發(fā)布時間：2023-03-24 15:13:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
教學(xué)中，我們引導(dǎo)學(xué)員從對建筑工程的初步認(rèn)識，到工程圖紙的識讀，再到工程量的計量，再到工程造價的計價與控制，最后上升到對軍隊基本建設(shè)項目全過程的審計;從工程識圖、建筑構(gòu)造，到工程計價，再到軍隊基本建設(shè)審計，這是一個由淺入深、循序漸進的過程。在對部隊調(diào)研、對畢業(yè)學(xué)員跟進調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們組織教員進行教學(xué)研討，明確了只有通過不斷強化“會識圖、懂構(gòu)造、精算量、通財務(wù)、能審計”這五項核心能力來保證教學(xué)質(zhì)量(圖2)。
1．1培養(yǎng)“會識圖”的能力工程圖是工程界的語言，工程圖的識讀是工程審計人員必備的基本技能之一。工程圖是從理論到實務(wù)的媒介，在教學(xué)過程中，我們始終是圍繞軍隊建設(shè)項目的圖紙逐漸展開的，要求學(xué)員能看懂圖紙。條件下的工程圖紙，不僅僅是紙質(zhì)的，更多的還有電子施工圖。通過對投影原理和制圖基本規(guī)定的教學(xué)，使學(xué)員學(xué)習(xí)和掌握建筑工程圖識讀的方法，體驗和認(rèn)識工程圖識讀在解決工程審計實際問題中的作用。通過閱讀、繪制建筑工程圖等環(huán)節(jié)，增強學(xué)員的看圖意識，培養(yǎng)識圖能力。
1．2造就“懂構(gòu)造”的能力建筑構(gòu)造課程主要研究建筑物各部分的組合原理及構(gòu)造方法，一般從基礎(chǔ)、墻體、樓地板、樓梯、屋頂以及門窗等六個基本部分加以講授。由于建筑構(gòu)造技術(shù)與工程實踐聯(lián)系密切，新型建筑材料及構(gòu)造技術(shù)的發(fā)展也日新月異，建筑構(gòu)造節(jié)點也較為復(fù)雜，再加上課堂講授的內(nèi)容比較抽象，學(xué)生要真正掌握這些知識都存在一定的困難。針對這些課堂上較難掌握的內(nèi)容，我們采取的教學(xué)方法是教學(xué)廣泛收集素材，以學(xué)院現(xiàn)有的建筑為實例進行教學(xué)，通過實地觀察這一實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，了解建筑構(gòu)造做法。
1．3強化“精算量”的能力從投資估算、設(shè)計概算，到施工圖預(yù)算、工程量清單計價，再到招投標(biāo)、工程價款結(jié)算與竣工決算等是一個完整而系統(tǒng)的知識體系，在內(nèi)容上表現(xiàn)為前呼后應(yīng)，連貫性很強，在課程的教學(xué)中，我們把這些知識串起來講。要使學(xué)員掌握工程預(yù)算的編制，達到教學(xué)大綱的要求，核心是精通工程量計算的方法。近年來，隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，工程量的計算基本上已用工程計價軟件(如廣聯(lián)達、魯班等)代替了傳統(tǒng)的手算。在條件下，“打鐵還需自身硬”、“萬里之行，始于足下”，先夯實工程量計算的手算能力是基礎(chǔ)，在熟悉計算規(guī)則的前提上再培養(yǎng)學(xué)員使用軟件統(tǒng)計計算工程量的能力。首先對建筑面積和各分部分項工程工程量計算的基本原理進行介紹，然后對工程量計算規(guī)則進行講解，重點強化梁、柱、板、墻四大類構(gòu)件的算量，詳細(xì)講解每類構(gòu)件在各種實際工程情況下的計算。為強化實用性，對具有代表性的建筑結(jié)構(gòu)(磚混結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼結(jié)構(gòu)等)分別準(zhǔn)備一套工程量清單計價編制的實例，針對工程計量舉辦一次算量大賽，要求學(xué)員編制一份完整的施工圖預(yù)算文件，要能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，使學(xué)員將所學(xué)的理論知識進行實務(wù)性操作。從而強化學(xué)員進行工程量計算的實際操作能力，為學(xué)員畢業(yè)后勝任工程審計崗位奠定良好的基礎(chǔ)。
1．4深化“通財務(wù)”的能力條件下的工程審計離不開財務(wù)部門的支持和配合，工程審計人員除了具備工程造價審計的本領(lǐng)外，還必須同時具備工程財務(wù)管理的知識。因此，工程審計人員是否通曉財務(wù)方面的知識也是衡量培養(yǎng)人才的硬指標(biāo)?？紤]到工程財務(wù)的特殊性，通過財務(wù)管理學(xué)、基礎(chǔ)會計學(xué)、施工企業(yè)會計、基本建設(shè)會計學(xué)等課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，讓學(xué)員熟悉基本建設(shè)資金運動的一般規(guī)律，掌握基建財務(wù)核算與管理的基本理論與技能，通曉軍隊基建財務(wù)方面的知識。
1．5突出“能審計”的能力除著重強調(diào)學(xué)員理解基本概念、原理和方法之外，還要側(cè)重審計應(yīng)用能力的訓(xùn)練，讓學(xué)員形成審計思維方式，從而掌握包括基本建設(shè)計劃審計、建設(shè)項目準(zhǔn)備階段審計、建設(shè)項目實施階段審計、建設(shè)項目竣工階段審計、建設(shè)項目經(jīng)濟責(zé)任審計及建設(shè)項目績效審計等在內(nèi)的各階段的審計方法和審計重點。要學(xué)員了解軍隊工程審計的程序，包括編制審計計劃，確定審計對象，審計前的準(zhǔn)備，下發(fā)審計通知書，實施審計，提出審計報告并征求被審計單位意見，審定審計報告，提出審計意見，做出審計決定，受理復(fù)審，管理審計檔案以及條件下的聯(lián)網(wǎng)審計、遠(yuǎn)程審計等內(nèi)容。重點要學(xué)會審計目標(biāo)如何確定，審計重點如何選擇，審計如何實施，審計結(jié)果如何運用等。
2培養(yǎng)工程審計人才五種核心能力的措施
