發(fā)布時間：2023-02-22 01:57:20
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程項目審計工作經(jīng)驗樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：組織審計模式；工程造價；審計風(fēng)險；控制
伴隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟的全面飛速發(fā)展，工程項目建設(shè)也迎來了全新的發(fā)展機遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設(shè)，而工程造價審計則是確保工程項目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國工程造價審計工作當(dāng)中存在諸多風(fēng)險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點圍繞組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險及其控制進行簡要探究分析。
一、組織審計的簡要概述
1.概念定義
所謂的組織審計具體來說就是，根據(jù)國家授予其權(quán)利審計機關(guān)將具有資質(zhì)認(rèn)定的社會中介機構(gòu)，或擁有國家法定認(rèn)可從事審計工作事項的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機關(guān)牽頭，組織社會審計機構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計人員參與審計的活動。①
2.審計對象
在組織審計當(dāng)中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設(shè)當(dāng)中審計主體為國家審計機關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計客體當(dāng)中主要與對其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進行審計，具體來說審計工作包括現(xiàn)場實地勘察、工程設(shè)計、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項目直接相關(guān)的財務(wù)收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當(dāng)中至關(guān)重要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。
二、工程造價審計風(fēng)險分析
1.工程項目復(fù)雜難度大
當(dāng)前工程項目的規(guī)模正在不斷擴大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設(shè)，而工程項目建設(shè)本身是一個動態(tài)的過程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長，審計過程當(dāng)中涉及的領(lǐng)域、人員、機械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項目具有較強的復(fù)雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進而大大增加了工程造價審計風(fēng)險。
2.審計人員專業(yè)性不足
在工程審計工作當(dāng)中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)技能，同時欠缺豐富的審計工作經(jīng)驗，尤其是在出現(xiàn)審計問題時，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風(fēng)險。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當(dāng)中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準(zhǔn)備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當(dāng)中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規(guī)范，但在這一過程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風(fēng)險的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國在工程審計當(dāng)中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設(shè)計，因此導(dǎo)致工程造價審計結(jié)果與實際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質(zhì)量。
三、組織審計模式下的工程造價審計風(fēng)險控制
1.堅持公正客觀確保審計真實
建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實性和完整性。在將資料進行送審上報之前需要由審計組對資料進行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴(yán)格按照清單上的要求仔細(xì)搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對清單上的資料進行清單與核實并直接報送審計機關(guān)，而在此之后不允許私自對審計材料進行補充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復(fù)印件當(dāng)中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進行編號③；考慮到工程造價審計當(dāng)中需要牽涉眾多審計內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進行交流與溝通，以便最終能夠得出真實準(zhǔn)確的審計結(jié)論。施工單位則需要通過建立健全約束機制，譬如聯(lián)合招標(biāo)與投標(biāo)管理部門建立黑名單或建設(shè)造價編制人員的個人誠信機制等杜絕施工單位弄虛作假，切實做好工程結(jié)算審計工作。
2.完善審計制度精選審計人員
在工程造價審計當(dāng)中需要結(jié)合實際情況不斷完善現(xiàn)有的審計制度，并建設(shè)末位淘汰機制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對其進行動態(tài)化績效考核管理。對于協(xié)審單位，在每年考核當(dāng)中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協(xié)審單位的競爭意識。另外還需要對相關(guān)審計人員進行嚴(yán)格的資格審查，挑選具有多年審計經(jīng)驗、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風(fēng)險。
3.加強審計理念開展廉政教育
需要對相關(guān)審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴(yán)格遵守國家制定的審計準(zhǔn)則，秉持著公正客觀的原則認(rèn)真遵守每一項審計紀(jì)律。為能夠進一步確保工程造價審計工作的真實性與有效性，還需要積極邀請紀(jì)委、檢察院等組織機構(gòu)的相關(guān)工作人員對審計工作進行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強審計業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過參與相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、審計知識講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計人員的先進工作經(jīng)驗與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進行改善。
4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計
在組織審計當(dāng)中審計主體主要為國家審計機關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受國家審計機關(guān)的委托，具備國家資質(zhì)認(rèn)定能夠有效協(xié)助審計機關(guān)完成工程項目審計工作的審計中介機構(gòu)。④因此需要對協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強信息化管理，從而有效防范審計風(fēng)險。首先需要充分結(jié)合工程造價審計的實際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準(zhǔn)備工作進行補充完善；同時還需要對協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計職責(zé)進行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計費用與考核結(jié)果進行直接掛鉤，并從中隨機抽取一部分審計項目進行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計存在誤差等問題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對其進行嚴(yán)厲處罰。總而言之，工程造價審計的根本目的在于能夠嚴(yán)格按照國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，秉持著實事求是的態(tài)度真實完成工程造價，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對當(dāng)前工程造價審計中存在的種種風(fēng)險，本文結(jié)合組織審計的內(nèi)容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質(zhì)、加強質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風(fēng)險與原因，進而可以采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。
作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)
引文注釋：
①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運行模式下的建設(shè)項目工程造價審計風(fēng)險研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.
②李延召，李明，司艷萍.基于組織審計模式下的建筑工程項目審計風(fēng)險控制研究[J].項目管理技術(shù)，2016(04):77-81.
