發(fā)布時(shí)間：2023-01-16 22:47:10
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社保稅論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
然而，在實(shí)際操作中卻存在不少問(wèn)題，有些還是相當(dāng)嚴(yán)重的問(wèn)題，表現(xiàn)有下列幾方面：
1、企業(yè)單位對(duì)應(yīng)該計(jì)算繳納社會(huì)保障費(fèi)的人員范圍能減少則減少。年初從上海電視臺(tái)的《新聞透視》節(jié)目中看到，上海有家保險(xiǎn)公司的社會(huì)保障費(fèi)繳納情況也經(jīng)不起檢查，經(jīng)以種種理由少繳漏納。那些小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)就更不用說(shuō)了，能少則少，能逃盡量逃，嚴(yán)重對(duì)職工不負(fù)責(zé)任。按我國(guó)目前的政策規(guī)定，社會(huì)保障費(fèi)的征繳單位不僅有國(guó)有企業(yè)，還包括城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)等等。凡應(yīng)繳的企業(yè)，其在職的職工都應(yīng)享有社會(huì)保障權(quán)益。在職職工應(yīng)包括長(zhǎng)期合同職工（即過(guò)去所說(shuō)的固定職工）和按新勞動(dòng)合同法招收的職工。有些企業(yè)卻有意通過(guò)增加臨時(shí)工、減少合同工或頻繁使用短期合同工等方式減少社會(huì)保障人員數(shù)量，尤其是外商投資企業(yè)，由于職工人員流動(dòng)性大，職工人數(shù)不固定，有時(shí)也就很難核定納入社會(huì)保障的在職職工人數(shù)。
2、計(jì)算提取社會(huì)保障費(fèi)的依據(jù)基準(zhǔn)不實(shí)?，F(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)在職職工的工資總額為基準(zhǔn)計(jì)算提取社保費(fèi)。工資總額應(yīng)該包括職工的基本工資、各種津貼、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和其他工資。有些單位為了少提少繳社保費(fèi)，或者只以職工的基本工資來(lái)計(jì)提，或者工資性開支化整為零然后只以部分?jǐn)?shù)據(jù)計(jì)算繳納，或者巧立名目，使部分工資性報(bào)酬脫離工資總額概念范圍有的單位轉(zhuǎn)移部分工資開支渠道，明目張膽逃避計(jì)提。
3、無(wú)視國(guó)家政策，故意拖欠挪用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)足額繳納，而報(bào)刊披露，有些企業(yè)往往以企業(yè)效益不好或資金緊張為理由，把已計(jì)提應(yīng)繳的社會(huì)保障費(fèi)截留下來(lái)，長(zhǎng)期拖欠，任意挪作他用，有些企業(yè)不僅截留了企業(yè)應(yīng)繳部分，而且截留了為職工代扣代繳的部分，更有甚者，有少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)竟然為了少數(shù)人的利益，只及時(shí)上繳少數(shù)人的社會(huì)保障費(fèi)，置大多數(shù)職工的合法權(quán)益于不顧。
上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致職工在該享受有關(guān)社會(huì)保障利益時(shí)，可能會(huì)因企業(yè)沒(méi)有連續(xù)定期繳納有關(guān)統(tǒng)籌費(fèi)而得不到應(yīng)有的保障。結(jié)果使企業(yè)職工的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵害。這不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于社會(huì)穩(wěn)定，甚至影響了黨和政府在人民群眾中的形象與威信，影響經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。存在上述問(wèn)題的原因，主要有以下兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部思想狹隘。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)利潤(rùn)，所以盡可能少提少繳。也有的認(rèn)為，社會(huì)保障費(fèi)是職工以后的福利保障問(wèn)題，至于提與不提，繳與不繳，與本任領(lǐng)導(dǎo)在位期間沒(méi)有直接關(guān)系，因而滋生了新的短期行為。第二，政府有關(guān)部門監(jiān)管不力。目前我國(guó)社會(huì)保障基金主要由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，專項(xiàng)存儲(chǔ)，并由勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于有些地方領(lǐng)導(dǎo)不重視，監(jiān)管部門又缺乏權(quán)威性，致使部分企業(yè)社會(huì)保障費(fèi)計(jì)繳混亂，上繳率不高。
筆者認(rèn)為，最根本的改革措施，更與以法治國(guó)的改革大框架接軌，制定頒布《社會(huì)保障稅法》依法征收，由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行。
筆者設(shè)想的具體改革辦法是這樣：
1、現(xiàn)行的企業(yè)應(yīng)繳部分改為增加職工的工資收入，全部加入職工的工資總額中，發(fā)放到職工個(gè)人。
2、把法定參加社會(huì)保障人員的范圍擴(kuò)大到所有國(guó)家機(jī)關(guān)人員、軍職人員、企事業(yè)單位員工，以及個(gè)體工商戶、自由職業(yè)者等等所有勞動(dòng)者。
3、把依照《社會(huì)保障稅法》征收的社會(huì)保障稅和根據(jù)《人個(gè)所得稅法》征收的個(gè)人所得稅合并征收。即納稅期內(nèi)，每人都必須依法繳納社會(huì)保障稅。計(jì)算社會(huì)保障稅的同時(shí)，又對(duì)照《個(gè)人所得稅法》之規(guī)定，如果個(gè)人收入達(dá)到所得稅計(jì)征起征點(diǎn)的，再計(jì)算出個(gè)人應(yīng)繳所得稅額，在同一張稅票收據(jù)上分行列示，合并繳納。
4、社會(huì)上每個(gè)人從取得工作勞動(dòng)收入的第一個(gè)月起都有一個(gè)個(gè)人稅號(hào)，終身不變。也可以就直接以每人的身份證號(hào)為個(gè)人稅號(hào)。達(dá)到法定退休年齡，個(gè)人稅號(hào)又自動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閺纳鐣?huì)保障局領(lǐng)取養(yǎng)老金的個(gè)人領(lǐng)款專用帳號(hào)。
5、每人退休前的繳納稅款額與將來(lái)領(lǐng)取退休金數(shù)額直接掛鉤。美國(guó)人為何自覺(jué)自愿納稅？最主要的原因就是每個(gè)美國(guó)公民的退休金不是由他們退休前的工作單位發(fā)的，而是由政府發(fā)的。政府發(fā)退休金是以他交過(guò)的稅按一定比例計(jì)算后確定發(fā)放金額的。也就是說(shuō)，年輕時(shí)交的稅越多，老來(lái)得到的退休金越多。這是個(gè)非常值得我們借鑒的好方法。
上述改革措施設(shè)想是科學(xué)的，從稅法法理角度來(lái)講，國(guó)家稅收本來(lái)就是取之于民，用之于民。從老百姓角度來(lái)講，每個(gè)公民勞動(dòng)期間的繳納社會(huì)保障金與退休以后的領(lǐng)取養(yǎng)老金通過(guò)稅收這個(gè)國(guó)家財(cái)政主渠道來(lái)辦理解決，保障程度最高，是老百姓最放心的。再?gòu)恼嵌葋?lái)講，把人民的養(yǎng)老事業(yè)捺入財(cái)政稅收渠道管理，形成良性循環(huán)，取得法律保障，也是國(guó)家政府對(duì)老百姓應(yīng)盡的政府義務(wù)。
一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問(wèn)題
目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無(wú)節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。
（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來(lái)源不足。目前我國(guó)老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問(wèn)題。導(dǎo)致社會(huì)治安問(wèn)題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國(guó)的就業(yè)壓力主要來(lái)自四個(gè)方面：一是勞動(dòng)適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來(lái)的勞動(dòng)力需求的相對(duì)減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的一個(gè)突出問(wèn)題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會(huì)，可以考慮在“費(fèi)改稅”的前提下，開征生態(tài)稅。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開征的生態(tài)稅一起形成一個(gè)綠色稅制體系。
1、制定專門的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計(jì)可以從納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來(lái)考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰(shuí)污染、誰(shuí)納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對(duì)象概括來(lái)說(shuō)指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計(jì)稅依據(jù)可參照國(guó)際通行計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來(lái)確定。在稅收減免方面，政府可對(duì)一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過(guò)對(duì)低能耗、無(wú)污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營(yíng)和綠色消費(fèi)的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國(guó)特色綠色稅制體系。
