發(fā)布時間：2023-03-20 16:17:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的租賃準(zhǔn)則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍，即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準(zhǔn)則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則--借款費用》準(zhǔn)則中，改變了借款費用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會計慣例為基礎(chǔ)，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的廣泛運用。謹(jǐn)慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費用資本化的金額確認(rèn)中的運用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會計計量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
[1]Sanders，T.H.，Hatfield，H.R.，Moore，V.，1938：AStatementofAccountingPrinciples.
[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)
[3]陳今池?，F(xiàn)代會計理論[J].立信會計出版社，1998，45-176
[4]陳瑋。充分應(yīng)用穩(wěn)健原則提高會計信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會計研究，1995，3
[5]范宏浩?！吨?jǐn)慎性原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題》。遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁
[6]費倫蘇。關(guān)于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期
[7]何光明。淺談謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].交通財會，2009，07.
[8]李軍。略談<新企業(yè)會計制度>中的謹(jǐn)慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報
[9]李娜。淺談謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].財經(jīng)論壇。
[10]馬文娟。會計實務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期。
[11]馬義華。淺議謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的幾點應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊。
[12]潘娜，朱衛(wèi)東?！秾χ?jǐn)慎性原則的思考》。財會月刊(理論版)2007年10期
[13]湯云為。實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001，(5)
五、論文(設(shè)計)研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
論文摘要：新的會計準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式的進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和運用，在一定程度上，勢必加強(qiáng)對會計人員職業(yè)判斷和綜合素質(zhì)的要求。結(jié)合新準(zhǔn)則通過列舉實質(zhì)重于形式在實務(wù)中的具體運用和體現(xiàn)，探討其在實務(wù)中的職業(yè)判斷。
0 引言
在會計實務(wù)中，交易或事項的 法律 形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時，要想使會計信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項，就務(wù)必根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和 經(jīng)濟(jì) 現(xiàn)實來進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點進(jìn)行探討。
1 企業(yè) 資產(chǎn)的認(rèn)定
會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時，會對融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢?從法律的角度看這是一個租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。按照實質(zhì)重于形式原則，在實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。
2 企業(yè)收入的確認(rèn)
會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)條件之一，就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是法律形式。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款時以提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。重點是實務(wù)中對于售后回購，售后租回，在做出職業(yè)判斷時，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入?如果企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購或售后租回協(xié)議，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售也就沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因此，應(yīng)將售后回購和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來處理。
3 關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定
在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存的主要特征。在新準(zhǔn)則中，除舊準(zhǔn)則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對企業(yè)實施共同控制的投資方；對企業(yè)施加重大影響的投資方：該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對企業(yè)同樣也存著關(guān)聯(lián)關(guān)系”。對此進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)遵守實質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
4 資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定
準(zhǔn)則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來源兩方面列舉了七點，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。例如，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用的預(yù)計的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導(dǎo)致資源的減值；但在實務(wù)認(rèn)定時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，需要認(rèn)定減值。又如，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體提前處置，這時根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，也要計提相應(yīng)的減值。
5 借款費用停止資本化的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，貸款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或 企業(yè) 自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或合同約定的可以使用或可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，遵循實質(zhì)重于形式的原則，依據(jù) 經(jīng)濟(jì) 實質(zhì)而非 法律 形式來判斷所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時點。
6 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時，才能以公允價值和相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)密切相關(guān)，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價值不能按公允價值入賬，而應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，影響換入成本是否公允入賬，從而影響交易；但從法律形式的角度來看，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并不影響交易。
7 合并財務(wù)報表范圍的認(rèn)定
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里說的“控制”，即一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力，顯然指的是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。新準(zhǔn)則中，更多地強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。在實務(wù)中，可以從以下幾方面予以考慮。母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，即從表決權(quán)的量上進(jìn)行判斷，又可細(xì)化為：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍的情況。如有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策等等。在新準(zhǔn)則別強(qiáng)調(diào)，確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮，即應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在的表決權(quán)因素。這里說的潛在的因素在法律形式上，是不具有表決權(quán)的；但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，卻仍然要考慮其對控制權(quán)的潛在影響。