關(guān)鍵詞: 造價審計；建筑工程；工程索賠；招投標(biāo)
中圖分類號：TU761文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：
1、引言
工程項目審計和項目的投資效益有著直接的關(guān)系。所以，從投資者的角度來看，工程項目造價與成本合理控制，無論是在初期的工程設(shè)計階段，還是在工程的施工階段，甚至于到后期工程竣工的結(jié)算審核，都是特別的重要。想要把工程造價審計的工作做好,建設(shè)方審計的人員，不但要具有大量的土木工程造價知識和嚴(yán)格的法律法規(guī)要求，而且還應(yīng)具備熟練的工程施工的工作經(jīng)驗，并且要有與時俱進學(xué)習(xí)積累的精神和優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)。
2、項目設(shè)計階段的造價審計
最經(jīng)濟的工程設(shè)計就是要符合設(shè)計規(guī)范的要求，也是最有效的工程設(shè)計。審計人員應(yīng)該充分利用前期已經(jīng)完成的并且達到設(shè)計規(guī)范要求的設(shè)計案例，把各類工程經(jīng)濟數(shù)據(jù)的指標(biāo)和新工程項目的設(shè)計方案的概算進行相比對，然后從含有鋼量指標(biāo)和平標(biāo)方米造價指標(biāo)等方面進行比較分析，從中找出最適合的、經(jīng)濟的比價指標(biāo)。工程設(shè)計人員經(jīng)?？粗卦O(shè)計的質(zhì)量和功能，但是不太注重設(shè)計對工程造價的影響，某一些設(shè)計安全系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過設(shè)計規(guī)范的要求，因此會造成成本過高造成投資浪費。所以要進行設(shè)計招標(biāo)和方案競選的方式，選擇比較好的設(shè)計方案與值得信賴的設(shè)計單位。在設(shè)計方案優(yōu)化基礎(chǔ)之上，適宜的提高設(shè)計使用的費用，盡可能的降低工程造價的成本。只要設(shè)計概算形成，項目的建設(shè)方，可以要求設(shè)計方在概算基礎(chǔ)上，提供施工圖的預(yù)算造價，降低相應(yīng)個百分點，就支付設(shè)計人員相應(yīng)的工程造價費用。用經(jīng)濟扛桿作用的方法，來調(diào)動設(shè)計人員的積極性，盡可能的多計算和多畫圖，充分的利用自己積累的知識和工作經(jīng)驗，來降低工程造價，設(shè)計出最符合規(guī)范要求、經(jīng)濟的工程設(shè)計。
3、項目投標(biāo)階段的造價審計
項目投標(biāo)階段的造價審計主要就是建設(shè)方對承建方工程造價投標(biāo)文件進行審計。審計人員應(yīng)該充分利用自己所學(xué)的專業(yè)技術(shù)知識和工作經(jīng)驗，必須做好對招標(biāo)文件的編審。編審人員應(yīng)收集、積累、分析與總結(jié)出各種有價值的數(shù)據(jù)和資料，對能夠影響工程造價的各種因素進行鑒別、預(yù)測、分析、評價，然后再進行編制招標(biāo)文件。關(guān)于項目中造價比較重大分項單價組成必須進行詳細(xì)的分析，必須參與制定嚴(yán)密而有效的合同，對與招標(biāo)文件中涉及到費用的條款，必須進行反復(fù)推敲，盡可能做到知己知彼，盡量了解造價預(yù)算形成的路徑，這樣有利于以后用作造價審計控制的數(shù)據(jù)。配合相應(yīng)部門通過公平、公正招投標(biāo)程序，選擇優(yōu)秀、可信的承包單位。
4、項目施工階段的造價審計
工程項目施工階段費用審計是建設(shè)單位進行跟蹤審計，是獲取審計效果特別關(guān)鍵的過程。該階段必須履行合同款項，把月度工程進度款支付的審核階段做好。影響造價設(shè)計變更和隱蔽工程簽證等進行全面審計，工程索賠進行有效的控制是這個階段造價審計的關(guān)鍵。對于目前工程量清單報價，施工單位一般會采取標(biāo)高價碼，索取賠償?shù)姆绞竭M行包攬工程。索賠必須要以合同作為依據(jù)，才會有理、有利。審計人員在索賠方面進行處理時，必須做到認(rèn)真及時。萬一索賠不能得不到及時解決，積累結(jié)果就會給工程進度帶來影響，會給施工的雙方造成相當(dāng)不利的后果。在處理索賠中要堅持合理的原則，盡可能減少不合理索賠。增強主動控制權(quán)，使工程順利進行，合理降低工程造價。此外，對于那些不履行合同約定義務(wù)的施工單位及材料供應(yīng)商，必須在第一時間提出反索賠，這樣才能夠使造價審計得到控制。在施工階段，確定部分主材的單價也是相當(dāng)關(guān)鍵。隨著新工藝和新材料不斷涌現(xiàn)，市場材料受到品牌、質(zhì)量的影響，價格的幅度會很大，這種情況下就要求審計人員對工程材料市場行情要有相當(dāng)?shù)氖煜こ潭?。建筑材料費一般占工程建安造價的55%左右，所以認(rèn)定材料的價格相當(dāng)重要。定價太高而推高工程造價的情況對工程審計和工程款支付，會造成特別不利的影響。
5、工程決算階段對工程造價的審計
工程決算階段是整個工程造價審計中最重要的階段，主要是對工程竣工后結(jié)算的審核。其主要是工程審核人員要根據(jù)合同、竣工資料以及國家和地方有關(guān)法規(guī)作為依據(jù)，然后再對竣工結(jié)算進行匯總核實。其核準(zhǔn)難點之一就是工程項目隱蔽工程簽證。隱蔽簽證在審核的工程造價中占有較重要的地位。因為隱蔽工程在施工后很難再見，根本無法對實物進行核查，所以最終審計人員只能根據(jù)相關(guān)資料和簽證來進行審查。但是由于當(dāng)事人所在立場的不同，有些簽證內(nèi)容往往與合同的定額規(guī)定產(chǎn)生矛盾。在這種情況下要求審計人員就要根據(jù)自己積累的豐富經(jīng)驗，對這些簽證資料，要從合同的定額角度并要結(jié)合實際情況，重新進行審定。例如，某開發(fā)區(qū)建樓共72#樓，在工程結(jié)算中，72#樓的外墻為全是干掛石材幕墻和鋁合金落地窗，石材幕墻單價在施工前按設(shè)計圖紙進行分析與定價，但是企業(yè)管理制度不同，分析定價和合同簽訂，是另外的部門負(fù)責(zé)執(zhí)行的。他們按現(xiàn)行相應(yīng)石材幕墻定額，結(jié)合設(shè)計圖紙，對主材及輔材含量按圖進行調(diào)整，材料和人工單價按市場單價進行換算，但最后的結(jié)算卻是審計部按實際的工程完成量和合同的單價相乘。如果按一般程序進行，只能在工程量上，考慮對乙方按預(yù)算多報部分核減。但乙方的隱蔽工程，并沒有按著圖進行施工，而是根據(jù)他們施工經(jīng)驗，對配件的精簡更改，竣工圖不會體現(xiàn)出這些變動。有審計部對施工部位進行實地跟蹤，拍照留檔，在結(jié)算時，可以跟據(jù)報送結(jié)算圖紙和當(dāng)初的報價分析，并和竣工實際情況對比，發(fā)現(xiàn)原報價的鋼架含量和掛件數(shù)量都要超過實際用量；而且有另外部分的墻面，原設(shè)計是鋼架基層，因周邊尺寸的問題，施工方改成點掛墻面，未使用鋼架基層。有實際的施工圖片，合同條款中明確規(guī)定嚴(yán)格按圖施工，不得擅自更改圖紙。施工方認(rèn)同在原單價基礎(chǔ)上，再如實造價扣減。72#樓在這兩方面的扣減金額就達到40余萬元。而70-71#樓圖紙與72#樓的造價核減情況相同。此項審計，總計扣減工程造價達到130余萬元。
6、應(yīng)用計算機軟件，
計算軟件的應(yīng)用大幅度的提高審計工作效率，現(xiàn)代的科技發(fā)展日新月異，工作方式轉(zhuǎn)變成應(yīng)用計算機軟件提高工作效率，是審計工作順利進行必不可少的組成部分。在造價區(qū)域，各種計算配套軟件數(shù)不勝數(shù)，善于使用相關(guān)軟件來提高審計工作效率，是造價審計人員應(yīng)具有的專業(yè)技能。審計人員要在實際工作中，不斷學(xué)習(xí)這種技能，以促提高審計造價工作的效率。
7、加強審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)
審計人員要把造價審計工作做好，應(yīng)該具有優(yōu)秀的職業(yè)道德。審計工作要做到以事實為準(zhǔn)繩，以法律法規(guī)、規(guī)范合同為根據(jù)，因此，審計人員要進行全面的學(xué)習(xí)，不斷完善提高自己，讓審計工作為社會創(chuàng)造出更多的社會效益。
8、結(jié)語
工程項目的審計人員必須做好項目工程的造價審計，必須堅持技術(shù)和經(jīng)濟相結(jié)合的基本原則。按著國家的法律法規(guī)，切實的抓好工程設(shè)計、合同簽訂、工程施工過程、工程竣工等各環(huán)節(jié)的審計。發(fā)揮出審計人員的能動性，并且以極度負(fù)責(zé)的態(tài)度，主動審核工程造價的形成過程各方面條件因素，才能夠真正的使工程項目從設(shè)計到工程竣工結(jié)算的造價審計目標(biāo)得到根本保證。
9、參考文獻
[1]盧亞.淺談跟蹤審計造價控制的注意點[J].中華建設(shè)科技,2013(1)
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 修繕工程 開工前審計
近年來，隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴展，高校修繕工程數(shù)額不斷上升，項目數(shù)量不斷增加，修繕工程審計工作成為各高校審計部門的重要工作之一。開工前審計是高校修繕工程審計工作的必要程序，也是關(guān)鍵流程，做好開工前審計工作，能使高校修繕工程審計工作事半功倍，有利于提高工作效率，控制工程成本，節(jié)約建設(shè)資金。[1]
