處罰。
二、博弈分析
納稅人作為理性的經(jīng)濟(jì)主體，他們往往視稅款為一種成本，為追逐利潤最大化，其對自行申報(bào)納稅有兩種策略可以選擇：如實(shí)申報(bào)和虛假申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)希望盡量減少避稅現(xiàn)象的發(fā)生，也有兩種策略可以選擇：進(jìn)行反避稅調(diào)查或不調(diào)查。在參與人（納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間就形成一個(gè)混合戰(zhàn)略納什均衡。尋找這一均衡解，對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施阻止避稅，提高反避稅效率，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面以關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避所得稅為例進(jìn)行說明。
判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否存在避稅的關(guān)鍵在于其轉(zhuǎn)讓商品（或勞務(wù)）時(shí)是否存在價(jià)格“明顯偏低”于市場正常價(jià)格（即無關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)間的公平市場交易價(jià)格），而一種商品的市場正常交易價(jià)格并不是一個(gè)常數(shù)，它是一個(gè)價(jià)格集，因?yàn)橐环N商品的市場正常價(jià)格不僅受到商品成本影響，而且受到商品品質(zhì)、銷售季節(jié)、市場供求關(guān)系變化、購貨方地理環(huán)境或消費(fèi)習(xí)慣、付款方式、提（交）貨方式、購銷數(shù)量、購貨方信譽(yù)等各種因素的影響。
我們假設(shè)市場正常價(jià)格為P（價(jià)格的英文price的縮寫），關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)為P‘，由于P不是一個(gè)常數(shù)而是數(shù)集，當(dāng)P’處于區(qū)間[P-N，P+N]時(shí)（N為變動的常數(shù)，隨商品不同而不同），為非避稅；當(dāng)P‘>P+N和P’（一）當(dāng)P>P‘時(shí)，反映納稅人的經(jīng)營行為是低價(jià)出售商品（或勞務(wù)）
此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查，納稅人存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整后的效用為（P-P‘）（T-t）-C，納稅人的效用為[（P-N）-P]（T-t），即-N（T-t），體現(xiàn)為稅款損失；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查，納稅人不存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為0-C，即體現(xiàn)為成本凈損失，納稅人的效用為0，即稅務(wù)機(jī)關(guān)不用進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行反避稅調(diào)查，納稅人存在避稅時(shí)，P‘將小于（P-N），稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為（P’-P）（T-t），即體現(xiàn)為避稅款凈損失，納稅人的效用為[（P-N）-P‘]（T-t），即體現(xiàn)為避稅款凈收益；稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行反避稅調(diào)查，納稅人不存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為0，納稅人的效用也為0.
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對應(yīng)的策略組合的支付矩陣（Payoffmatrix）為：
第一，在給定a時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇調(diào)查（θ=1）和選擇不調(diào)查（θ=0）的預(yù)期收益分別為：
πg(shù)（1，a）=[（P-P‘）（T-t）-C]a+（-C）（1-a）=（P-P’）（T-t）a-C
πg(shù)（0，a）=[（P‘-P）（T-t）]a+0.（1-a）=（P’-P）（T-t）a
上式中，π代表預(yù)期，g是收益的英文gain的縮寫，a和1-a是納稅人避稅和不避稅的概率，在此代表權(quán)數(shù)，且0≤a≤1.
令兩種選擇的預(yù)期收益相等，即πg(shù)（1，a）=πg(shù)（0，a）時(shí)，避稅與反避稅博弈均衡時(shí)納稅人的最優(yōu)避稅概率a*=C/2（P-P‘）（T-t）。即：
當(dāng)a>a*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是調(diào)查；
當(dāng)a當(dāng)a=a*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨機(jī)選擇調(diào)查或不調(diào)查。
第二，在給定θ時(shí)，納稅人選擇避稅（a=1）和選擇不避稅（a=0）的預(yù)期收益分別為：
πi（θ，1）=[（P-N）-P]（T-t）θ+[（P-N）-P‘]（T-t）（1-θ）=（-N）（T-t）θ+（P-N-P’）（T-t）（1-θ）
πi（θ，0）=0.（1-a）+0.a=0
上式中，π代表預(yù)期，i是利潤的英文income的縮寫，θ和1-θ是稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查和不調(diào)查的概率，在此代表權(quán)數(shù)，且0≤θ≤1.
令兩種選擇的預(yù)期收益相等，即πi（θ，1）=πi（θ，0）時(shí)，避稅和反避稅博弈均衡時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)調(diào)查概率θ*=（P-N-P‘）/（P-P’）。即：
當(dāng)θ<θ*時(shí)，納稅人的最優(yōu)選擇是避稅；
當(dāng)θ>θ*時(shí)，納稅人的最優(yōu)選擇是不避稅；
當(dāng)θ=θ*時(shí)，納稅人可隨機(jī)選擇避稅或不避稅。
（二）當(dāng)P此時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查，那么，當(dāng)納稅人存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整后的效用為（P‘-P）（T-t）-C，納稅人的效用為[P-（P+N）]（T-t），即體現(xiàn)為稅款損失；當(dāng)納稅人不存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為0-C，即體現(xiàn)為成本凈損失，納稅人的效用為0，即稅務(wù)機(jī)關(guān)不用進(jìn)行納稅調(diào)整。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行反避稅調(diào)查，那么，當(dāng)納稅人存在避稅時(shí)，P‘將大于（P+N），稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為（P-P’）（T-t），即體現(xiàn)為避稅款凈損失，納稅人的效用為[（P+N）-P‘]（T-t），即體現(xiàn)為避稅款凈收益；當(dāng)納稅人不存在避稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用為0，納稅人效用為0.則稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對應(yīng)的純戰(zhàn)略組合的支付矩陣為：
第一，給定a時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇調(diào)查（θ=1）和選擇不調(diào)查（θ=0）的預(yù)期收益分別為：
πg(shù)（1，a）=[（P‘-P）（T-t）-C]a+（-C）（1-a）
=（P‘-P）（T-t）a-Cπg(shù)（0，a）=（P-P’）（T-t）a+0（1-a）
=（P-P‘）（T-t）a
令兩種選擇的預(yù)期收益相等，即πg(shù)（1，a）=πg(shù)（0，a）時(shí)，避稅與反避稅博弈均衡時(shí)納稅人的最優(yōu)避稅概率a*=C/2（P‘-P）（T-t）。即：
當(dāng)a>a*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是調(diào)查；
當(dāng)a當(dāng)a=a*時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨機(jī)選擇調(diào)查或不調(diào)查。
第二，在給定θ時(shí)，納稅人選擇避稅（a=1）和選擇不避稅（a=0）的預(yù)期收益分別為：
πi（θ。1）=[P-（P+N）]（T-t）θ+[（P+N）-P‘]（T-t）（1-θ）
=（-N）（T-t）θ+（P+N-P‘）（T-t）（1-θ）
πi（θ，0）=0.（1-a）+0.a=0
令兩種選擇的預(yù)期收益相等，即πi（θ，1）=πi（θ，0），得出反避稅博弈均衡時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)調(diào)查概率θ*=（P‘-N-P）/（P’-P）。即：