一、企業(yè)表外融資的主要方式
1．租賃。論文百事通租賃是一種傳統(tǒng)的表外融資方式。由于租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類，其中只有經(jīng)營租賃被視為一種合理合法的表外融資方式。因此，承租人往往會絞盡腦汁地與出租人締結(jié)租賃協(xié)議，想方設(shè)法地進(jìn)行規(guī)避，使得實質(zhì)上是融資租賃的合同被視為經(jīng)營租賃進(jìn)行會計處理，以獲得表外融資的好處。
2．合資經(jīng)營。合資經(jīng)營是指一個企業(yè)持有其他企業(yè)相當(dāng)數(shù)量，但未達(dá)到控股程度的經(jīng)營方式，后者被稱為未合并企業(yè)。人們通過在未合并企業(yè)中安排投資結(jié)構(gòu)，從事表外業(yè)務(wù)，盡可能地獲得完全控股的好處，而又不至于涉及合并問題，不必在資產(chǎn)負(fù)債表上反映未合并企業(yè)的債務(wù)。還有一種流行的形式叫特殊目的實體（SPE），即一個企業(yè)作為發(fā)起人成立一個新企業(yè)，后者被稱為特殊目的實體，其經(jīng)營活動基本上是為了服務(wù)于發(fā)起人的利益而進(jìn)行的。通常，SPE的負(fù)債相當(dāng)高，所有者權(quán)益盡可能地低，發(fā)起人盡管在其中只擁有很小甚至沒有所有者權(quán)益，但承擔(dān)著所有的風(fēng)險。安然公司正是利用SPE，在1997～2000年累計高估利潤5．91億美元，累計隱瞞負(fù)債25．85億美元。
3．資產(chǎn)證券化。資產(chǎn)證券化是指將缺乏流動性，但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，進(jìn)而轉(zhuǎn)換為在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。證券化融資業(yè)務(wù)通常是對銀行的信貸資產(chǎn)、企業(yè)的交易或服務(wù)應(yīng)收款這類金融資產(chǎn)進(jìn)行證券化的業(yè)務(wù)。比如，出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款，本質(zhì)上它是一種以應(yīng)收賬款為抵押的借款，但在現(xiàn)行會計實務(wù)中，企業(yè)對售出的應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而不確認(rèn)負(fù)債。證券化作為企業(yè)的一種有效的表外融資方式，最近幾年在美國非常流行，并且無論是在證券化的金融資產(chǎn)種類上還是在價值量上都得到了發(fā)展。安然公司“盤活”資產(chǎn)的方法之一就是能源商品證券化。
4．創(chuàng)新金融工具。當(dāng)前是創(chuàng)新金融工具大爆炸時期，這些金融工具包括掉期、嵌入期權(quán)、復(fù)合期權(quán)、上限期權(quán)、下限期權(quán)、上下取勝權(quán)等。由于環(huán)境的急劇變化及其引起的對風(fēng)險控制的需要、競爭的加劇、分析技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，使這一勢頭一直不減，并將持續(xù)下去。然而，會計準(zhǔn)則的制定并沒有跟上創(chuàng)新金融工具發(fā)展的步伐，因此按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，創(chuàng)新金融工具在財務(wù)報表上大都得不到體現(xiàn)，企業(yè)通過創(chuàng)新金融工具進(jìn)行融資所產(chǎn)生的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中自然也沒有反映。安然公司在1995年被《財富》雜志評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，它的創(chuàng)新成就主要就是對金融工具的“創(chuàng)造性運用”，如開辟能源商品的期貨、期權(quán)和其他衍生金融工具。
此外，代銷商品、來料加工、產(chǎn)品籌資協(xié)議、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等也是常見的表外融資方式。
二、企業(yè)表外融資的動因
1．優(yōu)化企業(yè)財務(wù)狀況。企業(yè)通過表外融資，甚至將表內(nèi)融資轉(zhuǎn)移到表外，將優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)狀況，使資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量得到明顯改觀。這時，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算出來的有關(guān)財務(wù)比率，如負(fù)債權(quán)益比率將會相對降低，至少從表面上改善了企業(yè)的財務(wù)狀況，增加了企業(yè)的償債能力，使借款人處于有利的地位。更重要的是，這樣做可以防止那些不利于借款人的財務(wù)比率出現(xiàn)，從而避免形成其他更為不利的發(fā)展趨向，例如信用等級下降、借款成本提高等。當(dāng)然，更有甚者通過表外融資將財務(wù)比率控制在其所期望的范圍內(nèi)，從而達(dá)到粉飾企業(yè)財務(wù)狀況、籌集所需資金的目的。
2．?dāng)U大企業(yè)經(jīng)營成果。表外融資籌措的資金以及形成的資產(chǎn)并不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)直接反映，而其所形成的費用及所取得的經(jīng)營成果卻在損益表中反映出來，擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營成果。當(dāng)企業(yè)未來投資利潤率高于舉債成本率時，表外融資加大了財務(wù)杠桿作用，提高了自有資金利潤率；另外一些反映盈利能力的比率，如總資產(chǎn)利潤率、固定費用利潤率等看起來也更樂觀。不過，也有企業(yè)通過“假銷售真借款”的形式進(jìn)行表外融資，以達(dá)到掩蓋虧損、美化企業(yè)經(jīng)營成果的目的。
3．規(guī)避借款合同限制。一方面，借款合同往往對借款人增添債務(wù)明確規(guī)定種種限制，例如規(guī)定不得突破某一負(fù)債權(quán)益比率。于是，借款人便通過將某些債務(wù)置于資產(chǎn)負(fù)債表之外，來規(guī)避借款合同的限制。另一方面，擬定借款合同的債權(quán)人也會越來越精明，他們可能在判斷是否履行了特定的借款合同時，將某些表外債務(wù)（如租賃）與資產(chǎn)負(fù)債表上的債務(wù)同等對待，而這種壓力同時又將進(jìn)一步催生新的更富于創(chuàng)新精神的表外融資方式。
4．應(yīng)付通貨膨脹壓力。在通貨膨脹情況下，歷史成本計量模式很可能造成資產(chǎn)負(fù)債表上的許多項目被嚴(yán)重低估。當(dāng)企業(yè)的所有者權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)被嚴(yán)重低估時，企業(yè)的舉債能力就會大大降低。因此，作為對這類資產(chǎn)被低估價值的抵銷，可通過表外融資，將部分債務(wù)置于財務(wù)報表之外，以應(yīng)付通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)狀況和舉債能力造成的壓力。
企業(yè)經(jīng)營者之所以熱衷于表外融資通常來自于以上四個動因?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則也使得企業(yè)表外融資成為可能，如安然公司利用SPE高估利潤、低估負(fù)債，就是因為按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個SPE權(quán)益性資本的投資中超過3％，即使該SPE的風(fēng)險主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可以不將該SPE納入合并報表的編制范圍。
三、企業(yè)各利益關(guān)系人對表外融資的反應(yīng)
對所有者而言，當(dāng)企業(yè)投資收益率高于舉債成本率時，表外融資可以提高企業(yè)自有資金利潤率或每股收益，從這點來說，企業(yè)所有者可以從企業(yè)表外融資中得到利益。然而，表外融資的隱蔽性，可能使所有者無從了解企業(yè)實際投資收益率，難以辨清企業(yè)經(jīng)營狀況。由于表外融資對所有者的雙重影響，導(dǎo)致所有者的雙重反應(yīng)，當(dāng)所有者能夠明確預(yù)見企業(yè)未來投資收益率高于舉債成本率時，所有者對表外融資會采取支持態(tài)度；反之，則持反對態(tài)度。
對企業(yè)債權(quán)人而言，表外融資帶來的主要是危害。首先，債權(quán)人受資本的保護(hù)作用降低。表外融資加大了企業(yè)實際負(fù)債比率，使得企業(yè)資本負(fù)債比率相對加大，所有者投資對債權(quán)人投資的保護(hù)作用降低。其次，表內(nèi)債權(quán)人利益受到表外債權(quán)人利益的侵害。表外債權(quán)人本金受法律保護(hù)的程度低、風(fēng)險大，因而表外債權(quán)人往往通過提高資金使用費來補(bǔ)償風(fēng)險，加大了表內(nèi)債權(quán)人收回本息的風(fēng)險。因此，債權(quán)人對表外融資主要持反對態(tài)度。新晨
表外融資對潛在投資者也是不利的。由于表外融資不能提供企業(yè)的實際財務(wù)狀況，對市場的潛在投資者會產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。因此，潛在投資者對表外融資也持反對態(tài)度。
四、合理運用表外融資，正確監(jiān)管表外融資
1．合理運用表外融資。表外融資所籌集到的資金無需編列在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使得企業(yè)在獲得借入資金的同時，又保持著會計法規(guī)所要求的資產(chǎn)負(fù)債率，規(guī)避了會計準(zhǔn)則及公認(rèn)會計慣例的限制，向人們展示了較為寬廣的融資渠道。
2．完善立法監(jiān)管指導(dǎo)。通過立法，建立對表外融資的有效監(jiān)管制度，將危害較大的表外融資納入表內(nèi)管理，限制其發(fā)展。監(jiān)管部門通過引導(dǎo)企業(yè)正確采用表外融資，將表外融資限制于降低融資成本、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面，并與企業(yè)的自身承受能力相適應(yīng)，以真正起到改善企業(yè)財務(wù)狀況、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。
