發(fā)布時(shí)間：2022-09-01 00:57:29
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的銀行預(yù)算崗位工樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：結(jié)算中心 集團(tuán)資金管理 模式
資金管理在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展起到舉足輕重的作用，不同的企業(yè)對(duì)資金管理采取不同的方式，對(duì)于國(guó)內(nèi)的小型集團(tuán)公司、民營(yíng)企業(yè)大多采用統(tǒng)收統(tǒng)支、結(jié)算中心或內(nèi)部銀行管理方式，結(jié)算中心模式已在中國(guó)企業(yè)中開(kāi)展多年，也有很多成熟的軟件企業(yè)開(kāi)發(fā)有結(jié)算中心資金管理模塊，而對(duì)于很多企業(yè)在實(shí)際使用和開(kāi)展結(jié)算中心資金管理的過(guò)程中，都會(huì)存在各種各樣的問(wèn)題。如何規(guī)范結(jié)算中心形式下的集團(tuán)資金管理、提高資金使用效率、降低資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，以下分別從資金管理架構(gòu)設(shè)計(jì)、崗位職能分工、信息化建設(shè)、業(yè)務(wù)流程管理、預(yù)算管理、內(nèi)控建設(shè)等方面來(lái)闡述。
一、管理架構(gòu)設(shè)計(jì)
結(jié)算中心由集團(tuán)公司總部下設(shè)的資金管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部各成員企業(yè)的現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，其管理架構(gòu)設(shè)計(jì)可參照?qǐng)D1。
二、崗位職能及分工
根據(jù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，明確各崗位在資金管理中的權(quán)限和各自分工，各崗位權(quán)限分工如下：
財(cái)務(wù)總監(jiān)：全面領(lǐng)導(dǎo)和管理整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的資金管理工作，主要工作有資金管理體系建設(shè)與管理、資金工作的監(jiān)督與管理、資金人員管理。
資金部：是集團(tuán)企業(yè)整體資金工作的管理中心，也是結(jié)算中心形式下實(shí)現(xiàn)結(jié)算職能的一個(gè)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金統(tǒng)一安排。部門(mén)工作職能有銀行賬戶(hù)統(tǒng)一管理、內(nèi)部資金調(diào)配、對(duì)外融資、內(nèi)部往來(lái)結(jié)算、資金預(yù)算管理、資金相關(guān)業(yè)務(wù)流程制度的建設(shè)和實(shí)施。
資金部經(jīng)理負(fù)責(zé)資金部各項(xiàng)職能的實(shí)施；融資專(zhuān)員負(fù)責(zé)融資計(jì)劃的編制和實(shí)施，維護(hù)銀企關(guān)系；資金專(zhuān)員負(fù)責(zé)資金預(yù)算管理、日常管理及對(duì)賬溝通；資金部出納負(fù)責(zé)賬戶(hù)管理、日常收付款管理、內(nèi)部成員單位的對(duì)賬溝通。
集團(tuán)公司及子公司財(cái)務(wù)部：進(jìn)行法人公司資金具體管理工作，主要職能有負(fù)責(zé)本公司的資金收支，編制本公司的資金預(yù)算及分析預(yù)算執(zhí)行，按照資金部的要求和指導(dǎo)，開(kāi)展其他資金管理工作。
法人公司負(fù)責(zé)本公司的資金預(yù)算管理、執(zhí)行分析；資金管理崗（可由會(huì)計(jì)人員兼任）負(fù)責(zé)本公司資金的日常管理及與結(jié)算中心的對(duì)賬溝通；法人主體的出納負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)的辦理，與結(jié)算中心核對(duì)公司結(jié)算賬戶(hù)。
三、資金管理信息化建設(shè)
結(jié)算中心的管理模式需要依托財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況及業(yè)務(wù)性質(zhì)，來(lái)選擇適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，在系統(tǒng)上線(xiàn)以前，需要與軟件公司做好充分的溝通和調(diào)研工作，以及開(kāi)發(fā)進(jìn)度的跟進(jìn)；正式上線(xiàn)時(shí)，做好新舊系統(tǒng)的切換準(zhǔn)備工作，新系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，系統(tǒng)審批流程、權(quán)限的設(shè)置等。
信息系統(tǒng)日常管理，財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)做好定期備份工作，對(duì)操作用戶(hù)建立用戶(hù)管理制度，對(duì)訪(fǎng)問(wèn)、操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格控制；加強(qiáng)對(duì)服務(wù)器等硬件設(shè)備的管理，建立良好的物理環(huán)境；對(duì)網(wǎng)絡(luò)付款的，做好每筆付款復(fù)核。
信息系統(tǒng)由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員進(jìn)行日常管理和維護(hù)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，防范網(wǎng)絡(luò)攻擊和病毒的侵入，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保密、準(zhǔn)確和完整。
四、資金業(yè)務(wù)流程管理
結(jié)算中心的業(yè)務(wù)流程主要由資金結(jié)算流程、籌資流程、對(duì)賬流程、賬戶(hù)管理流程、單據(jù)傳遞流程等組成。
資金結(jié)算流程主要為法人公司委托結(jié)算中心進(jìn)行資金的收取、支付，其流程見(jiàn)圖2。
企業(yè)與基本戶(hù)所在的銀行可簽訂協(xié)議，通過(guò)結(jié)算中心審核后單據(jù)直接從財(cái)務(wù)軟件中進(jìn)行款項(xiàng)支付，同時(shí)與銀行簽訂收款歸集協(xié)議，將其他賬戶(hù)的款項(xiàng)歸集到一個(gè)賬戶(hù)中，來(lái)提高企業(yè)付款、收款效率。
賬戶(hù)管理流程：法人單位的所有對(duì)外銀行賬戶(hù)統(tǒng)一由結(jié)算中心管理，法人單位在結(jié)算中心按照幣種開(kāi)設(shè)對(duì)應(yīng)的結(jié)算賬戶(hù)。按照企業(yè)的授權(quán)，審批銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、變更、注銷(xiāo)；并根據(jù)授權(quán)，審批或調(diào)整操作人員的網(wǎng)銀操作權(quán)限的設(shè)置或變更。
對(duì)賬流程：法人公司出納用法人主體在結(jié)算中心開(kāi)設(shè)的結(jié)算賬戶(hù)，按日與結(jié)算中出納進(jìn)行核對(duì)，結(jié)算中心出納同時(shí)需將對(duì)應(yīng)的銀行賬戶(hù)進(jìn)行逐一核對(duì)，保證結(jié)算中心的銀行日記賬與銀行賬戶(hù)金額核對(duì)相符，同時(shí)這些銀行日記賬的發(fā)生額、余額之和與法人公司的結(jié)算賬戶(hù)核對(duì)相符。法人單位出納按月對(duì)結(jié)算賬戶(hù)編制銀行賬戶(hù)余額表；結(jié)算中心出納按月編制結(jié)算中心所有銀行賬戶(hù)的銀行余額調(diào)節(jié)表。
籌資流程：籌資業(yè)務(wù)按統(tǒng)借統(tǒng)貸模式來(lái)設(shè)置，所有的銀行貸款統(tǒng)一由結(jié)算中心向銀行辦理，其所有的貸回款項(xiàng)由結(jié)算中心統(tǒng)一管理，下級(jí)法人公司如果需要使用相應(yīng)的款項(xiàng)，則使用內(nèi)部貸款合同在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行辦理。
五、資金預(yù)算管理
資金預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理制度中的重要組成部分，也是結(jié)算中心進(jìn)行統(tǒng)籌資金安排的重要依據(jù)之一，資金預(yù)算管理的思路如下：
資金預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，年度、月度資金預(yù)算需求以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，切實(shí)體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的需求。實(shí)行“每月一期、按周滾動(dòng)”的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)“以周保月、以月保年”的資金目標(biāo)。
加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和分析，實(shí)施“事前計(jì)劃、事中控制、事后監(jiān)督”的原則。對(duì)超預(yù)算的開(kāi)支，按性質(zhì)及重要性進(jìn)行分級(jí)授權(quán)管理；按日掌控資金的存量和去向，分析業(yè)務(wù)對(duì)資金需求的規(guī)律，為業(yè)務(wù)開(kāi)展的資金需求或調(diào)整提供數(shù)據(jù)支撐；按月對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)，尋找差異、糾正問(wèn)題，指導(dǎo)下月工作。
設(shè)置資金預(yù)算預(yù)備費(fèi)，在預(yù)算編制和實(shí)際資金使用時(shí)，結(jié)算中心預(yù)留一定的預(yù)備費(fèi)，為預(yù)算外支出備留；預(yù)備費(fèi)的總額確定根據(jù)以往資金執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營(yíng)政策環(huán)境變化、市場(chǎng)變動(dòng)趨勢(shì)幅度等因素，由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)工作組審批后執(zhí)行。
六、結(jié)算中心的內(nèi)控建設(shè)
結(jié)算中心內(nèi)部控制主要是企業(yè)籌資及資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的控制，籌資控制的目標(biāo)是籌資規(guī)模合理、結(jié)構(gòu)最優(yōu)、風(fēng)險(xiǎn)最低；資金使用過(guò)程中的控制目標(biāo)是現(xiàn)金余額真實(shí)、使用恰當(dāng)、記錄完整。
那么，在籌資活動(dòng)中的控制措施是，首先，結(jié)合年度全面預(yù)算中的資金預(yù)算，控制融資成本，評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，擬定籌資方案；嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金，并遵照籌資方案使用資金。
資金營(yíng)運(yùn)中的控制措施是，統(tǒng)籌各分子公司、業(yè)務(wù)單元的資金需求，切實(shí)做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的平衡，來(lái)提升資金營(yíng)運(yùn)效率；按預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度；嚴(yán)格資金的收支條件、程序和審批權(quán)限；按照崗位不相容職責(zé)，在資金辦理時(shí)，不得由一人辦理資金的全過(guò)程業(yè)務(wù)。
結(jié)算中心的內(nèi)部稽核，定期對(duì)資金的安全進(jìn)行檢查，每月由財(cái)務(wù)部牽頭，召集業(yè)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門(mén)召開(kāi)資金分析會(huì)，來(lái)協(xié)調(diào)集團(tuán)公司的資金使用，對(duì)異常情況及時(shí)采取妥善處理。
參考文獻(xiàn)：
[1]賀志東.贏在現(xiàn)金：如何做好企業(yè)現(xiàn)金流管理[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2009（11）.