當(dāng)θ<θ*時(shí)，納稅人的最優(yōu)選擇是避稅；
當(dāng)θ>θ*時(shí)，納稅人的最優(yōu)選擇是不避稅；
當(dāng)θ=θ*時(shí)，納稅人可隨機(jī)選擇避稅或不避稅。
綜合上述兩種情形，可以得出以下結(jié)論：（1）當(dāng)PP‘時(shí)，避稅與反避稅博弈混合戰(zhàn)略納什均衡是：θ*=[（P-N）-P’]/（P-P‘），a*=C/2（P-P’）（T-t），其實(shí)際意義同理。
對以上結(jié)果進(jìn)行分析，可以認(rèn)為，不論P(yáng)P‘，均存在以下結(jié)果：（1）價(jià)格變動常數(shù)N越大，稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查概率θ*越小。因?yàn)閮r(jià)格變動常數(shù)越大，市場價(jià)格P的浮動區(qū)間越大，稅務(wù)機(jī)關(guān)就越難以找到有說服力的證據(jù)證明企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)，“談判”階段就越顯被動，故稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行反避稅的調(diào)查概率越小。反之，價(jià)格變動常數(shù)N越小，納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)的痕跡就越明顯，被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的概率就越大。（2）調(diào)查成本的高低對納稅人是否選擇避稅起著重要作用。調(diào)查成本C高，納稅人避稅概率a*越大，納稅人容易選擇避稅；反之，調(diào)查成本低，納稅人避稅概率就小。因?yàn)檎{(diào)查成本高，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇調(diào)查的概率就低。在現(xiàn)實(shí)反避稅調(diào)查中，如果涉及要到國外去取證的話，則調(diào)查往往無功而止。鑒于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立反避稅信息資料庫，降低反避稅成本，以威懾企圖避稅的企業(yè)。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間稅率差異T-t越大，避稅概率越小。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)稅率差異越大，避稅嫌疑越大，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理的力度就越大，被調(diào)查的可能性也越大。（4）價(jià)格差異（P-P’）或（P‘-P）的大小決定納稅人的選擇，當(dāng)價(jià)格差異大時(shí)，納稅人避稅概率反而低。由于價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)極易發(fā)現(xiàn)其避稅行為，被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)就加大。
主要參考資料：
（1）蔡德發(fā)、康宇虹、王曙光《從稅務(wù)稽查均衡角度談阻止逃稅的有效策略》（載《稅務(wù)研究》1998年第11期）。
（2）劉東《微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)新論》（南京大學(xué)出版社1998年出版）。
（3）王韜、周建軍、胡新明《芻議博弈論在稅收活動分析中的應(yīng)用》（載《涉外稅務(wù)》2000年第9期）。
關(guān)鍵詞：不安全生態(tài)行為；博弈論；納什均衡；混合策略；純策略
一、引言
安全的生態(tài)行為模式鮮明地體現(xiàn)了人們在“增長癖”經(jīng)濟(jì)思想影響下對安全發(fā)展的隱憂與渴求。但是，長期受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)耗竭型思想根深蒂固影響的理性經(jīng)濟(jì)人們、利潤最大化的盲目追逐者們以及帕累托最優(yōu)的忠實(shí)執(zhí)行者們，是否會按安全的生態(tài)行為模式的規(guī)律自覺約束個(gè)體的生產(chǎn)經(jīng)營行為？如果個(gè)體的自覺約束不可能，是否應(yīng)該通過金融手段或財(cái)稅補(bǔ)貼誘導(dǎo)來加以促進(jìn)甚至立法強(qiáng)制？在立法時(shí)又應(yīng)該關(guān)注哪些重要均衡點(diǎn)的破解？
傳統(tǒng)的理性經(jīng)濟(jì)人為了個(gè)體、短期、局部的利益會犧牲他人長期、整體的利益，也會為了追求經(jīng)濟(jì)效益而放棄生態(tài)效益，這必然導(dǎo)致危害人類自身可持續(xù)發(fā)展的不安全生態(tài)行為的大量產(chǎn)生，其結(jié)果必然是環(huán)境污染、礦產(chǎn)資源掠奪式浪費(fèi)式開采與耗用、生態(tài)嚴(yán)重破壞等。這種必然性可以借助博弈論中囚徒理論與納什均衡在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的衍生應(yīng)用來分析。假定存在不安全生態(tài)行為，但政府相關(guān)職能部門并沒有管制的方法與手段，經(jīng)濟(jì)實(shí)體為了追求自身、短期利益的最大化，寧愿以犧牲環(huán)境、長期、整體的利益為代價(jià)，也絕不會主動增加生態(tài)投入來追求生態(tài)友好的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。按照看不見的手的原理，所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體都會從利己的目的出發(fā)，采取犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源的策略，從而進(jìn)入“納什均衡”狀態(tài)。因?yàn)?，如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體從利他的目的出發(fā)，投資治理污染，改善生態(tài)環(huán)境，而其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍然不顧環(huán)境污染，那么生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生產(chǎn)成本就會相對增加，價(jià)格就要相對提高，它的產(chǎn)品和服務(wù)就沒有競爭力，甚至經(jīng)濟(jì)實(shí)體還要破產(chǎn)。這是一個(gè)“看不見的手的有效的生態(tài)友好型完全競爭機(jī)制”失敗的例證，也就是市場不會自我約束，環(huán)境友好、資源節(jié)約與循環(huán)利用、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展離不開政策法規(guī)的引導(dǎo)與強(qiáng)制力。只有在政府加強(qiáng)管制打破該“納什均衡”時(shí)，經(jīng)濟(jì)實(shí)體才會同步采取低污染、礦產(chǎn)資源產(chǎn)出高效、礦產(chǎn)資源循環(huán)利用高效以及礦產(chǎn)資源供給安全的策略組合，在獲得相應(yīng)利潤的同時(shí)環(huán)境得以保持，資源掠奪式開采與耗用才有可能避免、生態(tài)嚴(yán)重破壞等問題才有可能解決。
生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式是一種主動的社會變革，對法律具有特殊的依賴?，F(xiàn)代社會已經(jīng)步入法制文明時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營行為已經(jīng)被納入整個(gè)法律框架之中，原有法律體系對非生態(tài)友好型體系的承認(rèn)是進(jìn)行生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)建設(shè)的法律障礙，沒有一定程度的法律創(chuàng)新，生態(tài)友好型社會的建設(shè)就會增加突破法律障礙的社會成本，從而使生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式只能是個(gè)別現(xiàn)象，而難以在全社會進(jìn)行推廣。探索生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式的成果也需要用立法的形式鞏固下來，才能從強(qiáng)力措施的角度推行其成功模式，才能提高全社會參與生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，從社會成本上減少對生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式的阻力。保守估計(jì)，中國因環(huán)境污染導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失大約占GDP的2.1%-7.7%，因生態(tài)破壞導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失相當(dāng)于GDP的5%-13%，兩者之和大約為GDP的7%-20%，也就是說，每實(shí)現(xiàn)1萬元的GDP，大約需要造成700-2000元的不必要損失。由此可見，中國經(jīng)濟(jì)的高速增長是以資源、環(huán)境和生態(tài)的巨大損失為代價(jià)的，是以資源、環(huán)境和生態(tài)要素資本的過度耗費(fèi)來支撐和推動的。因此，推行生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式，鼓勵(lì)生態(tài)友好型生產(chǎn)經(jīng)營行為并提供法律制度上的保障勢在必行，而這一切都應(yīng)該從不安全生態(tài)行為的監(jiān)管開始。