論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的特點及重點的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計。
一、前言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財務(wù)報表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實施有效的審計監(jiān)督成為注冊會計師急需解決的重要課題。
二、關(guān)聯(lián)方交易概述
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：
1、購買或銷售商品。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
3、提供或接受勞務(wù)。
4、擔(dān)保。
5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。
6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。
8、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。
9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。
10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。
11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。
三、關(guān)聯(lián)方交易審計的特點
(一)審計風(fēng)險大。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在周有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。從固有風(fēng)險看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險很大。從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險大。從檢查風(fēng)險看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。
(二)審計難度大
1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。
2、不正常的交易使審計難度加大。
3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。
(三)審計具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當(dāng)上市公司變更會計師事務(wù)所時，后任會計師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。
四、關(guān)聯(lián)方交易審計的重點
(一)關(guān)聯(lián)方的識別。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進(jìn)行全面了解，并實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：
1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。
2、了解、評價被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。
3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會計師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。
4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚嵤┲卮笥绊懙年P(guān)聯(lián)方。
5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。
6、審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。
(二)對關(guān)聯(lián)方交易的識別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會計上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會計師應(yīng)實施專門審計程序來識別關(guān)聯(lián)方交易。
1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。
2、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時的具體情況。
3、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書。
4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。
5、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會計處理的交易。
6、查閱會計記錄中數(shù)額較大的異常或不常發(fā)生的交易。
7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。(三)對被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試
1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。
2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。
3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。
4、檢查董事會和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。
5、審查機(jī)器設(shè)備或建筑物等購銷業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)計量記錄。
6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。
7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。
8、評價關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實質(zhì)性測試，否則應(yīng)增加實質(zhì)性測試。
(四)對被審單位關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行實質(zhì)性測試
1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。
2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實性、合法性和完整性。
3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。
4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項目及其項目轉(zhuǎn)移價格是否偏離真實價格。
5、審查被審單位會計報表附注是否對關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。
(五)檢查已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計程序：
1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。
2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。
3、向與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實有關(guān)問題。
4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。
(六)向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
(七)審計意見的形成。注冊會計師要根據(jù)審計結(jié)果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。
五、關(guān)聯(lián)方交易審計中應(yīng)注意的幾個問題
(一)突出重點，開展行之有效的審計工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實質(zhì)，即交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其別要注意以下幾種情況：
1、購銷價格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務(wù)。
2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。
3、勞務(wù)、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費。
4、反常的投資收益、租金和利息收入。
(二)采取切實措施，降低審計風(fēng)險。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯誤情況，注冊會計師可以采用下列幾種方法降低審計風(fēng)險：
1、收集更多的審計證據(jù)。
2、向被審計單位的管理部門獲取書面證明。
3、聘請行業(yè)專家鑒定。
4、實施必要的函證。
5、若出現(xiàn)意外事項，可重新確定審計范圍或追加實施審計程序。
(三)正確評價關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。注冊會計師在開展審計工作時，對給財務(wù)報告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項，應(yīng)在審計報告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐?，從而提醒財?wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報，關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險是不可能完全避免的。因此，注冊會計師要慎思明辨，更加合理、有效地對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計。
論文摘要:避稅活動是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物｡隨著我國改革的深入和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易中規(guī)避法律,不合理避稅愈來愈成為我國現(xiàn)行稅制亟待解決的一個重要問題｡關(guān)聯(lián)方交易中不合理的避稅方式常見的有轉(zhuǎn)移定價､收購虧損關(guān)聯(lián)企業(yè)等六種方式｡規(guī)制關(guān)聯(lián)方交易不合理避稅的對策可以從完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)､信息披露､稅收制度等方面入手｡
