發(fā)布時(shí)間：2024-01-20 16:57:33
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的兩稅法的征稅標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
第一，內(nèi)資企業(yè)所得稅立法層次低，不符合我國(guó)《立法法》第8條關(guān)于稅收的基本制度只能制定法律的規(guī)定；同時(shí)也不符合稅收法定主義原則。稅收法定主義之“法”，僅指法律，即最高權(quán)力機(jī)關(guān)所立之法，而不以法的其他形式來規(guī)定稅收，這也是各國(guó)通行的慣例。因此，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍然以行政法規(guī)為表現(xiàn)形式，已不合時(shí)宜。
第二，現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅制使公有制與非公有制企業(yè)之間存在差別待遇，不適應(yīng)企業(yè)組織法律制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建?，F(xiàn)行不同“身份”的企業(yè)之間稅負(fù)不一致的所得稅制，不符合稅收中性原則，導(dǎo)致企業(yè)選擇經(jīng)營(yíng)組織形式更多地受到稅收政策導(dǎo)向的左右，而不是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要。在我國(guó)目前企業(yè)制度進(jìn)行根本改革，企業(yè)合并、分立等改組日益頻繁的情況下，這種稅制阻礙了我國(guó)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行規(guī)范改組的進(jìn)程。
第三，大部分以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)界定企業(yè)所得稅的納稅人，另一部分必須以具有法人資格的公司或總公司、總行等為納稅人，使企業(yè)所得稅的納稅人的獨(dú)立法律地位界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成納稅人認(rèn)定上的復(fù)雜和混亂。
第四，企業(yè)所得稅納稅人權(quán)利義務(wù)規(guī)定不明晰。納稅人的權(quán)利義務(wù)在我國(guó)《稅收征收管理法》中只是一般性的規(guī)定。對(duì)于在適用企業(yè)所得稅法的過程中，納稅人的一些特殊權(quán)利義務(wù)，應(yīng)在企業(yè)所得稅法中專門規(guī)定。但是，這些關(guān)于納稅人的特殊權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，在內(nèi)資企業(yè)所得稅法中缺失。
第五，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)過重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)外商投資企業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)為12%左右，而內(nèi)資企業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)為25%左右，兩者相差懸殊。這不利于塑造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
（二）“兩稅”并存所帶來的問題
我國(guó)1994年稅制改革，設(shè)計(jì)了內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅法》?！皟啥悺辈⒋姹M管在當(dāng)時(shí)是必要的選擇，但今天看來問題不少，弊大于利。
第一，兩套稅制在稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等方面不統(tǒng)一，這種不規(guī)范的所得稅制度，既與國(guó)際慣例相去甚遠(yuǎn)，又不利于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時(shí)也不適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
第二，兩稅并存，內(nèi)外資企業(yè)享受待遇不同，給納稅人避稅和偷稅提供條件。由于外商投資企業(yè)享有很多內(nèi)資企業(yè)無法享受的稅收優(yōu)惠，因此在實(shí)踐中出現(xiàn)了大量的假合資、假合作的情況，許多內(nèi)資企業(yè)搖身一變成為外資企業(yè)，其主要目的在于通過改變身份而少繳所得稅款+這與立法目的相沖突。
第三，兩稅并存，不符合稅法公平原則和稅收中性原則，不利于市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)。無論內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)都是平等的市場(chǎng)主體，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)必須建立在公平的基礎(chǔ)上，應(yīng)該是在同一法律、同一社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)必然要求公平稅負(fù)，有一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和均等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。我國(guó)稅法給予外商投資企業(yè)過寬的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的一種歧視，有悖于稅法的公平原則和稅收的中性原則。
第四，兩稅并存，加大稅收成本，降低征管效率，不符合稅收效率原則。由于兩套稅制在規(guī)定上有許多不同之處，如稅基的確定、稅率的適用、優(yōu)惠的不同等方面，征管部門對(duì)不同類型的企業(yè)適用不同的稅收法律，必然降低效率。
第五，兩稅并存，不符合WTO規(guī)則和國(guó)際通常做法。內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同所得稅法，實(shí)行不同的稅收待遇，這不符合世界各國(guó)只將企業(yè)區(qū)分為居民與非居民納稅人的慣例。
縱觀世界各國(guó)，尤其是WTO的成員國(guó)，都采用國(guó)民待遇原則，對(duì)本國(guó)企業(yè)和外國(guó)投資者投資的企業(yè)一視同仁，都適用統(tǒng)一的公司（企業(yè)、法人）所得稅法。只是規(guī)定居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)?；趦啥惒⒋嬖斐稍S多弊端，應(yīng)當(dāng)合并兩稅，確立以統(tǒng)一、公平、規(guī)范、簡(jiǎn)明的法人所得稅為我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的目標(biāo)。
國(guó)外企業(yè)所得稅制不同模式對(duì)我國(guó)的啟示與借鑒
現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅制占有最重要的地位，發(fā)達(dá)國(guó)家一般以所得稅為主體稅類，發(fā)展中國(guó)家所得稅制的內(nèi)容和地位也日益提高。企業(yè)所得稅作為所得稅制的一個(gè)組成部分，在國(guó)外的稅收法律中居于非常重要的地位。從大多數(shù)國(guó)家對(duì)企業(yè)所得征稅的稅種來看，多數(shù)國(guó)家為“公司所得稅”（如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)等），有的國(guó)家為“法人稅”（如日本、德國(guó)），也有國(guó)家稱之為“企業(yè)所得稅”（如意大利），我國(guó)臺(tái)灣省將其稱為“營(yíng)業(yè)事業(yè)所得稅”。
國(guó)外的公司所得稅按歸屬的程度和對(duì)已分配利潤(rùn)是否適用低稅率而劃分為3類，即古典制、歸屬制、分率制或稱雙率制[1]（p23）。
第一，古典制。即公司取得的所有利潤(rùn)都要繳納公司稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息所得必須作為投資所得再繳納個(gè)人所得稅。這就是說，古典公司稅制意味著對(duì)已分配的利潤(rùn)（股息）存在經(jīng)濟(jì)雙重征稅。
第二，歸屬制。將公司所支付的稅款的一部分或全部歸屬到股東所取得的股息中。它是減輕重復(fù)征稅的有效方法，分為部分歸屬制和完全歸屬制。部分歸屬制是將公司稅的一部分看作是股東個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，必須將這一部分預(yù)扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來，加在其應(yīng)稅所得中，在算出其總的稅負(fù)后，再抵免此預(yù)扣額。完全歸屬制，是指公司稅全部歸屬到股東身上，即將全部公司所得稅看作是股東個(gè)人所得稅的源泉預(yù)扣，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，必須將這部分預(yù)扣的稅款作為其股息所得的一部分估算出來，加在其應(yīng)稅所得中；而在算出其總的稅負(fù)后，再抵免此預(yù)扣額。