二、不安全生態(tài)行為監(jiān)管的博弈分析
立法推行環(huán)境友好型新經(jīng)濟(jì)模式勢在必行，問題的關(guān)鍵是尋找不安全生態(tài)行為監(jiān)管部門與不安全生態(tài)行為的實(shí)行者即被監(jiān)管者之間各種重要均衡點(diǎn)的破解路徑。
（一）博弈雙方及其策略空間分析
違背環(huán)境友好、資源節(jié)約利用、社會可持續(xù)發(fā)展的不安全生態(tài)行為的監(jiān)管問題本質(zhì)上是一個(gè)博弈問題，可以定義博弈雙方為監(jiān)管部門與涉及環(huán)境友好、資源節(jié)約利用、社會可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)生態(tài)行為的施行實(shí)體。監(jiān)管部門執(zhí)行監(jiān)管，負(fù)責(zé)生態(tài)行為施行過程的巡視、檢查與管理。
1.監(jiān)管部門的策略空間分析
對監(jiān)管部門而言，其策略空間即不安全生態(tài)行為的監(jiān)管包括兩個(gè)方面：嚴(yán)加監(jiān)管和常規(guī)監(jiān)管。這涉及對不安全生態(tài)行為（含犯罪行為）的檢出概率和懲罰力度。
2.實(shí)體的策略空間分析
對實(shí)體而言，其策略空間是實(shí)施違背生態(tài)友好的行為，即不安全生態(tài)行為，或選擇服從生態(tài)友好的行為，即安全生態(tài)行為。
（二）不安全生態(tài)行為管理的博弈模型
模型假定：博弈雙方是監(jiān)管部門與實(shí)體，根據(jù)效用最大化原則，可以建立一個(gè)關(guān)于不安全生態(tài)行為監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)博弈模型。
1.監(jiān)管部門的效用函數(shù)
如果監(jiān)管部門嚴(yán)加監(jiān)管，可以獲得正效用u；如果只是常規(guī)監(jiān)管，將承受u的損失。監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)實(shí)體的不安全生態(tài)行為，將獲得A1的效用，發(fā)現(xiàn)實(shí)體的安全生態(tài)行為，則其效用為A2，總效用為uA1和uA2。通常A1>A2，這是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)實(shí)體的不安全生態(tài)行為更費(fèi)力。
2.違規(guī)實(shí)體的效用函數(shù)
實(shí)體違規(guī)且被發(fā)現(xiàn)，獲得B1的效用，實(shí)體選擇順從，獲得B2的正常效用，如果實(shí)體違規(guī)而又沒有被發(fā)現(xiàn)，獲得B3的效用。很明顯，B3>B2，B3>B1。
3.博弈模型的構(gòu)成
至此，可以構(gòu)建博弈雙方的效用支付矩陣（見表1）。
（三）混合戰(zhàn)略的平衡分析
假定實(shí)體認(rèn)為“不安全生態(tài)行為”是他的適當(dāng)選擇，而監(jiān)管部門則認(rèn)定“努力”是他的適當(dāng)選擇。
1.不服從實(shí)體的最優(yōu)選擇
（1）如果不安全生態(tài)行為的心理預(yù)期效用遠(yuǎn)比安全生態(tài)行為大而被發(fā)現(xiàn)后的懲罰又足夠小的話，不安全生態(tài)行為將無處不在。
（2）如果不安全生態(tài)行為的預(yù)期效用遠(yuǎn)比安全生態(tài)行為大但被發(fā)現(xiàn)后的懲罰卻極為嚴(yán)重的話，不安全生態(tài)行為也將很少發(fā)生。
（3）倘若不安全生態(tài)行為很難被發(fā)現(xiàn)或者即使被發(fā)現(xiàn)所受到的懲罰也極為有限的話，不安全生態(tài)行為將總是發(fā)生。
2.監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇
如果0≤uA1/2，監(jiān)管部門將選擇“努力”。如果A2/2A1/2，不努力是可以避免的。因此有效的安全監(jiān)管就有如下兩種選擇：
（1）為了消除不安全生態(tài)行為，如果懲罰力度太小，就應(yīng)該提高被檢出的概率。
（2）如果被檢出的概率太低，就應(yīng)該加大懲罰的力度來打擊實(shí)體的不安全生態(tài)行為。換言之，有效監(jiān)管就是在檢出概率與懲罰力度之間找到平衡。
3.結(jié)論
（1）監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇取決于常規(guī)管理的心理預(yù)期，可以通過制度化來合理提高。在有效的管理體系下，實(shí)體的最優(yōu)選擇應(yīng)該是實(shí)施安全生態(tài)行為。
（2）有效的管理體系應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管部門的常規(guī)效用u，同時(shí)降低不安全生態(tài)行為的心理預(yù)期效用以減少實(shí)體的不安全生態(tài)行為，這是可以通過采用適當(dāng)?shù)臋z出概率和懲罰力度來實(shí)現(xiàn)的。
（3）根據(jù)博弈均衡理論，相對滿意的“努力，安全生態(tài)行為”均衡是可能的，而最理想的“不努力，安全生態(tài)行為”均衡是不可能實(shí)現(xiàn)的。這也說明了監(jiān)管的必要性和重要性。
（四）博弈結(jié)果應(yīng)用分析
生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式是對傳統(tǒng)生態(tài)不安全經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的一次變革，推行生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式需要嚴(yán)格監(jiān)管不安全生態(tài)行為，因此需要建立完整配套的法律體系。
1.傳統(tǒng)生態(tài)不安全經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式面臨的挑戰(zhàn)以及國際國內(nèi)生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的形勢要求中國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，盡可能循環(huán)利用礦產(chǎn)資源，確保生態(tài)友好與可持續(xù)發(fā)展。
2.不安全生態(tài)行為監(jiān)管的博弈分析結(jié)果以及國外經(jīng)驗(yàn)表明，生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式不可能由實(shí)體或市場自發(fā)實(shí)現(xiàn)，必需由相關(guān)的執(zhí)法部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行監(jiān)管、約束或者加以引導(dǎo)和促進(jìn)。
3.博弈結(jié)果還表明監(jiān)管體系有效與否的重點(diǎn)在于盡可能地消除實(shí)體不安全生態(tài)行為的心理誘因，在監(jiān)管部門的檢出概率和懲罰力度平衡點(diǎn)上以立法的形式向廣大實(shí)體傳遞一種不安全生態(tài)行為后果很嚴(yán)厲的信號，以影響所有實(shí)體對違規(guī)所帶來的后果與風(fēng)險(xiǎn)的判斷，并進(jìn)而影響他們的選擇傾向和相關(guān)行為。
三、以法制建設(shè)約束博弈雙方的行為選擇
第一，完善不安全生態(tài)行為監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，提高監(jiān)管力度。在推行不安全生態(tài)行為監(jiān)管策略的時(shí)候，最先采取的措施就是制定相應(yīng)的法律法規(guī)，以作為生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。
第二，完善生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式價(jià)值體現(xiàn)機(jī)制，提高安全生態(tài)行為的期效。應(yīng)完善相關(guān)產(chǎn)權(quán)制度，提高安全生態(tài)行為的期望值，也應(yīng)完善相關(guān)價(jià)格形成機(jī)制，提高安全生態(tài)行為期望值的獲取幾率，同時(shí)應(yīng)完善財(cái)稅金融政策，引導(dǎo)安全生態(tài)行為。
第三，加強(qiáng)公眾監(jiān)督，提高不安全生態(tài)行為的檢出概率?？梢酝ㄟ^公開環(huán)境信息，讓公眾了解更多的關(guān)于生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)的基本知識，促使公眾以主人翁的精神投入到生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)中來。引導(dǎo)公眾實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)，盡量減少廢棄物的發(fā)生，增進(jìn)再利用意識，減少垃圾排放。建立有獎(jiǎng)激勵(lì)制度，對生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)提出合理建議、舉報(bào)環(huán)境污染線索的，給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
