發(fā)布時(shí)間：2023-05-05 08:57:37
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]匯率風(fēng)險(xiǎn)，外匯資產(chǎn)，外匯業(yè)務(wù)，償付能力，資金運(yùn)用
目前保險(xiǎn)業(yè)有超過100億美元的外匯資產(chǎn)，主要來源于保險(xiǎn)公司海外上市融資，外匯保單業(yè)務(wù)收入，少量外資、合資保險(xiǎn)公司的資本金和外匯運(yùn)營(yíng)資金，以及中資保險(xiǎn)公司股份制改造中吸收的外資股份等，其中以人保財(cái)險(xiǎn)、中國(guó)人壽和中國(guó)平安三大公司的海外融資為主。自匯率形成機(jī)制改革以來，保險(xiǎn)公司外匯資產(chǎn)面臨嚴(yán)重的匯率風(fēng)險(xiǎn)。至2005年末，人民幣對(duì)美元的匯率上升了2.5%，由此造成中國(guó)人壽、人保財(cái)險(xiǎn)和中國(guó)平安13.6億元人民幣的匯兌損失。在人民幣預(yù)期升值的情況下，保險(xiǎn)公司若不及時(shí)采取有效措施，損失還將進(jìn)一步擴(kuò)大。因此，盡快提高匯率風(fēng)險(xiǎn)管理水平已成為各保險(xiǎn)公司的當(dāng)務(wù)之急。特別是保險(xiǎn)公司海外投資政策的放開，對(duì)保險(xiǎn)公司的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。
一、保險(xiǎn)公司匯率風(fēng)險(xiǎn)的類型及特點(diǎn)
匯率風(fēng)險(xiǎn)，又稱外匯風(fēng)險(xiǎn)，是指經(jīng)濟(jì)主體在涉外業(yè)務(wù)中因匯率波動(dòng)而蒙受損失的可能性。保險(xiǎn)公司所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)通常是由于匯率波動(dòng)的時(shí)間差、地區(qū)差以及幣種和期限結(jié)構(gòu)不匹配等因素造成的。匯率變動(dòng)帶給保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)可以概括為三種類型：交易風(fēng)險(xiǎn)、折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，交易風(fēng)險(xiǎn)是指以外匯計(jì)價(jià)成交的交易因匯率波動(dòng)而引起收益或虧損的可能性；折算風(fēng)險(xiǎn)是指公司為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將以外匯表示的資產(chǎn)和負(fù)債換算成本幣表示的資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)影響企業(yè)向股東和社會(huì)公開財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意料之外的外匯匯率變化而導(dǎo)致公司未來經(jīng)營(yíng)收益增減的不確定性。
以上三類外匯風(fēng)險(xiǎn)的不同特點(diǎn)，見表1。
由于持有外匯負(fù)債、存在對(duì)外支付需求以及經(jīng)營(yíng)外匯相關(guān)業(yè)務(wù)的要求等方面的考慮，保險(xiǎn)公司需持有一定數(shù)量的外匯；同時(shí)，由于保險(xiǎn)公司所持有的外匯資產(chǎn)的數(shù)量是動(dòng)態(tài)變化的，因此，保險(xiǎn)公司所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)既包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)面臨的折算風(fēng)險(xiǎn)、匯兌交易時(shí)面臨的交易風(fēng)險(xiǎn)，也包括潛在不確定性導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、匯率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保險(xiǎn)公司造成的潛在影響
在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理過程中，匯率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保險(xiǎn)公司的外匯資產(chǎn)和負(fù)債、外匯業(yè)務(wù)、償付能力以及投融資活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，形成潛在威脅。
(一)在外匯資產(chǎn)和負(fù)債方面
匯率變動(dòng)對(duì)保險(xiǎn)公司的影響主要取決于外幣凈敞口是在資產(chǎn)方還是在負(fù)債方，主要體現(xiàn)為外幣資產(chǎn)和負(fù)債不匹配帶來的重估風(fēng)險(xiǎn)。
一方面，保險(xiǎn)公司所持有的外匯資本金會(huì)因?yàn)閰R率的變動(dòng)而影響其實(shí)際價(jià)值。人民幣升值會(huì)給持有美元資產(chǎn)的保險(xiǎn)公司帶來負(fù)的財(cái)富效應(yīng)，導(dǎo)致以本幣計(jì)算的外匯資本金縮水。
根據(jù)亞洲開發(fā)銀行和德意志銀行的預(yù)測(cè)，2006年人民幣可能升值3%-4%，摩根士坦利則認(rèn)為，到2006年底人民幣對(duì)美元的匯率將達(dá)到7.5。分析匯率改革以來人民幣對(duì)美元的匯率走勢(shì)(見圖1)發(fā)現(xiàn)，在今后一段時(shí)期內(nèi)，人民幣將繼續(xù)保持穩(wěn)中有升的趨勢(shì)，而且這一趨勢(shì)將持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)期。如果不采取匯率風(fēng)險(xiǎn)防范措施，保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)在所持有的外匯資產(chǎn)將遭受更大損失。
另一方面，對(duì)外匯負(fù)債來說，保險(xiǎn)公司的外匯負(fù)債主要是應(yīng)付外匯賠款。人民幣升值將使保險(xiǎn)公司在支付等額的外幣賠款時(shí)所對(duì)應(yīng)的人民幣實(shí)際價(jià)值降低。