第三，雙率制。指對(duì)公司已分配利潤(rùn)和
保留利潤(rùn)按不同稅率課征的制度。由于雙稅率制下仍然涉及有無歸屬性稅收抵免問題，故雙率制又可分為雙率古典制和雙率歸屬制。雙率古典制，就是指不存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。雙率歸屬制，就是指存在歸屬性稅收抵免而分率課征的稅制。
不同的國(guó)家采用的公司稅制不同，而且一些國(guó)家在不同的時(shí)期公司稅制也不同。究竟采用哪種稅制模式，應(yīng)視各國(guó)的國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而定。國(guó)外的稅制模式及其成功的改革經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)所得稅制改革時(shí)借鑒，這樣可以節(jié)約立法的成本，少走彎路。具體如下：
第一，正確界定法人所得稅的納稅人。多數(shù)國(guó)家的公司所得稅法都將法人作為公司所得稅法的納稅人，不包括不具有法人資格的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。這點(diǎn)值得我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)所得稅制改革時(shí)借鑒。畢竟投資人對(duì)法人和非法人團(tuán)體的債務(wù)負(fù)有不同的法律責(zé)任，法人團(tuán)體的投資人對(duì)法人的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，此時(shí)，法人團(tuán)體與投資者在所得稅法上應(yīng)視為不同的主體，分別繳納所得稅；而不具有法人資格的組織，其投資者對(duì)該組織的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，因此，在稅法上不應(yīng)將非法人組織視為獨(dú)立的納稅主體，而只是對(duì)其投資者的所得課稅。
第二，立法時(shí)，將法人所得稅與個(gè)人所得稅系統(tǒng)考慮。國(guó)外的公司所得稅制劃分為古典制、歸屬制以及分率制（雙率制），正是基于對(duì)公司利潤(rùn)征收公司所得稅后是否還征收個(gè)人所得稅以及在多大程度上征收而劃分的，即是否對(duì)公司利潤(rùn)重復(fù)征稅。國(guó)外解決對(duì)公司支付的股利在公司和個(gè)人兩個(gè)層次上被征收的基本方法是將個(gè)人所得稅與公司所得稅一體化[1]（p320）。因此，法人所得稅與個(gè)人所得稅的聯(lián)系非常緊密。
雖然法人所得稅和個(gè)人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對(duì)象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，法人所得稅和個(gè)人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對(duì)象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國(guó)在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時(shí)應(yīng)該考慮解決的問題。盡管在理論上，國(guó)外有人主張個(gè)人所得稅與公司所得稅完全一體化，即廢除公司所得稅法，把全部的公司利潤(rùn)都放到個(gè)人層次上課征所得稅，只對(duì)股東所得征稅，但是，這種方法在政治上很難行得通，而且還會(huì)導(dǎo)致新的避稅，因此，到目前為止，沒有任何國(guó)家考慮采用這種方法。我國(guó)在立法時(shí)，也應(yīng)權(quán)衡利弊，不應(yīng)為了解決重疊征稅的問題而犧牲國(guó)家的稅收利益。
法人所得稅作為稅收體系中的一個(gè)重要稅種，其改革不能孤立進(jìn)行，必須與其它經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革相配套和協(xié)調(diào)。而個(gè)人所得稅作為所得稅體系中的一個(gè)稅種，與企業(yè)所得稅關(guān)系更為密切，將二者綜合考慮，可以使所得稅體系完整、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)。
第三，降低稅率，拓寬稅基。在上世紀(jì)80年代的世界性的稅制改革浪潮中，大多數(shù)國(guó)家的公司所得稅改革都呈現(xiàn)出降低稅率、擴(kuò)大稅基的特點(diǎn)，降低公司所得稅率的國(guó)家，并沒有因?yàn)槎惵式档投鴾p少公司所得稅的收入，因?yàn)樗鼈冊(cè)诮档投惵实耐瑫r(shí)，增加了應(yīng)稅的所得項(xiàng)目，減少了準(zhǔn)扣項(xiàng)目。我國(guó)在將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，也要注意在稅率的設(shè)計(jì)上不應(yīng)超過目前的33%的稅率，應(yīng)趨于較低的稅率，但同時(shí)不應(yīng)因?yàn)槎惵式档投鴾p少國(guó)家的稅收。一方面，要擴(kuò)大應(yīng)繳納法人所得稅的收入項(xiàng)目；另一方面，要參照國(guó)際慣例，嚴(yán)格稅收支出，減少或取消一些準(zhǔn)扣項(xiàng)目。
第四，規(guī)范稅收優(yōu)惠。在很多國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策以公平為價(jià)值取向，因而稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一、透明。在我國(guó)，稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜且極為不規(guī)范，有行業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策，有區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，此外還有大量的臨時(shí)性減免等。稅收優(yōu)惠政策過多過濫，破壞了公平稅負(fù)的原則，影響了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。因此，在法人所得稅立法時(shí)，應(yīng)以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策，以較高的法律層次來規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點(diǎn)和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對(duì)象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)政策的需要依據(jù)法人所得稅法規(guī)定的原則、重點(diǎn)在實(shí)施條例中確定。
中國(guó)企業(yè)所得稅制改革應(yīng)選擇法人所得稅制模式
（一）合并兩稅，建立統(tǒng)一的法人所得稅制
在選擇我國(guó)的企業(yè)所得稅法立法模式時(shí)，除了要充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，還應(yīng)遵從國(guó)際慣例。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，應(yīng)采“法人所得稅”的名稱。這是因?yàn)椋?/p>
第一，法人作為兩稅合并后的納稅人，其概念科學(xué)并易于認(rèn)定。相比“企業(yè)所得稅”，“法人所得稅”將法人作為該稅的納稅人易于認(rèn)定?，F(xiàn)行法律規(guī)定以企業(yè)是否“獨(dú)立核算”作為界定納稅人的條件，所謂獨(dú)立核算，其標(biāo)志是：在銀行開立結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立核算盈虧?！?998年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人的確定作了補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織，按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立核算的三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。這導(dǎo)致納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。法人這一概念，在我國(guó)相關(guān)法律中有明確的規(guī)定，如在我國(guó)的《民法通則》第36條、37條對(duì)法人的概念及條件作了明確的規(guī)定。
第二，法人概念比企業(yè)概念、公司概念涵蓋面廣。若采用“企業(yè)所得稅”這一名稱，則無法涵蓋一些從事營(yíng)利活動(dòng)的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；若采用“公司所得稅”這一名稱，適用的主體范圍則更狹窄，根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司只有有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種，我國(guó)的很多企業(yè)法人不具備公司形態(tài)，這樣就會(huì)將不具備公司形態(tài)的企業(yè)法人排除在納稅義務(wù)人范圍之外，不符合我國(guó)國(guó)情。采用“法人所得稅”則可以很好解決前述兩個(gè)名稱的不足，不僅將企業(yè)法人（無論是否具有公司形態(tài)）作為該稅的納稅義務(wù)人，也包括了事業(yè)法人、社會(huì)團(tuán)體法人。