第四，推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，豐富監(jiān)管措施。生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)是一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，離不開先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的支持。如中國政府為了加強(qiáng)“地溝油的監(jiān)管”，不惜在全國范圍內(nèi)公開征集“地溝油”的最新、快速而又經(jīng)濟(jì)便捷的鑒定方法就說明了技術(shù)進(jìn)步對不安全生態(tài)行為監(jiān)管的重要意義。
四、結(jié)論
生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)模式是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的一次變革，其核心是不安全生態(tài)行為的有效監(jiān)管。博弈分析表明，建立和發(fā)展生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)需要基于安全考慮的理論創(chuàng)新，更需要在遵循其自身規(guī)律的前提下建立完整配套的法律體系，確定具體的技術(shù)規(guī)范，保障生態(tài)友好型經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念和實(shí)踐模式在中國建立，實(shí)現(xiàn)全民、全社會范圍內(nèi)不安全生態(tài)行為的自覺規(guī)避，堅(jiān)持環(huán)境友好，確保資源節(jié)約與社會可持續(xù)發(fā)展，這對中國未來發(fā)展具有戰(zhàn)略層面的重大安全意義。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息失真博弈效用
一、各方博弈與會計(jì)信息失真
會計(jì)信息失真究其產(chǎn)生的直接原因就是會計(jì)差錯(cuò)和舞弊。會計(jì)差錯(cuò)大多由于財(cái)會人員粗心大意或業(yè)務(wù)水平有限所造成，現(xiàn)在純粹意義上的會計(jì)差錯(cuò)將越來越少。會計(jì)舞弊說到底也是一種會計(jì)差錯(cuò)，但這種會計(jì)差錯(cuò)是會計(jì)人員“有意”造成的。會計(jì)舞弊是財(cái)會人員出于自?；颢@利目的，違反有關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的要求，編制和提供虛假會計(jì)信息，或在法律沒有明文規(guī)定或雖有規(guī)定但規(guī)定具有較大彈性的情況下，財(cái)會人員利用法律空白或漏洞，通過內(nèi)部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計(jì)信息。
一直以來，遇到會計(jì)信息失真問題，人們往往將目光投向財(cái)會人員，似乎財(cái)會人員就是罪魁禍?zhǔn)住?jì)失真僅僅是因?yàn)樨?cái)會人員未遵循職業(yè)操守所致。這是假設(shè)財(cái)會人員天然地具有職業(yè)操守。事實(shí)上，隨環(huán)境的變化而改變是人與生俱來的天性，財(cái)會人員也不可避免地具有妥協(xié)性。那么誰能令財(cái)會人員產(chǎn)生妥協(xié)呢？顯而易見，誰能左右財(cái)會人員的損益，誰就能對財(cái)會人員施加影響。損益包括經(jīng)濟(jì)上的得失，具體如雇傭者對財(cái)會人員聘用或解聘；損益還包括名譽(yù)上的褒貶，具體如政府有關(guān)部門對財(cái)會人員的獎(jiǎng)懲以及輿論監(jiān)督使財(cái)會人員受到道德的內(nèi)外譴責(zé)等。
社會發(fā)展的客觀規(guī)律告訴我們，任何經(jīng)濟(jì)行為都以成本效益（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益）最大化為基本準(zhǔn)則，因此，會計(jì)行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為。會計(jì)行為的最終結(jié)果是報(bào)告會計(jì)信息，而會計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移以及績效考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，具有利益協(xié)調(diào)功能，也正是它的這種功能誘導(dǎo)人們?nèi)プ袷鼗蜻`反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。然而，經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動并不必然產(chǎn)生會計(jì)舞弊，因?yàn)楦鱾€(gè)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關(guān)系。如果以財(cái)會人員作為會計(jì)信息制作者，那么能夠?qū)ω?cái)會人員施加直接或間接影響的會計(jì)信息使用者可以用下圖表示：
為了便于用博弈論的方法對會計(jì)信息失真背后的各方關(guān)系進(jìn)行分析和討論，我們假定：財(cái)會人員有勝任的業(yè)務(wù)能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計(jì)職業(yè)操守，與以上關(guān)聯(lián)各方不存在特殊關(guān)系；監(jiān)事會、董事會代表著持有絕大多數(shù)股權(quán)股東的利益要求；政府有關(guān)部門與企業(yè)互相獨(dú)立；其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人和潛在投資者，由此形成影響財(cái)會人員制作會計(jì)信息的四個(gè)決策主體。
1、外部監(jiān)管者。從外部監(jiān)管者設(shè)立使命來說，宏觀上應(yīng)該保證國民經(jīng)濟(jì)健康、有序地運(yùn)行，微觀上強(qiáng)調(diào)為企業(yè)創(chuàng)造合法公正的市場競爭環(huán)境，理論上來說，在法制完善，外部監(jiān)管者依法積極作為的情況下，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的。但事實(shí)上，一方面，行政管理體制還遠(yuǎn)未理順，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，包括GDP、財(cái)政收入在內(nèi)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財(cái)政”的現(xiàn)實(shí)需要，客觀上存在著縱容企業(yè)做假賬粉飾報(bào)表的內(nèi)在沖動；另一方面，監(jiān)管力量與全體被監(jiān)管對象在數(shù)量上對比懸殊，且監(jiān)管技術(shù)手段有限，全面監(jiān)管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機(jī)抽查作為日常監(jiān)管手段，因此也給有意造假的企業(yè)以可乘之機(jī)。
2、內(nèi)部監(jiān)管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標(biāo)是確保資本安全完整和保值增值。在企業(yè)利益與國家和社會利益一致的情況下，會計(jì)信息的真實(shí)可靠是其內(nèi)在必然要求，但在企業(yè)利益與國家和社會利益發(fā)生沖突或市場環(huán)境存在不公平競爭時(shí)，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計(jì)信息失真。
3、內(nèi)部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經(jīng)濟(jì)單元進(jìn)行具體經(jīng)營管理的人員，企業(yè)包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、廠長、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，行政事業(yè)單位包括各單位負(fù)責(zé)人以及能夠?qū)ω?cái)會工作進(jìn)行干預(yù)或有重要影響的各類管理人員。內(nèi)部經(jīng)營者在與內(nèi)部監(jiān)管者利益一致且內(nèi)部監(jiān)管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息；而當(dāng)內(nèi)部管理者與內(nèi)部監(jiān)管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財(cái)會人員隱瞞或編造虛假的會計(jì)信息。