一、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的概念界定
我國的新準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定:“一方控制､共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制､共同控制三或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方｡”具體包括:直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè);合營企業(yè);聯(lián)營企業(yè);主要投資者個人､關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;受主要投資者､關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)｡
所謂關(guān)聯(lián)方交易,是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項,而不論是否收取價款,主要有:購銷商品或其他資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)､無形資產(chǎn))､提供或接受勞務(wù)､､租賃､融資､擔(dān)保和抵押､管理合同､研究開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移､許可協(xié)議等｡
目前,世界上有些國家在法律中規(guī)定交易量達(dá)到一定的要求才認(rèn)為是關(guān)聯(lián)交易;而有些國家則要求交易行為對該公司具有重要影響;或兩者兼而有之;或兩者兼而有之而偏重某一方,均視為關(guān)聯(lián)交易｡對此,《國際會計準(zhǔn)則第24號——對關(guān)聯(lián)者的揭示》概括為“關(guān)聯(lián)者之間的交易,是指在關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù),不論是否收取價款｡”
二、關(guān)聯(lián)方交易中不合理的避稅形式
避稅是指納稅人以不違法的手段和方法,利用稅法的某些不完善之處,通過資金､費用､成本､利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)以期達(dá)到最大限度地少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為｡避稅行為可分為兩類:一類是可以接受的避稅,指納稅人根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向,通過對納稅方案的優(yōu)化選擇,精心安排自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù),以減輕稅收負(fù)擔(dān),這使得納稅人實現(xiàn)其避稅愿望成為可能,亦即當(dāng)稅法等規(guī)定紕漏過多或不夠嚴(yán)密時,納稅人納稅的愿望就有可能通過對這些稅法中的不足之處的利用得以實現(xiàn);另一類是不可以接受的避稅,即狹義的避稅,指納稅人違背國家的納稅意圖,利用稅法上的漏洞和含糊之處,曲解稅法的含義,其實質(zhì)是違法的,是以不違法或合法的形式掩蓋非法的目的,屬于逃稅行為｡避稅的實質(zhì)就是納稅人把納稅對象在不違背稅法的前提下適當(dāng)調(diào)整,從而使它的適用稅率降低,或者使其應(yīng)稅所得額減少,進(jìn)而達(dá)到少納稅或消除納稅的目的｡
1.轉(zhuǎn)移定價避稅
這是關(guān)聯(lián)交易避稅最主要的方式,或者是關(guān)聯(lián)交易避稅中的核心問題,即利用不同地區(qū)､不同性質(zhì)的企業(yè)間的稅率差異,通過關(guān)聯(lián)交易的不合理定價降低稅負(fù)｡轉(zhuǎn)移定價,是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品､勞務(wù)或財產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價,也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間的內(nèi)部交易作價｡轉(zhuǎn)移定價避稅有多種形式:收入與費用的轉(zhuǎn)讓定價､勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價､貸款業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價､無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價等｡
關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價具有正反兩方面的效應(yīng)｡應(yīng)該說,利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價的最初動機(jī)就是避稅｡企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格來調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤,以達(dá)到其逃脫稅負(fù)的目的｡例如,在所得稅和流轉(zhuǎn)稅(關(guān)稅､增值稅)領(lǐng)域,利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)｡這些外資企業(yè)賬面連續(xù)多年虧損但卻不斷增資｡之所以如此,就是因為一部分外資企業(yè)的外商投資者利用轉(zhuǎn)移定價或者低價向其國外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料,或者高價從其國外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口原材料和機(jī)器設(shè)備等,或者二者兼而有之｡這嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益｡
2.收購虧損關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅
集團(tuán)公司､母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產(chǎn)方式進(jìn)行重組,可以是子公司向母公司注入資產(chǎn),可以是子公司向母公司出售資產(chǎn),也可以是母子公司之間互相置換資產(chǎn)｡我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年｡”所以,如果盈利企業(yè)收購虧損企業(yè),就可以將虧損企業(yè)的虧損逐年彌補(bǔ)盈利,從而減少應(yīng)納稅額,合法避稅｡
3.利用優(yōu)惠條款避稅
我國屬于發(fā)展中國家,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡､資金短缺､技術(shù)落后等問題,因而我國主要利用優(yōu)惠政策來引導(dǎo)投資方向､吸引外資和外國先進(jìn)技術(shù)｡根據(jù)稅法規(guī)定:對向能源､交通設(shè)施以及“老少邊窮”地區(qū)投資分得的利潤,在五年內(nèi)減半征收所得稅;以分得的利潤再投資于上述行業(yè)和地區(qū)的,免征所得稅｡為此,一些企業(yè)為了減少應(yīng)納稅額而努力掛靠上述行業(yè)和地區(qū)｡更有甚者,有的企業(yè)在優(yōu)惠期滿后,變更企業(yè)名稱,重新享受稅收優(yōu)惠待遇｡
4.租賃方式避稅
從避稅角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法,對承租人來說,其好處在于既可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險,又可以以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減少納稅額,并為企業(yè)今后繼續(xù)從事這種無本贏利的經(jīng)營方式奠定基礎(chǔ)｡對出租人來說,租賃也給他帶來好處,他不必為如何使用或利用這些設(shè)備款而操心,同時,還可以輕而易舉地獲得租金收入｡此外,出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較多的稅收優(yōu)惠措施｡
5.信托方式避稅
信托避稅法是通過在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),讓非優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機(jī)構(gòu)下,利用稅收優(yōu)惠避稅的方法｡在特區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),實行財產(chǎn)信托是常見的一種｡所謂財產(chǎn)信托,是指企業(yè)將其擁有的機(jī)器､設(shè)備､房產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財產(chǎn),然后將這部分財產(chǎn)的經(jīng)營所得､利潤收入掛在特區(qū)信托公司的名下,以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的｡三、規(guī)制關(guān)聯(lián)方交易中不合理避稅的對策
1.完善關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度
由于控股股東在關(guān)聯(lián)方交易中有決定權(quán),具有利用會計政策的選擇權(quán)為自身謀利的行為動機(jī),并且利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤,因此,必須進(jìn)一步完善與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度體系的制定工作,提高關(guān)聯(lián)方交易信息披露的及時性､完整性､真實性和透明度｡一方面是對上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露應(yīng)加強(qiáng)管理,另一方面,目前我國關(guān)于上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的規(guī)定不夠全面,只要求披露關(guān)聯(lián)交易方,關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容､數(shù)量､金額以及該項交易對公司的影響,對關(guān)聯(lián)交易定價基礎(chǔ)的披露沒有要求,也缺少第三人對此次關(guān)聯(lián)交易的公允性提出意見｡
2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化推行獨立董事制度