一、實施修繕工程開工前審計工作的必要性
高校修繕工程是指在已經(jīng)竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進行土建、項目更新改造、設(shè)備保養(yǎng)、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，以恢復(fù)、改善使用功能，延長房屋使用年限的工程，譬如對辦公樓、教學(xué)樓、實驗樓、學(xué)生公寓、食堂的改造與修繕等。由于修繕工程的作業(yè)對象是已經(jīng)竣工交付使用建筑物、構(gòu)筑物等，這些建筑物、構(gòu)筑物必然設(shè)施設(shè)備已經(jīng)齊全，作業(yè)過程只是對原有的裝修、設(shè)施設(shè)備等進行翻新改造或部分更新。如果不進行開工前審計，那么審計人員在結(jié)算審計時將完全分不清楚哪些項目屬于翻新改造，哪些項目屬于更新，甚至于無法弄清楚到底哪些工程內(nèi)容屬于修繕工程的內(nèi)容而導(dǎo)致審計人員無法準(zhǔn)確、真實地進行結(jié)算審計工作。同時由于修繕工程本身種類繁多，專業(yè)性強，工程內(nèi)容零散導(dǎo)致施工過程監(jiān)督困難，實施開工前審計有利于審計人員提前介入工程項目，了解工程整體狀況，明確工程施工內(nèi)容，為施工過程監(jiān)督及結(jié)算監(jiān)督提供便利及依據(jù)。[2]
二、修繕工程開工前審計工作的內(nèi)容
根據(jù)全過程跟蹤審計的定義，我們將高校修繕工程跟蹤審計工作分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計四個方面。開工前審計主要是對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。結(jié)合我校的實際情況，修繕工程開工前審計主要包括下列內(nèi)容：（1）修繕計劃與預(yù)算審計；（2）編制招標(biāo)控制價和工程量計價清單；（3）招投標(biāo)文件與合同的審計以及招標(biāo)過程監(jiān)督。審計人員應(yīng)當(dāng)貫徹全過程跟蹤審計宗旨，全程參與開工前審計工作，做好事前審計工作。[3]
三、如何做好修繕工程開工前審計工作
為了做好高校修繕工程開工前審計工作，我以為高校內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手，以便順利完成開工前審計工作：
1、做好修繕計劃及預(yù)算的審計工作
盡管高校修繕工程單項金額小，但是由于修繕工程涉及范圍廣、數(shù)量多，工程總金額數(shù)目較大。高校修繕工程的責(zé)任單位一般為后勤產(chǎn)業(yè)處，因此每年年初后勤產(chǎn)業(yè)處應(yīng)當(dāng)做好本年修繕工程經(jīng)費預(yù)算，做好修繕工程計劃，預(yù)留部分資金以防突發(fā)事件。后勤產(chǎn)業(yè)處當(dāng)年修繕計劃及預(yù)算報審計部門。審計部門應(yīng)當(dāng)對修繕計劃進行可行性和必要性審計，對修繕預(yù)算資金進行合理分配，以達到節(jié)約資金、提高資金利用效率的目的。
2、完整準(zhǔn)確編制招標(biāo)控制價和工程量計價清單
招標(biāo)控制價和工程量計價清單是進行招標(biāo)工作的重要依據(jù)，是做好開工前審計工作的關(guān)鍵。從客觀方面來看，職能部門及管理部門必須提供詳細(xì)設(shè)計圖紙及工藝流程要求；從主觀方面看，首先要求審計人員有較高的專業(yè)能力和素質(zhì)，審計人員必須要了解并掌握工程項目審計相關(guān)知識，熟悉國家工程計價與審計相關(guān)法律法規(guī)，能夠獨立編制清單與控制價，其次審計人員必須要深入施工現(xiàn)場，了解施工前狀況，必要時現(xiàn)場拍照取證并作為結(jié)算審計時完工內(nèi)容對比資料，現(xiàn)場測量尺寸是否與圖紙相符，明確施工工藝及材料，以作招標(biāo)控制價及工程量計價清單編制依據(jù)。內(nèi)審人員只有結(jié)合圖紙及現(xiàn)場資料才能完整準(zhǔn)確編制招標(biāo)控制價和工程量清單，以保證招投標(biāo)工作的順利進行。
3、嚴(yán)審招投標(biāo)文件與合同，全程參與招標(biāo)過程
實行工程招標(biāo)的目的在于通過公開的市場競爭機制得到相對合理的工程價格，但是在具體實施過程中常常出現(xiàn)低報價、搞結(jié)算的情況。追其原有多數(shù)是因為招標(biāo)過程的不規(guī)范和合同制定不嚴(yán)密造成的，如惡意低價中標(biāo)、招標(biāo)文件施工約定不明確，導(dǎo)致竣工結(jié)算時重新訂立費率、更換主材、隨意增加施工項目等，導(dǎo)致最終結(jié)果與實行招標(biāo)的初衷背道而馳。
內(nèi)審人員必須全程參與到招投標(biāo)過程中去，嚴(yán)審招標(biāo)文件與合同，明確施工范圍、施工工藝及材料，在合同中須約定對設(shè)計變更、工程內(nèi)容增加等會影響工程造價的內(nèi)容的處理方式，審查合同中的條款與招標(biāo)文件條款是否銜接一致，避免前后矛盾的現(xiàn)象。在招標(biāo)過程中，內(nèi)審人員應(yīng)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)文件，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)單位資質(zhì)文件，確保工程質(zhì)量，其次應(yīng)當(dāng)依據(jù)招投標(biāo)、工程審計等相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)審?fù)稑?biāo)文件，核對投標(biāo)文件工程量是否與招標(biāo)文件一致，是否按照工程量清單計價，有無錯項、漏報、瞞報。招標(biāo)結(jié)束后，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)留存中標(biāo)單位投標(biāo)文件副本，以作為竣工結(jié)算依據(jù)。
以上三方面環(huán)環(huán)相扣、步步相連，是高校修繕工程開工前審計工作的主要內(nèi)容，也是不可或缺的三部分。高校內(nèi)審人員只有全程參與到這三個環(huán)節(jié)中去，才能做好修繕工程開工前審計工作，為施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計奠定基礎(chǔ)，保證全過程跟蹤審計任務(wù)的順利進行。
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【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計；專家打分；調(diào)查問卷
1. 調(diào)研背景
為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項目數(shù)量急劇增加，在這種形勢下，加強建設(shè)工程項目內(nèi)部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產(chǎn)不被流失，建設(shè)項目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對煙草行業(yè)工程項目內(nèi)部審計人員展開問卷調(diào)查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項目內(nèi)部審計現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。
2. 調(diào)查問卷匯總分析
2.1調(diào)查問卷資料匯總。
（1）為了調(diào)查煙草項目跟蹤審計現(xiàn)狀，現(xiàn)設(shè)計調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項目投資情況、現(xiàn)有的審計制度、審計工作內(nèi)容、以及審計關(guān)鍵節(jié)點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。
（2）通過對HZ市煙草行業(yè)工程項目審計人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對回收的調(diào)查問卷資料進行匯總。該審計機構(gòu)成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復(fù)項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據(jù)國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計。審計工作主要包括招標(biāo)投標(biāo)審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務(wù)審計。
2.2調(diào)查問卷分析。
根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計機構(gòu)的跟蹤審計情況如下：
（1）審計依據(jù)不全面?，F(xiàn)有的審計依據(jù)主要為國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據(jù)。
（2）審計工作滯后。現(xiàn)審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。