4、利益相關(guān)者。在大多數(shù)情況下，其他利益相關(guān)者都將要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，但某些時(shí)候企業(yè)對外公布的會計(jì)信息不利于債權(quán)的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關(guān)者亦會對企業(yè)施加影響，降低會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
根據(jù)以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設(shè)定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計(jì)信息的真實(shí)可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計(jì)信息的真實(shí)可靠產(chǎn)生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個(gè)基本要素，與企業(yè)會計(jì)信息有關(guān)存在四種博弈關(guān)系：(1)外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈；(2)外部監(jiān)管者與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(3)內(nèi)部人與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(4)內(nèi)部監(jiān)管者與其他利益相關(guān)者（主要是債權(quán)人）之間的博弈。其中，前兩個(gè)博弈是非合作博弈，后兩個(gè)是合作博弈。
以外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈為例，對于經(jīng)營者披露的會計(jì)信息是否真實(shí),外部監(jiān)管者要進(jìn)行監(jiān)督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業(yè)則千方百計(jì)想要合理避稅甚至編造虛假會計(jì)信息，以少交稅不交稅。因此,經(jīng)營者與政府之間進(jìn)行著博弈，雙方的混合戰(zhàn)略對策矩陣可用下表表示：
那么可以推知經(jīng)營者的考慮就是：如果政府部門監(jiān)督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停?，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是消極作為（HF)；如果政府部門監(jiān)督的概率處于一般水平，經(jīng)營者隨機(jī)地選擇消極作為或積極作為。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者出于長遠(yuǎn)利益考慮，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)師）及相關(guān)法律法規(guī)的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經(jīng)營者在財(cái)務(wù)會計(jì)方面的消極作為對經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯然具有很大的負(fù)面效應(yīng)，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。
二、會計(jì)信息失真問題的解決對策
1、制定具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計(jì)制度。應(yīng)根據(jù)會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則的要求按照行業(yè)特性制訂具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計(jì)制度，便于同一行業(yè)按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會計(jì)核算，同時(shí)減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管者和內(nèi)部人有目的地選擇會計(jì)政策的自由度。同時(shí)，建立單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度、會計(jì)核算方法備案制度：在新辦企事業(yè)單位登記備案或已有企事業(yè)單位年檢備案時(shí)，要求各單位根據(jù)會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的要求，制訂本單位具體的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算方法，在進(jìn)行登記和年檢時(shí)，隨同有關(guān)材料一并交由工商、社團(tuán)管理、稅務(wù)部門留作備案，在企事業(yè)單位存續(xù)期間，財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算方法的內(nèi)容發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)將修改后的制度和方法送交有關(guān)部門備案。還要補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會計(jì)責(zé)任，加大對會計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對虛假會計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會人員的從業(yè)門檻。
2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，必須完善公司內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制，具體措施包括:建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會,負(fù)責(zé)對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計(jì)師的決定權(quán)；建立經(jīng)理人員與董事會之間一種基于合約的委托關(guān)系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護(hù)中小股東權(quán)益等等。此外，在經(jīng)營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經(jīng)營者的報(bào)酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達(dá)到納什均衡。要使債權(quán)人與所有者的博弈達(dá)到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發(fā)放水平的高低，限制企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資；對企業(yè)有關(guān)融資政策加以規(guī)定，不得任意借入具有優(yōu)惠條件的款項(xiàng)；要求企業(yè)定期向債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)信息從而評價(jià)企業(yè)是否具有違約事項(xiàng)。
3、建立外部約束機(jī)制，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能。我國的會計(jì)監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的職能，使會計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。因此，應(yīng)該大力推廣合伙制會計(jì)師事務(wù)所。按照國際慣例，作為中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所，由于其運(yùn)行成本低，而其審計(jì)結(jié)果卻具有相當(dāng)大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計(jì)師事務(wù)所都采用負(fù)無限責(zé)任的合伙制。我國有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制形式，明確規(guī)定：只有合伙制事務(wù)所才有資格負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)，以增強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的危機(jī)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，使注冊會計(jì)師的收入與其風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監(jiān)管企業(yè)會計(jì)信息，通過對中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，繼而以購買服務(wù)的方式委托其對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)可靠的重要方法和途徑，同時(shí)也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。