2001年8月21日,中國證監(jiān)會頒布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》,要求在我國的上市公司中建立獨立董事制度,這標(biāo)志著我國已經(jīng)廣泛關(guān)注企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)､中小投資者保護(hù)等問題｡但是在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)對獨立董事的激勵通常較小,企業(yè)并沒有最大限度地調(diào)動獨立董事的積極性來行使其職責(zé)｡因此,我國要強(qiáng)化規(guī)范獨立董事制度,對上市公司的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)表獨立的意見｡
3.規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系
由于我國證券市場發(fā)展的目的之一是為國有企業(yè)改革服務(wù),很多企業(yè)上市采用控股的子公司上市這種“剝離上市”和關(guān)聯(lián)企業(yè)自身行為的不規(guī)范,使上市公司與控股大股東或第一大股東之間發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的頻率過高｡為了避免上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤,在企業(yè)改組上市過程中,應(yīng)該規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系,對有關(guān)企業(yè)上市之前的改制,資產(chǎn)重組時應(yīng)將供應(yīng)､生產(chǎn)､銷售組成具有獨立完整的系統(tǒng)并迫使上市公司具有直接面向市場獨立經(jīng)營的能力,這樣會大大地減少關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生,為杜絕不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易打下堅實的基礎(chǔ)｡
4.完善稅收制度,加強(qiáng)反避稅立法
目前,我國的稅收法規(guī)在不同地區(qū)､部門､行業(yè)､稅收主體之間的稅收待遇上存在一定差別,如1994年稅制改革統(tǒng)一了國內(nèi)企業(yè)所得稅,但是,仍然存在著國內(nèi)企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩種不同的所得稅｡這就給納稅人提供了避稅機(jī)會｡因此,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合我國實際并借鑒外國反避稅經(jīng)驗,制定符合我國情況的防范轉(zhuǎn)讓定價避稅的實施規(guī)則,以控制轉(zhuǎn)讓定價為重點,規(guī)范和促進(jìn)我國反“避稅”工作的深入開展
5.強(qiáng)化稅收征管,提高征管人員素質(zhì)
我國100萬的稅務(wù)人員中,反避稅人員不足200人,人才不足在很大程度上制約了我國的反避稅工作進(jìn)度｡相對于目前上市公司愈演愈烈的關(guān)聯(lián)交易來說,反避稅人員更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)反避稅人員的培養(yǎng)｡
參考文獻(xiàn):
[1]張中秀.稅收征管與反避稅[M].北京:改革出版社,1995.
[2]馬兆瑞.關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為及其防范[J].現(xiàn)代財經(jīng),2000(3).
關(guān)鍵詞：輸電線路；鋼管塔；技術(shù)；應(yīng)用
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.10.176
1 引言
如今我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國內(nèi)各地城市建設(shè)不僅注重美觀，節(jié)約土地資源并且應(yīng)響應(yīng)國家能源資源可持續(xù)發(fā)展的號召。目前關(guān)于對城市內(nèi)的高壓輸電線路建設(shè)，遇到了諸多問題，如其所占用道路方向影響到城市當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)規(guī)劃，回路復(fù)雜，占有較多土地資源，普通的角鋼塔已經(jīng)無法滿足要求等不合理因素，而且所用到的電纜價值昂貴。所以當(dāng)前急需使用建造適合城市市區(qū)的高壓輸電鋼管塔。
2 高壓鋼管塔的研制
2.1 采用的具體技術(shù)內(nèi)容
本次設(shè)計中，新型雙回路耐張鋼管桿GSJ451采用四桿設(shè)計，主裁采用正12邊形斷面，管徑為Φ0.5m-0.8m，最大壁厚16mm；雙回路直線鋼管桿GSZ451為雙桿設(shè)計，主材采用橢圓性斷面，管徑正面Φ0.5m～1.0m、側(cè)面Φ0.65m～2.15m、最大壁厚20mm；整基重量達(dá)105T～133T，單件主材最大重量近8T。
本次設(shè)計，通過多次評估和討論，最終確認(rèn)采用“多噸位吊車配合組立”的施工方案進(jìn)行新型鋼管桿塔的組立施工。（1）吊車的選擇和配合。1）在項目工程開工前，根據(jù)各型鋼管桿塔的單節(jié)重量和吊車的吊重性能，選擇80T和160T二種噸位的吊車配合使用，其中80T吊車最多可以吊裝到35米高度，自35米以上需改用160T吊車吊裝；160T吊車吊裝高度74米、吊裝半徑20米時可以吊重8.1噸，滿足最頂主材4.7T的吊重要求；2）全標(biāo)段共有4基耐張鋼管桿、3基直線鋼管桿，針對這7基鋼管桿共租憑5臺吊車（包括2臺80T吊車和3臺160T吊車），其中三臺160T吊車直接從地面開始吊裝、二臺80T吊車在分別完成2基底部三段主材吊裝后隨即撤離施工現(xiàn)場，繼而使用160T吊車完成第一基整體的吊裝后，接著進(jìn)行80T吊車的后續(xù)吊裝，由此達(dá)到循環(huán)利用，節(jié)約成本；3）在確認(rèn)吊車的型號規(guī)格和使用數(shù)量后，項目部提前與符合資質(zhì)要求的吊車租賃公司溝通和協(xié)商，擇優(yōu)選擇安全品質(zhì)和性價比均較高的吊車租賃公司簽訂租賃協(xié)議，并盡早將所需資料向監(jiān)理單位報審；（2）吊車進(jìn)退場道路和就位場地。1）在確認(rèn)相應(yīng)吊車租賃公司后，還需及早帶吊車司機(jī)等人員察看施工進(jìn)場道路和塔位場地，盡早開展路況調(diào)查，根據(jù)現(xiàn)場按需布置和硬化施工道路及施工場地；2）由于改造線行位于正在施工的規(guī)劃市政道路旁邊，因此在吊車就位后還必須及時進(jìn)行圍蔽警示，確保施工安全順利；（3）吊車現(xiàn)場吊裝施工。1）技術(shù)交底和安全教育：項目部根據(jù)相關(guān)停電施工計劃，積極認(rèn)真地開展施工技術(shù)交流會以及安全進(jìn)場考核等活動，舉辦鋼管塔組立過程中進(jìn)行短小的會議培訓(xùn)和日常行為準(zhǔn)則的宣傳，由此提高各方的配合意識，加大協(xié)作力度；2）現(xiàn)場吊裝施工：先用吊車組立塔腿主材，然后及時補(bǔ)裝輔材；單根主材組裝完成后，應(yīng)隨即安裝并緊固好地腳螺栓（或法蘭盤連接螺栓），必要時還需根據(jù)輔材就位情況設(shè)置臨時拉線。在吊裝過程中，指揮人員與吊車司機(jī)、高空人員的通訊聯(lián)系和配合情況十分重要。吊車司機(jī)需要與指揮人員配合良好，積極果斷服從指揮安排。操作之前先鳴笛，若發(fā)現(xiàn)指揮信號出現(xiàn)問題，司機(jī)可以拒絕執(zhí)行任務(wù)；在工作過程中，司機(jī)對于他人發(fā)出的緊急信號，需立刻停止工作，等安全隱患消除后，才可繼續(xù)工作；3）其他技術(shù)和安全措施準(zhǔn)備：項目部在圖紙會審時提出在法蘭盤下方增加就位腳釘和系安全帶掛孔，并在組立鋼管桿進(jìn)同步安裝防護(hù)軌道，高空人員配備安全自鎖器。
2.2 關(guān)鍵技術(shù)
本次設(shè)計，采用80T和160T二種吊車配合組立施工，完成了無前例可循的500kV新型鋼管桿組立施工工程；可在圖紙集體審核時在法蘭盤下方增加就位腳釘和系安全帶掛孔，并在組立鋼管桿進(jìn)同步安裝防護(hù)軌道，高空人員配備安全自鎖器，減少高空安全風(fēng)險確保施工安全。
關(guān)于設(shè)計鋼管塔的基礎(chǔ)要求和符合標(biāo)準(zhǔn)原則的需要，現(xiàn)今進(jìn)行關(guān)于法蘭型式設(shè)計、鋼管風(fēng)洞試驗研究、螺栓扭矩系數(shù)試驗等的探索研究。
（1）法蘭型式設(shè)計研究[1]。普通的輸電線路鋼管塔主要利用的材料一般是剛性法蘭，斜部的材料與主要材料是經(jīng)過相互貫穿焊接連成的。而剛性法蘭需要在平板法蘭上焊接多數(shù)加勁肋板，鋼管、法蘭盤以及加勁板皆需要經(jīng)角邊焊接縫隙連接而成，焊縫數(shù)量多達(dá)十幾條，焊接工作量較大，但是存在個更大的問題即無法檢驗其內(nèi)部質(zhì)量；（2）鋼管風(fēng)洞試驗研究[2]。通過使用不相同的桿其末端約束力和不同的長細(xì)來進(jìn)行對比，即為鋼管風(fēng)洞試驗。在此試驗中，對大長細(xì)比鋼管構(gòu)件的微風(fēng)震動特性進(jìn)行對比研究，由此得到了鋼管構(gòu)件起振臨界風(fēng)速的計算方法和取值；（3）螺栓扭矩系數(shù)研究[3]。目前，僅有GB50233一2005《110―500kV架空送電線路施工及驗收規(guī)范》規(guī)定了4.8級螺栓（直徑為12―24mm）的扭矩值，一般的鋼鐵塔使用的螺栓扭矩值要經(jīng)過實際施工或是反復(fù)試驗得到一個確定合適的值以此確定其具體值。經(jīng)過多方了解考慮，螺栓自身具有的預(yù)緊施工設(shè)備的能力，以此獲得針對高壓鋼鐵塔使用法蘭連接的扭矩值。
3 輸電線路鋼管塔的應(yīng)用現(xiàn)狀
我國的輸電線路鋼管塔是于在20世紀(jì)70年代開始興起發(fā)展的。同我國鋼管電視塔建設(shè)同一時期的是1973年開始設(shè)計220KV南京燕子嘰長江大跨越工程，塔高195.5m，是目前國內(nèi)輸電線鋼管塔應(yīng)用的首批實踐者。而后，又建設(shè)了220KV黃浦江大跨越，220KV崇明長江大跨越，500KV吳淞口大跨越，±500kV蕪湖長江大跨越，以及500KV馬鞍山長江大跨越等一批鋼管跨越塔，這些鋼管塔的建成為我國其在輸電線路中的應(yīng)用中打下了堅實的基礎(chǔ)。而線路鐵塔快速朝著雙回路，四回路等方向的發(fā)展主要是由于我國輸電線路的電壓等級的逐步增加，常規(guī)普通的角鋼塔早已不能滿足其要求，因此鋼管塔的使用發(fā)展更加迅速。
4 結(jié)語
現(xiàn)今，我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，城市不斷的建設(shè)發(fā)展，各方建設(shè)需滿足資源能源可持續(xù)發(fā)展，關(guān)于在廣東沿海地區(qū)所面臨的大風(fēng)速，回路多，荷載大等問題下，此前常使用的單桿鋼管桿無法負(fù)荷這些問題，所以此類設(shè)計新穎的雙桿，多桿形式的鋼管塔將更加廣泛的應(yīng)用。因此這種新型鋼管桿的組立施工方法將會被借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳靜，楊靖波，李清華.特高壓線路鋼管塔帶頸法蘭設(shè)計研究[M].特高壓交流輸電技術(shù)研究成果專輯（2009年）.北京：中國電力出版社，2011：127-133.