第三，法人是可以獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的主體。法人的責(zé)任與其投資人的責(zé)任相分離，法人可以其全部法人財(cái)產(chǎn)獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任。
第四，法人稅制是許多國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。法人#公司$所得稅歷經(jīng)兩百年的發(fā)展，成為目前世界各國(guó)普遍采用的重要稅種之一，各國(guó)所得稅制度都已較為完備和成熟。因此，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革過程中，在立足中國(guó)實(shí)際的前提下，注重借鑒各國(guó)所得稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，使新的企業(yè)所得稅制度基本適應(yīng)我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度和融入經(jīng)濟(jì)全球化的要求。
（二）統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)選擇的模式
從現(xiàn)階段的情況看，我國(guó)統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)根據(jù)法人的應(yīng)納稅所得額的不同而分別采用古典制或雙率古典制，即古典制和雙率古典制并存。具體設(shè)計(jì)為：法人的應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，按15%比例稅率征稅；應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，對(duì)于不分配的利潤(rùn)按30%的比例稅率征稅，對(duì)于欲分配給股東的利潤(rùn)則按25%的比例稅率征收。之所以選擇這種模式，原因是：
第一，采用這種模式，可以很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在‘%萬(wàn)元以下的納稅人，適用較低的稅率，而對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元
以上的企業(yè)適用較高的稅率，體現(xiàn)所得多者多繳稅，所得少者少繳稅的原則，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。
第二，采用這種模式，可以比較好地解決重疊征稅的問題。在采用古典制的場(chǎng)合，按15%的比例稅率征稅，本身稅負(fù)較輕，即使稅后利潤(rùn)分配給股東，再征收個(gè)人所得稅，稅負(fù)也較輕；在采用雙率古典制的場(chǎng)合，區(qū)分未分配利潤(rùn)與已分配利潤(rùn)而適用不同的所得稅率（即對(duì)已分配利潤(rùn)適用較低的稅率），主要的目的就是為了解決重疊征稅的問題。
第三，采用這種模式，符合我國(guó)的現(xiàn)有的征管水平，可操作性強(qiáng)。古典制與古典雙率制操作簡(jiǎn)便易行，比較符合我國(guó)目前稅收征管執(zhí)法水平普遍偏低的情況。年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下，采用單一的比例稅率；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，一般而言，財(cái)務(wù)核算都比較健全，對(duì)于分配利潤(rùn)和不分配利潤(rùn)劃分清楚，根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)資料對(duì)不同的利潤(rùn)適用不同的比例稅率。這樣不會(huì)加大稅收征管的成本，是一種現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的切實(shí)可行的辦法。
中國(guó)法人所得稅立法應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）以是否具有法人資格為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人
雖然在有些國(guó)家的公司稅法中，規(guī)定公司所得稅的納稅義務(wù)人不只是公司，還有合伙企業(yè)和獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但是我國(guó)法人所得稅的納稅義務(wù)人原則上應(yīng)該為企業(yè)法人，不應(yīng)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及不具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。參照國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法，不將非法人企業(yè)作為獨(dú)立的納稅主體，而對(duì)其投資人（或所有人），包括法人和自然人，按其歸屬所得課稅。如德國(guó)所得稅法規(guī)定，只征收所得稅（只對(duì)個(gè)人所得征收）和法人稅，法人稅規(guī)定納稅人為具有法人資格股份有限公司、股份兩合公司、聯(lián)合保險(xiǎn)公司、財(cái)團(tuán)、營(yíng)利性公共團(tuán)體及其他民法上的法人，但無限公司和合伙組織等非法人組織不是獨(dú)立的納稅主體，其所得應(yīng)分配給其成員，在其成員名下征收個(gè)人所得稅或法人稅[2].
但我國(guó)在設(shè)計(jì)法人所得稅法的納稅義務(wù)人時(shí)，有兩種特殊的主體需要加以考慮：一是在中國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)而從中國(guó)境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或者從境內(nèi)外取得的與常設(shè)機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的其他所得或不設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；二是從不具有法人資格的中外合作企業(yè)分配所得的外方合作者，這兩類主體也應(yīng)該按照我國(guó)法人所得稅法的規(guī)定繳納法人所得稅。
（二）稅率的設(shè)計(jì)
稅率形式的選擇。從各國(guó)采用的情況來看，法人所得稅稅率形式大致有單一比例稅率型、分類比例稅率和累進(jìn)稅率型，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，應(yīng)該采取比例稅率的形式，這樣既可以比較直接地反映橫向公平原則，又能較好地體現(xiàn)縱向公平原則，同時(shí)也貫徹了效率優(yōu)先，量能負(fù)擔(dān)的原則[3].
稅率水平的確定。合并后的法人所得稅稅率的設(shè)計(jì)，要綜合以下因素：在對(duì)世界上各個(gè)國(guó)家稅率比較的基礎(chǔ)上，尤其是與周邊國(guó)家比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)，保持與周邊國(guó)家稅率相當(dāng)或略低水平；從調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的效用出發(fā)，保證所得稅收入的適度水平，應(yīng)在“寬稅基、低稅率、高效率”的目標(biāo)下，合理設(shè)定稅率水平，保證并加強(qiáng)所得稅的調(diào)控能力；要從實(shí)際出發(fā)，考慮政策的連續(xù)性、前瞻性和財(cái)政、企業(yè)的承受能力；還要考慮到我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。因此，統(tǒng)一后的法人所得稅應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不同而不是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別適用不同的稅率，不應(yīng)一刀切全部適用同一比例稅率。具體設(shè)計(jì)如前所述：
第一，古典制。適用古典制的情況是，納稅人的年應(yīng)納稅所得額不滿10萬(wàn)元，法人所得稅稅率為15%.這種稅率只適用于利潤(rùn)水平低的納稅人（而不是規(guī)模小的納稅人）。
第二，雙率古典制。法人年應(yīng)稅所得額超過10萬(wàn)元的，對(duì)于不用于分配的利潤(rùn)適用比例稅率30%；對(duì)于分配單個(gè)股東的利潤(rùn)，適用25%的比例稅率。雖然法人所得稅是古典制和雙率古典制并存，但就特定的納稅人而言，在繳納法人所得稅時(shí)，或適用古典制，或適用雙率古典制完全視其年應(yīng)納稅所得額而定。另外，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)，來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的上述所得，法人所得稅稅率為20%.