4、建立民事賠償制度。不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，對審計(jì)部門及人員違法違規(guī)行為的處理就沒有落到實(shí)處。另外除了從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任外，更重要的是在法律程序上讓法規(guī)能夠行之有效地執(zhí)行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機(jī)制、舉證責(zé)任和法律審訊人才的培養(yǎng)，只有真正建立起一套嚴(yán)格執(zhí)行的法律程序，才能讓企圖違規(guī)犯罪的人不敢以身試法。
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相對歐美等西方發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，直至上世紀(jì)80年代，我國學(xué)術(shù)界才開始對這一領(lǐng)域進(jìn)行探索。但在借鑒和吸取歐美發(fā)達(dá)國家較為成熟的內(nèi)控思想的同時(shí)，上世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制的研究取得了豐碩的成果。在內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展歷程中，《內(nèi)部控制――整體框架》(簡稱COSO報(bào)告)研究報(bào)告盡管飽受爭議，其實(shí)施效果還有待以后逐步觀察，但COSO報(bào)告仍然不失為一份內(nèi)部控制里程碑式的重要文獻(xiàn)。
縱觀我國內(nèi)部控制研究的歷史進(jìn)程，從對國外理論成果的介紹轉(zhuǎn)向?qū)ξ覈鴮?shí)際情況的闡述，從站在審計(jì)的角度來討論內(nèi)部控制的作用和建立，轉(zhuǎn)移到站在企業(yè)的角度來探討內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避的作用。李鳳鳴(1992)、吳水澎等(2000)、朱榮恩等(2003)結(jié)合COSO框架進(jìn)行內(nèi)部控制研究，介紹了該框架的部分內(nèi)容，并從內(nèi)部控制的整體架構(gòu)、設(shè)計(jì)和評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面來闡述內(nèi)部控制理論。閻達(dá)五、楊有紅(2001)等則以會計(jì)控制為主線研究內(nèi)部控制，石本仁(2002)、方紅星(2002)等以審計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)研究。李連華(2005)等基于公司治理來研究內(nèi)部控制。此外，劉明輝等(2002)、陳志斌(2004)、楊雄勝(2006)等從經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的角度研究內(nèi)部控制，提出內(nèi)部控制研究只有運(yùn)用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進(jìn)展，并形成有效指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果。還有的學(xué)者從獨(dú)特的視角研究內(nèi)部控制，如王湛(2001)的內(nèi)部控制外部化理論、谷祺等(2003)的內(nèi)部控制組織理論、于增彪等(2006)的內(nèi)部控制“作業(yè)”理論。有的學(xué)者對國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度實(shí)施問題進(jìn)行了研究，如貢華章(2004)對中國石油天然氣集團(tuán)(CNPC)的前瞻性內(nèi)控制度與措施的實(shí)施，張諫忠、吳軼倫(2005)介紹了內(nèi)部控制自我評價(jià)方法在上海寶鋼國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易有限公司的實(shí)施情況等。
不難看出，很多學(xué)者不同程度地理解和借鑒了COSO報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，其中一些更是對研究報(bào)告中某些要素的具體細(xì)化。這些研究就我國應(yīng)如何構(gòu)建完整的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制框架提供了很多有益的探索和建議，但上述內(nèi)部控制理論研究也存在明顯的缺陷。一是忽視了對內(nèi)部控制本質(zhì)的研究。內(nèi)部控制本質(zhì)問題是內(nèi)部控制理論的關(guān)鍵和核心問題，是貫穿內(nèi)部控制理論的主線。其他內(nèi)部控制理論，如內(nèi)部控制對象、目標(biāo)、內(nèi)涵、功能和框架構(gòu)成等均是因內(nèi)部控制本質(zhì)而起。因此，對內(nèi)部控制的本質(zhì)進(jìn)行研究是必要的(蔡吉甫，2006)；二是所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系缺少所有者和經(jīng)營者以及對其行為進(jìn)行深入思索。在許多情況下，企業(yè)實(shí)施控制的主體都是經(jīng)營者，建立的是以經(jīng)營者為中心的內(nèi)部控制。作為一類理性契約主體，各個(gè)要素投入主體在現(xiàn)代企業(yè)契約中處于不同的地位。要素所有者先將要素的使用權(quán)承諾給企業(yè)，并且在取得要素使用權(quán)應(yīng)得的價(jià)值之前，共同協(xié)商同意在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)將要素的使用權(quán)讓渡給企業(yè)。這種缺少要素所有者以及根據(jù)相應(yīng)的制度調(diào)整其行為的內(nèi)部控制體系的完整性值得進(jìn)一步商榷。三是忽視了公平和正義的倫理(法律)價(jià)值觀。由于理論研究者和實(shí)務(wù)界人士從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究內(nèi)部控制的“路徑依賴”，將內(nèi)部控制理論與“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)下的契約理論結(jié)合作為內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)進(jìn)行研究，但現(xiàn)實(shí)情況卻并非如此，很多企業(yè)都有看起來較為完善、合理的內(nèi)部控制制度或框架，卻無法有效發(fā)揮作用，在執(zhí)行中出現(xiàn)問題。筆者并不反對“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，但在研究人時(shí)必須注意到人本身就具有的主觀能動性，是道德與經(jīng)濟(jì)兩重人格的復(fù)合體。這種對人性的預(yù)設(shè)應(yīng)是建立內(nèi)部控制的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)，對人性的不同理解會導(dǎo)致構(gòu)建不同的內(nèi)部控制理論研究。
因此，一個(gè)完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)考慮現(xiàn)代企業(yè)契約的不完整性，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行構(gòu)建，要對內(nèi)部控制存在的制度性原因加以探討，進(jìn)而揭示出內(nèi)部控制的本質(zhì)。只有在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的內(nèi)部控制體系才是全面和完整的，理論框架的重點(diǎn)不僅僅是指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)如何設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制，更重要的是要提高一個(gè)企業(yè)對內(nèi)部控制理論的認(rèn)識，從而能更全面和更廣泛地理解和應(yīng)用理論來完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題。
二、內(nèi)部控制基于全體要素投入主體的博弈分析
從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部制度安排，具有特定的功能，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補(bǔ)充企業(yè)不完備契約。對于內(nèi)部控制的核心問題，即什么是促進(jìn)和推動內(nèi)部控制發(fā)展的本質(zhì)屬性和最終動力，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性是其產(chǎn)生和發(fā)展的本質(zhì)(劉明輝等，2002；戴彥等，2005；周密等，2006)。但是所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系缺少所有者和經(jīng)營者以及對其行為進(jìn)行深入思索。因而對其運(yùn)行效果無法給出定論。
