發(fā)布時間：2023-04-01 10:12:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的收益法論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 校園二手交易網(wǎng) 存在的問題 對策
校園二手交易市場存在巨大潛力,高年級大學生更熱衷于網(wǎng)上購物。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)調(diào)查結(jié)果,大一學生網(wǎng)民中網(wǎng)絡(luò)購物比例不到五分之一,到了大四,網(wǎng)絡(luò)購物比例已然高了近一倍。大一學生剛從學習緊張的高中轉(zhuǎn)來,還沒有太適應(yīng)追求個性化的大學生生活。極至大二,思想上和行為上都有大的跳躍,網(wǎng)絡(luò)購物比例也在大一到大二中有質(zhì)的飛躍,大二學生網(wǎng)民25.1%的購物比例已經(jīng)超過全體網(wǎng)民的22.1%。之后,年級越高,網(wǎng)絡(luò)購物比例仍舊在提高。經(jīng)過在校網(wǎng)絡(luò)購物氛圍熏陶后的大學生畢業(yè)之后,網(wǎng)絡(luò)購物的比例將會更高。
每年高校都有學生畢業(yè),新生報到,畢業(yè)生們不可能將幾年來留存下的東西都帶走,有些物品已成為累贅。學生們的消費水平也不高,都希望能買到物美價廉的商品。這時,校園二手交易網(wǎng)的作用就體現(xiàn)出來了。賣主可以在網(wǎng)上登記自己要處理的物品及售賣價格,聯(lián)系方式。買主則可以在網(wǎng)上搜索自己所需要的,若沒有,也可以在網(wǎng)上求購信息。當然,校園二手交易網(wǎng)不但能處理畢業(yè)生的多余物品,平時學生們有閑置的東西或有任何需求,都可以在校園二手交易市場上得到處理,省時又方便。
校園二手交易網(wǎng)為在校師生們提供了一個方便的交易平臺。通過這個平臺,不僅可以進行環(huán)保、節(jié)儉等傳統(tǒng)文明教育,還可以讓學生在校內(nèi)進行電子商務(wù)的實際演練。然而,由于各方面的原因,校園二手交易網(wǎng)的發(fā)展和建設(shè)仍然存在著諸多問題。
一、校園二手交易網(wǎng)發(fā)展面臨的主要問題
1.大學生對于網(wǎng)絡(luò)二手商品交易的意向不夠強烈。本文作者通過對某所大學部分學生進行問卷調(diào)查,發(fā)現(xiàn)有三分之一的人買過二手交易網(wǎng)的商品,大約有19%的人對二手商品不放心,看情況的約占30%,對它放心的幾乎為零。在這些會購買二手商品的人中大約有70%的人很看重商品的質(zhì)量,同時約有47%的人比較在乎新舊程度,約29%的人會在意二手商品是否過時,相比25%的人在意價格因素,有40%的人非?？粗厣唐返膩碓?最后認為在大學校園設(shè)立二手商品交易網(wǎng)有34%的人認為很合適,56%的人認為一般,10%的人認為很勉強。很明顯雖然大部分學生贊同校園二手交易網(wǎng)的可行性,但是從相關(guān)調(diào)查顯示,許多學生對于在校園二手交易網(wǎng)購物缺乏信心。目前由于習慣等原因,大學生通過網(wǎng)絡(luò)購買二手商品的意愿并不是很強烈。因此,促進校園二手交易網(wǎng)的迅速發(fā)展,勢必要激活大學生的這種意識,逐步引導他們適應(yīng)在校園二手交易網(wǎng)上進行商品交易活動。
2.投資成本高與優(yōu)秀技術(shù)人才的缺乏。校園二手交易網(wǎng)作為自立門戶型的購物型網(wǎng)站,完全根據(jù)商品銷售的需要進行個性化設(shè)計,需要進行注冊域名、租用空間、網(wǎng)頁設(shè)計、程序開發(fā)等一系列工作,個性化較好,費用較高,根據(jù)網(wǎng)站的規(guī)模大小,前期的投資成本大概為2000元～8000元甚至上萬元不等,同時還需要投入足夠的時間與金錢進行網(wǎng)站宣傳,這一類網(wǎng)站相當于路邊的小店,如何吸引瀏覽者進入自己的網(wǎng)店,完全依靠經(jīng)營者自己的推廣,存在著一定的風險,很開能出現(xiàn)銷售打不開,無法獲利的局面。而在網(wǎng)站運營的過程中后,技術(shù)人才的缺乏也常常使得網(wǎng)站不能及時處理大量訂單,嚴重影響網(wǎng)站形象,同時也失去了擴大業(yè)務(wù)量和涉及面的契機。校園二手交易網(wǎng)作為新興的校園電子商務(wù)模式,必須要有既懂IT技術(shù)又掌握現(xiàn)代電子商務(wù)技術(shù)理論及方法的復(fù)合型應(yīng)用人才。但是,由于受傳統(tǒng)教育觀念和現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境的影響與制約,目前這類人才非常稀少,成為校園二手交易網(wǎng)發(fā)展的瓶頸之一。
3.物流服務(wù)和電子支付方式仍不完善。物流與電子支付是廣大師生進行網(wǎng)上交易時最關(guān)心的問題,校園二手交易網(wǎng)應(yīng)能保障網(wǎng)上交易安全,學生才能放心在網(wǎng)上支付購物費用,同時,在網(wǎng)上進行購物后能夠及時的收到交易商品,才能提高消費者購物的滿意度。其實大多數(shù)人表示在網(wǎng)上購物時最關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù),但是在現(xiàn)階段國內(nèi)網(wǎng)上支付方式和物流服務(wù)發(fā)展仍然不完善,送貨延遲、商品質(zhì)量不合格、網(wǎng)上交易支付不成功等問題時有發(fā)生。如何建立校園二手交易網(wǎng)安全支付系統(tǒng)和良好的物流服務(wù),可以說是校園二手交易網(wǎng)平臺發(fā)展的關(guān)鍵。
4.網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境仍然存在安全問題。網(wǎng)絡(luò)時代構(gòu)筑起的新的生存方式和生活方式,正影響著大學生的情感、思想和心理?；ヂ?lián)網(wǎng)信息量大,傳播迅速并有高度的交互性和開放性,難免產(chǎn)生許多令人憂慮的負面影響。網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境安全已成為校園二手交易網(wǎng)發(fā)展的重要課題。到目前為止,各種各樣的網(wǎng)站都會要求網(wǎng)民進行注冊,在網(wǎng)上提供個人相關(guān)信息和資料, 2008 年中國網(wǎng)民信息網(wǎng)絡(luò)安全狀況調(diào)查研究報告結(jié)果表明,76.7%的網(wǎng)民會在網(wǎng)上填寫個人相關(guān)資料。但是,廣大網(wǎng)民還是表現(xiàn)出比較擔心的心理。僅有15.9%的網(wǎng)民表示不擔心,無所謂。
另一方面網(wǎng)絡(luò)安全性能差導致IP地址被盜用、資金帳號密碼、獨享資源被設(shè)為共享、計算機病毒的侵入和傳播、主服務(wù)器受攻擊等問題頻繁出現(xiàn)。因此,建立可靠的網(wǎng)絡(luò)信息安全系統(tǒng)已處在校園二手交易網(wǎng)建設(shè)的重要位置。
5.市場規(guī)模發(fā)展和規(guī)劃受到制約。盡管在大學校園里發(fā)展二手交易有著得天獨厚的優(yōu)勢,但校園二手商品交易網(wǎng)在實際的運營過程中還受到缺少長遠規(guī)劃和市場空間的制約,因為畢竟一所大學里面的用戶有限,即使大學生消費再高,消費量還是很有限的。市場空間太小,因而收益不大。
另外一些知名的電子商務(wù)網(wǎng)站也沖擊著這一市場,當當網(wǎng)、卓越亞馬遜網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、阿里巴巴等規(guī)模較大、商品齊全、服務(wù)良好的電子商務(wù)網(wǎng)站更加能吸引大學生消費,更何況校園里還充斥著很多零售商家,因此競爭非常激烈。
二、加快校園二手交易網(wǎng)發(fā)展的對策分析
1.采取價格策略、提供多元化的服務(wù),同時加大宣傳力度,提高大學生在二手網(wǎng)上消費的積極性。某項調(diào)查統(tǒng)計數(shù)字表明,大學生上網(wǎng)進行網(wǎng)上購物的原因中出于節(jié)約費用目的的占27.3%, 60.7%的同學所能接受的網(wǎng)上購物交易費用在商品價格的2.5%左右。這說明在校大學生消費的承受能力相對較弱,對網(wǎng)上購物的價格較為敏感。因此, 校園二手交易網(wǎng)必須采取相應(yīng)的價格和服務(wù)策略,吸引大學生消費者:(1)采取相應(yīng)的優(yōu)惠政策。這種優(yōu)惠政策應(yīng)該因“時”而異。例如,學生開學時,對日用品的需求量較大,應(yīng)在此時對日用品采取一定的優(yōu)惠價格;在學生放假時,可以為學生提供舊貨處理以及低價供應(yīng)特產(chǎn)等優(yōu)惠政策。(2)量身定制商品,突出個性化產(chǎn)品。商家就應(yīng)為其提供“量身定制”形式的一對一服務(wù).充分考慮每個潛在消費者的個性,給予其足夠的重視和滿足,使每一位大學生消費者都得到最滿意的服務(wù)。(3)校園虛擬社區(qū)的構(gòu)建。網(wǎng)上虛擬社區(qū)可為用戶提供發(fā)表評論與相互交流學習的園地。同時,商家也可以提供一些贏利外的信息服務(wù),如旅游資訊、考研、出國就業(yè)、中介服務(wù)(求職住處、家教信息)以及}學習資源中心(下載課件、論文)服務(wù)等,以吸引更多的大學生加入到二手網(wǎng)消費的行列。
開展校園二手商品交易活動的同時也要進行大量的宣傳:(1)企業(yè)在進行網(wǎng)上宣傳時,可將廣告放在那些學生訪問量大的BBS討論版或網(wǎng)絡(luò)論壇上,如大學明日網(wǎng)、西祠胡同等校園文化氣息濃厚的網(wǎng)站。通過與這些網(wǎng)站交換鏈接方式等來達到宣傳的目的,并可以進一步發(fā)展成為網(wǎng)站聯(lián)盟,給對方網(wǎng)站會員提供一定的優(yōu)惠政策,從而鎖定更大的用戶群。(2)也可以在校園里開展各種形式的促銷宣傳品活動,如免費試用贈送、張貼海報等,甚至可以利用校園的校報、廣播臺、電視臺等媒介來進行宣傳,以達到企業(yè)及網(wǎng)站信息傳播的最大化。商家還可以贊助校園內(nèi)的大型活動,通過冠名權(quán)、提供獎品的方式來提高知名度與影響力,吸引更多地學生參與進來。(3)實行網(wǎng)友推廣獎勵,如果消費者覺得商家的網(wǎng)站不錯的話,可以發(fā)展其他會員,自己也可以得到相應(yīng)的獎勵。
2.最大程度的降低投資成本和獲取技術(shù)人才,促進網(wǎng)站盈利。通過對某些二手交易網(wǎng)站盈利模式的調(diào)查和分析,提出了一些可行有效的建議:(1)直接銷售,與能夠提供質(zhì)量合格且價格最低的二手商品供應(yīng)商 (零售商)合作,降低商品的成本和運輸費用,在采購價與銷售價之間賺取差價。(2)利用虛擬店鋪出租費,產(chǎn)品登錄費、交易手續(xù)費獲得利潤,此外還可以利用某些商務(wù)網(wǎng)提供的分類信息平臺營利。(3)實行廣告+企業(yè)會員制,在網(wǎng)站出租廣告位或者廣告聯(lián)盟的廣告從中營利,這一部分的收入比較大,在網(wǎng)站盈利較少的情況下可以在一定時間內(nèi)支持網(wǎng)站運營。(4)在校園二手商品交易的發(fā)展初期,還可以與學校合作,在學?，F(xiàn)有的校園網(wǎng)基礎(chǔ)上共同發(fā)展校園二手交易網(wǎng),這樣一來會大大減少網(wǎng)站的建設(shè)投資,而且高校培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀的計算機高技能人才,可以為校園二手交易網(wǎng)的建設(shè)和運營提供技術(shù)支持。
3.提供高效的物流服務(wù)和安全的網(wǎng)上支付方式。在基于校園網(wǎng)及校園卡的校園二手交易網(wǎng)中,物流和支付可以通過以下方法得到解決:(1)物流可以采取買賣雙方通過E mail或電話聯(lián)系,共同商討供貨方式。(2)支付除了現(xiàn)金支付外,還可通過校園網(wǎng)利用校園卡轉(zhuǎn)賬功能進行安全、快捷的資金網(wǎng)上支付。(3)商家可以在各個高校校園網(wǎng)上招募物流配送人員,結(jié)合學校勤工儉學制度,讓同一學校內(nèi)的學生提供配送服務(wù)。這樣既節(jié)省了配送時間又提高了服務(wù)質(zhì)量,同時減少和消除了消費者的不安全感。
4.健全必要的規(guī)范制度,確保網(wǎng)絡(luò)的信息安全。校園二手交易網(wǎng)在運營過程中要保證消費者的權(quán)益和個人的信息安全,必須做到:(1)建立保護消費者的體系,包括企業(yè)基本信息、產(chǎn)品信息、資質(zhì)證明、交易情況與信用狀況等。其中,最為重要的是權(quán)威部門的認證,如果有一個權(quán)威機構(gòu)定期網(wǎng)上商家信譽度、信息安全程度情況,就好像酒店的星級評比,有一個統(tǒng)一的標準,這樣就在很大程度上,減少了購買者對網(wǎng)站信譽度的擔憂,維護網(wǎng)絡(luò)交易雙方合法權(quán)益和整個交易秩序。(2)需要網(wǎng)站建立嚴格的準入制度、完善的信用評級、權(quán)威的先行賠付、充足的保證基金、額外的購物保險等,這些會對校園二手交易網(wǎng)的發(fā)展起到積極的促進作用。(3)根據(jù)實際,制定一系列用以全面規(guī)范網(wǎng)絡(luò)購物的法規(guī)條文,用法律的手段嚴懲那些違反商業(yè)道德、惡意獲取他人機密信息、網(wǎng)上詐騙等犯罪行為。
5.結(jié)合實際的校園二手市場情況,進行合理的市場規(guī)劃和分析。針對每個學校具體情況的不同,提出有效的規(guī)劃方法:(1)經(jīng)營者與幾家或者幾十家高校合作,統(tǒng)一網(wǎng)站品牌經(jīng)營,開創(chuàng)校園連鎖,利用校園網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合的高質(zhì)高效服務(wù),進一步的拓展校園市場的空間和經(jīng)營的范圍。(2)校園二手交易網(wǎng)可以與實體零售結(jié)合起來,如在學校內(nèi)招聘業(yè)務(wù),建立線下交易配送與售后服務(wù)部門等。這樣,不但提供了完善的二手交易服務(wù),也提高了商家的信用度。(3)可以與學校內(nèi)部優(yōu)秀的零售商合作,讓其變?yōu)樾@二手交易網(wǎng)的供應(yīng)商,減少競爭對象。
四、結(jié)束語
雖然校園二手交易網(wǎng)的發(fā)展大有潛力,但其消費群體的特殊化、以及營銷行為的新穎化也是對商家能否立足于校園二手交易發(fā)展中的一種考驗。商家更應(yīng)努力提高自身的信用度、知名度,進行準確的市場定位,采取方便及時的服務(wù)政策,使廣大大學生消費者能真正從校園二手交易網(wǎng)中得到更多的利益,同時也使企業(yè)在校園二手交易市場的不斷拓展中得到發(fā)展。雖然目前國內(nèi)校園二手交易網(wǎng)發(fā)展還不盡如人意,但隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷改善,網(wǎng)絡(luò)的大力普及以及整個宏觀二手交易市場的不斷完善,在不久的未來校園二手交易網(wǎng)將以強勁的勢頭在各大高校內(nèi)迅速崛起。
參考文獻:
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[論文關(guān)鍵詞]外匯儲備多元化經(jīng)濟貿(mào)易
中國已經(jīng)是世界上外匯儲備最多的國家，中國外匯儲備中美元資產(chǎn)所占比重大約是70%。根據(jù)公開數(shù)據(jù)，截至2005年11月底，中國實際持有美國國債的總量為2500億美元左右。在人民幣升值壓力下，人民幣的升值就意味著美元的貶值；雖然升值意味著購買力的增強，但是由于外匯儲備幾乎都是美元資產(chǎn)，又意味著外匯儲備的跌價。因此，在人民幣不斷升值的今天，外匯儲備的多元化就顯得越來越重要和必要了。
一、關(guān)于外匯儲備
（一）什么是外匯儲備
外匯儲備是指一國貨幣當局所持有的、可以用于對外支付的國外可兌換貨幣。并非所有國家的貨幣都能充當國際儲備資產(chǎn)，只有那些在國際貨幣體系中占有重要地位，且能自由兌換其他儲備資產(chǎn)的貨幣才能充當國際儲備資產(chǎn)。我國和世界其他國家在對外貿(mào)易與國際結(jié)算中經(jīng)常使用的外匯儲備主要有美元、歐元、日元、英鎊等。
（二）外匯儲備的作用
1．調(diào)節(jié)國際收支
一定的外匯儲備是一國進行經(jīng)濟調(diào)節(jié)、實現(xiàn)內(nèi)外平衡的重要手段。當國際收支出現(xiàn)逆差時，動用外匯儲備可以促進國際收支的平衡，促進宏觀經(jīng)濟的平衡。同時當匯率出現(xiàn)波動時，可以利用外匯儲備干預(yù)匯率，使之趨于穩(wěn)定。
2．干預(yù)外匯市場、穩(wěn)定本幣匯率
為了保持穩(wěn)定，本國管理機構(gòu)可以通過自己手中持有的外匯儲備，去進行干預(yù)。
3．維護國際信譽，提高對外融資能力
一個國家的償債能力，很大一部分是體現(xiàn)在他的經(jīng)濟實力上，經(jīng)濟發(fā)展是基礎(chǔ)。外匯儲備是最直接的保證能力的體現(xiàn)。
4．增強綜合國力和抵抗風險的能力
外匯儲備代表著我國央行的資產(chǎn)，外匯儲備越多，央行資產(chǎn)就越多。我國進行國際事務(wù)就越有經(jīng)濟支持。同時，當國際發(fā)生金融危機時，我國就越有能力去面對。
二、我國外匯儲備的現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)狀
自1994年外匯管理體制改革以來，我國外匯儲備便開始進入了一個高速增長期。從體制改革之后的1995年到2005年底，我國外匯儲備從736億美元迅速擴張到8189億美元，10年間增長了將近10倍。這在我國乃至其他發(fā)展中國家外匯儲備增長的歷史上都是從未有過的。進入2006年以來，由于貿(mào)易順差和外資流入增長的繼續(xù)推動，外匯儲備進一步增長，至2月底攀升至8536億美元。與日本同期8501億美元的外匯儲備額相比，高出大約35億美元。這意味著我國首次超過日本而成為世界上擁有外匯儲備最多的國家。
（二）存在的問題
1．外匯儲備持續(xù)增加意味著我國大量的資源正被國外利用。國外需求的增加一定程度上有利于國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展和擴大就業(yè)，但也意味著我國大量的資源被外國所利用。大量外匯儲備的背后，實際反映的并不是國民財富的增長，而是我國大量的實物資源不斷地輸送到美國等國家。
2．外匯儲備大量增加，需要付出高額成本。我國外匯儲備70%以上是美元資產(chǎn)，而美元匯率自2002年至今已縮水40%以上，且市場預(yù)期，今年美元會持續(xù)貶值，潛在的利率損失不容忽視。因此，擁有龐大的外匯儲備，意味著要付出高昂的成本。
3．持續(xù)增長的外匯儲備，容易引發(fā)通貨膨脹。1994年匯率并軌以來，外匯儲備的持續(xù)快速增加，使得外匯占款成為央行投放基礎(chǔ)貨幣的主要途徑，這會對宏觀經(jīng)濟運行和金融形勢構(gòu)成不利影響，給我國貨幣政策帶來中長期的通貨膨脹壓力。
4．外匯儲備過多，將進一步加大人民幣升值壓力。從2006年7月21日起，美元與人民幣的固定比價被顛覆，漸進式升值已成定局，這會導致我國商品出口競爭力的削弱，繼而會直接影響到國民經(jīng)濟的增長速度，影響我國經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。從這個角度看，外匯儲備也不宜過多。
5．大量的外匯儲備，不利于對外低成本融資。
（三）實行外匯儲備多元化的必要性
由以上數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，在我們現(xiàn)在超儲備的情況下，問題已經(jīng)越來越多，尤其是我國外匯儲備中，以美元所占份額最大，而從全球經(jīng)濟情況來看，美元在持續(xù)走低，并還有進一步貶值的風險，這無疑對我國外匯儲備大大縮水。中國現(xiàn)本身是一個非常需要資金的國家，卻用外匯儲備大量購買美元資產(chǎn)，等于變相地向美國提供了低息貼現(xiàn)貸款。
三、我國實行三、外匯儲備多元化對我國經(jīng)貿(mào)的影響
（一）外匯儲備多元對我國國民經(jīng)濟的影響
1．匯率體制的改革。外匯儲備要想保值必須進行多元化投資，如實施多元化的外匯儲備策略，加大其它貨幣的投資權(quán)重等。但現(xiàn)在政府的決策也是步履維艱，如果提高利率，則會抑制消費信貸和投資的增長，目前互補政策的空間越來越小。所以匯率體制的改革勢在必行。
2．產(chǎn)業(yè)的升級。實行外匯儲備多元化的過程多，過多的貨幣儲備政府應(yīng)如何處理呢？我認為政府可以將這些外匯儲備投向高附加值的產(chǎn)業(yè)，通過資本來帶動國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的升級，同時，這也有助于企業(yè)在不同區(qū)域開展不同的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，緩解沿海地區(qū)的生產(chǎn)壓力，實現(xiàn)區(qū)域的平衡發(fā)展。
（二）外匯儲備多元化對我國貿(mào)易的影響
近年來，我國的儲備主要是美元，其在美國的投資渠道主要是美國國債和銀行儲蓄等。RoubiniGlobalEconomics的經(jīng)濟學家布拉德·塞澤爾表示，估計中國外匯儲備中大概有70％為美元資產(chǎn)，20％為歐元資產(chǎn)，另外10％為包括日元和韓元在內(nèi)的其他貨幣資產(chǎn)。其中的一個最重要的問題便是美元比重過大的問題。我們實行外匯儲備多元化，在一定程度上可以緩解人民幣升值的壓力，因此有利于我國貨物的出口。尤其在人民幣升值壓力越來越大的今天，就顯得更加重要。但同時我們也發(fā)現(xiàn)，這只是一條緩兵之計，最終出口形式又不是外匯儲備多元化所能根本解決的。
四、做好外匯儲備的多元化的見議
（一）中國外匯儲備多元化是一個漸進過程
首先，中國直接通過國際金融市場調(diào)整外匯儲備的數(shù)量非常有限，這既不符合中國利益，也可能人為加大來自利益相關(guān)者(Stakeholder)的壓力。無論將美元資產(chǎn)換成何種形式的外匯金融資產(chǎn)都可能導致美元貶值或美國債券價格下跌，這將給本已受累于貿(mào)易伙伴制裁的中國企業(yè)制造更多麻煩。
其次，中國目前需要一個穩(wěn)定的國際環(huán)境配合經(jīng)濟改革和宏觀調(diào)控。
（二）應(yīng)加大黃金和能源儲備比例
央行公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2006年3月，我國外匯儲備中的黃金儲備為1929萬盎司，約為600噸。目前我國黃金儲備僅占外匯儲備的1.3%，遠低于其他發(fā)達國家采用的3%-5%的一般標準。而在當前世界主要石油消費國中，我國是惟一尚未建立戰(zhàn)略石油儲備的國家。而美、日、德的石油儲備量分別相當于其158天、169天、117天的消費量。所以黃金和能源儲備對于我們來說也是至關(guān)重要。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：射頻識別；閱讀器；電子標簽；收發(fā)器；HT6720
1主要技術(shù)特點和內(nèi)部結(jié)構(gòu)
異步收發(fā)器HT6720具有非常低的工作電流。該器件在VDD為3V時的工作電流僅為4μA，而且工作電壓范圍很寬，其數(shù)據(jù)傳輸僅工作在只讀方式。用戶可編程數(shù)據(jù)最多為64bitCRC糾錯檢測碼為16bit，并帶有OTP數(shù)據(jù)存儲器，載波信號頻率為13．56MHz，典型輸出數(shù)據(jù)波特率在VDD為3V時為4kbps。HT6720的調(diào)制方式為PWM／ASK同時內(nèi)置電壓限制器。HT6720特別適用于貨物跟蹤、動物管理、工作人員工作時間記錄、停車場監(jiān)控系統(tǒng)、門禁控制保安系統(tǒng)、防偽設(shè)計等識別卡的應(yīng)用方面。
HT6720是一種內(nèi)置13．56MHsRF載波的RF異步收發(fā)集成電路，在其外部連接一個電感就可以提供一個低成本無電池異步收發(fā)器解決方案，HT6720的內(nèi)部結(jié)構(gòu)如圖1所示。HT6720芯片的內(nèi)部由VCC限制和RF電平限制、移位寄存器、EPROM數(shù)據(jù)存儲器、測試和EPROM編程電路、系統(tǒng)時鐘產(chǎn)生電路、數(shù)據(jù)處理電路、通用復(fù)位電路和PWM／ASK調(diào)制等功能電路組成。外部電路中的電感和內(nèi)部的電容組成了一個LC振蕩電路。工作時，由閱讀器天線發(fā)射的13．56MHz載波信號在LC振蕩回路上將感應(yīng)出一個電壓，如果感應(yīng)的載波場強足夠高，就會產(chǎn)生一個工作電流以使HT6720中的內(nèi)置LC振蕩器激活，同時應(yīng)答信號OPT存儲器中預(yù)置的程序就會被串行送出，從而發(fā)送出使用PWM／ASK調(diào)制的應(yīng)答數(shù)據(jù)，最后通過LC振蕩回路的衰減獲得固定波特率的13．56MHz載波。
被發(fā)送的信息通常會存儲在一個96bit的一次性可編程存儲器OPT中，該OPT帶有16bit的CRC代碼，為客戶預(yù)留的代碼可以達到64bit。對于一個小型天線來說，其有效的檢測距離是2～10cm檢測距離取決于天線的外形尺寸和閱讀器的設(shè)計，天線回路越大，匝數(shù)越多，檢測的距離就越遠，要獲得15cm的檢測距離，就要用更長的天線。HT6720集成電路為RF檢測系統(tǒng)提供了低成本且非常有效的解決方案，而且它還為客戶提供了64bit寬的代碼區(qū)域，從而可由指定的程序員非常方便地編寫程序。HT6720芯片的外形尺寸和管腳排列如圖2所示，各管腳的功能說明如表1所列。
表1管腳功能說明
管腳號管腳名接口內(nèi)部連接功能說明
1HF2I/OCMOS通常工作情況與天線線圈相連，打開數(shù)據(jù)程序
2HF1I/OCMOS通常工作情況與天線線圈相連，為程序的數(shù)據(jù)I/O
3VSS--電源的負極，接地
4CLKICMOS編程器的時鐘輸入端，通常情況開路
5VAPI-為編程器提供的高壓電源輸入端，通常情況開路
6VDD--為編程器提供的+5V電源輸入端，通常情況開路
2由HT6720組成的RFID系統(tǒng)
由HT6720組成的RFID系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如圖3所示，其中異步收發(fā)芯片是射頻識別系統(tǒng)的真正數(shù)據(jù)載體。通常，這種電子標簽沒有自己的供電電源電池，只是在閱讀器的響應(yīng)范圍之內(nèi)應(yīng)答器才是有源的，應(yīng)答器工作所需的能量是通過非接觸的耦合元件傳輸給應(yīng)答器的。閱讀器先從天線發(fā)射13．56MHz的載波信號，以便在異步收發(fā)器上的LC振蕩電路中把載波信號的能量轉(zhuǎn)變成電壓形式，從而為內(nèi)部帶泵電路的異步收發(fā)器芯片提供電源。如果感應(yīng)的電壓足夠高，當泵電壓達到內(nèi)部LC振蕩電路的接入電壓時，被激活的異步收發(fā)器連續(xù)發(fā)送它內(nèi)部的數(shù)據(jù)。閱讀器用檢測天線上能量變化的方式來接收異步收發(fā)器的數(shù)據(jù)，然后通過單片機來識別信息。HT6720內(nèi)部帶有一個電壓限制器，可用來防止LC振蕩器的感應(yīng)電壓以及RF電平超過允許值而造成的芯片損壞或功能不正常。
HT6720芯片上的OPT存儲空間共有96bit，OPT存儲空間編碼包的格式如圖4所示。
在HT6720所提供的96bitOPT存儲空間中，有64bit編碼區(qū)域是留給客戶編程用的，這部分可由客戶自己決定，其中有8bit是分類地址編碼，可用來儲存應(yīng)用程序，另有56bit是產(chǎn)品地址編碼，主要用來存儲客戶號碼和數(shù)據(jù)內(nèi)容；此外，還有8bit是人的地址碼，該碼通常已在芯片生產(chǎn)廠家將注冊號與數(shù)據(jù)一起寫入，還有8bit客戶地址碼可用來儲存客戶當前的號碼，6bitCRC循環(huán)冗余檢驗碼用于在無線接口識別傳輸錯誤，但它不能糾正錯誤，只能由寫裝置自動產(chǎn)生。電子標簽主要由異步收發(fā)器芯片和天線線圈組成，最簡單的閱讀器是由RF振蕩器、接收器和控制器加天線組成。電子標簽是無源裝置，工作時所需的電能可由閱讀器經(jīng)天線發(fā)射13．56MHz載波信號來提供。
3典型應(yīng)用電路設(shè)計
3．1制作電子標簽
HT6720異步收發(fā)器的主要用途之一是制作射頻識別系統(tǒng)的電子標簽，電子標簽一般由一個帶有印刷的天線線圈、芯片HT6720和一個殼體的PCB板組成。這個殼體根據(jù)需要可以做成各種形狀，電子標簽殼體的常用形狀如圖5所示。天線線圈的兩端分別和芯片的管腳HF1、HF2相連，電感值為11μH，但在芯片制作過程中，由于工藝上的原因，內(nèi)部諧振電容參數(shù)典型值10pF會稍微發(fā)生變化，因此線圈電感量的最佳值也要跟著改變。通常對電子標簽天線的構(gòu)造有兩個基本要求：
(1)閱讀器發(fā)射的電磁波通過標簽天線時應(yīng)能使標簽天線中感應(yīng)出最大的電流，且功率要匹配，以最大程度地利用接收到的能量。
(2)要有足夠的頻帶寬度，能夠無失真的接收能量和發(fā)送芯片內(nèi)存儲的數(shù)據(jù)。
通常電子標簽屬于只讀型，一旦標簽進入了閱讀器的作用范圍，就開始輸出它自己的特征標記，這個特征標記通常就是個簡單的序列號。這種序列號由96bit組成，芯片生產(chǎn)廠家保證對每個序列號只賦予唯一的值，但有時對特殊功能也可以進行復(fù)雜的編碼。標簽自己的特征標記在芯片生產(chǎn)過程中已經(jīng)置入了，用戶不能改變這個序列號，也不能改變芯片上的任何數(shù)據(jù)。只讀型電子標簽與閱讀器的通信只能單方向進行，即標簽不斷地將自己的特征標記發(fā)送給閱讀器，而從閱讀器到應(yīng)答器的數(shù)據(jù)傳輸是不可能的。由于所需要的數(shù)據(jù)載體結(jié)構(gòu)簡單，所以可以用極低的成本生產(chǎn)只讀標簽。
3．2與HT6720標簽配套的閱讀器設(shè)計
一個與HT6720制作的標簽相配套的典型閱讀器一般都含有高頻模塊發(fā)射器和接收器組成、控制單元以及與標簽電磁耦合元件。此外，許多閱讀器還具有附加的接口（如RS－232和RS－485等），以便將所獲得的數(shù)據(jù)進一步傳輸給另外的系統(tǒng)如個人計算機、顯示裝置、機器人控制裝置等。與用HT6720制作的標簽配套使用的閱讀器一般都是只讀型的，當標簽進入閱讀器的響應(yīng)范圍時，首先經(jīng)電磁耦合電路向標簽提供電能，以激活標簽，然后接收標簽發(fā)出的串行數(shù)據(jù)。與用HT6720制作的標簽相配套的閱讀器設(shè)計方案主要有如下兩種：
a．二芯片設(shè)計方案
閱讀器的二芯片設(shè)計方案原理框圖如圖6所示，在這種設(shè)計方案中，閱讀器都使用二片控制器芯片，其中一片是低成本的數(shù)據(jù)解碼和系統(tǒng)控制MCU芯片，其型號是HT48R05或HT48R06A，其中HT48R05A／HT48C06是8位高性能精簡指令集單片機，是專門為需要多輸入輸出接口的產(chǎn)品而設(shè)計。這些器件均適用于遙控，它們都有一個暫停功能來降低功耗，另一個控制器芯片用來完成閱讀器特殊功能的控制，設(shè)計時可依據(jù)特殊功能要求選用。
b．單芯片MCU設(shè)計方案
在單芯片MCU設(shè)計方案中，閱讀器的控制器使用的是單芯片MCU控制器，根據(jù)射頻識別系統(tǒng)對閱讀器輸出信息的要求，單芯片MCU設(shè)計方案一般也可以有二種選擇：
在中國傳統(tǒng)園林藝術(shù)中，景色可按照空間層次和距離遠近分為三層，即前景、中景、背景或近景、中景、遠景。一般來講，近景與遠景或前景與背景能夠突出中景，使園林呈現(xiàn)出層次感和深度感，中景則能表達整個園林設(shè)計的主題，對整個園林起點睛作用。在現(xiàn)代園林藝術(shù)中，設(shè)計師通常會借鑒傳統(tǒng)造景手法中的層次處理方式對植物這一園林元素進行創(chuàng)意設(shè)計。在對植物進行層次設(shè)計時，設(shè)計師通常會在喬木、灌木、草本植物中選擇一種或幾種作為各景別的組成元素，然后按照色彩、高低、植株形狀等進行組合排列。一般來講，設(shè)計師大多會采用立體栽植、群落組合、季相搭配、片狀混交等幾種方式。這些方式既能收到較好的景深效果，又能不破壞各品種的完整性，使園林景觀風格統(tǒng)一而又豐富多彩。以深圳園博園的中心景觀區(qū)為例，設(shè)計師選擇了棕櫚、鐵樹等高大、常綠的熱帶植物作為背景，簡潔的草地作為前景，以立體栽植的方式進行排列。這有效突出了中景的白色音符條石塊和花卉植物，使整個景觀區(qū)看起來更加明亮、鮮艷。值得注意的是，設(shè)計師要靈活把控景觀層次，根據(jù)造景要求對前景、中景、背景進行取舍，避免景觀過分密集或不分主次。如在紀念性園林的視線焦點處可以不設(shè)前景，這樣才能使視線不被遮擋或轉(zhuǎn)移，更好地突出主景的宏偉氣勢。
二、借景手法
借景是中國園林藝術(shù)中最具典型性的造景手法之一，它能突破空間的限制，為園林增添意想不到的美感，使人們在近觀、遠眺、仰視、俯瞰園林景致時，獲取到更多、更為豐富的景觀。在現(xiàn)代園林藝術(shù)中，設(shè)計師可借鑒傳統(tǒng)造景手法中的借景法引導游人的目光，美化園內(nèi)環(huán)境。下面筆者就分別從內(nèi)容和操作方式兩方面詳細分析其具體應(yīng)用。首先來看借景的內(nèi)容。我國傳統(tǒng)借景手法中所包含的內(nèi)容十分廣泛，有借形、借聲、借色、借香等。在現(xiàn)代園林藝術(shù)中，設(shè)計師大都選擇借形和借色兩種借景方式，借形主要指借助建筑、山石、水體等有形事物裝點景觀，增加景觀的可看性，借色則主要指借助天空、植物等自然物象對園林色彩進行豐富。以廣州市蘭圃為例，整個景觀雖然以蘭花為主，但設(shè)計師卻引入了香水草、洋甘菊、七里香等植物對其色彩進行搭配和襯托。這不僅調(diào)和了蘭花色彩的單調(diào)感，更為花圃增添了馥郁香氣，達到了借色又借香的完美效果。其次來看操作方式。在選定了借用對象后，設(shè)計師要以一定的形式將其融入到景觀中來，方能最終實現(xiàn)“借”的效果。一般來講，傳統(tǒng)造景手法中借景的方式大致有遠借、近借、仰借、俯借幾種。遠借指在開闊地域?qū)ι襟w、建筑等大風景的借用；近借指在面積較小的園林內(nèi)對植物等小風景的借用；仰借指對高層建筑、大型樹木、碧空、繁星、飛鳥等高程較大的景觀的借用；俯借則是指海拔較高的景觀對一切低于其高程的景物的借用。設(shè)計師在實際設(shè)計中要綜合考慮景觀的序列、立意、布局等對操作手法進行選擇，以最大限度發(fā)揮所借景物的效力。以北京奧體中心玲瓏塔為例，其作為遠望北京城與奧運村的最佳場所，以其較大的高程成為了奧林匹克公園中軸景觀的仰借對象，位于其四周的奧林匹克公園則又以豐富的植被環(huán)境、多樣的景觀造型成為了玲瓏塔的俯借對象，二者互為借景，有效突破了景物的空間限制，大大提升了這一區(qū)域的觀賞度。
三、分景手法
一、與常情常理乖謬的譯解現(xiàn)象
“賢者與民并耕而食，饔飧而治?！背鲎浴睹献印る墓稀び袨樯褶r(nóng)之言者許行》。歷來入很多選本、大學語文教材或中學語文教材中。這句話意思不難把握，但翻譯成白話文能夠做到妥帖似乎并不容易，筆者查對了十多種相關(guān)譯本，多不妥當。譬如，馬智強、魯國堯譯本把這句話翻譯為：
賢君應(yīng)和人民一起耕作養(yǎng)活自己，一面燒火做飯，一面治理天下。[1]
分析這句譯文的結(jié)構(gòu)及語義可發(fā)現(xiàn)，賢君治天下似乎只在親自燒火做飯時，而與他跟老百姓一起耕種不相干，這顯得相當奇怪；且“一面燒火做飯，一面治理天下”又如何能做到，賢君并無分身之術(shù)；倘說以燒火做飯作為治理天下的模范，又顯得相當怪異。這種與常情常理乖謬的現(xiàn)象，并非上述譯本單一現(xiàn)象，而是幾乎在全部譯本（包括若干教材）都或顯或隱地存在著。略舉幾例：
賢人要和人民一道耕種，才吃；自己做飯，而且也要替百姓辦事。[2]
賢者應(yīng)該與民眾一起種出莊稼來吃，做出飯來才處理政務(wù)。[3]
賢明的君王應(yīng)該跟百姓一道耕種而維持生活，自己動手做飯又管理國事。[4]
以上依次為楊伯峻、金良年、劉俊田譯本所翻譯，情況與上例相似，也都將此句的兩個分句分開翻譯，“并耕”與“食”關(guān)聯(lián)，“饔飧”與“治”關(guān)聯(lián)。
筆者又查閱《孟子注疏》，漢代趙岐所作的注和宋代孫奭所作的疏也存在同樣的問題。它們分別是：
古賢君當與民并耕而各自食其力?！斏碜跃咂涫?，兼治民事耳。
古之賢君，乃與民同耕而食，饔飧而兼治政事。[5]
也是將兩個分句分開來解釋的，且說“兼治”，仿佛“治理政事”成了“兼職”。清代焦循《孟子正義》一字未改地沿襲了這種說法。[6]朱熹的《孟子集注》沒注疏“并耕而食”，只注釋“饔飧而治”為：
言當自炊爨以為食，而兼治民事也。[7]
與老百姓一起耕種養(yǎng)活自己，自己做飯吃而兼治天下？既為君王，治天下怎么成了兼職呢？自古及今都存在這樣與常情常理相乖的現(xiàn)象，這是為什么？
其實，答案很簡單，“并耕而食，饔飧而治”這句話運用了互文修辭手法，但是幾乎所有注譯者都沒注意到這個問題，所以才出現(xiàn)這樣奇奇怪怪的譯解現(xiàn)象。
二、互文知識與文言詩文的譯解
我們知道，互文是古詩文中常采用的修辭方法之一。一般情形是這樣：一句話兩部分或上下兩句，獨立看各說一件事，實則上兩者互相闡發(fā)，互為補充，兩部分合起來說一件事，即所謂“互文見義”。百度百科“互文見義”條目有個最清晰的解說：“比如：A有B，C有D。如果是互文，就是說：A和B都有C和D?！背Ｒ娎淙纭扒貢r明月漢時關(guān)”，并不是說“秦時明月”“漢時邊關(guān)”，而是說“秦時和漢時的明月與邊關(guān)”。再如“主人下馬客在船”是說主客雙方一起先下馬、再一起上船。互文的基本特征就是“文省而意存”?！拔氖 奔瓷舷戮浠蛞痪湓拑刹糠治霓o互省，如“將軍百戰(zhàn)死，壯士十年歸”，前句省去“壯士”，后句省去“將軍”，意思是“將軍和壯士都身經(jīng)百戰(zhàn)，多有死傷，數(shù)年后幸存的將軍和壯士回鄉(xiāng)”，前后兩句意思互相補充，即所謂“意存”。互文這種修辭，可使文句精煉，結(jié)構(gòu)勻稱，讀起來朗朗上口，增強文句節(jié)奏感和文章氣勢。
用上面的互文修辭知識來分析“并耕而食，饔飧而治”，“食”“治”文辭互省，把省略的文辭補充起來即“并耕、饔飧而食，并耕、饔飧而治”。這樣看來，并非國君耕種時不治國、做飯時才治國，而是國君耕種時也治國，做飯時也治國，這才符合情理。既然判定這句話為互文，那么正確地翻譯“賢者與民并耕而食，饔飧而治”這句話就不是什么難事了。筆者試著給出如下兩種翻譯：
賢明的國君與農(nóng)民一起耕種，一起做飯，同時治理國家。
賢明的國君一面與民共耕同食，一面治理天下。
這兩種翻譯語義合情合理，不像前述數(shù)例顯得別別扭扭。需要指出的是，這句話中“與民”，應(yīng)該既關(guān)聯(lián)到“并耕”，也關(guān)聯(lián)到“饔飧”，許多譯本將“饔飧”翻譯成“（國君）自己做飯”，不妥，而是“與民一起做飯、一起吃飯”，也可意譯為“吃同樣的飯”。
三、“互文”手法的甄別
如是，則“并耕而食，饔飧而治”是否確為互文，這是值得進一步追究的問題。我們可以用互文界定方法來檢驗，李顯根曾概括出甄別互文三個條件：
（一）必須是對文；
（二）必須是順文直解時不合情理或文意不足；
（三）必須是對舉的詞意思互為補充。[8]
我們現(xiàn)在用此“互文判別法”檢驗如下：
首先，我們來判斷“并耕而食，饔飧而治”是否為對文。所謂對文，指句子或者詞組兩部分結(jié)構(gòu)相同或相似，且相同位置上的詞或意思相對，詞性相近。從結(jié)構(gòu)上來說，“并耕而食”與“饔飧而治”兩部分結(jié)構(gòu)相同。從意思上來說，“并耕”說耕田收糧，指生產(chǎn)勞動方面；“饔飧”，指做飯吃飯，說消費方面。意思兩兩相對?！笆场迸c“治”一個說君主參加生產(chǎn)勞動，一個說治理國家，意思也是兩兩相對?？梢?，“并耕而食，饔飧而治”確為對文。
其次，本文開頭部分已論述過“并耕而食，饔飧而治”的直解存在不合情理的情形，說明它滿足互文的第二個條件。
再次，我們看“對舉的詞意思”是否互為補充?！安⒏睂Α镑逾浮?，“食”對“治”，君主與民“并耕”既為了“食”（獲取糧食），也為了“治”（治天下），而“饔飧”也是既為了“治”，也為了“食”，“治”與“食”互文見義，相互補充。前句“并耕而食”為后句“饔飧而治”補足“食”的語意，后句“饔飧而治”為前句“并耕而食”補足“治”的語意。所以，這句話滿足互文的第三個條件。
據(jù)此，“并耕而食，饔飧而治”是互文語句確定無疑。一般來說，既然甄別出其為互文，那么對它譯解就要避免違情悖理的說法。此甄別方法非常有效，讀者可以用下面常見的古典詩文語句來做譯解測試：
迢迢牽牛星，皎皎河漢女。（《古詩十九首》）
將軍百戰(zhàn)死，壯士十年歸。（《木蘭詩》）
煙籠寒水月籠沙。（杜牧《泊秦淮》）
燕趙之收藏，韓魏之經(jīng)營，齊楚之精英。（杜牧《阿房宮賦》）
侶魚蝦而友糜鹿。（蘇軾《前赤壁賦》）
日月之行，若出其中；星漢燦爛，若出其里。（曹操《觀滄海》）
樓觀滄海日，門對浙江潮。（宋之問《靈隱寺》）
主人下馬客在船。（白居易《琵琶行》
不以物喜，不以己悲。（范仲淹《岳陽樓記》）
互文是古代詩文中常見的一種修辭現(xiàn)象，與一般文句不同，它絕不能照文直解。如果某一語句是互文，那就必須按照互文來對待和翻譯，否則一定會鬧笑話。如果在古代詩文中碰到對文，且解說出現(xiàn)語義乖謬現(xiàn)象，不妨試著用上述方法甄別它是否為互文，如果是互文，就按照互文規(guī)律來譯解，這樣可做到準確無誤。
參考文獻：
[1]馬智強，魯國堯.孟子全譯[M].南京：江蘇古籍出版社，1998.
[2]楊伯峻.孟子譯注[M].北京：中華書局，1960.
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[4]劉俊田，林松，禹克坤.四書全譯[M].貴陽：貴州人民出版社，1998.
[5]十三經(jīng)注疏整理委員會.十三經(jīng)注疏[M].北京大學出版社，2000.
[6]焦循.孟子正義·滕文公下[A]，諸子集成（第一卷）[C].上海書店（影印出版），1986.
[7]朱熹.四書章句集注·孟子集注[M].濟南：齊魯出版社，1992.
隨著我國加入WTO步伐的臨近，規(guī)范與完善我國稅制的問題也日趨緊迫。完善稅制，就是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展情況，適當?shù)亻_征一些新稅種，其中一個就是遺產(chǎn)稅與贈與稅。同時我國經(jīng)過二十年的改革開放，社會貧富差距逐漸拉大，基尼系數(shù)（一個衡量貧富懸殊的指標）已經(jīng)比較高，開征遺產(chǎn)稅也對中國具有實際意義。世界上許多國家已開征這一稅種，這對于我們借鑒他國經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體情況，制定適合我國國情的遺產(chǎn)稅與贈與稅與贈與稅具有很大的幫助。
遺產(chǎn)稅和贈與稅本是兩個稅種，但它們之間關(guān)系非常密切，故多放在一起研究。通常認為，遺產(chǎn)稅是主稅，贈與稅是輔稅，兩者配合征收。
一、開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的作用。
各國征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長期存在的原因之一，具體可概括為：
（一）調(diào)節(jié)社會分配。國家通過遺產(chǎn)和贈與稅，實行區(qū)別稅負，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財產(chǎn)歸為社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)，形成社會一種分配的良性循環(huán)。
（二）增加財政收入。作為直接稅中的重要稅種之一，遺產(chǎn)稅和贈與稅能在一定程度上捕捉所得稅漏掉的稅源，補充部分財政收入，但它的財政意義是附帶的，主要還是社會意義。
（三）限制私人資本。在貧富懸殊、社會矛盾激化的現(xiàn)代社會里，適當限制私人資本，是緩和社會矛盾的一種方法。遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收，可以將部分私有財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國家所有，從而適當限制私人資本。
（四）抑制社會浪費。遺產(chǎn)繼承所得和受贈財產(chǎn)，對接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈人奢侈浪費，敗壞社會風氣。課征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將一部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會擁有，對抑制浪費，形成良好社會風氣有一定作用。而且允許對公益事業(yè)的捐贈從財產(chǎn)額外負擔中扣除，鼓勵大眾多向社會捐贈，有利于社會公益事業(yè)發(fā)展。
（五）平衡納稅人的心里。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈與而獲得的非勞動所獲的財產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財富占有，使用權(quán)人們在心理上感覺較為公平。許多學者由此認為遺產(chǎn)稅和贈與稅是一種良稅。
二、遺產(chǎn)稅制模式
（一）總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對遺產(chǎn)總額課科的稅制，以財產(chǎn)所有人（被繼承人）死亡后遺留的財產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人，采用超額累進稅率，通常設(shè)有起征點，并設(shè)有扣除項目和抵免項目。美國、香港、英國、新西蘭、新加坡、臺灣等國家和地區(qū)，實行的是總遺產(chǎn)稅制。
（二）分遺產(chǎn)稅制。一般又稱為繼承稅制。分遺產(chǎn)稅制是對各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅的稅制。以遺產(chǎn)繼承法人或受遺贈人為納稅人，以各繼承人或受遺贈人獲得的遺產(chǎn)份額為課稅對象，稅率也多采用超額累進稅率，允許扣除和抵免?，F(xiàn)在采用分遺產(chǎn)稅制的國家有日本、法國、德國、韓國、波蘭等。
（三）總分遺產(chǎn)制。又稱混合稅制?？偡诌z產(chǎn)制是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制綜合一起的稅制，即對被繼承人死亡時遺留的遺產(chǎn)份額課一次總遺產(chǎn)稅，再對稅后遺產(chǎn)分配給各人的遺產(chǎn)份額達到一定數(shù)額時課一次分遺產(chǎn)稅。納稅人包括遺產(chǎn)管理人，遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人，受贈人。多采用進稅率。目前采用這一模式的國家有加拿大、意大利、菲律賓、伊朗等。
三、主要國家（地區(qū)）的遺產(chǎn)稅和贈與稅制度
（一）美國的遺產(chǎn)稅和贈與稅
美國現(xiàn)代意義上遺產(chǎn)稅是于1916年立法開征的，其目的是為應(yīng)付每次世界大戰(zhàn)而籌資，贈與稅也于隨后后不久開征，幾經(jīng)變化，1976年，修改了聯(lián)邦財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時適用于兩種稅的同一套稅率，因此從嚴格意義上稅，遺產(chǎn)稅和贈與稅都不是再是獨立的稅種，而只是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個組成部分。不過習慣上，人們不是將它們作為兩種稅看待。美國三級政府都征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅主要是由聯(lián)邦政府征收。1991年，聯(lián)邦政府、州政府、地方政府征收的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅占全部財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的比例分別為72.1%、27.2%、0.2%。
1、聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈與稅。
（1）納稅人。聯(lián)邦實行總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人。贈與稅的納稅人是財產(chǎn)贈與人。
（2）課稅對象。遺產(chǎn)稅的課稅對象是死亡者遺產(chǎn)總額，它包括財產(chǎn)價值和財產(chǎn)權(quán)益。遺產(chǎn)總額的確定與遺囑本身及是否產(chǎn)有遺囑無直接聯(lián)系，而是由稅法確定。贈與稅的課稅對象是財產(chǎn)贈與人給他人的財產(chǎn)價值和財產(chǎn)權(quán)益。
（3）財產(chǎn)估價。遺產(chǎn)總值一般按死亡時的財產(chǎn)市場價格確定，農(nóng)場及某些非上市公司使用的不動產(chǎn)，可適用減低估價。贈與財產(chǎn)價值按贈與發(fā)生時的市場估定。
（4）扣除項目。遺產(chǎn)稅的扣除有：債務(wù)扣除、喪葬費用扣除、遺產(chǎn)處置期意外損失扣除、配偶間轉(zhuǎn)讓的婚姻扣除以及慈善捐贈扣除。贈與稅的扣除項目主要是捐贈和配偶之間贈與扣除。
（5）抵免。兩稅設(shè)相同的抵免額。抵免分兩個部分，一是統(tǒng)一抵免，允許每個納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中減去一定量的抵免額；二是稅收抵免，允許從應(yīng)納稅額中減去向外國政府交納的遺產(chǎn)稅額及向州政府交納的遺產(chǎn)稅額。
（6）稅率。美國對遺產(chǎn)的起征點比較低，即遺產(chǎn)的價值超出65萬美元就要征收37%的遺產(chǎn)稅（65萬美元的遺產(chǎn)不征稅）而一旦遺產(chǎn)的總額達到300萬美元以上，遺產(chǎn)的稅率就要高達55%，在西方國家中名列前茅。
2、州的遺產(chǎn)稅和贈與稅
美國除了內(nèi)華達州外，其余各州都征收遺產(chǎn)稅，且多采用累進稅率，稅率由各州制定，各州間的稅率差異較大，而且多數(shù)為繼承稅制。而開征贈與稅的只有12個州，但均非單獨征收，而是與遺產(chǎn)稅或繼承稅一起征收。
（二）香港的遺產(chǎn)稅
香港現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅條例是在1932年修訂的修正版基礎(chǔ)上，經(jīng)不斷更新、修訂而形成的。
下圖為香港近四個財政年度遺產(chǎn)稅的統(tǒng)計資料
遺產(chǎn)稅統(tǒng)計資料
1、課稅范圍與對象
香港遺產(chǎn)稅征收范圍涉及面相當廣泛，凡死者留下的一切財產(chǎn)，除規(guī)定準予豁免外，均應(yīng)征稅。財產(chǎn)的定義為：土地、樓宇、金錢、股票、商譽、權(quán)利、專利、契約利益、索償權(quán)利等，但不在香港的財產(chǎn)不征稅。
2、香港遺產(chǎn)稅規(guī)定有免稅點，免稅點在不同的稅法修訂期限內(nèi)有不同的規(guī)定，且每修訂一次其數(shù)額就是提高一次，1996年4月1日—1997年3月31日適用的免稅點為500萬港元，1997年4月1日—1998年3月31日為650萬港元，而1998年4月1日之后則為750萬港元，也就是說，總遺產(chǎn)額在750萬港元以下的不征遺產(chǎn)稅。在計算時，還有一些豁免規(guī)定，如生前的贈與或支付如果在死者死亡之日的3年前實行，不征遺產(chǎn)稅，減征規(guī)定，如任何人士死亡時所遺留的物產(chǎn)、財產(chǎn)，如已納遺產(chǎn)部分，在其死亡后五年內(nèi)，接受遺產(chǎn)者也死亡的，后死者遺留的所繼承遺產(chǎn)可給予一定程度的減免。
3、稅率
遺產(chǎn)稅采用全額累進稅率。稅率也經(jīng)過多次調(diào)整，基本趨勢是遺產(chǎn)價值總額課稅級距越來越大，免征點逐漸增高，但其適用稅率一直保持在5%-20%之間。
1997年4月1日-1998年4月1日＄7，000，000豁免
超過不超過稅率
＄7，000，000＄8，500，0006%
＄8，500，900＄10，000，00012%
＄10，000，000-
1998年4月1日-＄7，500，000豁免
超過不超過稅率
＄7，500，000＄9，000，0005%
＄9，000，000＄10，500，0010%
＄10，500，000-15%
4、邊際寬減。當遺產(chǎn)值處于兩個級距之間邊緣時，扣除按兩個級距稅率計算的遺產(chǎn)稅后的凈遺產(chǎn)所得的數(shù)額，采用高一級稅率的不得低于采用低一級稅率。當高一級的稅后遺產(chǎn)凈所得少于前一級稅后遺產(chǎn)凈所得時，除扣除按前一級稅率計算的遺產(chǎn)稅后的遺產(chǎn)凈所得留給遺產(chǎn)受益人外，其余額全部作為遺產(chǎn)稅款繳稅。
（三）日本的遺產(chǎn)稅和贈與稅
日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈與稅是分贈與稅制。
1、遺產(chǎn)稅
（1）納稅人。繼承稅的納稅人是財產(chǎn)繼承人或受遺贈人，以在日本是否擁有住所作為居民的判定標準。
（2）課稅對象。包括繼承財產(chǎn)和視為繼承財產(chǎn)。繼承財產(chǎn)是指因繼承或遺贈而取得財產(chǎn)，包括繼承的財產(chǎn)價值和權(quán)利。視為繼承財產(chǎn)，是指那些在法律上不屬于因繼承或遺贈而取得的財產(chǎn)，但卻是因被繼承人或遺贈人死亡起因而產(chǎn)生的財產(chǎn)和權(quán)利，主要有保險金退職津貼、信托受益權(quán)、與人身保險契約有關(guān)的權(quán)利等。
（3）稅額計算。日本的遺產(chǎn)稅不同于傳統(tǒng)上的遺產(chǎn)稅，具體辦法是，首先將各繼承人或受遺贈人因繼承或遺贈而獲取的財產(chǎn)部分，減去被繼承人債務(wù)及喪葬費用，形成課稅價額，再將各繼承人或受遺贈人的課稅價額合計起來，作為基礎(chǔ)扣除，將其余額乘以適當?shù)亩惵?，求出?yīng)納遺產(chǎn)稅總額，最后將應(yīng)納稅額按各繼承人或受遺贈人的課稅價額分配，即為各自的應(yīng)納稅額。這種辦法，能使遺產(chǎn)稅額外負擔不受遺產(chǎn)分割的影響，也比較公平。
（4）扣除和抵免。遺產(chǎn)稅扣除項目有：債務(wù)扣除、喪葬費扣除、配偶繼承扣除、未成年人繼承扣除、短期內(nèi)連續(xù)繼承扣除等。抵免主要是已納外國的遺產(chǎn)稅的稅額抵免。
（5）稅率（略）
2、贈與稅
（1）納稅人。由贈與而獲得財產(chǎn)的個人為納稅人。按在日本有無住所分為無限納稅義務(wù)人和有限納稅義務(wù)人。
（2）課稅對象。包括贈與財產(chǎn)和視為贈與財產(chǎn)。贈與財產(chǎn)是由贈與取提的財產(chǎn)價值和權(quán)利。視為贈與財產(chǎn)是指法律上不是贈與財產(chǎn)，但實質(zhì)上又與贈與財產(chǎn)相同的某些財產(chǎn)和權(quán)利，包括保險金、信托受益權(quán)、定期存款等。
（3）課稅基礎(chǔ)。課稅基礎(chǔ)是納稅人在一定時期內(nèi)（通常為一年）取得贈與財產(chǎn)價額。
（4）扣除和抵免。贈與稅的扣除有基礎(chǔ)扣除和配偶扣除。抵免主要是外國稅收抵免。
（5）稅率。贈與稅單獨設(shè)立稅率。（略）
（四）德國的遺產(chǎn)稅和贈與稅
德國的遺產(chǎn)稅起源較早?，F(xiàn)德國的遺產(chǎn)稅和贈與稅都開征，且適用同一稅率。
1、納稅人。遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人。贈與稅的納稅人包括贈與人和受贈人。居民納稅人須就其在境內(nèi)外繼承遺產(chǎn)或受贈財產(chǎn)納稅。非居民納稅人只就座落于德國境內(nèi)的因遺贈繼承或受贈而得到的財產(chǎn)征稅。
2、課稅對象。遺產(chǎn)稅的課稅對象是因繼承而獲得所有財產(chǎn)，包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和某些財產(chǎn)權(quán)利。贈與是指很少或根本不考慮報酬的轉(zhuǎn)移以及為某一特定目的的轉(zhuǎn)移。對這種轉(zhuǎn)移而得的財產(chǎn)課贈與稅。
3、財產(chǎn)估價。對土地房屋等不動產(chǎn)按市場價值估價。市場交易的有價證券按繼承發(fā)生時或贈與行為發(fā)生時的市場交易價格估定。未上市公司的股票按該公司資產(chǎn)平均收益率估價。珠寶首飾、高檔藝術(shù)收藏品由專門鑒定單位估定。
4、稅率。稅率按被繼承人與繼承人或受贈人，贈與人與被贈與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計不同稅率。實行超額累進稅率。
5、免稅規(guī)定。死亡人或贈與人的配偶享有基本免稅額250000馬克，和額外免稅額250000馬克。每一個子女可免稅90000馬克，每一個孫子女免稅額為50000馬克。喪葬管理費用和死亡人債務(wù)允許扣除。慈善公益捐贈全額免稅。
6、抵免。允許居民納稅人抵免已繳納的外國遺稅和贈與稅，但規(guī)定最高抵免額外負擔不超過按德國稅率計算的國外財產(chǎn)的應(yīng)納稅額外負擔。10年之內(nèi)由同一贈與人向同一受贈送的財產(chǎn)要累計一起課稅，以前已納贈與稅額外負擔允許抵免。
（五）意大利的遺產(chǎn)稅和贈與稅
意大利的遺產(chǎn)稅和贈與稅采用總分遺產(chǎn)稅制，兩稅配合。
1、納稅人。納稅人分為兩類，一類是遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人（含贈與人）：另一類是繼承人或受贈人。分別適用不同稅率。
2、課稅對象。包括死亡后留下的遺產(chǎn)總額和贈與人贈與的全部財產(chǎn)。
3、稅率。分兩種。一是適用遺產(chǎn)或贈與財產(chǎn)總額的；二是由非直系親屬關(guān)系的繼承人或受贈人繳納的。繼承人或受贈人是直系親屬或配偶的，所納稅率低于第一種。
四、遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展趨勢
（一）遺產(chǎn)稅和贈與稅將可能逐漸轉(zhuǎn)為地方稅種。
遺產(chǎn)稅和贈與稅在多數(shù)國家是放在中央稅收中，這與征收這兩個稅種公平財富分配的目的是分不開的。長期以來強調(diào)政府調(diào)節(jié)作用都是著眼于中央政府，而往往忽視地方政府，但在征收過程中，這兩個稅的收入不多，所費成本不少，由中央政府征收似不如交給地方政府好。且近年來各國都比較重視地方體系的發(fā)展和調(diào)整，從調(diào)勸地方積極性，便于征管的角度考慮，將其作為地方稅種為好。
（二）兩稅的配合問題將有新的突破
各國尋求解決兩稅配合問題已有多年。從簡化稅制、減少征收阻力等方面考慮，這個問題將會有新的突破，發(fā)達國家方面可能傾向于將兩稅合并，而發(fā)展中國家可能將兩稅并為一個稅種。從稅制模式變動看則不會有太大的變化。
（三）稅率設(shè)計將趨向簡單化和兼顧公平
由于稅率是關(guān)系到納稅人稅負和國家稅收收入的核心，稅率的設(shè)計和變動將更謹慎，今后各國稅率仍將以超額累進稅率為主，另外還會根據(jù)繼承人的親疏關(guān)系的不同而采用不同的稅率。
（四）遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收管理將進一步加強
從發(fā)展趨勢來看，重點將是進一步完善財產(chǎn)評估工作，包括加強對中介機構(gòu)的管理，同時適當修訂有關(guān)免稅規(guī)定。而對發(fā)展中國家最主要是加強立法，增強公民的意識，改進財產(chǎn)評估機制，建立和完善財產(chǎn)評估制度，加強稅務(wù)人員的法制觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)等等。
五、對我國建立遺產(chǎn)稅和贈與稅的借鑒
目前我國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅還存在以下一些困難：一是稅源上。我國尚處在市場經(jīng)濟初級段，雖然出現(xiàn)了一部分較富裕的人，但總體來講還是少，稅源不容樂觀，而且這部分人財產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實財產(chǎn)情況；二是很多人對遺產(chǎn)稅的意識還較淡薄，沒有真正理解遺產(chǎn)稅；三是在征收上拿到的錢有限，還容易得罪人，在目前征管力量不夠的情況下，勢必會影響到稅務(wù)人員的工作熱情。鑒于存在的困難，借鑒上述國家的經(jīng)驗，我國開征遺產(chǎn)稅時應(yīng)著重考慮以下四個方面：
1、剛開始征遺產(chǎn)稅時，征收面不要太寬，起征點不要定得太低，不能簡單從工資收入來定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點征收有巨額財產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡化，而贈與稅宜暫慢開征。
2、稅率應(yīng)采取累進稅。我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進辦法，可先定框子，再逐漸細化。條件好的可先開展，然后再推進到全國。
司法會計鑒定書
文號
(鑒定專用章)
委托單位:
委托日期:
送檢人:
送檢材料:甲公司所提供的×年×月×日至×年×月×日銷售發(fā)票、會計記賬憑證(以下俗稱“傳票”)、應(yīng)收賬款賬頁等涉案會計資料復(fù)印件(以下簡稱,“檢材”)。經(jīng)整理分類,編號如表1所示:
鑒定要求:A某某,男,×歲,系甲公司原銷售業(yè)務(wù)員。任職期間,自×年×月×日至×年×月×日止。利用從事對外銷售×產(chǎn)品及負責回籠貨款工作的職務(wù)便利。多次將所收取并應(yīng)上交的貨款共計人民幣×萬余元予以截留,由其個人支配使用。委托要求:對以上銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀予以證明。
檢驗:
1 ×年×月×日。甲公司開具#5401增值稅發(fā)票,購貨人乙公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
2 ×年×月×日和×篳×月×日,甲公司先后開具#56t和#6399增值稅發(fā)票,購貨人均為丙公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日舵?zhèn)髌?分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
3 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#6369、#8416和#8478增值稅發(fā)票,購貨人均為丁公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元、×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
4 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#0740和#8767增值稅發(fā)票,購貨人均為戊公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#4和×年×月×日#5傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
5 ×年×月×日,甲公司開具#6816增值口發(fā)票。購貨人己公司,貨物名稱×產(chǎn)品?？傤~×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#3傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
6 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#3278、#6815和#1101增值稅發(fā)票,購貨人均為庚公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元,×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#3和×年×月×日樣8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
7 ×年×月×日。甲公司開具#2342增值稅發(fā)票,購貨人辛公司,貨物名稱×產(chǎn)品。總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
8 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#8833和#7097普通發(fā)票,購貨人均為壬公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品。總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#3和×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
9 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開具#1889和#6796增值稅發(fā)票,購貨人均為癸公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品?？傤~均為×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計先后編制×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
10 ×年×月×日,甲公司開具#5760普通發(fā)票,購貨人為子公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會計編制×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
11 甲公司上述應(yīng)收賬款記錄截止×年底仍未發(fā)生變化。
12、甲公司上述開具的×份增值稅發(fā)票均已向稅務(wù)機關(guān)報稅。
論證:
1、本鑒定所依據(jù)的檢材均由委托方收集取得。并由提供方蓋章,因此,檢材符合證據(jù)證明力假定。
2、按照會計核算原理,一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,必然引起兩個或兩個以上方面的會計記錄發(fā)生變化。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會計事實,即一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生由發(fā)票、傳票和賬戶等記錄相互印證;發(fā)票本身的真實性亦由各聯(lián)之間或其它信息的一致性相互印證,體現(xiàn)了會計勾稽關(guān)系。所以,檢材符合證據(jù)證明力假定。
3、當然,根據(jù)第二項論證所述原理,本鑒定檢驗所涉及的×份增值稅票缺乏其他各聯(lián)的印證,證明力似乎不足。然而,經(jīng)調(diào)查,這些發(fā)票均已向稅務(wù)機關(guān)報稅,且購貨人堅持索要增值稅發(fā)票,明顯是為抵扣稅之需要。也,必然向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。根據(jù)目前增值稅發(fā)票管理模式,購貨方一旦持抵扣聯(lián)向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣,發(fā)票的真實性即會由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在各聯(lián)之間自動求證。據(jù)此原理,這些增值稅發(fā)票的真實性也是符合證據(jù)證明力假定的。
4、甲公司會計未逐年更換新賬固然欠妥,但所提供的應(yīng)收賬款賬頁中的記錄已由發(fā)票和傳票印證,且由甲公司蓋章并另文證明,故仍可將這些數(shù)據(jù)視作為是截止×年底的會計信息。
結(jié)論:
本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元(大寫)耒收回,仍桂在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。
鑒定人:(簽名)
復(fù)核人:(簽名)
日期:
第二部分 文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日。本院公訴人C某某要求對原告A某某收取貨款移歸個人使用案件的司法會計鑒定結(jié)論進行文證審查。
該鑒定結(jié)論是:本鑒定檢驗所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元未收回。仍掛在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。
二、審查情況
該鑒定存在兩處缺陷。一是在檢驗中對涉案單位未按年設(shè)置賬戶,亦即所檢驗賬戶的一個特征未描述;二是在論證中未對為何采信稅務(wù)機關(guān)書面證明闡明理由。
除此之外,該鑒定緊緊圍繞涉案會計資料進行檢驗和論證,檢材特征描述清晰和恰當,說理周密嚴謹,簡潔明了地回答了所檢驗的銷售業(yè)務(wù)是否客觀存在及其仍有多少貨款未收回的涉案會計事實。
三、審查結(jié)論
可采信作為司法會計鑒京結(jié)論使用。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)杠桿，資本結(jié)構(gòu)，影響
1 引言
杠桿效應(yīng)，是指固定成本提高公司期望收益，同時也增加公司風險的現(xiàn)象，杠桿具有放大贏利波動性的作用。企業(yè)籌資方式的選擇往往會使企業(yè)產(chǎn)生固定性的籌資成本比如債務(wù)利息或優(yōu)先股股利。當企業(yè)現(xiàn)金流不能應(yīng)付這些到期的固定性籌資成本時企業(yè)將喪失償債能力，這就是財務(wù)風險。例如2007年的美國次貸危機對我國很多企業(yè)造成了毀滅性的打擊，2008年上半年，全國就有6.7萬家規(guī)模以上中小企業(yè)倒閉。溫州30萬家制造企業(yè)中的20%處于停產(chǎn)和半停產(chǎn)狀態(tài)，并有4萬家企業(yè)倒閉；東莞關(guān)停、轉(zhuǎn)移外資企業(yè)就有405家，同比上升36.4%[2]。其深層次的原因是人們只盯住了杠桿的更大收益而忽視了由此帶來的風險，當風險釋放的時候企業(yè)無力承受。悲慘的事例教育我們不能盲目的追求杠桿效應(yīng)的最大化經(jīng)濟學論文，應(yīng)將杠桿效應(yīng)與風險因素綜合考慮，使企業(yè)能從容應(yīng)對風險，不至于倒閉破產(chǎn)。什么樣的資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)？這將是本文的介紹重點。
2 財務(wù)杠桿簡介
2.1財務(wù)杠桿定義
財務(wù)杠桿是指由于固定債務(wù)的存在而導致企業(yè)息稅前利潤變動引起普通股每股收益產(chǎn)生更大變動的杠桿效應(yīng)。當企業(yè)存在債務(wù)融資時就會產(chǎn)生財務(wù)杠桿效應(yīng)。如果負債經(jīng)營使得企業(yè)每股利潤上升，便稱為正財務(wù)杠桿；如果使得企業(yè)每股利潤下降，通常稱為負財務(wù)杠桿[3]。財務(wù)杠桿的大小通常用財務(wù)杠桿系數(shù)表示，它是企業(yè)計算每股收益的變動率與息稅前利潤的變動率之間的比率。財務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財務(wù)杠桿作用越小，財務(wù)風險也就越小。
DFL==
式中：DFL——財務(wù)杠桿系數(shù)
EPS——普通股每股收益變動額
EPS——變動前的普通股每股收益
EBIT——息稅前盈余變動額
EBIT——變動前的息稅前盈余
上述公式可以推導為：
DFL =
式中：I——債務(wù)利息
PD——優(yōu)先股股利
T——所得稅稅率
2.2財務(wù)杠桿收益
A、B、C三家業(yè)務(wù)相同的公司，相關(guān)財務(wù)資料如下
由上表可以看出完全沒有負債融資的A公司相對于有債務(wù)融資的B、C公司，當息稅前利潤增加1倍時，每股收益也增加了1倍，說明每股收益與息稅前利潤同步變化，沒有顯現(xiàn)出財務(wù)杠桿效應(yīng)。而B、C公司每股收益分別增長了116%和154%，顯示出財務(wù)杠桿效應(yīng)。同時由于B、C公司資本結(jié)構(gòu)的不同（B、C公司資產(chǎn)負債率為20%、50%），他們的每股收益變化率為116%和154%，說明資產(chǎn)負債率越高的公司財務(wù)杠桿效應(yīng)越明顯。隨著債務(wù)利息的增加，企業(yè)面臨的現(xiàn)金危機也在增加，同時財務(wù)風險也增大。
企業(yè)是可以通過不同的籌資渠道來調(diào)整企業(yè)的負債比率，通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負債經(jīng)濟學論文，使財務(wù)杠桿利益抵消風險增大所帶來的不利影響。
3 資本結(jié)構(gòu)簡介
3.1資本結(jié)構(gòu)含義
企業(yè)資本由負債和權(quán)益構(gòu)成，短期資金需要量和籌集方式經(jīng)常變化，且在整個資金中所占比重不高，因此將短期資金作為營運資金管理。因此長期債務(wù)與權(quán)益資本的組合形成了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。債務(wù)融資一方面可以實現(xiàn)抵稅收益，但在增加債務(wù)的同時也會加大企業(yè)的風險，并最終要由股東承擔風險的成本。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策的主要內(nèi)容是權(quán)衡債務(wù)的收益與風險，實現(xiàn)合理的目標資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.2資本結(jié)構(gòu)決策
資本結(jié)構(gòu)決策有不同的方法，常用的方法有資本成本比較法與每股收益無差別點法，其中資本成本比較法以資本成本作為選擇標準，計算過程簡單，這種方法只是比較了各種融資組合方案的資本成本，而沒有考慮不同融資方案帶來的財務(wù)風險，本文重要介紹第二種方法即：每股收益無差別點法。
每股收益無差別點法以不同融資方案下企業(yè)的每股收益相等為基礎(chǔ)，通過比較在企業(yè)預(yù)期盈利下的不同融資方案的每股收益，進而選擇每股收益最大的融資方案。
每股收益無差別點的計算公式如下：
EPS==
式中：EPS——每股收益
N——籌資后的發(fā)行在外的普通股股數(shù)
以上述A公司為例，假定A公司息稅前利潤為15萬，需追加資本50萬，有三種籌資方式
一是全部發(fā)行普通股：增發(fā)25000股，每股20元經(jīng)濟學論文，這時每股收益1.5元
二是全部發(fā)行長期債券：債務(wù)利率7%,利息35000元，這時每股收益1.725元
三是全部發(fā)行優(yōu)先股：優(yōu)先股股利10%，優(yōu)先股股利50000元1.25元
1、 計算第一、二種方案的無差別點
=
EBIT=105000萬
這時每股收益1.05元
2、計算第一、三種方案的無差別點
=
EBIT=200000
這時每股收益2.00元
由以上圖示可以看出當企業(yè)預(yù)期息稅前利潤大于10.5萬元時，采用長期債務(wù)融資比采用普通股融資的每股收益大，當企業(yè)預(yù)期息稅前利潤大于20萬元時，采用優(yōu)先股融資比采用普通股融資的每股收益大。同時可以看出無論企業(yè)息稅前利潤多大時，采用長期債務(wù)融資都比采用優(yōu)先股融資的每股收益大。由于A企業(yè)預(yù)期息稅前利潤15萬，通過對每股收益無差別點比較A企業(yè)應(yīng)該采用發(fā)行長期債券融資方式。
每股收益無差別點法通過比較在不同籌資方式下企業(yè)每股收益的變化來指導企業(yè)籌資決策，哪種籌資方式會給企業(yè)帶來更大的每股收益就選哪種方式。但是在選擇的同時并沒有考慮到企業(yè)的整體價值大小。當每股收益的增長不足以彌補風險增加所需的報酬時，盡管每股收益在增加，但公司價值仍然會下降。企業(yè)管理目標并不是每股收益最大化而是企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，那么怎么樣的籌資方式才是符合企業(yè)管理目標的方式？這就引出了最佳資本結(jié)構(gòu)的概念。
3.3最佳資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)應(yīng)當是使企業(yè)的價值最大，而不是每股收益最大的資本結(jié)構(gòu)，同時在這種使企業(yè)價值最大化的資本結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的資本成本也應(yīng)該是最低的。
企業(yè)的市場價值V等于其股票的市場價值S加上長期債務(wù)的價值B。
V=S+B
假定企業(yè)長期債務(wù)的現(xiàn)值等于其面值；股票的現(xiàn)值等于企業(yè)未來凈收益按股東要求報酬率折現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營利潤永續(xù)，股東要求回報率不變，則股票市場價值為：
S=
式中：Ke——權(quán)益資本成本（股東要求報酬率）
采用資本資產(chǎn)定價模型計算股票的資本成本Ke
Ke =RF+β(Rm-RF)
式中：RF——無風險報酬率
β——股票的貝塔系數(shù)
Rm——平均風險股票必要報酬率
公司資本成本用加權(quán)平均資本成本（KWACC）表示
K=K（1-T）()+K()
式中：Kd——稅前的債務(wù)資本成本
繼續(xù)以上述A公司為例，該公司預(yù)期息稅前利潤15萬，長期資本構(gòu)成為普通股，無長期債券和優(yōu)先股經(jīng)濟學論文，該公司認為目前的資本結(jié)構(gòu)不合理，準備通過發(fā)行債券回購部分股票方式調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。經(jīng)咨詢，目前的債務(wù)利率和權(quán)益資本成本情況如下：
根據(jù)上表資料以及前述公式計算不同長期債務(wù)規(guī)模下企業(yè)價值和加權(quán)平均資本成本如下：
以發(fā)行20萬長期債務(wù)為例計算過程如下：
債務(wù)市場價值等于其面值20萬
股票市場價值==100萬
企業(yè)市場價值=20+100=120萬
加權(quán)平均資本成本==9.38%
一般情況下個別資本占全部資本的比重按賬面價值計算，當賬面價值與市場價值差別過大時，計算結(jié)果會與實際有較大差距。因此如果能夠取得資本市場價值在計算過程中用市場價值計算權(quán)數(shù)會更準確，本例中長期債券取賬面價值，股票取市場價值。
從上表中可以得出當企業(yè)以發(fā)行20萬長期債券方式回購股票時公司的價值最大（V=120萬），同時公司的加權(quán)資本成本最低(KWACC=9.38%)
4 結(jié)論
企業(yè)籌資方式的選擇影響著企業(yè)價值的大小，選擇適當適度的籌資方式將財務(wù)杠桿效應(yīng)發(fā)揮到最大將會給企業(yè)帶來更大的每股收益。但更大的每股收益與最大化的企業(yè)價值下企業(yè)資本結(jié)構(gòu)往往并不一致。發(fā)行什么規(guī)模的債務(wù)來籌資從而達到最大的企業(yè)價值是本文論述的關(guān)鍵。我們在追求企業(yè)價值最大化的今天，籌資與投資決策至關(guān)重要，希望本文能引起你對籌資決策的思考。
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