（1）增值稅?？梢钥紤]進(jìn)一步加大對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對(duì)在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）所得稅。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對(duì)利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護(hù)因素，將一些對(duì)環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對(duì)環(huán)境影響程度不同實(shí)行差別稅率。但現(xiàn)行消費(fèi)稅政策并沒(méi)有充分考慮著一點(diǎn)，有很多對(duì)環(huán)境極易造成危害的商品并沒(méi)有被列入消費(fèi)稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動(dòng)電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開發(fā)利用過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不同影響，實(shí)行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡，應(yīng)擴(kuò)大我國(guó)資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)公平是和諧社會(huì)的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機(jī)會(huì)公平等基本內(nèi)涵。在我國(guó)目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個(gè)人所得稅有三種稅制模式，即分項(xiàng)課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，即把個(gè)人的收入分成11項(xiàng)，每一項(xiàng)分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來(lái)源不同，由于適用不同的項(xiàng)目，則稅額就不同。而且由于分項(xiàng)后，每項(xiàng)收入適用了低稅率，就會(huì)降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問(wèn)題，國(guó)外個(gè)人所得稅多采用綜合課征制，即針對(duì)個(gè)人的全部收入額征稅，納稅人無(wú)法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來(lái)進(jìn)行避稅。這樣做將會(huì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費(fèi)用扣除制度，費(fèi)用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅采用正列舉法，把個(gè)人的收入項(xiàng)目分成11項(xiàng)，而對(duì)未在稅法中列舉的所得項(xiàng)目無(wú)法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個(gè)人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對(duì)應(yīng)稅所得限制過(guò)死而導(dǎo)致稅收漏洞過(guò)多，美國(guó)是采用這種方法最典型的國(guó)家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，也可以考慮對(duì)個(gè)人證券交易所得、資本利得等開征個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個(gè)人和單位雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實(shí)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。
2、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)方面，其起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈(zèng)可在稅前扣除，以鼓勵(lì)富人捐款。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈(zèng)與稅同時(shí)出臺(tái)。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。通過(guò)對(duì)房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財(cái)產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財(cái)源向低收入家庭提供更多的廉價(jià)房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個(gè)體工商戶的月銷售額（或營(yíng)業(yè)額）的起征點(diǎn)，對(duì)起征點(diǎn)以下的可以免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴(kuò)大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。因此，國(guó)家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵(lì)社會(huì)力量創(chuàng)辦更多的勞動(dòng)密集型企業(yè)，國(guó)家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動(dòng)密集型企業(yè)或勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，并根據(jù)該比例所反映的勞動(dòng)密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率還比較低，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對(duì)外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補(bǔ)貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國(guó)中小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見(jiàn)的。建議應(yīng)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點(diǎn)、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要來(lái)源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會(huì)保障制度的關(guān)鍵，開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。開征社會(huì)保障稅可以從以下幾方面來(lái)考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國(guó)公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及職工；以及農(nóng)民、個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者。
（1）在西康高速公路沿線的大部分施工區(qū)域設(shè)置邊溝和排水溝等，使公路路面的表面水可以通過(guò)邊溝與排水溝等引入灌區(qū)或者天然的溝渠。公路路基的表面水利用邊溝和排水溝，經(jīng)過(guò)橋梁或者涵洞排入施工區(qū)域周圍的河道或者人工渠道，從而減少地表水和地下水對(duì)公路路基路面質(zhì)量的不利影響。
（2）施工單位利用混凝土網(wǎng)格對(duì)立交工程施工區(qū)域的路堤邊坡進(jìn)行有效防護(hù)，在混凝土網(wǎng)格內(nèi)種植草被。這樣既可以對(duì)路堤邊坡進(jìn)行綠化、美化公路道路環(huán)境，又可以防止坡面匯集的水流沖刷邊坡，造成邊坡的水土流失。
（3）由于西康高速公路工程經(jīng)過(guò)秦嶺隧道，而隧道所在的區(qū)域夏秋兩季陰雨天氣居多，甚至?xí)霈F(xiàn)大暴雨，從而造成山體滑坡。因此，施工單位需要在隧道施工區(qū)域增加草被的覆蓋率，避免陰雨連綿時(shí)期導(dǎo)致水土流失或者出現(xiàn)塌方情況，給公路隧道工程的安全通行埋下隱患。從主體工程安全角度分析，上述施工措施可以有效控制公路沿線的水土流失，滿足保持施工區(qū)域水土要求。但是在進(jìn)行主體工程的設(shè)計(jì)時(shí)，從保持水土方面考慮，還需要增加措施將水土流失量降到最低。施工單位采取的設(shè)計(jì)保護(hù)措施主要為：公路路基水土保護(hù)措施需要做到以工程措施與植物措施相互結(jié)合，以工程措施為主，兼顧植物措施；在工程的施工結(jié)束以后，施工單位需要對(duì)棄渣采取機(jī)械壓實(shí)措施，避免棄渣在臨時(shí)堆放的期間出現(xiàn)腐蝕情況，同時(shí)對(duì)路基兩側(cè)護(hù)坡道進(jìn)行土地平整，并在護(hù)坡道采取播撒草籽的措施；施工單位需要為工作人員提供良好的工作與生活條件。在工程施工結(jié)束后，對(duì)生產(chǎn)生活區(qū)進(jìn)行綠化處理。
二、棄渣廠區(qū)的水土保持措施
在主體工程的設(shè)計(jì)中，施工單位將料坑作為棄渣廠區(qū)。這樣既減少了工程施工占地的空間，又減少了工程施工過(guò)程中擾動(dòng)地表的面積，在避免水土流失方面發(fā)揮了積極的作用。從保持水土方面考慮，棄渣廠區(qū)采取的水土保持措施包括兩方面：一方面，施工單位需要按照施工工序要求，將部分棄渣臨時(shí)堆放在料場(chǎng)中未開采的區(qū)域，并對(duì)這些臨時(shí)棄渣采取有效的臨時(shí)保護(hù)措施；另一方面，主體工程設(shè)計(jì)中要明確棄渣堆放的位置，并將料渣平鋪于料場(chǎng)跡地。然后，對(duì)土地進(jìn)行平整。最后，采取機(jī)械壓實(shí)措施。
三、料場(chǎng)區(qū)的水土保持措施
在主體工程設(shè)計(jì)中，對(duì)料場(chǎng)區(qū)采取的水土保持措施主要有：
（1）在工程開采的初期，施工單位對(duì)臨時(shí)堆放于料場(chǎng)的棄料要采取適當(dāng)?shù)臑⑺雷o(hù)，并依據(jù)實(shí)際的情況，將后期棄料直接填入施工現(xiàn)場(chǎng)已開采的料坑內(nèi)，避免棄料對(duì)施工區(qū)環(huán)境造成影響。
（2）在寬淺型沖溝料場(chǎng)的上游側(cè)布設(shè)排水溝，以減少雨水對(duì)料場(chǎng)的沖刷，破壞料場(chǎng)周圍環(huán)境。
（3）在料場(chǎng)開挖的過(guò)程中，施工單位需要按照1:2的穩(wěn)定邊坡比例進(jìn)行開挖。
（4）對(duì)出入施工現(xiàn)場(chǎng)的運(yùn)輸石料車輛，施工單位既要保證其所裝的石料不能高于車頂，又要在石料上面加蓋一層防塵網(wǎng)，避免在石料運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中出現(xiàn)渣土飛揚(yáng)的情況。
（5）在工程施工結(jié)束以后，施工單位需要依據(jù)料場(chǎng)擾動(dòng)的范圍。因地制宜地采取有效工程措施對(duì)料場(chǎng)附近加以防護(hù)，以避免料場(chǎng)周圍環(huán)境出現(xiàn)惡化，
四、施工道路區(qū)的水土保持措施
主體工程的設(shè)計(jì)中對(duì)施工道路區(qū)采取的主要措施，是在臨時(shí)道路的表面鋪設(shè)砂石，以促使施工道路的路面硬化。這樣既避免了通行車輛碾壓破壞施工道路路面，又可以防止塵土飛揚(yáng)。從水土保持的方面考慮，設(shè)計(jì)方案中采取了兩方面的措施：一方面，在施工的過(guò)程中，施工單位需要按照天氣狀況和實(shí)際需要，對(duì)新建的施工便道進(jìn)行灑水防護(hù)。天氣炎熱的時(shí)候，灑水次數(shù)為2～4次/d；天氣正常時(shí)，灑水次數(shù)為1～2次/d。另一方面，在工程施工的期間，施工單位需要在施工便道的兩側(cè)設(shè)置一定數(shù)量的彩旗，以便嚴(yán)格控制車輛行駛的范圍，并適當(dāng)控制車輛行駛的次數(shù)，以減少對(duì)施工區(qū)域地表的擾動(dòng)。在施工結(jié)束以后，可以將彩旗移除。
五、施工生產(chǎn)生活區(qū)的水土保持措施
