發(fā)布時間：2023-03-25 10:48:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的程序職稱論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
教學中立足具體實例，滲透基本概念;分散難點，逐步滲透;設(shè)置問題情境，分析解決問題的方法。教學實例按照學生的認知規(guī)律，遵循先易后難、先具體后抽象的原則，從基礎(chǔ)層次、應(yīng)用層次、提高層次三個階段進行實例教學?；A(chǔ)層次的實例應(yīng)該把對象的用法滲透到一個個程序實例中，由淺入深逐漸介紹，讓學生在編寫程序的過程中總結(jié)對象的用法。應(yīng)用層次的實例重點介紹對象的什么屬性、方法和事件可以解決什么實際問題。如對象PasswordChar的屬性，解決口令保密的問題；對象Alignment的屬性，解決界面信息顯示的對齊方式;程序運行目錄的獲取，解決程序文件處理采用絕對路徑的弊?。怀绦蛲瑫r運行的限制，解決同一程序同機同時運行的資源沖突；對象Change事件(對象內(nèi)容發(fā)生改變觸發(fā)該事件），解決程序設(shè)計的操作安全性、數(shù)據(jù)完整性驗證、數(shù)據(jù)關(guān)連計算的自動同步等問題。。。。。。通過實例的分析、講解，讓學生觀看、模仿、理解，啟發(fā)學生程序設(shè)計思路、體悟這些知識點。提高層次的實例從選擇對象的角度，分析、講解、比較解決什么實際問題，不同對象的優(yōu)點和缺點。在程序流程控制中，實例不但要體現(xiàn)不同流程控制的用途，更要分析流程控制分支的設(shè)計對程序效率的影響；在列表框、菜單、工具欄的實例，可以分析應(yīng)用程序解決操作權(quán)限的問題；在ActiveX控件方面，實例重點分析如何利用樹狀控件、電子表格控件、圖象控件，利用控件的MOVE方法，把隱藏的編輯對象移動到相應(yīng)的電子表格的單元格，通過對象的Visable屬性使其可見，并接收用戶的編輯輸入，設(shè)計出界面簡潔、操作方便，具有視覺美感的程序界面；數(shù)組和數(shù)字字典的應(yīng)用區(qū)別,數(shù)字字典解決數(shù)據(jù)量大的查詢速度問題；使用數(shù)據(jù)環(huán)境(DataEnvironment)對象和SQLServer的存儲過程（接受輸入?yún)?shù)并以輸出參數(shù)的形式將多個值返回至調(diào)用過程或批處理；包含執(zhí)行數(shù)據(jù)庫操作；的編程語句；向調(diào)用過程或批處理返回狀態(tài)值，以表明成功或失敗，存儲過程優(yōu)勢有允許模塊化程序設(shè)計；減少網(wǎng)絡(luò)流量；執(zhí)行更快）進行數(shù)據(jù)庫應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)，使數(shù)據(jù)庫應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)更加直觀、簡潔、高效，不但提高程序運行速度，同時增強程序的可讀性、可理解性和可維護性。Windows操作系統(tǒng)同時是一個很大的服務(wù)中心，調(diào)用其中的各種服務(wù)，可以幫應(yīng)用程序達到開啟視窗、描繪圖形、使用周邊設(shè)備等目的，由于這些函數(shù)服務(wù)的對象是應(yīng)用程序，所以便稱之為ApplicationProgrammingInterface，簡稱API函數(shù)。API說到底就是一系列的底層函數(shù)，是系統(tǒng)提供給用戶用于進入操作系統(tǒng)核心，進行高級編程的途徑。通過在VisualBasic應(yīng)用程序中聲明外部過程就能夠訪問WindowsAPI函數(shù)(以及其它的外部DLLs)。在聲明了過程之后，調(diào)用它的方法與調(diào)用VisualBasic自己的過程相同。所以教學實例必不可少的要體現(xiàn)出調(diào)用API的步驟、使用API應(yīng)注意的參數(shù)類型、數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、聲明使用范圍等，以及當編程算法較復雜、或用標準的語句難以實現(xiàn)功能設(shè)計時，如何通過查詢API函數(shù)功能，合理選擇API函數(shù)解決問題。
下面以窗體及基本控件為例，與大家共同探討這種教學方法教學內(nèi)容:單選框和復選按鈕、列表框、命令按鈕。目的要求:掌握控件的常用屬性(Name、Caption、Value、BackColor、ForeColor、FontName、FontSize、ListCount、ListIndex、List、Selected)；方法（AddItem、RemoveItem、Clear）；事件（Click）；控件數(shù)組；IIF()函數(shù)、Choose()函數(shù)的用法；流程控制用法的復習和提高。教學重點與難點:列表框選項刪除，循環(huán)流程控制的Step用法。實例設(shè)計:準備好實例設(shè)計思路,設(shè)計過程在教學中邊設(shè)計邊講解。教學過程：第一步、新建一個窗體，設(shè)置一些常用的影響窗體外觀（BackColor背景顏色）的屬性，運行程序，講解讓學生理解這些屬性。第二步、往窗體添加一個單選框，設(shè)置Name屬性為OPFontName(講解讓學生理解該屬性)，拷貝該控件，粘貼該控件(講解讓學生理解創(chuàng)建控件數(shù)組的方法)。這兩個控件將用來控制字體,OPFontName(0)的Caption設(shè)置為宋體、OPFontName(1)的Caption設(shè)置為黑體。重復第二步操作新增兩個單選框(OPFontSize)，用來控制字號,OPFontSize(0)的Caption設(shè)置為12號字、OPFontSize(1)的Caption設(shè)置為14號字。這時可以設(shè)置控件的BackColor背景顏色和ForeColor前景顏色，F(xiàn)ontName字體、FontSize字號等改變位置、外觀的屬性，運行程序讓學生理解這些屬性的作用。點擊單選框（講解讓學生理解單選框每次只能選取一個）。第三步、往窗體添加一個框架，剪切窗體中OPFontName(0)、OPFontName(1),把它們粘貼到框架中，這樣OPFontName與OPFontSize就相互獨立。第四步、往窗體添加兩個復選框。Check1的Caption設(shè)置為加粗、Check2的Caption設(shè)置為斜體第五步、往窗體添加兩個命令按鈕和列表框。設(shè)置列表框的Style屬性為復選,設(shè)置列表框的List選項為"項目1"、"項目2"。。。"項目9"（講解讓學生理解設(shè)置時往列表框添加選項的方法），設(shè)置控件的對齊。第六步、運行講解：（1）分析代碼，講解采用控件數(shù)組的作用在于復用過程。（2）點擊單選框“12號字”、“14號字”、“宋體”、“黑體”，講解讓學生理解單選框每次只能選取一個。如果需要多選，應(yīng)該用Frame框架或圖片框?qū)芜x框分組進行。（3）點擊復選框，講解讓學生理解復選框可以多選。（4）選擇列表框選項，點擊命令按鈕，講解讓學生理解點擊事件（Click）的觸發(fā)時機；運行時列表框添加選項的方法（AddItem）、刪除一個選項的方法（RemoveItem）、刪除所有選項的方法（Clear）、檢測選項選中狀態(tài)的屬性（Selected）、選項內(nèi)容的屬性（List）、選項數(shù)量的屬性（ListCount）、列表框其他常用屬性（5）注釋掉語句Fori=List1.ListCount-1To0Step–1，啟用語句Fori=0ToList1.ListCount–1，運行程序，選擇列表框選項，點擊命令按鈕，程序提示找不到列表框選項的錯誤。講解讓學生理解列表框ListCount、ListIndex屬性的動態(tài)改變，采用遞增的循環(huán)流程控制，造成當刪除一個選項找不到列表框選項的錯誤，采用遞減的循環(huán)流程控制可以解決問題。
