發(fā)布時(shí)間：2023-01-13 07:37:55
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(五)考核標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格區(qū)分
新《規(guī)定》第二條：“本規(guī)定所稱公務(wù)員考核是指對非領(lǐng)導(dǎo)成員公務(wù)員的考核。對領(lǐng)導(dǎo)成員的考核，由主管機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理?！彪m然該條款規(guī)定了領(lǐng)導(dǎo)類與非領(lǐng)導(dǎo)類公務(wù)員的考核，但沒有對非領(lǐng)導(dǎo)類公務(wù)員中不同工作職位的人員采用不同的標(biāo)準(zhǔn)考核。比如專業(yè)技術(shù)類、行政執(zhí)法類和司法類的公務(wù)員工作性質(zhì)、工作要求和責(zé)任大小都不同，對他們的考核采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)顯然不合理。
(六)公務(wù)員的考核救濟(jì)制度不完善
新《規(guī)定》第十四條：“公務(wù)員對年度考核定為不稱職等次不服，可以按有關(guān)規(guī)定申請復(fù)核和申訴?！痹摋l款規(guī)定了不稱職公務(wù)員有權(quán)提出復(fù)核和申訴，加強(qiáng)了對考核中公務(wù)員的權(quán)力保障，但對其他等次的公務(wù)員卻沒有規(guī)定有這項(xiàng)權(quán)利，如被評為基本稱職的公務(wù)員對考核結(jié)果有異議，自認(rèn)為工作認(rèn)真，完全達(dá)到稱職等次，那么他的權(quán)力就難以保障。
三、完善我國公務(wù)員考核制度的對策探討
(一)科學(xué)設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系，并盡量具體化、數(shù)量化
首先，要建立健全崗位責(zé)任制，制定職位說明書，使每個(gè)公務(wù)員都有明確的職務(wù)、責(zé)任、權(quán)力和應(yīng)有的利益，為公務(wù)員考核提供科學(xué)依據(jù)。其次，對定性的指標(biāo)盡量進(jìn)行量化。將德、能、勤、績、廉五個(gè)大指標(biāo)根據(jù)工作和任務(wù)的實(shí)際給予細(xì)化，達(dá)到可操作化的程度，同時(shí)確定考核指標(biāo)的權(quán)重，以體現(xiàn)以實(shí)績考核為主的考核思想。例如：“能”這個(gè)指標(biāo)可細(xì)分為專業(yè)知識(shí)、語言表達(dá)能力、文字表達(dá)能力、談判技巧、上進(jìn)心以及其他專業(yè)技能等，再對各小指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的行為描述，可參考法國記分考核方法，通過與實(shí)際情況相比較給定合適的分值?？己藰?biāo)準(zhǔn)量化后，在考核中既容易掌握，又便于分出高低，避免了單憑主觀意愿給被考核者評定等級。
(二)適當(dāng)增加考核等次，完善激勵(lì)機(jī)制
我國公務(wù)員考核結(jié)果分為四個(gè)等次，大多數(shù)人都集中在稱職等次上，優(yōu)秀等次的人員一般都按照所給比例確定，基本稱職和不稱職兩個(gè)等次的人員所占比例很小，不能反映我國公務(wù)員實(shí)際情況的復(fù)雜性，考核結(jié)果的激勵(lì)功能也難以全面體現(xiàn)。對此建議在優(yōu)秀與稱職兩個(gè)等次之間增加良好等次，來區(qū)別稱職人員中一部分德才表現(xiàn)和工作實(shí)績都比較好的公務(wù)員與一部分德才表現(xiàn)和工作實(shí)績都比較差的公務(wù)員，做到考核結(jié)果的公正、合理，進(jìn)一步完善考核的激勵(lì)功能。
(三)考核確定的優(yōu)秀人員比例應(yīng)與單位工作目標(biāo)完成情況掛鉤
筆者認(rèn)為，新《規(guī)定》中無條件地規(guī)定了各個(gè)參加考核的機(jī)關(guān)單位優(yōu)秀等次人員的比例，為機(jī)關(guān)單位不管工作優(yōu)劣，一律按人數(shù)分配指標(biāo)提供了法律依據(jù)，這明顯背離了考核的目的，削弱了考核的效果，因此，筆者建議考核確定的優(yōu)秀人員比例應(yīng)與單位工作目標(biāo)完成情況掛鉤，即先制定本部門的總體目標(biāo)，然后按照本部門總目標(biāo)的完成情況確定適當(dāng)?shù)谋壤１热?，較好地完成了或超額完成了總目標(biāo)的單位，可按20%的比例確定優(yōu)秀人員，而沒有完成目標(biāo)的單位只能按10%或更低的比例確定優(yōu)秀人員，這樣能達(dá)到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、評先促后的效果。
(四)強(qiáng)化績效考核結(jié)果的使用，使考核結(jié)果的運(yùn)用與考核目的相符
我國公務(wù)員考核的根本目的主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是客觀公正評價(jià)公務(wù)員工作態(tài)度、工作狀況和工作績效，判斷其對工作崗位的適應(yīng)性。二是為公務(wù)員的獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、晉級增資提供依據(jù)。三是培養(yǎng)、發(fā)掘優(yōu)秀人才。目前，我國公務(wù)員的考核結(jié)果主要應(yīng)用于人員的升、降、獎(jiǎng)、懲，這在一定程度上確實(shí)發(fā)揮了激勵(lì)競爭的作用，但要注意考核的目的不光只是激勵(lì)人員，如果考核結(jié)果不能有效轉(zhuǎn)化為對公務(wù)員的進(jìn)一步培養(yǎng)、發(fā)展的途徑，那么考核的激勵(lì)、競爭作用會(huì)變得沒有意義。因此，考核結(jié)果的運(yùn)用要與考核的目的相符，不僅要切實(shí)與薪酬、晉升、培訓(xùn)、獎(jiǎng)懲掛鉤，還要與公務(wù)員的職業(yè)發(fā)展相聯(lián)系，讓公務(wù)員在為組織作出貢獻(xiàn)的過程中，獲得成就感和自我實(shí)現(xiàn)感。
(五)實(shí)行分類考核制度
分類考核就是對不同類別的公務(wù)員，在堅(jiān)持考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照職位分類所建立的崗位職責(zé)規(guī)范進(jìn)行有針對性的考核。分類考核一般包含兩個(gè)方面，第一，對領(lǐng)導(dǎo)成員和非領(lǐng)導(dǎo)成員應(yīng)分別考核，這一點(diǎn)新《規(guī)定》第二條有明確規(guī)定;第二，按照職位特點(diǎn)，對從事專業(yè)技術(shù)、行政執(zhí)法及司法工作的公務(wù)員，除運(yùn)用基本的考核方法外，還要采取相應(yīng)的補(bǔ)充辦法。由于我國公務(wù)員范圍較大，涵蓋面廣，采取通用的考核方法，很難做到準(zhǔn)確和科學(xué)，因此，在強(qiáng)調(diào)采用對所有公務(wù)員普遍適用的基本考核方法基礎(chǔ)上，還應(yīng)針對職位的工作情況和特點(diǎn)，對不同類別的公務(wù)員采取具有較強(qiáng)針對性的補(bǔ)充性的考核方法。
[關(guān)鍵詞]學(xué)術(shù)反腐 大學(xué)生 創(chuàng)新教育
一、大學(xué)生創(chuàng)新教育與學(xué)術(shù)反腐間的辯證關(guān)系
充分認(rèn)識(shí)創(chuàng)新在大學(xué)發(fā)展過程中的地位和作用，深入了解大學(xué)科研和創(chuàng)新人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀，無論是從大學(xué)生本身提高而言，還是從整個(gè)國家創(chuàng)新力的發(fā)展而言，都具有舉足輕重的偉大意義。大力弘揚(yáng)大學(xué)生的創(chuàng)新與反學(xué)術(shù)腐敗的教育，明確學(xué)術(shù)創(chuàng)新與學(xué)術(shù)反腐對大學(xué)生發(fā)展的作用和地位，將對我國打造世界一流大學(xué)、建設(shè)創(chuàng)新型國家有深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)，對于大學(xué)教育來說，學(xué)術(shù)創(chuàng)新與反腐在大學(xué)生的教育中被賦予了更為重要的歷史重任，是高校及國家發(fā)展的動(dòng)力及基礎(chǔ)，迫使高校更加關(guān)注現(xiàn)代大學(xué)生的創(chuàng)新教育，更加關(guān)注整個(gè)國家創(chuàng)新能力的發(fā)展與提高，否則，沒有創(chuàng)新，高校就沒什么生命力可言，高校就會(huì)失去發(fā)展的靈魂，失去發(fā)展的動(dòng)力與源泉。