（三）應(yīng)稅所得的確定
法人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)該是凈收益。各國(guó)稅法一般都有確定稅基的具體規(guī)定。通常包括4個(gè)方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的收入項(xiàng)目；（2）免于計(jì)稅的收入項(xiàng)目；（3）準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用項(xiàng)目；（4）稅收的優(yōu)惠政策。我國(guó)統(tǒng)一后的法人所得稅在確定稅基時(shí)，也要綜合上述4項(xiàng)內(nèi)容，從法人總的收入當(dāng)中，扣減免于計(jì)稅的項(xiàng)目、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及上期虧損，以余額作為應(yīng)納稅所得額。
（四）稅收優(yōu)惠
合并后的法人所得稅仍然應(yīng)該保留稅收優(yōu)惠的政策。在確定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。對(duì)外商資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。
當(dāng)前對(duì)稅收優(yōu)惠政策如何調(diào)整存在一些片面的看法，其中代表性的觀點(diǎn)有兩種：一是認(rèn)為要根據(jù)WTO對(duì)國(guó)民待遇原則的要求全面取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠；二是認(rèn)為要取消區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，中西部也不例外，對(duì)中西部的支持可通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和公共財(cái)政支出來解決[4].這些看法未免有些極端。統(tǒng)一后的法人所得稅法，應(yīng)規(guī)范和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，而不是全盤取消。當(dāng)然，稅收優(yōu)惠應(yīng)最大限度地給企業(yè)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；優(yōu)惠的程度要從國(guó)情出發(fā)，結(jié)合整體投資環(huán)境來考慮。
從優(yōu)惠的具體措施上來看，應(yīng)盡量避免直接優(yōu)惠方式，而應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式。從過去的實(shí)踐看，減免稅的直接優(yōu)惠措施效果并不十分理想，它以犧牲國(guó)家即期的稅收收入為代價(jià)，還要受相關(guān)國(guó)家稅收制度的制約，如稅收饒讓條款、資本輸出國(guó)稅率高低、稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際雙重征稅的辦法等因素的制約，難以使外國(guó)投資者直接受益，而是流入了投資者母國(guó)的政府。因此，統(tǒng)一后的法人所得稅法應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國(guó)際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國(guó)際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。
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摘要：我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在不少問題及缺陷。比較國(guó)外企業(yè)所得稅制的不同模式，中國(guó)企業(yè)所得稅改革應(yīng)合并兩稅，選擇統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡(jiǎn)明的法人所得稅制模式。中國(guó)法人所得稅立法應(yīng)在納稅人范圍的確定、稅率的設(shè)計(jì)、應(yīng)稅所得的確定、稅收優(yōu)惠等方面加以改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅制，法人所得稅法，稅制改革
稅收制度是一國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)制度的改革，稅收制度也要相應(yīng)變革。企業(yè)所得稅制是我國(guó)稅制的主要內(nèi)容之一。要建設(shè)統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，推動(dòng)混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使不同所有制企業(yè)在稅收方面享受同等待遇，必須對(duì)目前我國(guó)企業(yè)所得稅制進(jìn)行全面改革，建立統(tǒng)一、公平、規(guī)范與簡(jiǎn)明的法人所得稅制。如何實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅制的全面改革成為當(dāng)前需要深入研究的緊迫課題。
關(guān)鍵詞:所得稅業(yè)所得稅人所得稅改革
所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國(guó)對(duì)所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對(duì)銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對(duì)利潤(rùn)的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對(duì)誰(shuí)征稅、誰(shuí)就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長(zhǎng)而逐級(jí)遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對(duì)利潤(rùn)的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對(duì)所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對(duì)比較流轉(zhuǎn)稅對(duì)銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫(kù)。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對(duì)象，而所得額是隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對(duì)內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對(duì)涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對(duì)中國(guó)公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級(jí)矛盾方面起到了重要作用，中國(guó)改革開放20多年，國(guó)家綜合國(guó)力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。
一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對(duì)企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國(guó)的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對(duì)利潤(rùn)所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對(duì)法人利潤(rùn)征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國(guó)民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國(guó)是在“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國(guó)為了大量吸引資本和技術(shù)，對(duì)外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對(duì)外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤(rùn)客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國(guó)家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國(guó)關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國(guó)是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤(rùn)，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤(rùn)才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國(guó)際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國(guó);二是分項(xiàng)課征制(我國(guó));三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國(guó)家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識(shí)強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國(guó)家，采用總額課征制，反之，易
采用分項(xiàng)課征制。我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。
5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識(shí)差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫(kù)，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對(duì)策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國(guó)民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國(guó)際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)優(yōu)惠多于國(guó)有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.完善我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國(guó)西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個(gè)人所得稅稅制
1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國(guó)國(guó)情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國(guó)債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬(wàn)元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國(guó)際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對(duì)利潤(rùn)征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。
3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識(shí)。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國(guó)家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對(duì)于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向