總之，如果外幣資產(chǎn)多于外幣負(fù)債，凈敞口在資產(chǎn)方，人民幣升值雖然會(huì)導(dǎo)致外幣資產(chǎn)和負(fù)債在折算成人民幣時(shí)都有所減少，但資產(chǎn)減少的更多，從而對(duì)保險(xiǎn)公司造成不利影響；如果外幣凈敞口在負(fù)債方，人民幣升值則會(huì)帶來正面影響。
(二)在外匯業(yè)務(wù)方面
匯率變化對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
1.影響外幣保單的實(shí)際人民幣收入。外幣保單與國(guó)內(nèi)一般保單最大的差異，是外幣保單是以外幣定價(jià)。保戶用外幣繳納保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)公司在給付滿期金或理賠金時(shí)，也依保戶指定的外幣支付。人民幣升值將使保險(xiǎn)公司外幣保單的實(shí)際人民幣收入下降。
2.影響保險(xiǎn)公司的再保經(jīng)營(yíng)。由于保險(xiǎn)公司的直保業(yè)務(wù)通常是用人民幣計(jì)價(jià)，如果在再保業(yè)務(wù)中再保攤回賠款以美元計(jì)價(jià)，那么在人民幣升值的情況下，再保實(shí)際攤回賠款的人民幣價(jià)值將會(huì)下降，保險(xiǎn)公司所承擔(dān)的實(shí)際自負(fù)賠款額度上升，從而增加了保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.影響保險(xiǎn)外匯業(yè)務(wù)需求。長(zhǎng)期持有外幣資產(chǎn)的民眾在匯率風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高后，會(huì)主動(dòng)尋求規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)和分散投資風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而大大增加對(duì)長(zhǎng)期型的外幣保單，如外匯儲(chǔ)蓄類保險(xiǎn)(外幣的教育金保險(xiǎn))、外幣投資類保險(xiǎn)等投資理財(cái)性質(zhì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品的需求，這將為保險(xiǎn)公司拓展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)創(chuàng)造出巨大的市場(chǎng)空間。盡管當(dāng)前外匯保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范圍，僅限于人身意外險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等短期險(xiǎn)種，不包括投資理財(cái)性質(zhì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品和長(zhǎng)期壽險(xiǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，境內(nèi)居民購(gòu)買外匯人身保險(xiǎn)的限制將會(huì)逐步放寬，境內(nèi)保險(xiǎn)公司將逐漸可以經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期型外幣保單、甚至是投資理財(cái)類外幣保單業(yè)務(wù)。
(三)在保險(xiǎn)公司償付能力方面
保險(xiǎn)公司的償付能力是影響公司經(jīng)營(yíng)的最重要因素。影響保險(xiǎn)公司償付能力的因素主要有資本金、準(zhǔn)備金和公積金、業(yè)務(wù)規(guī)模及保險(xiǎn)費(fèi)率。除此之外，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等情況也會(huì)對(duì)償付能力產(chǎn)生影響。
人民幣升值會(huì)引起保險(xiǎn)公司外匯資本金的實(shí)際人民幣價(jià)值貶值，也會(huì)給公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來重大影響，進(jìn)而，會(huì)影響到保險(xiǎn)公司的償付能力。在外匯資金投資方面，由于政策的限制，中資保險(xiǎn)公司不能進(jìn)行外匯衍生品交易，這使得保險(xiǎn)公司無法利用金融衍生產(chǎn)品作為對(duì)沖工具來規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。在保險(xiǎn)外匯資金投資收益不高的情況下，如果未來人民幣升值幅度過大，所獲得的投資收益將無法彌補(bǔ)匯率變動(dòng)所帶來的損失，也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力帶來一定影響。
(四)在引進(jìn)戰(zhàn)略投資者方面
匯率變動(dòng)也會(huì)對(duì)國(guó)際商業(yè)資本的進(jìn)入產(chǎn)生影響。從積極因素看，對(duì)于已進(jìn)人中國(guó)的外國(guó)直接投資，其利潤(rùn)匯出因人民幣升值而實(shí)實(shí)在在地獲得增加，其所獲得的人民幣收益的國(guó)際購(gòu)買力也得到了提高，匯兌收益將促進(jìn)已進(jìn)入外資的擴(kuò)張。在此示范效應(yīng)下，如果海外預(yù)期人民幣繼續(xù)升值，將有利于增強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)公司在引進(jìn)戰(zhàn)略投資者時(shí)的談判地位；
從消極方面看，初始資本門檻提高將對(duì)新資本的進(jìn)入產(chǎn)生抑制作用。一國(guó)貨幣升值后，就會(huì)使該國(guó)成為更昂貴的投資地。人民幣匯率升值將導(dǎo)致中國(guó)對(duì)外資的吸引力下降，減少外商對(duì)中國(guó)的直接投資。
(五)在海外并購(gòu)方面