為了培養(yǎng)復(fù)合型的工程審計人才，必須要完善課程體系，體現(xiàn)以工程技術(shù)為基礎(chǔ)、工程法律為依據(jù)、工程經(jīng)濟與管理為核心、工程審計為特色的知識結(jié)構(gòu)［1］。工程審計人才培養(yǎng)應(yīng)緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo)，與時俱進地調(diào)整課程教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)員創(chuàng)新能力為根本目的，改革現(xiàn)有的教學(xué)模式，理論教學(xué)和實踐教學(xué)互相補充、互相促進，教學(xué)上由知識傳授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摻虒W(xué)和實踐教學(xué)有機結(jié)合。經(jīng)過前期的探索研究和實踐，改進條件下工程審計人才培養(yǎng)措施的基本思路為:以部隊需求為導(dǎo)向、以勝任崗位任職為目標(biāo)、以強化實踐技能為保證。
2．1科學(xué)定位人才培養(yǎng)目標(biāo)人才培養(yǎng)目標(biāo)強調(diào)學(xué)員創(chuàng)新能力的發(fā)展，教學(xué)不再是單純的傳授知識，而是在傳授知識的同時，培養(yǎng)學(xué)員的實踐能力和創(chuàng)新能力。人才培養(yǎng)目標(biāo)力求使部隊需求滲透到課程建設(shè)、理論和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)以及科學(xué)研究的各方面。同時，聘請部隊實踐經(jīng)驗比較豐富的同行來校參與課程設(shè)置和教科研項目的共建活動，理論聯(lián)系實踐、知識轉(zhuǎn)變能力，來構(gòu)建具有一定先進性并與部隊建設(shè)需要的課程教學(xué)體系和特色，并完善優(yōu)化課程教學(xué)方案。以人為本、以學(xué)員為中心、因材施教、挖掘人的潛能，促進學(xué)員進行研究式學(xué)習(xí)。根據(jù)工程審計的特點，教學(xué)設(shè)計主要要求學(xué)員在系統(tǒng)掌握工程識圖以及其他相關(guān)的建筑構(gòu)造、建筑施工技術(shù)、建筑材料、軍隊基本建設(shè)審計等課程相結(jié)合，在教員的指導(dǎo)下，以圖紙為主線，進行系統(tǒng)的、完整的施工圖預(yù)算編制，主要是掌握其編制方法，在此基礎(chǔ)上熟悉軍隊基本建設(shè)審計的內(nèi)容和方法，建立其對基本建設(shè)審計的感性認(rèn)識。并通過理論和實踐教學(xué)，使學(xué)員掌握建筑工程計價的基本原理及土建工程預(yù)算的編制原理和“手算、電算”的方法，能獨立、系統(tǒng)、完整地編制工程預(yù)算和結(jié)算。
2．2創(chuàng)新課堂教學(xué)方式方法課堂教學(xué)應(yīng)十分重視充分應(yīng)用各種教學(xué)方法和手段，發(fā)揮不同教學(xué)方法的長處，以提高學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情和效率，提高教學(xué)效果。以多媒體技術(shù)為代表的教育手段并配合有傳統(tǒng)的黑板教學(xué)手段，以增大課堂信息量、提高教學(xué)水平和效果。為配合理論教學(xué)，可增強實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，組織參觀實際建筑工程或工程模型。首先要深入了解學(xué)員基礎(chǔ)情況，幫助學(xué)員制定學(xué)習(xí)計劃，指導(dǎo)學(xué)員掌握正確的學(xué)習(xí)方法。同時學(xué)員也及時反饋教學(xué)意見，以幫助改進教學(xué)。根據(jù)實際需要，可成立工程審計興趣小組，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，提供交流平臺。在教學(xué)實施過程中，可根據(jù)課堂實際需要，交叉使用電子幻燈講授、習(xí)題講解、課堂討論等方法，以豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛，便于學(xué)員理解和鞏固所學(xué)專業(yè)知識。此外，在課程教學(xué)中還應(yīng)注重學(xué)員的個體差異，發(fā)揮學(xué)員的主觀能動性，為學(xué)員的個性發(fā)展留下足夠的空間。如采用案例式、啟發(fā)式、互動式教學(xué)法等，讓每一位學(xué)員都有機會發(fā)表自己的觀點，從而激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)興趣、培養(yǎng)其創(chuàng)新意識、提高其創(chuàng)新能力，因此應(yīng)當(dāng)貫徹在本課程的教學(xué)活動當(dāng)中。堅持以部隊需求為導(dǎo)向、以素質(zhì)為本位、以能力為核心、以學(xué)員為主體，“教、學(xué)、做合一”的原則，推行項目教學(xué)法，采用“啟發(fā)式教學(xué)法”、“案例教學(xué)法”等教學(xué)方法，保證教學(xué)質(zhì)量。
2．3強化實踐操作教學(xué)環(huán)節(jié)實踐教學(xué)不僅是對專業(yè)理論課的應(yīng)用，更是對學(xué)員分析與解決問題能力、預(yù)測與決策能力的培養(yǎng)。要想培養(yǎng)學(xué)員的專業(yè)技能與專業(yè)素質(zhì)，簡單的在課程的最后安排幾個學(xué)時的專業(yè)實踐教學(xué)，其時間顯然是不充足的，不能保證實踐教學(xué)的效果。且現(xiàn)有的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)沒有針對學(xué)員的薄弱環(huán)節(jié)開設(shè)，教學(xué)過程往往流于形式，針對性不強。教員必須把握要點，在教學(xué)上采用引人入勝的新方法和新技巧。工程審計相關(guān)課程涉及工程領(lǐng)域，而工程建設(shè)領(lǐng)域各專業(yè)都已實行執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證制度，取得相應(yīng)等級的執(zhí)業(yè)資格證書方可執(zhí)業(yè)，這樣我們在教學(xué)中就可以以工程審計所需要的工程造價執(zhí)業(yè)資格考試為牽引，因而使本專業(yè)的授課具有獨具一格的特色。本類課程教學(xué)的根本目的是學(xué)以致用，培養(yǎng)學(xué)員在實際工作中的操作能力。這些課程多以工程實例為基礎(chǔ)，讓教員、學(xué)員充當(dāng)“造價工程師”的角色，設(shè)身處地地從“造價工程師”的角度出發(fā)，參與工程實例中工程量的計算，帶著問題學(xué)習(xí)，增強實用性。