二、我國現(xiàn)代高校大學(xué)生創(chuàng)新現(xiàn)狀
現(xiàn)代高校教育中，大學(xué)生創(chuàng)新所取得的成果是肯定的。隨著科研隊(duì)伍和科研領(lǐng)域的不斷壯大，高校成為了國家科技進(jìn)步的領(lǐng)頭軍，而大學(xué)生作為大學(xué)的創(chuàng)新生力軍，在創(chuàng)新領(lǐng)域更是取得了有目共睹的成果。但是，中國高校創(chuàng)新成果的數(shù)量是驚人龐大的，質(zhì)量卻不容樂觀。目前，我國現(xiàn)代大學(xué)生創(chuàng)新問題主要體現(xiàn)的特點(diǎn)：“創(chuàng)新型人才”卻創(chuàng)新乏力、科研成果轉(zhuǎn)化率低、科研體制不健全、科研評價(jià)體系不完善（如，科研成果量化考核機(jī)制不健全、評價(jià)機(jī)制不健全等）、學(xué)術(shù)腐敗泛濫等?，F(xiàn)代大學(xué)要培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神的創(chuàng)新型人才，就必須加強(qiáng)大學(xué)生的學(xué)術(shù)反腐教育，讓大學(xué)生了解學(xué)術(shù)腐敗史，從不同的歷史時(shí)期或者角度對大學(xué)生創(chuàng)新進(jìn)行剖析教育，讓大學(xué)生自覺認(rèn)識(shí)到：創(chuàng)新與大學(xué)生自身發(fā)展的關(guān)系、創(chuàng)新與高校本身發(fā)展的關(guān)系、創(chuàng)新與國家發(fā)展的關(guān)系。高校教育更多的也是更重要的就是要把關(guān)注的目光放在對大學(xué)生創(chuàng)新教育上來，沒了創(chuàng)新就缺失了高校教育的靈魂與發(fā)展的動(dòng)力源泉。
三、我國現(xiàn)代高校學(xué)術(shù)腐敗的現(xiàn)狀
高校學(xué)術(shù)腐敗主要體現(xiàn)在高?？蒲泄ぷ髡吲c大學(xué)生為謀求小集體或個(gè)人的利益，在科學(xué)研究、科研評價(jià)和工藝技術(shù)創(chuàng)新中，做出的有損學(xué)術(shù)公平、公正等的不規(guī)范或不合法的行為。針對我國學(xué)術(shù)腐敗問題，大致有以下幾種不同的表現(xiàn)形式：
1.霸權(quán)學(xué)術(shù)。主要是指在高校中擔(dān)任一定職務(wù)的科研人員，他們在學(xué)術(shù)方面有一定的權(quán)威性，再利用自己所掌控的資源，壟斷著某學(xué)術(shù)領(lǐng)域的項(xiàng)目立項(xiàng)、分配、結(jié)題、鑒定與獎(jiǎng)項(xiàng)等學(xué)術(shù)相關(guān)的資源，可輕易地把別人的成果占為己有，或者利用講學(xué)、招生、學(xué)位授予等大搞權(quán)學(xué)腐敗，導(dǎo)致學(xué)術(shù)的畸形發(fā)展，造成惡劣的學(xué)術(shù)影響，勢必給大學(xué)生的創(chuàng)新教育蒙上了厚厚的陰影。
2.炒作欺騙型學(xué)術(shù)。這類人利用科學(xué)技術(shù)的深?yuàn)W性，故弄玄虛，把科學(xué)技術(shù)包裝粉化成美麗的肥皂泡，用來欺騙民眾。像什么“太空抗癌納米技術(shù)”、“水變油技術(shù)”及“航天生物技術(shù)”等，無奇不有，類似學(xué)術(shù)的泛濫中，對教育、科研及新聞?lì)I(lǐng)域無疑帶來極大負(fù)面影響，同時(shí)，也給大學(xué)生的創(chuàng)新積極性帶來極大的挫傷，甚至迷失正確的創(chuàng)新研發(fā)方向。
3.拉關(guān)系學(xué)術(shù)。目前，由于環(huán)境、思想等非學(xué)術(shù)因素的影響，導(dǎo)致高校學(xué)術(shù)演變?yōu)樽分鹈?、掠奪資源的手段，甚至發(fā)展到可以用來買賣的商品?！芭茼?xiàng)目”、“跑職稱”、“跑獎(jiǎng)項(xiàng)”等，在功利的引誘下，完全喪失了學(xué)術(shù)道德與尊嚴(yán)，造成職稱評定、學(xué)術(shù)評定等極端的不公平、不正常的怪現(xiàn)象。這樣，裸地反映出人情關(guān)系在學(xué)術(shù)發(fā)展中的畸形作用，對高校大學(xué)生的創(chuàng)新教育帶來極大的挑戰(zhàn)與無法預(yù)料的負(fù)面影響，同時(shí)誤導(dǎo)了大學(xué)生對真正創(chuàng)新內(nèi)涵的理解，嚴(yán)重挫傷大學(xué)生探索真理的動(dòng)機(jī)。
4.丑惡的剽竊行為。高校學(xué)術(shù)剽竊，具體不外乎：署名剽竊、搶先發(fā)表、思想偷窺、抄襲搬家等。剽竊行為表象為：大段大段的竊、改頭換面的剽及整文整書地占等。于這種環(huán)境下成長的大學(xué)生，會(huì)獲取到錯(cuò)誤的信息--原來學(xué)術(shù)就靠一個(gè)抄字。試想，這樣的環(huán)境下，就是對大學(xué)生進(jìn)行一般的傳統(tǒng)教育也會(huì)壓力巨大，那創(chuàng)新教育還怎么談及？
5.注水式泡沫學(xué)術(shù)。近年來，中國高校學(xué)術(shù)取得了“輝煌的繁榮”，大致表現(xiàn)為：高校的論文、專著及專利出現(xiàn)了加速度增長，可以說是碩果累累；同時(shí)，高校高級職稱的學(xué)者（如享受國務(wù)院津貼的學(xué)者、長江學(xué)者、珠江學(xué)者、齊魯學(xué)者、跨世紀(jì)人才與千百十人才等等）、獲得各種稱號(hào)專家以及擁有各種獎(jiǎng)項(xiàng)的專家學(xué)者更是數(shù)不勝數(shù)。從量化結(jié)果看，中國的院士、教授、論文、專著與專利等，位于世界前列，但真正能產(chǎn)生社會(huì)巨大生產(chǎn)力或具有國際影響力度的大師級的專家學(xué)者或論文、專著等卻鮮為人知。推敲其成因，無外乎高校的精英學(xué)者們在利益的引誘驅(qū)使下，急功近利地制造出了不少垃圾成果，如：獎(jiǎng)金論文、職稱論文、剽竊或注水的博碩士論文以及不堪入目的學(xué)士論文等。這樣學(xué)術(shù)領(lǐng)域里泛出一堆堆的美麗肥皂泡，造成了學(xué)術(shù)資源的極端浪費(fèi)，嚴(yán)重挫傷了大學(xué)生創(chuàng)新積極性。環(huán)境如此，大學(xué)生也不身在世外桃源，自覺與不自覺的過程中就會(huì)受到潛移默化的影響，從而給大學(xué)生的創(chuàng)新教育帶來了新的挑戰(zhàn)。
四、學(xué)術(shù)腐敗對大學(xué)生創(chuàng)新性教育的影響
說起學(xué)術(shù)腐敗，是全世界學(xué)術(shù)界所共同面臨的普遍問題，而不是中國特有的產(chǎn)物。中國的學(xué)術(shù)腐敗有其自身的特點(diǎn)，從目前已披露的案例來看，雖然數(shù)量不多，但惡劣影響極大。從近年來已經(jīng)披露的案例來分析，均觸及到到違法、違紀(jì)、違規(guī)、違反學(xué)術(shù)道德等方面。學(xué)術(shù)腐敗的領(lǐng)域涉及到考試、職稱評定、、申報(bào)成果、申請項(xiàng)目支助、申請獎(jiǎng)項(xiàng)以及申報(bào)專利等，這些領(lǐng)域均存在抄襲、剽竊、弄虛作假及行賄受賄等腐敗行為。同時(shí)表明，學(xué)術(shù)腐敗范圍之廣，已經(jīng)涉及到學(xué)術(shù)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，學(xué)術(shù)腐敗影響之大，屬于深層次的社會(huì)腐敗范疇，與經(jīng)濟(jì)腐敗一樣具有強(qiáng)的破壞性，甚至比經(jīng)濟(jì)腐敗的破壞力更大。因?yàn)?，學(xué)術(shù)腐敗直接滲透到高校的教育教學(xué)中，直接滲透到高校培養(yǎng)創(chuàng)新人才的偉大工程中。高校大學(xué)生作為教育被培養(yǎng)的對象，是創(chuàng)新的主題與創(chuàng)新思想的源泉，無疑地也將成為高校學(xué)術(shù)腐敗的直接受害者。因?yàn)楦咝＝處煹淖鋈?、做事、學(xué)術(shù)思想與治學(xué)態(tài)度，不僅影響著學(xué)術(shù)水平的提高，而且直接影響到大學(xué)生的成長與成才。學(xué)術(shù)腐敗對大學(xué)生的主要影響表現(xiàn)為：影響到大學(xué)生的學(xué)風(fēng)；影響到大學(xué)生創(chuàng)新能力；影響到大學(xué)生科學(xué)世界觀的形成。所以，作為高校教育，針對學(xué)術(shù)腐敗影響大學(xué)生的諸多方面，將如何對大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新性教育，是關(guān)系到大學(xué)生如何成長的深層次的問題。