一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。
4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析
1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。
3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國(guó)際稅收合作。
三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策
根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。
（三）情報(bào)交換
組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國(guó)同期稅收檢查。
（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作
組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。
（五）反避稅實(shí)施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。
（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
1994年，中國(guó)進(jìn)行了新一輪的稅收改革，新的稅收制度奠定了增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的基調(diào)并延續(xù)至今。稅收制度規(guī)定對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；對(duì)非加工、修理修配勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。1994年確立的稅收制度是建立在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和發(fā)展水平之上的，在當(dāng)時(shí)及后來的幾年發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)已經(jīng)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛逐步完成我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，舊的稅收制度已經(jīng)無法為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。伴隨經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)和科技、管理水平的快速發(fā)展，稅收手段和控制手段的逐步完善，稅制改革的外界條件已經(jīng)形成，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，兩稅合并是大勢(shì)所趨。
二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的現(xiàn)狀
目前在我國(guó)稅收制度中營(yíng)業(yè)稅和增值稅是并存的，兩種稅種在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的作用是相輔相成的。營(yíng)業(yè)稅將境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍；增值稅主要是對(duì)從事貨物銷售和貨物加工、修理修配、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅。但是在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，由于企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既有銷售貨物也有提供勞務(wù)，為了避免對(duì)企業(yè)既征收增值稅也征收營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，稅法將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)，并規(guī)定不同的征稅方式。
三、營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的收稅困境
在現(xiàn)實(shí)的征稅管理中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在眾多方面存在矛盾和沖突，企業(yè)經(jīng)常利用兩稅的重疊和稅收制度留存的彈性空間在增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行搖擺的選擇以達(dá)到少繳或不繳稅的目的，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失；稅收制度中對(duì)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，也導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅自身在具體實(shí)施中存在著自身的弊端。
（一）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅
營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要涉及第三產(chǎn)業(yè)，征稅對(duì)象主要是非貨物交易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些行業(yè)主要處于流通環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的，除去特殊情況，營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)額的全額進(jìn)行征收的。這樣營(yíng)業(yè)稅就針對(duì)一項(xiàng)勞務(wù)或是征管對(duì)象進(jìn)行多次征稅，而且營(yíng)業(yè)稅不像增值稅那樣可以進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)過重，嚴(yán)重影響我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（二）營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅鏈條的完整性
營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然劃分了征稅范圍，以相對(duì)獨(dú)立的形式存在。但是營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)與增值稅征收的行業(yè)存在著密切的聯(lián)系，如征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)與貨物的生產(chǎn)和銷售有著不可分割的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收行業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中交叉存在，這樣營(yíng)業(yè)稅的征收無疑破壞了增值稅的抵扣鏈條，這樣就增加了稅收征管的難度，容易出現(xiàn)征稅的爭(zhēng)議。
（三）兩稅并存導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失
稅收制度造就了兩稅并存的現(xiàn)狀，有些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)可能從增值稅和營(yíng)業(yè)稅的角度理解都可以，尤其是在稅收制度規(guī)定兼營(yíng)和混營(yíng)的情況下，企業(yè)就更加充分利用稅收制度給與的空間有選擇性的選擇繳納的稅種，這不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失而且擾亂了我國(guó)的稅收秩序、踐踏了我國(guó)的稅收法律。
四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義
營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響，推進(jìn)稅收改革有哪些重要意義，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然都是流轉(zhuǎn)稅，但是存在形式是相對(duì)獨(dú)立的。第三產(chǎn)業(yè)大部分屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在當(dāng)前的稅收計(jì)算方式下的稅負(fù)是相對(duì)重的，這樣不利于促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一旦營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這樣就有利用優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展。
（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以保證增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用?，F(xiàn)行稅制劃分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征管范圍，但是在經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中不同納稅企業(yè)有著密切的聯(lián)系，增值稅的一大原則是鏈條的完整性，但是營(yíng)業(yè)稅的存在則破壞了這一原則?，F(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅一旦完成，則就保證增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟(jì)調(diào)控和我國(guó)財(cái)政中應(yīng)有的作用。
（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以化解征管中的矛盾，防止稅收的流失。營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管，直接影響中央和地方的財(cái)政，加劇征管實(shí)踐中的困難；經(jīng)濟(jì)的分工和信息技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致稅種范圍的模糊化，造成征收機(jī)構(gòu)的困擾，一些企業(yè)也利用這種模糊化逃稅漏稅。一旦營(yíng)業(yè)稅改增值稅完成，以上困難則完全可以解決。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅率改革；影響；企業(yè)
稅收作為一種我國(guó)宏觀調(diào)控手段，已滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)角落，在企業(yè)中的所得稅是國(guó)家的一個(gè)重要稅種。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，稅收有著非常大的影響力，所得稅稅負(fù)的高低會(huì)直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量和稅后利潤(rùn)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司也在迅速的發(fā)展，可是與此同時(shí)也清楚的看到很多上市公司向廣大股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量實(shí)在堪憂。上市公司常?；谕刀?、漏稅、減少等目的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行微調(diào)，操縱所得稅，從而嚴(yán)重影響了上市公司的利潤(rùn)質(zhì)量。在上市公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中，所得稅是必不可少的一項(xiàng)。