關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行 全面預(yù)算管理
農(nóng)村商業(yè)銀行是我國(guó)農(nóng)村金融改革的產(chǎn)物，相對(duì)于改革前的農(nóng)村信用社，農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益得到了很大的改進(jìn)和完善，但是其全面預(yù)算管理水平遠(yuǎn)落后于全國(guó)性股份制銀行及國(guó)際先進(jìn)銀行。推行全面預(yù)算管理是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理規(guī)范化科學(xué)化、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，如何加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理，對(duì)其加強(qiáng)業(yè)務(wù)拓展、提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的意義。
一、全面預(yù)算管理概述
企業(yè)預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。對(duì)銀行來(lái)講，全面預(yù)算管理應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算三個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算是目前銀行業(yè)傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理；經(jīng)營(yíng)預(yù)算，即經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（信貸計(jì)劃）包括授信審批、規(guī)模控制、貸款發(fā)放、貸后管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合理測(cè)算及安排，是銀行業(yè)預(yù)算控制工作的核心；資本預(yù)算是指銀行根據(jù)資本充足率的要求對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的資本占用作出的安排。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行的特點(diǎn)
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善
農(nóng)村商業(yè)銀行是由轄內(nèi)自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織共同發(fā)起成立的地方性股份制金融機(jī)構(gòu)。農(nóng)村商業(yè)銀行的股東一般包括本地較大的國(guó)有企業(yè)、本地較大的民營(yíng)企業(yè)、當(dāng)?shù)鼐用窈豌y行內(nèi)部員工。除了股東分紅，各類(lèi)股東因投資目的不同，尚未充分意識(shí)到其對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理所負(fù)有的參與決策和監(jiān)督的權(quán)利。從某種意義上講，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部制衡機(jī)制尚未能有效發(fā)揮作用。農(nóng)村商業(yè)銀行的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在實(shí)際工作中未能發(fā)揮有效作用，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層未形成有效制約，內(nèi)部人控制問(wèn)題是農(nóng)村商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的短板。
（二）業(yè)務(wù)品種覆蓋范圍較窄
從國(guó)際先進(jìn)銀行及我國(guó)大型股份制商業(yè)銀行的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，金融業(yè)的真正盈利環(huán)節(jié)為中間業(yè)務(wù)，而非傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)。我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行還處在發(fā)展的初期，業(yè)務(wù)品種主要停留在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，依靠?jī)粝⒉瞰@取收益，業(yè)務(wù)品種覆蓋范圍較窄，雖在改制后加強(qiáng)了產(chǎn)品創(chuàng)新，但仍缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃且創(chuàng)新思想略顯滯后，缺乏具有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)產(chǎn)品，對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力的提高極為不利。
（三）服務(wù)范圍具有一定的政策導(dǎo)向性
農(nóng)村商業(yè)銀行作為農(nóng)村金融市場(chǎng)的主要力量，其服務(wù)方向帶有明顯的支農(nóng)惠農(nóng)的政策性。根據(jù)《農(nóng)村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》第四十六條，農(nóng)村商業(yè)銀行要將一定比例的貸款用于支持農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)放支農(nóng)貸款情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并可將評(píng)價(jià)結(jié)果作為審批農(nóng)村商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)增設(shè)、新業(yè)務(wù)開(kāi)辦等申請(qǐng)的參考。同時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置多為城鄉(xiāng)結(jié)合部或縣域，“立足城鄉(xiāng)、服務(wù)三農(nóng)、支持中小微企業(yè)、便利社區(qū)居民”成為農(nóng)村商業(yè)銀行的目標(biāo)定位。作為農(nóng)村商業(yè)銀行的主要客戶(hù)群，中小微企業(yè)迫切的融資需求與自身現(xiàn)實(shí)條件擔(dān)保能力的矛盾，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新能力提出了挑戰(zhàn)；而支農(nóng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)性較大，對(duì)作為自負(fù)盈虧的企業(yè)來(lái)講，農(nóng)村商業(yè)銀行的政策導(dǎo)向性使其發(fā)展之路面臨相對(duì)尷尬的局面。
三、農(nóng)村商業(yè)銀行全面預(yù)算管理現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題
雖然相對(duì)于改革前的農(nóng)村信用社，農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益得到了很大的改進(jìn)和完善，但是其全面預(yù)算管理水平遠(yuǎn)落后于全國(guó)性股份制銀行及國(guó)際先進(jìn)銀行，主要存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面。
（一）對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)不到位
作為商業(yè)銀行的常規(guī)工作內(nèi)容，全面預(yù)算管理工作并未隨著銀行的發(fā)展壯大得到足夠充分的認(rèn)識(shí)。一方面，在我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行，預(yù)算管理的實(shí)施很大程度上僅僅為了滿(mǎn)足外界對(duì)銀行管理水平的認(rèn)可，而未真正將預(yù)算管理作為提高銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)手段進(jìn)行有效實(shí)施。另一方面，現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行所進(jìn)行的預(yù)算管理多指財(cái)務(wù)預(yù)算，而在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算即經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的開(kāi)展，比預(yù)算管理概念的引入要早，因此經(jīng)營(yíng)預(yù)算在很大程度上獨(dú)立于預(yù)算管理之外，形成了單獨(dú)的體系。由于沒(méi)有形成統(tǒng)一的全面預(yù)算管理體系，經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中易出現(xiàn)矛盾，且缺乏有效調(diào)和。
（二）預(yù)算管理內(nèi)容編制不健全
我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)算管理內(nèi)容不健全，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是目標(biāo)多重，缺乏系統(tǒng)平衡。銀行作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)應(yīng)以提高盈利能力作為主要任務(wù)，以利潤(rùn)最大化作為全面預(yù)算管理的目標(biāo)。但農(nóng)村商業(yè)銀行由于其特殊的歷史背景和政策導(dǎo)向，其經(jīng)營(yíng)管理不僅應(yīng)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)一定的支農(nóng)惠農(nóng)任務(wù)。除了追求企業(yè)利潤(rùn)外，農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)將支持農(nóng)村建設(shè)作為重要任務(wù)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)不能放棄社會(huì)效益。此外，在我國(guó)銀行業(yè)環(huán)境下，農(nóng)村商業(yè)銀行同其他大中型銀行一樣，還要在一定程度上承擔(dān)宏觀(guān)調(diào)控的功能。當(dāng)前，農(nóng)村商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定往往出現(xiàn)多重層次，無(wú)法在利潤(rùn)最大化與社會(huì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)把控之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)多重目標(biāo)的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理缺少明確的方向，影響其長(zhǎng)期發(fā)展。
二是側(cè)重短期目標(biāo)，缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略性。目前，大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行的預(yù)算管理目標(biāo)的制定多為短期，一般和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相聯(lián)系，缺乏與長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的有效結(jié)合，并且部分銀行以短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況作為對(duì)管理層的考核評(píng)價(jià)依據(jù)，容易造成管理層過(guò)分重視短期利益而忽略長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí)，容易出現(xiàn)跨期數(shù)據(jù)無(wú)法有效銜接、短期目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益產(chǎn)生沖突等情況。
三是局限于部門(mén)內(nèi)部，缺乏聯(lián)動(dòng)性。部分農(nóng)村商業(yè)銀行全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定僅局限于單個(gè)部門(mén)內(nèi)部，僅以局部的利益最大化作為預(yù)算目標(biāo)，實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)部門(mén)間利益沖突，導(dǎo)致?lián)p害其中一方利益，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門(mén)有效聯(lián)動(dòng)，達(dá)到整體利益最大化。
四是預(yù)算指標(biāo)片面、粗放，精細(xì)化程度有待提高。全面預(yù)算管理要求覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，要求全員參與，全程控制，而農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)算指標(biāo)的編制過(guò)于籠統(tǒng)，無(wú)法細(xì)分至每一個(gè)崗位和每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；部分預(yù)算指標(biāo)的制定偏離了業(yè)務(wù)實(shí)際，形同虛設(shè)；預(yù)算指標(biāo)難以進(jìn)行量化核算，執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)等。
（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，未與考核有效銜接