（3）審計過程不全面?，F(xiàn)審計工作的主要過程為招標(biāo)投標(biāo)階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務(wù)審計。無前期決策階段審計、勘查設(shè)計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計。
（4）對審計關(guān)鍵節(jié)點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。
（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標(biāo)投標(biāo)審計過程中可采用的審計方法調(diào)查，主要的審計方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場核查法，75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。
3. 座談會資料匯總分析
3.1座談會資料匯總。
為了了解煙草行業(yè)項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據(jù)其實際工作經(jīng)驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關(guān)聯(lián)性、財務(wù)審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。
3.2座談會資料分析。
審計階段間的關(guān)聯(lián)性、財務(wù)審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進行加權(quán)平均，前期決策階段、勘察設(shè)計階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據(jù)審計人員職務(wù)、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權(quán)平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性（見表1）。
（1）投資偏差比例。
在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計人員經(jīng)驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。
（2）進度偏差比例。
在實際審計工作中，內(nèi)審機構(gòu)對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。
（3）審計階段間的關(guān)聯(lián)性。
審計階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計階段得分較低，影響了整體得分。招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設(shè)計階段的控制力度。
（4）財務(wù)審計。
財務(wù)審計方面，審計部門對預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好，但在前期投資估算、設(shè)計概算方面比較欠缺，加權(quán)得分為3.09，項目的整體財務(wù)審計狀況一般?？⒐そY(jié)算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。
（5）合同審計。
審計部門在合同審計操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權(quán)得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。
（6）項目后評價審計。
項目后評價審計加權(quán)得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質(zhì)量、進度三項指標(biāo)的控制能力及結(jié)構(gòu)進行了分析總結(jié)，并提出了針對性建議，操作良好。
（7）審計檔案管理。
審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)和全過程，有專人負(fù)責(zé)；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設(shè)項目管理審計活動的全過程；加權(quán)得分為4分。
從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機構(gòu)對前期決策以及設(shè)計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計。
3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。
（1）責(zé)任分工。
在實際審計過程中，對于財務(wù)報告編制的責(zé)任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務(wù)報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務(wù)的監(jiān)管作用。
建議由項目相關(guān)部門編制財務(wù)報告后，審計部門對其進行審計。
（2）審計報告在工程中控制作用。
應(yīng)在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應(yīng)明確規(guī)定審計報告的控制作用。制定相關(guān)的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。
（3）項目財務(wù)后評價審計。
通過調(diào)研了解到，對于多數(shù)工程，審計部門對于財務(wù)后評價審計的力度達不到要求，項目財務(wù)后評價審計旨在吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應(yīng)加大對于財務(wù)后評價審計的重視力度。
（4）專業(yè)性人才配備。
調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項審計工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復(fù)雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場施工管理，工程造價，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務(wù)分工明確提高效率。
（5）審計部門與其他配合部門的配合。
由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計部門執(zhí)行其審計工作中，往往會需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關(guān)部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對審計部門的工作提供大力的支持。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；招投標(biāo)；審計；現(xiàn)狀；改進措施
一、建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計的重要性分析
2014年10月，國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強審計工作的意見》等文件，明確指出要重點關(guān)注重大物資采購和招投標(biāo)等活動的監(jiān)督和審計。由于建設(shè)工程招投標(biāo)活動的特殊性，其需要采購重大物資，并需要按照國務(wù)院的要求對招投標(biāo)活動進行重點審計，從而提高對建設(shè)工程招投標(biāo)活動進行審計監(jiān)督，提高建設(shè)資源的使用效率，進而保證工程項目的質(zhì)量，為遏制工程項目建設(shè)的腐敗行為提供必要的條件。建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計的重要性主要有以下幾個方面：
（一）有助于提高工程建設(shè)的質(zhì)量，進而提升項目效益
對建設(shè)工程招投標(biāo)活動實施審計可以對工程項目建設(shè)實現(xiàn)全程監(jiān)督，做好事前、事中和事后監(jiān)控，將靜態(tài)監(jiān)督和動態(tài)監(jiān)控結(jié)合起來，進而有助于合理確定建設(shè)項目的成本造價，了解工程建設(shè)項目造價構(gòu)成的要素，提高項目經(jīng)濟效益并實現(xiàn)物資采購最優(yōu)性價比，為工程建設(shè)項目提供所需的人力和物力等方面的可靠資料支持，以利于業(yè)主指定科學(xué)合理的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，強化項目的科學(xué)化監(jiān)督管理力度，為提高工程建設(shè)質(zhì)量提供必要的保障。
（二）規(guī)范市場活動，促進招投標(biāo)活動的良性發(fā)展