(一)內(nèi)部控制與全體要素投入主體分析現(xiàn)代企業(yè)理論的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，企業(yè)是一系列(不完全)契約(合同)的有機(jī)組合，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。企業(yè)是不同的要素投入主體之間組合的一組契約，這組契約可能是顯性的，也可能是隱性的。不同的要素投入主體可能擁有不同的偏好、資本、技能、信息和稟賦，理性的要素?fù)碛兄黧w參與到企業(yè)的契約中，向企業(yè)貢獻(xiàn)自己的資源，以試圖從企業(yè)的運(yùn)營中獲得回報(bào)。這組契約治理著企業(yè)發(fā)生的各種交易，使得其企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的交易費(fèi)用低于由市場組織這些交易時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用，但由于現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會主義的影響，這組契約通常又是不完備的，所以相對于市場而言，企業(yè)的契約是一種不完備契約。為了在取得低交易成本．收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制，來彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展，這可視為企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)(劉明輝，張宜霞；2002)。
夏恩?桑德在《會計(jì)與控制理論》一書中根據(jù)企業(yè)的契約理論，結(jié)合會計(jì)和控制在實(shí)施契約組合中的功能，考察了會計(jì)的五個(gè)重要職能。而這五個(gè)職能較好地說明了內(nèi)部控制的重要性和必要性。內(nèi)部控制(內(nèi)部會計(jì)控制)使得由企業(yè)編制并公開的財(cái)務(wù)報(bào)告具有很強(qiáng)的可靠性，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制合理保證了要素投入主體所需要的會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，因而保證了對各個(gè)要素投入主體的投入和收益的正確計(jì)量。當(dāng)內(nèi)部控制(內(nèi)部會計(jì)控制)對要素投入主體的某些投入和收益不能直接計(jì)量時(shí)，就產(chǎn)生了企業(yè)契約監(jiān)督權(quán)和剩余索取權(quán)的配比問題，此時(shí)內(nèi)部控制也表現(xiàn)為一組內(nèi)部契約關(guān)系，它通過對企業(yè)內(nèi)部剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的合理安排，使得內(nèi)部控制(內(nèi)部會計(jì)控制)不能直接計(jì)量的貢獻(xiàn)投入和應(yīng)獲收益得以順利計(jì)量。
(二)內(nèi)部控制基于全體要素投入主體的博弈分析由于內(nèi)部控制是為了正確計(jì)量所有要素投入主體的收益而產(chǎn)生的，在信息不對稱的條件下，將全體要素?fù)碛兄黧w分為兩方，一方是相對于離
企業(yè)“更近”的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息擁有者，包括企業(yè)的經(jīng)營者(主要是董事會和經(jīng)理層)以及處于“囚徒困境”中的企業(yè)員工，與剩下的相對于離企業(yè)“較遠(yuǎn)”的要素投入主體為另一方，包括股東、債券人、顧客、供應(yīng)商以及作為征稅者的政府。要了解各個(gè)要素投入主體的特征、可能的行動和戰(zhàn)略空間、支付函數(shù)并不難，而且在這兩方的博弈中，每一個(gè)要素投入主體的行動是同時(shí)的，至少一個(gè)要素投入主體在判斷內(nèi)部控制對其他要素投入主體的控制是否確實(shí)有效時(shí)，不能準(zhǔn)確判斷其他要素投入主體是否在攫取額外租金。而只是知道內(nèi)部控制能有效實(shí)施的可能性有多大。因此，在這里只假設(shè)經(jīng)營者的行動簡化后存在兩種：一是在內(nèi)部控制有效實(shí)施時(shí)正常的尋利行為；一是在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)非常的尋租行為(攫取額外租金)。其戰(zhàn)略是最大化自己所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益；其他要素投入主體與經(jīng)營者存在明顯的互斥關(guān)系，其行動簡化后也是兩個(gè)：一是沒有投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)部控制不起作用；一是投入人力物力實(shí)施內(nèi)部控制使內(nèi)部控制起作用。由于此時(shí)其他要素投入主體具有共同的利益，所以能成為一個(gè)整體，其戰(zhàn)略也是最大化自己所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。
假設(shè)全體要素投入主體總體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益為I，經(jīng)營者正常的尋利行為可以分享的經(jīng)濟(jì)利益為A，其非常的尋租行為可使其直接增加的經(jīng)濟(jì)利益為B，其他要素投入主體投入人力物力實(shí)施監(jiān)督致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的總成本為C，并且假設(shè)只要其他要素投入主體實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)部控制就能起作用，就一定能發(fā)現(xiàn)尋租行為，假設(shè)一旦發(fā)現(xiàn)給予的處罰為D。
這里，假設(shè)用P表示經(jīng)營者在內(nèi)部控制有效實(shí)施時(shí)正常尋利行為的概率，用K表示其他要素投入主體實(shí)施監(jiān)督的概率，結(jié)合模型給出經(jīng)營者在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率P，其他要素投入主體選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施(K＝1)和選擇不監(jiān)督不投入人力物力致使內(nèi)部控制不能有效實(shí)施(K＝0)的期望收益。
通過分析可知，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率等于C／D時(shí)，其他要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施和選擇不投入人力物力致使內(nèi)部控制不能有效實(shí)施所能獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益是相同的，理論上分析，此時(shí)的其他要素投入主體隨機(jī)地選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施或不投入使其不能有效實(shí)施。當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率大于C／D時(shí)，對應(yīng)的其他要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的期望收益就會大于選擇不投入人力物力致使其不能有效實(shí)施的期望收益，因此，其他要素投入主體必定會選擇投入要素監(jiān)督使內(nèi)部控制能有效實(shí)施；同樣，當(dāng)經(jīng)營者在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率大于C／D時(shí)，則其他要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的期望收益就會小于選擇不投人人力物力致使其不能有效實(shí)施的期望收益，因此，其他要素投入主體最優(yōu)選擇就是不投入要素監(jiān)督從而致使內(nèi)部控制不能有效實(shí)施。
若給定其他要素投入主體選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的概率K，經(jīng)營者在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)選擇正常尋利行為(P＝I)和在內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)選擇非常尋租行為(P＝0)的期望收益。
由分析得出，給定其他要素投入主體選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的概率等于B／D時(shí)，經(jīng)營者隨機(jī)地選擇正常尋利行為還是非常的尋租行為；當(dāng)其他要素投入主體選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的概率大于B／D時(shí)，經(jīng)營者隨機(jī)選擇非常尋租行為的期望收益小于選擇正常尋利行為的期望收益，因此，經(jīng)營者必定會選擇正常尋利行為；當(dāng)其他要素投入主體選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的概率小于BID時(shí)，經(jīng)營者隨機(jī)選擇非常尋租行為的期望收益大于選擇正常尋利行為的期望收益，因此，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是非常尋租行為。
