發(fā)布時(shí)間：2022-10-29 10:12:10
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的印花稅合同樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
問(wèn):公司給公司借款,借款印花稅怎么算,是根據(jù)借款合同還是根據(jù)具體的發(fā)生額,借款合同是一年期的,但發(fā)生的時(shí)候可能借了還,還了又借,每次發(fā)生的金額也不一定相同,這樣一年根據(jù)發(fā)生額累加的金額就超出借款合同上的金額,請(qǐng)問(wèn)一下公司應(yīng)怎么算印花稅?
答:關(guān)鍵是合同怎么簽訂的,如果是簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同(一般是企業(yè)與銀行,企業(yè)與企業(yè)之間較少),國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地[1988]30號(hào))的規(guī)定,借款雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此,在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同時(shí),應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽訂新合同的,就不另貼花。
如果不是周轉(zhuǎn)性合同,那么按合同上面記載的借款金額貼花。
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中樹(shù)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，印花稅的征稅對(duì)象為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人。印花稅的征稅對(duì)象采取的是正列舉的方式，只對(duì)列舉出來(lái)的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。而委托貸款是指由政府部門(mén)、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行(即受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開(kāi)辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。印花稅屬于行為稅，只要發(fā)生了印花稅稅目中列舉的行為就應(yīng)該繳納印花稅，但國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)委托貸款合同(三方協(xié)議)是否繳納印花稅，沒(méi)有具體明確的規(guī)定，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)在執(zhí)行過(guò)程中各有不同，下面從各方面對(duì)委托貸款合同中銀行是否繳納印花稅進(jìn)行分析。
一、國(guó)家法律法規(guī)對(duì)于委托貸款業(yè)務(wù)合同相關(guān)規(guī)定
(一)借款合同都應(yīng)繳納印花稅
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(1988年8月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第11號(hào)，根據(jù)20xx年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第2條第1款規(guī)定：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)繳納印花稅。從上述規(guī)定來(lái)看，借款合同都應(yīng)繳納印花稅。
(二)類(lèi)合同不用繳納印花稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))第14條規(guī)定：?jiǎn)挝慌c委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。
(三)委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅
國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第6條規(guī)定：財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。但此款專(zhuān)門(mén)針對(duì)財(cái)政等部門(mén)的委托貸款，不具有可擴(kuò)展性。
二、地方法規(guī)對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)征收印花稅的相關(guān)規(guī)定
目前，僅部分地方對(duì)金融機(jī)構(gòu)委托貸款是否繳納印花稅進(jìn)行了明文規(guī)定。如《關(guān)于本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問(wèn)題的通知》(滬稅地[1991]121號(hào))中明確：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)局地方稅管理司同意，現(xiàn)對(duì)本市金融系統(tǒng)辦理的委托貸款合同征收印花稅問(wèn)題，作如下規(guī)定：
一是行使用的委托貸款合同(協(xié)議)，均屬金融機(jī)構(gòu)與借款單位簽訂的借款憑證。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文件第6條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。
二是銀行與委托單位簽訂的委托貸款協(xié)議書(shū)，則應(yīng)作為僅明確委托、關(guān)系的憑證，按照國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文第14條的規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。
三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執(zhí)行，原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號(hào)文第4條規(guī)定停止執(zhí)行。
原市稅務(wù)局滬稅地[1989]66號(hào)文《上海市稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》第4條規(guī)定：主管部門(mén)委托銀行辦理的借款業(yè)務(wù)，銀行只收取手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)借貸責(zé)任的委托貸款，可暫不貼花。
從上述規(guī)定可以看出，上海市地稅對(duì)委托貸款合同由不征收印花稅改為征收，而且明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)與借款人需要繳納，委托人不需要繳納。但是此類(lèi)文件只適用于當(dāng)?shù)?，可以作為參考，并不能進(jìn)行全國(guó)推廣。
三、委托貸款業(yè)務(wù)繳納印花稅現(xiàn)狀
(一)委托貸款合同簽訂形式
因?yàn)橹袊?guó)人民銀行規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)必須有委托人、受托人和借款人三方，并有三方協(xié)議。簽訂委托貸款合同(協(xié)議)主要有三種形式：
1.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書(shū)》，然后受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書(shū)內(nèi)容簽訂兩方《委托貸款合同》。
2.委托人與受托人《簽訂委托貸款協(xié)議書(shū)》，然后委托人、受托人、借款人再根據(jù)協(xié)議書(shū)內(nèi)容簽訂三方《委托貸款合同》。
3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂《委托貸款合同》。
對(duì)于第一種情況，委托人與受托人簽訂的協(xié)議書(shū)屬于委托合同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委托貸款合同》，符合國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第6條規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。
對(duì)于第二種情況，同上所述，委托人與受托人之間簽訂協(xié)議不用繳納印花稅，下面重點(diǎn)對(duì)三方簽訂的《委托貸款合同》進(jìn)行分析。
(二)三方《委托貸款合同》是否繳納印花稅分析
委托人、銀行與借款人三方簽訂協(xié)議，由于該協(xié)議規(guī)定了委托的內(nèi)容同時(shí)又規(guī)定了借款的內(nèi)容，那么合同既明確了委托、關(guān)系，又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據(jù)合同實(shí)質(zhì)所載事項(xiàng)，明確委托、關(guān)系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率等信息的合同雙方應(yīng)繳納印花稅。但委托貸款實(shí)質(zhì)是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。所以委托貸款三方合同中，銀行作為受托人，在協(xié)議簽訂形式上滿(mǎn)足印花稅繳納范圍，而實(shí)質(zhì)上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起作用。 但是從滬稅地[1991]121號(hào)文規(guī)定上看，稅務(wù)部門(mén)在征收印花稅過(guò)程中，更注重委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規(guī)定，三方委托貸款合同中，銀行和借款人均應(yīng)按照貸款金額全額繳納印花稅，委托方不用貼花。
(三)現(xiàn)狀分析
目前，各家金融機(jī)構(gòu)對(duì)三方簽訂的《委托貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較特殊的是，對(duì)于個(gè)人公積金委托貸款，有些金融機(jī)構(gòu)的做法是由擔(dān)保方繳納印花稅，然而根據(jù)《印花稅暫行條例》第8條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見(jiàn)，參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。