海外并購(gòu)是我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的主要途徑。匯率變動(dòng)會(huì)影響國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的并購(gòu)成本，從而在一定程度上影響保險(xiǎn)企業(yè)的對(duì)外投資能力。一方面，人民幣升值，企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，一定數(shù)量的人民幣兌換的外幣數(shù)量就會(huì)相應(yīng)增多，這將在一定程度上刺激中國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的海外擴(kuò)張欲望。另一方面，人民幣升值后，保險(xiǎn)公司外債本息還付壓力減小，可以在外國(guó)向當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)貸款，適時(shí)進(jìn)行海外并購(gòu)。
三、保險(xiǎn)公司匯率風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解
隨著國(guó)家外匯政策的逐步開放，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍和投資領(lǐng)域也在逐步擴(kuò)大，這對(duì)保險(xiǎn)公司匯率風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司應(yīng)增強(qiáng)緊迫感，學(xué)習(xí)運(yùn)用先進(jìn)的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理工具和方法，盡快提高匯率風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(一)樹立匯率風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
長(zhǎng)期以來，中國(guó)的人民幣匯率水平保持相對(duì)穩(wěn)定，這使得一些保險(xiǎn)公司的匯率風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，把為防范匯率風(fēng)險(xiǎn)所付出的成本看作是額外負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在隨著人民幣匯率靈活性的逐漸增大，各保險(xiǎn)公司必須要增強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。保險(xiǎn)公司必須要在公司內(nèi)樹立全面、全員、全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，培育公司統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，依靠最高管理者到基層員工各個(gè)層次的相互配合，把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。
(二)完善匯率風(fēng)險(xiǎn)管理體系
為了更加系統(tǒng)、有效地管理匯率風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司要改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，建立分工合理、職責(zé)明確、關(guān)系清晰的組織體系，制定匯率風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)制度，為匯率風(fēng)險(xiǎn)的有效控制提供必要的前提條件。應(yīng)建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)制度，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理人員不斷提升匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。要建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和檢查制度，明確各崗位的義務(wù)和職責(zé)，并通過風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)部門和審計(jì)部門的監(jiān)督，促進(jìn)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度的有效執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)保險(xiǎn)外匯資金運(yùn)用管理
保險(xiǎn)公司可以通過加強(qiáng)保險(xiǎn)外匯資金的運(yùn)用管理，提高保險(xiǎn)外匯資金的經(jīng)營(yíng)效率等途徑，減弱甚至抵消匯率浮動(dòng)帶來的損失。
1.加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理
加強(qiáng)外匯資金的資產(chǎn)負(fù)債管理是加強(qiáng)外匯資金運(yùn)用管理的前提。保險(xiǎn)公司應(yīng)在充分考慮外匯資產(chǎn)和負(fù)債特征的基礎(chǔ)上，制定外匯資金投資策略，使不同的外匯資產(chǎn)和負(fù)債在數(shù)額、期限、性質(zhì)、成本收益上相匹配，以便有效控制匯率風(fēng)險(xiǎn)。
2.擴(kuò)大保險(xiǎn)外匯資金運(yùn)用規(guī)模
某保險(xiǎn)集團(tuán)公司海外投資收益率扣除匯兌損失后，依然高于國(guó)內(nèi)投資，從一個(gè)側(cè)面說明擴(kuò)大保險(xiǎn)外匯資金的運(yùn)用可以從一定程度上減少匯率損失。因此，保險(xiǎn)公司和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)共同努力，擴(kuò)大外匯資金運(yùn)用規(guī)模，實(shí)現(xiàn)外匯資金有效益的流動(dòng)，以收益沖抵匯率風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
3.提高保險(xiǎn)外匯資金投資績(jī)效