五、堅(jiān)持學(xué)術(shù)反腐與大學(xué)生創(chuàng)新教育的舉措
隨著科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，弘揚(yáng)創(chuàng)新精神愈來愈顯示出它的強(qiáng)生命力。高校對大學(xué)生實(shí)施創(chuàng)新教育，全面提高大學(xué)生的綜合素質(zhì)，對于全面實(shí)施科教興國戰(zhàn)略，具有重大而深遠(yuǎn)的意義。
1.學(xué)術(shù)反腐與創(chuàng)新教育推進(jìn)高校教育教學(xué)改革。對大學(xué)生進(jìn)行學(xué)術(shù)反腐與創(chuàng)新性教育，離不開高校的深化改革。雖然目前高校大力提倡創(chuàng)新教育，加大力度進(jìn)行學(xué)術(shù)反腐，但真正能做到而又卓有成效的高校還是很匱乏的，因?yàn)榭陀^學(xué)術(shù)評價(jià)體系的缺失、思想道德素質(zhì)下滑、教學(xué)水平下降、創(chuàng)新教育的扭曲等則變成被人忽視的因素，全面的推進(jìn)高校教育教學(xué)改革則是任重而道遠(yuǎn)的事情。
2.學(xué)術(shù)反腐與創(chuàng)新教育離不開正確的科學(xué)世界觀。作為現(xiàn)代大學(xué)生應(yīng)弘揚(yáng)正確的世界觀，從根本上產(chǎn)生創(chuàng)新意識(shí)，逐步形成辯證唯物主義世界觀，摒棄一切唯心思想的侵蝕。通過高校系統(tǒng)教育與學(xué)習(xí)，使大學(xué)生逐步形成無論學(xué)業(yè)、科研、生活還是人際交往等方面的正確而科學(xué)的思維活動(dòng)，從而達(dá)到分辨一切事物真?zhèn)闻c內(nèi)在聯(lián)系的能力。
3.健全學(xué)術(shù)懲戒與創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。目前學(xué)術(shù)腐敗問題之所以有它存在的市場，很重要的原因就是缺乏對學(xué)術(shù)腐敗的懲戒機(jī)制，沒有依靠的制度規(guī)范與法律法規(guī)，導(dǎo)致學(xué)術(shù)腐敗的泛濫。因此，要鏟除學(xué)術(shù)腐敗，就必須建立懲治學(xué)術(shù)腐敗的專門機(jī)構(gòu)及懲處學(xué)術(shù)腐敗的法律法規(guī)，完善懲治學(xué)術(shù)腐敗的內(nèi)容，做到就如制裁經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法行為一樣，做到有法可依。另一方面，對于大學(xué)生創(chuàng)新教育也不能泛泛而談，制造空洞的理論，同樣要健全必要的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對高校或者政府有關(guān)的各類各級獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制予以界定和規(guī)范，謹(jǐn)防在獎(jiǎng)勵(lì)創(chuàng)新招牌下，又產(chǎn)生新的學(xué)術(shù)腐敗?？偠灾訌?qiáng)大學(xué)生創(chuàng)新教育，懲戒學(xué)術(shù)腐敗，讓大學(xué)生能自覺樹立科研創(chuàng)新責(zé)任感，營造良好的學(xué)術(shù)氛圍，腳踏實(shí)地用心做學(xué)問，用生命寫文章，還高校學(xué)術(shù)以凈土。
結(jié)語
大學(xué)生的創(chuàng)新，源于對知識(shí)、對真理的無限渴求與積極探索，從而，創(chuàng)新就無疑成為高校教育發(fā)展的內(nèi)在核心動(dòng)力。歷史的發(fā)展證實(shí)了創(chuàng)新在社會(huì)發(fā)展過程中的重要作用與地位，無論是從培養(yǎng)人才、科學(xué)研發(fā)方面，還是從服務(wù)社會(huì)方面，高校教育都必須立足在創(chuàng)新作為出發(fā)點(diǎn)；同樣，要對大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新教育，就必須加大力度割除學(xué)術(shù)腐敗這個(gè)頑疾，因?yàn)閷W(xué)術(shù)腐敗嚴(yán)重腐蝕了大學(xué)生的創(chuàng)新能動(dòng)力。目前我國高校創(chuàng)新雖展現(xiàn)碩果累累，但同時(shí)也存在陣陣呼聲的質(zhì)疑：“為什么中國大學(xué)培養(yǎng)不出科研大師？”、“為什么到現(xiàn)在中國沒有一個(gè)能榮獲諾貝爾獎(jiǎng)的人？”、“為什么大學(xué)充斥著如此多的學(xué)術(shù)腐敗與泡沫？等等”。我們堅(jiān)信，高校堅(jiān)持以追求知識(shí)、探求真理的本質(zhì)對大學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新教育，堅(jiān)持以割除腫瘤、增強(qiáng)免疫般對學(xué)術(shù)腐敗下刀，未來高校創(chuàng)新的成就與輝煌，在推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展上，就真的是無法以數(shù)字來運(yùn)算與估量的。
基金項(xiàng)目：廣東海洋大學(xué)廉政研究中心基金
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證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計(jì)算論文。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。
為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義
何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國證監(jiān)會(huì)(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。
我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：
1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。
2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。
4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況
財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。
在我國，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績會(huì)計(jì)論文。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計(jì)算。
綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。
2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。
4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績。
5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制
由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。
在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。
信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請為股份公司時(shí)編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式
以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測，并要求計(jì)算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測信息。