在主體工程的設(shè)計(jì)中，施工單位需要在工程結(jié)束以后，將臨時(shí)搭建的建筑物進(jìn)行拆除，并清運(yùn)所產(chǎn)生的生活垃圾和生產(chǎn)垃圾。從水土保持的層面分析，在工程施工期間，施工單位還需要做好施工生產(chǎn)生活區(qū)堆放砂料的防護(hù)工作，并在施工結(jié)束以后，依據(jù)水土保持的要求，對(duì)施工跡地的土地進(jìn)行必要地平整，恢復(fù)其原來(lái)的地貌。對(duì)擾動(dòng)的地表進(jìn)行機(jī)械壓實(shí)處理后，再采取灑水措施，以避免其出現(xiàn)水土流失。
六、公路工程主體工程設(shè)計(jì)中的防治措施體系
依據(jù)公路工程主體工程設(shè)計(jì)和水土保持方案相互結(jié)合的特點(diǎn)，施工單位需要建立完善的水土流失防治體系，其所采取的防治措施主要為以下幾點(diǎn)：
（1）路基工程區(qū)以工程措施為主，例如，修建截水溝、邊溝和排水溝、對(duì)礫石土進(jìn)行包邊和設(shè)置草方格與立式沙障等。
（2）附屬工程區(qū)主要以工程措施和植物措施為主，例如，覆土、種植草坪、灌木和喬木等。既防止塵土飛揚(yáng)破壞施工環(huán)境，又可以綠化環(huán)境，避免水土流失。
（3）料場(chǎng)區(qū)也以工程措施為主，例如，設(shè)置草方格、播撒草籽以形成植被，用以鞏固施工區(qū)域水土，減少雨水沖刷造成的水土流失。
七、結(jié)語(yǔ)
首先必須明確，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅都是社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集方式，是手段而非目的，它們均為實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)制度的目標(biāo)服務(wù)，并取決于特定的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式。盡管都是籌資手段，但在理論與政策實(shí)踐中，費(fèi)與稅之間又存在著很大的差別。對(duì)此，可以通過(guò)列表來(lái)展示兩者之間的基本區(qū)別(見(jiàn)下表)。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的與預(yù)期效果分析
通過(guò)列表，我們可以初步了解社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅的基本區(qū)別。目前討論的問(wèn)題雖然在名稱上被稱為社會(huì)保障稅，但事實(shí)上只是社會(huì)保險(xiǎn)稅，因?yàn)樯鐣?huì)救助、社會(huì)福利等保障項(xiàng)目的資金來(lái)源客觀上不可能來(lái)自現(xiàn)階段討論的所謂社會(huì)保障稅，它只能來(lái)源于一般稅收收入或遺產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、捐贈(zèng)稅及相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目等。因此，社會(huì)保障稅的討論，實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)籌資方式作出重大變革。
那么，費(fèi)改稅的目的是什么呢？若從理論及政策實(shí)踐角度加以概括，則不外乎有三：一是變革社會(huì)保險(xiǎn)制度模式，即改變新型社會(huì)保險(xiǎn)制度（統(tǒng)帳結(jié)合模式）的初衷，恢復(fù)現(xiàn)收現(xiàn)付的制度模式；二是試圖增強(qiáng)強(qiáng)制性，提高征繳率；三是實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，促使社會(huì)保險(xiǎn)走向高度社會(huì)化和全民化。據(jù)此，可以作進(jìn)一步的分析：其一，通過(guò)費(fèi)改稅來(lái)改變正在確立中的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式并重建現(xiàn)收現(xiàn)付制是可能的，但政府的信譽(yù)將面臨危機(jī)，引起的社會(huì)震蕩也將很大，況且現(xiàn)收現(xiàn)付制根本無(wú)法適應(yīng)人口老齡化發(fā)展的需要，從而正在成為許多國(guó)家改革的對(duì)象，是否值得為了重建制度的目標(biāo)來(lái)改變籌資模式，還值得商榷。其二，費(fèi)改成稅是否一定會(huì)增進(jìn)強(qiáng)制性，實(shí)踐效果并非如此，因?yàn)閷?duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于"費(fèi)"與"稅"的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。例如，許多國(guó)家就完全能夠通過(guò)征費(fèi)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的目標(biāo)，而有的采取征稅方式的國(guó)家一旦遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)亦難以完成社會(huì)保險(xiǎn)籌資任務(wù)。我國(guó)目前遇到的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳難，強(qiáng)制性不夠是一個(gè)方面（它包括《社會(huì)保險(xiǎn)法》未出臺(tái)、地方政府對(duì)企業(yè)的保護(hù)與執(zhí)法力度有待加強(qiáng)等），而國(guó)有企業(yè)效益不良以及國(guó)家寄希望于非國(guó)有企業(yè)消化國(guó)有企業(yè)的下崗、失業(yè)職工等直接相關(guān)。因此，依靠費(fèi)改稅來(lái)增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的強(qiáng)制性的設(shè)想顯然并不成立。其三，費(fèi)改稅后，稅率自然走向統(tǒng)一，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)、待遇平等的目標(biāo)顯然有直接促進(jìn)作用，但對(duì)于發(fā)展中的大國(guó)，尤其是像中國(guó)這樣一個(gè)政府財(cái)力有限、地區(qū)發(fā)展很不平衡的國(guó)家，目前能否統(tǒng)一起來(lái)或者統(tǒng)一后可能帶來(lái)什么新的問(wèn)題，同樣需要進(jìn)一步研究?？梢?jiàn)，目前討論社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的目的并不明確。
費(fèi)改稅的預(yù)期效果，最主要的可以概括為如下三個(gè)方面：一是社會(huì)保險(xiǎn)制度的剛性發(fā)展加上稅收制度的剛性發(fā)展，使現(xiàn)收現(xiàn)付制得以恢復(fù)并且被強(qiáng)化、鞏固，其好處是能夠緩和現(xiàn)階段養(yǎng)老保險(xiǎn)等的支付壓力，風(fēng)險(xiǎn)是使未來(lái)潛在的支付危機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)大，并完全可能重走發(fā)達(dá)國(guó)家或福利國(guó)家的老路；二是政府財(cái)政由后臺(tái)走向前臺(tái)，國(guó)家從社會(huì)保險(xiǎn)制度的間接責(zé)任主體（直接責(zé)任主體在現(xiàn)有制度模式中應(yīng)當(dāng)是企業(yè)與勞動(dòng)者個(gè)人）變?yōu)橹苯迂?zé)任主體，其好處主要是計(jì)劃方便、管理簡(jiǎn)單，風(fēng)險(xiǎn)則是政府財(cái)政必然隨著人口老齡化趨勢(shì)的加快而背上日益沉重的包袱，這種風(fēng)險(xiǎn)且會(huì)因社會(huì)保險(xiǎn)部門無(wú)需承擔(dān)籌資與資金管理的責(zé)任（即社會(huì)保險(xiǎn)制度與國(guó)家財(cái)政之間的中間隔離層缺位）而被放大；三是有利于促使社會(huì)保險(xiǎn)制度的統(tǒng)一化，即社會(huì)保險(xiǎn)供款率、待遇標(biāo)準(zhǔn)將因征稅而迅速統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次亦會(huì)因統(tǒng)一征稅而自然提升，其風(fēng)險(xiǎn)則是必然出現(xiàn)所籌資金逆向流動(dòng)、保險(xiǎn)待遇與地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平不相適應(yīng)等現(xiàn)象，進(jìn)而激化地區(qū)之間的矛盾?？梢?jiàn)，在現(xiàn)實(shí)條件下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的效果具有兩面性和不確定性。
三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的制約因素分析
就像市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的手段一樣，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅也都是社會(huì)保險(xiǎn)制度發(fā)展的手段。然而，這兩種手段又畢竟是有區(qū)別的，籌資方式的改變，并不僅僅限于籌資方式本身，它必然影響到社會(huì)保險(xiǎn)制度及與之相關(guān)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，反過(guò)來(lái)也接受著社會(huì)保險(xiǎn)制度及其他相關(guān)因素的制約。
第一，社會(huì)保險(xiǎn)制度模式?jīng)Q定著社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式。一方面，普惠制社會(huì)保障一般選擇采取征稅方式來(lái)籌集資金，而選擇制或非普惠制社會(huì)保障制度則一般采取征費(fèi)方式來(lái)籌集資金；另一方面，現(xiàn)收現(xiàn)付模式的社會(huì)保險(xiǎn)制度，既可以采取征費(fèi)方式也可以采取征稅方式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，而選擇部分或完全積累模式的社會(huì)保險(xiǎn)制度，則適宜采取征費(fèi)方式。因此，如果我國(guó)要改變社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式，就應(yīng)當(dāng)先研究社會(huì)保險(xiǎn)制度模式的選擇，此后才是籌資方式的選擇。若選擇征稅方式，則應(yīng)廢除正在確立中的統(tǒng)帳結(jié)合型社會(huì)保險(xiǎn)制度或明確取消個(gè)人帳戶，重新確立普惠制與現(xiàn)收現(xiàn)付型社會(huì)保險(xiǎn)制度；若既要采取征稅方式來(lái)籌集基金，又想維持統(tǒng)帳結(jié)合制度模式，在理論上將無(wú)法自圓其說(shuō)，在政策實(shí)踐上將陷入新的利益沖突之中。