將上述兩者結(jié)合起來，可得出這一問題的混合戰(zhàn)略納什均衡為：P*＝C／D，K*＝B／D，即其他要素投入主體以B／D的概率選擇監(jiān)督投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施，而經(jīng)營者以C/D的概率選擇非常尋租行為。即其他要素投入主體作為整體投入人力物力對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的博弈的納什均衡與經(jīng)營者選擇非常尋租行為所能增加的經(jīng)濟(jì)利益B、一旦被發(fā)現(xiàn)給予的處罰為D以及其他要素投入主體作為整體投入人力物力致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的總成本C有關(guān)。顯然，當(dāng)內(nèi)部控制有效實(shí)施的總成本C越高，對非常尋租行為的懲罰D越輕，則均衡解要求的經(jīng)營者選擇非常尋租行為的概率P就會越高，這意味著其他要素投入主體的選擇越偏向于不投入人力物力進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部控制很有可能不會有效實(shí)施。
(三)博弈分析的啟示上述結(jié)論的意義在于：(1)經(jīng)營者選擇非常尋租行為能夠增加自身經(jīng)濟(jì)收益，則內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要其他要素投入主體投入的人力物力的總成本也應(yīng)該越高，否則，經(jīng)營者鋌而走險(xiǎn)的可能性就會比較大。極端情況是，如果經(jīng)營者選擇非常尋租行為能夠增加的經(jīng)濟(jì)收益B大于所受到的懲罰D時(shí)，經(jīng)營者必定選擇攫取屬于全體要素投入主體的經(jīng)濟(jì)利益。(2)內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要其他要素投入主體投入的人力物力的總成本C越高(意味著發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者非常行為的難度越低)，則對經(jīng)營者選擇非常尋租行為的處罰D也應(yīng)越高，否則，內(nèi)部控制很容易流于形式。極端情況是，如果其他要素投入主體投入的人力物力的總成本c大于對經(jīng)營者選擇非常尋租行為的處罰D時(shí)，其他要素投入主體投入肯定不會選擇投入人力物力，相應(yīng)的內(nèi)部控制也會失效。
通過以上博弈分析，一方面，如何對企業(yè)的經(jīng)營者(主要是董事會和經(jīng)理層)以及處于“囚徒困境”中的企業(yè)員工進(jìn)行有效監(jiān)督致使內(nèi)部控制有效實(shí)施以將其機(jī)會主義行為控制在合理范圍內(nèi)成為其他要素投入主體的首要問題。在其他要素投入主體選擇投入人力物力進(jìn)行監(jiān)督致使內(nèi)部控制有效實(shí)施、經(jīng)營者選擇正常尋利行為博弈均衡的情況下，迫切要求其他要素投入主體不僅要通過公開的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得所投入要素企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果方面的信息，同時(shí)還要獲取有關(guān)經(jīng)營者侵害度(攫取額外租金的程度)的相關(guān)信息。站在維護(hù)相對于距離企業(yè)較遠(yuǎn)的其他要素投入主體的正當(dāng)利益公平的角度對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性作出評價(jià)將成為其他要素投入主體防止侵害的有效手段。這時(shí)，其他要素投入主體成為內(nèi)部控制體系的外部需求主體。
另一方面，檸檬市場次品均衡的存在迫使經(jīng)營者主動成為有關(guān)侵害信息的提供者。馮根福(2004)、徐小東(2006)的研究表明，在經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)自身效用最大化的情況下，上市公司期望價(jià)值與經(jīng)營者掠奪的租金成反向關(guān)系(許心霞，王學(xué)軍；2007)。即。經(jīng)營者對其他要素投入主體的惡意侵害不僅直接損害了其他要素投入主體的利益，而且將最終導(dǎo)致廣大的潛在要素所有主體對企業(yè)失去信心，對所有企業(yè)的前景將會持懷疑觀望的態(tài)度，極端情況是不對任何企業(yè)投入生產(chǎn)要素，最后將會使高質(zhì)量無侵害行為
的公司價(jià)值受到損害，經(jīng)營者的利益必然也要受到損失。為了避免兩敗俱傷局面的出現(xiàn)，高品質(zhì)的公司就會向外部其他要素投入主體傳遞發(fā)送有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系優(yōu)良的動機(jī)和現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)營者也由此成為內(nèi)部控制體系的內(nèi)部需求主體。
因此，內(nèi)部控制通過明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，以及制定各種交易規(guī)則，保護(hù)距離企業(yè)較遠(yuǎn)的一方正當(dāng)利益，同時(shí)對交易的另一方進(jìn)行監(jiān)督，最大限度維護(hù)企業(yè)內(nèi)部交易的公正和公平，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過對組織內(nèi)部的資產(chǎn)專用易制定日常交易管理制度，減少博弈數(shù)量和頻率，大大降低企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用。建立有效的內(nèi)部控制體系是所有要素投入主體之間經(jīng)濟(jì)利益博弈的必然選擇。
三、內(nèi)部控制基于法學(xué)思想的拓展性分析
(一)內(nèi)部控制基于法學(xué)思想的博弈分析內(nèi)部控制屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定的社會產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分。作為一種產(chǎn)權(quán)制度安排的內(nèi)部控制制度決定著與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)的分派，掌管著社會生活中的利益和負(fù)擔(dān)的恰當(dāng)分配，從而必然涉及到公平和正義問題。隨著公平和正義在會計(jì)理論(內(nèi)部控制)研究中的不斷深入，公正倫理對內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了廣泛的影響。
內(nèi)部控制是一份具有經(jīng)濟(jì)利益的不完備合約，是以利益分配形式存在的合約，具有經(jīng)濟(jì)后果。內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過程本質(zhì)上是對利益的分配和稀缺資源配置的過程。從法學(xué)的角度看，內(nèi)部控制制度是否具有正當(dāng)性、是否合乎義理，取決于內(nèi)部控制能否達(dá)到公平的要求，能否做到分配正義，即內(nèi)部控制的公平性表現(xiàn)為分配正義。在近一個(gè)世紀(jì)以來，隨著壟斷經(jīng)濟(jì)的急劇膨脹，社會經(jīng)濟(jì)力量的對比差距日益懸殊，契約雙方的地位呈現(xiàn)出了明顯的不平等，當(dāng)初平等地磋商、談判、討價(jià)還價(jià)已不復(fù)存在，個(gè)體的趨利性以及法律的漏洞使得擬定契約的一方當(dāng)事人可以“自由地”憑借其信息優(yōu)勢地位，任意攫取公共租金，而對方當(dāng)事人卻只能“被動地”接受侵害。締結(jié)這樣的契約只會導(dǎo)致強(qiáng)者更強(qiáng)、弱者更弱；只能成為少數(shù)個(gè)體成就其壟斷地位的合法工具。雖然這樣的交易仍舊是方便的、快捷的，能帶來交易費(fèi)用的減少，但由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益卻不是雙贏或多贏的，也是不合理的，從某種程度上說是對弱者(或弱勢群體，是指相對于內(nèi)部人控制時(shí)處于信息弱勢地位的單個(gè)或群體)的非暴力的侵害和掠奪。這樣的經(jīng)濟(jì)效益背離了人類社會追求公平和正義的初衷；背離了法律的正義價(jià)值。在法律的諸多價(jià)值取向中，當(dāng)效率與公平和正義發(fā)生沖突時(shí)，只能選擇公平和正義。公平、正義是法之根本、法之真諦，失去了公平、正義的效益是不道德的，那只能宣揚(yáng)強(qiáng)取豪奪，只能昭彰霸權(quán)主義(韓從容，2000)。
(二)內(nèi)部控制制度與法的本質(zhì)一致性分析作為理論分析的基點(diǎn)，在就公平和正義做出嚴(yán)格的定義以前，有必要認(rèn)識到效率原則所考慮的是生產(chǎn)力方面的，是人與自然的關(guān)系，公平、正義是和生產(chǎn)關(guān)系領(lǐng)域的收益分配及其沖突聯(lián)系在一起的。筆者認(rèn)為，法就是來平衡和協(xié)調(diào)效率和公平、正義之間的沖突，在某種程度上，法的本質(zhì)就是一個(gè)利益分配的問題，是要求不同社會主體進(jìn)行利益分配時(shí)必須以公平和正義為基礎(chǔ)建立起的一種制度。