2．4利用網(wǎng)絡(luò)課堂教學(xué)平臺及時準(zhǔn)確地完成工程預(yù)算的編制，這是工程建設(shè)的基本要求，也是決策優(yōu)化、公平競爭的基礎(chǔ)。然而，采用傳統(tǒng)的手工方法編制工程概預(yù)算卻是一項相當(dāng)繁瑣的工作，如大中型工程項目的工程預(yù)算編制依據(jù)之廣、定額數(shù)據(jù)抄錄量之多、表格計算量之大、核算工作量之巨、數(shù)據(jù)分布面之廣、編制時間表之緊，皆非常人所能理解、體會的［2］。目前，用計算機軟件編制預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作，這一工程預(yù)算編制的重大革新是大勢所趨［2］。加強對工程造價軟件的推廣和應(yīng)用，讓學(xué)員在以后的工作中能適應(yīng)工程審計的要求。在課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)綜合平臺，設(shè)置有答疑討論區(qū)。學(xué)員在討論區(qū)不僅可以隨時提出自己在學(xué)習(xí)過程中的任何疑問，由教員及時回答，而且討論區(qū)有許多同學(xué)的和課程有關(guān)話題的討論，大家紛紛踴躍跟帖，發(fā)表自己的看法。網(wǎng)絡(luò)課堂答疑討論區(qū)的開設(shè)，很好的拓寬了課程學(xué)習(xí)維度的同時，又極大的活躍了課后學(xué)習(xí)的氛圍。課程作業(yè)都是由教員在網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂，學(xué)員在完成之后亦可通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂提交。此外，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺附有許多和課程有關(guān)的資料以及相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站的鏈接供學(xué)生有選擇性的查閱，使課堂教學(xué)向課外延伸(圖3)。
2．5改革課程考試考核方式條件下的課程考核方式也應(yīng)發(fā)生變化，考試內(nèi)容應(yīng)以考核學(xué)員動手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學(xué)的學(xué)時和考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理設(shè)置，本類課程的考核標(biāo)準(zhǔn)，可采取541式，即期末考試成績占50%，課堂討論發(fā)言、實踐活動表現(xiàn)等占40%，平時作業(yè)、考勤等占10%。由于工程審計會隨著類型、地域不同而發(fā)生的變化，尤其是市場經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了定額的不斷變化，因此工程審計類課程的教學(xué)較之其它課程更為艱巨和復(fù)雜，期末考試并不能很好反映學(xué)員學(xué)習(xí)的效果。行之有效的做法是:廣收博覽建設(shè)市場信息(規(guī)范文本、建設(shè)文件、市場價格、定額指標(biāo)等)，經(jīng)系統(tǒng)化處理后充實到教案講稿的相應(yīng)章節(jié)中，并且及時地融入課堂教學(xué)中，在教學(xué)過程中隨堂提問，根據(jù)回答情況和實踐環(huán)節(jié)中的表現(xiàn)給出平時成績。期末考試卷面內(nèi)容包括理論教學(xué)方面的基本原理方法，注重學(xué)員基礎(chǔ)知識的掌握和應(yīng)用。通過考試內(nèi)容與方法的改革，調(diào)動了學(xué)員參與實踐教學(xué)的積極性，促進了教學(xué)質(zhì)量的提高。
1.1重財務(wù)審計，輕績效審計近年來，績效審計在水利系統(tǒng)逐步應(yīng)用，但審計的內(nèi)容仍多以財務(wù)審計為主，審計工作未能夠?qū)Q策、評估、環(huán)境和社會影響等問題納入工作重點，而是將其焦點放在了項目實施的合規(guī)性、合法性上。因而，名義上是績效審計，但對水利工程項效率性和效果性等績效評估方面評審較少。由于缺乏具體的可操作性強的量化指標(biāo)，同時水利項目的環(huán)境效益、社會效益等具有外部性，不易客觀公正評價，信息時間跨度長、信息量大，很難短時間內(nèi)量化，導(dǎo)致相關(guān)績效評價流于形式，缺乏實際內(nèi)容。
1.2重工程決算審計，輕過程審計我國水利工程項目審計通常重視資金的管理及控制，關(guān)注概預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性，重視竣工審計，介入時間一般均在項目完工之后。由于事后審計對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，造成審計漏洞；同時，基于既成事實審計，即使發(fā)現(xiàn)問題，也無法進行事先預(yù)防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計效果。國外對水利工程項目的審計是從項目啟動就開始介入，參與項目建設(shè)的全過程。為此，國家審計署提出跟蹤審計，從建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面進行建設(shè)項目跟蹤審計服務(wù)，使得工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，實現(xiàn)由被動審計向主動控制的轉(zhuǎn)變。
1.3重財務(wù)型審計能力，缺復(fù)合型審計能力績效審計覆蓋項目建設(shè)的各單位和各過程，專業(yè)性強，時間跨度大，涉及面廣，審計工作量大且事項復(fù)雜，這就要求審計人員除財務(wù)知識外，還要具備建筑、電氣、項目管理、法律等方面知識，但是現(xiàn)階段審計人員一般為財務(wù)或會計專業(yè)，限于自身人員的專業(yè)知識的局限性，無法深入審計對象運作過程；同時由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多，要求審計人員除具備合理的知識結(jié)構(gòu)外，還要具備準(zhǔn)確的判斷力以及較強的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此，績效審計對審計機構(gòu)資源配置與管理、審計人員的知識、能力與技巧提出了更為嚴(yán)格的要求。
二、對策和建議