第二，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式。征稅方式的最大特點(diǎn)在于稅率統(tǒng)一，而一國(guó)之內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)平衡是實(shí)現(xiàn)稅率統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)條件，這在發(fā)達(dá)國(guó)家或小國(guó)家可以做到，在發(fā)展不平衡的國(guó)家卻難以做到，而征費(fèi)則可以靈活一些。以我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，地區(qū)發(fā)展不平衡是一個(gè)客觀事實(shí)，且在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)都難以完全改變。因此，在社會(huì)保險(xiǎn)供款率方面，既要避免因差別過(guò)大而導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不公平的現(xiàn)象，同時(shí)也要避免因標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一而損害不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而使有限的供款率差別的存在成為現(xiàn)階段的必然選擇。第三，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)制約著社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)不好，大批企業(yè)連生存都十分困難，費(fèi)改稅不僅同樣不會(huì)有好效果，反而會(huì)進(jìn)一步損害社會(huì)保險(xiǎn)制度籌資的強(qiáng)制性與政府的權(quán)威性，因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)制度的基本目的在于解除職工的后顧之憂、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，如果因社會(huì)保險(xiǎn)制度造成大批企業(yè)破產(chǎn)等，國(guó)家就可能需要考慮社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的承受程度；如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)良好，無(wú)論征稅或征費(fèi)，均可以實(shí)現(xiàn)資金籌集的目標(biāo)。目前的關(guān)鍵在于，國(guó)有企業(yè)脫困的目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)、非國(guó)有企業(yè)難以普遍承受同一供款率的社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，費(fèi)改稅能否取得預(yù)期效果顯然很難預(yù)料。
第四，社會(huì)保險(xiǎn)制度安排制約著社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式。社會(huì)保險(xiǎn)稅要求社會(huì)保險(xiǎn)制度安排一體化，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)則可以根據(jù)不同的制度安排來(lái)征集社會(huì)保險(xiǎn)資金，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次的要求亦不似社會(huì)保險(xiǎn)稅。我國(guó)目前的客觀情況是不可能實(shí)行一體化的社會(huì)保險(xiǎn)制度，如養(yǎng)老保險(xiǎn)就肯定會(huì)針對(duì)職工、公務(wù)員、農(nóng)民等設(shè)計(jì)不同的制度，再如是將數(shù)億工業(yè)勞動(dòng)者統(tǒng)一納入工傷社會(huì)保險(xiǎn)還是讓工傷社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)性的雇主責(zé)任保險(xiǎn)并存仍需探討，其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目是否將勞動(dòng)者全部納入一元化的制度范圍亦是一個(gè)大問(wèn)號(hào)，在社會(huì)保險(xiǎn)制度安排并非一元化的條件下，征費(fèi)改成征稅便缺乏可行性；再如在我們這樣一個(gè)發(fā)展不平衡的大國(guó)，如果將工傷、生育、疾病保險(xiǎn)等統(tǒng)籌到省級(jí)乃至全國(guó)的層次，其結(jié)果就可能導(dǎo)致保險(xiǎn)待遇與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的脫節(jié)，因而亦有著商榷的必要。
第五，國(guó)家的財(cái)政調(diào)控能力制約著社會(huì)保險(xiǎn)籌資模式。如果國(guó)家財(cái)政實(shí)力雄厚，財(cái)政調(diào)控能力強(qiáng)，通過(guò)征稅方式將社會(huì)保險(xiǎn)資金統(tǒng)一納入國(guó)家財(cái)政范疇則具有可控性；反之，如果國(guó)家財(cái)政實(shí)力薄弱，財(cái)政調(diào)控能力弱，一旦將社會(huì)保險(xiǎn)資金作為稅收并納入財(cái)政范疇，則完全可能給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)巨大的壓力與沖擊。如果采取征費(fèi)方式，即讓社會(huì)保險(xiǎn)資金在財(cái)政體外循環(huán)，則社會(huì)保險(xiǎn)管理部門將構(gòu)成為社會(huì)保險(xiǎn)資金的第一責(zé)任者，而政府財(cái)政則構(gòu)成為第二或最終責(zé)任者，第一責(zé)任者的存在事實(shí)上可以起到控制風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)濾責(zé)任的作用，從而成為減輕政府財(cái)政直接責(zé)任的重要環(huán)節(jié)。
此外，國(guó)有單位中老年職工的養(yǎng)老金補(bǔ)償、中央與地方社會(huì)保障職責(zé)的劃分、現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)制度與其他社會(huì)保障制度的銜接，以及目前社會(huì)保險(xiǎn)制度統(tǒng)籌層次低、不同階層的利益分歧大，等等，均是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的不容忽略的現(xiàn)實(shí)制約因素。
四、政策建議：認(rèn)真研究，審慎決策，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅緩行
基于前述分析，用社會(huì)保險(xiǎn)稅取代社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，至少存在著如下問(wèn)題：一是目標(biāo)模糊，是重新確立社會(huì)保險(xiǎn)制度還是為籌資而改變籌資方式，并不明確；二是條件不成熟，即制約因素甚多，一旦以稅代費(fèi)必然遇到新的阻力與問(wèn)題；三是技術(shù)障礙甚多，如稅種設(shè)計(jì)、征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)、征管機(jī)構(gòu)、部門銜接等等，每一個(gè)問(wèn)題若得不到妥善處理，均可能給本來(lái)就困難重重的社會(huì)保險(xiǎn)制度帶來(lái)新的傷害；四是預(yù)期效果具有不確定性，而社會(huì)保險(xiǎn)制度在客觀上已不允許再經(jīng)歷重大的波折；五是與國(guó)外社會(huì)保障改革、發(fā)展趨勢(shì)不相吻合，因?yàn)闊o(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度的改革趨勢(shì)均是促使社會(huì)保險(xiǎn)基金與國(guó)家財(cái)政保持一定距離甚至完全分離，以增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)制度的自我平衡能力和勞動(dòng)者自我保障能力，同時(shí)避免給政府財(cái)政帶來(lái)難以預(yù)料的沖擊。
從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，我認(rèn)為較為理性的政策建議是如下三項(xiàng)：
第一，認(rèn)真研究。即以國(guó)際社會(huì)為背景，以中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情及其發(fā)展趨勢(shì)為基本出發(fā)點(diǎn)，以可持續(xù)發(fā)展為基本標(biāo)尺，以兩分法為基本手段，繼續(xù)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度模式及籌資方式進(jìn)行認(rèn)真研究，同時(shí)客觀評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅，明了兩者差別，比較兩者優(yōu)劣，全面把握社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與社會(huì)保險(xiǎn)稅所適應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式及其制約因素。
第二，審慎決策。在以統(tǒng)帳結(jié)合模式為基本特征的新型社會(huì)保險(xiǎn)制度正在確立之中的背景下，再對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集方式進(jìn)行重大變革，必然對(duì)現(xiàn)有制度模式及其走勢(shì)產(chǎn)生極為重大而復(fù)雜的影響。因此，不能簡(jiǎn)單否定征費(fèi)的優(yōu)勢(shì)，不能低估征稅可能遇到的阻力及可能帶來(lái)的負(fù)面影響，在對(duì)費(fèi)改稅問(wèn)題缺乏全面而充分的論證，并難以肯定費(fèi)改稅后的效果一定大于改革前的效果且潛在風(fēng)險(xiǎn)能得到有效控制的條件下，決策部門不宜匆忙決策；否則，就可能埋下隱患或?qū)е率卤豆Π肷踔燎肮ΡM棄的后果。
第三，費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)緩行?；谛碌纳鐣?huì)保險(xiǎn)制度模式已逐漸深入人心，占主體地位的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)均采用統(tǒng)帳結(jié)合模式，以及維護(hù)政府形象及信譽(yù)乃至其他諸現(xiàn)實(shí)因素的制約，均決定了即使國(guó)家確定社會(huì)保險(xiǎn)稅是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的改革方向，目前也應(yīng)當(dāng)緩行。即現(xiàn)階段的主要任務(wù)，仍然是努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，努力促使國(guó)有企業(yè)解困，努力強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，同時(shí)擴(kuò)大財(cái)政支持的力度。
五、基本結(jié)論
關(guān)鍵詞：社會(huì)保障，社會(huì)保障稅法，立法研究
我國(guó)當(dāng)前以統(tǒng)籌方式籌集社會(huì)保障基金的做法越來(lái)越不適應(yīng)改革發(fā)展的需要，存在諸多弊端。例如覆蓋面窄、籌集方式剛性不足、欠費(fèi)嚴(yán)重、管理混亂。完善我國(guó)社會(huì)保障制度成為我們面臨的亟待解決的問(wèn)題。開征社會(huì)保障稅是解決上述問(wèn)題的有效途徑。根據(jù)我國(guó)稅法的一稅一法原則，在開征社會(huì)保障稅之前必須建立起與之相配套法律規(guī)范，因此制定社會(huì)保障稅法具有極其重要的意義。
一、國(guó)外社會(huì)保障稅法律制度的理念和模式
現(xiàn)代各國(guó)的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；二是對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式；三是混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式。
(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式