存在上述現(xiàn)象的原因在于，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)未進(jìn)行明文規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局也未明確，存在盲點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會(huì)計(jì)處理；思考
一、印花稅的概念
我國(guó)的印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國(guó)的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見(jiàn)的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國(guó)企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目
我國(guó)企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍千差萬(wàn)別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來(lái)說(shuō)，以下印花稅課稅對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常見(jiàn)到的，包括：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購(gòu)銷(xiāo)合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的常用會(huì)計(jì)處理方法
由于印花稅金額相對(duì)較低，對(duì)企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的處理采用了比較簡(jiǎn)易的方法，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購(gòu)買(mǎi)的印花稅金額較高，也可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
五、對(duì)印花稅會(huì)計(jì)處理方法存在的缺陷分析
我國(guó)的印花稅會(huì)計(jì)處理方法如此簡(jiǎn)單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡(jiǎn)單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過(guò)先申報(bào)再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書(shū)、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡(jiǎn)化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡(jiǎn)易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對(duì)印花稅的處理方法也比較簡(jiǎn)單，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員工作量。但是上述印花稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的印花稅而言，顯得過(guò)于簡(jiǎn)化。如果無(wú)論何種業(yè)務(wù)類(lèi)型，都將印花稅全部計(jì)入管理費(fèi)用，則無(wú)法反映印花稅對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對(duì)按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會(huì)計(jì)處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專(zhuān)為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類(lèi)銷(xiāo)售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無(wú)關(guān)的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，則影響了會(huì)計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、所得稅的計(jì)算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。（2）對(duì)于證券交易印花稅，由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)企業(yè)投資的專(zhuān)業(yè)證券有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理方法，并設(shè)置了專(zhuān)門(mén)科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對(duì)證券交易進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說(shuō)，是對(duì)會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)誤運(yùn)用。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來(lái)的影響。特別在我國(guó)證券市場(chǎng)整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會(huì)對(duì)證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，易對(duì)證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對(duì)于專(zhuān)門(mén)從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是企業(yè)在購(gòu)入或出售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所書(shū)立的書(shū)據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購(gòu)入一棟廠房，需要與對(duì)方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于在購(gòu)入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計(jì)入房屋的采購(gòu)成本。根據(jù)這一原則，對(duì)購(gòu)買(mǎi)房屋過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計(jì)入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。同時(shí)也對(duì)房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時(shí)影響當(dāng)期的利潤(rùn)、所得稅等企業(yè)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無(wú)法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢(shì)必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會(huì)計(jì)信息的有用性，嚴(yán)重時(shí)可能對(duì)企業(yè)決策造成誤導(dǎo)?？傊?，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的會(huì)計(jì)處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。
六、對(duì)企業(yè)印花稅會(huì)計(jì)處理方法的合理設(shè)計(jì)
1.能夠計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營(yíng)業(yè)賬簿與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此可以計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計(jì)算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)是通過(guò)管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的處理：購(gòu)銷(xiāo)合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對(duì)于銷(xiāo)售方而言，應(yīng)視為為銷(xiāo)售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；對(duì)于采購(gòu)方而言，應(yīng)視為采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
3.財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對(duì)于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對(duì)于出租方而言，應(yīng)視為出租過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對(duì)象。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅的處理：對(duì)于購(gòu)入方，應(yīng)根據(jù)所購(gòu)買(mǎi)的標(biāo)的物的種類(lèi)，將印花稅計(jì)入該標(biāo)的物的采購(gòu)成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對(duì)于銷(xiāo)售方，應(yīng)計(jì)入為銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷(xiāo)售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計(jì)入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計(jì)入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對(duì)于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”。