5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.對原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實(shí)體對同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。
8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。
六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法
對于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤表時(shí)，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：
1.對于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部價(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部價(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部價(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃?，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。
3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。
4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤表。
七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)
模擬財(cái)務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計(jì)，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊會(huì)計(jì)師要對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。
在我國，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。
關(guān)鍵詞股指期貨;參與模式;中介機(jī)構(gòu)
金融期貨是在20世紀(jì)70年代世界金融體制發(fā)生重大變革，世界金融市場日益動(dòng)蕩不安的背景下誕生的。論文金融期貨經(jīng)過近20年的迅速發(fā)展，已占世界期貨交易量的67%。近年來，比重更是上升到80%以上。由于實(shí)際條件和經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境不同，各國金融期貨市場參與模式呈現(xiàn)出不同的市場格局和發(fā)展特點(diǎn)。對于我國來說發(fā)達(dá)與新興市場的借鑒重點(diǎn)將有所不同。在以美、英、日等國為代表的發(fā)達(dá)市場上，已形成成熟的期貨行業(yè)體系，其完備的法律法規(guī)、規(guī)范的監(jiān)控體系、豐富的產(chǎn)品系列、有序的參與層次，都有我國發(fā)展金融期貨所必須認(rèn)真借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。而對于臺(tái)灣這個(gè)新興期貨市場，在借鑒成熟市場經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，根據(jù)自身情況進(jìn)行創(chuàng)新，摸索出一整套適用于東亞，尤其是大中華地區(qū)的金融期貨市場文化，促進(jìn)了金融期貨市場的迅猛發(fā)展，這是我們要重點(diǎn)吸收借鑒的地方。
1境外金融機(jī)構(gòu)參與金融期貨的模式借鑒
1.1美國期貨市場發(fā)展及狀況美國是期貨市場和期貨行業(yè)發(fā)展最為成熟的國家，其期貨行業(yè)結(jié)構(gòu)在原發(fā)型期貨市場中最具代表性。
1.1.1美國主要證券公司參與情況。在美國，證券公司主要通過部門或者專業(yè)子公司2種方式參與金融期貨。一些證券公司通過設(shè)立專業(yè)子公司從事期貨交易，如美林期貨公司、JP摩根期貨公司等都是期貨專營商。而另一些證券公司，則通過部門參與，如摩根斯坦利、所羅門美邦等公司都兼營期貨交易(期貨兼營商)[1]。
美國的大多數(shù)證券公司都在一些期貨交易所取得會(huì)員資格，開展經(jīng)紀(jì)、自營兩類業(yè)務(wù)。既客戶從事場內(nèi)期貨交易，也為公司特定的交易策略和風(fēng)險(xiǎn)管理從事自營交易。
1.1.2美國期貨市場中介機(jī)構(gòu)。美國《商品交易法》將其期貨市場的中介機(jī)構(gòu)劃分為業(yè)務(wù)型、客戶開發(fā)型以及管理服務(wù)型三大類。
第一類:業(yè)務(wù)型的中介機(jī)構(gòu)。主要是期貨傭金商FCM(FuturesCommissionMerchant)、場內(nèi)經(jīng)紀(jì)商FB(FloorBro-ker)以及場內(nèi)交易商FT(FloorTrader)。FCM是各種期貨經(jīng)紀(jì)中介的核心，從其功能來看，與我國的期貨經(jīng)紀(jì)公司類似。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在美國期貨業(yè)協(xié)會(huì)(NFA)注冊的FCM目前共有192家。而根據(jù)不同的營運(yùn)模式，美國的FCM又可以分為3種:一是全能型金融服務(wù)公司，如高盛公司、花旗環(huán)球金融、美林公司以及摩根大通等金融巨頭，期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)僅占其業(yè)務(wù)的一部分;二是專業(yè)的期貨經(jīng)紀(jì)公司，以瑞富期貨公司(Refco)為典型代表;三是現(xiàn)貨公司兼營期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，這類公司包括一些大型的現(xiàn)貨加工商、倉儲(chǔ)商、中間商和出口商等。它們最初涉足期貨市場主要是為了套期保值，后來逐漸拓展到期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，有些現(xiàn)貨公司還下設(shè)了專門從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的子公司，例如嘉吉投資者服務(wù)公司(CargillInvestorServices)就承擔(dān)了其母公司的套保業(yè)務(wù)。此外，型中介還包括FB和FT。FB又稱出市經(jīng)紀(jì)人，他們在交易池內(nèi)替客戶或經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行期貨交易指令。FT與FB正好相反，他們在交易池內(nèi)替自己所屬公司做交易。如果是替自己賬戶做交易，通常稱之為自營商(Local)。
第二類:客戶開發(fā)型的中介機(jī)構(gòu)。主要有介紹經(jīng)紀(jì)商IB(IntroducingBroker)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系人AP(AssociatedPerson)。碩士論文IB既可以是機(jī)構(gòu)也可以是個(gè)人，但一般都以機(jī)構(gòu)的形式存在。它可以開發(fā)客戶或接受期貨期權(quán)指令，但不能接受客戶的資金，且必須通過FCM進(jìn)行結(jié)算。IB又分為獨(dú)立執(zhí)業(yè)的IB(IIB)和由FCM擔(dān)保的IB(GIB)。IIB必須維持最低的資本要求，并保存賬簿和交易記錄。GIB則與FCM簽訂擔(dān)保協(xié)議，借以免除對IB的資本和記錄的法定要求。在NFA注冊的IIB目前共有466家，GIB則有1043家。我國尚不存在類似于IIB的期貨中介機(jī)構(gòu)，而期貨經(jīng)紀(jì)公司在異地的分支機(jī)構(gòu)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)則與GIB頗為相似。在FCM的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中，許多IB的客戶量和交易量都遠(yuǎn)比FCM直接開發(fā)的要大，IB的引入極大地促進(jìn)了美國期貨業(yè)的發(fā)展。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系人(AP)主要從事所屬的FCM、IB等機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開發(fā)、客戶等工作。他們均以個(gè)人形式存在，包括期貨經(jīng)紀(jì)公司的賬戶執(zhí)行人、銷售助理和分店經(jīng)理等。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系人不允許存在雙重身份，即不能同時(shí)為2個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)。在NFA注冊的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系人共有53898人。其中，以賬戶執(zhí)行人AE(AccountExecutive)最為典型，他們是FCM的業(yè)務(wù)代表，是專門為期貨經(jīng)紀(jì)公司招攬客戶并替客戶執(zhí)行交易和提供市場咨詢的人，與我國期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部經(jīng)紀(jì)人的角色類似。