項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。
項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說(shuō)，哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。
(二)對(duì)象型社會(huì)保障稅模式
所謂對(duì)象型社會(huì)保障稅模式是指按承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。采用這種模式的典型國(guó)家是英國(guó)。英國(guó)的社會(huì)保障稅雖然被稱為“國(guó)民保險(xiǎn)捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國(guó)家的社會(huì)保障稅并無(wú)軒輊。英國(guó)的社會(huì)保障稅在設(shè)置上主要以承保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會(huì)保險(xiǎn)稅組成的社會(huì)保障稅體系。
(三)混合型社會(huì)保障稅模式
所謂混合型社會(huì)保障稅模式即以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。美國(guó)是采用這一模式的典型國(guó)家。該國(guó)的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對(duì)大多數(shù)承保對(duì)象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會(huì)保障稅(薪工稅)與針對(duì)失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對(duì)特定部分承保對(duì)象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。
二、我國(guó)社會(huì)保障稅法設(shè)立的法理基礎(chǔ)和前提
我國(guó)各項(xiàng)法律制度，就其總體來(lái)講，所規(guī)范的權(quán)利和義務(wù)是一致的或相對(duì)應(yīng)的，即沒(méi)有只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的法律，也沒(méi)有只有義務(wù)而不享受權(quán)利的法律。但每一部門法，就具體內(nèi)容來(lái)講，有的法律主要規(guī)范的內(nèi)容是權(quán)利，或者其中權(quán)利規(guī)范的內(nèi)容多，如勞動(dòng)法、社會(huì)保障法、婦女權(quán)益保障法、消費(fèi)者權(quán)益保障法等等。社會(huì)保障法屬權(quán)益保障范圍。社會(huì)保障法涉及全體公民的經(jīng)濟(jì)利益，從某種意義上，它保障的是我國(guó)公民的生存權(quán)，它在我國(guó)憲法規(guī)定的公民基本權(quán)利中占有重要的地位。社會(huì)保障稅法是社會(huì)保障法的下位法，設(shè)立社會(huì)保障稅法可以成為我國(guó)對(duì)社會(huì)保障制度的改革新的里程碑。在這一過(guò)程中，摒棄以往稅法只是稅收征管法，忽略納稅人權(quán)益保障的錯(cuò)誤觀念，切實(shí)貫徹憲法保障人權(quán)的思想，為構(gòu)建和諧社會(huì)，突出人文關(guān)懷提供法律保障。
三、我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的框架設(shè)計(jì)
(一)我國(guó)社會(huì)保障稅的立法原則經(jīng)濟(jì),政策探討-[飛諾網(wǎng)]
基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)保障需求，立足于我國(guó)社會(huì)保障制度發(fā)展的實(shí)際狀況，筆者認(rèn)為我國(guó)社會(huì)保障稅應(yīng)遵循以下基本原則：
1.量能負(fù)擔(dān)原則
我國(guó)尚處于社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，生產(chǎn)力發(fā)展水平還比較低，企業(yè)和個(gè)人的承受能力有限。因此應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力問(wèn)題，在開征社會(huì)保障稅時(shí)，征收范圍不能過(guò)寬，征收項(xiàng)目不宜過(guò)多。如果盲目設(shè)定過(guò)高稅率，可能影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的現(xiàn)象?？梢匀P考慮，分步實(shí)施，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)和個(gè)人收入水平的提高，逐步進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
2.稅款專用原則
限定社會(huì)保障稅的使用方向，確保?？顚Ｓ?。對(duì)社會(huì)保障稅的使用必須制定出切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制，禁止任何部門和單位以任何借口挪用社會(huì)保障資金。將社會(huì)保障稅的收支納入專門的社會(huì)保障預(yù)算中，有配套的專門預(yù)算管理制度保證其收入專用于社會(huì)保障支出。收支的結(jié)余部分要保值增值，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的財(cái)力保證。
3.權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則
對(duì)于企業(yè)和有工資收入的勞動(dòng)者等社會(huì)保障稅的納稅人來(lái)說(shuō)，必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則，即只有履行了納稅義務(wù)，才能享受保障權(quán)利。也就是說(shuō)，城鎮(zhèn)各類企業(yè)行政事業(yè)單位及其在職職工、個(gè)體工商戶等社會(huì)保障稅的納稅人均有義務(wù)先行繳納社會(huì)保障稅，才能在各保險(xiǎn)項(xiàng)目上享受社會(huì)保障權(quán)利，從而使企業(yè)獲得獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，個(gè)人獲得基本保障。
(二)我國(guó)社會(huì)保障稅的構(gòu)成
1.社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人
社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人應(yīng)包括：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有住所并取得工薪收入的公民在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他各種活動(dòng)的所有企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)部受雇于任何機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位但有收益的個(gè)人。
2.社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象
征稅對(duì)象即納稅客體，主要指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物或行為，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。社會(huì)保障稅是一種薪金收入稅，目前國(guó)際上通常以工資薪金總額作為征稅對(duì)象。就我國(guó)而言，現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌亦以工資薪金為征稅對(duì)象，考慮到政策的連續(xù)性和國(guó)際慣例，我國(guó)的社會(huì)保障稅也應(yīng)以工資薪金總額為征稅對(duì)象。
3.社會(huì)保障稅的稅目
從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，具體而言，可先設(shè)置城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)稅目。而且從社會(huì)保障稅與中國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度的銜接方面來(lái)，我國(guó)職工上基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收辦法國(guó)務(wù)院己有統(tǒng)一性文件，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，改革在各地進(jìn)行也最為廣泛和深入，因此，社會(huì)保障稅.首先設(shè)定養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，以后視情況再增加其他必需的稅目。
4.社會(huì)保障稅的稅率
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在剛開征此稅時(shí)，稅率設(shè)計(jì)應(yīng)本著“從低”的原則，以后隨著社會(huì)保障項(xiàng)目的拓寬，再逐步提高，這樣可減少稅制推行的阻力，有利于該稅的開征。我國(guó)目前正在實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的繳費(fèi)率為不超過(guò)工資總額的28%,相比國(guó)際上開征養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的平均稅率大約為20%左右，明顯偏高:基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為8%，基本屬于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù):失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為3%。基于此，我國(guó)社會(huì)保障稅的綜合稅率水平可以規(guī)定為28%左右。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 遙測(cè)站網(wǎng) 合理性論證
鬧德海水庫(kù)位于遼寧省彰武縣境內(nèi)，是遼河支流柳河上的大型控制性工程，控制流域面積4051km2，上游有扣河子、烏根稿河及養(yǎng)畜牧河三條支流，分別由石門子、白廟子及三家子水文站控制入庫(kù)水沙，鬧德海出庫(kù)水文站控制出庫(kù)水沙。流域內(nèi)設(shè)有水文自動(dòng)化測(cè)報(bào)系統(tǒng)，可以及時(shí)收集、整理、計(jì)算雨量、流量等數(shù)據(jù)。
1 水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)遙測(cè)站網(wǎng)現(xiàn)狀及增設(shè)遙測(cè)站網(wǎng)的必要性