2.1加大水利工程績效審計研究力度西方發(fā)達國家的績效審計理論已經(jīng)成熟，制定了與之對應(yīng)的制度，并在實踐中得到大量運用、優(yōu)化。例如，加拿大政府1977年開展績效審計，1995年頒布《績效審計指南》，在2002年進行修訂和完善。而我國的工程項目績效審計理論研究比較滯后，相關(guān)實踐處于試點階段，與真正意義上的政府公共投資的績效審計相差甚遠(yuǎn)。為此，需要加大績效審計科研力度。研究績效審計理論框架體，把績效審計、財務(wù)審計、項目審計有機的結(jié)合起來；績效審計科研要與工程實務(wù)相結(jié)合，既要研究投資體制，又要研究投資項目管理；審計研究的內(nèi)容要深化，不能僅僅停留在概念和框架上，要把將政府公共投資項目審計真實、合法、效益等目標(biāo)體現(xiàn)在實際工作中，注重整體性、宏觀性、建設(shè)性和效益性，充分借鑒西方國家先進理論與實踐，同時使研究成果更貼近我國的實務(wù)。
2.2建立科學(xué)全面的水利工程績效審計指標(biāo)體系科學(xué)可行的水利工程績效評價體系，不僅便于實際操作，而且是績效審計工作順利開展的關(guān)鍵。例如，為推進績效審計在工程項目領(lǐng)域的實施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設(shè)項目績效評估制度，其包含兩個層次，第一層次由顧客焦點、領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標(biāo)構(gòu)成，第二層次按工程建設(shè)程序劃分為七個階段，并分別給出各個階段相應(yīng)的指標(biāo)與衡量方法。但是，目前我國政府或有關(guān)機構(gòu)沒有政府投資工程績效審計評價指標(biāo)體系，綜合考慮水利項目行業(yè)、項目類別、地區(qū)經(jīng)濟差異等因素，水利工程績效審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南、實施細(xì)則，指導(dǎo)審計人員對項目績效進行客觀性和科學(xué)性的評價。從工程階段看，績效審計指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋水利項目決策階段、實施階段以及運營階段全過程的指標(biāo)；從審計目標(biāo)的角度，應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標(biāo)。一種可行的方式是通過時間維度與目標(biāo)維度，分析各區(qū)間的審計內(nèi)容，構(gòu)建完整、科學(xué)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系。例如，基于建設(shè)工程項目全過程管理和圍繞“5E”構(gòu)建就分別體現(xiàn)了時間維和目標(biāo)維的績效審計脈絡(luò)?？冃徲嬛笜?biāo)體系提供績效審計基本框架，可以根據(jù)實際情況進行修訂和細(xì)化，這樣可使指標(biāo)體系相對統(tǒng)一又能靈活運用。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計
1審前準(zhǔn)備工作
竣工結(jié)算審計，是在承包商上報竣工結(jié)算基礎(chǔ)上進行的。在進行審計前，應(yīng)考慮各項影響因素，做好充分準(zhǔn)備工作。
(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復(fù)，申請立項書和批復(fù)，設(shè)計、規(guī)劃、土地、計劃等部門審批，工程招投標(biāo)過程和工程施工中文件往來。
(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整取費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
(3)查看竣工圖紙和竣工結(jié)算書和施工組織設(shè)計或施工方案。
2審計內(nèi)容
2.1審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。
2.2審核工程量
(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。
(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。
(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設(shè)計要求，也就達到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。
(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。
(8)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。
(9)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進行認(rèn)真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。2.3審核施工企業(yè)資質(zhì)
嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲嫶_定綜合單價及造價。
2.4審核工程合同
工程合同審計是投資審計的一項重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
當(dāng)雙方對合同文件有異議時，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應(yīng)重點審計。
3審計方法
審查結(jié)算方法有多種，在審計前，通過收集資料，經(jīng)過論證，采取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。
(1)逐項審查法，也稱全面審查法。優(yōu)點是全面、細(xì)致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，國內(nèi)單價合同和國際合同條件下工程可采用此法。
(2)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。目前，因我國各地區(qū)采用標(biāo)準(zhǔn)不相同，這種方法使用范圍較少，現(xiàn)在，在發(fā)達地區(qū)，利用這種方法，又快又準(zhǔn)，是一項有效的方法。