做好對招投標(biāo)活動的審計工作可以有助于規(guī)范招投標(biāo)活動，通過對招投標(biāo)活動進行全過程的審計監(jiān)督增強招投標(biāo)采購工作的透明度，及時糾正招投標(biāo)活動的工作方向，并不斷完善招投標(biāo)活動的內(nèi)容，提高招投標(biāo)活動的合法性。審計工作具有監(jiān)督和優(yōu)化招投標(biāo)市場行為規(guī)范的作用，因此對招投標(biāo)活動的良性發(fā)展具有積極的促進作用。對工程建設(shè)項目的招投標(biāo)活動實行審計有助于推進法制建設(shè)，這是完善監(jiān)督機制的重要環(huán)節(jié)。各級審計機關(guān)對建設(shè)工程招投標(biāo)活動進行審計可以對招投標(biāo)活動中的不規(guī)范行為具有改進作用，同時可以為優(yōu)化招投標(biāo)行為活動提供相應(yīng)的審計建議。
二、建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計工作的現(xiàn)狀分析
根據(jù)相應(yīng)的審計法規(guī)的要求可知，審計機關(guān)需要對政府投資和政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算和決算進行審計監(jiān)督。建設(shè)工程招投標(biāo)活動需要從源頭強化審計監(jiān)督和控制力度。建設(shè)工程單位要提高招投標(biāo)工作質(zhì)量，要對審計工作的現(xiàn)狀進行分析，了解招投標(biāo)活動中審計工作中存在的問題。
（一）缺乏必要的法律法規(guī)
建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計工作的順利開展需要有完善的法律法規(guī)配套制度作為保障，進而對招投標(biāo)活動的審計工作行為進行約束和規(guī)范，提高審計工作質(zhì)量。但是，就目前招投標(biāo)活動中的審計工作情況來看，建設(shè)工程招投標(biāo)的法規(guī)體系不健全，存在著與政府采購法規(guī)體系界定不清晰等問題，因此審計工作制度和體系需要在實際實踐過程中不斷修訂和完善。其次，目前的法律法規(guī)對招投標(biāo)各個環(huán)節(jié)中的非法違規(guī)行為的界定是不同的，法律法規(guī)的建設(shè)難以跟上招投標(biāo)方式的更新變化，因此法律法規(guī)對招投標(biāo)工作的約束和規(guī)范作用不明顯。
（二）審計工作缺乏必要的專業(yè)性人才
審計工作的順利開展需要有專業(yè)性的人才對工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容進行把控，審計工作制度需要由各個部門的專業(yè)性審計人才執(zhí)行，審計工作人員的專業(yè)知識和能力直接影響到審計制度的執(zhí)行效果，因此影響到審計工作對建設(shè)工程招投標(biāo)工作質(zhì)量和效率。審計工作人員的選拔制度和篩選制度并沒有根據(jù)審計工作的實際要求制定和修正，依舊采用以往公開招考、選調(diào)或者是引進等方式招納審計工作人員，但是這樣的方式并不能選拔出專業(yè)性強的審計人員，多數(shù)審計人員僅僅具有財經(jīng)專業(yè)背景，并不具有建設(shè)工程招投標(biāo)審計的專業(yè)性技能，因此審計工作的實施深度不夠，往往只對招投標(biāo)的程序的合法性和經(jīng)濟性進行審計，難以對招投標(biāo)采購項目的工程計價、質(zhì)量進行審計判定，影響到審計工作質(zhì)量。
（三）審計技術(shù)手段的科學(xué)性較差
在知識經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代背景下，信息技術(shù)的利用和信息的分析解讀直接影響到企業(yè)的綜合競爭力的提高。對建設(shè)工程單位而言，信息技術(shù)的利用和分析功能直接體現(xiàn)了單位發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)審計工作問題的能力。伴隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和更新迭代速度的提升，招投標(biāo)活動越來越多的利用信息系統(tǒng)進行評標(biāo)專家網(wǎng)上抽取和網(wǎng)上標(biāo)書投遞等工作，越來越多的建設(shè)單位通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)了解開標(biāo)和評標(biāo)信息，并簽訂網(wǎng)絡(luò)電子合同。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，對建設(shè)工程招投標(biāo)違法違規(guī)問題的隱蔽性更強，審計工作難以及時對該類問題進行有效識別，傳統(tǒng)的審計法律法規(guī)對該類問題的約束和處理無效，審計技術(shù)手段并沒有根據(jù)時代特征進行修正，計算機輔助審計工作仍處于探索階段，審計工作技術(shù)手段的科學(xué)性和有效性較差。
三、優(yōu)化建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計工作的措施
（一）根據(jù)審計工作實際要求完善審計法律法規(guī)體系
審計工作是保證建設(shè)工程招投標(biāo)活動規(guī)范性和合法性的重要手段，國家審計是國家經(jīng)濟社會順利發(fā)展的保障，因此要優(yōu)化建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計工作，就要根據(jù)審計工作實際要求完善審計法律法規(guī)體系。各級審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)審計工作的實際要求總結(jié)審計工作經(jīng)驗，完善相應(yīng)法律法規(guī)和制度的不足，并根據(jù)形勢的發(fā)展和審計任務(wù)的積極向?qū)徲嫴块T提供改進意見。同時，審計工作的順利開展不僅僅需要有完善的審計法律法規(guī)作為保障，還需要有上行下達的執(zhí)行制度保證審計法律法規(guī)對招投標(biāo)的規(guī)范和約束作用。審計工作部門要根據(jù)各個部門的工作內(nèi)容和性質(zhì)對審計任務(wù)進行分配，明確各個部門的權(quán)責(zé)，并要根據(jù)實際審計工作情況設(shè)置績效考核指標(biāo)，以便形成科學(xué)合理的審計激勵機制。
（二）重視審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進
相關(guān)的審計法律體系的執(zhí)行工作需要有專業(yè)性的審計工作擔(dān)任，因此單位要重視審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進，可以定期對現(xiàn)有審計人才進行審計知識和技能的培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計人員的綜合專業(yè)素質(zhì)。同時，審計機關(guān)要積極主動爭取相應(yīng)的政策支持，增加專業(yè)審計人才的編制數(shù)量，可以適當(dāng)提高具有專業(yè)審計技能人才的薪酬，從而吸引更多的審計人才。在此過程中，審計機關(guān)要重視專業(yè)性人才的衡量、界定和選拔標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置，提高審計人才選拔制度的透明性和公開性，提高審計人才市場的競爭性。其次，審計機關(guān)要強化內(nèi)部審計人員的交流和溝通，創(chuàng)造交流溝通平臺，可以創(chuàng)辦專業(yè)機構(gòu)開辦的培訓(xùn)班，積極將現(xiàn)有審計人員培養(yǎng)成為復(fù)合型人才，以便滿足建設(shè)工程招投標(biāo)審計工作對專業(yè)審計人才的需求。
（三）創(chuàng)新建設(shè)工程招投標(biāo)審計模式
在新的時代背景下，建設(shè)工程招投標(biāo)活動審計工作要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)更新的要求進行改進，審計機關(guān)要積極總結(jié)并借鑒國內(nèi)外計算機輔助審計的先進經(jīng)驗，抓住電子化招投標(biāo)試點推廣工作的帶來的發(fā)展機遇，根據(jù)審計工作的實際要求創(chuàng)新建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)審計模式，推動與電子化招投標(biāo)平臺對接兼容的計算機審計系統(tǒng)的研究和設(shè)計工作應(yīng)用進程，同步建立并不斷完善信息系統(tǒng)下招投標(biāo)活動審計的相關(guān)規(guī)定，探索性的整合社會審計資源。其次，審計機關(guān)可以通過聘請具有計算機和審計專業(yè)知識的人員整合計算機技術(shù)和審計要求，建立健全審計信息系統(tǒng)，為審計工作提供必要的信息支持。同時，審計工作人員要創(chuàng)新審計模式，可以建立外聘招投標(biāo)專家?guī)?，盤活審計資源，積極開展建設(shè)工程招投嘶疃聯(lián)網(wǎng)審計，積極性協(xié)調(diào)工程交易中心和建設(shè)工程招投標(biāo)活動部門的活動和交流，建立實時在線審計監(jiān)督平臺，進而實現(xiàn)創(chuàng)新審計模式的目標(biāo)。
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目前在高校基建工程審計中普遍存在一些問題制約著審計實踐工作的開展和有效實施，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