鬧德海水庫(kù)水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)始建于1989年。該系統(tǒng)的遙測(cè)站網(wǎng)由13個(gè)遙測(cè)雨量站和1個(gè)遙測(cè)水位站組成。13個(gè)遙測(cè)雨量站分別是：石門子、白音他拉、哈達(dá)營(yíng)子（舊廟）、白銀花、水泉、扣河子、福興地、三家子、養(yǎng)畜牧、六家子、白廟子、庫(kù)倫、鬧德海；1個(gè)遙測(cè)水位站為鬧德海水庫(kù)的壩上遙測(cè)水位站。鬧德海水庫(kù)以上控制柳河流域面積4051km2，現(xiàn)有13個(gè)遙測(cè)雨量站，平均每311.6km2一站，低于《水文站網(wǎng)規(guī)劃技術(shù)導(dǎo)則》（SL34—92）中提出的配套雨量站應(yīng)有較高布設(shè)密度的要求。根據(jù)系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行情況，現(xiàn)有遙測(cè)雨量站不能較好的控制暴雨的時(shí)空變化和求得足夠精度的面雨量，因而據(jù)此制定的洪水預(yù)報(bào)方案的預(yù)報(bào)精度亦達(dá)不到應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)。加之系統(tǒng)設(shè)備老化，近幾年水庫(kù)的遙測(cè)系統(tǒng)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、死機(jī)等情況，經(jīng)常是邊修邊壞邊用邊壞。因此，增設(shè)遙測(cè)站點(diǎn)，提高自動(dòng)測(cè)報(bào)站網(wǎng)密度，同時(shí)更新設(shè)備改造系統(tǒng)，對(duì)于提高洪水預(yù)報(bào)精度，更安全、合理、科學(xué)地進(jìn)行水庫(kù)的調(diào)度運(yùn)用是十分必要。
2 水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)遙測(cè)站網(wǎng)規(guī)劃論證
水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)覆蓋范圍為鬧德海水庫(kù)壩址以上區(qū)域，該區(qū)域控制流域面積4051km2，系統(tǒng)覆蓋范圍內(nèi)已建的水文站、雨量站在各個(gè)時(shí)期變化較大。上世紀(jì)50年代只有2個(gè)雨量站（其中1個(gè)水文站）；60—70年代雨量站逐漸增加到13個(gè)（其中包括4個(gè)水文站）；到80年代以后雨量站基本穩(wěn)定在18個(gè)（其中包括4個(gè)水文站），水文站點(diǎn)布局合理，觀測(cè)資料年限較長(zhǎng)，控制了本系統(tǒng)所在流域的來(lái)水，雨量站分布比較均勻，主要支流和暴雨高值區(qū)站點(diǎn)較多，對(duì)降水的時(shí)空分布控制亦較好。
由于原水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)中僅有遙測(cè)雨量站點(diǎn)13個(gè)，遙測(cè)水位站僅鬧德海水庫(kù)的壩上1個(gè)，其站網(wǎng)密度等條件即滿足不了規(guī)范要求也滿足不了洪水預(yù)報(bào)方案的要求，所以必須增設(shè)遙測(cè)站。
2.1 增設(shè)的遙測(cè)站按如下原則考慮
（1）能掌握暴雨的時(shí)、空變化和得到符合精度要求的面雨量。
（2）能滿足本系統(tǒng)配置預(yù)報(bào)方案對(duì)水情信息的要求。
（3）站點(diǎn)信道通暢，交通方便利于管理。
（4）水位水文站用原址，雨量站盡量用原址，以保持歷史觀測(cè)資料的連續(xù)性。
（5）考慮以后為建立流域水文模型提供一些參數(shù)依據(jù)。
2.2 增設(shè)的遙測(cè)雨量站和水位站
增設(shè)遙測(cè)雨量站7個(gè)。其中：平安、格爾林、先進(jìn)、哈爾稿、滿斗營(yíng)子5個(gè)站是在原有人工觀測(cè)雨量站的基礎(chǔ)上增設(shè)遙測(cè)雨量裝置，在白塔子、下沙巴爾臺(tái)新建2個(gè)遙測(cè)雨量站。增設(shè)遙測(cè)水位站3個(gè)。3個(gè)遙測(cè)水位站均在原有的石門子、白廟子、三家子水文站觀測(cè)斷面位置增設(shè)遙測(cè)水位裝置。在原水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)中，上述水文站人工觀測(cè)的水位和流量數(shù)據(jù)，需通過(guò)人工置數(shù)的方式傳入系統(tǒng)中心。本次增設(shè)遙測(cè)水位裝置后，遙測(cè)水位數(shù)據(jù)可自動(dòng)及時(shí)地傳入系統(tǒng)中心。人工觀測(cè)的流量數(shù)據(jù)仍需通過(guò)人工置數(shù)的方式傳入系統(tǒng)中心。系統(tǒng)中心可以根據(jù)水位～流量關(guān)系，依照水位推算流量。增設(shè)的遙測(cè)水位站后不僅可以提高河段洪水預(yù)報(bào)方案的時(shí)效性；同時(shí)亦可對(duì)降雨徑流預(yù)報(bào)方案的預(yù)報(bào)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)校正，以提高降雨徑流預(yù)報(bào)方案的預(yù)報(bào)精度。
2.3 遙測(cè)雨量站網(wǎng)論證
增設(shè)站點(diǎn)之后的水情自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)包括了20個(gè)遙測(cè)站，分布均勻且較密集，可以從站網(wǎng)分布密度、三日面暴雨量對(duì)比和站網(wǎng)分布三個(gè)方面來(lái)說(shuō)明增設(shè)測(cè)站的合理性。
（1）站網(wǎng)分布密度的論證。根據(jù)《水文站網(wǎng)規(guī)劃技術(shù)導(dǎo)則》（SL34—92），對(duì)于鬧德海水庫(kù)以上的控制面積（4051km2），其配套雨量站網(wǎng)密度應(yīng)在190～250km2/站，現(xiàn)增設(shè)至20個(gè)遙測(cè)站，分布密度為202.55km2/站，符合規(guī)范的密度要求。
（2）三日面暴雨量論證。根據(jù)測(cè)站和資料情況，只對(duì)1985、1986、1987年3年中各2次較大降雨的三日面雨量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)對(duì)比（13個(gè)原遙測(cè)站和20個(gè)增設(shè)后測(cè)站與現(xiàn)有18個(gè)雨量站的對(duì)比），詳見(jiàn)表1。統(tǒng)計(jì)表明，增設(shè)測(cè)站后可以減少面雨量誤差，更接近暴雨的真實(shí)情況，特別對(duì)于空間分布不均勻的局部暴雨提高精度更為明顯。
（3）站網(wǎng)分布論證。從表2可以看出本次增加的測(cè)站主要分布在南部柳河石門子以上的暴雨高值區(qū)域和北部養(yǎng)畜牧河三家子以上的局部暴雨多發(fā)區(qū)域，這樣布設(shè)能夠較好的控制暴雨的時(shí)空變化和求得足夠精度的面雨量。
增加測(cè)站后，鬧德海水文自動(dòng)測(cè)報(bào)系統(tǒng)遙測(cè)站網(wǎng)由20個(gè)遙測(cè)雨量站和4個(gè)遙測(cè)水位站構(gòu)成。見(jiàn)圖1。
【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)；判斷標(biāo)準(zhǔn)；合理性
一、引言
宏觀稅負(fù)問(wèn)題歷來(lái)是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生最尖銳、最敏感的問(wèn)題之一。宏觀稅負(fù)問(wèn)題是稅收政策和制度的核心問(wèn)題，它一方面影響著國(guó)家財(cái)力狀況和宏觀調(diào)控能力，另一方面影響著企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從而影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開放以前，由于實(shí)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，基本的分配形式是企業(yè)利潤(rùn)全部上繳，國(guó)家政府再按照需要下?lián)埽远愂辗峙涞男问胶苌?，因此宏觀稅負(fù)沒(méi)有研究的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推行，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)出多元化的局面，稅負(fù)的輕重與納稅人的利益息息相關(guān)，從而日益得到廣泛的關(guān)注。我國(guó)稅收收入一直保持較高增長(zhǎng)，1997年我國(guó)稅收收入增幅首次超過(guò)GDP增幅，近年來(lái)宏觀稅負(fù)的不斷提高引起了經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2006年度“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）”中稱“中國(guó)內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居全球第三”更是在財(cái)經(jīng)界引起很大反響。那么，我國(guó)的宏觀稅負(fù)是否過(guò)重？如何判斷宏觀稅負(fù)的合理水平？等等，成為有待于進(jìn)一步研究的重要課題。
合理界定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，對(duì)于保證政府有履行其職能所需要的財(cái)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展，有著重要的意義。因此非常有必要確定合理宏觀稅負(fù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行客觀的判斷和分析，以便合理調(diào)整宏觀稅負(fù)水平及其結(jié)構(gòu)。本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)宏觀稅負(fù)的合理區(qū)間，并對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀進(jìn)行判斷，提出進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的對(duì)策建議。
二、宏觀稅負(fù)合理化的標(biāo)準(zhǔn)
宏觀稅負(fù)的合理化標(biāo)準(zhǔn)指一國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到什么樣的水平符合社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。從全面、規(guī)范、細(xì)致的角度考慮，宏觀稅負(fù)的合理性標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)考慮兩個(gè)方面：理論上質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量上量的界定。
1.質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)
主要包括三個(gè)方面：（1）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指宏觀稅負(fù)的確定應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)又可使稅收為經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮必要的調(diào)控作用。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為確定宏觀稅負(fù)的最基本的理論標(biāo)準(zhǔn)，其核心在于要求現(xiàn)行稅制與生產(chǎn)力的發(fā)展達(dá)到相對(duì)和諧的統(tǒng)一。（2）財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)，指宏觀稅負(fù)的確定能夠保證政府在一定時(shí)期內(nèi)獲得必要的財(cái)政收入，能夠使現(xiàn)行稅制的財(cái)政功能得到充分發(fā)揮。一般而論，財(cái)政職能是稅收的最基本職能，財(cái)政職能如果得不到很好地實(shí)現(xiàn)，稅收其他職能（包括對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能）的實(shí)現(xiàn)也要受到很大的影響。因此，以財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)作為宏觀稅負(fù)的理論標(biāo)準(zhǔn)之一，既符合稅收的本質(zhì)要求，又具有較強(qiáng)的合理性。（3）社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，也可以稱為宏觀稅負(fù)的外部效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，是指宏觀稅負(fù)的確定能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。