一、 企業(yè)所得稅法改革的必要性
我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分為內(nèi)資和外資兩套稅收制度。然而，外資和內(nèi)資分別設(shè)立的這兩套制度在界定納稅人、確認(rèn)稅基、稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)等方面都存在很大差異。分析我國(guó)企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，目前的稅制主要存在以下幾方面問題：第一，稅收主體待遇不公平，特別是在中國(guó)加入WTO之后出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)。第二，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅不益于投資規(guī)模的可持續(xù)增長(zhǎng)。第三，不能很好的適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升非常有限。第四，稅收征管的規(guī)范很難統(tǒng)一，因?yàn)槟壳暗亩愂罩贫葟椥源?、可操作性不?qiáng)。第五，由于目前不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂辗山缍ǎ环隙愂辗ㄖ苹倪M(jìn)程。
二、 企業(yè)所得稅法的效用
在2008年的稅收改革中，明顯的對(duì)所得稅的稅率有所下調(diào)，這樣的改革使得我國(guó)大部分企業(yè)的盈利有了一定程度的提高。這不僅為企業(yè)提供了生存機(jī)會(huì)，更使得相當(dāng)大部分的企業(yè)有更多錢投入到技術(shù)的開發(fā)和研發(fā)當(dāng)中去。從而使得企業(yè)提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前的所得稅法將稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一化，公平、公正的稅收原則在改革后的企業(yè)所得稅法中體現(xiàn)的淋漓盡致，各種類型的企業(yè)也由此能站在同一起點(diǎn)開跑。內(nèi)資與外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上趨于公平，不僅可由此形成一個(gè)較之前來說更加平等的市場(chǎng)環(huán)境，而且也可以進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，當(dāng)前的企業(yè)所得稅法適當(dāng)調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，也合理的降低了所得稅稅負(fù)。這將為企業(yè)提供一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這也成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。在兩稅統(tǒng)一之后，實(shí)現(xiàn)了新的優(yōu)惠政策。新的優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，進(jìn)而區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也被逐漸淡化，而之前的外資向幾個(gè)稅收優(yōu)惠區(qū)域集中的情況，也在一定程度上有所改變，有利于縮小各地區(qū)的差距，促進(jìn)平衡發(fā)展。
三、 稅收優(yōu)惠政策的變化
在新的稅收制度實(shí)施之后，稅收優(yōu)惠政策一直是在強(qiáng)調(diào)“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)品優(yōu)惠為輔”。在兩稅統(tǒng)一之后，新稅收制度優(yōu)惠政策體系以“產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，這一改革對(duì)今后貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀等發(fā)揮更大的作用。對(duì)稅收優(yōu)惠具體設(shè)定為：第一、新的稅收政策將內(nèi)資與外資實(shí)現(xiàn)了基本統(tǒng)一。第二、在一定程度上減少稅收優(yōu)惠，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)跟不上時(shí)代腳步的臨時(shí)性優(yōu)惠措施；第三，當(dāng)前企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響；第四、實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式的多元化。
（一）新舊稅法稅率的比較
1、舊稅法稅率：
若企業(yè)的季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率。
而當(dāng)盈利額大于10萬(wàn)元時(shí)，所得稅稅率則是33%。當(dāng)盈利額小于或等于10萬(wàn)元且同時(shí)也大于3萬(wàn)元時(shí)，所得稅稅率為27%。當(dāng)盈利額小于或者是等于3萬(wàn)元時(shí)，所得稅的稅率為18%。在計(jì)算應(yīng)納稅所得方面，改革后的稅法做了明確規(guī)定，即應(yīng)納稅所得的計(jì)算方式調(diào)整為盈利額乘相應(yīng)的稅率。
2、新稅法稅率：
兩法在稅法改革后進(jìn)行了統(tǒng)一合并，將稅率統(tǒng)一成了25%，將照顧稅率改成15%。其中，將高新技術(shù)這一類企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一成了20%。而適用15%優(yōu)惠稅率的只有國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。另外有兩類企業(yè)適用20%優(yōu)惠稅率：第一種是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。另一種是符合條件的小型微利企業(yè)?？梢哉f這對(duì)于廣大企業(yè)來說都是一項(xiàng)好政策。
（二）從支出變化上看所得稅變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
1、 工資費(fèi)用支出的變化
改革后，將計(jì)稅工資取消，在工資核算方面，將內(nèi)資和外資形成了統(tǒng)一。新稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除?！本瓦@一點(diǎn)，在改革中是一個(gè)亮點(diǎn)，因?yàn)樵谂f稅法中，享受此項(xiàng)政策只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，因此工資全額稅前扣除的范圍有了明顯的擴(kuò)大。
2、公益性捐贈(zèng)支出變化
在過去的制度下，外企要向社會(huì)公益事業(yè)或受災(zāi)地區(qū)提供的進(jìn)行捐贈(zèng)，只要是通過中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定組織進(jìn)行捐贈(zèng)，都可以全額扣除。而同樣的情況，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言的話，只能在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況扣除。按當(dāng)前所得稅法的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)是按利潤(rùn)總額的12%進(jìn)行稅前扣除。其實(shí)就是說，在新法實(shí)施后，企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例從3%提高到了12%，這不但提高了企業(yè)參與公益活動(dòng)的熱情，也進(jìn)一步促進(jìn)了公益事業(yè)的發(fā)展。為了提高自己的知名度，企業(yè)可以開展公益活動(dòng)，在新法實(shí)施后，這一想法也得到了落實(shí)。由此帶來的社會(huì)價(jià)值更是不斷提升。
3、宣傳廣告費(fèi)用的變化
在舊的企業(yè)所得稅制度下，關(guān)于廣告方面的費(fèi)用的扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)的宣傳費(fèi)用等支出，在一般情況下，是按當(dāng)年銷售額的一定比例予以扣除，而超出了該比例的部分，可調(diào)整到以后年度進(jìn)行扣除。然后在稅法改革以后，業(yè)務(wù)宣傳方面的費(fèi)用改為按銷售收入的15%在稅前扣除。這樣由于增加了稅前可以扣除的廣告費(fèi)用，公司的盈利情況也有一定程度的好轉(zhuǎn)，進(jìn)而到了廣告宣傳方面，公司可以有更多的資金注入這一方面。與此同時(shí)，公司也能更好的在市場(chǎng)上推廣產(chǎn)品，不斷擴(kuò)大公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，增加公司利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)了良好的循環(huán)。
4、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用扣除的變化
【關(guān)鍵詞】 金融服務(wù)業(yè)增值稅擴(kuò)圍 營(yíng)改增稅制改革
一、前言
當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)的影響趨向長(zhǎng)期化，中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、不可持續(xù)的矛盾日益激化，在諸多問題倒逼之下，作為結(jié)構(gòu)性減稅關(guān)鍵舉措的“營(yíng)改增”稅制改革在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開。我國(guó)稅制改革的重頭戲“營(yíng)改增”正在緊鑼密鼓的持續(xù)推進(jìn)，金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和微觀經(jīng)濟(jì)生活帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響。因此增值稅向金融服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍應(yīng)當(dāng)審慎而為，不僅須將金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”放在宏觀的財(cái)稅體制改革的大棋局中加以審視，還應(yīng)結(jié)合金融業(yè)發(fā)展的自身特點(diǎn)進(jìn)行全盤考量。
二、金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性
歸納起來，對(duì)金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的目的不外乎以下幾點(diǎn)：
（一）金融服務(wù)業(yè)稅負(fù)相對(duì)較重，影響資本流動(dòng)。（二）金融服務(wù)業(yè)面臨重復(fù)征稅問題，稅制結(jié)構(gòu)不合理。（三）現(xiàn)行稅制不利于銀行中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新的開展。
三、金融服務(wù)業(yè)課征增值稅存在的困難
從世界范圍來看，絕大多數(shù)建立增值稅制的國(guó)家都將金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)性金融服務(wù)排除在增值稅體系之外①。金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部特性與增值稅法難以兼容，再加上外部制度因素的作用，使得對(duì)金融服務(wù)業(yè)課征增值稅陷入了困境。
內(nèi)部制約因素：寬稅基的增值稅是否應(yīng)該包括金融服務(wù)業(yè)依然存在著理論上的爭(zhēng)議。標(biāo)準(zhǔn)稅率的寬稅基增值稅對(duì)所有最終消費(fèi)課征固定稅率的稅款。（二）外部制約因素：
