發(fā)布時間：2023-03-27 16:41:16
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】注冊會計師誠信危機成因
一、問題的提出
近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內(nèi)、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)的一項調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會計師行業(yè)面臨危機”。我們認(rèn)為：注冊會計師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個證券市場的發(fā)展。
二、會計師事務(wù)所誠信下降的原因分析
1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務(wù)報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達(dá)信審計失敗的重要原因。中天會計師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務(wù)所的一位注冊會計師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報表審計機構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認(rèn)為，由于會計師事務(wù)所的咨詢與審計業(yè)務(wù)沒有完全分開，這種關(guān)系缺乏獨立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會計師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應(yīng)有的會計程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計風(fēng)險。會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務(wù)所來講審計成本一般與審計業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計失敗的風(fēng)險成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計，則審計失敗的風(fēng)險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風(fēng)險很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)價。但是，由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
一個地區(qū)的會計師事務(wù)所發(fā)展水平，不僅反映了一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度，同時還體現(xiàn)了一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展模式。在我國，中小會計師事務(wù)所主要的服務(wù)對象是中小企業(yè)，因此，中小企業(yè)和中小會計師事務(wù)所面臨的形勢很多時候都是相輔相成的。
（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務(wù)院批準(zhǔn)并印發(fā)了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進(jìn)一步降低準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)市場主體加快發(fā)展。主要改革事項有：一是實行注冊資本認(rèn)繳登記制。不再限制公司設(shè)立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。二是改革年檢制度。將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計師事務(wù)所報表審計、驗資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)量，另一方面，中小企業(yè)群將進(jìn)入快速發(fā)展階段，這給中小會計師事務(wù)所帶來了新的商機。
（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。此前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%。以月營業(yè)額接近2萬元的小微企業(yè)為例，免征政策實施后，企業(yè)每個月可以減輕稅負(fù)600元到1000元。600多萬戶小微企業(yè)加起來，減負(fù)規(guī)模就是幾百億元。小微企業(yè)減負(fù)以后，有利于企業(yè)穩(wěn)定、擴大發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級時期，這項政策為小微企業(yè)的生存和發(fā)展提供了助推力，有利于中小企業(yè)在改善自身形象和信用方面花更多精力和財力。
（三）有關(guān)加強和改進(jìn)基層會計管理工作指導(dǎo)意見的出臺2013年，財政部印發(fā)了《關(guān)于加強和改進(jìn)基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》（財會［2013］12號），提出要規(guī)范記賬行為，更好地服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)范記賬行業(yè)發(fā)展。《指導(dǎo)意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織選擇記賬服務(wù)，積極引導(dǎo)記賬機構(gòu)面向鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展服務(wù)。協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對記賬機構(gòu)給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務(wù)制度。這為中小會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了機遇。
二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展方向分析
中小會計師事務(wù)所規(guī)模小、人員流動大、業(yè)務(wù)面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠(yuǎn)，為此，中小會計師事務(wù)所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經(jīng)營成本低，能適應(yīng)數(shù)量多、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一的中小企業(yè)”等優(yōu)勢，積極應(yīng)對機遇和挑戰(zhàn)，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，走出一條特色發(fā)展道路。
（一）發(fā)揮專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢，做大會計等外包服務(wù)業(yè)務(wù)與中小企業(yè)相比，中小會計師事務(wù)所具有財務(wù)、會計、稅收、金融等方面的專業(yè)人才，這是中小企業(yè)最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計、驗資業(yè)務(wù)將大大削減，但是，伴隨著國家有關(guān)基層會計管理工作要求的提高、中小企業(yè)數(shù)量的快速發(fā)展，規(guī)模效應(yīng)將使業(yè)務(wù)成為中小會計師事務(wù)所新的增長點。因此，中小會計師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用自身優(yōu)勢，積極拓展記賬、稅務(wù)、外包等服務(wù)領(lǐng)域，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、專業(yè)、高效的、外包服務(wù)。通過、外包，實現(xiàn)中小會計師事務(wù)所盈利能力和收益水平的快速提高，實現(xiàn)中小企業(yè)會計工作質(zhì)量和企業(yè)形象的改善。
（二）緊密結(jié)合自身和地域優(yōu)勢，做深特色業(yè)務(wù)和品牌中小會計師事務(wù)所數(shù)量多、分布廣，與大中型會計師事務(wù)所相比，采取特色發(fā)展戰(zhàn)略勢在必行，這既是中小企業(yè)會計服務(wù)的需要，也是中小會計師事務(wù)所發(fā)展的需要。所謂特色發(fā)展戰(zhàn)略就是集中力量于某一領(lǐng)域做精、做專，樹立品牌。中小會計師事務(wù)所特色發(fā)展有兩個方向：一是服務(wù)內(nèi)容特色化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、稅務(wù)、會計、外包服務(wù)等方面選擇一種或幾種作為重點。二是服務(wù)對象特色化。根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)特點、自身優(yōu)勢，選擇在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，提高在行業(yè)內(nèi)的知名度。中小會計師事務(wù)所資源有限，專職于某一領(lǐng)域，才有可能為特定的客戶群提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而形成品牌。做出特色以后，可以拓展與大中型會計師事務(wù)所在某些領(lǐng)域、行業(yè)開展合作，提高自身影響力和盈利能力。
1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。
到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?，這些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。
2.法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。
3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。
當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。
4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。
利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
二.降低注冊會計師審計風(fēng)險的對策
1.分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，筆者認(rèn)為注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。
這會導(dǎo)致注冊會計師不能滿足驗資業(yè)務(wù)需求的問題。為此，我們認(rèn)為逃避驗資業(yè)務(wù)不是解決問題的最佳方法，問題的關(guān)鍵是如何提高驗資質(zhì)量，合理規(guī)避驗資風(fēng)險。
事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進(jìn)賬單是否一致，檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?，并審驗了注明投資款10萬元的進(jìn)賬單。
分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務(wù)公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：(1)各個自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：(l)證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的出資人貨幣出資清單。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的委托受托代為出資協(xié)議，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的內(nèi)容
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責(zé)任保險起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責(zé)任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險以來的又一職業(yè)責(zé)任保險險種，它是以會計師事務(wù)所為單位進(jìn)行投保，會計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同，當(dāng)會計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會計師法》應(yīng)承擔(dān)"會計師責(zé)任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：
1．被保險人：依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。
3．保險責(zé)任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內(nèi)，向被保險人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經(jīng)保險公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會計師事務(wù)所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險責(zé)任。
4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結(jié)論，交仲裁機關(guān)裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應(yīng)當(dāng)及時出具保險單，投保人應(yīng)當(dāng)及時繳付保險費。保險責(zé)任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應(yīng)當(dāng)及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務(wù)所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義
1．有利于提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱、事務(wù)所設(shè)立過濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，國家對事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動會計師事務(wù)所的發(fā)展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務(wù)所逐步向合伙制過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產(chǎn)的驗資、審計業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會計師事務(wù)所，是由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這樣雖有利于保護(hù)委托人的利益，可無限責(zé)任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實。同時，該險種也在經(jīng)濟上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務(wù)所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經(jīng)濟奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關(guān)中介機構(gòu)的法律化制度是一個國家經(jīng)濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎(chǔ)。注冊會計師被稱為"經(jīng)濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當(dāng)會計師事務(wù)所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，將進(jìn)一步落實會計師事務(wù)所及注冊會計師對報告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任。
一、行業(yè)自律型管理體制
行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對注冊會計師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。
(一)該模式特點
1、有關(guān)注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。
2、由注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質(zhì)量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準(zhǔn)則作為會員的一項重要義務(wù)列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實施機構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀(jì)律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會計師事務(wù)所部執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會，負(fù)責(zé)對注冊會計師、會計師事務(wù)所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽。
3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構(gòu)。如美國注冊會計協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。
(二)該體制的優(yōu)點
1、獨立性強。采用該體制，由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。
2、適應(yīng)性強。采用該體制，注冊會計師協(xié)會能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)審計環(huán)境和審計實踐的變化，并通過制定和完善審計準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強注冊會計師行業(yè)的適應(yīng)性。
3、能動性強。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。
(三)該體制的缺點
采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。
二、政府干預(yù)型管理體制
政府干預(yù)理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實行政府干預(yù)理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。
(一)該體制的特點
1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會計師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊會計師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計準(zhǔn)則，由公認(rèn)會計師協(xié)會負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報上公布。
3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會計師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進(jìn)行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴(yán)重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計師協(xié)會設(shè)立了4個紀(jì)律檢查執(zhí)行機構(gòu)，各機構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。
(二)該體制的主要優(yōu)點
采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預(yù)型管理體制的國家相對于實行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。
1.會計信息的公共信息職能深入擴散,審計報告的經(jīng)濟后果性加強,利害關(guān)系人增多。隨著經(jīng)濟體制改革的深入,政府轉(zhuǎn)變職能,由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)換,行政當(dāng)局更多地依賴會計報表中的相關(guān)經(jīng)濟信息來識別分析監(jiān)管對象、重點,信息的可靠及時就顯得尤為重要。注冊會計師出具的審計報告就成為判斷獲取的會計資料可靠性的依據(jù)。另外資本市場規(guī)模日益擴大,中小投資人的風(fēng)險和自我保護(hù)意識得到強化,當(dāng)潛在的投資風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險,他們就尋求經(jīng)濟利益的補償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。于是為公開披露會計信息提供鑒證意見的注冊會計師及會計師事務(wù)所就首當(dāng)其沖成為追究的對象。
2.企業(yè)面臨的市場約束不斷加強,巨大的經(jīng)營壓力使其操縱會計報表的可能性增大。資本市場進(jìn)入門檻的限制、上市后的持續(xù)信息披露義務(wù);虧損公司退市壓力、投資人的回報要求等重重壓力,使上市公司一旦步入困境,就會尋求各種方法來粉飾會計報表。由于上市公司大多系剝離分立模式,母子公司天然的血緣關(guān)系就使其利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來改善財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因公司治理結(jié)構(gòu)的不完善及企業(yè)由內(nèi)部人控制,使注冊會計師不能夠獲得充分完整的信息,導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。
3.社會公眾和司法界人士對注冊會計師的期望值與獨立審計客觀能夠達(dá)到的目標(biāo)差距較大。目前社會公眾普遍認(rèn)為注冊會計師出具審計報告后就意味著對會計報表做出保證。社會公眾的認(rèn)識極大地影響著法律界的認(rèn)識,并對注冊會計師行業(yè)構(gòu)成強大的壓力,使目前“深口袋”理論盛行。該理論認(rèn)為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)無過錯責(zé)任,并承擔(dān)民事賠償責(zé)任。由于審計手段的局限性,注冊會計師的審計意見只能幫助報告使用人合理確定會計報表的可信賴程度,而不可能對其經(jīng)營效率、效果和持續(xù)經(jīng)營能力做出保證。
4.注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范,職業(yè)風(fēng)險意識差,執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高也是重要原因。在對上市公司審計時,面對激烈的會計市場競爭,部分會計師事務(wù)所或無條件接受委托,或順應(yīng)上市公司意圖,或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā),注冊會計師及會計師事務(wù)所就難辭其咎。
面對嚴(yán)峻的形勢,筆者認(rèn)為從行業(yè)協(xié)會管理的角度來講,應(yīng)加強行業(yè)自律,實行審慎監(jiān)管,維護(hù)行業(yè)形象,加強社會溝通,以消除和減少公眾期望與客觀現(xiàn)實的差距。具體如下:
1.嚴(yán)格會計市場進(jìn)入約束,完善事務(wù)所退出機制。在設(shè)立會計師事務(wù)所時,應(yīng)嚴(yán)格控制數(shù)量,推行合伙制。首先控制合理的事務(wù)所數(shù)量可以避免惡性競爭、不計風(fēng)險。低價收費等擾亂會計市場現(xiàn)象的發(fā)生。其次因為會計師事務(wù)所的最高管理層在事務(wù)所處于特殊地位,業(yè)務(wù)承接風(fēng)險控制一般由其負(fù)責(zé),承辦業(yè)務(wù)的注冊會計師處于被動地位。合伙制的實行可以有效增強高層管理人員的風(fēng)險意識,使其規(guī)范自身經(jīng)營行為,加強對風(fēng)險的識別和監(jiān)控。最后應(yīng)建立對會計師事務(wù)所的考核評價系統(tǒng),對不符合約定標(biāo)準(zhǔn)的會計師事務(wù)所必要時要求其退出。退出市場競爭的壓力可以調(diào)動現(xiàn)有事務(wù)所加強管理、開拓業(yè)務(wù)、謀求發(fā)展的積極性。
2.引導(dǎo)會計師事務(wù)所建立、健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),促使其形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制,對事務(wù)所的運作實行動態(tài)監(jiān)控,保證其公司治理機制的有效運行。
完善的公司治理機構(gòu)是會計師事務(wù)所健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)明確、相互制約。相互監(jiān)督的股東會、董事會、監(jiān)事會的公司治理模式應(yīng)得到有效運作,這可以避免出現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部人員獨斷控制所導(dǎo)致的不計風(fēng)險、任意接收業(yè)務(wù)委托、降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的弊端。目前為了保證治理結(jié)構(gòu)真正有效運行,必須建立事務(wù)所評價系統(tǒng),實行分類管理。
第一應(yīng)對事務(wù)所組織體制、決策機制、機構(gòu)設(shè)置、質(zhì)量控制、項目管理、人員資源管理(人員聘用、晉升、培訓(xùn))等提出明確要求,并制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)及辦法,實行定期評價。
第二根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)分類,據(jù)此進(jìn)行業(yè)務(wù)承接限制,使事務(wù)所業(yè)務(wù)能力與承擔(dān)風(fēng)險能力相適應(yīng)。
第三實行分類指導(dǎo),明確不同類別事務(wù)所的監(jiān)管重點、改進(jìn)方向,加強監(jiān)管的針對性及可行性。最后要建立重大事項備案制度,及時掌握事務(wù)所的重大決策,并提供政策指導(dǎo)及支持。
3.加強質(zhì)量監(jiān)管,建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、行業(yè)監(jiān)管、社會監(jiān)督相結(jié)合的質(zhì)量監(jiān)管體系,實行動態(tài)的全方位的質(zhì)量監(jiān)管。
(1)明確要求會計師事務(wù)所應(yīng)建立的質(zhì)量控制制度。審計項目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及控制程序,并制定相應(yīng)的考核測評辦法。當(dāng)前會計師事務(wù)所在機構(gòu)設(shè)置、人員聘用、委派、晉升、辭退等相關(guān)制度中應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量控制要求。另外審計項目應(yīng)建立從業(yè)務(wù)聯(lián)系、風(fēng)險評估、人員委派、審計計劃的制定實施、審計過程監(jiān)督及事后監(jiān)督到出具報告一套完整質(zhì)量控制程序。通過上述措施使事務(wù)所建立質(zhì)量控制框架并保證其正常運行,以此為基礎(chǔ)分析事務(wù)所的質(zhì)量控制體系,確定監(jiān)管的時間、方式、重點領(lǐng)域。
(2)建立事務(wù)所質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),識別重點監(jiān)管對象,完善事務(wù)所檢查的方式、程序及處罰辦法。通過建立事務(wù)所的質(zhì)量控制數(shù)據(jù)信息系統(tǒng),進(jìn)行信息的搜集力0工、處理,可以防止、發(fā)現(xiàn)、糾正事務(wù)所質(zhì)量控制中的偏差和薄弱環(huán)節(jié),確定監(jiān)管重點。有效的檢查選擇方案、人員委派、檢查計劃、實施及報告處理程序,有利于規(guī)范檢查行為,提高檢查效率,保證檢查質(zhì)量提高和檢查目的的實現(xiàn)。另外建立調(diào)查及懲罰委員會,有助于檢查的獨立
性和公正性,減少人為干擾。檢查結(jié)果及時有效地執(zhí)行是警示和懲戒作用的集中體現(xiàn),一旦做出處理決定必須予以堅決貫徹實施。 4.加強與政府監(jiān)督的結(jié)合,拓寬社會監(jiān)督的信息渠道。財政及相關(guān)政府部門對企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理,能夠有效提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。加強與政府的溝通,把握政策導(dǎo)向,一方面可以樹立行業(yè)形象,另一方面可以為事務(wù)所提供政策服務(wù),幫助其理解政策意圖,減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。關(guān)注社會公眾對行業(yè)的評價,對反映的質(zhì)量問題及時進(jìn)行調(diào)查并公布結(jié)果,樹立社會公眾信任感,建立完善信息舉報制度,拓寬獲取事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息渠道。
一、西部地區(qū)會計服務(wù)市場面臨的困惑
困惑之一會計師事務(wù)所“小、散、亂”的問題難以根治?！靶 敝饕w現(xiàn)在事務(wù)所資本規(guī)模小,注冊會計師數(shù)量少,執(zhí)業(yè)資格種類少,業(yè)務(wù)面窄,業(yè)務(wù)收人少,抵抗風(fēng)險的能力較差。陜西省家事務(wù)所中注冊資本萬元以上的僅家,占總數(shù)的注冊資本在萬元以上的竟無一家。而北京的家事務(wù)所中注冊資本在萬元以上的有家,萬元以上的有家,最大的達(dá)到了萬元。年全國擁有可從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的事本論文由整理提供務(wù)所家,陜西省只有家獨立法人所和家分所,整個西部地區(qū)也只有家,在全國的比例極低國際會計公司在中國建立了家成員所、個代表處和家中外合作事務(wù)所,陜西竟無一家陜西省平均每家事務(wù)所僅名注冊會計師,而北京平均每所有人,國際“五大”__________則達(dá)數(shù)千人?！吧ⅰ敝饕甘聞?wù)所的分布比較散亂,比如一些經(jīng)濟落后的小城市或小縣城竟然有好幾家所并存,每家所的從業(yè)人員還不足人,業(yè)務(wù)收人更是少得幾乎難以維持生計?！皝y”體現(xiàn)在事務(wù)所本身的內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制機制不健全。一些事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的“短期化”行為,沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制,缺乏戰(zhàn)略意識及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,從而難以主動保持其審計服務(wù)的獨立性,影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量困惑之二注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)不高。陜西省的注冊會計師隊伍中老齡化問題非常嚴(yán)重,歲以上的注冊會計師占了,歲以下的注冊會計師僅占。與此相比較,北京和上海歲以上的注冊會計師分別占和,歲以下的年輕注冊會計師分別占到和值得注意的是,北京一年度業(yè)務(wù)收人連續(xù)三年下降的事務(wù)所中,絕大部分事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員都在歲以上。另外,陜西注冊會計師的學(xué)歷較北京和上海等地普遍偏低,絕大部分是大專及大專以下學(xué)歷,碩士以上僅有名,占總數(shù)的住,目前尚無博士而北京和上海的注冊會計師中絕大多數(shù)是大專和本科學(xué)歷,且本科的比例較高北京和上海兩地事務(wù)所中還分別有名碩士、名博士研究生。陜西省執(zhí)業(yè)注冊會計師中通過考試獲取執(zhí)業(yè)資格的只占,其余都是通過考評方式取得資格的。還有許多事務(wù)所和注冊會計師對職業(yè)道德教育和后續(xù)培訓(xùn)不夠重視,使得審計人員缺乏實務(wù)經(jīng)驗,欠缺風(fēng)險意識,難以作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷,這些也都直接影響到注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。困惑之三經(jīng)營范圍狹窄、市場開拓困難。陜西省的家會計師事務(wù)所年創(chuàng)造的億元業(yè)務(wù)收入中,審計收入占近、驗資收人占強、咨詢服務(wù)收人、資產(chǎn)評估收入近、培訓(xùn)收人。、其他業(yè)務(wù)收人占近。一方面這些收人結(jié)構(gòu)不盡合理,收益低、風(fēng)險高的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)仍占主流另一方面,在調(diào)查中也聽到很多事務(wù)所高層人員抱怨市場拓展極為困難,管理咨詢、投資咨詢、稅務(wù)服務(wù)以及其他新興的非鑒證業(yè)務(wù)更是受事務(wù)所人員素質(zhì)、經(jīng)驗、信息等方面的限制,難以有所創(chuàng)新。陜西省會計師事務(wù)所的常規(guī)客戶主要集中在國有企業(yè)、私營企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司四種類別的群體上,而由于執(zhí)業(yè)資格的限制或者其他因素,很多事務(wù)所無法將上市公司、金融企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)等納人其常規(guī)服務(wù)對象而發(fā)展成主要客戶。另外,陜西省各家事務(wù)所的客戶群都位于事務(wù)所所在地,很少有走出本地市場去外地執(zhí)業(yè)的,倒是有外省的事務(wù)所或者國外會計公司的中國分支機構(gòu)等來陜西省搶占市場。這些問題不僅在陜西省以及西部地區(qū)存在,在國內(nèi)其他地區(qū)同樣存在。而國際“五大”的主要發(fā)展趨勢則是積極拓展非鑒證類新興業(yè)務(wù),其收人已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)業(yè)務(wù),并不斷開發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品,而且其遍布全球的分__支機構(gòu)承攬了全球性的業(yè)務(wù),世界強公司基本上都是“五大”的領(lǐng)地。因此,缺乏足夠的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、缺乏開發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品的能力,是西部地區(qū)乃至國內(nèi)事務(wù)所與國際會計公司存在差異的主要方面。
困惑之四惡性競爭難以遏制。小型會計師事務(wù)所的審批和發(fā)展過快、從業(yè)人員素質(zhì)不高、市場開拓遲緩、新興業(yè)務(wù)缺乏、管理水平低下等因素導(dǎo)致的直接后果就是行業(yè)性的惡性競爭。彩電業(yè)重復(fù)建設(shè)的本論文由整理提供后果是價格戰(zhàn)和全行業(yè)的幾近全軍覆沒,注冊會計師行業(yè)也不例外,其惡性競爭的后果也是價格戰(zhàn),以及敗德行為。加之我國上市公司“一股獨大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下的董事會等同于總經(jīng)理的畸形治理結(jié)構(gòu),所導(dǎo)致的“我聘用注冊會計師來審計我”的畸形審計市場關(guān)系,注冊會計師造假現(xiàn)象的出現(xiàn),也就是必然的了。
困惑之五行業(yè)監(jiān)管的非有效性。由于我國會計服務(wù)市場是一個初級市場,各種監(jiān)管機制尚未建立和健全,加之監(jiān)管人員的經(jīng)驗有限,導(dǎo)致了監(jiān)管缺乏效率,從而影響了會計服務(wù)市場的有效運行。同時,政府監(jiān)管角色定位不清也是造成監(jiān)管不力的重要因素。
二、新形勢下西部會計師事務(wù)所的發(fā)展出路
陜西省會計服務(wù)市場存在的問題,既有中國會計服務(wù)業(yè)普遍性的問題,也有西部地區(qū)特有的問題?；诖?本文提出以下思路供中國西部會計服務(wù)市場的參與者借鑒或參考。出路之一制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。會計師事務(wù)所應(yīng)該借鑒公司的運作模式,實施戰(zhàn)略管理。目前,國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍存在盲目發(fā)展、盲目經(jīng)營的狀況,西部經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是如此。很多事務(wù)所考慮的僅僅是有沒有業(yè)務(wù)做,而不考慮什么樣的業(yè)務(wù)可以做、什么樣的業(yè)務(wù)不能做、應(yīng)該做什么、怎么做。至于市場如何開拓、風(fēng)險如何評估、遠(yuǎn)景規(guī)劃如何制定等問題尚難以提到議事日程。戰(zhàn)略管理在公司、企業(yè)已經(jīng)成為時尚,會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加以借鑒,特別是大中型事務(wù)所更不能缺少戰(zhàn)略。按照管理理論,沒有戰(zhàn)略的企業(yè)必定是短命的,沒有錢略的事務(wù)所也是如此。因此,事務(wù)所必須把戰(zhàn)略管理作為其可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。出路之二明確市場定位。面臨加人后國際會計公司紛紛進(jìn)人中國市場的形勢,國內(nèi)事務(wù)所普遍缺乏競爭力,西部地區(qū)事務(wù)所與國際大型會計公司相抗衡的能力就更差。因此,實行定位戰(zhàn)略,形成相對優(yōu)勢可能在一定程度上可以提高會計師事務(wù)所的競爭力。定位戰(zhàn)略包括業(yè)務(wù)定位—確定重點開發(fā)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,如重點做審計業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)審計與認(rèn)證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、記賬等,形成以龍頭業(yè)務(wù)為主導(dǎo)、其他業(yè)務(wù)為輔的業(yè)務(wù)鏈條?？蛻舳ㄎ弧_定重點開拓的客戶對象,如按客戶規(guī)?？煞謩e定位于大型企業(yè)、中小型企業(yè)按客戶性質(zhì)分別定位于國有企業(yè)、股份公司與上市公司、合資及外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),銀行、證券、保險等金融機構(gòu),一、介織、事業(yè)單位等。特別是小型事務(wù)所更應(yīng)通過合理定位,專注于特定的客戶、特定的業(yè)務(wù)范圍,尤其是那些不被競爭對手所重視的業(yè)務(wù)和客戶,如小規(guī)模企業(yè)的審計和咨詢,開拓驗資、記賬、公司設(shè)立登記、公司秘書服務(wù)、會計服務(wù)、稅務(wù)、會計人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù),形成相對優(yōu)勢和“人有我無、人無我有”的自身特改革與發(fā)展•財苑口色。因此,事務(wù)所的高層人員必須努力研究市場變化、研究客戶需求、研究由于技術(shù)和經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和變化對會計服務(wù)市場的影響,從中尋找潛在的業(yè)務(wù)、潛在的客戶,力爭搶為人先,揚長避短,在營銷上做文章,形成特色。
出路之三樹立質(zhì)量意識、品牌意識、強化信譽觀念?？鐕竞驮瓏H“五大”的經(jīng)驗告訴我們,品牌是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的重要支柱。西部地區(qū)乃至國內(nèi)會計師事務(wù)所的深度發(fā)展必須樹立品牌意識、質(zhì)量意識、服務(wù)意識,以質(zhì)量贏得品牌、以品牌贏得信譽、以信譽贏得市場、業(yè)務(wù)和效益。出路之四實施強強聯(lián)合,走規(guī)?；?、集約化經(jīng)營之路。國內(nèi)會計師事務(wù)所走規(guī)?；?、集約化道路的基本思路,就是通過事務(wù)所本身自發(fā)的或監(jiān)管機構(gòu)引導(dǎo)的形式,采取并購、聯(lián)合、合作等各種不同形式減少業(yè)務(wù)的數(shù)量,取締在沒有經(jīng)濟總量依存的縣域設(shè)立的事務(wù)所,使事務(wù)所的存在以經(jīng)濟中心城市為依托。爭取打破地域界限,與東部地區(qū)、國際知名會計公司聯(lián)姻,借鑒先進(jìn)經(jīng)驗,實現(xiàn)跨越式發(fā)展。
出路之五提高人員素質(zhì),造就國際化人才?，F(xiàn)代經(jīng)濟競爭,其實質(zhì)是人力資源的競爭。我國加人后,就注冊會計師行業(yè)而言,需要一大批國際型人才,才能使中國注冊會計師邁出國門,走向世界,為此應(yīng)加大對注冊會計師的培訓(xùn)力度,采取“請進(jìn)來”、“送出去”的方式,一方面要請國內(nèi)外知名的業(yè)務(wù)專家對注冊會計師和從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育另一方面,應(yīng)選派一批年輕的注冊會計師到境外培訓(xùn),以造就一支精通國際會計慣例、外語水平高、業(yè)務(wù)熟練的涉外型、高素質(zhì)注冊會計師隊伍。超級秘書網(wǎng)
出路之六細(xì)分市場,建立差別化發(fā)展模式。國內(nèi)大多數(shù)會計師事務(wù)所原來是依托政府及有關(guān)行業(yè)機構(gòu)的背景設(shè)立的,長期以來形成了特定的市場環(huán)境、市場份額和某些行業(yè)壟斷、地域壟斷的格局。盡管市場的開放程度越來越高,競爭日趨激烈,但長期以來形成的這種經(jīng)營環(huán)境為國內(nèi)會計師事務(wù)所細(xì)分會計服務(wù)市場奠定了良好的基礎(chǔ)。因此,鑒于國際會計公司進(jìn)人市場的壓力,政府、監(jiān)管機構(gòu)與國內(nèi)事務(wù)所應(yīng)以維護(hù)市場、共同發(fā)展為目標(biāo),實行細(xì)分市場的發(fā)展戰(zhàn)略,使國內(nèi)事務(wù)所盡快顯現(xiàn)品牌效應(yīng)、主營效應(yīng)。