2課程實驗
要求學生以VB為開發(fā)語言、以SQL為數(shù)據(jù)庫，獨立完成一個功能較簡單的程序設(shè)計。良好的編程風格有助增強程序的可讀性、可理解性和可維護性,保證程序的質(zhì)量。查閱學生的課程實驗時，不但要掌握學生對知識點、對象的屬性、方法和事件的理解和應(yīng)用情況，同時要分析學生的編程算法、編程風格，幫助學生總結(jié)其編程風格和編程算法的優(yōu)點和缺點，提高學生的編程能力和良好的編程風格。根據(jù)學生的差異，做到有的放矢，充分調(diào)動每個學生的學習積極性。激發(fā)學生的學習興趣。
3交流答疑
摘要：主要研究糖汁紊流絮凝強化沉降過程在糖廠的生產(chǎn)試驗并進行經(jīng)濟分析。實驗結(jié)果表明，管道式紊流絮凝器用于亞硫酸法糖廠強化沉降過程的效果明顯，并且經(jīng)濟效益顯著。因此，管道式紊流絮凝器在制糖工業(yè)具有廣闊的應(yīng)用前景和推廣價值。關(guān)鍵詞：紊流絮凝；沉降過程；應(yīng)用前景；甘蔗糖廠作者簡介：馬月飛（1979-），女，制糖工程碩士，廣西工學院生物與化學工程系助教。1引言在我國制糖生產(chǎn)過程中，糖廠傳統(tǒng)的絮凝沉降存在諸多缺點：絮凝劑在沉降池入口加入，未經(jīng)充分混合、碰撞，即進行靜止沉降。這樣既浪費了絮凝劑，又造成反應(yīng)時間短，沉降停留時間長，清汁質(zhì)量不高，泥汁密實性差?；魸h鎮(zhèn)在提到蔗汁沉降使用PAM（即絮凝劑）的注意事項時也指出：糖廠將絮凝劑加入到沉降池頂部蔗汁入口處，沒有適當?shù)幕旌洗胧?，絮凝劑難以混合均勻，這種情況大大降低使用絮凝劑的效果，是不少糖廠使用絮凝劑沒有良好效果的主要原因，應(yīng)當改進[1]。絮凝效果的好壞取決于兩個因素[2]：一是絮凝劑水解后產(chǎn)生的高分子絡(luò)合物形成吸附架橋的連接能力，這是由絮凝劑的性質(zhì)決定的；二是微小顆粒碰撞幾率和如何控制它們進行合理有效的碰撞，這是由設(shè)備的動力條件所決定的。目前糖廠的絮凝沉降過程僅注意第一個因素，而第二個因素被忽略了。因此，要強化沉降過程，就必須重視第二個因素，設(shè)法實現(xiàn)設(shè)備的動力條件。鑒于目前糖廠傳統(tǒng)絮凝沉降過程的缺點，本文擬研究應(yīng)用管道式紊流絮凝器實現(xiàn)影響絮凝效果的第二個因素——設(shè)備的動力條件，實現(xiàn)糖汁的紊流絮凝，充分發(fā)揮絮凝劑的絮凝作用，從而強化沉降過程，縮短沉降時間，減少蔗汁在沉降器內(nèi)停留時間。糖汁在沉降器內(nèi)停留時間的減少有兩方面的益處：（1）減少由于高溫和適溫細菌的作用造成的糖分損失。（2）增加沉降器的生產(chǎn)能力，從而可以使用更小型的沉降器，降低制造成本。我們已經(jīng)研究了糖汁紊流絮凝強化沉降過程的可行性[3]，本文主要研究糖汁紊流絮凝強化沉降過程在亞硫酸法糖廠的生產(chǎn)試驗并進行經(jīng)濟分析。2糖汁紊流絮凝的機理通過分析絮凝的動力學過程[4]可知，絮凝實質(zhì)上是通過向膠體或懸濁體系（“懸濁體系”是在水處理方面對被處理溶液的總稱，本文所研究的紊流絮凝機理同時適用于蔗汁膠體體系及水處理中的懸濁體系）提供必要的化學條件和流體力學條件，促使微粒體積變大從而與介質(zhì)分離的過程。對于絮凝，微粒之間的接觸碰撞是必要條件。紊流是一種隨機的不規(guī)則運動，但對這種復雜運動很難做出完整描述，只能提出反映主要特點的某種近似的理想化的模式，目前己為大家接受的是理查孫—柯爾莫戈羅夫的紊流圖像，描述如下[5]：在很高雷諾數(shù)的充分發(fā)展的紊流中存在著各種頻率、振幅、周期的脈動或渦旋或擾動，即充分發(fā)展的紊流是由各種不同尺度的渦旋組成。平均流喪失穩(wěn)定性，分解為一級尺度的渦旋并由平均流給它提供能量；一級尺度的渦旋喪失穩(wěn)定性，分解為二級尺度的渦旋并給它提供能量。如此繼續(xù)由大一級尺度的渦旋分解成次一級尺度的渦旋并提供給它能量，直至最小尺度的渦旋將能量耗散，即由機械能轉(zhuǎn)變?yōu)榉菣C械能。由這種紊流圖象可知：紊流運動可以看成是各種不同尺度的渦旋運動迭加于平均流速束的結(jié)果，而渦旋運動產(chǎn)生的剪切力和慣性離心力是絮凝顆粒產(chǎn)生接觸碰撞的主要動力。3管道式紊流絮凝器的結(jié)構(gòu)設(shè)計用于實驗的管道式紊流絮凝器為管狀，由快混管段、快攪管段和慢攪管段組成，如圖1所示。快混管段采用文丘里管，設(shè)計尺寸參考文獻[6]、[7]；快攪管段內(nèi)部采用的是靜態(tài)混合器結(jié)構(gòu)形式，用于本次實驗的SK型靜態(tài)混合器購于上?；ぱ芯吭核鶎俚纳虾Ｌ鞓芳夹g(shù)經(jīng)濟發(fā)展公司，SK型單元是由單孔道左、右扭轉(zhuǎn)的螺旋片組焊而成；慢攪管段采用螺紋管，管內(nèi)的螺旋槽具有一定深度。1-快混管段2-快攪管段3-慢攪管段圖1管道式紊流絮凝器示意圖4糖汁紊流絮凝強化沉降過程在亞硫酸法糖廠的應(yīng)用研究4.1實驗流程本次實驗在亞硫酸法糖廠進行（20__年12月至20__年1月），實驗地點選在廣西歐亞糖業(yè)有限公司的那彭糖廠。如圖2所示，在進入沉降器之前的管道上安裝一旁路管，接上管道式紊流絮凝器。經(jīng)二次加熱的中和汁流過管道式紊流絮凝器，同時加入絮凝劑，使絮凝劑與中和汁在此器中進行“閃爍式混合”，然后沉降得清汁。（按糖廠的工藝條件進行實驗）4.2實驗方法對比分析管道紊流絮凝沉降與傳統(tǒng)絮凝沉降效果，測定兩者的沉降速度、過濾速度、清汁簡純度、清汁色值、還原糖、鈣鹽含量和水不溶物。4.3測定方法[8]①沉降速度：以20mL澄清汁作衡量基準②過濾速度：以30mL濾汁作衡量基準③清汁簡純度（AP）：折光法和一次旋光法④還原糖：蘭—艾農(nóng)恒容法⑤清汁色值（IU560）：ICUMSA方法2（560nm波長）⑥清汁鈣鹽含量：滴定法⑦糖汁水不溶物：重量法4.4主要儀器與藥品
儀器：WZZ-T2旋光儀(上海精密科學儀器有限公司)阿貝折光儀(上海精密科學儀器有限公司)滴定管（50mL，分度0.1mL）電爐秒表精密溫度計（0.1℃分度值）DZKW-6電子恒溫不銹鋼水浴鍋METTLERTOLEDO320PhMETERHJ-3恒溫磁力攪拌器微孔膜過濾器（Φ150mm孔徑0.45μm）722光柵分光光度計（上海第三分析儀器廠）HCTP11B.10架盤藥物天平坩堝式玻璃過濾器（濾片過濾孔徑≤40μm）恒溫干燥箱玻璃干燥器抽濾裝置METTLERAE200電子天平藥品：糖用堿式醋酸鉛24.85oBx鹽酸，231.5g/L氯化鈉溶液50g/L草酸鉀溶液，費林氏試劑，10g/L四甲基藍溶液約0.5mol/L鹽酸溶液，約0.5mol/L氫氧化鈉溶液150g/L氫氧化鈉溶液，20g/L鹽酸羥胺溶液，鈣指示劑0.01mol/LEDTA溶液4.5實驗結(jié)果與討論管道紊流絮凝沉降與傳統(tǒng)絮凝沉降的沉降速度如表1所示：表1傳統(tǒng)工藝絮凝（A）和管道紊流絮凝(B)的沉降速度對比序號沉降速度（S）沉降速度變化（A-B）B較A沉降速度提高（）平均提高（）AB134.120.014.141.347.8233.315.817.552.6365.339.825.539.1429.116.212.944.3553.121.731.459.1636.512.524.065.8739.213.625.665.3829.415.613.846.9928.219.48.831.21039.819.420.451.31153.022.130.958.31243.029.913.130.51351.933.818.134.91433.218.115.145.51543.317.525.859.61632.013.718.357.21737.124.512.634.01851.629.322.343.2平均40.721.319.4 