由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國(guó)目前印花稅的會(huì)計(jì)處理方法，顯然不能滿(mǎn)足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過(guò)本文引起稅務(wù)會(huì)計(jì)理論界及廣大會(huì)計(jì)工作人員的思考，盡量使我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理更科學(xué)、合理，滿(mǎn)足企業(yè)管理層及其他會(huì)計(jì)信息需求者的要求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.《稅法》.中國(guó)稅務(wù)出版社，2012（2），
[關(guān)鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭,因繳稅時(shí)是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)貼在應(yīng)納稅憑證上,并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷(xiāo)為標(biāo)準(zhǔn),世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點(diǎn)
印花稅:是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅,是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。
印花稅稅負(fù)很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會(huì)建設(shè)積累資金;通過(guò)對(duì)各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查,可以及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和問(wèn)題,利于加強(qiáng)對(duì)其他稅種的征管,并配合推行各種經(jīng)濟(jì)法規(guī),逐步提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的兌現(xiàn)率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實(shí)行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺(jué)納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個(gè)人。所指單位是國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理,即便是統(tǒng)一管理,管理職能也不在財(cái)務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是該憑證所記載的金額,應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準(zhǔn)確計(jì)算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強(qiáng)應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外,辦稅人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì),做到以下幾點(diǎn)。
(一)分清征免界限
經(jīng)濟(jì)生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類(lèi)繁多,究竟對(duì)哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒(méi)有列舉的不征稅;同時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉《印花稅實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有關(guān)免稅的條款,并及時(shí)掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅規(guī)定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實(shí)施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類(lèi)合同,較《經(jīng)濟(jì)合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱(chēng)。納稅人在計(jì)算完稅時(shí),要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒(méi)有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請(qǐng)退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù),非金融部門(mén)與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類(lèi)憑證不需要貼花完稅。
錯(cuò)、漏的金額,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱(chēng)不符,而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證,有無(wú)漏貼印花。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同當(dāng)中列舉的“機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更換新的,納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷(xiāo)完稅。
(二)核對(duì)適用稅率、核實(shí)計(jì)稅依據(jù)
由于印花稅有十三個(gè)稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似,很容易發(fā)生錯(cuò)用稅率的情況。
現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個(gè)檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。
納稅人應(yīng)當(dāng)掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見(jiàn)的“購(gòu)銷(xiāo)合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個(gè)稅目;適用5%00稅率的五個(gè)稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”;“權(quán)利、許可證照”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類(lèi)應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是不同的,如購(gòu)銷(xiāo)合同按購(gòu)銷(xiāo)金額貼花;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按交納的保費(fèi)金額貼花。計(jì)稅依據(jù)的正確與否,直接影響到稅款計(jì)算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購(gòu)銷(xiāo)合同”的3%00稅率分別計(jì)稅貼花,但合同中未劃分加工費(fèi)及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費(fèi)與輔助材料的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花,對(duì)委托方提供的主要原材料不計(jì)稅貼花。
例1:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,其中原材料金額1000萬(wàn)元,加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬(wàn)元);
例2:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,合同當(dāng)中未對(duì)原材料、加工費(fèi)金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬(wàn)元);
例3:兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,合同約定委托方提供原材料價(jià)值1000萬(wàn)元,受托方按委托方的要求對(duì)原材料進(jìn)行加工,加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬(wàn)元)。
(三)完成納稅的重要環(huán)節(jié)
印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,或是通過(guò)銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫(huà)線注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書(shū)的,應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,編號(hào)并裝訂成冊(cè),將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后,蓋章注銷(xiāo)妥善保存?zhèn)洳椤＿@一流程做不好,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令限期改正,可對(duì)納稅人處以2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
(四)合理運(yùn)用納稅籌劃
印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分,企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般很少會(huì)對(duì)印花稅進(jìn)行納稅籌劃,如果籌劃不當(dāng),在一定程度上也會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,總是頻繁地訂立各類(lèi)合同,涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購(gòu)合同,金額之巨也會(huì)令人瞠目,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素,合理運(yùn)用籌劃方式,以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。