(3)重點審查法。這種方法，主要適應(yīng)于國內(nèi)總價合同，審計重點放在變更和索賠上，特別是重點突出，審計時間短，效果好。同時，還可以利用對比審查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準(zhǔn)確性。
4審計步驟
(1)做好審計前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價和調(diào)整原則。
(2)選擇合適審計方法，按相應(yīng)內(nèi)容計算。
由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計方法進行審計。
1.工程變更立項提出階段。在該階段多由施工單位（部分為設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位）提出變更意向，并上報變更材料，其中需包括變更原因、施工原方案、施工新方案比選、費用測算。審計人員全程參與職能部門的方案變更。參與方案變更會。審計人員在參與方案變更會議時，秉承不缺位，不越位的原則，堅持全面了解，及時跟進的方針，方案變更會議中一般不參與變更方案的決策，但提出審計建議供建設(shè)單位參考。審計人員針對不同變更情況分別對待處理，審計的基本思路和參與辦法是：變更的必要性審查，即變更的理由是否充分。無論是何種類型的、由誰提出來的變更，前提首先是有變更的原因，包括主觀原因和客觀原因。審計人員可能因?qū)I(yè)領(lǐng)域的限制，一般不在會議中對方案本身發(fā)表意見，而是重點關(guān)注變更的理由。在需要進行變更的前提下，對均可行的備選方案進行經(jīng)濟比選。在方案變更會議上審計事先對備選方案做好性價比分析，在會議中予以反饋，以選擇經(jīng)濟合理的方案為原則，同時對變更中存在利用不平衡報價的情形，明確提出相關(guān)意見。針對變更方案，制定相應(yīng)的跟蹤審計方法。對于變更包含的不出圖內(nèi)容需要進行現(xiàn)場計量，常規(guī)、單一事項現(xiàn)場施工、監(jiān)理、業(yè)主、審計確認(rèn)出具工程洽商單即可，而對于一些經(jīng)過建設(shè)單位批準(zhǔn)的專項施工方案和對于不出具變更圖部分的工程內(nèi)容往往具有較大的計量難度，需要具體情況具體分析，制定具有針對性的審計實施方案。
2.合同變更階段。原則上不進行合同變更審計，直接進行結(jié)算審計，結(jié)算時變更價款調(diào)整的原則必須根據(jù)招投標(biāo)文件及合同進行價款的調(diào)整，包干項目不調(diào)整。特殊事例根據(jù)需要將結(jié)算工作提前開展并與建設(shè)單位共同審核，形成一致意見后即作為結(jié)算審計結(jié)果。對于變更及變更引起的連帶簽證的結(jié)算審計依據(jù)相關(guān)圖紙、洽商單及合同條款等進行審價。未實施跟蹤審計的項目。對于出具正式變更施工圖的，主要審查變更形成過程中是否有過失方，如有應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；如無，則歸類到常規(guī)結(jié)算審計中。對于以工程洽商單形式確認(rèn)的以監(jiān)理、業(yè)主計量作為審計依據(jù)。此類審計主要是審查工程變更是否真實發(fā)生客觀存在。
二、變更中審計對相關(guān)費用的處理原則
1.盡量減少設(shè)計變更。在施工過程中，使用功能的改變、材料規(guī)格或檔次不符合設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計圖紙粗糙等原因都會導(dǎo)致設(shè)計變更。杜絕或減少此類變更需要控制好以下幾個環(huán)節(jié)：建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格審查設(shè)計人員的素質(zhì)及設(shè)計質(zhì)量，做好圖紙的會審工作；禁止通過設(shè)計變更增補項目內(nèi)容、提高設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)、擴大建設(shè)的規(guī)模；當(dāng)確實需要進行設(shè)計變更時，應(yīng)對變更方案進行合理性、可行性、經(jīng)濟性等方面的審核。提高責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)把工程變更關(guān)。建立完善的工程變更管理制度。明確規(guī)范施工、設(shè)計、造價等建設(shè)單位主管部門有關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)：制定變更管理辦法，嚴(yán)格程序辦理變更；嚴(yán)格審查變更的合理性和經(jīng)濟性；對于重大變更項目立項金額預(yù)審，提前與施工單位溝通。
1.1工程項目預(yù)算管理
由于國家尚未對電網(wǎng)建設(shè)工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調(diào)研不足、盲目投資、大大超出預(yù)算等問題。電力工程項目一般設(shè)計籠統(tǒng)，不會分區(qū)適度設(shè)置項目，導(dǎo)致在施工方案因?qū)嶋H情況需要變化時，不能按照規(guī)定的預(yù)算程序進行申請審批，致使計劃與實際施工嚴(yán)重脫節(jié)，給電力工程審計工作造成很大困難。
1.2項目施工過程管理
目前我國電力工程審計仍有很重的傳統(tǒng)審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導(dǎo)致工程施工現(xiàn)場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準(zhǔn)確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準(zhǔn)確反映項目實際工程量，如果施工企業(yè)有在簽證中進行造假或提高電力設(shè)備報價等行為，審計人員很難發(fā)現(xiàn)和糾正。
1.3工程竣工結(jié)算
工程竣工結(jié)算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據(jù)，確保工程項目中的固定資產(chǎn)能及時入賬，保證審計工作的準(zhǔn)確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設(shè)后進行報賬時很可能已經(jīng)比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進行了線路改變等建設(shè)，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產(chǎn)的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業(yè)效益。