2.量的界定
（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的上限
宏觀稅負(fù)的最高數(shù)量界限指稅收負(fù)擔(dān)極限的上限值，即國(guó)家課稅的最高限度。另外，考慮維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，一定時(shí)期的稅收總量只能是同期剩余產(chǎn)品價(jià)值量的一部分。因此，稅收負(fù)擔(dān)只能在剩余產(chǎn)品價(jià)值總量減去包括企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的必要積累等各項(xiàng)扣除量之后的余量之內(nèi)伸縮。對(duì)其可運(yùn)用可變參數(shù)模型來(lái)估計(jì)，具體如下：
其中，T是名義稅收收入；CPI是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)；GDP為名義國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；宏觀稅負(fù)r=T/GDP；N是時(shí)間趨勢(shì)變量，取值范圍為1-12；、、為各變量的參數(shù)。
通過(guò)統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)模型計(jì)量分析（數(shù)據(jù)見(jiàn)表1），可以得到我國(guó)宏觀稅負(fù)合理化的最高上限：
。
表1 我國(guó)稅收收入與宏觀稅負(fù)的時(shí)序列表 單位：億元
年份 稅收收入T GDP總量 宏觀稅負(fù)r CPI（%） 實(shí)際稅收收入
1995 7008.74 60793.7 11.53% 117.1 5985.26
1996 8127.52 71176.6 11.42% 108.3 7504.64
1997 9692.24 78973 12.27% 102.8 9428.25
1998 10840.7 84402.3 12.84% 99.2 10928.13
1999 12866.28 89677.1 14.35% 98.6 13048.97
2000 15225.71 99214.6 15.35% 100.4 15165.05
2001 18403.38 109655.2 16.78% 100.7 18275.45
2002 21065.05 120332.7 17.51% 99.2 21234.93
2003 24263.31 135822.8 17.86% 101.2 23975.60
2004 29272.68 159878.3 18.31% 103.9 28173.90
2005 34965.54 183084.8 19.10% 101.8 34347.29
2006 45167 209407 21.57% 101.5 44499.51
資料來(lái)源：1995年-2005年數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006年）；2006年數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)部委網(wǎng)站公布的數(shù)字。
（2）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的下限
稅收具有組織財(cái)政收入的職能，這是稅收最基本的職能。政府通過(guò)稅收獲得的收入必須滿足政府供給社會(huì)必需公共產(chǎn)品的需要，才能保證社會(huì)的穩(wěn)定和正常發(fā)展。因此，宏觀稅收負(fù)擔(dān)的下限應(yīng)該是政府供給社會(huì)必需公共產(chǎn)品的支出占GDP的比例。就我國(guó)目前而言，可以利用1994年稅制改革后的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，得出社會(huì)公共需要量，然后與當(dāng)年的GDP值相比較，進(jìn)而求出均值，即可以作為判斷合理宏觀稅負(fù)最低水平的參照指標(biāo)。
我國(guó)社會(huì)一般需要量的統(tǒng)計(jì)口徑大致包括屬于純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的項(xiàng)目，具體包括：（1）非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資；（2）經(jīng)常費(fèi)用項(xiàng)目；（3）調(diào)節(jié)性項(xiàng)目。見(jiàn)表2。
表2 1995年以來(lái)我國(guó)社會(huì)公共需要量 單位：億元
年份 非物質(zhì)生產(chǎn)部門的非生產(chǎn)性基本建設(shè)和更新改造投資項(xiàng)目① 經(jīng)常性費(fèi)用項(xiàng)目② 調(diào)節(jié)性項(xiàng)目③ 一般社會(huì)公共需要量④=①+②+③ GDP⑤ 社會(huì)一般公共需要量占GDP的比重⑥=④/⑤
1995 1780.21 3389.98 692.66 5862.85 60793.7 9.64%
1996 2009.09 3985.9 791.31 6786.3 71176.6 9.53%
1997 2296.84 4640.8 920.45 7858.09 78973 9.95%
1998 2738.07 5465.75 1045.61 9249.43 84402.3 10.96%
1999 3643.77 6735.74 987.67 11367.18 89677.1 12.68%
2000 3815.14 8360.27 1321.06 13496.47 99214.6 13.60%
2001 4519.17 10167.76 1041.55 15728.48 109655.2 14.34%
2002 5316.95 11733.68 904.67 17955.3 120332.7 14.92%
2003 5764.09 13068.5 843.66 19676.25 135822.8 14.49%
2004 6490.68 15212.5 1013.73 22716.91 159878.3 14.21%
2005 7461.03 17940.66 1191.73 26593.42 183084.8 14.53%
資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。
根據(jù)表2的數(shù)據(jù)計(jì)算，我國(guó)1995年到2005年宏觀稅負(fù)的平均數(shù)為12.62%，因此，我國(guó)宏觀稅負(fù)合理化的最低限為12.62%。
三、我國(guó)宏觀稅負(fù)合理性的判斷
1.依經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷
近十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體經(jīng)歷了一個(gè)從高速到低速再到高速的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)中GDP的增長(zhǎng)率從1996年的17.08%降到1999年的6.25%；而到2006年，GDP的增長(zhǎng)率達(dá)到14.38%。在經(jīng)濟(jì)的起伏發(fā)展中，稅收收入?yún)s成逐年上升趨勢(shì)，到2006年全國(guó)稅收收入總量（含社?；鹗杖耄┻_(dá)到45167億元。具體的GDP、稅收收入和宏觀稅負(fù)的增長(zhǎng)情況如表4所示。
由表3可以看出，GDP的增長(zhǎng)與稅收收入增長(zhǎng)基本同步，但稅收收入的增長(zhǎng)要快于GDP的增長(zhǎng)。而從宏觀稅負(fù)的增長(zhǎng)速度來(lái)看，除個(gè)別年份外，稅負(fù)的增長(zhǎng)速度一直較慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于GDP的增長(zhǎng)速度。從這一角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平是比較合理的。
2.依財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)的判斷
稅收規(guī)模的穩(wěn)步擴(kuò)大為政府財(cái)政開支提供了資金來(lái)源，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長(zhǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推行以來(lái)，我國(guó)的稅收規(guī)模每年呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，年平均增長(zhǎng)率達(dá)17.76%，稅收在政府財(cái)政收入中的比重均保持在90%以上，成為政府正常財(cái)政收入的主要來(lái)源。如表4所示，通過(guò)對(duì)1995-2006年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可見(jiàn)，最高年份1995年甚至達(dá)到了96.73%，最低年份2005年也為90.93%。稅收在政府財(cái)政支出中的比例多數(shù)年份也在80%以上，比例最高的年份2006年達(dá)到了93.11%，最低的年份2000年也為79.20%。
表3 我國(guó)1995-2006年間GDP和稅收收入增長(zhǎng)情況統(tǒng)計(jì)表單位：億元
年份 GDP
總量 GDP
增長(zhǎng)率 名義稅收收入 稅收收入增長(zhǎng)率 宏觀稅負(fù) 稅負(fù)
增長(zhǎng)率
1995 60793.7 __ 7008.74 __ 11.53% __
1996 71176.6 17.08% 8127.52 15.96% 11.42% -0.95%
1997 78973 10.95% 9692.24 19.25% 12.27% 7.48%
1998 84402.3 6.87% 10840.7 11.85% 12.84% 4.65%
1999 89677.1 6.25% 12866.28 18.68% 14.35% 11.70%
2000 99214.6 10.64% 15225.71 18.34% 15.35% 6.96%
2001 109655.2 10.52% 18403.38 20.87% 16.78% 9.36%
2002 120332.7 9.74% 21065.05 14.46% 17.51% 4.31%
2003 135822.8 12.87% 24263.31 15.18% 17.86% 2.05%
2004 159878.3 17.71% 29272.68 20.65% 18.31% 2.49%
2005 183084.8 14.52% 34965.54 19.45% 19.10% 4.31%
2006 209407 14.38% 45167 29.18% 21.57% 12.94%
資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。
表4 稅收收入占財(cái)政收入、支出的比重 單位：億元
年份 稅收收入（不含社保基金收入） 財(cái)政收入
財(cái)政支出
稅收收入占財(cái)政收入的比重（%） 稅收收入占財(cái)政支出的比重（%）
1995 6038.04 6242.20 6823.72 96.73% 88.49%
1996 6909.82 7407.99 7937.55 93.28% 87.05%