引用技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷(xiāo)售收入的一定比例收取或者實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的特殊計(jì)稅依據(jù)在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時(shí)需要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)一份有固定期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,故在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看,利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時(shí)間價(jià)值;但是,無(wú)固定期限的租賃合同不是長(zhǎng)期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護(hù)自身的利益,從而導(dǎo)致企業(yè)因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過(guò)程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時(shí)貼花完稅,一旦合同不能兌現(xiàn),也不會(huì)有超預(yù)計(jì)的損失;而合同完成后,實(shí)際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務(wù)人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法,均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際,多方面考慮,不能因?yàn)榛I劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埋下糾紛的隱患。
現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。列舉正式的憑證分為五類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的正式的其他憑證。具體征稅范圍如下：（一） 經(jīng)濟(jì)合同1. 購(gòu)銷(xiāo)合同2. 加工承攬合同3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同4. 建筑安裝工程承包合同5. 財(cái)產(chǎn)租賃合同6. 貨物運(yùn)輸合同7. 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同8. 借款合同9. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同10. 技術(shù)合同此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時(shí)，特別需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
（二） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、專(zhuān)利實(shí)施許可共6項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
（三） 營(yíng)業(yè)賬簿1. 資金賬簿。
2. 其他營(yíng)業(yè)賬簿。
凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
書(shū)立各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同的，當(dāng)事人在兩方或兩方以上的各方均為納稅人。
各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。記載資金的的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
印花稅的比例稅率有五檔，即：1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰和4‰。
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證征收的一種稅，其課稅對(duì)象就是指應(yīng)稅憑證。應(yīng)稅憑證是指以書(shū)面形式訂立的合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。在電子商務(wù)中，由于信息是以電子形式產(chǎn)生與傳遞的，傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙介質(zhì)變成了以電子化、無(wú)形化的磁介質(zhì)形式存在。
（一）電子合同
電子商務(wù)中由于交易方式的變化，為提高業(yè)務(wù)洽談的效率，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中改變了傳統(tǒng)做法，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，通過(guò)數(shù)據(jù)電文來(lái)訂立合同。電子合同因其載體和操作過(guò)程與傳統(tǒng)書(shū)面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書(shū)立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見(jiàn)面。合同內(nèi)容等信息記錄在計(jì)算機(jī)或磁盤(pán)中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲(chǔ)存等過(guò)程均在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營(yíng)業(yè)地；沒(méi)有營(yíng)業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依靠的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動(dòng)性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無(wú)形物，改動(dòng)、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書(shū)面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒(méi)有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，功能仍等同于書(shū)面憑證。
（二）電子營(yíng)業(yè)賬簿
隨著企業(yè)中ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）的不斷推進(jìn)和會(huì)計(jì)電算化的日益成熟，財(cái)務(wù)網(wǎng)上處理已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。在電子商務(wù)中主要采取的是會(huì)計(jì)軟件記賬、核算收入，產(chǎn)生的賬簿和憑證是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息的形式存在，沒(méi)有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本。
（三）網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、許可證
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上開(kāi)店已經(jīng)成為商家首選。為了保證交易的真實(shí)性與合法性，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者必須取得由工商部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)特許權(quán)證照。電子執(zhí)照是指各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（網(wǎng)絡(luò)版），是根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)登記管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)登記注冊(cè)法律、法規(guī)，由依法成立的具有認(rèn)證資格的認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證，以數(shù)字證書(shū)為基礎(chǔ)，由工商行政管理部門(mén)制作、核發(fā)、載有企業(yè)注冊(cè)登記信息的電子信息證書(shū)。
總之，電子商務(wù)的數(shù)字化、無(wú)紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無(wú)形，印花稅原有的課稅對(duì)象——合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、結(jié)算憑證等不復(fù)存在。電子商務(wù)的出現(xiàn)使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。
電子商務(wù)對(duì)印花稅的影響
電子商務(wù)對(duì)印花稅的影響主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙質(zhì)變成了電子化形式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無(wú)紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無(wú)形，印花稅原有的課稅對(duì)象書(shū)面合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、結(jié)算憑證等的存在形式發(fā)生了重大變化。具體表現(xiàn)為以下方面：
（一）造成印花稅課稅對(duì)象的不確定