1.4審計工作綜合性強
電力工程審計工作對專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)要求很高，是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要對工程設(shè)計和施工過程都有相當(dāng)?shù)牧私?。另外，電力工程調(diào)試專業(yè)性非常強，審計工作經(jīng)常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計，工作人員要在學(xué)習(xí)掌握造價知識的同時，注意積累電力工程設(shè)計的基本知識，勇于深入現(xiàn)場，學(xué)習(xí)和了解材料設(shè)備的安裝、項目施工技術(shù)、施工工藝、工序，并時刻保持對新材料新工藝的了解學(xué)習(xí)。這對審計工作人員提出了很高的職業(yè)素養(yǎng)要求。
2、電力工程審計方法優(yōu)化措施
針對上文電力工程審計的難點，可以采取以下措施來達到提高審計效率，保證審計工作順利進行的目的：
2.1建立和完善審計管理體系
合理完善的審計管理體系是提高電力工程審計效率、發(fā)揮審計作用的前提保證。通過強化審計的“合法性、真實性、效益性”，全方位進行監(jiān)督。第一，加強對項目決策和立項的監(jiān)督，杜絕違反決策程序擅自立項而引起的審計困難及經(jīng)濟損失，以前期決策的科學(xué)性為后期公司獲得利益做保證。第二，通過對電力工程項目的法人代表實行責(zé)任制，并對實施情況進行檢查，從而保證權(quán)力、責(zé)任、利益的同一，以管理獲收益。第三，加強對重點項目的審計工作，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計管理要嚴(yán)格和規(guī)范，注重改善審計方法、程序、處罰等措施。做好監(jiān)督工作，不斷提高審計質(zhì)量水平，實現(xiàn)電力工程審計管理的程序化。
2.2施工過程審計與績效掛鉤
績效是針對投資行為，對資源的經(jīng)濟學(xué)、社會性、財務(wù)性和環(huán)保性的綜合性評價，是電力工程審計的重要內(nèi)容。在審計工作中，電力工程項目投資龐大而復(fù)雜，工程建設(shè)周期長、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復(fù)雜，因而對績效審計的要求較其他類型工程項目更高。通過將過程審計與績效掛鉤，可以控制電力工程中效益率低的項目，實現(xiàn)資金的最合理應(yīng)用，避免資源浪費，取得最大收益。
2.3重視內(nèi)部審計以發(fā)揮監(jiān)督作用
電力工程審計涉及工程管理全過程，通過各環(huán)節(jié)的管理對電力工程項目的投資、建設(shè)、運行和管理全方位、全過程進行跟蹤審計。在傳統(tǒng)電力工程審計中，核心在于盡量使工程造價合理，以節(jié)約成本降低投資。但是隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展完善，以及全國電力企業(yè)改革重組的進行，電力工程審計也應(yīng)實現(xiàn)從項目審計到管理審計和會計審計的過渡，以此來提高電力企業(yè)與其他各部門的合作水平，加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)的緊密性，完善管理漏洞，保證項目質(zhì)量的同時盡可能降低成本，達到提高企業(yè)效益的目的。
2.4加強對審計重要性的認(rèn)識
應(yīng)當(dāng)了解現(xiàn)代化電力工程項目審計包含項目前期審計、施工過程審計以及竣工審計等步驟，必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計方法只重視工程后審計的思想，加強對工程前審計與施工過程審計的認(rèn)識。一方面，必須做好項目前期準(zhǔn)備，包括收集審查預(yù)算資料，結(jié)合施工圖審查預(yù)算中是否存在多算工程量等問題。還要加強施工過程監(jiān)控，做到在施工過程中深入施工現(xiàn)場調(diào)查了解，確認(rèn)實際工程量，確保簽證等結(jié)算資料的真實性。
3、總結(jié)
1、招投標(biāo)階段的造價跟蹤控制要點。工程招投標(biāo)是按市場公平競爭方式以合理低價擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價。在此階段，造價咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計劃，編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價；協(xié)助評審?fù)稑?biāo)書，提出評標(biāo)建議；明確界定包干費、風(fēng)險系數(shù)等特殊取費的內(nèi)容和范圍，編寫招標(biāo)文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對造價的影響及工程合同簽訂，明確工程項目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報價、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對工程造價的影響。