我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行大多未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，多由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭預(yù)算管理工作，預(yù)算管理的權(quán)威性不足，各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行力度不夠，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)有效的協(xié)調(diào)解決；預(yù)算管理執(zhí)行情況未與考核評(píng)價(jià)進(jìn)行有效銜接，執(zhí)行過(guò)程中未進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)并隨著實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及金融形勢(shì)的變化調(diào)整預(yù)算，只簡(jiǎn)單將預(yù)算目標(biāo)完成與否同員工的績(jī)效考核、工資收入掛鉤，無(wú)法有效調(diào)動(dòng)員工的積極性，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。
四、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的對(duì)策
（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，建立健全預(yù)算管理體系
首先，應(yīng)在全行內(nèi)部樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，明確銀行各級(jí)員工與領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)、權(quán)利及義務(wù)，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要意義，使員工明白全面預(yù)算管理關(guān)乎每一個(gè)人、每一個(gè)崗位、每一個(gè)產(chǎn)品、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，只有真正實(shí)現(xiàn)全員參與，才能做到預(yù)算管理的“全面”。
其次，應(yīng)逐步建立健全全面預(yù)算管理體系，成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，并確保預(yù)算管理委員會(huì)的獨(dú)立性及權(quán)威性，突破部門(mén)間界限，合理協(xié)調(diào)各部門(mén)預(yù)算，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，共同實(shí)現(xiàn)效益最大化，避免預(yù)算管理工作流于形式。預(yù)算管理委員會(huì)，是董事會(huì)按照股東大會(huì)決議設(shè)立的專(zhuān)門(mén)工作機(jī)構(gòu)，對(duì)股東會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織和控制。董事會(huì)和股東大會(huì)，主要負(fù)責(zé)下達(dá)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及執(zhí)行預(yù)算的最終審核。董事會(huì)、股東大會(huì)和全面預(yù)算管理委員會(huì)共同組成預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的工作情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。
（二）明確全面預(yù)算管理目標(biāo)，提高精細(xì)化程度
加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行全面預(yù)算管理，必須明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)。在編制預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的綜合平衡；對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算做出合理安排，將經(jīng)濟(jì)資本引入風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)量實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下獲取收益；應(yīng)根據(jù)銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略制定長(zhǎng)期目標(biāo)，然后結(jié)合當(dāng)前情況制定短期目標(biāo)；根據(jù)銀行整體情況制定整體目標(biāo)，再結(jié)合各部門(mén)、各產(chǎn)品、各環(huán)節(jié)制定局部目標(biāo)，層層分解，提高指標(biāo)精細(xì)化程度。
（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，完善績(jī)效考核機(jī)制
制定科學(xué)合理的預(yù)算管理制度后，需要做到嚴(yán)格執(zhí)行才能發(fā)揮預(yù)算的作用。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，除了樹(shù)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，還應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程中按時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，遇到外部因素變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向預(yù)算管理負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)進(jìn)行反映，由其對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，并可根據(jù)執(zhí)行情況找出預(yù)算目標(biāo)制定中的不合理因素，以進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系。
強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，還需要完善績(jī)效考核機(jī)制，通過(guò)將預(yù)算執(zhí)行的效果與員工績(jī)效考評(píng)結(jié)合，調(diào)動(dòng)員工積極性，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。在進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)和考核時(shí)， 必須合理設(shè)計(jì)考評(píng)內(nèi)容，針對(duì)不同部門(mén)、不同崗位的特點(diǎn)實(shí)行差異化考評(píng)機(jī)制，將考核結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及個(gè)人的利益密切結(jié)合，形成賞罰分明的獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的有效實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
―、引言
現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需要金融行業(yè)的大力支持，銀行金融行業(yè)的發(fā)展中占有至關(guān)重要的位置，其對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和生活各方面的金融支持，是推動(dòng)其發(fā)展的強(qiáng)有力措施。但是在金融行業(yè)迅猛發(fā)展的過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些不能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化和社會(huì)發(fā)展的問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展和銀行的正常運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的阻礙，這也使得對(duì)其進(jìn)行科學(xué)處理成為迫在眉睫的事，也逐漸受到了人們的重視。銀行財(cái)務(wù)回?fù)艨刂乒芾碇贫热笔?、體系不完善、從業(yè)行為漏洞較多是諸多問(wèn)題中較為嚴(yán)重的，近些年對(duì)于大力提倡金融市場(chǎng)科學(xué)管理，完善銀行等金融行業(yè)的管理體系，促使該問(wèn)題得到社會(huì)的重視。
二、銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)是我國(guó)金融行業(yè)得到了極大的發(fā)展動(dòng)力和發(fā)展空間，但是相較于金融行業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，銀行的會(huì)計(jì)管理工作中仍然存在著許多的問(wèn)題，制約金融行也的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)，是社會(huì)發(fā)展的一大阻礙。其影響的嚴(yán)重性是其受到了金融行業(yè)從業(yè)人員與社會(huì)的廣泛重視，這也使得對(duì)所存在問(wèn)題成為各方面主要的研究?jī)?nèi)容。
1.銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程不夠完善，缺乏系統(tǒng)性和程序性。雖然已經(jīng)形成了崗位職權(quán)的明確分配，以及業(yè)務(wù)程序的相互制約，已經(jīng)形成了職權(quán)分配的雛形，但是仍舊沒(méi)有形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程序化系統(tǒng)，對(duì)于內(nèi)部存在問(wèn)題難以快速識(shí)別和反應(yīng)。
2.缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。由于銀行內(nèi)部崗位任務(wù)繁多，尤其是責(zé)任較重要的崗位不能夠合理細(xì)分人員職責(zé)，出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，缺乏對(duì)主要責(zé)任人的權(quán)力監(jiān)管，存在管理人員失職的風(fēng)險(xiǎn)，容易留下隱患。
3.銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。許多會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制原則的理解和足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自控能力較差。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中，難以理解掌握新技術(shù)和新方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質(zhì)。
三、完善銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作的途徑
1.更新觀(guān)念，健全法規(guī)。要營(yíng)造良好的外部治理機(jī)制。主要是發(fā)展公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)主要是通過(guò)市場(chǎng)對(duì)公司董事長(zhǎng)及董事會(huì)成員、行長(zhǎng)及高級(jí)管理人員進(jìn)行選拔和淘汰。如果公司經(jīng)營(yíng)狀況得不到改善，或者是更換公司董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，或者就有可能發(fā)生局外人通過(guò)收購(gòu)該公司的股票繼而達(dá)到兼并公司的目的，這樣公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理就會(huì)失去其對(duì)公司的控制權(quán)。
2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方法，也是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制支持質(zhì)量的監(jiān)督手段。各銀行必須加強(qiáng)預(yù)算控制各環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，全面、有效地進(jìn)行預(yù)算控制。強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制。各銀行應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。實(shí)施職責(zé)分離管理。職責(zé)分離要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理的設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。崗位責(zé)任制度。崗位責(zé)任制度是銀行在合理分工的基礎(chǔ)上按照崗位明確責(zé)任、考核責(zé)任的一種行為準(zhǔn)則。崗位責(zé)任制度的建立可使單位內(nèi)部包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。
3.確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)限，明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)禁越級(jí)和交叉操作。應(yīng)建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)使用登記制度。對(duì)特殊用戶(hù)和一般用戶(hù)實(shí)行各自獨(dú)立的密碼控制，嚴(yán)肅使用紀(jì)律，并在以后的會(huì)計(jì)檢査中，把計(jì)算機(jī)的使用情況列為檢査中的重要一項(xiàng)。對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施有效的內(nèi)在控制，如對(duì)輸入數(shù)據(jù)要檢査其精確性、完整性和合法性。
4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳教育。內(nèi)部控制成畋如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，顯得格外重要。