即使在人民幣存在預(yù)期升值的情況下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y渠道、提高保險(xiǎn)外匯資金的投資績(jī)效依然有可能抵消匯兌損失的影響。根據(jù)《保險(xiǎn)外匯資金境外運(yùn)用管理暫行辦法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，保險(xiǎn)公司的外匯資金可投資于銀行存款、外國(guó)債券、銀行票據(jù)、大額可轉(zhuǎn)讓存單以及中國(guó)企業(yè)海外上市股票等投資工具。但目前，保險(xiǎn)外匯資金的投資領(lǐng)域主要集中在境內(nèi)銀行存款，投資品種比較單一，收益局限性較大。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)拓展外匯資金的投資渠道，優(yōu)化投資組合，以提高外匯資金的投資收益，減弱匯率風(fēng)險(xiǎn)的消極影響。
4.充分利用專業(yè)投資管理公司
根據(jù)規(guī)定，保險(xiǎn)外匯資金的境外運(yùn)用應(yīng)該實(shí)行托管制，并委托境內(nèi)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司或境外專業(yè)投資管理機(jī)構(gòu)管理。同時(shí)，由于各保險(xiǎn)公司單獨(dú)進(jìn)行外匯資金投資的成本較高，因此可以選擇委托資產(chǎn)管理公司投資的方式，通過外匯資金投資專業(yè)化來提高投資績(jī)效、降低匯率風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。
(四)使用金融產(chǎn)品交易
管理匯率風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這有賴于金融衍生品市場(chǎng)的完善，尤其是外匯衍生品的豐富。對(duì)遠(yuǎn)期、掉期業(yè)務(wù)等金融工具的有效使用有助于保險(xiǎn)公司防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于目前市場(chǎng)上缺乏人民幣匯率衍生工具，所以，通過資金管理的方式，即資產(chǎn)負(fù)債方式來管理匯率風(fēng)險(xiǎn)比較適合保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步放寬避險(xiǎn)工具的使用，切實(shí)做好對(duì)沖方面的制度安排，并取消對(duì)保險(xiǎn)資金投資金融衍生品部分限制，以便保險(xiǎn)公司能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(五)合理配置外匯資產(chǎn)幣種
由于外匯市場(chǎng)上，各外匯對(duì)人民幣的匯率波動(dòng)情況不一樣，為分散外匯波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮對(duì)外匯資產(chǎn)的幣種及相應(yīng)的持有量進(jìn)行調(diào)整，使一幣種外匯資產(chǎn)升值所帶來的影響與另一幣種外匯資產(chǎn)貶值所帶來的影響產(chǎn)生抵消效應(yīng)，從而從一定程度上緩解匯率風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。例如，在當(dāng)前時(shí)期內(nèi)，根據(jù)匯率走勢(shì)，可以適當(dāng)減少美元資產(chǎn)持有量、增加歐元資產(chǎn)持有量。但是，由于各外幣之間以及外幣與人民幣之間存在多重關(guān)系，影響匯率波動(dòng)的因素增多、也更加復(fù)雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，因此，現(xiàn)階段不宜過多進(jìn)行外幣間的對(duì)沖。
保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是決定其能否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要方面，目前無論在實(shí)踐中還是在理論界，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討都集中在幾個(gè)典型的風(fēng)險(xiǎn)問題上，如利差損風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)等，盡管這方面的研究很多，但一個(gè)保險(xiǎn)公司究竟面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)以及怎樣制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，似乎仍然沒有一個(gè)清晰的思路，而且由于保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)十分復(fù)雜和多變，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)暴露出來再尋求解決的辦法，畢竟不如防患于未然，這正是風(fēng)險(xiǎn)管理最本質(zhì)的思想。此外，對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)來說，由于它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不都是純粹風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，風(fēng)險(xiǎn)并不一定意味著可能的損失，超前的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和目標(biāo)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理可能會(huì)變損失為巨大的利潤(rùn)。而要想做到這些，首先需要對(duì)保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上尋求系統(tǒng)性的措施。
一、保險(xiǎn)公司整合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵
企業(yè)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理是近年來國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域最前沿的思想之一，指的是從整個(gè)組織所有的業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，積極、超前和系統(tǒng)地理解、管理及交流風(fēng)險(xiǎn)，從整個(gè)組織的目標(biāo)出發(fā)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略。它首先需要將組織在所有層面上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出來，然后集合所有這些層面上的結(jié)果以優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并確定這些措施的優(yōu)先次序。保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)的以下特點(diǎn)不容忽視，由此也可以看出整合風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
（一）風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)層級(jí)的概念
保險(xiǎn)公司每天都處于各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)之中，不同的風(fēng)險(xiǎn)具有不同的來源和不同的性質(zhì)，對(duì)公司的影響也不同。這些影響中，既有不利的影響，也蘊(yùn)含著巨大的商機(jī)，只有將這些風(fēng)險(xiǎn)梳理至相應(yīng)的層面，才有助于更清晰地從公司整體利益和發(fā)展的角度把握風(fēng)險(xiǎn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)整體的概念
這些剝離至每一層的風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立的，而是可能會(huì)相互影響。保險(xiǎn)公司很多損失的產(chǎn)生都不是由于一個(gè)因素引起的。例如，利率降低導(dǎo)致保險(xiǎn)公司銷售的高利率保單未來償付超過保費(fèi)收入，并加劇保險(xiǎn)公司的償付能力不足，而最終的利差損除利率本身的變化外，還可能與公司的決策機(jī)制、精算以及市場(chǎng)反應(yīng)能力有密切關(guān)系。因此，如果僅就一個(gè)因素而論風(fēng)險(xiǎn)，不能從一個(gè)綜合、全面的角度來思考問題，我們就無法正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的全貌，也就無法從根本上有效控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)
按照風(fēng)險(xiǎn)影響的范圍不同，可將保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為以下三類：
（一）一般環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)
一般環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)指除了影響保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)外，也影響其他行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：
1.政治風(fēng)險(xiǎn)。是指由于戰(zhàn)爭(zhēng)、以及其他政治動(dòng)蕩而帶來的損失的不確定性。它主要影響保險(xiǎn)市場(chǎng)需求量、需求類型、保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用決策及運(yùn)用績(jī)效與損益。例如，“9.11”，事件后，美國(guó)一些民眾可能會(huì)減少或暫停長(zhǎng)期性理財(cái)活動(dòng)，使一些長(zhǎng)期產(chǎn)品需求量下降，而戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)的需求量將增加，保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用的績(jī)效也將由于變現(xiàn)壓力增大及資本市場(chǎng)低迷而受影響。
2.政策風(fēng)險(xiǎn)。是指財(cái)政及貨幣政策的變革、政府法規(guī)、價(jià)格控制等可能由于未能顧及保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)利益或與保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況有一定差距而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。它將影響保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度、成本結(jié)構(gòu)以及資金運(yùn)用績(jī)效。保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)必須在特定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策下進(jìn)行，這就使得保險(xiǎn)公司必須注意研究國(guó)家各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化，及時(shí)調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)策略和方針，合理規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。