(一)審計機構(gòu)不健全、審計人員配備不足，素質(zhì)參差不齊當(dāng)前高校中普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全，人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上．部分高校將審計、紀(jì)檢及監(jiān)察合在一起辦公，由1到2名工作人員負(fù)責(zé)審計工作。由于對審計工作認(rèn)識的不足，有的高校在配置審計人員時沒有進行嚴(yán)格把關(guān)，把審計部門作為安置閑人的地方，由于機構(gòu)的不健全及缺乏專業(yè)審計人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作的主要內(nèi)容往往限于對完工后的工程進行決算審計，這種事后的決算審計無法對基建工程進行全過程的監(jiān)督，導(dǎo)致在工程建設(shè)過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，從而失去了監(jiān)督作用。
(二)審計制度不健全，內(nèi)控制度不完善許多高校雖然已經(jīng)開展了跟蹤審計工作，但在實踐中尚未形成了一套審計操作流程和規(guī)范，很多高校內(nèi)審人員隊伍中缺乏專業(yè)審計人才，平時忙于應(yīng)付日常工作，還未從審計理論上加以總結(jié)和提升，沒有建立健全內(nèi)部審計制度，基建內(nèi)控制度不完善。
(三)基建工程審計實務(wù)中的漏洞基建工程審計涉及面較廣，一些審計實務(wù)中正常存在以下幾個方面的問題：
(1)招標(biāo)文件不嚴(yán)密、無審查。招標(biāo)文件是投標(biāo)單位編制投標(biāo)文件的依據(jù)，也是學(xué)校與將來中標(biāo)單位簽訂工程承包合同的基礎(chǔ)。招標(biāo)文件中提出的各項要求，對招標(biāo)工作乃至承發(fā)包雙方都有約束力。招標(biāo)文件制訂的質(zhì)量好壞將直接影響到基本建設(shè)工程最終造價的高低，以及是否會在決算價款時因條款規(guī)定的不明確而與承包單位發(fā)生糾紛。如工程量變更的計算口徑問題及所引起的措施費、稅金的計算問題，工程款的支付方式、詳細(xì)的違約賠償?shù)仍谡袠?biāo)文件中的不明確，這些都會給學(xué)校帶來損失。
(2)合同協(xié)議簽訂不規(guī)范。存在的問題主要有：一是在合同的形式上．部分合同沒有加蓋公章，多數(shù)合同加蓋的是內(nèi)部職能部門對外沒有法律效力的公章，這種不具有法人資格簽訂的合同屬于無效合同，不受國家法律的保護。二是合同內(nèi)容上，許多條款不符合當(dāng)事人地位平等原則。三是與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款．如價款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險分擔(dān)的劃分等條款內(nèi)容不全面、不準(zhǔn)確，含糊不清。從而給對方留下缺口。四是支付工程進度款的條款規(guī)定的比例太高，有的甚至達到工程造價的95％。造成許多工程竣工驗收后，施工單位不來結(jié)算工程款，從而形成許多掛賬工程。
(3)簽證不規(guī)范、無審簽。設(shè)計圖紙不規(guī)范以及其他各種原因，會引起施工中不可避免的變更。變更要求及時進行現(xiàn)場簽證。既要簽工程量的變化，又要簽工期的順延，同時還要有經(jīng)辦人簽名和主管部門蓋章才合法有效。而目前，主管基建工作的部門往往在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時作好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場簽證，也沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清。另外，在基建工程預(yù)結(jié)算審計中一些施工企業(yè)為獲取額外利潤，在編制預(yù)結(jié)算時，常常利用建設(shè)單位缺乏專業(yè)知識．常常采用弄虛作假、以少簽多、以劣簽優(yōu)、高套定額、提高取費標(biāo)準(zhǔn)等手段來提高工程造價，給學(xué)校造成了大量的經(jīng)濟損失。
(4)施工資料不全。在項目竣工決算的過程中，經(jīng)常會碰到該項目必備資料不全、沒有投標(biāo)答疑或沒有詢標(biāo)紀(jì)要；有的補簽聯(lián)系單；有的工程項目已經(jīng)交付使用多年，由于建設(shè)部門人員流動頻繁，事過境遷，無法再取得施工資料；有的施工隊有意拖結(jié)，或只將對施工方有利的資料提供審計，甚至提交假資料。使學(xué)校整個工程項目資料的收集、整理、歸檔及竣工質(zhì)量問題的日后維修都帶來了困難。
二、高?；▽徲嫻ぷ鞯那疤?/p>
(一)建立健全審計制度，使基建審計程序化、規(guī)范化、制度化學(xué)校決策層領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好審計工作的前提，學(xué)校制度的支持，是開展好基建跟蹤審計工作的保障。學(xué)校應(yīng)建立健全審計制度，制定審計實施辦法，把握好內(nèi)部審計的相對獨立性，建立一套完整的審計程序和審計規(guī)范。使高校審計工作走向程序化、規(guī)范化、制度化。
(二)加強審計內(nèi)部管理是做好審計工作的基礎(chǔ)真正做好審計工作，必須加強基建審計內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機制，強化自我監(jiān)督自我約束機制。凡列入學(xué)校預(yù)算的基建、維修工程預(yù)結(jié)算，必須經(jīng)內(nèi)審機構(gòu)審計后方能辦理工程預(yù)撥款或工程結(jié)算。切實落實工程項目結(jié)算預(yù)審、復(fù)審、主審制度，嚴(yán)格審計工作流程，提高工程預(yù)(結(jié))算審計工作質(zhì)量和效率，保證工程質(zhì)量，控制工程造價，降低工程成本。
(三)合理調(diào)配人力資源是做好審計工作的保證高校基建工程審計涉及面廣，政策性和專業(yè)性強，審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和廣泛的業(yè)務(wù)知識面，同時要具備較好的協(xié)調(diào)溝通能力，及時掌握最新的方法和技術(shù)手段。目前高?；▽I(yè)審計人員明顯不足，現(xiàn)有審計人員大多缺乏專業(yè)技能，很難勝任審計工作。為緩解基建審計工作壓力，可以發(fā)揮學(xué)校優(yōu)勢，盡可能安排審計人員到校外交流學(xué)習(xí)，互相交流實踐中的工作經(jīng)驗和方法。同時，請學(xué)校內(nèi)外有經(jīng)驗的基建審計人員講課，盡快提高業(yè)務(wù)水平。
三、高校基建工程審計監(jiān)督的方法
針對高?；üこ虒徲嬛写嬖诘挠嘘P(guān)問題，必須采取有效措施，加大高?；▽徲嬃Χ龋訌妼üこ痰娜瘫O(jiān)督，實施事先介入，全程跟蹤。重點加強對工程事前、事中涉及變更、隱蔽項目、工程進度、撥付款等要點進行控制。從完善內(nèi)部控制機制人手，全方位全過程加強對工程價款、工程質(zhì)量的跟蹤監(jiān)督。
(一)做好項目開工前階段的審計工程開工前，審計組首先要對建設(shè)項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學(xué)性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進行審核，重點評價工程項目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。審核項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。對工程設(shè)計概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進行審計。力求不漏項。不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算)現(xiàn)象。其次對施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進行審計。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。加強招標(biāo)后對工程承包合同的審計。積極參與工程建設(shè)使用的主要材料的考察和合理定價，保證工程材料質(zhì)量，節(jié)約投資。
(二)做好施工過程中的跟蹤審計重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其變更簽證單等內(nèi)容進行監(jiān)督控制。在基建工程跟蹤審計中，可通過拍照錄像，與工程建設(shè)管理部門一起勘察、記錄施工現(xiàn)場施工程前的狀況，配合管理部門參加施工中一些隱蔽工程和技術(shù)復(fù)核的檢查紀(jì)錄工作。材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計
主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎(chǔ)，則要對進場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進行監(jiān)督?，F(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用，對重要設(shè)計變更和簽證要進行現(xiàn)場簽證，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場簽證流程。及時審查核對，充分發(fā)揮跟蹤審計監(jiān)督和簽證職能，從源頭上控制工程造價。
(三)加強基建工程竣工審計，控制工程總造價基建項目竣工結(jié)算，確定基建工程的總造價，是審計的最后一個環(huán)節(jié)，即事后審計。必須遵循嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、公平、合理的原則，真正做好審核工程量、審核套用定額、審核材料差價、審核取費標(biāo)準(zhǔn)等工作，加強基建工程竣工審計，控制工程總造價，同時把好質(zhì)量關(guān)。
(1)認(rèn)真審核工程量。首先，依據(jù)施工方提供的工程竣工圖、合同、現(xiàn)場簽證等資料進行核實計算，檢查工程數(shù)量是否按照各專業(yè)定額規(guī)定要求計算，有無多算、重算、冒算高套等；其次，審核工程量計算式時，應(yīng)注明每一項審核所依據(jù)的圖紙編號，審核過的工作量作好標(biāo)注；第三，注意計算方法是否統(tǒng)一、準(zhǔn)確，防止計算誤造成多計或少計。
(2)嚴(yán)格審核套用定額?；üこ填A(yù)算定額是確定工程造價及耗用材料的主要依據(jù)，施工單位往往在自身利益驅(qū)動下，本應(yīng)套用土建定額的卻套用市政府定額，屬修繕定額卻套用綜合定額，必須嚴(yán)格把關(guān)。審核套用定額時，必須首先確定該工程項目基建工程屬于修繕工程，還是市政工程，再確定使用何種定額。根據(jù)專業(yè)定額的特點和各冊使用范圍、使用界限的劃分，分清各項目的定額套用。
一.基礎(chǔ)建設(shè)
年是我各項改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認(rèn)真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認(rèn)識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。
1.參與制定了學(xué)物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項。規(guī)范了經(jīng)濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
2.在學(xué)機構(gòu)改革后，進一步明確了審計工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強了審計隊伍建設(shè)，一名同志獲高級會計師資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)
強化措施，進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經(jīng)驗。
2.與、大學(xué)、大學(xué)等省內(nèi)外高相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高后勤管理社會化改革的深入，我后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財務(wù)處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結(jié)合外經(jīng)驗，根據(jù)本實際，制定了各項定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動學(xué)的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與辦產(chǎn)業(yè)改革
"科教興國"和"發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是由于辦企業(yè)的利益和學(xué)的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學(xué)利益于不顧，很難保證學(xué)國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對辦每個企業(yè)進行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟責(zé)任，提高了經(jīng)濟效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)的改革和發(fā)展做出了貢獻。
五.參與各項招投標(biāo)工程及政府采購
隨著學(xué)改革的迅速發(fā)展，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。學(xué)工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標(biāo)程序及學(xué)物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標(biāo)工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標(biāo)項目及物資采購項目110余項，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學(xué)節(jié)約資金130多萬元，規(guī)范了學(xué)物資采購行為，維護了學(xué)的經(jīng)濟利益。
六.具體審計工作
認(rèn)真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內(nèi)審工作，按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險"的原則，穩(wěn)步推進審計工作深入的開展。
1.開展決算審計2項，通過對年度學(xué)財務(wù)決算和工會經(jīng)費決算情況進行審計，提出了相關(guān)意見和建議，進一步規(guī)范了學(xué)預(yù)決算的編制和管理工作。
2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項，提出合理化建議20余條，查處應(yīng)交未交學(xué)資金共計162萬元(其中家電公司107.6萬元;機械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元)，現(xiàn)基本已全部追回。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟責(zé)任、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟責(zé)任審計4項，既澄清了廠長(經(jīng)理)任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責(zé)任，同時又為企業(yè)和學(xué)提出了一系列建議和措施，促進了企業(yè)的經(jīng)營管理,為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。
4.基建審計：隨著我辦學(xué)規(guī)模的進一步擴大，基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計事項跨度長的困難，以我自身的利益為出發(fā)點，緊抓工程項目審計，從工程的招標(biāo)、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實行全面審計，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學(xué)挽回了經(jīng)濟損失，維護了學(xué)合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項目的管理。
5.科研工作是高發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項，促進了科研工作的發(fā)展。
6.全面開展審計工作，對全教職工關(guān)心的熱點、重點問題進行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀(jì)資金12余萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟處罰。嚴(yán)肅了黨紀(jì)國法，受到了全教職工的好評。
7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高合作，繼續(xù)保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我形象，提高了我知名度。
七.工作體會
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認(rèn)真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計機構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作?，F(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計；應(yīng)用
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年4月9日
施工企業(yè)的內(nèi)部審計具有客觀性和相對獨立性，在提高企業(yè)的社會和經(jīng)濟效益、完善內(nèi)部控制管理制度以及增強內(nèi)部財經(jīng)法紀(jì)等方面發(fā)揮著重要作用。因工程項目這個產(chǎn)品具有的周期長、投資額度大、建筑和施工成本高昂，環(huán)保、質(zhì)量、安全等社會責(zé)任重大，一旦虧損，將對企業(yè)造成巨大的損失，這就為工程項目的內(nèi)部審計工作帶來了一定的難度。開展好工程項目內(nèi)部審計，用好國家工程建設(shè)資金，規(guī)避外部審計風(fēng)險，不僅能夠強化企業(yè)管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，而且還能提高企業(yè)效益，不斷提升企業(yè)的競爭力。因此，有必要對內(nèi)部審計在施工企業(yè)中的更好應(yīng)用做出深入研究。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計面臨的主要問題
（一）評價標(biāo)準(zhǔn)有失公允，使審計面臨尷尬境地。全面預(yù)算和責(zé)任成本中對投標(biāo)成本的分割分批，缺乏公認(rèn)的基礎(chǔ)，項目和公司經(jīng)濟利益不同，公司評估出的責(zé)任成本與實際結(jié)果差異大，對執(zhí)行結(jié)果造成不暢。產(chǎn)生的原因有以下幾個方面：1、公司的評估指標(biāo)摻進領(lǐng)導(dǎo)強壓的意圖，存在無依據(jù)調(diào)整的因素；2、項目的管理人員對責(zé)任成本的專業(yè)能力缺乏，根本提不出更有說服力的證據(jù)；3、過程中工程變更導(dǎo)致評估指標(biāo)的變動，帶來很大的不確定性和不易操作性。鑒于此，急需一套符合企業(yè)自身特點的內(nèi)部定額出臺，并且在公司和項目內(nèi)達成統(tǒng)一共識并執(zhí)行，使內(nèi)部審計落到實處。
（二）專職審計人員缺乏，審計方法需要專業(yè)化。施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員，大多是從財務(wù)會計專業(yè)或其他專業(yè)改行過來的，審計專業(yè)知識和專業(yè)資格考核沒有形成風(fēng)氣；審計力量薄弱，人員較少，上級審計機構(gòu)對下級審計人員的工作能力期望，和本級審計地位的亟待改變，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)審計人員引入層次低，接受的培訓(xùn)時間不夠，審計人員的內(nèi)在動力也不足等都導(dǎo)致了審計力量的薄弱，相對專業(yè)的人員少。
此外，很多施工單位的審計部門在具體工作中，基本上還習(xí)慣于運用對會計憑證逐筆審查的簡單審計方式，沒有充分使用函證、監(jiān)盤、查詢、觀察、分析性復(fù)核等方式，局限于接受大量編報的檢查資料，聽取匯報的方式做出結(jié)論，對重要重大事項避重就輕，審計結(jié)果的利用程度不高。大部分施工單位在內(nèi)部審計實踐中仍然使用手工人工審計，一直沒有把計算機輔助審計引進和應(yīng)用，局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)營效益審計，沒有把企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控審計運用上來。
（三）審計人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制問題。對于施工企業(yè)的審計工作而言，審計人員需要具備很高的職業(yè)判斷能力、豐富的審計工作經(jīng)驗和深厚的審計專業(yè)知識、工程施工專業(yè)知識等來對審計工作進行判斷和評價。然而，從目前來看，很多施工企業(yè)內(nèi)部在選派審計人員時，更多地是從會計人員中進行挑選，這說明基本上還是以經(jīng)驗為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)。并且，很多施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，而是過于簡單地認(rèn)為由于會計工作與審計工作很接近，因此只要工作人員能夠勝任會計工作，對審計工作也就自然能夠勝任。此外，從宏觀層面來看，目前為止，我國還沒有形成一套對內(nèi)部審計人員的選拔、評價標(biāo)準(zhǔn)，因此無法科學(xué)地對內(nèi)部審計人員進行篩選和評定。在上述多重原因的影響下，導(dǎo)致施工單位在選拔審計人員時往往體現(xiàn)出很大的隨意性，最終導(dǎo)致被選拔的審計人員并不具備較高的職業(yè)判斷水平，同時也缺乏足夠的內(nèi)部審計技能。
（四）缺乏有效的激勵機制、約束機制和審計地位問題。施工單位的內(nèi)部審計部門在實際工作中大多沒有形成一套系統(tǒng)、完善的審計工作績效考核機制，企業(yè)的激勵和獎勵政策偏好工程生產(chǎn)口人員，在工程項目任務(wù)量不斷擴張的現(xiàn)實狀況下，審計部門的人員仍然居于部室成員最少，地位最落后的境地，如此一來，具體的績效考評指標(biāo)也自然無從談起，對施工項目審計成本的節(jié)約和浪費沒有相應(yīng)科學(xué)合理的獎懲措施，對審計人員的年度考核自然流于形式，對審計項目的質(zhì)量和責(zé)任追究造成阻礙。
二、主要對策
（一）優(yōu)化審計項目組織，和項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)結(jié)合起來。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計時，要充分關(guān)注成本費用的合理合規(guī)性，除了要進行復(fù)核工程項目所必需的主要材料的用量，有無偷工減料的審核、材料物資的來源、質(zhì)量檢驗和招投標(biāo)驗收程序的審計外，還對材料的節(jié)超進行分析，抽查隱蔽工程等關(guān)鍵部位；還要關(guān)注項目的人工、機械、間接費用等是否支出合理，僅僅具備財務(wù)專業(yè)知識往往不夠，所以企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計項目組織，建立職能全面的專業(yè)審計小組，必要時增加工程造價管理人員，和企業(yè)的“項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)”結(jié)合起來。通過施工企業(yè)的責(zé)任成本考核最終形成的項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標(biāo)書，是內(nèi)審人員作為項目完工后考核兌現(xiàn)的依據(jù)，是評價成本目標(biāo)是否完成，項目管理好壞的依據(jù)。鑒于此，吸納專業(yè)的工程造價人員，優(yōu)化審計項目機構(gòu)是一個新的不可或缺的措施，單靠懂財務(wù)的內(nèi)審人員無法完成。
在現(xiàn)實工作中，成本控制不好，責(zé)任成本落實不到位的原因極其復(fù)雜，使最終的考核兌現(xiàn)工作沒有剛性。要解決這個問題，可通過以下途徑解決：1、評估指標(biāo)的確定，應(yīng)完全站在工程現(xiàn)場實際，站在自身隊伍管理水平的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定，不抬高指標(biāo)，不以上壓下，人為調(diào)整；2、提高項目管理人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，項目總工和成本經(jīng)理要參與其中，并且熟知評估數(shù)據(jù)的來源和結(jié)果、并且對指標(biāo)的制定負(fù)主要責(zé)任，責(zé)任與利益共擔(dān)，不能只獎罰項目負(fù)責(zé)人，合同書的簽字和獎罰比例要與其掛鉤；3、項目在對此責(zé)任成本進行分解給下級單位時，要充分考慮到落實，重在操作性，且莫出現(xiàn)兩張皮執(zhí)行不下去的現(xiàn)象；4、一項工作的落實效果，開展的同時必須保證制度和企業(yè)文化跟上，思想認(rèn)識和企業(yè)文化齊頭并進，才能保證落實效果。
（二）改進審計方法。內(nèi)審部門畢竟和外部審計有著很大的不同，目標(biāo)和宗旨離不開不斷為企業(yè)的效益和管理服務(wù)，不斷尋求在企業(yè)成本增加和外部審計風(fēng)險的天平間上下平衡。這是內(nèi)部審計隸屬于審計的門類，又不同于外部審計的一項特性。所以說，充分關(guān)注成本，改變觀念，重視項目責(zé)任成本的運作，在具體的審計工作中，除了靈活運用多種多樣的審計方法，還要把施工項目的成本和效益結(jié)合起來，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能，并且可以和人力資源配置，工資總額控制結(jié)合起來，搞聯(lián)合檢查組、走綜合審計檢查的路子，共同發(fā)揮管理項目的作用。
（三）加快內(nèi)部審計的信息化進程。目前，企業(yè)內(nèi)各項管理都在向信息化邁進。筆者所在企業(yè)現(xiàn)在使用的是用友財務(wù)軟件、浪潮軟件的查賬功能，主要用于查看，對趨勢和差異變動的分析沒有，只能靠人工和經(jīng)驗判斷，逐步發(fā)現(xiàn)審計線索，而后確定重要審計事項，這樣比較浪費審計資源，又無法保證時效性，所以急需要引進一套外部審計機構(gòu)、社會咨詢評價機構(gòu)應(yīng)用的信息系統(tǒng)分析方法，通過交流與學(xué)習(xí)，為我所用，逐步建立具備行業(yè)和企業(yè)特點的自己的信息系統(tǒng)交流平臺，推進審計系統(tǒng)的信息化建設(shè)進程。