5.發(fā)揮金融監(jiān)管的推動(dòng)作用。首先，金融監(jiān)管當(dāng)局要把銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為金融監(jiān)管的重要內(nèi)容。在今后較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，監(jiān)管當(dāng)局仍將是構(gòu)建有效銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的最主要推動(dòng)力量。其次，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)銀行的外部監(jiān)管，并以此促進(jìn)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)。第一，要培育或選擇一批客觀(guān)誠(chéng)信、公正履行職責(zé)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，這是確保社會(huì)中介機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的首要條件；第二，督促銀行全面引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與監(jiān)管，允許社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，全面了解和掌握銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第三，強(qiáng)化金融監(jiān)管當(dāng)局與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息溝通，促使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)全面真實(shí)反映銀行的經(jīng)營(yíng)管理狀況，共同維護(hù)存款人的合法權(quán)益。再次，要加強(qiáng)信息披露，及時(shí)向存款人和社會(huì)公眾及時(shí)準(zhǔn)確披露有關(guān)信息，維護(hù)存款人的知情權(quán)，通過(guò)社會(huì)公眾的監(jiān)管來(lái)推動(dòng)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。
一、國(guó)庫(kù)監(jiān)管中存在的矛盾與沖突
(一)法定職責(zé)與履職環(huán)境之間的沖突
1.《人民銀行法》、《預(yù)算法》對(duì)中央銀行國(guó)庫(kù)職能僅簡(jiǎn)單表述為經(jīng)理國(guó)庫(kù)，缺乏對(duì)“經(jīng)理”、“國(guó)庫(kù)”內(nèi)涵的明確法律釋義。
2.部分制度缺乏時(shí)效性和可操作性。(1)個(gè)別制度亟待修訂。作為行政法規(guī)，《國(guó)家金庫(kù)條例》已制定20多年，其頒布時(shí)間遠(yuǎn)早于《人民銀行法》和《預(yù)算法》，國(guó)庫(kù)監(jiān)管定位模糊，處罰依據(jù)籠統(tǒng)，甚至在與財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督關(guān)系內(nèi)容方面有所沖突。個(gè)別1990年制定的檢查依據(jù)仍然沿用，不適應(yīng)目前國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。(2)部分制度間存在沖突。集中支付業(yè)務(wù)處理中，制度要求采取由銀行先行墊付資金，后集中清算的“先支付后清算”的業(yè)務(wù)處理模式，但在《商業(yè)銀行法》和《人民銀行支付結(jié)算管理辦法》中明確規(guī)定商業(yè)銀行不得墊付資金，制度規(guī)定存在不一致性。
3.制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。一是財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的問(wèn)題。目前財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)在商業(yè)銀行的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)較多，財(cái)政資金沉淀在財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，既未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革的“建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)”的初衷相悖，也無(wú)相應(yīng)制度約束。二是國(guó)庫(kù)核算問(wèn)題。國(guó)庫(kù)部門(mén)除執(zhí)行《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》等具體規(guī)范性制度外，辦理退庫(kù)、撥款、稅收入庫(kù)等業(yè)務(wù)，均執(zhí)行財(cái)稅部門(mén)的制度，不能涵蓋整個(gè)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)的全過(guò)程，導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)章可循的情形。
法定職責(zé)與履職環(huán)境之間的沖突加大了國(guó)庫(kù)監(jiān)督的履職難度。具體表現(xiàn)在：一是監(jiān)督信息不對(duì)稱(chēng)。國(guó)庫(kù)部門(mén)與財(cái)稅部門(mén)之間由于行政隸屬關(guān)系不同、溝通機(jī)制欠缺等原因，部門(mén)間信息掌握不對(duì)稱(chēng)，無(wú)法有效監(jiān)督可能出現(xiàn)的不合規(guī)劃撥?chē)?guó)庫(kù)資金行為。二是監(jiān)督有效依據(jù)不足。《國(guó)家金庫(kù)條例》規(guī)定，國(guó)家金庫(kù)“必須認(rèn)真貫徹國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度，發(fā)揮國(guó)庫(kù)的促進(jìn)和監(jiān)督作用”，但現(xiàn)行法律法規(guī)賦予國(guó)庫(kù)部門(mén)實(shí)施監(jiān)管的手段和權(quán)限有限。
(二)全面服務(wù)與有效監(jiān)督之間的沖突
一方面打造現(xiàn)代化服務(wù)型國(guó)庫(kù)，是順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、滿(mǎn)足公共財(cái)政建設(shè)提出的服務(wù)需求、實(shí)現(xiàn)科學(xué)持續(xù)發(fā)展的有效途徑。另一方面，履行監(jiān)督職責(zé)是法律對(duì)國(guó)庫(kù)服務(wù)提出的基本要求。國(guó)庫(kù)資金使用必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，管理必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，國(guó)庫(kù)必須依法履行監(jiān)督職責(zé)。由于核算和監(jiān)督的對(duì)象是預(yù)算資金，因此國(guó)庫(kù)部門(mén)要經(jīng)常與財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等征收機(jī)關(guān)溝通，雙方對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的理解可能存在不同。另外，對(duì)支庫(kù)、集中收付行及國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的監(jiān)管有待進(jìn)一步加強(qiáng)。受商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的影響，支庫(kù)、銀行和國(guó)庫(kù)經(jīng)收處延壓非稅收入、開(kāi)立預(yù)算收入過(guò)渡賬戶(hù)等違規(guī)操作屢禁不止，且由于銀行和辦理國(guó)庫(kù)經(jīng)收業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)分布廣，難以對(duì)其進(jìn)行全方位有效監(jiān)管。
(三)資金安全與提高效率之間的沖突
由于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算處理方式和風(fēng)險(xiǎn)防范理念尚未有效轉(zhuǎn)變，依靠科技手段進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)防范的應(yīng)用水平較低，各級(jí)國(guó)庫(kù)仍然沿襲靜態(tài)的、事后的、以手工為主的傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管方式，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管手段相對(duì)缺失，難以保證獲取監(jiān)管信息的完整性和準(zhǔn)確性，影響了國(guó)庫(kù)資金的風(fēng)險(xiǎn)分析和科學(xué)評(píng)估，成為制約國(guó)庫(kù)監(jiān)督、監(jiān)測(cè)、預(yù)警機(jī)制建設(shè)的瓶頸。如在目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，每一筆業(yè)務(wù)需經(jīng)明細(xì)記賬、明細(xì)復(fù)核、資金記賬、資金復(fù)核等多人處理，加之事后監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督，出現(xiàn)技術(shù)性差錯(cuò)的可能性并不大，但這種核算零差錯(cuò)在某種程度上是建立在犧牲效率的前提下，既不利于解放人力資源，也難以集中力量對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控。
(四)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展與有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)之間的沖突
國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)是具有高風(fēng)險(xiǎn)的中央銀行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，隨著該業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，有效防范風(fēng)險(xiǎn)變得尤為重要。一是隨著國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)從手工操作到電子化管理方式的改進(jìn)，國(guó)庫(kù)部門(mén)的電子化、科技化、信息化需要專(zhuān)業(yè)人員予以保障。二是基層國(guó)庫(kù)從業(yè)人員工作壓力大、工作內(nèi)容重復(fù)單調(diào)，致使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)崗位難以吸引年輕、學(xué)歷高的人才，也影響了在崗人員的工作熱情和積極性。三是需正確全面認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)工作，注重加強(qiáng)國(guó)庫(kù)調(diào)研分析。國(guó)庫(kù)丁作不能僅停留在錄入、記賬、復(fù)核，更要有高層次人才對(duì)國(guó)庫(kù)資金進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，搞好調(diào)研，做好分析預(yù)測(cè)，以適應(yīng)宏觀(guān)調(diào)控之需。
二、進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)庫(kù)監(jiān)管的路徑
(一)完善法律法規(guī)，明確人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)的法定地位
一是盡快對(duì)《預(yù)算法》、《國(guó)家金庫(kù)條例》進(jìn)行修訂。主動(dòng)推動(dòng)修訂工作，明確人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)的充分必要性，使人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)有法能依、有法必依。二是探索研究出臺(tái)《國(guó)庫(kù)法》。根據(jù)金融財(cái)稅體制改革和國(guó)庫(kù)工作的實(shí)際，在《預(yù)算法》、《國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的基礎(chǔ)上，研究出臺(tái)《國(guó)庫(kù)法》，明確各級(jí)國(guó)庫(kù)在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限、監(jiān)管地位、監(jiān)管范圍和處罰依據(jù)。從而為各級(jí)國(guó)庫(kù)開(kāi)展服務(wù)和監(jiān)管提供明確的法律依據(jù)和支撐。三是優(yōu)化履職環(huán)境。主動(dòng)加強(qiáng)與地方政府、部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，完善信息共享機(jī)制，著力解決人民銀行履職過(guò)程中存在的利益沖突，優(yōu)化人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)的履職環(huán)境。
(二)強(qiáng)化制度執(zhí)行力建設(shè)，提升國(guó)庫(kù)工作質(zhì)量
一是加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。定期對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)制度進(jìn)行梳理和修訂，重點(diǎn)解決創(chuàng)新性業(yè)務(wù)無(wú)章可循、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)有章難循和有章不循的問(wèn)題。建議統(tǒng)一國(guó)庫(kù)電算化操作性規(guī)定，避免國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)應(yīng)用信息技術(shù)制度盲區(qū)；優(yōu)化集中支付業(yè)務(wù)流程；取消紙質(zhì)打印電子繳稅入庫(kù)清單，改由電子介質(zhì)保存，降低人力物力成本，提高效率。二是更新業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)防范理念。建議借鑒商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理模式，探索實(shí)行柜員制，建立更為有效的風(fēng)險(xiǎn)防控制度，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)處理模式和操作流程。減少各類(lèi)紙質(zhì)登記簿的重復(fù)設(shè)置，提升風(fēng)險(xiǎn)防控的電子化水平。三是進(jìn)一步規(guī)范國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)。建議在國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、推廣和利用方面進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，充分整合，避免造成資源浪費(fèi)和重復(fù)勞動(dòng)。對(duì)擬推廣使用的系統(tǒng)明確推廣時(shí)間，提出具體要求，避免新舊系統(tǒng)并行時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，人為增加風(fēng)險(xiǎn)隱患和工作量。完善災(zāi)備系統(tǒng)，暢通系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)渠道，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化保障能力建設(shè)。