2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計意圖最終實現(xiàn)并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價工程師核算、項目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價單。此外，依據(jù)項目咨詢部建材及造價的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價格。二是設(shè)計變更的造價控制。設(shè)計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應(yīng)始終將工程費用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計單位向造價咨詢單位提交有關(guān)工程費用計算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價咨詢單位審核因設(shè)計失誤引起的費用增加后，及時向業(yè)主報告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗收階段的造價管理要點。竣工結(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價咨詢單位在竣工驗收階段應(yīng)認(rèn)真及時地進行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細(xì)核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結(jié)算真實反映出工程造價；分析預(yù)決算報告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項目總造價和單方造價與預(yù)期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設(shè)項目在竣工驗收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設(shè)計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題
1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實現(xiàn)項目咨詢跟蹤審計工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2、參與深度問題?；谏虡I(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟標(biāo)評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟的發(fā)揮。
3、責(zé)權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實力、抗風(fēng)險能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。
4、現(xiàn)場簽證管理問題?，F(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制常導(dǎo)致不實甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項目各方協(xié)調(diào)，造價咨詢單位除對項目施工、設(shè)計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。
三、相關(guān)對策
1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實現(xiàn)咨詢機構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任。營造一種咨詢機構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強行業(yè)管理，建立和維護咨詢機構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強公司管理，增強企業(yè)自身實力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟風(fēng)險和社會責(zé)任。
3、責(zé)權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價行業(yè)管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對等。
4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。
四、案例分析
結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。
1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計在實際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價等一般性造價管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項目特點提出了一些符合市場化規(guī)范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機制等問題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險。比如基坑支護工程的柴油發(fā)電機費用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對實際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對實際發(fā)生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項目部負(fù)責(zé)人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計工作，各類工程文件（監(jiān)理周報及月報）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結(jié)論
經(jīng)過我國工程審計管理系統(tǒng)相繼部署成功過后，有關(guān)賬目手工審計形式開始朝著電子賬目形態(tài)有機轉(zhuǎn)換，同時完成無紙化辦公調(diào)試目標(biāo)，其間單位工作效能和審計回復(fù)質(zhì)量空前高漲。需要特別引起注意的是，必要信息在被審單位建設(shè)管理層面規(guī)范功效十分顯著，但是對于政府投資項目造價控制與投資績效執(zhí)行上缺乏系統(tǒng)指示引導(dǎo)。畢竟政府投資項目成本數(shù)額大且建設(shè)周期無限延長，尤其是經(jīng)過人力、物力資源成本數(shù)據(jù)交互穿插影響下，使得傳統(tǒng)信息化審計結(jié)構(gòu)難以針對政府具體投資項目進行明確解析，使得后期施工周期和結(jié)構(gòu)穩(wěn)固效率不盡可觀。因此，需要盡量科學(xué)地提升審計作業(yè)水準(zhǔn)，借以規(guī)避一切不良產(chǎn)業(yè)風(fēng)險滋生結(jié)果。