第三類:管理服務(wù)型的中介機(jī)構(gòu)。主要包括商品基金經(jīng)理CPO(CommodityPoolOperator)、商品交易顧問CTA(Commod-ityTradingAdvisor)等。CPO是指向個(gè)人籌集資金組成基金，然后利用這個(gè)基金在期貨市場上從事投機(jī)業(yè)，以圖獲利的個(gè)人或組織。CTA可以提供期貨交易建議，如管理和指導(dǎo)賬戶、發(fā)表即時(shí)評論、熱線電話咨詢、提供交易系統(tǒng)等，但不能接受客戶的資金。目前，在NFA注冊的CPO有1470家，CTA有790家。
1.2臺(tái)灣期貨市場發(fā)展及狀況臺(tái)灣期貨市場屬于新興的期貨市場，其發(fā)展方式為先行開放國外期貨市場，然后再建立國內(nèi)市場，這與臺(tái)灣證券市場的開放思路是一樣的。臺(tái)灣市場是新近快速健康發(fā)展的新興市場之一，并且由于金融改革歷程、投資文化及投資者結(jié)構(gòu)與大陸情況極為相似等原因，在諸多方面值得我們認(rèn)真學(xué)習(xí)。
1.2.1臺(tái)灣證券公司參與情況。臺(tái)灣證券公司可以作為期貨兼營商，全面的參與期貨業(yè)務(wù)，同時(shí)，存在一些期貨公司作為期貨專營商，提供更為專一的期貨服務(wù)。截止到2005年10月底，臺(tái)灣期貨市場有專營自營商13家;有他業(yè)兼營自營商23家;有專營經(jīng)紀(jì)商23家;他業(yè)兼營經(jīng)紀(jì)商17家;交易輔助人75家;結(jié)算會(huì)員32家[3]。
臺(tái)灣的法規(guī)規(guī)定證券公司可以通過子公司、部門等形式參與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，可以通過部門、子公司、交易人身份參與自營業(yè)務(wù)。需要說明的是，在臺(tái)灣，許多期貨公司都具有證券公司背景。如，臺(tái)灣的元大京華，成立專門的期貨子公司———元大京華期貨公司，從事經(jīng)紀(jì)和自營(1998年增加)業(yè)務(wù)，同時(shí)，元大京華證券公司下的自營部也從事期貨自營業(yè)務(wù)，同時(shí)，經(jīng)紀(jì)部從事期貨交易輔助人業(yè)務(wù)。寶來證券在新金融商品處下設(shè)期貨自營部，并成立寶來瑞富期貨子公司，成為臺(tái)灣最大的期貨商，開展期貨、選擇權(quán)、期貨經(jīng)紀(jì)、結(jié)算、期貨自營等業(yè)務(wù)。
根據(jù)仔細(xì)比較分析，臺(tái)灣不同規(guī)模的證券公司在參與形式上，分別存在一定的趨同性。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)方面，大型證券公司更傾向于采取全資控股的子公司形式參與(這種子公司多為證券公司為開展期貨業(yè)務(wù)而專設(shè))，中小型證券公司更傾向于采取部門形式參與。自營業(yè)務(wù)方面，證券公司一般都設(shè)有自營部門，但大型證券公司的子公司一般也開展自營業(yè)務(wù)，而中小型證券公司一般沒有子公司，或者存在子公司也主要經(jīng)營經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)而不開展自營業(yè)務(wù)。
1.2.2臺(tái)灣期貨市中介機(jī)構(gòu)。臺(tái)灣的期貨交易商分為期貨經(jīng)紀(jì)商和期貨自營商。期貨經(jīng)紀(jì)商包括期貨經(jīng)紀(jì)公司和兼營期貨業(yè)務(wù)的證券商。一般企業(yè)法人不能成為交易所的會(huì)員。在臺(tái)灣的證券行業(yè)與期貨行業(yè)是混業(yè)經(jīng)營，證券商既可以自營期貨與期權(quán)業(yè)務(wù)，也可以兼營期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。另外，僅證券經(jīng)紀(jì)商可以申請經(jīng)營期貨交易輔助業(yè)務(wù)，證券商兼營期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的，不得申請經(jīng)營期貨交易輔助業(yè)務(wù)。期貨交易輔助人屬期貨服務(wù)事業(yè)，它接受期貨商的委托，從事的業(yè)務(wù)范圍包括:招攬期貨交易人從事期貨交易、期貨商接受期貨交易人開戶接受期貨交易人期貨交易之委托單并交付期貨商執(zhí)行。期貨交易輔助人從事期貨交易招攬業(yè)務(wù)時(shí)，必須以委托期貨商的名義進(jìn)行。期貨交易輔助人只能接受一家期貨商的委任，但期貨商可同時(shí)委任一家以上的期貨交易輔助人[2]。
臺(tái)灣地區(qū)的期貨經(jīng)紀(jì)商主要有4類:一是專營期貨經(jīng)紀(jì)商，只受托從事證期局公告的國內(nèi)外期貨期權(quán)交易;二是兼營期貨商，包括一些本土及外國券商和金融機(jī)構(gòu);三是期貨交易輔助人，主要是一些獲許經(jīng)營期貨交易輔助業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，期貨交易輔助業(yè)務(wù)包括招攬客戶、期貨商接受客戶開戶，接受客戶的委托單并交付期貨商執(zhí)行等;四是復(fù)委托公司，就是本土客戶從事國外期貨交易的機(jī)構(gòu)，它們將委托單轉(zhuǎn)給境內(nèi)的國外復(fù)委托期貨商，然后再轉(zhuǎn)給境外的交易所達(dá)成交易。
2我國券商參與模式設(shè)計(jì)
我國期貨業(yè)目前交易的期貨品種僅限于商品期貨，金融期貨尚是一片空白，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，盡快推出金融期貨勢在必行。通過對美國這個(gè)成熟市場及臺(tái)灣新興期貨市場的發(fā)展歷程及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來看，我們可以得到不少有益的啟示。同是作為新興期貨市場的內(nèi)地期貨市場，要穩(wěn)步健康地向前發(fā)展，券商參與模式可以參考如下幾個(gè)方面。
2.1加快期貨市場法規(guī)建設(shè)，完善監(jiān)管與自律管理體系
盡管幾乎世界各國在建立期貨市場的過程中，都是采取“先建市，后立法”的思路，但香港、臺(tái)灣的期貨市場卻是在借鑒美英等期貨市場的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上采取“先立法，后建市”的思路創(chuàng)立并發(fā)展起來的。醫(yī)學(xué)論文這樣，既可以避免少走彎路，節(jié)省“學(xué)費(fèi)”，充分獲得后發(fā)性利益，同時(shí)也可以使期貨市場迅速與國際接軌，按國際慣例規(guī)范來發(fā)展期貨市場。
結(jié)合中國的具體情況，同時(shí)參考美國的監(jiān)管模式，我國的監(jiān)管主體應(yīng)分為三級，包括國家監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管、交易所監(jiān)管?！镀谪浗灰坠芾頃盒袟l例》第五條規(guī)定:中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)(簡稱證監(jiān)會(huì))對期貨市場實(shí)行集中統(tǒng)一的監(jiān)督管理。據(jù)此規(guī)定，證監(jiān)會(huì)是國家監(jiān)管主體。在我國，金融期貨推出后，如果證券公司等金融機(jī)構(gòu)允許參與金融期貨交易，那么有權(quán)力進(jìn)行監(jiān)管的行業(yè)自律組織將包括期貨業(yè)協(xié)會(huì)和證券業(yè)協(xié)會(huì)。而市場及交易監(jiān)管主體則為交易所。
2.2分層控制風(fēng)險(xiǎn)，層次化市場管理，形成金字塔型結(jié)構(gòu)