1.金融服務(wù)增值額難以確定金融企業(yè)收取的服務(wù)價(jià)格不僅包括金融服務(wù)創(chuàng)造的增加值，而且還包括金融企業(yè)承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)而收取的風(fēng)險(xiǎn)酬金。2.金融服務(wù)業(yè)改征增值稅對(duì)發(fā)票管理制度的挑戰(zhàn)3.金融服務(wù)業(yè)改征增值稅對(duì)中央和地方財(cái)政關(guān)系的影響。
四、金融服務(wù)業(yè)增值稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較
鑒于對(duì)金融服務(wù)增值額確認(rèn)的現(xiàn)實(shí)困難，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融服務(wù)業(yè)給予免征增值稅的處理，在這種體系下，金融服務(wù)部門提供的服務(wù)不征收增值稅，其購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。此外，國(guó)內(nèi)的注冊(cè)企業(yè)也傾向于購(gòu)買國(guó)外金融服務(wù)企業(yè)不含增值稅的零稅率的進(jìn)口服務(wù)，而不是向國(guó)內(nèi)的免稅金融服務(wù)企業(yè)購(gòu)買此類服務(wù)，以間接地獲取可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，這使得國(guó)內(nèi)的金融服務(wù)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的境地。對(duì)中國(guó)金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的啟示。比較稅法學(xué)家維克多?亞瑟伊指出基本上沒有理由解釋為什么對(duì)金融服務(wù)免征增值稅。盡管國(guó)內(nèi)很多學(xué)者主張引進(jìn)歐盟免稅法，但無論從公平或是效率的視角，歐盟免稅法都不具有正當(dāng)性。歐盟對(duì)金融服務(wù)業(yè)增值稅的立法理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，從各國(guó)的增值稅立法實(shí)踐來看，只要能克服征管技術(shù)上的難題，都會(huì)對(duì)金融服務(wù)業(yè)課稅，如阿根廷毛利息征稅法、以色列附加征稅法等。中國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅反而是一種順應(yīng)國(guó)際金融增值稅立法潮流的做法。但營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大阻礙，且種種跡象表明“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)已經(jīng)開始逐漸享受稅制改革帶來的紅利，“營(yíng)改增”這個(gè)改革方向不可偏廢。
四、金融服務(wù)業(yè)增值稅法的路徑選擇：
（一）以公平正義為價(jià)值取向
（二）分稅的公平：中央和地方政府增值稅分成比例的調(diào)整
（三）征稅的公平：金融服務(wù)增值稅征管制度的優(yōu)化
（四）用稅的公平：以過渡時(shí)期財(cái)政補(bǔ)貼和稅式支出為視點(diǎn)
（五）方案選擇
首先，對(duì)金融服務(wù)業(yè)可以分為兩大塊：金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)可以劃分為顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)和隱形收費(fèi)業(yè)務(wù)。顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)包括：保管箱、信用卡、資產(chǎn)管理、咨詢、數(shù)據(jù)處理、融資租賃等；隱形收費(fèi)業(yè)務(wù)包括：資金借貸的利率收益、經(jīng)紀(jì)人及其他業(yè)務(wù)（如證券買賣、外匯交易、貴金屬交易等）。而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可以分為壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和意外傷害險(xiǎn)等）。具體劃分可以由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同金融部門共同劃定。
五、結(jié)語(yǔ)
稅制改革受到稅收征管的制約，唯有選擇與稅收征管水平相適應(yīng)的稅制，才是“有效的”稅制。隨著征管能力的提升，對(duì)核心金融服務(wù)采用一般計(jì)稅方法，徹底打通增值稅抵扣鏈條應(yīng)當(dāng)是金融服務(wù)業(yè)增值稅制改革的應(yīng)然路向。與其他行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)相同，金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”也面臨合法性困境。稅收法定是財(cái)稅法治的形式要素，亦是分稅、征稅、用稅等環(huán)節(jié)能實(shí)現(xiàn)公平正義的先決條件。一次次的“營(yíng)改增”試點(diǎn)不應(yīng)當(dāng)成為不斷延宕立法的理由，應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)《增值稅法》的立法進(jìn)程，最終實(shí)現(xiàn)第一大稅種能夠依法治稅愿景。
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[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；小微企業(yè)；影響；對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2014）03-0155-03
[作者簡(jiǎn)介]喬陽(yáng)（1974-），女，黑龍江佳木斯人，副教授，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)、稅法。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進(jìn)狀態(tài)。2012年1月1日起，“營(yíng)改增”率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢），即“1+6”個(gè)行業(yè)開展。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)地區(qū)、行業(yè)“雙擴(kuò)圍”，全國(guó)范圍內(nèi)推開，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，行業(yè)范圍變?yōu)椤?+7”。2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)兩個(gè)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍，待條件和時(shí)機(jī)成熟后再擴(kuò)圍至電信、建筑、房地產(chǎn)和金融保險(xiǎn)等行業(yè)，最快有望在“十二五”期間完成增值稅取代營(yíng)業(yè)稅。
一、“營(yíng)改增”的必要性
我國(guó)積極財(cái)政政策重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)性減稅，“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅在計(jì)稅方法和征稅對(duì)象上差別較大。
增值稅僅對(duì)增值額征稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)；營(yíng)業(yè)稅對(duì)每一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)收入全額征稅，商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重?！盃I(yíng)改增”就是將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，將貨物和服務(wù)一并納入增值稅征稅范圍，避免產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。
我國(guó)增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅覆蓋了小微企業(yè)集中的第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，兩稅并行征收。目前第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的界限正在逐步模糊，貨物和服務(wù)往往捆綁銷售，很難準(zhǔn)確劃分開。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響?？陀^上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)，限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果。當(dāng)前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。因此以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是必然趨勢(shì)。
二、小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀
根據(jù)工信部2011年6月頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分為中型、小型、微型三種類型。本文中的小微企業(yè)包括小型和微型兩類企業(yè)。國(guó)家工商總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，我國(guó)實(shí)有各類市場(chǎng)主體 6062.38萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶4436.29萬(wàn)戶，私營(yíng)企業(yè)1253.86萬(wàn)戶，即小微企業(yè)數(shù)量合計(jì)占各類市場(chǎng)主體比重達(dá)93.86%。分布在第三產(chǎn)業(yè)的個(gè)體工商戶有4018.57萬(wàn)戶，占個(gè)體工商戶總數(shù)的比重為90.58%。我國(guó)既有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)，也有鋪天蓋地的小微企業(yè)，小微企業(yè)正逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生力軍，在穩(wěn)定增長(zhǎng)、解決就業(yè)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。
但小微企業(yè)的發(fā)展長(zhǎng)期受到融資難、用工難、成本高、稅費(fèi)重、利潤(rùn)薄五大難題的困擾。稅費(fèi)重是造成當(dāng)前小微企業(yè)利潤(rùn)薄、成本高、轉(zhuǎn)型乏力的一個(gè)重要原因。盡管國(guó)家和地方政府出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的補(bǔ)貼和稅費(fèi)減免政策，但仍未從根本上解決問題。尤其是流轉(zhuǎn)稅過高導(dǎo)致小微企業(yè)“掙得不多交得不少”，亟待新的減稅政策出臺(tái)?！盃I(yíng)改增”無疑為小微企業(yè)帶來了“福音”。
三、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的積極影響
（一）減輕了小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)