(三)完善國(guó)庫(kù)監(jiān)管機(jī)制，保障國(guó)庫(kù)資金安全
一是進(jìn)一步調(diào)整監(jiān)管思路，提升國(guó)庫(kù)監(jiān)管手段。充實(shí)監(jiān)管人員，解決監(jiān)管崗位人員缺位的問(wèn)題，強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管手段，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行零余額賬戶(hù)及財(cái)政資金支付清算等業(yè)務(wù)的監(jiān)管。二是推進(jìn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)改革，加強(qiáng)內(nèi)部資源共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的有效監(jiān)督。三是健全非稅收入等新業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)制。各級(jí)國(guó)庫(kù)部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督全過(guò)程中處于事中監(jiān)督的位置，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止非稅收入收繳過(guò)程中的各種違法違規(guī)行為，維護(hù)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。
（一）業(yè)務(wù)處理集中化使崗位不相容原則相對(duì)弱化
職權(quán)分離，崗位不相容是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息處理的一條重要原則。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用后，這一原則的重要性將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于人機(jī)結(jié)合要求系統(tǒng)操作具有高度的集中性，許多傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)流程需要匯總合并到計(jì)算機(jī)中統(tǒng)一執(zhí)行，不相容控制簡(jiǎn)化成了電子口令授權(quán)。在減少工作量的同時(shí)也使得一些不相容的崗位得不到有效分離，降低了財(cái)務(wù)崗位相互牽制的效力?？梢韵胂螅谪?cái)務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境下，相關(guān)人員只要得到電子授權(quán)，完全可以一人獨(dú)自完成制單、審批、劃轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)支付的全部流程，大大增加了財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)。
（二)預(yù)算執(zhí)行剛性化使經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制空前強(qiáng)化
財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通過(guò)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的剛性化管理。突出體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、系統(tǒng)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的編制部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)做出限制；2、系統(tǒng)對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目實(shí)施指標(biāo)控制；3、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了上級(jí)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)下達(dá)經(jīng)費(fèi)的跟蹤問(wèn)效。4、系統(tǒng)要求合同信息與對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目綁定等。預(yù)算執(zhí)行的剛性化控制對(duì)預(yù)算的編制、調(diào)整提出了更高的要求，如何進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算的項(xiàng)目編制、執(zhí)行進(jìn)度、定額標(biāo)準(zhǔn)以更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的預(yù)算控制目標(biāo)是當(dāng)前財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極思考的問(wèn)題。
（三)財(cái)務(wù)收支可視化使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全存在隱患
財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)綜合業(yè)務(wù)集中化管理以及對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的可視化管理。通過(guò)各種資金查詢(xún)系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、分析系統(tǒng)可以全面、及時(shí)地展現(xiàn)目標(biāo)單位的資金流動(dòng)狀況和財(cái)務(wù)收支行為。系統(tǒng)提供的資金支付、實(shí)時(shí)查詢(xún)、公務(wù)卡結(jié)算等功能可以將單位銀行存款收支情況一覽無(wú)遺。這種財(cái)務(wù)收支可視化管理在提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的同時(shí)也為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)系統(tǒng)操作管理，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中不容忽視的問(wèn)題。
(四)資金支付實(shí)時(shí)化使資金安全管理面臨挑戰(zhàn)
財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提供的的資金支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接。財(cái)務(wù)人員可以依托銀企直連實(shí)現(xiàn)資金電子化支付、賬戶(hù)信息電子化查詢(xún)管理，同時(shí)也對(duì)資金安全管理提出新的挑戰(zhàn)：一是防范支付風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了資金實(shí)時(shí)到賬，一旦發(fā)生操作差錯(cuò)會(huì)直接導(dǎo)致銀行資金支付錯(cuò)誤。二是資金管理制度滯后。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)高度的信息化使得過(guò)去常用的現(xiàn)金、支票支付業(yè)務(wù)越來(lái)越少。以往以現(xiàn)金、支票等為主要控制目標(biāo)的資金安全管理規(guī)定也會(huì)隨著系統(tǒng)應(yīng)用的深入而逐漸失去意義。與此相對(duì)，保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的新的資金管理制度缺位，日常資金支付的監(jiān)管、公務(wù)卡管理、支付差錯(cuò)責(zé)任追究等相關(guān)管理制度滯后于系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，利用規(guī)章制度規(guī)范資金支付行為迫在眉睫。
二、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境下的如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
(一)嚴(yán)格崗位授權(quán)
首先，要設(shè)置合理的操作權(quán)限，抓好權(quán)責(zé)劃分。要根據(jù)系統(tǒng)控制要求對(duì)操作人員的崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，制定明確的工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍和操作權(quán)限。防止代位操作，越權(quán)審批支付，以保證系統(tǒng)操作中崗位分工明確，職責(zé)分明。其次，要妥善保管好電子令牌。由于電子令牌在系統(tǒng)中被賦予了相應(yīng)的角色和崗位權(quán)限，因此務(wù)必要妥善保管好。財(cái)務(wù)人員要將電子令牌隨身攜帶或放置在比較安全地方；如離開(kāi)辦公室要確認(rèn)將電子令牌從計(jì)算機(jī)上取下放好；不能將令牌交予他人保管；崗位發(fā)生調(diào)整，要注意做好電子令牌的交接登記；定期更換密碼。這些措施可以有效防止越權(quán)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)全面細(xì)化預(yù)算
由于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的剛性化控制提出可更高的要求，預(yù)算編制部門(mén)要全面細(xì)化預(yù)算編制。首先，加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目控制。在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，要按照系統(tǒng)要求對(duì)預(yù)算項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的編制部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)做出限制；其次，加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)控制。要將預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化成分項(xiàng)預(yù)算支出，在項(xiàng)目預(yù)算限額內(nèi)制定分項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。在辦理結(jié)算時(shí)，既要審核開(kāi)支內(nèi)容是否符合預(yù)算項(xiàng)目同時(shí)又要檢查預(yù)算指標(biāo)是否超支；再次，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理。上級(jí)可以通過(guò)系統(tǒng)提供的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤問(wèn)效功能追蹤查詢(xún)下達(dá)的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況。因此，要求下級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)必須嚴(yán)格按照上級(jí)要求使用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)效益，保證專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)“專(zhuān)款專(zhuān)用”。
（三）規(guī)范數(shù)據(jù)管理
首先，要正確錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。年初及時(shí)將年度預(yù)算項(xiàng)目、額度配置等輸入系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)中的預(yù)算執(zhí)行管理實(shí)施有效控制。其次，嚴(yán)格按照用戶(hù)權(quán)限操作，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員登錄財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)查詢(xún)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第三，加強(qiáng)數(shù)據(jù)維護(hù)。定期維護(hù)系統(tǒng)，備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)，更換操作密碼。第四，堅(jiān)持文本審批與系統(tǒng)審批并存。系統(tǒng)授權(quán)審批不留痕跡，出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任。將系統(tǒng)數(shù)據(jù)機(jī)器內(nèi)生成的憑證及時(shí)打印輸出為文本形式，認(rèn)真履行簽字審批程序，作為電子支付的依據(jù)。
（四）加強(qiáng)支付監(jiān)管
【關(guān)鍵詞】 煙草公司 貨幣資金 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 措施