無論是美國、臺(tái)灣或是其他一些國家，在市場結(jié)構(gòu)方面都反映出一個(gè)共性，那就是分層控制風(fēng)險(xiǎn)，層次化市場管理，減少交易所直接管理的機(jī)構(gòu)數(shù)目。主要體現(xiàn)在結(jié)算會(huì)員與交易會(huì)員的分離以及IB業(yè)務(wù)的引進(jìn)等。這種金字塔式的市場結(jié)構(gòu)，有助于控制市場競爭，形成價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)管理。這在我國現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)混業(yè)經(jīng)營的同時(shí)，也要注意引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展，避免行業(yè)惡性競爭。
2.2.1結(jié)算會(huì)員與交易會(huì)員分離。在香港，結(jié)算會(huì)員和交易會(huì)員是明顯區(qū)分的。而在臺(tái)灣，雖然沒有交易會(huì)員這一說法，但從本質(zhì)上看，參與交易的期貨商就相當(dāng)于交易會(huì)員，而期貨商并不都是結(jié)算會(huì)員，因此，在臺(tái)灣實(shí)際上也是交易會(huì)員與結(jié)算會(huì)員分離的模式。
而我國期貨市場上，期貨公司實(shí)際上資質(zhì)差別很大，但目前不區(qū)分交易、結(jié)算會(huì)員資格，全部經(jīng)紀(jì)公司都是交易所會(huì)員，都擁有交易及結(jié)算資格?？梢?，讓部分資歷較好的交易會(huì)員成為結(jié)算會(huì)員，可以將結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步過濾，減小了交易所的風(fēng)險(xiǎn)。
此外，我國現(xiàn)在有上海、大連、鄭州3家期貨交易所，每家交易所對各自的會(huì)員分別進(jìn)行結(jié)算。若要到3家交易所同時(shí)交易就要結(jié)算3次。若能將3家交易所的結(jié)算系統(tǒng)統(tǒng)一起來，以交易實(shí)體為結(jié)算單位，即無論在幾家交易所交易只需結(jié)算1次，這樣既能節(jié)省結(jié)算費(fèi)用，又有助于對交易實(shí)體進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)的控制。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)交易所間結(jié)算的統(tǒng)一，這在當(dāng)前還是有一定困難的，但隨著市場的發(fā)展成熟，也將是一個(gè)必然趨勢。
2.2.2推行IB業(yè)務(wù)。在臺(tái)灣、美國等市場上，都有IB或類似的中介層次，并且，在臺(tái)灣，只有證券公司才可以從事IB業(yè)務(wù)。這不僅有效地控制了參與風(fēng)險(xiǎn)，限制資質(zhì)不達(dá)要求的金融機(jī)構(gòu)的金融期貨參與層次，同時(shí)又為他們提供了參與并分享金融期貨業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，還增加了金融期貨市場的組織動(dòng)員能力，有利于開發(fā)更多的期貨投資者。因此，我國應(yīng)借鑒這一經(jīng)驗(yàn)，相應(yīng)地推出IB業(yè)務(wù)。
2.3證券公司應(yīng)成為金融期貨尤其是股指期貨業(yè)務(wù)的主導(dǎo)參與機(jī)構(gòu)無論是在美國、英國等成熟的資本市場，還是在臺(tái)灣、香港等新興市場，證券公司都是金融期貨市場，尤其是股指期貨業(yè)務(wù)的主導(dǎo)參與機(jī)構(gòu)。特別是我國期貨經(jīng)紀(jì)公司規(guī)模較小的現(xiàn)狀，更加需要引入更有資金實(shí)力、規(guī)模更大、管理更好的證券公司參與市場，這對于穩(wěn)定市場起到非常重要的作用。此外，證券公司還應(yīng)該授予更多的選擇權(quán)。盡管臺(tái)灣的證券公司都朝著金融控股的模式發(fā)展，原本由部門從事期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的，在有了自己的控股期貨子公司后，也轉(zhuǎn)為由子公司負(fù)責(zé)期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的模式。但我們注意到，在市場發(fā)展初期，至少在法規(guī)方面，對證券公司的限制比較少，公司可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，自由選擇期貨參與模式，而非強(qiáng)制要求其一定要通過子公司或部門來經(jīng)營。并且，從臺(tái)灣的實(shí)際交易數(shù)據(jù)中分析發(fā)現(xiàn)，市場自營賬戶發(fā)生的交易量占到整個(gè)交易量的45%左右(表1)，顯示了臺(tái)灣市場上證券公司、期貨公司等主導(dǎo)參與機(jī)構(gòu)對市場的強(qiáng)大影響力，這一點(diǎn)是國內(nèi)股票及期貨市場所根本不能想象的。而基于證券行業(yè)相對期貨行業(yè)絕對強(qiáng)勢的國內(nèi)實(shí)際情況分析，可以認(rèn)為，未來證券公司對股指期貨市場的影響將是很大的。
2.4推行“業(yè)務(wù)牌照”制度，合理控制市場參與者資質(zhì)和數(shù)目盡管臺(tái)灣目前有近200家證券公司，但真正參與期貨交易的證券公司只有30多家，期貨公司也只有20多家。臺(tái)灣期貨交易所已發(fā)展了近10年，已經(jīng)形成了比較成熟的模式，但其參與數(shù)量始終在一個(gè)較小的比例范圍之內(nèi)。更為重要的是，臺(tái)灣的金融期貨業(yè)務(wù)并非只是一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)資格，可以進(jìn)一步細(xì)分為股指期貨、利率期貨等業(yè)務(wù)條件，并且，證券公司等參與者可以針對某項(xiàng)業(yè)務(wù)有針對性地申請?jiān)撟訕I(yè)務(wù)資格，如股指期貨業(yè)務(wù)資格。
同時(shí)，香港在2003年以前一直實(shí)行單一牌照制度，雖然這種方式不利于企業(yè)多元化發(fā)展，但在一定程度上鞏固了公司的主營業(yè)務(wù)發(fā)展。這對于市場早期的發(fā)展是有利的。但當(dāng)市場成熟時(shí)，這種業(yè)務(wù)范圍的限制就會(huì)抑制公司的發(fā)展。職稱論文因此，實(shí)際上香港業(yè)務(wù)牌照制度從單一到多元的轉(zhuǎn)變，也是一種市場逐步放開的過程。
這對于我國在開放股指期貨的初期，有重要的借鑒意義。即市場準(zhǔn)入一定要逐步放開，先緊后松，才能穩(wěn)定市場;要是先松后緊，出了問題就容易造成市場混亂。我國之前對期貨經(jīng)營資源控制并不嚴(yán)格，以致目前擁有180多家期貨公司，他們可以經(jīng)營全部期貨業(yè)務(wù)。事實(shí)上，已經(jīng)暴露出一些問題，比如一些期貨公司規(guī)模比較小，風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱等，也導(dǎo)致了一些違規(guī)事件的發(fā)生。因此，我國期貨公司應(yīng)借鑒臺(tái)灣模式，朝著做強(qiáng)做大的方向發(fā)展，而非僅僅是做多。增資擴(kuò)股、引入資金實(shí)力更強(qiáng)、管理模式更先進(jìn)的公司為股東、甚至兼并收購等，都會(huì)起到整合市場的作用。
3結(jié)語
對于股指期貨而言，國外有的市場已經(jīng)發(fā)展的比較成熟。但是在借鑒別國經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，必須結(jié)合我國已有市場的情況，不能強(qiáng)套硬搬。比如，我國期貨公司數(shù)量多，質(zhì)量差，這就與國外市場截然不同，因此我們需要充分考慮我國期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和市場參與情況。再如，我國期貨交易所的客戶承受能力有限，若將來股指期貨在期貨交易所交易，面臨的很現(xiàn)實(shí)的一個(gè)問題就是如何同時(shí)接納數(shù)倍于商品期貨的客戶交易，如何處理急劇擴(kuò)大的交易量等。