3.宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。來源于通貨膨脹、利率、匯率、房地產(chǎn)景氣等。它將影響保險(xiǎn)市場(chǎng)需求量、需求類型、保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用決策及運(yùn)用績(jī)效。其中，利率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司的影響尤其突出。所謂利率風(fēng)險(xiǎn)，是指一個(gè)金融企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債在期限或利率差價(jià)匹配不當(dāng)時(shí)，或當(dāng)浮動(dòng)利率的金融債務(wù)對(duì)于以后的現(xiàn)金流動(dòng)不穩(wěn)定時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的費(fèi)率厘訂是建立在預(yù)定利率的基礎(chǔ)上，利率的變化勢(shì)必直接影響到公司盈利和償付能力。近年來我國(guó)連續(xù)8次降息是導(dǎo)致目前我國(guó)壽險(xiǎn)公司巨額利差損的主要原因，除此之外，利率下降同時(shí)還迫使壽險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，影響行業(yè)整體市場(chǎng)擴(kuò)張速度；而當(dāng)市場(chǎng)利率走高時(shí)，一般消費(fèi)者可能減少對(duì)于固定預(yù)定利率相對(duì)較低的保險(xiǎn)產(chǎn)品的需求，這也將對(duì)保險(xiǎn)公司的銷售產(chǎn)生影響。除了利率風(fēng)險(xiǎn)外，匯率風(fēng)險(xiǎn)也將逐漸突出。匯率風(fēng)險(xiǎn)主要指匯率變動(dòng)的可能性及公司對(duì)匯率變動(dòng)的承受能力。加入WTO后，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)必然增加，相應(yīng)地各種外匯的使用頻率和額度也將增加，同時(shí)，由于我國(guó)目前存在的外匯管制、各種套期保值工具和市場(chǎng)的不完善等，必然給保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)帶來一定的匯率風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，絕大多數(shù)保險(xiǎn)公司都用多種外幣搭配組成貨幣儲(chǔ)備。對(duì)制定有國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的中國(guó)保險(xiǎn)公司而言，將來也必須考慮這個(gè)問題。
4.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。是指社會(huì)觀點(diǎn)變動(dòng)、社會(huì)不安定、示威及罷工等可能給保險(xiǎn)公司帶來的損失。它將不同程度地影響保險(xiǎn)市場(chǎng)的需求量。
5.自然風(fēng)險(xiǎn)。是指由于地震、臺(tái)風(fēng)、洪水和其他自然災(zāi)害造成的保險(xiǎn)公司損失的不確定性。其影響具有雙重性，一方面由于保險(xiǎn)給付將影響保險(xiǎn)公司收益，另一方面由于災(zāi)害的發(fā)生將激發(fā)個(gè)人與企業(yè)對(duì)于應(yīng)用保險(xiǎn)來轉(zhuǎn)移各種風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，因此也可能會(huì)影響保障型產(chǎn)品的需求量。
（二）行業(yè)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)
行業(yè)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)指保險(xiǎn)行業(yè)所特有的外部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：
1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。來源于產(chǎn)品市場(chǎng)的不確定性，如客戶偏好改變、各年齡段人口的比例、產(chǎn)品生命周期、替代產(chǎn)品、產(chǎn)品多樣性等。它會(huì)不同程度地影響保險(xiǎn)市場(chǎng)需求量、需求類型、產(chǎn)品類型、保險(xiǎn)公司培訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)及營(yíng)銷方式等。例如，高齡化社會(huì)對(duì)于年金保險(xiǎn)及長(zhǎng)期醫(yī)療類保險(xiǎn)的需求日增。又如，一般消費(fèi)者的理財(cái)需求趨于整合時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員就必須補(bǔ)充其他投資理財(cái)方面的專業(yè)知識(shí)及管理能力，保險(xiǎn)公司培訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)及營(yíng)銷方式等也須有相應(yīng)的配合。
目前，個(gè)人理財(cái)是我國(guó)中、低消費(fèi)階層的一個(gè)極大需求領(lǐng)域，曾有調(diào)查指出，74％的被調(diào)查者對(duì)“個(gè)人理財(cái)服務(wù)，由專家為自己度身定做理財(cái)方案”感興趣。個(gè)人理財(cái)一般分為生活理財(cái)和投資理財(cái)兩種。生活理財(cái)是指設(shè)計(jì)如何把自己的未來妥善安排，即使到年老體弱時(shí)也能保持現(xiàn)有的生活水平；投資理財(cái)則是指不斷調(diào)整存款、股票、基金、債券等投資組合以取得最好的回報(bào)。保險(xiǎn)在這兩個(gè)方面都具有先天的優(yōu)勢(shì)，雖然由于分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，保險(xiǎn)公司還無法全面地進(jìn)行代客理財(cái)，但全面的個(gè)人理財(cái)知識(shí)卻是當(dāng)前保險(xiǎn)營(yíng)銷極好的一個(gè)切入點(diǎn)。