貨幣資金是煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的命脈，貫穿煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。煙草行業(yè)自2004年行業(yè)取消縣級(jí)公司法人資格后，地市級(jí)煙草公司成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，業(yè)務(wù)涉及煙草專(zhuān)賣(mài)管理，煙葉生產(chǎn)、收購(gòu)、調(diào)撥銷(xiāo)售、卷煙購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售及煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級(jí)、多個(gè)部門(mén)、環(huán)節(jié)、不同的對(duì)象（工業(yè)、卷煙零售戶(hù)、煙農(nóng)）之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。而由于貨幣資金是流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的地市級(jí)煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內(nèi)控制度確保每年上億的貨幣資金的流動(dòng)是合理、恰當(dāng)?shù)?，確保貨幣資金的安全和完整，做到對(duì)貨幣資金的收入與流向進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)督，防范行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。
一、地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的方法及重點(diǎn)
地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶(hù)管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點(diǎn)，以?xún)?nèi)部監(jiān)管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點(diǎn)是把好“一關(guān)”，管住“五點(diǎn)”，“一關(guān)”是把好財(cái)務(wù)支出關(guān)，“五點(diǎn)”是指資金收入點(diǎn)、銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)、現(xiàn)金盤(pán)存點(diǎn)、銀行對(duì)賬點(diǎn)、票據(jù)印鑒密鑰保管點(diǎn)。
二、各環(huán)節(jié)上具體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：無(wú)預(yù)算或超預(yù)算范圍開(kāi)支；未經(jīng)有效審批導(dǎo)致虛列支出、套取或轉(zhuǎn)出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；財(cái)務(wù)部門(mén)未對(duì)支出的合法性進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，未對(duì)借款及時(shí)催收銷(xiāo)賬，留下公款私用、借款無(wú)法收回以及弄虛作假的漏洞。
2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)未經(jīng)過(guò)有效審批，未按法定、規(guī)定或約定收費(fèi)；收入管理失控、內(nèi)部監(jiān)管缺位，造成應(yīng)收未收，收入不按規(guī)定及時(shí)繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉(zhuǎn)移收入等后果；卷煙貨款結(jié)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成在途資金過(guò)多，貨款差錯(cuò)，以及POS機(jī)收款進(jìn)遭受信用卡詐騙等風(fēng)險(xiǎn)。
3、銀行開(kāi)戶(hù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)未經(jīng)審批，導(dǎo)致多頭開(kāi)戶(hù)、隨意開(kāi)戶(hù)，以及閑置賬戶(hù)未能及時(shí)銷(xiāo)戶(hù)、賬戶(hù)被盜用等漏洞；銀行賬戶(hù)管理失控，導(dǎo)致小金庫(kù)、賬外賬、公款私存等潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機(jī)制；未經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，隨意支付現(xiàn)金；現(xiàn)金收付不符合相關(guān)法律規(guī)定，出現(xiàn)白條抵庫(kù)、公款私存，坐支現(xiàn)金，超范圍使用現(xiàn)金等違規(guī)現(xiàn)象。
5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；利用偽造對(duì)賬單弄虛作假、未定期據(jù)實(shí)對(duì)賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致銀行存款賬實(shí)不符；銀行余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)有效復(fù)核、稽核及審核，不能發(fā)現(xiàn)虛假對(duì)賬記錄；未及時(shí)解決長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，致使資金流失。
6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：票據(jù)、印鑒及密鑰管理未分開(kāi)保管；票據(jù)、印鑒及密鑰使用未經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批；票據(jù)、印鑒及密鑰管理缺失，導(dǎo)致遺失或被盜用等后果。
三、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的控制措施
針對(duì)以上資金控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權(quán)審批控制，流程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，內(nèi)部監(jiān)管控制等。
1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）預(yù)算控制。財(cái)務(wù)支出應(yīng)嚴(yán)格控制在上級(jí)批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)使用，當(dāng)遇到政策等經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)事件及其他特殊情況需要調(diào)整的事項(xiàng)時(shí)，必須履行預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)審批后方可開(kāi)支。
（2）不相容崗位相分離控制。支付申請(qǐng)的經(jīng)辦員、授權(quán)批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)制單、復(fù)核、出納等崗位相互分離，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)、人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
（3）出納人員應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。
（4）建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大額物資采購(gòu)、煙水工程補(bǔ)貼款、在建工程款、宣傳促銷(xiāo)項(xiàng)目、捐贈(zèng)支出、專(zhuān)賣(mài)打假支出、大額借款等支出項(xiàng)目。
（5）建立資金從支付申請(qǐng)―支付審批―支付復(fù)核的流程控制。支付申請(qǐng)：月初市公司根據(jù)縣級(jí)（分公司）的資金計(jì)劃下?lián)茉露阮A(yù)算資金，特殊情況可根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)辦理臨時(shí)撥款，同時(shí)對(duì)縣級(jí)（分公司）核定月末資金存量；經(jīng)辦人員報(bào)銷(xiāo)或預(yù)付貨幣資金時(shí)，應(yīng)填制專(zhuān)門(mén)的“支出申請(qǐng)單”或“報(bào)銷(xiāo)單”，注明款項(xiàng)用途、金額、預(yù)算內(nèi)（外）、支付方式等內(nèi)容，并報(bào)經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，對(duì)于煙水工程和在建工程項(xiàng)目的支出還需要提供審計(jì)部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)等。支付審批：經(jīng)授權(quán)的審批人根據(jù)其職責(zé)和權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。支付復(fù)核：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)支付申請(qǐng)進(jìn)行全面復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)是否齊備，是否辦理內(nèi)部復(fù)核手續(xù)以及自制憑證的真實(shí)性和完整性等。
2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發(fā)貨崗、會(huì)計(jì)制單崗、復(fù)核崗等崗位相互分離。
（2）定價(jià)控制。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行收入業(yè)務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁卷煙及煙用物資的賒銷(xiāo)。
（3）過(guò)程控制。
卷煙銷(xiāo)售收入風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)天收取的銷(xiāo)售貨款必須及時(shí)存入公司收入賬戶(hù)，做到日清日結(jié)。其二，防范POS機(jī)收款遭受信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)。公司卷煙銷(xiāo)售收入以電子在線(xiàn)結(jié)算方式為主，POS機(jī)結(jié)算為輔。在POS機(jī)收款時(shí)，送貨員必須核對(duì)付款人簽名等客戶(hù)信息，防止對(duì)方利用偽造或盜用的信用卡進(jìn)行詐騙。其三，防范貨款差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已收取的銷(xiāo)售貨款實(shí)行三級(jí)核對(duì)制。物流中心收款員負(fù)責(zé)核對(duì)每個(gè)客戶(hù)應(yīng)收與已銷(xiāo)貨款的明細(xì)；物流中心資金結(jié)算員負(fù)責(zé)審核本部門(mén)銷(xiāo)售資金的真實(shí)性和完整性；市公司財(cái)務(wù)科資金結(jié)算員負(fù)責(zé)匯總并核對(duì)應(yīng)收與已收貨款的總額。
煙用物資銷(xiāo)售收入風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。煙葉站當(dāng)天收取的物資款必須及時(shí)存入縣級(jí)分公司的收入賬戶(hù)，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)健全的煙葉站可結(jié)合《煙用物資管理拓展系統(tǒng)》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。
專(zhuān)賣(mài)罰沒(méi)收入風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制點(diǎn)：采取“收支兩條線(xiàn)”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專(zhuān)賣(mài)部門(mén)只對(duì)當(dāng)事人做出處罰決定，不直接向當(dāng)事人收取罰金，罰沒(méi)款由當(dāng)事人持專(zhuān)賣(mài)部門(mén)開(kāi)具的繳款通知書(shū)到銀行繳存于財(cái)政指定專(zhuān)戶(hù)，并按月與財(cái)政部門(mén)核對(duì)罰沒(méi)收入。
資產(chǎn)處置收入風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制點(diǎn)：其一，防范資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。公司的資產(chǎn)處置方案應(yīng)經(jīng)局長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)審議同意后，上報(bào)省（總）公司審批；在取得批復(fù)后由實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)組織資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，開(kāi)展資產(chǎn)拍賣(mài)，并將處置結(jié)果向省公司上報(bào)。其二，防范資產(chǎn)處置收入未入賬的風(fēng)險(xiǎn)。公司實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)批復(fù)結(jié)果及時(shí)組織資產(chǎn)處置；審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)實(shí)施全過(guò)程跟蹤監(jiān)管；財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核收款及實(shí)物交接表單，及時(shí)辦理入賬。
3、銀行賬戶(hù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）授權(quán)審批控制。各單位的銀行賬戶(hù)開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)申請(qǐng)必須經(jīng)市公司財(cái)務(wù)科復(fù)核后上報(bào)省公司，經(jīng)省公司審核并報(bào)財(cái)監(jiān)辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶(hù)開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)手續(xù)。