“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元作為分界點(diǎn)，低于500萬(wàn)元認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，滿足一定條件的，也可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成為一般納稅人。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年11月底，全國(guó)已有259.4萬(wàn)戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人46.7萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人212.7萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人所占比例高達(dá)82%?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人減負(fù)面均在90%以上，其中小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)減稅，成為改革紅利的最大受益者。以下用兩個(gè)小規(guī)模納稅人稅改前后的數(shù)據(jù)計(jì)算說明：
例1：哈爾濱市某律師事務(wù)所被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，2014年2月提供咨詢服務(wù)取得收入20 000元，開具普通發(fā)票。
“營(yíng)改增”前：事務(wù)所按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20 000×5%=1 000（元）
應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=1 000×（7%+3%+2%）=120（元）
合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)=1 000+120=1 120元
“營(yíng)改增”后：事務(wù)所按3%征收率繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=20 000÷（1+3%）×3%=583（元）
應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=583×（7%+3%+2%）=70（元）
合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi) =583 + 70 =653（元）
“營(yíng)改增”后降低稅負(fù)= 1 120-653 =467（元），稅負(fù)下降比例=467÷1 120=41.7%
例2：哈爾濱市某運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，2014年2月取得運(yùn)輸收入20 000元，開具普通發(fā)票。
“營(yíng)改增”前：運(yùn)輸企業(yè)按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20 000×3%=600（元）
關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 減輕稅負(fù) 資本 充足率
各個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)內(nèi)銀行業(yè)面臨著很多問題。我國(guó)市場(chǎng)的開放力度逐漸加大，對(duì)外資銀行和進(jìn)入逐漸取消了各方面的限制，對(duì)股份額、地域等限制都采取逐漸放松的政策，也使我國(guó)內(nèi)資銀行所面臨的挑戰(zhàn)更加激烈。另外，內(nèi)資銀行也面臨著資本充足率方面的嚴(yán)重不足。為內(nèi)資銀行的生存、發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，甚至于影響著國(guó)家金融安全。稅收通過影響內(nèi)源資本而對(duì)銀行資本充足率機(jī)制實(shí)現(xiàn)各種影響。稅負(fù)的輕重，與銀行稅后的凈利潤(rùn)有著重要影響，也更進(jìn)一步地對(duì)銀行盈余公積以及利潤(rùn)的分配產(chǎn)生影響，對(duì)銀行這兩項(xiàng)核心項(xiàng)目產(chǎn)生影響。銀行稅負(fù)的增加與規(guī)模，關(guān)系著銀行核心資本比例。銀行稅負(fù)與銀行資本的積累有著一定的影響，可以說，較大程度上利于提高資本充足率。
一、銀行業(yè)稅制中所存在的問題
（一）稅制使銀行業(yè)稅負(fù)偏重
長(zhǎng)時(shí)間以來，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)對(duì)象為貨幣資金，這一特點(diǎn)與商業(yè)銀行國(guó)有的性質(zhì)。政府能夠穩(wěn)定快速地取得銀行業(yè)的大量收入，以至于我國(guó)銀行業(yè)的稅收政策與其他行業(yè)有所區(qū)別。在1994年的稅制改革中，對(duì)國(guó)有商行以及保險(xiǎn)公司保留了百分之五十五的所得稅政策；1997年，將金融機(jī)構(gòu)所得稅稅率降到了百分之三十，營(yíng)業(yè)稅稅率提高至百分之八十。2001年，制定了分三年來將金融企業(yè)降到營(yíng)業(yè)稅稅率百分之五，不過整體上的負(fù)擔(dān)還是比較重的。
（二）比較銀行業(yè)稅負(fù)
其他國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)比較之下，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅仍處于稅率較高的狀態(tài)。不包含娛樂業(yè)在內(nèi)，大部分的其他營(yíng)業(yè)稅的適用于3%，或者是5%的稅率，銀行業(yè)則采用5%?？梢哉f，國(guó)有與股份制商業(yè)銀行的稅收收入有構(gòu)成差異。
（三）相較于國(guó)外銀行業(yè)稅收制度
我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額，不根據(jù)價(jià)差進(jìn)行征稅，也不是按照增值稅征增值額稅，實(shí)際也就是金融服務(wù)消耗，貨物購(gòu)進(jìn)對(duì)增值稅額所承擔(dān)的不能扣除，銀行業(yè)也負(fù)擔(dān)了營(yíng)業(yè)和增值稅雙重任務(wù)。營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額將金融機(jī)構(gòu)所收取各種價(jià)外的費(fèi)用包括在內(nèi)，所以，某些實(shí)際上并不構(gòu)成銀行收入的代收費(fèi)用等，也都被并入到了營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅征收范圍。國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行，農(nóng)村信用社，資產(chǎn)質(zhì)量不強(qiáng)，較低的不良貸款率。按原則來說，營(yíng)業(yè)稅按權(quán)資的發(fā)生制來提出課征的相關(guān)要求?；趹?yīng)收未收利息較高的影響，實(shí)際的銀行稅負(fù)高于法定稅率。
國(guó)外金融業(yè)，如歐盟成員國(guó)、澳大利亞和韓國(guó)等等，一般情況下納入增值稅所征收的范圍。再加上，很多的國(guó)家，對(duì)銀行信貸、證券和期貨等采取了免征增值稅政策，不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，免稅主要限于重要的金融業(yè)務(wù)，或者輔助型業(yè)務(wù)，如保險(xiǎn)箱服務(wù)、收藏品安全保管等等，按照一般情況來對(duì)增值稅進(jìn)行征收。一般情況下，對(duì)那些出口的業(yè)務(wù)，或者是與商品和勞務(wù)有關(guān)系的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，以此來鼓勵(lì)出口業(yè)務(wù)。甚至少數(shù)西方國(guó)家對(duì)金融企業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅也較低，甚至低于1%。西方國(guó)家通過低稅率的實(shí)行，來扶持合作銀行業(yè)的發(fā)展，以美國(guó)為例，采取合作銀行業(yè)零稅率的實(shí)行。這些，都決定了我國(guó)比國(guó)外銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅高，銀行業(yè)稅負(fù)沉重。一方面造成了銀行的巨額虧損，或者是蠅頭微利；另外一方成為納稅大戶。
另外，我國(guó)課征的銀行業(yè)所得稅法定稅率高。各國(guó)在近些年來，包括中國(guó)周邊的一些發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅率，都有普遍下降的現(xiàn)象。我國(guó)稅率雖然低于某些發(fā)達(dá)國(guó)家，但也高于某些經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展中或者新興國(guó)家，甚至高于個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)。目前，所得稅制度也制定了嚴(yán)格稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。
二、減輕國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)
（一）降低營(yíng)業(yè)稅率，減輕銀行業(yè)稅負(fù)
銀行業(yè)的核心金融業(yè)務(wù)，應(yīng)該營(yíng)業(yè)額在目前的基礎(chǔ)上，做一些適當(dāng)降低的措施。另外，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的范圍做一些改變。由計(jì)征依據(jù)以全額貸款利息收入為準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變以銀行存貸款利息收入差額為準(zhǔn)；然后，將銀行實(shí)際業(yè)務(wù)操作收入的費(fèi)用征稅取消，避免各種重復(fù)征稅。
（二）“兩稅”合一
合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行所得稅的稅率統(tǒng)一化，促使內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇方面平等化。對(duì)于外資銀行來說，他們需要的是良好的投資環(huán)境，要求市場(chǎng)環(huán)境良好。他們所考慮的，已經(jīng)不單單是稅率方面的優(yōu)惠。改變內(nèi)資銀行的稅率，能夠保證與外資銀行的成本方面的起跑線不至于相差太大，能夠適當(dāng)?shù)貙?duì)其競(jìng)爭(zhēng)力和心態(tài)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的騰飛，給“兩稅合一”一個(gè)非常好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加之稅收快速增長(zhǎng)，提供給“兩稅“合一一個(gè)充分操作空間。內(nèi)外資銀行所得稅的統(tǒng)一，能夠給其一個(gè)公平公正的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。
（三）應(yīng)收利息的計(jì)稅辦法的轉(zhuǎn)變
在國(guó)際方面，以三個(gè)月或者是90天，為核算應(yīng)收利息的年限。但我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)的效益，相對(duì)來說有些下滑，應(yīng)收未收利息的增多，以及實(shí)際上稅負(fù)較重的各種情況下，應(yīng)收利息采取核算年限的縮短，能夠適當(dāng)改善不利因素。與國(guó)際上的接軌，促使了金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)，進(jìn)行有效的反映。設(shè)定一定的年限，在年限內(nèi)可以按應(yīng)收未收利息來進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征，高于當(dāng)年的部分，沖減來年的年度營(yíng)業(yè)收入。
總結(jié)：減輕應(yīng)行業(yè)的稅負(fù)，完善銀行業(yè)金融稅制，這是將我國(guó)銀行業(yè)的資本充足率提高，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，也是重中之重。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳文涓.稅制改革和國(guó)有商業(yè)銀行資本充足率的內(nèi)源性提升[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2006（08）