論文摘要：文章闡述學(xué)生公寓管理過程中存在的諸多學(xué)生權(quán)利不同程度受侵害的現(xiàn)象，并從依法治國、依法治校、依法治教和維護(hù)學(xué)生權(quán)益的角度出發(fā)提出系列維權(quán)對策，為學(xué)生創(chuàng)造良好的公寓環(huán)境。
學(xué)生公寓是學(xué)生學(xué)習(xí)、休息的重要場所，其管理工作事關(guān)學(xué)校乃至整個社會的穩(wěn)定和教學(xué)質(zhì)量的提高。隨著我國高校擴(kuò)招和后勤社會化改革的進(jìn)一步深化，高校的學(xué)生公寓管理邁出了可喜的一，但尚遇到許多新問題，存在諸多不同程度的侵害學(xué)生權(quán)利的行為。在依法治國、依法治校越來越成為社會的強(qiáng)勢話語，新一代重視自我權(quán)利，張揚個性的今天，如何有效地對學(xué)生進(jìn)行依法管理，切實維護(hù)他們的合法權(quán)益，是巫待高校學(xué)生思想政治工作者研究的新課題。本文擬闡述目前公寓管理存在的系列侵權(quán)現(xiàn)象并從法制管理的思路提出若干對策，以引起有關(guān)方面的重視。
一、高校學(xué)生公寓管理存在侵害學(xué)生合法權(quán)利的現(xiàn)象
權(quán)利或稱權(quán)益，這里專指法律意義上的權(quán)利，是指體現(xiàn)國家意志上的法律法規(guī)所承認(rèn)和保護(hù)的一般性的行為規(guī)則。其含義是:作為法律關(guān)系主體即權(quán)利主體或享有權(quán)利人具有自己這樣行為或不這樣行為，或要求他人這樣行為或不這樣行為的能力和資格。
大學(xué)生在公寓生活、學(xué)習(xí)，與之相關(guān)的權(quán)利主要有:在公寓學(xué)習(xí)權(quán)、休息權(quán);交費住宿(即與學(xué)校訂立住宿合同)的自由權(quán)，住宿交費的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán);人身權(quán)利和財產(chǎn)權(quán)利受學(xué)校保護(hù)的權(quán)利;因違紀(jì)或違法受行政處罰后的申訴權(quán)、申請復(fù)議權(quán)，等等。
由于我國教育制度改革滯后以及長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，忽視和侵犯學(xué)生權(quán)利的現(xiàn)象時有發(fā)生，不同程度損害了學(xué)生的合法權(quán)益。
(一)后勤服務(wù)工作沒有完全到位，損害了學(xué)生的權(quán)益。過去，各地高校學(xué)生免費住宿，而現(xiàn)在學(xué)生都必須向?qū)W校交納一筆不菲的住宿費，一定意義上可以說，學(xué)校與學(xué)生之間簽訂了“房屋租賃合同”?！皩W(xué)校是房東”、“管理就是服務(wù)”的后勤社會化管理理念，要求學(xué)校轉(zhuǎn)變角色，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量對待顧客—學(xué)生。但因體制因素制約，學(xué)校弱化了對學(xué)生服務(wù)的意識和工作質(zhì)量，沒有充分尊重學(xué)生的切實利益，使學(xué)生對學(xué)校產(chǎn)生誤解、怨言、不滿和矛盾，無法贏得學(xué)生的理解、支持和配合，阻礙了學(xué)校各項工作的正常開展。如水電故障維修服務(wù)態(tài)度差，學(xué)生無權(quán)參與制定水電費的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn);抄表、計價不公開，缺乏透明度;交費一樣卻要住宿不同年代建造和配套的生活設(shè)施不同的公寓，所住樓層、距離澡堂遠(yuǎn)近以及所處的周圍環(huán)境等也大不一樣。如此等等，不一而足。盡管如此，學(xué)校還往往用行政手段迫使學(xué)生在校內(nèi)公寓住宿，以保持高住宿率，確保學(xué)校的收人，實質(zhì)上是剝奪學(xué)生訂立合同、選擇服務(wù)的自由權(quán)。
(二)思想政治教育乏力，成效低。擴(kuò)招后生源質(zhì)量、生均資源占有率明顯下降和獨生子女的個性特征，使宿舍管理工作產(chǎn)生了新問題。有的學(xué)生在公寓通宵達(dá)旦地沉溺于麻將、撲克牌或電腦游戲;有的肆意酗酒、猜碼、吵鬧;有的違章用電，造成嚴(yán)重的安全隱患;有的從樓上亂扔?xùn)|西、倒水，室內(nèi)煙味、酒味、汗臭味彌漫其間等等。公寓內(nèi)臟、亂、差成為老大難問題。本來實行學(xué)分制改革以后，各班級已經(jīng)沒有固定的教室，二十四小時都有人在學(xué)生公寓中學(xué)習(xí)、生活，學(xué)生公寓因而成為思想政治教育的重要陣地。但部分高校思想政治工作進(jìn)學(xué)生公寓的工作名存實亡。部分管理者工作缺乏耐心，對違反規(guī)章制度又不主動認(rèn)錯的學(xué)生，動輒“株連”，集體處罰，嚴(yán)重地傷害了無辜者的情感，從而把他們推向?qū)W校及其管理者的對立面。而那些違反學(xué)校紀(jì)律，視情節(jié)和事后態(tài)度被學(xué)校給予行政處分的學(xué)生，只能處于被動挨罰的地位。正是校方管理不善，客觀上侵害了大部分在學(xué)校住宿公寓的同學(xué)的休息權(quán)、學(xué)習(xí)權(quán)和人身安全權(quán)利。
(三)規(guī)章制度和住宿收費欠公平和透明度。
“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓?！睂W(xué)校方制定的規(guī)章制度就是學(xué)校的“法律規(guī)范”。但是，從法理的角度分析，學(xué)校管理學(xué)生的行政權(quán)力是學(xué)生通過契約讓渡的、賦予的。學(xué)生之所以要服從學(xué)校管理，即讓出或者失去自己的部分權(quán)利和自由成為公共權(quán)力，是要獲得在學(xué)校對他們的人身自由和生命財產(chǎn)的保護(hù)，實現(xiàn)平等的權(quán)利。學(xué)生服從學(xué)校管理，學(xué)校也要遵從絕大多數(shù)學(xué)生的共同意志。
由于社會不可能提供也無法在短時間內(nèi)找到這么多民房供學(xué)生自己住宿，在學(xué)校住宿成為學(xué)生的必然選擇。學(xué)生集中住宿實際上就是大集團(tuán)消費，學(xué)生完全有權(quán)選舉和組織代表與權(quán)利相對人(學(xué)校)就住宿的條件和價格等合同的實質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商談判。因此，學(xué)校在將自己的收費申請報送當(dāng)?shù)匚飪r部門審批前，充分征求和吸收學(xué)生的意見，以做到公平、合理、合法但學(xué)校長期以來形成單方面行政行為，并不主動聽取民意，學(xué)生的合理性建議和正當(dāng)性理由常被忽視。
(四)人身、財產(chǎn)權(quán)利受侵害。學(xué)校對學(xué)生的浸權(quán)主要表現(xiàn)在幾個方面:其一，公寓管理水平、生活條件和后勤服務(wù)質(zhì)量是目前各高校招生宣傳介紹的硬性指標(biāo)和必選內(nèi)容。學(xué)校向考生宣傳，目的是希望考生報考本校，是希望與學(xué)生訂立就讀合同的要約。但是許多新生報到(承諾)之后常常后悔，有被欺騙的感覺，因為學(xué)校提供的住宿條件與招生宣傳資料貨不對版，學(xué)校違背了誠實信用原則，事實上構(gòu)成了對新生履行合同義務(wù)的違約。其二，在利潤的驅(qū)使下，不少學(xué)校借口統(tǒng)一要求的名義為新生購置軍訓(xùn)服裝、校服、宿舍生活用品，普遍存在質(zhì)量瑕疵、價格欺詐。其三，線路改造不及時和擴(kuò)招后用危房繼續(xù)作宿舍使用，常常潛伏著安全隱患，隨時會給學(xué)生的生命財產(chǎn)帶來滅頂之災(zāi)。其四，學(xué)校為節(jié)約開支，保安力量有限，宿舍內(nèi)不可避免地會發(fā)生財物失竊案。其五，近年不少學(xué)校巧立名目亂收費現(xiàn)象仍不同程度存在。其六，學(xué)?；蚝笄诜?wù)集團(tuán)無一例外地將圍墻或?qū)W生宿舍樓底層作商業(yè)出租，繁榮的商業(yè)和閑雜流動人員進(jìn)人學(xué)校造成宿舍周邊安全環(huán)境惡化，侵占了學(xué)生的活動空間，嚴(yán)重干擾了毫無商業(yè)利益的學(xué)生一方正常的學(xué)習(xí)、生活，損害了學(xué)生的行動自由權(quán)利和帶來人身、財產(chǎn)安全隱患。