按照《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，合同的書(shū)面形式是指合同書(shū)、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。《中華人民共和國(guó)電子簽名法》進(jìn)一步確認(rèn)了電子合同的法律效力：民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書(shū)，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書(shū)，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?、?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。電子商務(wù)交易雙方簽訂電子合同均以數(shù)據(jù)電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對(duì)象為經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，而電子合同、電子營(yíng)業(yè)賬簿和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、許可證的出現(xiàn)導(dǎo)致完稅憑證的無(wú)紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書(shū)面意義，導(dǎo)致傳統(tǒng)的貼花完稅的納稅方式無(wú)法進(jìn)行。
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（二）對(duì)印花稅申報(bào)征收和稅務(wù)稽查有沖擊
電子商務(wù)中印花稅申報(bào)征收面臨的問(wèn)題。印花稅要求應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，這里所強(qiáng)調(diào)的是，申報(bào)要合法、及時(shí)、真實(shí)。在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確確認(rèn)變得困難，從而導(dǎo)致納稅申報(bào)受到影響。而且，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的上門(mén)手工申報(bào)方式也提出了新的挑戰(zhàn)。新的征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定“數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮由陥?bào)方式”、“納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”?？梢哉f(shuō)，新的稅收征管法對(duì)電子化的申報(bào)方式雖然做出相應(yīng)規(guī)定，但仍不能徹底放棄紙質(zhì)文件，對(duì)電子信息的法律效力并沒(méi)有給出明確定位。
電子商務(wù)中印花稅稅務(wù)稽查面臨的問(wèn)題。在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)稽查面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易的條件下，所有交易與支付過(guò)程均在網(wǎng)上完成，流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。盡管財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印花稅若干政策的通知》中明確了“對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，并要求“納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表，明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括：合同編號(hào)、合同名稱(chēng)、簽訂日期、適用稅目、合同所載計(jì)稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額，按月以稅收繳款書(shū)的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書(shū)的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，但在征收技術(shù)手段過(guò)于落后的情況下，只是要求納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表完稅，比原有的傳統(tǒng)書(shū)面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無(wú)法體現(xiàn)電子商務(wù)帶給稅收征收的方便快捷性，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)在電子商務(wù)模式下納稅人自行完稅的目標(biāo)。
電子商務(wù)下印花稅征收的實(shí)施策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)印花稅征管的誠(chéng)信基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)
電子商務(wù)以其虛擬化、無(wú)形化、無(wú)紙化的特點(diǎn)對(duì)以實(shí)務(wù)交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對(duì)其無(wú)法適從。而良好的誠(chéng)信基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)印花稅征收管理法律體系的基本前提。
1.誠(chéng)信基礎(chǔ)。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信體系已初具規(guī)模，但仍存在諸多問(wèn)題，如信用評(píng)價(jià)和監(jiān)管機(jī)制不健全，全社會(huì)的誠(chéng)信意識(shí)還沒(méi)有建立等。由于失信成本較小，所以給商業(yè)交易帶來(lái)了很高的交易成本，也制約了傳統(tǒng)商業(yè)走向電子商務(wù)的步伐。為此，完善的電子商務(wù)稅收法律體系應(yīng)建立完善的電子商務(wù)誠(chéng)信體系。
構(gòu)建電子商務(wù)誠(chéng)信體系是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)印花稅有效征管的重要前提之一，其內(nèi)容具體包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠(chéng)信評(píng)估機(jī)制、中介機(jī)制，培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)與納稅意識(shí)，建立完善的電子商務(wù)稅收信用評(píng)價(jià)體系，建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。
2.技術(shù)基礎(chǔ)。在技術(shù)上，應(yīng)改進(jìn)稅收征收模式，設(shè)計(jì)“電子印花稅”系統(tǒng)?！半娮佑』ǘ悺毕到y(tǒng)主要由數(shù)據(jù)庫(kù)、銷(xiāo)售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的憑證列舉類(lèi)型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進(jìn)行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數(shù)據(jù)電文形式發(fā)到指定系統(tǒng)。系統(tǒng)根據(jù)合同類(lèi)型和合同金額計(jì)算出應(yīng)納金額，由納稅人進(jìn)行網(wǎng)上支付后，系統(tǒng)自動(dòng)在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號(hào)、合同名稱(chēng)、簽訂日期、圖案、序號(hào)和密碼組成的數(shù)據(jù)電文組成?；蛟诂F(xiàn)行稅制中補(bǔ)充有關(guān)電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時(shí)間，并將加密密碼報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的密碼庫(kù)備案，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可追蹤、驗(yàn)證納稅人的交易性質(zhì)、金額，確定計(jì)稅依據(jù)。尤其應(yīng)重點(diǎn)解決以下技術(shù)問(wèn)題：納稅人報(bào)送電子數(shù)據(jù)的規(guī)范格式；電子簽名法生效后，如何確認(rèn)納稅人的電子身份；納稅人報(bào)送電子報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何給予電子回執(zhí)等。
（二）修訂和完善有關(guān)電子商務(wù)印花稅的法律法規(guī)
1.強(qiáng)化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關(guān)法律，強(qiáng)調(diào)印花稅電子完稅憑證與傳統(tǒng)的書(shū)面完稅憑證“功能等同”。凡符合書(shū)面形式要求的數(shù)據(jù)電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時(shí)起，始終保持了完整、未作改變，該數(shù)據(jù)電文與電子簽名即具有法律規(guī)定的原件效力。同時(shí)，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，修改印花稅條例和合同法，強(qiáng)調(diào)規(guī)定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門(mén)、社團(tuán)、企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是地方稅務(wù)局，主要納稅申報(bào)事宜也集中在地方稅務(wù)局。涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)用附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅（存在自有房產(chǎn)的企業(yè)）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、代扣個(gè)人所得稅以及印花稅等。
二、依法納稅，依法節(jié)稅是稅收利益最大化的前提
（一）正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利于企業(yè)進(jìn)行依法納稅
