序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的舞弊審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

    自2001年安然等事件爆發(fā)以來(lái),內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)后臺(tái)被推到前臺(tái),并與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計(jì)地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具等提出了新的要求。當(dāng)前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)人員能否適應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)向全程審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職業(yè)勝任能力,決定著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國(guó)際同行業(yè)的盡快接軌,實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型,當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式了解并分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計(jì)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。

    問(wèn)卷調(diào)查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問(wèn)卷》,借鑒中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果,問(wèn)卷內(nèi)容涉及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握情況,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問(wèn)卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國(guó)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問(wèn)卷600份,實(shí)際收回有效問(wèn)卷550份,問(wèn)卷有效率為9167%。本次問(wèn)卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對(duì)收回的有效問(wèn)卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國(guó)有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。

    (二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

    本次問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問(wèn)卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對(duì)象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分,并對(duì)11個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí),本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)被調(diào)查對(duì)象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過(guò)排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。  另外,本次問(wèn)卷就被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)方面,會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語(yǔ)受到的重視程度最低(如表4所示)。在個(gè)人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計(jì)工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠(chéng)信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對(duì)偏低(如表7所示)。

    (三)調(diào)查結(jié)論對(duì)框架設(shè)計(jì)的作用

    根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    1.在設(shè)計(jì)思路方面,由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。

    2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對(duì)象持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書,因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

    3.在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計(jì)類型(如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對(duì)這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時(shí),對(duì)在國(guó)際趨勢(shì)影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對(duì)在我國(guó)尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對(duì)較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各類專業(yè)知識(shí)重要性認(rèn)識(shí)的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)提出相對(duì)較高的要求,對(duì)法律、建筑學(xué)、外語(yǔ)等學(xué)科的要求則不應(yīng)過(guò)高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)個(gè)人技能重要性的認(rèn)識(shí),在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求,對(duì)實(shí)際操作能力和寫作能力的要求則不宜過(guò)高,但對(duì)寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫審計(jì)報(bào)告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來(lái)撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營(yíng)管理工具的使用提出更高要求,而對(duì)商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外,在計(jì)算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問(wèn)卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語(yǔ)言提出相對(duì)較高的要求,對(duì)基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過(guò)高要求。(5)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠(chéng)信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

    我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系

    國(guó)外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn),本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ),以個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

    (一)專業(yè)知識(shí)———基礎(chǔ)

    專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí),則工作無(wú)法正常進(jìn)行,更無(wú)法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識(shí),在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問(wèn)卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識(shí)部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個(gè)別學(xué)科(如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國(guó)家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會(huì)計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問(wèn)卷分析的結(jié)果,依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各學(xué)科重要程度的認(rèn)識(shí)來(lái)排列,如表8所示。

    (二)個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體

    內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個(gè)人技能的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對(duì)最新審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞?jí)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響,對(duì)審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此,個(gè)人技能或?qū)徲?jì)工具與技術(shù)的缺乏都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響,可以說(shuō),這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對(duì)各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的分類依據(jù)問(wèn)卷中的相關(guān)內(nèi)容來(lái)確定,各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識(shí)由重到輕進(jìn)行排列,并借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。