（2）賬戶(hù)使用與控制?？h級(jí)分公司只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本賬戶(hù)，作為支出賬戶(hù)，用于辦理本單位稅款繳納、日常費(fèi)用等各項(xiàng)支出以及現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)。市公司在非基本戶(hù)以外的金融機(jī)構(gòu)各設(shè)一個(gè)一般戶(hù)，作為收入專(zhuān)戶(hù)，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開(kāi)立的單位工會(huì)、黨費(fèi)等專(zhuān)戶(hù)，必須按規(guī)定的用途使用，不得將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入或存入。
4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得從事銀行對(duì)賬工作。
（2）授權(quán)審批控制。現(xiàn)金支出必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，出納提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，經(jīng)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字審核，大額現(xiàn)金還應(yīng)由單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批。
（3）出納應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定辦理現(xiàn)金收付手續(xù)。
（4）監(jiān)督控制。資金稽核員應(yīng)每周或不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽盤(pán)并審核簽字。
5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對(duì)賬工作。資金稽核員負(fù)責(zé)日常對(duì)賬工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。
（2）實(shí)行回避制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管的直系親屬，不得擔(dān)任對(duì)賬工作。
（3）對(duì)賬控制。銀行對(duì)賬單分為明細(xì)對(duì)賬單和賬戶(hù)余額對(duì)賬單，明細(xì)對(duì)賬單反映每筆資金進(jìn)出的明細(xì)情況，由各單位出納以外的會(huì)計(jì)人員與銀行聯(lián)系取得；余額對(duì)賬單反映賬戶(hù)資金余額，由各銀行對(duì)賬中心直接寄送，用以驗(yàn)證明細(xì)對(duì)賬單的真?zhèn)巍?/p>
（4）審核控制。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核所有銀行賬戶(hù)的余額調(diào)節(jié)表、余額調(diào)節(jié)表匯總表。
6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）保管控制。第一，嚴(yán)禁由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部票據(jù)、印鑒及密鑰，其中財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人保管。第二，加強(qiáng)密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規(guī)定要求設(shè)置，不得過(guò)于簡(jiǎn)單，操作密碼不得少于4位，并應(yīng)定期進(jìn)行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批同意，保管人員不得將票據(jù)、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場(chǎng)所。
（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據(jù)或密鑰保管人外出或休假時(shí)，應(yīng)書(shū)面授權(quán)移交他人保管或辦理手續(xù)，并向財(cái)務(wù)部門(mén)備案。
（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的、經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批的收付申請(qǐng)單，辦理付款。
（4）預(yù)留印鑒分級(jí)控制。可根據(jù)付款金額的大小設(shè)置1―2套預(yù)留印鑒加以控制。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金[S].2001-06-22.
關(guān)于推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革的實(shí)施方案
為積極推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌,全面深化國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，強(qiáng)化財(cái)政管理和監(jiān)督,規(guī)范財(cái)政收支行為，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政資金管理的通知》(財(cái)辦[20__]1號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)地方國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》（財(cái)庫(kù)[20__]167號(hào)）文件精神，結(jié)合我縣實(shí)際，特制定本實(shí)施方案。
一、工作目標(biāo)
按照建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政管理體制的改革部署，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)軌，確保在20__年底前將所有預(yù)算單位、所有財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)集中支付范圍，實(shí)現(xiàn)“橫向到邊、縱向到底”的改革目標(biāo)；積極推行公務(wù)員卡制度改革，實(shí)施執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄；進(jìn)一步規(guī)范、完善國(guó)庫(kù)集中支付運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)計(jì)劃管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)稽核監(jiān)管，確保資金安全。
二、工作原則
（一）統(tǒng)一思想，合力推進(jìn)，確保成功。
（二）有利于資金監(jiān)管，保障資金安全原則。
（三）積極穩(wěn)妥，分步實(shí)施。
（四）簡(jiǎn)化程序，方便用款的原則。
三、工作內(nèi)容
(一)、規(guī)范銀行賬戶(hù)管理，夯實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付基礎(chǔ)。
一是進(jìn)一步健全國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求,開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、財(cái)政零余額賬戶(hù)、預(yù)算單位零余額賬戶(hù)、預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、特設(shè)專(zhuān)戶(hù)，將所有財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，全面實(shí)行零余額賬戶(hù)支付，當(dāng)日清算對(duì)賬制度。二是精簡(jiǎn)、規(guī)范財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。撤并沒(méi)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、省級(jí)人民政府、省級(jí)財(cái)政部門(mén)四類(lèi)有效文件依據(jù)開(kāi)設(shè)或同類(lèi)性質(zhì)多頭開(kāi)設(shè)以及一年內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；將財(cái)政專(zhuān)戶(hù)歸口財(cái)政國(guó)庫(kù)管理局統(tǒng)一管理。健全規(guī)范銀行帳號(hào)開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)審批程序，嚴(yán)格控制財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的開(kāi)設(shè)，完善預(yù)算單位銀行賬戶(hù)財(cái)政審批制度，加強(qiáng)預(yù)算單位銀行賬戶(hù)的監(jiān)督檢查。
（二）推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)軌，深化國(guó)庫(kù)集中支付改革。
建立國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，單位賬務(wù)分批退單位自行核算，規(guī)范、深化國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。具備獨(dú)立核算條件的縣直預(yù)算單位，其單位賬務(wù)要求在10月份退回單位自行核算；暫不具備獨(dú)立核算條件的縣直預(yù)算單位要積極創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取在11月份退回單位核算；人員少，資金量小的預(yù)算單位、臨時(shí)機(jī)構(gòu)，不能明確主管單位的專(zhuān)項(xiàng)賬套、基建賬套，經(jīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理局同意，可以委托單位主管部門(mén)、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理局下設(shè)的記賬股記賬。賬務(wù)退回后，單位資金支付通過(guò)財(cái)政直接支付和授權(quán)支付辦理；單位賬務(wù)核算采用電算化記賬，核算軟件由縣財(cái)政局統(tǒng)一采購(gòu)，財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)在縣財(cái)政局中心機(jī)房，由財(cái)政局統(tǒng)一維護(hù)管理。
（三）、規(guī)范國(guó)庫(kù)運(yùn)行，提升國(guó)庫(kù)科學(xué)化精細(xì)化管理水平
一是公正、科學(xué)選擇國(guó)庫(kù)支付銀行，通過(guò)銀行零余額賬戶(hù)辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)；二是進(jìn)一步明確財(cái)政部門(mén)、人民銀行、銀行等相關(guān)主體的職責(zé)劃分，堅(jiān)持國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)規(guī)范化操作程序，實(shí)行商業(yè)銀行（銀行）支付，人民銀行清算劃款的規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中支付操作；三是嚴(yán)格用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)審批，建立用款計(jì)劃編制制度，實(shí)現(xiàn)用款計(jì)劃對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的控制，統(tǒng)籌預(yù)算收支進(jìn)度。建立預(yù)算單位用款計(jì)劃考核機(jī)制，進(jìn)一步提高用款計(jì)劃編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。四是完善直接支付、授權(quán)支付劃分標(biāo)準(zhǔn)和程序，提高財(cái)政直接支付審核效率。五是加強(qiáng)稽核檢查、資金核算、事后反饋、檔案管理工作，確保資金安全。
（四）積極推行公務(wù)卡制度改革
引導(dǎo)加快公務(wù)卡刷卡環(huán)境建設(shè)，制定公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，推行公務(wù)卡制度改革，減少現(xiàn)金結(jié)算，提高公務(wù)支出的透明度，積極打造廉潔、高效的陽(yáng)光政府。
四、工作步驟
（一）準(zhǔn)備階段（9月）
1、合理配置國(guó)庫(kù)工作人員，科學(xué)設(shè)置操作崗位，制定崗位職責(zé)。
2、進(jìn)行財(cái)政業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，完善財(cái)政業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)，搭建國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
3、召開(kāi)改革動(dòng)員會(huì)籌備會(huì)，布置各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，制定改革實(shí)施方案；
4、選擇銀行，開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)，健全國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，確定業(yè)務(wù)流程，印制業(yè)務(wù)憑據(jù)。
5、預(yù)算單位建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)力量，完善財(cái)務(wù)制度，做好改革前準(zhǔn)備。
（二）宣傳發(fā)動(dòng)階段（10月）
6、安裝、調(diào)試、檢測(cè)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
7、編寫(xiě)并印發(fā)《國(guó)庫(kù)集中收付制度改革工作手冊(cè)》、《國(guó)庫(kù)集中收付制度改革操作規(guī)范》等改革配套文件。
8、召開(kāi)推進(jìn)集中核算轉(zhuǎn)軌深化國(guó)庫(kù)集中支付改革動(dòng)員大會(huì)，進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（三）實(shí)施階段（10月）