企業(yè)大部分應(yīng)納稅款的計(jì)稅依據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)核算結(jié)果，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，才能確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，并確保以該會(huì)計(jì)信息所提取計(jì)稅基礎(chǔ)的正確性，從而促進(jìn)企業(yè)依法及時(shí)足額繳納稅款。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳及應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)一般來(lái)源于預(yù)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，依法代扣個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)源于工資費(fèi)用的支出。只有正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能確保各相關(guān)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能正確核算應(yīng)納稅額并依法準(zhǔn)確納稅申報(bào)。依法納稅是法律賦予納稅義務(wù)單位和個(gè)人的法律責(zé)任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會(huì)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定受到嚴(yán)懲，或因此受到少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的威脅，并會(huì)給企業(yè)造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務(wù)，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經(jīng)濟(jì)利益（一般按少納稅款日0.05%計(jì)算滯納金，另外可根據(jù)情節(jié)輕重不同加收罰款）。如果錯(cuò)誤的領(lǐng)會(huì)稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會(huì)很高，而且退稅手續(xù)很難審批。大部分企業(yè)的多納稅款均無(wú)法退回，最終形成企業(yè)實(shí)質(zhì)性的稅收成本。只有依法納稅、依法節(jié)稅才是有效節(jié)約稅收成本、有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的唯一出路。
（二）日常運(yùn)營(yíng)的節(jié)稅以成本費(fèi)用方面的管理為主
只有各項(xiàng)成本費(fèi)用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同，房地產(chǎn)是高稅負(fù)的行業(yè)。之所以說(shuō)房地產(chǎn)是高稅負(fù)行業(yè)主要緣于房地產(chǎn)企業(yè)的獨(dú)有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達(dá)到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，如果某項(xiàng)費(fèi)用無(wú)法合理稅前扣除，那么這項(xiàng)費(fèi)用的55%～85%都要依法補(bǔ)繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實(shí)質(zhì)性的稅收成本增加。日常成本管理過(guò)程中，必須依稅法規(guī)定及時(shí)取得發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的原始票據(jù)和法律憑證，確保相應(yīng)成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項(xiàng)支出中，能夠取得合法發(fā)票及法律憑證等完整資料的市場(chǎng)價(jià)為100元，不能取得合法完整財(cái)稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場(chǎng)價(jià)只有低于15元時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會(huì)比選擇前者給公司帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)損失；因?yàn)楣久堪l(fā)生一筆無(wú)法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會(huì)滋生出85%的稅收成本由公司來(lái)承擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的稅收管理主要分兩部分，即無(wú)合同費(fèi)用的管理和合同費(fèi)用的管理。兩種費(fèi)用管理的共同點(diǎn)是都要取得合法發(fā)票和完整的法律憑證，不同點(diǎn)是無(wú)合同費(fèi)用必須實(shí)行事前申請(qǐng)制，確保相關(guān)費(fèi)用能夠取得合法的票據(jù)和原始資料，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和客觀性。合同費(fèi)用的管理包括：在合同簽訂過(guò)程中，約定條款是否能夠滿(mǎn)足公司的稅收管理要求；在合同在執(zhí)行過(guò)程中，能否及時(shí)索取到相關(guān)票據(jù)和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺(tái)賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財(cái)產(chǎn)安全，防止工程款支付錯(cuò)誤，防止因管理不當(dāng)產(chǎn)生更多的稅收成本。
三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進(jìn)行稅收規(guī)劃
（一）項(xiàng)目前期運(yùn)營(yíng)方案的稅收規(guī)劃
項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方案的規(guī)劃對(duì)依法節(jié)稅起到?jīng)Q定性因素。運(yùn)營(yíng)方案直接決定了這個(gè)項(xiàng)目在運(yùn)作過(guò)程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內(nèi)容。例如，若某個(gè)項(xiàng)目采取受托代建的運(yùn)營(yíng)模式，受托代建收入的營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%；如果采取自建后銷(xiāo)售，按自營(yíng)房地產(chǎn)銷(xiāo)售適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；那么該在運(yùn)營(yíng)方案的選擇上，公司需根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，結(jié)合對(duì)不同運(yùn)營(yíng)方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行測(cè)算，選擇項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的運(yùn)營(yíng)方案，為公司謀取更大的稅后利潤(rùn)。項(xiàng)目稅收規(guī)劃的目的是：在合理、合法的運(yùn)營(yíng)方式下，確保公司的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收規(guī)劃的目的是確保公司即得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入量正值最大，而不應(yīng)錯(cuò)誤地認(rèn)為僅僅是少繳納稅款。
（二）稅務(wù)管理過(guò)程中的稅收規(guī)劃
稅務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，稅收規(guī)劃貫穿于稅收管理的全過(guò)程。稅收管理過(guò)程中的稅收規(guī)劃是在項(xiàng)目總體方案運(yùn)行順暢的基礎(chǔ)上，確保項(xiàng)目整體的稅收成本最低，稅收風(fēng)險(xiǎn)最小的一種稅收規(guī)劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的稅收管理過(guò)程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個(gè)人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。下邊對(duì)主要稅種的規(guī)劃管理進(jìn)行詳細(xì)的敘述。
第一，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅種、也是稅負(fù)最重的種稅。
（1）營(yíng)業(yè)稅的管理。依營(yíng)業(yè)稅暫行條例等法律法規(guī)的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收取預(yù)收款或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款及營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算，是確保營(yíng)業(yè)稅能夠準(zhǔn)確計(jì)算和繳納的關(guān)鍵。營(yíng)業(yè)稅規(guī)劃管理的關(guān)鍵是代收代繳款的管理，規(guī)范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。