對我國現(xiàn)實(shí)中收購兼并在操作上的繁瑣，也決定了一些理論上可行的方案，在現(xiàn)實(shí)中就不太可行?？傊鶕?jù)股指期貨所具有的功能和國外股指期貨市場的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國推出股指期貨交易，對發(fā)展和完善我國證券市場體系，提高國際競爭力等具有十分重要的意義，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)法律、市場監(jiān)管和券商參與模式設(shè)計(jì)幾方面的配合。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:大學(xué)英語分層教學(xué)教學(xué)模式多樣化
0 引言
教學(xué)模式的多樣化是目前教學(xué)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。 從美國教育家喬伊斯與韋爾1972年提出“教學(xué)模式”始，我國教育界對其研究呈現(xiàn)出不斷升溫的趨勢。尤其是近幾年隨著現(xiàn)代教育技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用和課程改革的深入開展，對教學(xué)模式的興趣和熱情空前高漲，其中最突出的一點(diǎn)就是教學(xué)模式的多樣化。教學(xué)模式的多樣化研究是對當(dāng)前我國教育改革的順應(yīng)和促進(jìn)，對傳統(tǒng)教學(xué)反思的結(jié)果，是教學(xué)模式發(fā)展的必然。
長期以來大學(xué)英語單一的教學(xué)模式忽視了學(xué)習(xí)者的個(gè)體差異，抹殺了學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)過程的主體地位和主觀能動(dòng)性。隨著外語教學(xué)理論的深入研究和外語教學(xué)實(shí)踐的不斷開展，高專大學(xué)英語教學(xué)面臨著新的挑戰(zhàn)——學(xué)生人校時(shí)的英語水平參差不齊。這種明顯的差異不僅存在于班級內(nèi)部，而且還存在于班級與班級之間，甚至系與系之間。如果繼續(xù)按照傳統(tǒng)的方式將他們安排在一個(gè)教學(xué)層次，即教師使用相同的教案和相同的教學(xué)方法，學(xué)生在相同的時(shí)間內(nèi)學(xué)完相同的內(nèi)容并達(dá)到相同的教學(xué)目的，則無法提高高專大學(xué)英語教學(xué)質(zhì)量。為了妥善解決這一矛盾，真正做到循序漸進(jìn)、因材施教，我校對2005級新生在英語分層教學(xué)的基礎(chǔ)上根據(jù)學(xué)生的實(shí)際水平實(shí)施了多樣化的教學(xué)模式實(shí)驗(yàn)。這一舉措正以不同尋常的廣度和深度沖擊著傳統(tǒng)的外語教學(xué)模式?，F(xiàn)在通過結(jié)題報(bào)告，研究總結(jié)該教學(xué)實(shí)驗(yàn)的總體效果，對比分析各種模式的特點(diǎn)與成效。這對于充分發(fā)揮各方面因素在教學(xué)中的積極作用，深化大學(xué)英語教學(xué)改革，促進(jìn)大學(xué)英語教學(xué)具有一定的積極意義。
1 教學(xué)模式及分層教學(xué)
1．1 教學(xué)模式
教學(xué)模式是指對理想教學(xué)活動(dòng)的理論構(gòu)造，是描述教與學(xué)活動(dòng)結(jié)構(gòu)或過程中各要素問穩(wěn)定關(guān)系的簡約化形式。簡言之，教學(xué)模式是一種反映或再現(xiàn)教學(xué)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的理論性、簡約性的形式。它總是在時(shí)代的發(fā)展中不斷地構(gòu)建和完善。隨著全面實(shí)施素質(zhì)教育和現(xiàn)代教育技術(shù)的發(fā)展，隨著教師科研意識(shí)的覺醒，構(gòu)建多樣化教學(xué)模式，已成為素質(zhì)教育和現(xiàn)代教育技術(shù)研究與實(shí)踐中的熱門話題。
1．2 教學(xué)模式應(yīng)用的多樣化
與教育教學(xué)理論、學(xué)習(xí)理論的發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展一道，各種教學(xué)活動(dòng)模式層出不窮。多樣化的模式不但改組了傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式，創(chuàng)建了嶄新的課堂教學(xué)模式，而且構(gòu)建或刷新了課外學(xué)習(xí)、家庭教育、社會(huì)教育和管理教育模式。這些模式主要是針對課堂教學(xué)而言。
1)小組學(xué)習(xí)，分組教學(xué)。這是針對班集體和個(gè)別學(xué)習(xí)而言的。由于小組學(xué)生界于班集體教學(xué)和個(gè)別學(xué)習(xí)之間，因而較容易發(fā)揮集體學(xué)習(xí)和個(gè)別學(xué)習(xí)的長處。組織小組學(xué)習(xí)還可以達(dá)到照顧學(xué)生的不同的學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生之間的相互幫助等不同的目的。
2)個(gè)別學(xué)習(xí)和自學(xué)。這是一種按個(gè)人設(shè)定學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)習(xí)內(nèi)容、畢業(yè)論文學(xué)習(xí)進(jìn)度和學(xué)習(xí)方法，并讓個(gè)人主動(dòng)學(xué)習(xí)的方法。這一方法集中體現(xiàn)了學(xué)習(xí)的主體性原則。
3)自由討論，課堂討論。這是學(xué)生和學(xué)生之問或教師和學(xué)生之間相互啟發(fā)、相互交流、共同提高的學(xué)習(xí)方法。這種教學(xué)方法能調(diào)動(dòng)、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性，還能在很大程度上克服教師講解的單向、單調(diào)、滿堂灌的局限。但這種方法必須和教師的講解結(jié)合起來，才能達(dá)到較好的教學(xué)效果。
4)興趣學(xué)習(xí)。興趣學(xué)習(xí)區(qū)別于強(qiáng)制學(xué)習(xí)。它不僅可以大大提高學(xué)生學(xué)習(xí)的生動(dòng)性，還可以增強(qiáng)教師上課的針對性。如在“興趣引路，實(shí)踐為主”的教學(xué)模式中就較多地運(yùn)用了這一教學(xué)方法。在英語課上學(xué)生唱歌、猜謎、對話、認(rèn)圖等可使教學(xué)過程有聲有色、趣味盎然。
5)暗示教學(xué)或情境教學(xué)?，F(xiàn)代生理學(xué)和心理學(xué)的研究表明，人的理智與情感、分析與綜合、有意識(shí)與無意識(shí)不可分割，人的活動(dòng)最有效的時(shí)刻就是這些因素處在最和諧狀態(tài)的時(shí)刻—一兼有意識(shí)和無意識(shí)的調(diào)節(jié)作用。情境教學(xué)或暗示教學(xué)即是利用無意識(shí)的調(diào)節(jié)作用，創(chuàng)設(shè)一個(gè)生動(dòng)引人的教學(xué)環(huán)境，激發(fā)學(xué)生的興趣，提高學(xué)習(xí)效果的方法。
6)基于現(xiàn)代教育信息技術(shù)?，F(xiàn)代信息技術(shù)與現(xiàn)代教育教學(xué)理論、學(xué)習(xí)理論的融合，構(gòu)建了許多充滿時(shí)代氣息和蓬勃生機(jī)的教學(xué)模式?，F(xiàn)代信息技術(shù)以多媒體技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心，在教育教學(xué)中的運(yùn)用，可統(tǒng)稱為CAI。
1．3 大學(xué)英語分層教學(xué)
所謂英語分層教學(xué)，即在班級教學(xué)中依照大學(xué)英語教學(xué)大綱，從學(xué)生的實(shí)際水平出發(fā)確定不同層次的教學(xué)目標(biāo)，給予學(xué)生不同層次的輔導(dǎo)，組織不同水平的測試。做到各類學(xué)生在學(xué)習(xí)中都有興趣，都有所得，都能得到較充分的發(fā)展，較好地完成教學(xué)任務(wù)。其目的是使不同層次的學(xué)生在各自的英語基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)得到優(yōu)化，促進(jìn)課堂教學(xué)質(zhì)量的提高。．