管道紊流絮凝沉降與傳統(tǒng)絮凝沉降的清汁水不溶物含量如表2所示：表2傳統(tǒng)工藝絮凝（A）和管道紊流絮凝(B)的清汁水不溶物對比序號清汁水不溶物(mg/kg)清汁水不溶物變化（A-B）B較A水不溶物降低（）平均降低（）AB119.822.6-2.8-14.130.826.25.60.69.7334.46.228.282.0411.85.66.252.559.414.6-5.20-55.369.84.05.859.279.41.67.883.083.21.22.062.598.67.21.416.31014.00.813.294.3117.24.42.838.9128.03.44.657.51314.47.66.847.2149.49.40.00.0155.26.4-1.2-23.11620.214.65.627.71710.88.42.422.2189. 610.2-0.6-6.3平均11.77.44.3
由于篇幅有限，實驗具體結(jié)果僅列出沉降速度和清汁水不溶物含量，其余檢測項目的具體結(jié)果見相關(guān)資料(馬月飛.糖汁紊流絮凝強化沉降過程的機理及應(yīng)用研究.廣西大學學位論文，廣西大學圖書館,20__)。各檢測項目的平均值（18組數(shù)平均）匯總于表3：檢測項目傳統(tǒng)工藝絮凝（A）管道紊流絮凝(B)B較A平均提高或降低（）備注沉降速度（S）40.721.3提高47.8 過濾速度（S）33.922.6提高32.5 清汁純度（AP）87.8388.22提高0.44混合汁純度為86.12澄清效率（）14.017.2提高22.9清汁色值（IU）782763降低1.9 清汁還原糖RS（）0.540.51降低4.19 清汁鈣鹽含量(oBx)0.400.38降低4.97 清汁水不溶物(mg/kg)11.77.4降低30.8 糖汁紊流絮凝在亞硫酸法糖廠的試驗結(jié)果表明，與傳統(tǒng)工藝絮凝的效果對比，其強化沉降過程效果明顯，沉降速度平均提高47.8。根據(jù)沉降機理，沉淀顆粒的密度、形狀和大小，都對沉降速度產(chǎn)生重要的影響。因為沉降的推動力來自顆粒與蔗汁之間的密度差。顆粒的密度越大，或蔗汁的密度越小，都會增加顆粒的沉降速度。此外，沉淀顆粒越大，越接近于球形，則沉降速度也就越高。本文在目前糖廠傳統(tǒng)工藝絮凝沉降的基礎(chǔ)上，使用管道式紊流絮凝器來實現(xiàn)設(shè)備的動力條件，從而達到糖汁的紊流絮凝，提高絮凝效果，生成密實度和顆粒尺寸較大的絮凝顆粒，因而易于沉降。沉淀顆粒密實度大、直徑大，既能加速沉降，又可提高過濾速度，過濾速度平均提高32.5；由于管道式紊流絮凝器能提高絮凝效果，非糖分被吸附沉淀較完全，從而提高了澄清效果，澄清效率平均提高22.9,清汁純度平均提高0.44，清汁色值較好；清汁鈣鹽含量平均降低4.97；清汁水不溶物平均降低30.8。5經(jīng)濟分析以萬噸蔗為計算基礎(chǔ)，平均蔗糖分14，壓榨抽出率96，取試驗數(shù)據(jù)沉降停留時間減少47.8，清汁純度提高0.39（88.22-87.83=0.39）的多產(chǎn)糖效益分析如下：（1）沉降過程少損失糖量中和汁加熱到100℃，查表[9]得蔗糖轉(zhuǎn)化常數(shù)K0=26.797，中和pH7.0，傳統(tǒng)沉降停留時間120min。則紊流絮凝后沉降停留時間為：120×（100-47.8）=62.64min萬噸蔗進澄清系統(tǒng)的蔗糖量=10000×14×96=1344t傳統(tǒng)沉降損失糖量=26.797×10-7×1344×120=0.432t紊流絮凝后沉降損失糖量=26.797×10-7×1344×62.64=0.226t減少損失糖量=0.432-0.226=0.206t以4000t/d糖廠、年榨50萬噸蔗計，全年少損失糖量=0.206×50=10.3t（2）由于清汁純度提高而多收回糖以純度提高1個百分點，總收回提高0.75個百分點[10]計，則增加產(chǎn)糖率=14×0.75×0.39/99.7=0.0414000t/d糖廠年榨50萬噸蔗可增加產(chǎn)糖量=0.041×50=0.0205萬噸=205噸（3）總增加產(chǎn)糖量=10.32×90 205=214.29噸（煮煉收回90）（4）按平均糖價4500元/噸計，年增收益=4500×214.29=967455元≈96萬元6結(jié)論與展望本次實驗結(jié)果表明，管道式紊流絮凝器用于強化甘蔗糖廠的沉降過程是可行的，并且經(jīng)濟效益顯著，對減少制糖生產(chǎn)過程中的糖分損失、提高收回、增加沉降器生產(chǎn)能力具有重大的經(jīng)濟意義。因此，管道式紊流絮凝器在制糖工業(yè)具有廣闊的應(yīng)用前景和推廣價值。經(jīng)過在糖廠的生產(chǎn)試驗，表明該設(shè)備用于糖廠強化沉降過程效果明顯，但由于設(shè)備在處理能力上還須進行工業(yè)放大，因此仍須進一步開展糖廠的生產(chǎn)試驗研究。
1.稅收體現(xiàn)為特定情形下公法債權(quán)優(yōu)先受償?shù)膶傩?。就稅收的性質(zhì)而言,歷史上主要有權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說兩種。前者以奧特?馬亞為代表,認為租稅法律關(guān)系是以國家或地方公共團體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民之間的關(guān)系,人民必須服從此種優(yōu)越權(quán)力;后者以阿爾拜特?海扎爾為代表,認為租稅債務(wù)不以行政權(quán)的介入為必要,其本質(zhì)是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。①由于權(quán)力關(guān)系說過于強調(diào)稅收關(guān)系中雙方地位的不平等,忽視納稅人及其債權(quán)人的正當權(quán)利,也不利于稅收權(quán)利的真正實現(xiàn)及立法資源的節(jié)約,故未得到普遍認同。而將稅收視為一種公法債權(quán)的觀點逐漸為大陸法系國家的學者所廣泛接受,并且體現(xiàn)在某些國家的立法中。基于維護公共利益的立法目的,法律賦予稅收以優(yōu)先受償?shù)男再|(zhì)而予以保障。基于稅收為公法債權(quán)的認識,也就產(chǎn)生了其與私法債權(quán)之間在保護手段上得否準用以及在權(quán)利沖突時何者優(yōu)先的問題。②當稅收優(yōu)先權(quán)涉及執(zhí)行納稅人有關(guān)財產(chǎn)等問題時,則需要與私法中的某些制度相協(xié)調(diào)。綜觀國內(nèi)外立法,盡管基于公共利益和公共需要,在法律上將優(yōu)先權(quán)配置給了稅收債權(quán),但作為一般性的債權(quán)優(yōu)先權(quán)制度,它既不能被過分強調(diào),也不能缺乏保障,而是需要一系列與之相關(guān)聯(lián)的健全立法,才能充分地發(fā)揮作用。③2.民事執(zhí)行程序中涉不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓特項稅目的分析。由于稅種多樣,稅收優(yōu)先權(quán)的特定稅款就其產(chǎn)生原因而言各不相同,因此稅收優(yōu)先權(quán)就其發(fā)生原因又可分為增值稅優(yōu)先權(quán)、營業(yè)稅優(yōu)先權(quán)、關(guān)稅優(yōu)先權(quán)、船舶噸稅優(yōu)先權(quán)等等類別。