1997 8234.04 8651.14 9233.56 95.18% 89.18%
1998 9262.80 9875.95 10798.18 93.79% 85.78%
1999 10682.58 11444.08 13187.67 93.35% 81.00%
2000 12581.51 13395.23 15886.50 93.93% 79.20%
2001 15301.38 16386.04 18902.58 93.38% 80.95%
2002 17636.45 18903.64 22053.15 93.30% 79.97%
2003 20017.31 21715.25 24649.95 92.18% 81.21%
2004 24165.68 26396.47 28486.89 91.55% 84.83%
2005 28778.54 31649.29 33930.28 90.93% 84.82%
2006 37636.00 39373.20 40422.73 95.59% 93.11%
資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。
從財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)，我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重較為合理，財(cái)政支出中的絕大部分也是通過(guò)稅收來(lái)支付的，稅收滿足了我國(guó)85%左右的支出需要。因此，從財(cái)政籌集資金和滿足支付需要的角度說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平是比較合理的。
3.依社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷
社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)也可以稱為宏觀稅負(fù)的外部效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，是指宏觀稅負(fù)的確定能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生良好的外部效應(yīng)。以社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)為最終目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀稅負(fù)，主要是考察現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中是否有能夠促進(jìn)社會(huì)效益的稅種，如促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的環(huán)境稅，分散個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)保障稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。這些稅種的開設(shè)和征收具有很大的社會(huì)正效益，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)的和諧發(fā)展。但我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，這些稅種所占的比例相當(dāng)小，起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。
圖1 2006年我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)
從圖1中可以清楚地看到：2006年中國(guó)仍然是以流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）和所得稅（企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）為主體的國(guó)家。包括增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅和營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占總稅收的比例為66.10%，包括企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占總稅收的比例為25.33%。流轉(zhuǎn)稅和所得稅共占了總稅收的91.43%，其他的稅種合計(jì)不到總稅收的9%。稅制結(jié)構(gòu)中，具有社會(huì)效應(yīng)的稅種，僅有占比例不大的所得類稅種，其他的促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、分散個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)占有的具有正社會(huì)效應(yīng)的稅種幾乎不存在。從這個(gè)角度說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)存在著結(jié)構(gòu)不合理問(wèn)題。
4.依宏觀稅負(fù)合理化區(qū)間的判斷
從表5可以看出，1995-2006年間我國(guó)稅收收入是不斷增長(zhǎng)的，稅收收入從1995年的6038.04億元增長(zhǎng)到2006年的37636億元，增長(zhǎng)了近6.3倍；宏觀稅負(fù)從1995年的11.53%增長(zhǎng)到2006年的21.57%，增長(zhǎng)了約1.4倍，宏觀稅負(fù)在不斷加重。根據(jù)我們做出的宏觀稅負(fù)合理區(qū)間（12.62%，23.80%）可以看出，我國(guó)近年來(lái)的宏觀稅負(fù)水平基本上是合理的。
表5 我國(guó)近年來(lái)的稅收收入和宏觀稅負(fù)水平 單位：億元
年份
稅收收入
① 社保基金收入
② 名義稅收收入
③=①+② GDP總量
④ 宏觀稅負(fù)
⑤=③/④
1995 6038.04 970.7 7008.74 60793.7 11.53%
1996 6909.82 1217.7 8127.52 71176.6 11.42%
1997 8234.04 1458.2 9692.24 78973 12.27%
1998 9262.8 1577.9 10840.7 84402.3 12.84%
1999 10682.58 2183.7 12866.28 89677.1 14.35%
2000 12581.51 2644.2 15225.71 99214.6 15.35%
2001 15301.38 3102 18403.38 109655.2 16.78%
2002 17636.45 3428.6 21065.05 120332.7 17.51%
2003 20017.31 4246 24263.31 135822.8 17.86%
2004 24165.68 5107 29272.68 159878.3 18.31%
2005 28778.54 6187 34965.54 183084.8 19.10%
2006 37636 7531 45167 209407 21.57%
資料來(lái)源：根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006）和1995-2006年度《勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到。
四、完善我國(guó)宏觀稅負(fù)的對(duì)策建議
1.合理調(diào)整稅制，深化稅制改革
首先，開征社會(huì)保障稅。開征社保稅既能增加人們即期消費(fèi)行為，刺激投資愿望，又使居民在醫(yī)療、住房、失業(yè)等方面免去了后顧之憂，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定；其次，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)較重，轉(zhuǎn)型的增值稅將會(huì)將財(cái)政收入讓利給企業(yè)，起到擴(kuò)大內(nèi)需的作用；最后，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和一些征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。結(jié)合費(fèi)改稅適時(shí)開征一些新的稅種，如燃油稅、環(huán)境保護(hù)稅、教育稅等。
2.完善個(gè)人所得稅制度
適應(yīng)我國(guó)國(guó)民收入分配格局的變化，通過(guò)建立健全個(gè)人收入核算體系、改分類所得稅為綜合所得稅和分類所得稅相結(jié)合的制度，適時(shí)調(diào)整我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)水平，有針對(duì)性地拉開稅率檔次，強(qiáng)化其在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面的作用。在個(gè)人所得稅免征額的設(shè)計(jì)上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況、消費(fèi)水平和物價(jià)指數(shù)等的一系列經(jīng)濟(jì)生活指標(biāo)，制定一個(gè)科學(xué)合理的公式，并在此公式范圍內(nèi)確定有一定彈性幅度的免征區(qū)域，給予不同經(jīng)濟(jì)條件的地區(qū)，以不同的免稅額度，如對(duì)贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人的費(fèi)用，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等費(fèi)用的扣除，并根據(jù)通貨膨脹情況適時(shí)適當(dāng)調(diào)整。通過(guò)上述措施加大對(duì)高收入所得和非勞動(dòng)所得的調(diào)節(jié)力度。
3.優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政支出效率
稅收是公民向政府購(gòu)買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，也即是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬。從這個(gè)角度看，納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量。那么，財(cái)政支出應(yīng)以滿足社會(huì)公共需要為目標(biāo)，逐步淡出一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，使有限的資金發(fā)揮更大的宏觀調(diào)控作用，各地區(qū)應(yīng)在財(cái)政困難的情況下，主動(dòng)擺正自己的位置，在財(cái)政資源配置職能上做好“越位”、“錯(cuò)位”、“缺位”的角色轉(zhuǎn)換，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，以逐步減小地方財(cái)政收支缺口。調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的總體思路是逐步降低經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出和行政管理費(fèi)用占GDP的比例，在明確中央政府和地方政府公共支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，加大醫(yī)療衛(wèi)生、教育、科技、養(yǎng)老等公共性投入，擴(kuò)大公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給，以滿足國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，提高國(guó)民生活水平，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
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