（2）企業(yè)所得稅與土地增值稅的管理。成本費(fèi)用的規(guī)范化管理最終關(guān)系到企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理依賴(lài)于內(nèi)控制度確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的真實(shí)性，但稅收法規(guī)對(duì)其真實(shí)性提出了更高的要求，即企業(yè)必須取得真實(shí)合規(guī)的發(fā)票等稅收法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。1）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理有以下三個(gè)共同點(diǎn)：其一，期間費(fèi)用及開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發(fā)生各項(xiàng)支出真實(shí)、合法，票據(jù)必須合規(guī)（如廣告宣傳費(fèi)用等該簽的合同一定要簽，通過(guò)報(bào)紙的廣告要留存廣告頁(yè)作樣本）等。其二，開(kāi)發(fā)成本管理，開(kāi)發(fā)成本的內(nèi)容及類(lèi)別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會(huì)有兩份或多份合同，需按不同成本項(xiàng)目類(lèi)別分別歸檔管理、并按要求建立臺(tái)賬以便查詢(xún)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)往來(lái)核算，至少每月月底對(duì)會(huì)計(jì)往來(lái)明細(xì)的當(dāng)月發(fā)生額與合同臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，確保合同臺(tái)賬的真實(shí)性和完整性，從而確保成本項(xiàng)目核算明細(xì)分類(lèi)準(zhǔn)確，在一定程度上可以降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約稅收成本。其三，開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用的管理應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的方案相結(jié)合，對(duì)取得的每張發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行上機(jī)查詢(xún)，確票據(jù)真實(shí)有效。不合法、不合規(guī)的假發(fā)票、套開(kāi)票等相應(yīng)票據(jù)，要退回經(jīng)辦人，返回開(kāi)票單位重開(kāi)。2）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點(diǎn)：其一，企業(yè)所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率；收入或成本的變動(dòng)對(duì)土地增值稅的影響幅度大于企業(yè)所得稅。在實(shí)踐中，由于土地增值稅計(jì)算的特殊性，有時(shí)收入增加或成本減少，最終不一定導(dǎo)致項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)增加。故公司在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、變更產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)期稅收利益影響的預(yù)測(cè)，以便更好地利用稅收政策，確保項(xiàng)目整體效益最大。其二，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅和土地增值稅都需要按項(xiàng)目進(jìn)行稅收清算，但清算時(shí)間不同，清算的依據(jù)也不同。企業(yè)所得稅清算的重點(diǎn)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的核算及結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)；而土地增值稅清算的重點(diǎn)，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實(shí)及后期繳納土地增值稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定。
第二，印花稅和個(gè)人所得稅是高危稅種。
（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方面必須強(qiáng)化對(duì)印花稅的管理。房地產(chǎn)企業(yè)的合同種類(lèi)及數(shù)量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對(duì)其他稅種比較低，稅負(fù)比較輕，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅稅率一般在萬(wàn)分之三至萬(wàn)分之五之間。但印花稅暫行條例對(duì)合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。4）納稅義人違反稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金?；谟』ǘ愝p稅重罰的特點(diǎn)，應(yīng)強(qiáng)化印花稅的日常稅務(wù)管理，將印花稅的管理與工程合同臺(tái)賬的管理相結(jié)合，對(duì)合同印花稅的繳納情況進(jìn)行逐筆登記，及時(shí)對(duì)合同印花稅進(jìn)行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業(yè)帶來(lái)巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收損失
（2）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人雖不是公司，但公司若不按規(guī)定依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅，公司和個(gè)人將受到雙重懲罰。依據(jù)個(gè)人所得稅法第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追征罰款和滯納金的同時(shí)，還要對(duì)扣繳義務(wù)人執(zhí)行應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強(qiáng)化個(gè)人所得稅稅收規(guī)劃工作，做到每月依法及時(shí)足額代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅收規(guī)劃及節(jié)稅方案，必須依法慎重實(shí)施。
（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收規(guī)劃
在公司成立子分公司時(shí)，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，可在一定程度上降低集團(tuán)或總公司的整體稅負(fù)。
四、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）依法納稅是前提
在所有能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規(guī)劃在內(nèi)，離開(kāi)依法納稅，都會(huì)產(chǎn)生不可估量的稅收風(fēng)險(xiǎn)和額外的稅收成本。有些企業(yè)自認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的糖衣炮彈關(guān)系比較穩(wěn)固，經(jīng)常采取虛列成本少計(jì)收入等形式偷漏稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是睜只眼閉只眼，這樣公司會(huì)逐漸放松日常稅務(wù)管理工作。這種依靠偷漏稅來(lái)降低稅收成本的行為，最終會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真，納稅申報(bào)的收支不配比；與同行業(yè)相比，毛利率或期間費(fèi)用個(gè)別項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)較大異常，往往會(huì)在稅務(wù)稽查比對(duì)時(shí)被列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。面對(duì)稅務(wù)稽查，面對(duì)異常稅收清算結(jié)果，在法律面前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)能為力，最終公司還得依法納稅，過(guò)去虛增的成本和虛減的支出因沒(méi)有合理、合法的解釋?zhuān)家M(jìn)行調(diào)整，因平時(shí)疏于稅收管理和規(guī)劃，很多真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用也會(huì)由于未及時(shí)取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無(wú)法稅前列支，從而導(dǎo)致公司產(chǎn)生不可估量的稅收損失，這種突如其來(lái)的巨大補(bǔ)稅，完全有可能導(dǎo)致公司因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。
（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算有利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
為了降低稅收成本，減輕稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算必須做到規(guī)范、真實(shí)、完整。在便于公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和考核的同時(shí)，也要方便政府職能部門(mén)及股東單位的監(jiān)督、檢查。會(huì)計(jì)核算的原始資料必須真實(shí)、可靠，不僅要符合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的要求，滿(mǎn)足內(nèi)部監(jiān)管的要求，還要滿(mǎn)足稅務(wù)管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實(shí)合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節(jié)約稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到公司經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
我在這家公司的財(cái)務(wù)部主要的實(shí)習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會(huì)計(jì)工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫(xiě)，對(duì)銀行對(duì)賬單的記錄，計(jì)算印花稅等等。
記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)整理，作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行，除必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，填制及時(shí)，書(shū)寫(xiě)清楚之外，還必須符合下列要求：摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說(shuō)明，要求文字說(shuō)明要簡(jiǎn)煉，概括， 以滿(mǎn)足登記賬簿的要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目。