(五)校園成了游離于社會之外的“法外桃源”。對于學(xué)生違紀(jì)甚至違法行為，學(xué)?？偸潜局凹页蟛煌鈸P”的思想，擔(dān)心影響學(xué)生前途、學(xué)校聲譽(yù)和綜合治理考核評估成績，不問行為性質(zhì)是否已構(gòu)成違法，習(xí)慣于將案件扣在校內(nèi)處理，不恰當(dāng)?shù)卮孕姓侄蝸斫鉀Q，使學(xué)校真正成為“法外桃源”。如個別學(xué)生連續(xù)作案二十余起，總價值達(dá)萬余元，最后公安機(jī)關(guān)主動介人，啟動司法程序，學(xué)校不得不開除其學(xué)籍以自保聲譽(yù)。因而筆者認(rèn)為，似這類案件應(yīng)根據(jù)情節(jié)及時向當(dāng)?shù)毓膊块T報案，防微杜漸，絕不能扣壓瞞報，養(yǎng)癰成患。
二、維護(hù)學(xué)生合法權(quán)益的對策
(一)履行合同義務(wù)。保障學(xué)生權(quán)利。從民事法律的規(guī)定看，該項服務(wù)的提供者和接受者是合同的當(dāng)事人，兩者地位是平等。當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個人不得干預(yù)。學(xué)生作為租賃消費的主體，有權(quán)根據(jù)后勤服務(wù)的態(tài)度、質(zhì)量和規(guī)格，對之提出批評意見，甚至選擇拒絕接受服務(wù)，搬到校外住宿。即便如此，學(xué)校也無權(quán)強(qiáng)行要求學(xué)生接受。另外，法律規(guī)定“出租人應(yīng)當(dāng)履行租賃物的維修義務(wù)”，“承租人在租賃物需要維修時可以要求租賃人在合理的時間內(nèi)維修。因不可歸責(zé)于承租人的事由……承租人可以減少或不付租金，甚至解除合同”，“租賃物危及承租人的安全或者健康的，承租人可以解除合同”等等。這表明法律對出租方—學(xué)校在服務(wù)質(zhì)量、人財安全保障等規(guī)定了種種義務(wù)，學(xué)校應(yīng)明確自己作為房東的義務(wù)和責(zé)任并切實履行，讓學(xué)生住得稱心滿意，從而保住住宿市場(高住宿率)，穩(wěn)定收益。
(二)建立和健全學(xué)生參與制訂規(guī)章制度的機(jī)制。要學(xué)會正視學(xué)生在公寓中的權(quán)利，凡是涉及學(xué)生收費、人身和財產(chǎn)安全的大事，必須有學(xué)生自己的聲音。建立反饋機(jī)制，虛心聽取和采納學(xué)生的意見，這是為政者執(zhí)政為民，順應(yīng)民意，體貼民情，尊重民權(quán)的反映;建立學(xué)生民調(diào)機(jī)構(gòu)，涉及學(xué)生利益的敏感問題先調(diào)查后施政，民所不欲，勿施于民，做好穩(wěn)定工作;設(shè)立主管學(xué)生校長和后勤處、學(xué)工處學(xué)生處處長助理，出臺宿舍管理措施前先聽取學(xué)生的意見;建立宿舍管理事務(wù)法律顧問，涉及學(xué)生權(quán)益主動征求意見;成立學(xué)生自治組織—學(xué)生公寓自律(管理)委員會，讓學(xué)生參與管理，行使與校方對等的談判權(quán)，以及住宿問題、收費工作、后勤服務(wù)和履行合同義務(wù)的監(jiān)督管理權(quán)力，賦予他們與學(xué)校各級部門進(jìn)行溝通的權(quán)利，促使校方做到服務(wù)與收費公平，切實了解和解決學(xué)生的實際需要和合理性要求。
(三)依靠社會力量，參與辦學(xué)競爭。經(jīng)營學(xué)生公寓，有穩(wěn)定的生源作為常客，有國家政策合法收費作保障，有可觀的利潤誘惑，可以使許多社會資金投資學(xué)生公寓建設(shè)和物業(yè)管理，學(xué)校就可以騰出資金集中力量投資教學(xué)科研工作。學(xué)?；蚩梢哉驹趯W(xué)生的立場與物業(yè)公司談判，或可以發(fā)包給學(xué)生住宿和物業(yè)公司管理，監(jiān)督物業(yè)公司，充當(dāng)維護(hù)學(xué)生權(quán)益的角色和利益代言人，又可以警示部分未發(fā)包的學(xué)校公寓努力提高服務(wù)質(zhì)量和管理水平，從而保證學(xué)生權(quán)利不受侵犯。超級秘書網(wǎng)
論文摘要：由于國家會計準(zhǔn)則對計算機(jī)軟件的會計處理沒有作明確規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)軟件如何入賬，從理論到實務(wù)運作都存在著不少問題，本文從目前企業(yè)財務(wù)軟件入賬三方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出今后改正的思路。
會計電算化對于提高會計核算的質(zhì)量，促進(jìn)會計職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會計信息都有十分重要的作用。與此同時，相關(guān)的各類財務(wù)軟件公司相繼出現(xiàn)，通用的商品化財務(wù)軟件被不斷研制開發(fā)，以不斷滿足各類用戶的需求。隨著會計電算化系統(tǒng)的不斷擴(kuò)展和深化，購置或開發(fā)財務(wù)軟件的費用，已從幾千元上升到幾十萬元甚至上千萬元。企業(yè)財務(wù)軟件應(yīng)該如何入賬，從理論到實踐還存在著不少問題，這些問題主要集中體現(xiàn)在以下三個方面：
1 財務(wù)軟件計入固定資產(chǎn)存在的問題
1.1 根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，財務(wù)軟件不能計入固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第16號對固定資產(chǎn)的定義是：預(yù)計使用期限超過一個會計期間；企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從國際會計準(zhǔn)則第16號對固定資產(chǎn)的定義中我們知道，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，我們說的有形，是看的見、摸得著的物體。而我們在市場上購買到的會計軟件，是一種磁性介質(zhì)，既看不見、又摸不著，退一步說，財務(wù)軟件可以通過支持它的系統(tǒng)軟件和硬件，讓我們看到里面的內(nèi)容，充其量也是文字?jǐn)?shù)據(jù)，而不是有形的實物形態(tài)，所以它不能算作是有形資產(chǎn)。從我國會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的定義中可以知道：固定資產(chǎn)是在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。而企業(yè)購買財務(wù)軟件，是為了進(jìn)行核算和管理。