本著“因材施教，分級指導(dǎo)”的原則，新生入學(xué)時(shí)，按高考英語單科成績初步劃分級別，把學(xué)生分成A、B、C三類。在全面貫徹和完成高職高?；疽蟮幕A(chǔ)上，對不同層次的學(xué)生確定不同的教學(xué)目標(biāo)和要求，執(zhí)行不同的教學(xué)計(jì)劃和任務(wù)。A類班級同學(xué)要求學(xué)后第二學(xué)期參加英語應(yīng)用能力考試，通過考試同學(xué)可以申請免修英語。未通過考試的同學(xué)插入B班繼續(xù)學(xué)習(xí)，第三學(xué)期再參加考試。B類同學(xué)在學(xué)后第三學(xué)期參加英語應(yīng)用能力考試。C類同學(xué)四學(xué)期參加實(shí)用英語能力考試。學(xué)生在修讀大學(xué)英語的兩年期間亦可更改其選擇。
2 多樣化教學(xué)模式實(shí)驗(yàn)
2．1 實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>
此次實(shí)驗(yàn)?zāi)康娜缦隆?/p>
1)貫徹以學(xué)生為中心的教學(xué)理念。(1)多種模式為學(xué)生提供了自主選擇的空間，體現(xiàn)了以學(xué)生為中心的原則；(2)分級教學(xué)，因材施教，體現(xiàn)了人本精神和學(xué)生中心論；(3)課堂上精講多練也體現(xiàn)了以學(xué)生為中心的原則。
2)采用現(xiàn)代化教學(xué)手段，有效應(yīng)用多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，爭取在不增加教師工作量和學(xué)生課時(shí)數(shù)的前提下節(jié)約師資，提高教學(xué)質(zhì)量。
3)通過各大模式間的比較與分析，尋找最佳的教學(xué)模式。
2．2 多種模式教學(xué)實(shí)驗(yàn)的概況與內(nèi)涵
1)常普英語教學(xué)模式(模式1)。維持了常規(guī)的大學(xué)英語教學(xué)方式，根據(jù)《大學(xué)英語課程教學(xué)基本要求》實(shí)施分級教學(xué)。采用傳統(tǒng)教室授課，承認(rèn)教師在課堂教學(xué)過程中的權(quán)威作用，講究語言系統(tǒng)的掌握對語言習(xí)得的作用。學(xué)生的語言能力主要通過以教師為中心的課堂講授和布置任務(wù)等方式得到強(qiáng)化。
2)多媒體英語教學(xué)模式(模式2)。以網(wǎng)絡(luò)教程為主修教材，通過校園局域網(wǎng)向?qū)W生提供網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)。職稱論文 運(yùn)用多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)手段，采取以學(xué)生網(wǎng)上自主學(xué)習(xí)與課堂上教師有針對性地輔導(dǎo)相結(jié)合，以課外有彈性地自我安排學(xué)習(xí)和網(wǎng)上隨機(jī)性地自我測驗(yàn)相結(jié)合的方式，多維度地輸入語言，培養(yǎng)學(xué)生自主獲取知識(shí)和自我提高的能力。在充分鼓勵(lì)學(xué)生個(gè)性化發(fā)展的基礎(chǔ)上，努力提高學(xué)生的英語水平和語言應(yīng)用能力。
3)快樂英語教學(xué)模式(模式3)。第一學(xué)期就使用《大學(xué)英語》第一冊和一些國外原版教材。該模式從提高學(xué)生英語運(yùn)用能力和增強(qiáng)英語語感人手，通過生動(dòng)活潑的教學(xué)方式，如：閱讀英語小說，利用計(jì)算機(jī)教學(xué)軟件自學(xué)視聽英語電影，精聽英語磁帶，用英語互相講故事，練習(xí)撰寫英語作文，網(wǎng)上沖浪查找英語資料，查閱多種英語參考書和工具書等，側(cè)重在每個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立獲取知識(shí)的能力和全面提高聽、說、讀、寫能力。
2．3 實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的比較與分析
多種模式教學(xué)實(shí)驗(yàn)取得了何種成效呢?本文以我校大學(xué)英語分層教學(xué)的05級學(xué)生為實(shí)驗(yàn)對象，采用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件對各模式學(xué)生的實(shí)驗(yàn)前的測試成績和通過大學(xué)英語等級考試三級的考生成績進(jìn)行處理，結(jié)果如下。
如表1所示，模式1的起點(diǎn)成績和終點(diǎn)成績與模式2的同期成績相比十分相近。兩種模式的離散度也一直較高，從實(shí)驗(yàn)前的第二、三位上升為實(shí)驗(yàn)后的第一、二位。高離散度數(shù)據(jù)表明這兩種模式的兩極分化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
眾所周知，在起點(diǎn)較低的基礎(chǔ)上，即學(xué)生的潛能尚未完全開發(fā)的時(shí)候，取得進(jìn)步相對較為容易；倘若想在較高的起點(diǎn)上取得進(jìn)一步提高則顯然要困難得多。如表2顯示，B級的通過率同C級相比僅上升了0．8％，而A級在更高的起點(diǎn)上使通過率上升了4．4％，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。這種飛躍并非偶然，它從一個(gè)縱向的角度表明A級學(xué)生與B級、C級學(xué)生相比具有明顯優(yōu)勢。多種模式的推出有效地促進(jìn)了學(xué)生的學(xué)習(xí)。各模式呈均衡發(fā)展態(tài)勢，而教學(xué)實(shí)驗(yàn)的總體效果呈明顯提升之勢，這一切表明本教學(xué)實(shí)驗(yàn)是成功的。
再看表3，模式2與模式1的同期成績相比十分接近，起點(diǎn)成績和終點(diǎn)成績均不存在顯著性差異。粗粗一看，實(shí)驗(yàn)前后各模式學(xué)生成績和等方差t檢驗(yàn)數(shù)據(jù)似乎意味著功效平平。但是細(xì)細(xì)想來A級通過率的顯著提高不正是由于各大模式齊頭并進(jìn)才得以實(shí)現(xiàn)的嗎?我們不是通過“抓”一部分學(xué)生、“放”一部分學(xué)生來提高成績，而是爭取全體學(xué)生均在各自原有的基礎(chǔ)上取得可喜的進(jìn)步?？梢?，教學(xué)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ椒謩e適應(yīng)了各自的學(xué)習(xí)群體，均顯示了強(qiáng)勁的發(fā)展。
3 結(jié)束語
綜上所述，在大學(xué)英語實(shí)踐教學(xué)改革過程中，采用小組學(xué)習(xí)、分組教學(xué)等方式相結(jié)合的多樣化教學(xué)模式來促進(jìn)大學(xué)英語教學(xué)是很有必要的。英語論文 多樣化教學(xué)模式的推出打破了“一個(gè)大綱、一本教材、一種標(biāo)準(zhǔn)”的神話，徹底廢除了“千人一面”的教學(xué)格局，為教學(xué)個(gè)性化和多樣化提供了廣闊的空間。學(xué)習(xí)者自主性的發(fā)揮、選擇權(quán)的運(yùn)用以及期望值的滿足將有助于維持穩(wěn)定的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，產(chǎn)生學(xué)習(xí)動(dòng)力，提高學(xué)習(xí)成績。實(shí)驗(yàn)表明，多樣化教學(xué)模式較之單一的教學(xué)模式具有不可比擬的優(yōu)勢。學(xué)習(xí)者的多樣性決定了教學(xué)模式的多樣性。大學(xué)英語教學(xué)要朝著多樣化方向發(fā)展，為學(xué)生提供更多選擇的機(jī)會(huì)。當(dāng)然，本教學(xué)實(shí)驗(yàn)從設(shè)計(jì)到實(shí)施都還存在一定的不足。比如學(xué)生在自主選擇教學(xué)模式時(shí)具有盲目性、從眾性、保守性，有些學(xué)生并不清楚什么樣的教學(xué)模式真正適合自己的學(xué)習(xí)風(fēng)格等。
從教學(xué)模式的歷史發(fā)展看，教學(xué)模式是趨向于多樣化的。當(dāng)今社會(huì)知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷變化，教育內(nèi)容不斷更新，社會(huì)發(fā)展對教育的要求也不斷提高，這些都對教學(xué)模式的改革提出了更高的要求。它要求我們不僅要從經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技術(shù)的角度，還要從智力發(fā)展、人際關(guān)系、行為控制、人格陶冶等等更多樣化的視角去研究教學(xué)模式，設(shè)計(jì)更合理、更能達(dá)到教學(xué)目標(biāo)的新型教學(xué)模式。
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