應(yīng)當明確的是,并非所有稅種項目在任何條件下均具有優(yōu)先效力,對各類稅種優(yōu)先受償屬性的保護應(yīng)依據(jù)具體情形而有所區(qū)分。在民事執(zhí)行程序中探討稅收債權(quán)的優(yōu)先性以及涉稅問題,不能簡單地依靠行政機關(guān)設(shè)置關(guān)卡扣劃,而應(yīng)當區(qū)分稅種項目,結(jié)合具體情況,對特定稅種而非所有稅收項目均賦予優(yōu)先性。就民事強制執(zhí)行中常見的涉及不動產(chǎn)變更過戶時的特定稅收項目而言,如增值稅、營業(yè)稅、契稅、個人所得稅等稅目,這些稅種基于何種基礎(chǔ)予以征收?與特定擔保債權(quán)以及其他法定優(yōu)先權(quán)而言,該特項稅收的優(yōu)先性地位應(yīng)如何界定?是否當然以先稅后證為嚴格操作?這些問題都有待探討、商榷,均須法律一一作出規(guī)定。筆者認為,就民事執(zhí)行中所涉及的權(quán)屬變更登記的各項稅收而言,一方面應(yīng)嚴格區(qū)分稅負承擔的主體,另一方面也要關(guān)注對被執(zhí)行人征稅項目負擔與申請執(zhí)行人權(quán)利實現(xiàn)的協(xié)調(diào)。對于本應(yīng)由被執(zhí)行人承擔的營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅以及個人所得稅等,先稅后證的設(shè)置不僅無法對抗買受人等實際權(quán)利人的物權(quán)主張,從稅收發(fā)生的時間節(jié)點來看也并不具備當然優(yōu)先于擔保物權(quán)及其他民事優(yōu)先權(quán)的效力。民事執(zhí)行中涉稅沖突問題產(chǎn)生的淵源。在民事強制執(zhí)行程序中,具有公法債權(quán)性質(zhì)的稅收與私法債權(quán)圍繞權(quán)利的保障和實現(xiàn),在各自優(yōu)先效力尤其是先后清償序位上存在著內(nèi)在的博弈和抗衡。在我國現(xiàn)有優(yōu)先權(quán)制度體系不甚完善的情形下,這種博弈無法得到有效協(xié)調(diào)和化解,便產(chǎn)生了涉稅沖突問題。1.稅收征管權(quán)與民事執(zhí)行權(quán)的運行機制沖突。強制執(zhí)行與稅收征管在權(quán)力來源及屬性上存在差異。民事強制執(zhí)行根據(jù)民事案件當事人的申請而啟動,司法處分行為又是執(zhí)行機關(guān)行使職權(quán)的行為,因此可以說民事強制執(zhí)行程序具備當事人主義和職權(quán)主義的雙重色彩;而稅收征管權(quán)則屬于行政執(zhí)法權(quán),具有行政權(quán)的功能及特征,由有權(quán)部門在行政職權(quán)范圍內(nèi)依職權(quán)啟動。兩者在權(quán)利的提起上存在差異。對被執(zhí)行人繳稅義務(wù)的落實,即相應(yīng)稅款的征收,本應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)居于依職權(quán)主動參與來保障,但在民事強制執(zhí)行程序中,在對被執(zhí)行人的財產(chǎn)進行處分時,稅務(wù)征管部門的行政職權(quán)色彩卻往往演變成了民事執(zhí)行權(quán)運行的阻滯。強制執(zhí)行與稅收征管在權(quán)力運行及利益分配上存在偏離。司法處分權(quán)與稅收征管權(quán)在權(quán)利提起上存在差異,進而也將必然影響著在相關(guān)利益分配上存在偏離。司法處分權(quán)運行的結(jié)果在于通過對被執(zhí)行人財產(chǎn)的依法處分,獲得相關(guān)執(zhí)行案件申請執(zhí)行債權(quán)的滿足,其更側(cè)重于公平價值與效率價值的衡平;稅收征管權(quán)運行的結(jié)果則在于對財政稅收的保障和充實,其更多關(guān)注于效率的實現(xiàn)和對公法債權(quán)的滿足。在一系列圍繞稅收征管和保障稅收實現(xiàn)的行政規(guī)章制度設(shè)計中,大多體現(xiàn)為行政權(quán)強勢、高效的色彩,但也因此忽略了對相關(guān)民事債權(quán)的衡平關(guān)注。在民事執(zhí)行程序中,強制執(zhí)行權(quán)與稅收征管權(quán)的沖突也就在所難免。
2.民事執(zhí)行中處置和協(xié)調(diào)涉稅沖突問題的現(xiàn)行法律指引效力不足?，F(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定過于粗糙、簡略,缺乏可操作性,且與其他實體法、程序法的規(guī)定存在較多沖突和矛盾之處,給民事強制執(zhí)行中解決涉稅沖突問題造成了困難。稅收優(yōu)先權(quán)規(guī)定的指引功能不足。稅收征管法僅簡單規(guī)定了稅收優(yōu)先于無擔保的債權(quán)以及有條件地優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán),存在明確性和具體操作性的匱乏,在協(xié)調(diào)與民事優(yōu)先權(quán)之間的沖突上存在模糊地帶,導致司法實踐中存在不易操作之處。以稅收發(fā)生的時間先后決定稅收優(yōu)先權(quán)與抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的優(yōu)先劣后順序的規(guī)定,因稅收發(fā)生的時間節(jié)點難以明確,實踐中不免產(chǎn)生歧義;以權(quán)利設(shè)定的時間先后來決定稅收優(yōu)先權(quán)與留置權(quán)的優(yōu)先劣后順序也存在不甚合理之處。執(zhí)行程序中司法處分如何與稅收征管相銜接也存在難點,在涉擔保物債權(quán)的案件執(zhí)行中,法院是否有義務(wù)通知征稅主體查實有無先存在的稅收?稅務(wù)征收機關(guān)在法院對特定物的司法處分中處于何種地位?如何在兼顧執(zhí)行進程的同時協(xié)調(diào)稅收優(yōu)先權(quán)沖突?現(xiàn)行法律也沒有給出具體指引,導致司法實踐中具體操作上的困境。相關(guān)法律規(guī)定之間存在沖突。稅收征管法與物權(quán)法均未將優(yōu)先權(quán)的問題作統(tǒng)一協(xié)調(diào),兩部法律在稅收優(yōu)先權(quán)、抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的先后順序上存在沖突。前者以時間先后為標準來確定稅收優(yōu)先于其他擔保物權(quán)的效力,而后者對留置權(quán)優(yōu)先于抵押權(quán)和質(zhì)權(quán)的規(guī)定,則并不以權(quán)利產(chǎn)生的時間先后來確定。物權(quán)法第二百三十九條則規(guī)定:同一動產(chǎn)上已設(shè)立抵押權(quán)或者質(zhì)權(quán),該動產(chǎn)又被留置的,留置權(quán)人優(yōu)先受償。根據(jù)上述兩個規(guī)定,設(shè)定抵押或質(zhì)押后發(fā)生的留置權(quán)能夠優(yōu)先于抵押權(quán)和質(zhì)權(quán),那么,發(fā)生于動產(chǎn)被留置之前、抵押或質(zhì)押設(shè)定之后的征稅權(quán)可優(yōu)先于留置權(quán)行使,這必然導致征稅權(quán)優(yōu)先于設(shè)定于征稅權(quán)發(fā)生之前的抵押權(quán)和質(zhì)權(quán),顯然違反了稅收征管法關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)規(guī)定的初衷。