2.競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。來源于現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)、新加入者、策略聯(lián)盟、異業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、營(yíng)銷手段，如銀行保險(xiǎn)與電子商務(wù)等。它將影響保險(xiǎn)公司的新業(yè)務(wù)來源、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)穩(wěn)定程序。競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)保險(xiǎn)公司面臨的最嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)之一，除了外資保險(xiǎn)公司即將進(jìn)入帶來的壓力以外，現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者之間由于搶占市場(chǎng)的急迫性，也隱含了極大的風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在：（1）同業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的不合理性：通過低費(fèi)率、高返還、高手續(xù)費(fèi)、高保障范圍、協(xié)議承保等方式爭(zhēng)奪市場(chǎng)；（2）利用外來力量競(jìng)爭(zhēng)的不公平性：在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中滲透包括行政權(quán)力、私人關(guān)系在內(nèi)的外來力量，并通過這種力量爭(zhēng)奪市場(chǎng)。這些都有可能導(dǎo)致無限制地承攬風(fēng)險(xiǎn)而忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要指資金運(yùn)用限制等給保險(xiǎn)公司帶來的損失的不確定性。它可能使得保險(xiǎn)公司難以建立理論上的最佳投資組合。在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境中，承保利潤(rùn)往往很低，甚至為負(fù)，投資利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中占很大比重，因此保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用非常重要。我國(guó)2000年的全國(guó)保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)為3373.9億元人民幣，其中銀行存款約占總資產(chǎn)的70％，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司受銀行存款利率影響非常明顯。因此，管理機(jī)構(gòu)也正在積極研究放松資金運(yùn)用限制。
4.法律風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。是指保險(xiǎn)法律法規(guī)及保險(xiǎn)監(jiān)管政策給保險(xiǎn)公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)
1.營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)。來源于與營(yíng)銷人員有關(guān)的素質(zhì)和人員流動(dòng)等問題、營(yíng)銷成本、營(yíng)銷方式方法與市場(chǎng)的配合度、電子商務(wù)及銀行保險(xiǎn)。它將影響個(gè)別保險(xiǎn)公司的新業(yè)務(wù)來源、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)穩(wěn)定程度及業(yè)務(wù)成長(zhǎng)等。營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)目前在我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)上表現(xiàn)極為尖銳，壽險(xiǎn)公司招聘的個(gè)人人來自不同行業(yè)，只經(jīng)過短期培訓(xùn)，大多對(duì)金融知識(shí)知之甚少，綜合素質(zhì)良莠不齊，在展業(yè)過程中又比較急功近利，不可避免地對(duì)保險(xiǎn)公司的形象與信譽(yù)造成一定的損毀，而通過營(yíng)銷員在消費(fèi)者心目中樹立起來的中資保險(xiǎn)公司的形象卻正是其能否在開放后仍然擁有一定市場(chǎng)的關(guān)鍵。
2.研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。來源于新產(chǎn)品開發(fā)、精算假設(shè)的合理性與敏感性等。它將影響到新業(yè)務(wù)推展、業(yè)務(wù)成本、效益及資金成本等。例如，若壽險(xiǎn)公司新產(chǎn)品的精算假設(shè)過于樂觀，則雖有利于新業(yè)務(wù)推展，但卻可能提高資金成本，導(dǎo)致投資部門資金運(yùn)用壓力增加，也會(huì)增加利差損的發(fā)生的可能性。
3.資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。是指資產(chǎn)配置與資產(chǎn)負(fù)債組成等給保險(xiǎn)公司帶來?yè)p失的不確定性。它會(huì)影響到公司投資收益率的期望值與變異程度、利率風(fēng)險(xiǎn)的程度、財(cái)務(wù)健全性等。例如，壽險(xiǎn)公司如果將較高比例的資金投資于高風(fēng)險(xiǎn)的短期項(xiàng)目，則與其負(fù)債的長(zhǎng)期性就可能不相符，將使每年的損益變動(dòng)程度加大。我國(guó)由于長(zhǎng)期以來資金運(yùn)用渠道比較單一，所以對(duì)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的管理一直較為表淺，集中體現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是沒有利用有效的量化指標(biāo)對(duì)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是缺乏明確的資產(chǎn)負(fù)債管理目標(biāo)，資金來源與運(yùn)用的結(jié)構(gòu)和期限不相協(xié)調(diào)，沒有很好地實(shí)行“投資免疫策略”來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
4.決策風(fēng)險(xiