發(fā)布時間：2022-10-29 10:12:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的印花稅合同樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
問:公司給公司借款,借款印花稅怎么算,是根據(jù)借款合同還是根據(jù)具體的發(fā)生額,借款合同是一年期的,但發(fā)生的時候可能借了還,還了又借,每次發(fā)生的金額也不一定相同,這樣一年根據(jù)發(fā)生額累加的金額就超出借款合同上的金額,請問一下公司應(yīng)怎么算印花稅?
答:關(guān)鍵是合同怎么簽訂的,如果是簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同(一般是企業(yè)與銀行,企業(yè)與企業(yè)之間較少),國家稅務(wù)局《關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地[1988]30號)的規(guī)定,借款雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此,在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同時,應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽訂新合同的,就不另貼花。
如果不是周轉(zhuǎn)性合同,那么按合同上面記載的借款金額貼花。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中樹立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，印花稅的征稅對象為在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人。印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。而委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行(即受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險。印花稅屬于行為稅，只要發(fā)生了印花稅稅目中列舉的行為就應(yīng)該繳納印花稅，但國家稅務(wù)總局對委托貸款合同(三方協(xié)議)是否繳納印花稅，沒有具體明確的規(guī)定，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行過程中各有不同，下面從各方面對委托貸款合同中銀行是否繳納印花稅進(jìn)行分析。
一、國家法律法規(guī)對于委托貸款業(yè)務(wù)合同相關(guān)規(guī)定
(一)借款合同都應(yīng)繳納印花稅
《中華人民共和國印花稅暫行條例》(1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院令第11號，根據(jù)20xx年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第2條第1款規(guī)定：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花稅。從上述規(guī)定來看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。
(二)類合同不用繳納印花稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第14條規(guī)定：單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。
(三)委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅
國稅發(fā)[1991]155號第6條規(guī)定：財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。但此款專門針對財政等部門的委托貸款，不具有可擴(kuò)展性。
二、地方法規(guī)對委托貸款業(yè)務(wù)征收印花稅的相關(guān)規(guī)定
目前，僅部分地方對金融機(jī)構(gòu)委托貸款是否繳納印花稅進(jìn)行了明文規(guī)定。如《關(guān)于本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問題的通知》(滬稅地[1991]121號)中明確：經(jīng)請示國家稅務(wù)局地方稅管理司同意，現(xiàn)對本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問題，作如下規(guī)定：
一是行使用的委托貸款合同(協(xié)議)，均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號文件第6條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。
二是銀行與委托單位簽訂的委托貸款協(xié)議書，則應(yīng)作為僅明確委托、關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]155號文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。
三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。
原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號文《上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》第4條規(guī)定：主管部門委托銀行辦理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)借貸責(zé)任的委托貸款，可暫不貼花。
從上述規(guī)定可以看出，上海市地稅對委托貸款合同由不征收印花稅改為征收，而且明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)與借款人需要繳納，委托人不需要繳納。但是此類文件只適用于當(dāng)?shù)兀梢宰鳛閰⒖?，并不能進(jìn)行全國推廣。
三、委托貸款業(yè)務(wù)繳納印花稅現(xiàn)狀
(一)委托貸款合同簽訂形式
因?yàn)橹袊嗣胥y行規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)必須有委托人、受托人和借款人三方，并有三方協(xié)議。簽訂委托貸款合同(協(xié)議)主要有三種形式：
1.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂兩方《委托貸款合同》。
2.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書》，然后委托人、受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書內(nèi)容簽訂三方《委托貸款合同》。
3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂《委托貸款合同》。
對于第一種情況，委托人與受托人簽訂的協(xié)議書屬于委托合同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委托貸款合同》，符合國稅發(fā)[1991]155號第6條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。
對于第二種情況，同上所述，委托人與受托人之間簽訂協(xié)議不用繳納印花稅，下面重點(diǎn)對三方簽訂的《委托貸款合同》進(jìn)行分析。
(二)三方《委托貸款合同》是否繳納印花稅分析
委托人、銀行與借款人三方簽訂協(xié)議，由于該協(xié)議規(guī)定了委托的內(nèi)容同時又規(guī)定了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委托、關(guān)系，又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據(jù)合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)，明確委托、關(guān)系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。但委托貸款實(shí)質(zhì)是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。所以委托貸款三方合同中，銀行作為受托人，在協(xié)議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實(shí)質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起作用。 但是從滬稅地[1991]121號文規(guī)定上看，稅務(wù)部門在征收印花稅過程中，更注重委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規(guī)定，三方委托貸款合同中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅，委托方不用貼花。
(三)現(xiàn)狀分析
目前，各家金融機(jī)構(gòu)對三方簽訂的《委托貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較特殊的是，對于個人公積金委托貸款，有些金融機(jī)構(gòu)的做法是由擔(dān)保方繳納印花稅，然而根據(jù)《印花稅暫行條例》第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見，參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無需就所參與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。
存在上述現(xiàn)象的原因在于，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門未進(jìn)行明文規(guī)定，國家稅務(wù)總局也未明確，存在盲點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會計處理；思考
一、印花稅的概念
我國的印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目
我國企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營范圍千差萬別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來說，以下印花稅課稅對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常見到的，包括：（1）財產(chǎn)租賃合同，倉儲保管合同，財產(chǎn)保險合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購銷合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及會計實(shí)務(wù)中對印花稅的常用會計處理方法
由于印花稅金額相對較低，對企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對印花稅的處理采用了比較簡易的方法，不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購買的印花稅金額較高，也可通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷計入“管理費(fèi)用”。
五、對印花稅會計處理方法存在的缺陷分析
我國的印花稅會計處理方法如此簡單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過先申報再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對印花稅的處理方法也比較簡單，可以簡化會計人員工作量。但是上述印花稅的會計處理對于不同業(yè)務(wù)類型的印花稅而言，顯得過于簡化。如果無論何種業(yè)務(wù)類型，都將印花稅全部計入管理費(fèi)用，則無法反映印花稅對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會計處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無關(guān)的印花稅全部計入“管理費(fèi)用”，則影響了會計科目核算的準(zhǔn)確性，對會計報表的編制、所得稅的計算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報表的準(zhǔn)確性。（2）對于證券交易印花稅，由于會計處理中對企業(yè)投資的專業(yè)證券有專門的會計處理方法，并設(shè)置了專門科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對證券交易進(jìn)行專門核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說，是對會計科目的錯誤運(yùn)用。對企業(yè)的財務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來的影響。特別在我國證券市場整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會對證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計入管理費(fèi)用，易對證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對于專門從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是企業(yè)在購入或出售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)和無形資產(chǎn)過程中所書立的書據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購入一棟廠房，需要與對方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對于在購入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計入房屋的采購成本。根據(jù)這一原則，對購買房屋過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會計處理方法，計入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基本要求。同時也對房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時影響當(dāng)期的利潤、所得稅等企業(yè)其他財務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會計信息的有用性，嚴(yán)重時可能對企業(yè)決策造成誤導(dǎo)?？傊?，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計入“管理費(fèi)用”科目的會計處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，無法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。
六、對企業(yè)印花稅會計處理方法的合理設(shè)計
1.能夠計入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營業(yè)賬簿與其他經(jīng)營活動無關(guān)，因此可以計入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營活動無關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財產(chǎn)保險合同的印花稅。由于財產(chǎn)保險合同中產(chǎn)生的保險費(fèi)是通過管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。
2.購銷合同印花稅的處理：購銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對于銷售方而言，應(yīng)視為為銷售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計入“銷售費(fèi)用”科目；對于采購方而言，應(yīng)視為采購費(fèi)用，計入“管理費(fèi)用”科目。
3.財產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對于出租方而言，應(yīng)視為出租過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計入“營業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對象。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的處理：對于購入方，應(yīng)根據(jù)所購買的標(biāo)的物的種類，將印花稅計入該標(biāo)的物的采購成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對于銷售方，應(yīng)計入為銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計入“營業(yè)外支出”、“營業(yè)成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會計處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會計處理：對于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計入“營業(yè)成本”。
由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國目前印花稅的會計處理方法，顯然不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過本文引起稅務(wù)會計理論界及廣大會計工作人員的思考，盡量使我國稅務(wù)會計的處理更科學(xué)、合理，滿足企業(yè)管理層及其他會計信息需求者的要求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅法》.中國稅務(wù)出版社，2012（2），
[關(guān)鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭,因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購買貼在應(yīng)納稅憑證上,并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標(biāo)準(zhǔn),世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點(diǎn)
印花稅:是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅,是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。
印花稅稅負(fù)很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會建設(shè)積累資金;通過對各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查,可以及時掌握經(jīng)濟(jì)活動的情況和問題,利于加強(qiáng)對其他稅種的征管,并配合推行各種經(jīng)濟(jì)法規(guī),逐步提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的兌現(xiàn)率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實(shí)行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人。所指單位是國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理,即便是統(tǒng)一管理,管理職能也不在財務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)是該憑證所記載的金額,應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準(zhǔn)確計算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強(qiáng)應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外,辦稅人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì),做到以下幾點(diǎn)。
(一)分清征免界限
經(jīng)濟(jì)生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類繁多,究竟對哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒有列舉的不征稅;同時,納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉《印花稅實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有關(guān)免稅的條款,并及時掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅規(guī)定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實(shí)施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類合同,較《經(jīng)濟(jì)合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱。納稅人在計算完稅時,要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù),非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類憑證不需要貼花完稅。
錯、漏的金額,稅務(wù)機(jī)關(guān)會追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符,而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證,有無漏貼印花。財產(chǎn)保險合同當(dāng)中列舉的“機(jī)動車輛保險”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會超過萬元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營業(yè)執(zhí)照變更換新的,納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。
(二)核對適用稅率、核實(shí)計稅依據(jù)
由于印花稅有十三個稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似,很容易發(fā)生錯用稅率的情況。
現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。
納稅人應(yīng)當(dāng)掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見的“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個稅目;適用5%00稅率的五個稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”;“權(quán)利、許可證照”、“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)是不同的,如購銷合同按購銷金額貼花;財產(chǎn)保險合同按交納的保費(fèi)金額貼花。計稅依據(jù)的正確與否,直接影響到稅款計算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購銷合同”的3%00稅率分別計稅貼花,但合同中未劃分加工費(fèi)及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費(fèi)與輔助材料的合計數(shù),依照“加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花,對委托方提供的主要原材料不計稅貼花。
例1:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,其中原材料金額1000萬元,加工費(fèi)200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬元);
例2:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同當(dāng)中未對原材料、加工費(fèi)金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬元);
例3:兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同約定委托方提供原材料價值1000萬元,受托方按委托方的要求對原材料進(jìn)行加工,加工費(fèi)200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬元)。
(三)完成納稅的重要環(huán)節(jié)
印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,或是通過銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫線注銷或者畫銷。未注銷或者未劃銷的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書的,應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,編號并裝訂成冊,將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后,蓋章注銷妥善保存?zhèn)洳?。這一流程做不好,稅務(wù)機(jī)關(guān)會責(zé)令限期改正,可對納稅人處以2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。
(四)合理運(yùn)用納稅籌劃
印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分,企業(yè)財務(wù)人員一般很少會對印花稅進(jìn)行納稅籌劃,如果籌劃不當(dāng),在一定程度上也會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,總是頻繁地訂立各類合同,涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購合同,金額之巨也會令人瞠目,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素,合理運(yùn)用籌劃方式,以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。
引用技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實(shí)現(xiàn)利潤分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的特殊計稅依據(jù)在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅,補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時需要注意規(guī)避風(fēng)險。比如說一份有固定期限的財產(chǎn)租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時無法確定計稅金額,故在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅,補(bǔ)貼印花。從資金的時間價值來看,利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時間價值;但是,無固定期限的租賃合同不是長期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護(hù)自身的利益,從而導(dǎo)致企業(yè)因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時貼花完稅,一旦合同不能兌現(xiàn),也不會有超預(yù)計的損失;而合同完成后,實(shí)際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務(wù)人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法,均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營實(shí)際,多方面考慮,不能因?yàn)榛I劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營埋下糾紛的隱患。
現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉正式的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)的正式的其他憑證。具體征稅范圍如下：（一） 經(jīng)濟(jì)合同1. 購銷合同2. 加工承攬合同3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計合同4. 建筑安裝工程承包合同5. 財產(chǎn)租賃合同6. 貨物運(yùn)輸合同7. 倉儲保管合同8. 借款合同9. 財產(chǎn)保險合同10. 技術(shù)合同此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時，特別需要注意以下兩個問題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
（二） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、專利實(shí)施許可共6項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
（三） 營業(yè)賬簿1. 資金賬簿。
2. 其他營業(yè)賬簿。
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。
書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，當(dāng)事人在兩方或兩方以上的各方均為納稅人。
各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。記載資金的的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計金額為計稅依據(jù)。實(shí)行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。
印花稅的比例稅率有五檔，即：1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰和4‰。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應(yīng)稅憑證。應(yīng)稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。在電子商務(wù)中，由于信息是以電子形式產(chǎn)生與傳遞的，傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙介質(zhì)變成了以電子化、無形化的磁介質(zhì)形式存在。
（一）電子合同
電子商務(wù)中由于交易方式的變化，為提高業(yè)務(wù)洽談的效率，在經(jīng)濟(jì)活動中改變了傳統(tǒng)做法，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，通過數(shù)據(jù)電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依靠的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，功能仍等同于書面憑證。
（二）電子營業(yè)賬簿
隨著企業(yè)中ERP（企業(yè)資源計劃）的不斷推進(jìn)和會計電算化的日益成熟，財務(wù)網(wǎng)上處理已經(jīng)成為必然趨勢。在電子商務(wù)中主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，產(chǎn)生的賬簿和憑證是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息的形式存在，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本。
（三）網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上開店已經(jīng)成為商家首選。為了保證交易的真實(shí)性與合法性，網(wǎng)上經(jīng)營者必須取得由工商部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營特許權(quán)證照。電子執(zhí)照是指各類經(jīng)濟(jì)組織的營業(yè)執(zhí)照副本（網(wǎng)絡(luò)版），是根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)登記管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)登記注冊法律、法規(guī)，由依法成立的具有認(rèn)證資格的認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證，以數(shù)字證書為基礎(chǔ)，由工商行政管理部門制作、核發(fā)、載有企業(yè)注冊登記信息的電子信息證書。
總之，電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等不復(fù)存在。電子商務(wù)的出現(xiàn)使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。
電子商務(wù)對印花稅的影響
電子商務(wù)對印花稅的影響主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙質(zhì)變成了電子化形式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等的存在形式發(fā)生了重大變化。具體表現(xiàn)為以下方面：
（一）造成印花稅課稅對象的不確定
按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式?！吨腥A人民共和國電子簽名法》進(jìn)一步確認(rèn)了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。電子商務(wù)交易雙方簽訂電子合同均以數(shù)據(jù)電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，而電子合同、電子營業(yè)賬簿和網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證的出現(xiàn)導(dǎo)致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導(dǎo)致傳統(tǒng)的貼花完稅的納稅方式無法進(jìn)行。
轉(zhuǎn)貼于
（二）對印花稅申報征收和稅務(wù)稽查有沖擊
電子商務(wù)中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，這里所強(qiáng)調(diào)的是，申報要合法、及時、真實(shí)。在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確確認(rèn)變得困難，從而導(dǎo)致納稅申報受到影響。而且，電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的上門手工申報方式也提出了新的挑戰(zhàn)。新的征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定“數(shù)據(jù)電文申報方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮由陥蠓绞健?、“納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”?？梢哉f，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應(yīng)規(guī)定，但仍不能徹底放棄紙質(zhì)文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。
電子商務(wù)中印花稅稅務(wù)稽查面臨的問題。在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)稽查面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易的條件下，所有交易與支付過程均在網(wǎng)上完成，流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。盡管財政部和國家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，并要求“納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表，明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，但在征收技術(shù)手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表完稅，比原有的傳統(tǒng)書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現(xiàn)電子商務(wù)帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實(shí)現(xiàn)在電子商務(wù)模式下納稅人自行完稅的目標(biāo)。
電子商務(wù)下印花稅征收的實(shí)施策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)印花稅征管的誠信基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)
電子商務(wù)以其虛擬化、無形化、無紙化的特點(diǎn)對以實(shí)務(wù)交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)印花稅征收管理法律體系的基本前提。
1.誠信基礎(chǔ)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。我國電子商務(wù)誠信體系已初具規(guī)模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監(jiān)管機(jī)制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業(yè)交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統(tǒng)商業(yè)走向電子商務(wù)的步伐。為此，完善的電子商務(wù)稅收法律體系應(yīng)建立完善的電子商務(wù)誠信體系。
構(gòu)建電子商務(wù)誠信體系是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)印花稅有效征管的重要前提之一，其內(nèi)容具體包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠信評估機(jī)制、中介機(jī)制，培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠信經(jīng)營與納稅意識，建立完善的電子商務(wù)稅收信用評價體系，建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。
2.技術(shù)基礎(chǔ)。在技術(shù)上，應(yīng)改進(jìn)稅收征收模式，設(shè)計“電子印花稅”系統(tǒng)?！半娮佑』ǘ悺毕到y(tǒng)主要由數(shù)據(jù)庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進(jìn)行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數(shù)據(jù)電文形式發(fā)到指定系統(tǒng)。系統(tǒng)根據(jù)合同類型和合同金額計算出應(yīng)納金額，由納稅人進(jìn)行網(wǎng)上支付后，系統(tǒng)自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數(shù)據(jù)電文組成?；蛟诂F(xiàn)行稅制中補(bǔ)充有關(guān)電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的密碼庫備案，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可追蹤、驗(yàn)證納稅人的交易性質(zhì)、金額，確定計稅依據(jù)。尤其應(yīng)重點(diǎn)解決以下技術(shù)問題：納稅人報送電子數(shù)據(jù)的規(guī)范格式；電子簽名法生效后，如何確認(rèn)納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何給予電子回執(zhí)等。
（二）修訂和完善有關(guān)電子商務(wù)印花稅的法律法規(guī)
1.強(qiáng)化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關(guān)法律，強(qiáng)調(diào)印花稅電子完稅憑證與傳統(tǒng)的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數(shù)據(jù)電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數(shù)據(jù)電文與電子簽名即具有法律規(guī)定的原件效力。同時，借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，修改印花稅條例和合同法，強(qiáng)調(diào)規(guī)定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團(tuán)、企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是地方稅務(wù)局，主要納稅申報事宜也集中在地方稅務(wù)局。涉及的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)用附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅（存在自有房產(chǎn)的企業(yè)）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、代扣個人所得稅以及印花稅等。
二、依法納稅，依法節(jié)稅是稅收利益最大化的前提
（一）正確地進(jìn)行會計核算有利于企業(yè)進(jìn)行依法納稅
企業(yè)大部分應(yīng)納稅款的計稅依據(jù)來源于會計核算結(jié)果，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確的會計核算，才能確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，并確保以該會計信息所提取計稅基礎(chǔ)的正確性，從而促進(jìn)企業(yè)依法及時足額繳納稅款。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳及應(yīng)繳的營業(yè)稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的土地增值稅的計稅依據(jù)一般來源于預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，依法代扣個人所得稅的計稅依據(jù)源于工資費(fèi)用的支出。只有正確地進(jìn)行會計核算，才能確保各相關(guān)會計科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能正確核算應(yīng)納稅額并依法準(zhǔn)確納稅申報。依法納稅是法律賦予納稅義務(wù)單位和個人的法律責(zé)任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會依照稅收法律法規(guī)規(guī)定受到嚴(yán)懲，或因此受到少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的威脅，并會給企業(yè)造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務(wù)，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經(jīng)濟(jì)利益（一般按少納稅款日0.05%計算滯納金，另外可根據(jù)情節(jié)輕重不同加收罰款）。如果錯誤的領(lǐng)會稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會很高，而且退稅手續(xù)很難審批。大部分企業(yè)的多納稅款均無法退回，最終形成企業(yè)實(shí)質(zhì)性的稅收成本。只有依法納稅、依法節(jié)稅才是有效節(jié)約稅收成本、有效降低稅收風(fēng)險的唯一出路。
（二）日常運(yùn)營的節(jié)稅以成本費(fèi)用方面的管理為主
只有各項(xiàng)成本費(fèi)用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同，房地產(chǎn)是高稅負(fù)的行業(yè)。之所以說房地產(chǎn)是高稅負(fù)行業(yè)主要緣于房地產(chǎn)企業(yè)的獨(dú)有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達(dá)到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項(xiàng)目運(yùn)營過程中，如果某項(xiàng)費(fèi)用無法合理稅前扣除，那么這項(xiàng)費(fèi)用的55%～85%都要依法補(bǔ)繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實(shí)質(zhì)性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規(guī)定及時取得發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的原始票據(jù)和法律憑證，確保相應(yīng)成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項(xiàng)支出中，能夠取得合法發(fā)票及法律憑證等完整資料的市場價為100元，不能取得合法完整財稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場價只有低于15元時，對房地產(chǎn)企業(yè)來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會比選擇前者給公司帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失；因?yàn)楣久堪l(fā)生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會滋生出85%的稅收成本由公司來承擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費(fèi)用的管理和合同費(fèi)用的管理。兩種費(fèi)用管理的共同點(diǎn)是都要取得合法發(fā)票和完整的法律憑證，不同點(diǎn)是無合同費(fèi)用必須實(shí)行事前申請制，確保相關(guān)費(fèi)用能夠取得合法的票據(jù)和原始資料，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和客觀性。合同費(fèi)用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執(zhí)行過程中，能否及時索取到相關(guān)票據(jù)和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財產(chǎn)安全，防止工程款支付錯誤，防止因管理不當(dāng)產(chǎn)生更多的稅收成本。
三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進(jìn)行稅收規(guī)劃
（一）項(xiàng)目前期運(yùn)營方案的稅收規(guī)劃
項(xiàng)目運(yùn)營方案的規(guī)劃對依法節(jié)稅起到?jīng)Q定性因素。運(yùn)營方案直接決定了這個項(xiàng)目在運(yùn)作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內(nèi)容。例如，若某個項(xiàng)目采取受托代建的運(yùn)營模式，受托代建收入的營業(yè)稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營房地產(chǎn)銷售適用的營業(yè)稅稅率為5%；那么該在運(yùn)營方案的選擇上，公司需根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，結(jié)合對不同運(yùn)營方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行測算，選擇項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的運(yùn)營方案，為公司謀取更大的稅后利潤。項(xiàng)目稅收規(guī)劃的目的是：在合理、合法的運(yùn)營方式下，確保公司的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收規(guī)劃的目的是確保公司即得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入量正值最大，而不應(yīng)錯誤地認(rèn)為僅僅是少繳納稅款。
（二）稅務(wù)管理過程中的稅收規(guī)劃
稅務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目運(yùn)營的全過程，稅收規(guī)劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規(guī)劃是在項(xiàng)目總體方案運(yùn)行順暢的基礎(chǔ)上，確保項(xiàng)目整體的稅收成本最低，稅收風(fēng)險最小的一種稅收規(guī)劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。下邊對主要稅種的規(guī)劃管理進(jìn)行詳細(xì)的敘述。
第一，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅種、也是稅負(fù)最重的種稅。
（1）營業(yè)稅的管理。依營業(yè)稅暫行條例等法律法規(guī)的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收取預(yù)收款或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款及營業(yè)收入的準(zhǔn)確會計核算，是確保營業(yè)稅能夠準(zhǔn)確計算和繳納的關(guān)鍵。營業(yè)稅規(guī)劃管理的關(guān)鍵是代收代繳款的管理，規(guī)范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營業(yè)稅稅負(fù)。
（2）企業(yè)所得稅與土地增值稅的管理。成本費(fèi)用的規(guī)范化管理最終關(guān)系到企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的財務(wù)管理依賴于內(nèi)控制度確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的真實(shí)性，但稅收法規(guī)對其真實(shí)性提出了更高的要求，即企業(yè)必須取得真實(shí)合規(guī)的發(fā)票等稅收法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。1）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理有以下三個共同點(diǎn)：其一，期間費(fèi)用及開發(fā)間接費(fèi)用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發(fā)生各項(xiàng)支出真實(shí)、合法，票據(jù)必須合規(guī)（如廣告宣傳費(fèi)用等該簽的合同一定要簽，通過報紙的廣告要留存廣告頁作樣本）等。其二，開發(fā)成本管理，開發(fā)成本的內(nèi)容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會有兩份或多份合同，需按不同成本項(xiàng)目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺賬以便查詢。同時，應(yīng)加強(qiáng)會計往來核算，至少每月月底對會計往來明細(xì)的當(dāng)月發(fā)生額與合同臺賬進(jìn)行核對，確保合同臺賬的真實(shí)性和完整性，從而確保成本項(xiàng)目核算明細(xì)分類準(zhǔn)確，在一定程度上可以降低稅收管理風(fēng)險、節(jié)約稅收成本。其三，開發(fā)成本和費(fèi)用的管理應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的方案相結(jié)合，對取得的每張發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行上機(jī)查詢，確票據(jù)真實(shí)有效。不合法、不合規(guī)的假發(fā)票、套開票等相應(yīng)票據(jù)，要退回經(jīng)辦人，返回開票單位重開。2）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點(diǎn)：其一，企業(yè)所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率；收入或成本的變動對土地增值稅的影響幅度大于企業(yè)所得稅。在實(shí)踐中，由于土地增值稅計算的特殊性，有時收入增加或成本減少，最終不一定導(dǎo)致項(xiàng)目凈利潤增加。故公司在進(jìn)行產(chǎn)品定價、變更產(chǎn)品開發(fā)決策時，應(yīng)強(qiáng)化對預(yù)期稅收利益影響的預(yù)測，以便更好地利用稅收政策，確保項(xiàng)目整體效益最大。其二，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅和土地增值稅都需要按項(xiàng)目進(jìn)行稅收清算，但清算時間不同，清算的依據(jù)也不同。企業(yè)所得稅清算的重點(diǎn)在開發(fā)產(chǎn)品成本的核算及結(jié)轉(zhuǎn)時點(diǎn)；而土地增值稅清算的重點(diǎn)，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實(shí)及后期繳納土地增值稅時計稅依據(jù)的確定。
第二，印花稅和個人所得稅是高危稅種。
（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風(fēng)險控制方面必須強(qiáng)化對印花稅的管理。房地產(chǎn)企業(yè)的合同種類及數(shù)量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對其他稅種比較低，稅負(fù)比較輕，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅稅率一般在萬分之三至萬分之五之間。但印花稅暫行條例對合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。4）納稅義人違反稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金?；谟』ǘ愝p稅重罰的特點(diǎn)，應(yīng)強(qiáng)化印花稅的日常稅務(wù)管理，將印花稅的管理與工程合同臺賬的管理相結(jié)合，對合同印花稅的繳納情況進(jìn)行逐筆登記，及時對合同印花稅進(jìn)行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業(yè)帶來巨大稅收風(fēng)險和稅收損失
（2）個人所得稅的納稅義務(wù)人雖不是公司，但公司若不按規(guī)定依法履行代扣代繳個人所得稅，公司和個人將受到雙重懲罰。依據(jù)個人所得稅法第八條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追征罰款和滯納金的同時，還要對扣繳義務(wù)人執(zhí)行應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強(qiáng)化個人所得稅稅收規(guī)劃工作，做到每月依法及時足額代扣代繳個人所得稅。個人所得稅的稅收規(guī)劃及節(jié)稅方案，必須依法慎重實(shí)施。
（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收規(guī)劃
在公司成立子分公司時，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，可在一定程度上降低集團(tuán)或總公司的整體稅負(fù)。
四、稅收風(fēng)險防范
（一）依法納稅是前提
在所有能夠降低稅收風(fēng)險和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規(guī)劃在內(nèi)，離開依法納稅，都會產(chǎn)生不可估量的稅收風(fēng)險和額外的稅收成本。有些企業(yè)自認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的糖衣炮彈關(guān)系比較穩(wěn)固，經(jīng)常采取虛列成本少計收入等形式偷漏稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是睜只眼閉只眼，這樣公司會逐漸放松日常稅務(wù)管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會導(dǎo)致公司財務(wù)報表失真，納稅申報的收支不配比；與同行業(yè)相比，毛利率或期間費(fèi)用個別項(xiàng)目會出現(xiàn)較大異常，往往會在稅務(wù)稽查比對時被列為重點(diǎn)稽查對象。面對稅務(wù)稽查，面對異常稅收清算結(jié)果，在法律面前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進(jìn)行調(diào)整，因平時疏于稅收管理和規(guī)劃，很多真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用也會由于未及時取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導(dǎo)致公司產(chǎn)生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補(bǔ)稅，完全有可能導(dǎo)致公司因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。
（二）規(guī)范會計核算有利于降低稅收風(fēng)險
為了降低稅收成本，減輕稅務(wù)稽查風(fēng)險，必須強(qiáng)化會計核算。會計核算必須做到規(guī)范、真實(shí)、完整。在便于公司內(nèi)部經(jīng)營管理和考核的同時，也要方便政府職能部門及股東單位的監(jiān)督、檢查。會計核算的原始資料必須真實(shí)、可靠，不僅要符合財務(wù)內(nèi)控管理的要求，滿足內(nèi)部監(jiān)管的要求，還要滿足稅務(wù)管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實(shí)合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節(jié)約稅收成本、降低稅收風(fēng)險，最終達(dá)到公司經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保國有資產(chǎn)保值增值。
我在這家公司的財務(wù)部主要的實(shí)習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會計工作其中有記帳憑證的制作記帳憑證的釘制銀行電匯單的填寫對銀行對帳單的記錄計算印花稅等等
記帳憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理作為登記帳簿依據(jù)的會計憑證記帳憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證會計人員填制記帳憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)原創(chuàng)：容進(jìn)行除必須做到記錄真實(shí)內(nèi)容完整填制及時書寫清楚之外還必須符合下列要求摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明要求文字說明要簡煉概括以滿足登記帳簿的要求應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容按照會計制度的規(guī)定確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目科目使用必須正確不得任意改變簡化會計科目的名稱有關(guān)的二級或明細(xì)科目要填寫齊全記帳憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的帳戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系一張記帳憑證填制完畢應(yīng)按所使用的記帳方法加計合計數(shù)以檢查對應(yīng)帳戶的平衡關(guān)系記帳憑證必須連續(xù)編號以便考查且避免憑證散失每張記帳憑證都要注明附件張數(shù)以便于日后查對這家公司用的財務(wù)軟件是用友財務(wù)軟件所以日常憑證的制作都是用電腦完成的具體操作方法如下記帳憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明又是登記帳簿的重要依據(jù)必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)考慮到登記帳簿的需要正確填寫不可漏填或錯填必須按照會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會計分錄填入借方科目和貸方科目欄二級或明細(xì)科目是指一級科目所屬的二級或明細(xì)科目不需要進(jìn)行明細(xì)核算的一級科目也可以不填二級或明細(xì)科目欄金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對應(yīng)或與一級科目二級或明細(xì)科目分別對應(yīng)過帳符號欄是在根據(jù)該記帳憑證登記有關(guān)帳簿以后在該欄注明所記帳簿的頁數(shù)或劃√表示已經(jīng)登記入帳避免重記漏記在沒有登帳之前該欄沒有記錄憑證編號欄記帳憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號以便查核收款付款和轉(zhuǎn)帳憑證分別編號對于收付款憑證還要根據(jù)收付的現(xiàn)金或銀行存款分別編號如銀收字第×號現(xiàn)付字第×號轉(zhuǎn)字第×號一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記帳憑證時可采用分?jǐn)?shù)編號法記帳憑證的日期收付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫轉(zhuǎn)帳憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫也可按填制記帳憑證的日期填寫記帳憑證右邊附件×張是指該記帳憑證所附的原始憑證的張數(shù)在憑證上必須注明以便查核如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記帳憑證時則應(yīng)在未附原始憑證的記帳憑證上注明附件××張見第××號記帳憑證如果原始憑證需要另行保管時則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明對于收款憑證或付款憑證左上方的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目必須是現(xiàn)金或銀行存款不能是其他會計科目憑證里面的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目是與現(xiàn)金或銀行存款分別對應(yīng)的科目記帳憑證填寫完畢應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查并按所使用的記帳方法進(jìn)行試算平衡有關(guān)人員均要簽名蓋章出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款時要在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記以免重收重付防止差錯制作完記帳憑證以后還要必須把憑證一一的打印出來然后把對應(yīng)的相關(guān)票據(jù)貼在打印后的憑證后面具體的操作如下膠水抹在憑證背面的右上角以便貼憑證相應(yīng)的票據(jù)貼完票據(jù)后如果票據(jù)比憑證要大的話應(yīng)按憑證的大小把票據(jù)整齊的疊好便與以后的裝訂之后要按憑證業(yè)務(wù)號的大小有序的把憑證排列整齊這樣如果以后要查找也方便許多
等一個月的憑證都制作完畢后必須裝訂這些排序了的憑證以便于存檔保存一般上個月的憑證要在這個月的月初開始裝訂具體方法如下按憑證的薄厚用適當(dāng)?shù)暮穸扰梢焕笥醚b訂機(jī)在憑證的左上角釘三個小孔然后用白色裝訂線把憑證冊牢牢的裝訂好裝訂成冊以后在封面上寫上日期和冊書封面一般是用牛皮紙制作而成比如本月共××冊本冊是第××冊然后記錄憑證頁數(shù)比如本冊自第××號至第××號共××張之后一定要蓋會計主管的人名章和裝訂人人名章然后要制作會計憑證檔案這個是用來裝那些憑證本便于保存的一般一個會計憑證檔案里裝兩個憑證本會計憑證檔案也是用牛皮紙制作而成的首先要蓋單位章填寫理當(dāng)日期年月然后填寫冊數(shù)比如本月共××冊本盒是第××冊之后要填寫憑證號數(shù)比如自××號至××號最后要蓋上裝訂人員的人名章
在用銀行結(jié)算業(yè)務(wù)金額的時候必須要用銀行電匯憑證來完成相關(guān)手續(xù)銀行電匯單是一式三聯(lián)的憑證大小和一般的收據(jù)大小一致銀行電匯單的第一聯(lián)是回單第二聯(lián)是借方憑證這里會有銀行給的密碼第三聯(lián)是發(fā)電依據(jù)在銀行電匯憑證上要寫明對方單位的全稱填寫電匯日期填單日要寫清對方的開戶銀行帳號和匯入銀行的具體名稱然后要用大小寫寫明匯款金額寫完銀行電匯單的同時必須要再填一個結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證它是一個一式五聯(lián)的憑證一般在這個憑證里要寫上電匯費(fèi)和手續(xù)費(fèi)電匯費(fèi)是按匯款的大小而不同而手續(xù)費(fèi)是元本這兩個憑證填寫完畢后要在這兩個憑證的第二聯(lián)分別蓋上公司的法人章和公司財務(wù)章然后就可以去銀行進(jìn)行電匯了銀行在銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證的回單上蓋上轉(zhuǎn)訖章后歸還公司萬一公司填錯銀行電匯單應(yīng)立即打電話通知銀行先暫停電匯業(yè)務(wù)然后重新填寫正確的銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證到銀行補(bǔ)辦業(yè)務(wù)并取回原銀行電匯單的后兩聯(lián)單子然后務(wù)必撕毀在撕毀的同時必須把蓋在第二聯(lián)的公司法人章和公司財務(wù)章對半撕掉以免有不必要的麻煩
銀行對帳單的記錄是用用友財務(wù)軟件來完成的首先進(jìn)入軟件的銀行業(yè)務(wù)界面然后進(jìn)入以銀行對帳單界面這樣你就可以開始記錄了這家公司的銀行對帳單的記錄是按不同的的銀行分別記錄的而且是一個月統(tǒng)計一次這家公司主要在中國銀行華夏銀行民生應(yīng)行開了戶記錄銀行對帳單得先選擇銀行名稱然后進(jìn)入記錄的具體工作首先記錄日期如果是用支票辦的手續(xù)就必須輸入支票的支票號一般同城結(jié)算就用支票然后根據(jù)借方或貸方記錄金額最后軟件自動生成銀行的資金余額輸入完這一個月的數(shù)據(jù)之后必須要核對期末余額如果核對無誤就保存數(shù)據(jù)這樣這個工作就圓滿完成了