2涉及政府投資工程審計信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)建設(shè)策略分析
政府進行特殊建筑工程投資過程中，必須事先聯(lián)合財政聯(lián)網(wǎng)審計資料庫、利益相關(guān)方數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)校驗工具以及年度審計檔案材料進行綜合對比驗證，同時借用審計信息數(shù)據(jù)庫作為核心支撐平臺，完成后期指導(dǎo)經(jīng)驗共享和工作動態(tài)銜接績效指標(biāo)。
2.1投資工程造價聯(lián)網(wǎng)綜合審計數(shù)據(jù)庫
計算機網(wǎng)絡(luò)通訊、信息高級存儲和異質(zhì)化軟件程序交互應(yīng)用，一時間令審計工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)不同施工主體材料、人力管理狀況觀察，并且運用庫手段將工程定額數(shù)據(jù)庫、工料機市場價格數(shù)據(jù)庫與造價軟件審計程序充分融合，使得審計工作人員能夠從中進行精確查詢和有機篩選，避免設(shè)備和材料價格分析出現(xiàn)任何錯誤，嚴(yán)禁任何工程承接主體遺留偷工減料、虛增工程量想法，進一步修訂造價審計精準(zhǔn)報表，將過往人工算量和對量程序合理替代，最終大幅度提升既定工作內(nèi)容交接完善效率。
2.2財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計資料調(diào)研系統(tǒng)
因為政府進行特殊工程投資前期必須進行適當(dāng)預(yù)算評估審核，作為高新技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上的審計部門，主要任務(wù)內(nèi)容便是順利執(zhí)行預(yù)算審計職務(wù)。作為財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計資料調(diào)研系統(tǒng)，可以快速為政府預(yù)算程序執(zhí)行提供較為穩(wěn)定的數(shù)據(jù)信息資源共享體系，經(jīng)過與財政預(yù)算評審中心合作交接過后，穩(wěn)定電子數(shù)據(jù)高速傳送和采集效率，進一步及時被財政聯(lián)網(wǎng)審計資料系統(tǒng)整編保存。整體工序相對地節(jié)省審計人員對被審單位投資項目數(shù)據(jù)搜集時間，并且經(jīng)過系統(tǒng)平臺精準(zhǔn)搜集存檔過后，形成財政審計專屬資料并發(fā)中心，確保內(nèi)部工作人員能夠在此基礎(chǔ)上完成數(shù)據(jù)宏觀對比分析任務(wù)，及時提升審計綜合效能。
2.3法律法規(guī)校驗工具
法律機制建設(shè)工作可說是審計部門職務(wù)拓展的保障，經(jīng)過免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮過后，使得工程相關(guān)法律法規(guī)和其余規(guī)范性文件更加齊全。經(jīng)過此類工具沿用過后，審計工作瞬間方便許多，內(nèi)部工作人員只有經(jīng)過法規(guī)條文審定，就可以發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場出現(xiàn)的成本計量問題，避免審計期間滋生任何與法律沖突行為模式，盡量維持處罰決策的公平效應(yīng)。
2.4年度審計檔案數(shù)據(jù)庫
其具體由兩大單元構(gòu)建形成，首先是最近階段政府投資工程審計案例信息，其次便是對政府投資工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題匯總結(jié)果。其中，政府投資工程審計案例主要包括各年度實施審計的政府投資工程的相關(guān)情況，包括項目相關(guān)的立項性文件、證明性文件和結(jié)論性文件等。對政府投資工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，主要依據(jù)審計過程中的審計工作底稿和最后的審計報告中出現(xiàn)的典型問題進行分類錄入，存入年度審計檔案數(shù)據(jù)庫。另一方面，在實際信息化審計工作的過程中，審計人員漸漸熟練掌握AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互，并能在政府投資工程審計信息數(shù)據(jù)庫中應(yīng)用造價聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫對電子數(shù)據(jù)進行查詢分析，具體就是能夠并根據(jù)實際情況進行審計方法模型的構(gòu)建等。
3結(jié)語
1.1建設(shè)工程項目結(jié)算委托審計普遍實施，建設(shè)工程全過程跟蹤委托審計逐步擴大，建設(shè)工程項目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機構(gòu)選擇不當(dāng)、獨立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。
1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點進行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。
1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。
1.4相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進行責(zé)任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2解決對策
2.1委托審計機構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。
2.2做好跟蹤審計機構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。
2.3加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。
2.4切實做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。
2.5建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
3結(jié)束語