①另外,稅收征管法有關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定,與合同法所規(guī)定的建筑工程優(yōu)先權(quán)相比,哪個更優(yōu)先??應(yīng)按什么順序清償?也存在執(zhí)法無據(jù)之處。法律體系之間缺乏對稅收優(yōu)先權(quán)與民事債權(quán)效力順序的系統(tǒng)、全面規(guī)定。先稅后證對抗司法程序運行的效力不足。稅收征管法對優(yōu)先權(quán)實現(xiàn)的程序、制度保障等并未作出詳細的規(guī)定,而相應(yīng)的保障稅收優(yōu)先權(quán)實現(xiàn)的規(guī)定主要體現(xiàn)在相關(guān)的行政規(guī)章之中,如土地增值稅暫行條例第十二條、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》第二條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》第一條、第二條,進一步明確征收機關(guān)會同房地產(chǎn)管理部門實行先稅后證制度,即未完稅的不得辦理房地產(chǎn)權(quán)屬變更登記。但這種行政規(guī)章的效力應(yīng)該置于何種地位來衡量?在民事執(zhí)行程序中,它能否對抗以民事訴訟法為權(quán)力淵源的民事執(zhí)行權(quán)以及民事訴訟法所明確規(guī)定的權(quán)屬登記機關(guān)的協(xié)助執(zhí)行義務(wù)?顯然行政規(guī)章的效力不足。人民法院持生效判決、裁定以及協(xié)助執(zhí)行通知,要求權(quán)屬登記機構(gòu)履行變更登記的協(xié)助義務(wù),稅務(wù)機關(guān)的先稅后證規(guī)定明顯喪失了合法的對抗基礎(chǔ)。在此情形下,仍固守著先稅后證的行政關(guān)卡,民事司法實踐中的涉稅沖突問題也就在所難免。民事執(zhí)行中稅收優(yōu)先權(quán)與相關(guān)私法債權(quán)效力沖突的辨明。稅收優(yōu)先權(quán)反映的是兩種或更多種不同的權(quán)利及其所代表的利益發(fā)生沖突時,法律作出的選擇。
一般而言,稅收優(yōu)先權(quán)是相對于私法上債權(quán)的優(yōu)先,同時,法律對稅收債權(quán)相對于私法上債權(quán)的優(yōu)先權(quán)也依法予以限制。①過分強調(diào)稅收債權(quán)的優(yōu)先,將損害私人交易的安全性,也不利于經(jīng)濟運行的效率,尤其存在由擔保物權(quán)予以保障的私法債權(quán)時更是如此。因此,有必要認真研究稅收債權(quán)與私債權(quán)之間的協(xié)調(diào)問題,從而較為合理地配置稅收的一般優(yōu)先權(quán),兼顧公平與效率,實現(xiàn)稅收優(yōu)先權(quán)制度的法律目的。
畜牧養(yǎng)殖業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)與管理上，對成本進行核算時，主要有兩種方式。一是分群核算，二是混群核算。其中對于分群核算的方式，主要指的是以畜禽的年齡為主，對不同年齡的畜齡進行分群，然后以不同群體為主進行生產(chǎn)費用的歸集，并做好成本的最后核算，不過這種方式需要一個前提條件，那就是必須實行分群飼養(yǎng)與放牧的辦法。例如，對于養(yǎng)豬業(yè)，一般都會分為基本豬群（包括母豬、種公豬、檢定母豬、2個月以內(nèi)的未斷奶仔豬）、兩年左右的幼豬以及120天及以上的幼豬與育肥豬等。而對于養(yǎng)牛業(yè)，也要分基本牛群、半年以內(nèi)的犢牛以及半年以上的幼牛等。而對于養(yǎng)禽業(yè)來說，可以分為基本禽群、幼禽與育肥禽以及人工孵化群等。而對于混群核算的方式，其主要指的是以畜禽種類為主，對于各種類畜禽不再要求按照年齡進行分群，其生產(chǎn)費用的歸集與成本計算，一般都要按照畜群種類進行。
二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算常見的相關(guān)問題
(一)產(chǎn)品生產(chǎn)時間較長
無論是哪一種養(yǎng)殖業(yè)，其產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中，都需要長時間的周期。也只有足夠的周期才能保證養(yǎng)殖物種的正常生長，避免化學催生劑的使用。例如，從自然實際要求上來講，商品肉豬的生長周期在6個月左右，商品肉牛的生長周期在八個月左右，而出欄則需要一年的時間，另外奶牛出奶的周期則在7～9年或者以上。而養(yǎng)殖產(chǎn)品的生產(chǎn)周期過長，必然要求企業(yè)不間斷的投入，從而導致所需資金占用率較高，在資金的循環(huán)回收上較慢，加大成本核算的困難。
(二)成本管理不穩(wěn)定
養(yǎng)殖業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)時主要受到自然規(guī)律的影響，而產(chǎn)品投放市場后則受到經(jīng)濟規(guī)律的影響，因此產(chǎn)品的質(zhì)量并不能與工業(yè)產(chǎn)品一樣做好嚴格的控制，而價格的上下波動性又會不同程度的影響到企業(yè)的收成。另外，畜牧養(yǎng)殖業(yè)的必然勞動時間較為模糊，并不像工業(yè)產(chǎn)品一樣與生產(chǎn)時間保持一致性，再加上畜牧管理的不確定性，在生產(chǎn)與經(jīng)營上，具有明顯的商品性和自給性相結(jié)合等特點。因此，大部分畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)對產(chǎn)品成本進行核算時，并不存在嚴格意識上的穩(wěn)定性。
(三)容易受到外部環(huán)境的影響
目前，我國在養(yǎng)殖業(yè)方面并沒有天然的優(yōu)勢，與美國、阿根廷、巴西甚至是南非來講，無論是食物、天氣，還是種苗都存在著明顯的劣勢，因此其所受到的環(huán)境因素影響較大，都有可能導致動物疫病等影響因素的出現(xiàn)，進而使生產(chǎn)成本的急劇上升，不利于企業(yè)的成本核算工作的開展。特別是對于中小規(guī)模與管理有所欠缺的養(yǎng)殖場來講，其是最容易受到大環(huán)境的影響，一旦自然環(huán)境與市場環(huán)境有所惡劣，其受到的往往是毀滅性的打擊，造成存欄與出欄數(shù)量急劇降低。例如，在去年由于H1N1（錯誤的認為是豬流感）的影響，我國就多家商品豬肉企業(yè)就嚴重的受到影響，其中還不乏廣東天地集團的“壹號土豬”這種商品豬“名牌”。
(四)缺乏統(tǒng)一與規(guī)范的核算模式
目前，對于我國畜牧養(yǎng)殖業(yè)來說，雖然經(jīng)過多年的布局與發(fā)展，已經(jīng)從分散方式向集約方式轉(zhuǎn)變，然后到大規(guī)模生產(chǎn)的模式。但是對于大多數(shù)的地區(qū)來講，在大規(guī)模生產(chǎn)上，依然屬于不平衡性狀態(tài)。到了實際的管理工作上，一般都會呈現(xiàn)出集約程度高、現(xiàn)代感強的大、中等規(guī)模管理較為規(guī)范，在成本的核算上，這部分企業(yè)相對可以做好各項收支情況的明細分工。而對于小規(guī)模的養(yǎng)殖場來說，則主要是粗放式的管理模式，大部分并沒有建立起規(guī)范的核算方法，因此也不能對國家所頒布的相關(guān)核算法則與規(guī)定進行執(zhí)行。
三、提高畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算的相關(guān)建議
(一)對成本核算的對象進行確認
對于畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算工作來說，其首要任務(wù)就是確定對象，然后再根據(jù)自身的實際生產(chǎn)情況，對核算方式進行有選擇性的運用，就是我們前面所提到的分群核算與混群核算兩種方式。從會計核算的相關(guān)規(guī)定來看，畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在條件成熟的前提下，運用分群飼養(yǎng)與管理的模式而實現(xiàn)分群核算成本的方式是首選。這就需要企業(yè)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)情況，從畜禽種類與年齡出發(fā)，按照企業(yè)的標準劃定為不同群類，然后再對生產(chǎn)成本進行歸集與計算。而對于大部分小規(guī)模的養(yǎng)殖廠，分群養(yǎng)殖與管理的模式是不現(xiàn)實的，這個時候就需要運用混群飼養(yǎng)與管理的方法，因此緊接著就要選擇混群核算成本的方式，也就是以畜禽種類進行劃分，再結(jié)合種類歸集的生產(chǎn)費用實現(xiàn)對成本的計算。對于畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)來說，科學與適用的歸集方式是實現(xiàn)成本核算的基本前提，也是企業(yè)實現(xiàn)成本管理與控制的最重要依據(jù)。
(二)做好核算環(huán)節(jié)的控制工作
從一般情況來講，畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)對成本構(gòu)成與范圍進行圈定時，主要體現(xiàn)在養(yǎng)殖成本的相關(guān)項目上，所以說在項目的劃分上，是否科學、合理將很大程度的影響到成本核算的成效。因此，養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在實際成本的核算上，一定要在嚴格根據(jù)計算對象的前提下，對相關(guān)項目進行明細化區(qū)分與設(shè)置，然后再根據(jù)相關(guān)項目的要求，對相應(yīng)專欄進行設(shè)置，最后把相關(guān)產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用進行記錄中。例如，人工費、材料費以及制造費等。
(三)做好收支的相互配比工作
畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)在對成本進行核算工作的過程中，一定要在規(guī)定的時期內(nèi)，對會計工作所產(chǎn)生的費用、成本以及受益部分進行的有機相結(jié)合，也就是我們常見到的收入與成本費用產(chǎn)生的相互配比關(guān)系。舉例來說，水電費用和藥品費用等都不能直接成為品種歸集的費用，因而可以依據(jù)相關(guān)的比例分配方法或者準則，將其分配到相應(yīng)的養(yǎng)殖品種。這種配比方法能夠?qū)︷B(yǎng)殖業(yè)每一階段每個品種的成本進行準確計算。
(四)劃分好收益性與資本性支出
收益性支出，在畜牧養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)中一般指的是對產(chǎn)品進行養(yǎng)殖的過程中，與生產(chǎn)有著直接關(guān)系的成本支出。而資本性支出的性質(zhì)則大不相同，主要指的是通過一次購置，可以長時間的使用的資產(chǎn)消耗。例如，機械設(shè)備與建筑物等。在成本核算中，對于收益性和資本性支出進行準確劃分，最主要的目的是能夠確定費用是否應(yīng)該歸入到當期成本中，從而有利于真實的計算出各種品種的養(yǎng)殖成本。
四、結(jié)語
審計中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)財務(wù)人員是根據(jù)當期“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總審批表”或是在取得主管稅務(wù)機關(guān)審批核定的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”時才進行出口退稅的賬戶處理，這兩種核算方式都會導致當期賬面出口銷售收入與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅”所反映的出口貨物“免抵退”稅額的比例不匹配。但是，是否就可以因此不關(guān)注出口退稅與出口銷售收入的配比關(guān)系呢？答案自然是否定的。當年在社會上引起巨大震動的銀廣夏事件，其中一個很重要的因素就是審計人員對銀廣夏巨大的銷售量和少得不可思議的銷售費用及出口退稅收入未給予任何應(yīng)有的分析和關(guān)注。
如果注冊會計保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對該相關(guān)數(shù)據(jù)實施分析程序，對異常情況保持一定的警覺，追根溯源，順藤摸瓜，就不至于給證券市場和社會公眾造成巨大損失，也不至于給注冊會計師本人及所在會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。相比上市公司業(yè)績虛增的造假，中小企業(yè)反而有隱匿收入的可能性。我們不能因為存在上述核算因素對出口退稅與出口銷售收入會造成比例不匹配，就忽視對其實施分析程序，因為個別中小企業(yè)采取極端手段隱匿收入以達到逃避稅收目的的情況時有發(fā)生。注冊會計師不能想當然地認為企業(yè)規(guī)模不大，或財務(wù)人員水平有限，不足以在出口退稅和出口銷售收入上造假，僅將“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”上的免抵退稅額、免抵稅額與企業(yè)賬面反映的出口退稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額核對一致便認為萬事大吉。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則再三強調(diào)，注冊會計師在審計的全過程都應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)保持警覺。對出口退稅與出口銷售收入實施分析程序，一旦發(fā)現(xiàn)比例異常，必須進行調(diào)查，刨根究底，以發(fā)現(xiàn)錯報的可能性，降低審計風險。
二、進項稅額
相比有些企業(yè)有隱匿收入的可能性，有些企業(yè)則有虛增資產(chǎn)和收益的動機。如：擬上市、擬獲取銀行貸款的企業(yè)。這樣的企業(yè)往往會通過虛估原材料（對應(yīng)應(yīng)付賬款）、虛估收入（對應(yīng)應(yīng)收賬款）來粉飾財務(wù)報表。而有些企業(yè)應(yīng)付賬款明細客戶很多，一些經(jīng)驗不足的注冊會計師有時難以發(fā)現(xiàn)其估價應(yīng)付賬款，特別是一些企業(yè)有意將估價與正常購貨往來混在一起核算，就更不易發(fā)現(xiàn)（當然這有可能通過函證程序發(fā)現(xiàn)異常，但畢竟注冊會計師實施的是抽樣審計）。審計人員如果對此疏于防范，就有可能發(fā)現(xiàn)不了錯報而出具不恰當意見的審計報告。而對進項稅額實施分析程序，恰恰是發(fā)現(xiàn)估價錯報的一個非常有效的手段。在審計實務(wù)中，對增值稅進項稅額是否有必要實施分析程序，個別注冊會計師不以為然，認為進項稅額都是通過稅務(wù)機關(guān)認證過的，測算進項稅額純粹是多此一舉，故而疏于或不屑于實施分析程序，僅將賬面數(shù)與增值稅申報表核對一致即認為萬事大吉。筆者認為，審計往往要采取一些迂回戰(zhàn)術(shù)。對進項稅額實施分析程序，不光是為了證實進項稅額的真實性，而是要以此來驗證或發(fā)現(xiàn)原材料、應(yīng)付賬款中不易發(fā)現(xiàn)或未能發(fā)現(xiàn)的估價異常，并對異常進行調(diào)查，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)錯報的可能性（包括不恰當?shù)呐叮?，以降低審計風險。
再看一個實例。某生產(chǎn)企業(yè)2012年營業(yè)收入增長了6439萬（增長將近1倍），年末存貨中的原材料增長了1900萬，年末存貨余額占資產(chǎn)總額的25%，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均有成倍增加，但固定資產(chǎn)僅增加67萬元。相關(guān)審計底稿中記載該企業(yè)2012年購入原材料6919萬元（但原材料、應(yīng)付賬款等項目未見查出估價情況）；增值稅銷項稅額測算一致，賬面進項稅額及余額與增值稅申報表反映的金額核對相一致，其中進項稅額為1007萬元（未見實施分析程序）。審計報告僅對未能實施存貨盤點持保留意見。筆者在復核時首先據(jù)報表總體情況初步判斷：該企業(yè)有虛增資產(chǎn)和收入的嫌疑，存貨的增長速度也表現(xiàn)異常，報告意見可能不恰當。在對增值稅項目審計的復核中，筆者采集了與進項稅額有關(guān)的數(shù)據(jù)，用EXCEL表格做了簡單的測算，如下表1。經(jīng)過測算的進項稅額，比賬載金額高出223萬元，進而推算出截止2012年12月31日的估價原材料（應(yīng)付賬款）有1310萬元左右，再結(jié)合報表整體情況，不能不讓人對原材料估價的真實性產(chǎn)生懷疑。正是對進項稅額實施分析程序，筆者才很快發(fā)現(xiàn)了原材料確有估價情況，并證實了一開始對存貨增長的疑慮，從而有理有據(jù)地指出審計人員對原材料、應(yīng)付賬款等項目未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等復核意見。
關(guān)鍵詞：新區(qū)規(guī)劃城市文化歷史特色保護與延續(xù)
隨著我國城市化進程加快和各地城市規(guī)模的普遍擴大，新區(qū)占城市建成區(qū)的面積比重不斷上升甚至成為城市的主體。因此，新區(qū)逐漸取代舊城而成為一個城市主體風貌的體現(xiàn)。通常談到“城市文化保護與延續(xù)”，都局限在歷史文化名城、歷史街區(qū)以及列入文物保護單位的古建筑等，而往往忽視了新區(qū)建設(shè)中城市歷史文化的保護與延續(xù)。正是由于這個原因，現(xiàn)階段國內(nèi)很多城市建設(shè)中都出現(xiàn)了傳統(tǒng)風貌特色消失、歷史文脈中斷的現(xiàn)象，并造成“千城一面”的后果”。
因此，如何在新區(qū)規(guī)劃中延續(xù)城市文脈、展示城市歷史文化特色，無論是對歷史文化名城還是新興城市的新區(qū)開發(fā)，都是一個值得我們深入研究的課題。以下就以浙江省近年來部分新城建設(shè)的規(guī)劃實踐為例，對在新區(qū)規(guī)劃中保護與延續(xù)城市歷史文化這一課題進行探索，希望能提出一些行之有效的具體對策。
一、新區(qū)規(guī)劃中城市文化保護與延續(xù)的意義
忽視城市文化特色的繼承，一味追求城市現(xiàn)代化的發(fā)展方式正在使今天很多城市富有歷史意義的城市結(jié)構(gòu)、城市意象和城市景觀消失和破壞，城市歷史文化在逐漸地被消磨殆盡，城市的同質(zhì)化現(xiàn)象日益嚴重，出現(xiàn)了城市空間環(huán)境形象平淡、雷同等諸多問題。而在新區(qū)規(guī)劃中注重城市文化保護與延續(xù)，正是解決這一難題的最佳手段，從更深層面上說，是城市可持續(xù)發(fā)展的理念的體現(xiàn)，對城市的建設(shè)發(fā)展具有極為重要的戰(zhàn)略價值和現(xiàn)實意義，具體體現(xiàn)在：
1．1有利于傳承與延續(xù)城市的文脈，避免城市文化歸屬感缺失
每個城市都有其獨特的自然和人文環(huán)境，有其鮮明的文化特色，像上海的海派文化，紹興、蘇州的水鄉(xiāng)文化，溫州的山水文化等等。城市的文化特色經(jīng)過歷史的積淀，也就形成了城市的文脈，城市的生命力也就源于此。這并不僅指欣欣向榮的經(jīng)濟景象或者直插云天的高樓大廈，而更多的是指城市的人文精神，也就是說，由城市人文精神所構(gòu)成的城市文明才能說明城市的厚重感。尤其是在當代經(jīng)濟發(fā)展已成為主題的必然趨勢之時，城市文化的延續(xù)也就成為當務(wù)之急。繼承和弘揚傳統(tǒng)歷史文化，延續(xù)城市原有的文化特色，不僅僅局限在老城區(qū)中，更要注重在新區(qū)規(guī)劃中。只有這樣，才能有效地避免城市文化歸屬感缺失與城市精神模糊的困境，為城市居民創(chuàng)造具有生活感的城市空間，使城市文脈得以傳承與延續(xù)，才能使城市文化、城市理念和城市性格乃至整個城市更具生命力。
1．2有利于塑造歷史城市景觀特色，構(gòu)筑鮮明的城市特色
每個城市的空問都具有獨特的空間特色，象溫州的“斗城”、紹興的“水城”、重慶的“山城”等等。城市文化的保護與延續(xù)同樣表現(xiàn)在城市的空間營造上，對新區(qū)規(guī)劃而言，就是指城市的空間設(shè)計、建筑風格是否具有了可持續(xù)發(fā)展的哲學思維、是否體現(xiàn)了城市獨特的人文精神、是否顧及了人性化的目標、是否演繹了城市性格、是否承載了城市的文化理念。通過新區(qū)規(guī)劃，可以重塑城市形象，有利于塑造歷史城市景觀特色，提升并創(chuàng)造全新的有歷史文化傳承的城市形象，進而使城市具有鮮明的特色和強大的可持續(xù)發(fā)展力。
二、新區(qū)規(guī)劃中城市文化保護與延續(xù)的方法與對策
如何在新區(qū)規(guī)劃中體現(xiàn)城市文化保護與延續(xù)，將城市文化特色和底蘊真正滲透于規(guī)劃中去呢?筆者結(jié)合具體項目實例，提出三點方法與對策：
2．1強化與再造歷史城市空間格局，延續(xù)城市原有認知意象
借鑒歷史城市具有特色的空間和景觀，運用于新的城市空間，并經(jīng)過梳理、調(diào)整和改良，生成現(xiàn)代版本的新的城市認知意象。以《溫州三江口片區(qū)概念規(guī)劃》為例，溫州建城歷史悠久，有“斗城”之稱，市區(qū)有號稱“鹿城九山”的松臺、郭公、海壇、華蓋、積谷、巽吉、仁王、黃土、靈宮九座小山，相互環(huán)列，大致排列成北斗七星形狀，“斗城”之稱由此而來。
而規(guī)劃的三江口片區(qū)周邊山環(huán)水繞，與溫州古城選址環(huán)境頗有相似，規(guī)劃借鑒溫州古城的筑城思想，延續(xù)溫州古城的北斗七星的“斗城”傳統(tǒng)風水布局，從古人的天人合一的思想中得到啟發(fā)，按北斗七星的“斗柄”、“斗魁”、“輔弼”三個部分布局。
以一系列各具特色的廣場和公園形成的東西向文化公共軸帶構(gòu)成“斗柄”，為游客和市民提供交往活動空間和娛樂游覽空間，同時形成片區(qū)內(nèi)部的步行系統(tǒng)；以多個公園和廣場構(gòu)成“斗魁”和“輔弼”，豐富了濱水的帶形公共開敞空間，形成沿甌江和楠溪江富有變化的連續(xù)的綠化系統(tǒng)和步行系統(tǒng)。
“斗城”的格局蘊含著傳統(tǒng)與現(xiàn)代、自然與人文的二元對比的片區(qū)特征，在延續(xù)傳統(tǒng)風水格局的基礎(chǔ)上，綜合考慮自然生態(tài)、人文環(huán)境、現(xiàn)代城市需求等多元要素，將三江口片區(qū)塑造成一個現(xiàn)代型的“斗城“和“山水城市”，并實現(xiàn)新區(qū)中的人能夠“親水”(甌江和楠溪江)、“見山”(大嶂山和雙塔公園山體)、“望塔”、“憶城”(文化公共軸帶)和“觀都”(甌江南岸主城區(qū)都市界面)。
2．2用象形隱喻城市文化圖形的方式來塑造特色城市空間意象
找到反映城市文化精華的空間結(jié)構(gòu)形態(tài)要素，在規(guī)劃中借助建筑和道路系統(tǒng)，水系和綠化空間的設(shè)計，象形隱喻城市文化圖形，從而來突出地方的空間文化內(nèi)涵，表現(xiàn)城市的文化精髓。
以《紹興市迪蕩新城規(guī)劃》為例，紹興是古越文化的發(fā)祥地，也是古越文化中心。規(guī)劃通過對紹興地方深厚文化歷史的深入研究，首先從紹興畫家的《稽山鑒水圖》作品中得到啟示，提煉出“遠山、村莊、流水、拱橋、漁舟、古樹”作為城市重要的意向特征：紹興城市與山水的和諧，從而確立了“和諧”城市發(fā)展與山水和諧是本規(guī)劃的主要立意。然后又從紹興的書法藝術(shù)家的《王和女》作品中獲得靈感。書法作品集中體現(xiàn)了越王與西施這兩個在紹興歷史上最具影響力的歷史人物，越王勾踐的隱忍、堅毅和謀略使他最終復國，成為中國古代歷史中的傳奇人物，而西施的美麗、以身為國的高尚情操使她成為美的化身，受到后人的懷念。規(guī)劃從這幅作品中找到兩個反映紹興文化精華的空間結(jié)構(gòu)形態(tài)要素。規(guī)劃經(jīng)過一定的圖形藝術(shù)處理，用網(wǎng)格形的道路系統(tǒng)和有秩序的建筑群體與自由流暢的水體和靈活、豐富的綠化空間互相穿插，形成既對立又統(tǒng)一的整體，體現(xiàn)男性的陽剛和女性的溫柔的對立和統(tǒng)一。網(wǎng)格形的道路體系隱喻書法家的筆下的“王”字，自由靈動的水體則隱喻“女”字，規(guī)劃用象形隱喻城市文化圖形的方式實現(xiàn)了傳統(tǒng)城市文化的繼承與傳揚，以現(xiàn)代城市空間承載了傳統(tǒng)的紹興文化。
2.3挖掘本土、本地文化特色，創(chuàng)造一個全新的具有原生文化生態(tài)傳承的城市空間
搬貨物、查資料、看現(xiàn)場、錄數(shù)據(jù)、在中心庫盤點物資和現(xiàn)場理貨，在配送中心和業(yè)務(wù)科室之間奔走忙碌……這是億金公司大學生喬丹丹近一個月的真實寫照，她在為自己的創(chuàng)新論文不斷尋找“基礎(chǔ)資料”。
據(jù)了解，臨礦集團“青工創(chuàng)新工作法”評選命名表彰活動以來，受青工榜樣激勵，億金公司掀起了“論文熱”,大學生紛紛“秀出”工作實踐中萌發(fā)的好想法。為了增加研究成果的含金量，該公司為在職的80余名大學生提供到一線學習機會，鼓勵大學生深入到生產(chǎn)現(xiàn)場，掌握翔實可信的第一手資料，利用工作實踐充實研究成果，力求研究成果在繼承、創(chuàng)新、提升的基礎(chǔ)上，服務(wù)于公司經(jīng)營，將企業(yè)發(fā)展推向一個新的高度。
“這樣的論文絕不會是紙上談兵，對大學生成長成才以及公司效益提升是不言而喻的。”億金公司領(lǐng)導向記者介紹說。通過讓大學生“走基層”，引領(lǐng)大學生實現(xiàn)“創(chuàng)新夢”，這是億金公司在臨礦集團“管理提升”理念下的一項新措施，要求大學生俯下身子、貼近實際、在基層、到現(xiàn)場，通過不斷探索實踐來提高論文質(zhì)量。大學生具有參考價值的研究成果就是企業(yè)管理提升道路上的“錦囊妙計”，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供強有力的智力支持。
打開億金公司郵箱，已經(jīng)收到的創(chuàng)新論文多達20多篇，皆是與生產(chǎn)實踐密切相關(guān)的研究成果?！氨敬螣o線條碼的研究和生產(chǎn)實際緊密結(jié)合，將會對公司經(jīng)濟的再提升提供直接效益?！彪m然還沒有最終完成論文，但信息中心的大學生已經(jīng)對自己的論文充滿自信，“這次論文寫作不僅讓我重新梳理了大學四年的知識體系，更對理論知識如何服務(wù)于現(xiàn)場生產(chǎn)有了更加清晰的把握?！?/p>
“只有親身實踐的才有說服力。通過企業(yè)不斷引領(lǐng)，培養(yǎng)大學生創(chuàng)新能力，為他們提供展示才華、實現(xiàn)自我的良好環(huán)境和平臺，為青年人才發(fā)展打通渠道，把優(yōu)秀理論成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，實現(xiàn)人才隊伍培養(yǎng)和公司效益的雙贏，是企業(yè)的最終目的。”億金公司領(lǐng)導如是說。
畢業(yè)論文答辯的主要目的，是審查文章的真?zhèn)?、審查寫作者知識掌握的深度，審查文章是否符合體裁格式，以求進一步提高。學生通過答辯，讓教師、專家進一步了解文章立論的依據(jù)，處理課題的實際能力。這是學生可以獲得鍛煉和提高的難得機會，應(yīng)把它看作，治學的“起點”。
(一)答辯的準備工作學生可以從下列問題(第4~10題)中，根據(jù)自己實際，選取二三個問題，作好匯報準備，(第1~3題必選)。時間一般不超過10分鐘。內(nèi)容最好爛熟于心中，不看稿紙，語言簡明流暢。
1.為什么選擇這個課題(或題目)，研究、寫作它有什么學術(shù)價值或現(xiàn)實意義。
2.說明這個課題的歷史和現(xiàn)狀，即前人做過哪些研究，取得哪些成果，有哪些問題沒有解決，自己有什么新的看法，提出并解決了哪些問題。
3.文章的基本觀點和立論的基本依據(jù)。
4.學術(shù)界和社會上對某些問題的具體爭論，自己的傾向性觀點。
5.重要引文的具體出處。
6.本應(yīng)涉及或解決但因力不從心而未接觸的問題;因認為與本文中心關(guān)系不大而未寫入的新見解。
7.本文提出的見解的可行性。
8.定稿交出后，自己重讀審查新發(fā)現(xiàn)的缺陷。
9.寫作畢業(yè)論文(作業(yè))的體會。
10.本文的優(yōu)缺點?？傊?，要作好口頭表述的準備。不是宣讀論文，也不是宣讀寫作提綱和朗讀內(nèi)容提要。
(二)答辯會程序
1.學生作說明性匯報。(5～10分鐘)
2.畢業(yè)答辯小組提問。
3.學生答辯。(一定要正面回答或辯解，一般允許準備10至20分鐘)。
4.評定成績。(答辯會后答辯小組商定，交系、院學位委員會審定小組審定。)
(三)學生答辯注意事項
1.帶上自己的論文、資料和筆記本。
2.注意開場白、結(jié)束語的禮儀。
3.坦然鎮(zhèn)定，聲音要大而準確，使在場的所有人都能聽到。
4.聽取答辯小組成員的提問，精神要高度集中，同時，將提問的問題——記在本上。
5.對提出的問題，要在短時間內(nèi)迅速做出反應(yīng)，以自信而流暢的語言，肯定的語氣，不慌不忙地—一回答每個問題。
6.對提出的疑問，要審慎地回答，對有把握的疑問要回答或辯解、申明理由;對拿不準的問題，可不進行辯解，而實事求是地回答，態(tài)度要謙虛。
7.回答問題要注意的幾點：
(1)正確、準確。正面回答問題，不轉(zhuǎn)換論題，更不要答非所問。
(2)重點突出。抓住主題、要領(lǐng)，抓住關(guān)鍵詞語，言簡意賅。
(3)清晰明白。開門見山，直接入題，不繞圈子。
(4)有答有辯。有堅持真理、修正錯誤的勇氣。既敢于闡發(fā)自己獨到的新觀點、真知灼見，維護自己正確觀點，反駁錯誤觀點，又敢于承認自己的不足，修正失誤。
(5)辯才技巧。講普通話，用詞準確，講究邏輯，吐詞清楚，聲音洪亮，抑揚頓挫，助以手勢說明問題;力求深刻生動;對答如流，說服力、感染力強，給教師和聽眾留下良好的印象。