科目使用必須正確，不得任意改變，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，有關(guān)的二級(jí)或明細(xì)科目要填寫(xiě)齊全，記賬憑證中，應(yīng)借，應(yīng)貸的賬戶(hù)必須保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計(jì)合計(jì)數(shù)， 以檢查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的平衡關(guān)系，記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于日后查對(duì)。這家公司用的財(cái)務(wù)軟件是用友財(cái)務(wù)軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下：
1、記賬憑證的摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫(xiě)，不可漏填或錯(cuò)填。
2、金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對(duì)應(yīng)或與一級(jí)科目，二級(jí)或明細(xì)科目分別對(duì)應(yīng)。
3、必須按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會(huì)計(jì)分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級(jí)或明細(xì)科目是指一級(jí)科目所屬的二級(jí)或明細(xì)科目，不需要進(jìn)行明細(xì)核算的一級(jí)科目，也可以不填二級(jí)或明細(xì)科目欄。
4、過(guò)賬符號(hào)欄，是在根據(jù)該記賬憑證登記有關(guān)賬簿以后，在該欄注明所記賬簿的頁(yè)數(shù)或劃√，表示已經(jīng)登記入賬，避免重記，漏記，在沒(méi)有登賬之前，該欄沒(méi)有記錄。
5、憑證編號(hào)欄。記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，以便查核。收款，付款和轉(zhuǎn)賬憑證分別編號(hào)，對(duì)于收，付款憑證還要根據(jù)收付的現(xiàn)金或銀行存款分別編號(hào)，如銀收字第×號(hào)，現(xiàn)付字第×號(hào)，轉(zhuǎn)字第×號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時(shí)，可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。
7、記賬憑證右邊附件×張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件××張，見(jiàn)第××號(hào)記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時(shí)則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明。
6、記賬憑證的日期。收付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫(xiě)；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫(xiě)，也可按填制記賬憑證的日期填寫(xiě)。
8、對(duì)于收款憑證或付款憑證左上方的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目，必須是現(xiàn)金或銀行存款，不能是其他會(huì)計(jì)科目。憑證里面的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目是與現(xiàn)金或銀行存款分別對(duì)應(yīng)的科目。
9、記賬憑證 填寫(xiě)完畢應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡。有關(guān)人員，均要簽名蓋章，出納人員根據(jù)收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款時(shí)，要在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以免重收重付，防止差錯(cuò)。
制作完記賬憑證以后還要必須把憑證一一的打印出來(lái)，然后把對(duì)應(yīng)的相關(guān)票據(jù)貼在打印后的憑證后面，具體的操作如下：膠水抹在憑證背面的右上角以便貼憑證相應(yīng)的票據(jù)，貼完票據(jù)后如果票據(jù)比憑證要大的話應(yīng)按憑證的大小把票據(jù)整齊的疊好便與以后的裝訂，之后要按憑證業(yè)務(wù)號(hào)的大小有序的把憑證排列整齊，這樣如果以后要查找也方便許多。
等一個(gè)月的憑證都制作完畢后必須裝訂這些排序了的憑證，以便于存檔保存。一般上個(gè)月的憑證要在這個(gè)月的月初開(kāi)始裝訂。具體方法如下：
按憑證的薄厚用適當(dāng)?shù)暮穸扰梢焕笥醚b訂機(jī)在憑證的左上角釘三個(gè)小孔，然后用白色裝訂線把憑證冊(cè)牢牢的裝訂好，裝訂成冊(cè)以后在封面上寫(xiě)上日期和冊(cè)書(shū)，封面一般是用牛皮紙制作而成，比如本月共xx冊(cè)，本冊(cè)是第xx冊(cè)。然后記錄憑證頁(yè)數(shù)，比如本冊(cè)自第xx號(hào)至第xx號(hào)，共xx張，之后一定要蓋會(huì)計(jì)主管的人名章和裝訂人人名章。
然后要制作會(huì)計(jì)憑證檔案，這個(gè)是用來(lái)裝那些憑證本便于保存的，一般一個(gè)會(huì)計(jì)憑證檔案里裝兩個(gè)憑證本。會(huì)計(jì)憑證檔案也是用牛皮紙制作而成的，首先要蓋單位章，填寫(xiě)理當(dāng)日期（年，月），然后填寫(xiě)冊(cè)數(shù)，比如本月共xx冊(cè)，本盒是第xx冊(cè)。之后要填寫(xiě)憑證號(hào)數(shù)，比如自xx號(hào)至xx號(hào)，最后要蓋上裝訂人員的人名章。
在用銀行結(jié)算業(yè)務(wù)金額的時(shí)候必須要用銀行電匯憑證來(lái)完成相關(guān)手續(xù)，銀行電匯單是一式三聯(lián)的憑證，大小和一般的收據(jù)大小一致。
銀行電匯單的第一聯(lián)是回單，第二聯(lián)是借方憑證，這里會(huì)有銀行給的密碼，第三聯(lián)是發(fā)電依據(jù)。在銀行電匯憑證上要寫(xiě)明對(duì)方單位的全稱(chēng)，填寫(xiě)電匯日期（填單日），要寫(xiě)清對(duì)方的開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)和匯入銀行的具體名稱(chēng)，然后要用大小寫(xiě)寫(xiě)明匯款金額。
寫(xiě)完銀行電匯單的同時(shí)必須要再填一個(gè)結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證，它是一個(gè)一式五聯(lián)的憑證。一般在這個(gè)憑證里要寫(xiě)上電匯費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，電匯費(fèi)是按匯款的大小而不同，而手續(xù)費(fèi)是0。5元/本。這兩個(gè)憑證填寫(xiě)完畢后要在這兩個(gè)憑證的第二聯(lián)分別蓋上公司的法人章和公司財(cái)務(wù)章。然后就可以去銀行進(jìn)行電匯了。
銀行在銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證的回單上蓋上轉(zhuǎn)訖章后歸還公司。萬(wàn)一公司填錯(cuò)銀行電匯單應(yīng)立即打電話通知銀行先暫停電匯業(yè)務(wù)，然后重新填寫(xiě)正確的銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證到銀行補(bǔ)辦業(yè)務(wù)并取回原銀行電匯單的后兩聯(lián)單子，然后務(wù)必撕毀，在撕毀的同時(shí)必須把蓋在第二聯(lián)的公司法人章和公司財(cái)務(wù)章對(duì)半撕掉以免有不必要的麻煩。
銀行對(duì)賬單的記錄是用用友財(cái)務(wù)軟件來(lái)完成的，首先進(jìn)入軟件的銀行業(yè)務(wù)界面，然后進(jìn)入以銀行對(duì)賬單界面，這樣你就可以開(kāi)始記錄了。這家公司的銀行對(duì)賬單的記錄是按不同的的銀行分別記錄的，而且是一個(gè)月統(tǒng)計(jì)一次，這家公司主要在中國(guó)銀行，華夏銀行，民生應(yīng)行開(kāi)了戶(hù)。
記錄銀行對(duì)賬單，得先選擇銀行名稱(chēng)，然后進(jìn)入記錄的具體工作。首先記錄日期，如果是用支票辦的手續(xù)就必須輸入支票的支票號(hào)，一般同城結(jié)算就用支票。然后根據(jù)借方或貸方記錄金額，最后軟件自動(dòng)生成銀行的資金余額。輸入完這一個(gè)月的數(shù)據(jù)之后必須要核對(duì)期末余額，如果核對(duì)無(wú)誤就保存數(shù)據(jù)，這樣這個(gè)工作就圓滿(mǎn)完成了。
公司在年初都要計(jì)算公司業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅，以便及時(shí)繳納國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的印花稅，印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立，領(lǐng)受憑證征收的一種稅，其特點(diǎn)是征收面廣，稅負(fù)輕，由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)。公司的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同的統(tǒng)計(jì)按業(yè)務(wù)部門(mén)的編號(hào)來(lái)統(tǒng)計(jì)，比如公司有幾個(gè)業(yè)務(wù)部就分幾個(gè)表來(lái)一一統(tǒng)計(jì)，且公司產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同的業(yè)務(wù)員屬于哪個(gè)業(yè)務(wù)部，這個(gè)公司產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同就被統(tǒng)計(jì)在業(yè)務(wù)員所屬的業(yè)務(wù)部，以便查找。
產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同須統(tǒng)計(jì)序號(hào)，業(yè)務(wù)員，供貨單位，合同編號(hào)，商品品名，合同金額，稅率，然后根據(jù)合同金額及稅率計(jì)算印花稅額，現(xiàn)在公司的印花稅率是千分之三，最后在統(tǒng)計(jì)表格的下面寫(xiě)上填寫(xiě)制表人的姓名，這樣這項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作就結(jié)束了。之后公司的財(cái)務(wù)人員還要做在合同的背面貼印花稅票的工作，所以計(jì)算印花稅額后要到有關(guān)部門(mén)去按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)印花稅票，印花稅票也有不同的面值，具體有一元，五元，五十元，一百元不等。