9、積極穩(wěn)妥，賬務(wù)分批退回單位自行核算
各單位賬務(wù)退回時(shí)間安排詳見(jiàn)附表1
（四）完善、提升階段（11月）
10、進(jìn)一步加強(qiáng)用款計(jì)劃管理，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶(hù)，啟動(dòng)預(yù)算單位授權(quán)支付方式，啟動(dòng)公務(wù)員卡制度改革。
四、工作要求
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
成立推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組。由常務(wù)副縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，縣財(cái)政局 局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)、縣監(jiān)察局、縣審計(jì)局、人民銀行、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理局負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，由黃寧宇 同志兼任辦公室主任，陳光明同志任辦公室副主任。辦公室按工作任務(wù)分為2個(gè)組，即業(yè)務(wù)組（負(fù)責(zé)起草改革方案、配套文件，清理銀行賬戶(hù)，組織培訓(xùn)等）、技術(shù)組（負(fù)責(zé)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的安裝調(diào)試，操作培訓(xùn)等）。
（二）加強(qiáng)部門(mén)配合
改革涉及面廣，政策性強(qiáng)，技術(shù)性高，是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，各部門(mén)務(wù)必從加強(qiáng)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)、履行政府受托責(zé)任的高度，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)支持，積極配合國(guó)庫(kù)集中支付改革，切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，按照全省國(guó)庫(kù)集中支付改革十周年紀(jì)念暨推進(jìn)工作電視電話(huà)會(huì)上徐省長(zhǎng)的要求，確保在20__年年底前完成“兩個(gè)所有”改革目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)
國(guó)庫(kù)集中支付改革政策性強(qiáng)，難度性大，技術(shù)性高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的提出了更高的素質(zhì)要求，不僅要懂財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握電腦技術(shù)，更要了解整個(gè)國(guó)庫(kù)集中支付流程，清楚資金在國(guó)庫(kù)支付過(guò)程中不同流轉(zhuǎn)狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員不能滿(mǎn)足原有的操作習(xí)慣和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極參與，盡快適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付改革的需要，財(cái)政部門(mén)要加大教育培訓(xùn)力度，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)。
（四）加強(qiáng)資金安全
確保資金安全，拒絕腐敗是每個(gè)工作人員的職業(yè)操守，各單位要把資金安全做為重要任務(wù)來(lái)抓。當(dāng)前，要認(rèn)真抓好以下方面的工作，一是認(rèn)真做好賬務(wù)移接交，尤其對(duì)賬面資產(chǎn)、實(shí)有資產(chǎn)、存款余額、往來(lái)款項(xiàng)的要核對(duì)清楚，確保國(guó)有資產(chǎn)不被流失；二是健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，把好財(cái)務(wù)人員的政審關(guān)，建立一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，思想素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)隊(duì)伍；三是建立或完善財(cái)務(wù)管理制度，科學(xué)設(shè)置工作崗位，建立內(nèi)部牽制約束機(jī)制；四是嚴(yán)格、規(guī)范財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，加強(qiáng)財(cái)政、銀行、單位間信息交流，加強(qiáng)日常賬務(wù)核對(duì)。
（五）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制
中圖分類(lèi)號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X（2012）19-0077-02
一、商業(yè)銀行財(cái)會(huì)工作內(nèi)控中存在的問(wèn)題
1.防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。中國(guó)商業(yè)銀行大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能合理保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的作用還保留態(tài)度，更為嚴(yán)重的還存在有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。部分管理層漠視規(guī)章制度，即部分商業(yè)銀行高級(jí)管理層沒(méi)有在內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有的帶頭和表率作用，常常把自身的行為置于控制之外，道德風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)高。存在形式主義，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)付外部檢查而籠統(tǒng)地制定幾項(xiàng)制度，表面上看起來(lái)很完善，實(shí)際根本不按照制度做或不嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，也不審查控制制度是否真正有效。風(fēng)險(xiǎn)管理還相當(dāng)落后，目前大多數(shù)商業(yè)銀行只對(duì)單項(xiàng)信貸風(fēng)險(xiǎn)比較重視，但信貸風(fēng)險(xiǎn)的管理還相當(dāng)落后，對(duì)經(jīng)營(yíng)中面臨的包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)根本沒(méi)有進(jìn)行全面識(shí)別和評(píng)估，沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定限額，進(jìn)而采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的限度內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)管理還沒(méi)有成為內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)容，商業(yè)銀行只能被動(dòng)應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)。
2.從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。商業(yè)銀行內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩?？茖W(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是諸多學(xué)科知識(shí)的融合。沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。
3.內(nèi)審監(jiān)督缺位。有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用還相當(dāng)有限，甚至成為一種擺設(shè)。突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)面沒(méi)有覆蓋所有業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的改進(jìn)建議得不到執(zhí)行，審計(jì)力量不足等等。由于內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有發(fā)揮，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和缺陷就得不到及時(shí)反饋和糾正，甚至出現(xiàn)失控的局面。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受商業(yè)銀行最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持較好的相對(duì)獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度，保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，評(píng)價(jià)各級(jí)管理人員的業(yè)績(jī)，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。
4.財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)失真。會(huì)計(jì)電算化的普及極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量，并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，對(duì)原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項(xiàng)工作，均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)人員只需做些輔操作。而有些商業(yè)銀行不適應(yīng)這種新環(huán)境的變化，對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會(huì)計(jì)檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對(duì)性的安全制度和措施，人為通過(guò)修改程序，篡改、破壞磁盤(pán)數(shù)據(jù)而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)。
二、商業(yè)銀行財(cái)會(huì)工作的內(nèi)控路徑
1.更新觀(guān)念，健全管理機(jī)制。一是要營(yíng)造良好的外部治理機(jī)制，營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部治理文化。樹(shù)立“以人為本”的理念，樹(shù)立內(nèi)部控制是商業(yè)銀行中的每一位員工都應(yīng)共同承擔(dān)這一責(zé)任的理念，樹(shù)立內(nèi)部控制不是內(nèi)控制度的簡(jiǎn)單組合，而是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有機(jī)組成部分的理念。二是設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。以“客戶(hù)為中心，市場(chǎng)為導(dǎo)向”為原則，合并縮小非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)的工作，做到分工明確，職責(zé)分明。
2.構(gòu)建財(cái)會(huì)工作內(nèi)控制度。一是預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方法，也是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制支持質(zhì)量的監(jiān)督手段。各商業(yè)銀行必須加強(qiáng)預(yù)算控制各環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，全面、有效地進(jìn)行預(yù)算控制。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制，限額以上的資金實(shí)行集體審批制，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。二是授權(quán)控制。各商業(yè)銀行應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。商業(yè)銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是職責(zé)分離管理。職責(zé)分離要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理的設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制，以提高企業(yè)工作效率，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。四是崗位責(zé)任制度。崗位責(zé)任制度是商業(yè)銀行在合理分工的基礎(chǔ)上按照崗位明確責(zé)任、考核責(zé)任的一種行為準(zhǔn)則。崗位責(zé)任制度的建立可使單位內(nèi)部包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。商業(yè)銀行依據(jù)崗位責(zé)任制度政績(jī)、定獎(jiǎng)賞，從而增強(qiáng)員工的責(zé)任心和提高員工的工作效率。
3.強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)審工作。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到商業(yè)銀行運(yùn)行全過(guò)程的完整體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過(guò)規(guī)范制度要求的定期的信息披露來(lái)完成的，而是需要商業(yè)銀行自身來(lái)不斷加強(qiáng)監(jiān)督。