發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須記錄在案，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷持續(xù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會不斷增加，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輸入財務(wù)軟件，使得財務(wù)軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)越來越大，占用的容量發(fā)生了變化；另一方面，由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，許多財務(wù)軟件購買以后，不一定馬上就能使用，而是要進(jìn)行二次開發(fā)后才能使用。二次開發(fā)以后，財務(wù)軟件的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。也就是說，財務(wù)軟件在使用過程中沒有保持原來的物質(zhì)形態(tài)，不屬于固定資產(chǎn)。自行開發(fā)或委托開發(fā)的財務(wù)軟件在使用過程中也有必要進(jìn)行軟件維護(hù)，包括操作維護(hù)（主要是一些日常維護(hù)工作）和程序維護(hù)（包括正確性維護(hù)、完善性維護(hù)和適應(yīng)性維護(hù)）。這些維護(hù)工作必然導(dǎo)致財務(wù)軟件內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，使其不能保留原有的物質(zhì)形態(tài)。
1.2 財務(wù)軟件折舊的時間和凈殘值不能確定。
固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。財務(wù)軟件是一種磁介質(zhì)，不可能是有形損耗。而說它是無形損耗又不完整，我們購買財務(wù)軟件的目的是讓它來裝載財務(wù)數(shù)據(jù)、產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)，提煉出有用的信息做出合理的決策，以求得企業(yè)的發(fā)展。所以說財務(wù)軟件只是一個文字工具，是信息的載體，載體內(nèi)的財務(wù)信息才是實質(zhì)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，財務(wù)軟件本身的價值可能會損失，可是由它裝載的財務(wù)信息并不一定會減值。固定資產(chǎn)折舊，必然要考慮固定資產(chǎn)的使用年限問題，使用年限的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額，所以要合理的確定固定資產(chǎn)的使用年限。財務(wù)軟件的使用年限很難確定，因為隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財務(wù)軟件也可以不斷的升級；財務(wù)軟件中裝載的資料，也不能確定何時無用。另外財務(wù)軟件的殘值也很難確定。
2 財務(wù)軟件計入長期待攤費用存在的問題
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。如果財務(wù)軟件計價不能計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目，那么能否可以計入長期待攤費用呢？同樣存在問題，那就是時間的確定問題。計入長期待攤費用的費用，在各費用項目的受益期限內(nèi)平均分?jǐn)?。比如，大修理費用，應(yīng)當(dāng)在將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷；可是，財務(wù)軟件的分?jǐn)偲谌绾未_定？只要企業(yè)還在生存、發(fā)展，就必然發(fā)生賬務(wù)，企業(yè)就會受益于賬務(wù)。企業(yè)生存、發(fā)展是動態(tài)的，則企業(yè)受益于賬務(wù)的時間也應(yīng)該是動態(tài)變化的，所以這個時間很難確定。國家對此也未做明確規(guī)定。
3 財務(wù)軟件一次性的計入當(dāng)期費用存在的問題
未實行會計電算化之前，企業(yè)是用紙質(zhì)的賬簿、憑證等記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以一年采購一次，當(dāng)年夠用就行，所以價格不是很高，企業(yè)可以一次性的攤?cè)氘?dāng)期費用--管理費用。而財務(wù)軟件則不同，它是一次性的購入，長期使用，且費用較高，購買一個核算子系統(tǒng)少說也要幾千元或幾萬元，那么購買一套財務(wù)軟件（包括許多子系統(tǒng)）應(yīng)該要幾萬甚至十幾萬元。如果是購買管理軟件，比如目前國際上流行的ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源規(guī)劃管理系統(tǒng)，在國際市場上ERP銷售40％來自財務(wù)、20％分銷、20％制造、20％人力資源），在國內(nèi)，就拿用友財務(wù)軟件公司生產(chǎn)的ERP系統(tǒng)來說，一套ERP系統(tǒng)要200多萬元，在國外市場，如SAP等著名晶牌公司生產(chǎn)的ERP系統(tǒng)折合人民幣要1000多萬元，費用很高。如果一次性攤?cè)牍芾碣M用，必會大大影響企業(yè)的當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，企業(yè)自身也很難接受。況且，財務(wù)軟件的受益期不只是一期，所以購買財務(wù)軟件入賬一次性記入當(dāng)期費用不合理，不能簡單一次性記入。
4 改正途徑
基于以上考慮，企業(yè)財務(wù)軟件入賬，按現(xiàn)行的會計制度計入哪類都存在一定的問題，而會計實務(wù)操作對財務(wù)軟件總需有一個科目入賬才成，這方面尚需進(jìn)行深化研究和規(guī)范。目前，筆者認(rèn)為其改正途徑可以從以下兩方面綜合考慮：
4.1 單列“軟件”科目。
企業(yè)購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理用的財務(wù)軟件價值明確，可以將其資本化。為了區(qū)別傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)科目，是否可以像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)那樣，單列一項“軟件”科目，財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表）中“軟件”科目放在長期資產(chǎn)類。軟件可包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件等。每期按規(guī)定的折舊率（或分?jǐn)偮剩┨崛≌叟f（或分?jǐn)傤~）。但是這個折舊率（或分?jǐn)偮剩?yīng)該由會計準(zhǔn)則明確規(guī)定。具體分錄如下：購入軟件時借記“軟件”科目，貸記“銀行存款”科目；分?jǐn)倳r借記“管理費用軟件攤銷費用”，貸記“軟件”科目。委托開發(fā)形成的財務(wù)軟件應(yīng)按實際支付的委托費入賬。如果該軟件是用于生產(chǎn)經(jīng)營或管理，應(yīng)資本化。自行開發(fā)形成的財務(wù)軟件有明確的目的，開發(fā)成功的可能性很大。而且企業(yè)的研發(fā)支出，比例不會太高（因為企業(yè)必須考慮成本因素），因此，應(yīng)將開發(fā)過程中發(fā)生的直接費用和間接費用計入“研究與開發(fā)費用×軟件”賬戶，若開發(fā)成功，則轉(zhuǎn)入資產(chǎn)賬戶；若開發(fā)失敗，則將研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期費用。發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)該根據(jù)重要性原則和配比原則來處理。如果金額較小，按照配比原則計入相關(guān)費用科目；如果金額較大則應(yīng)予以資本化。
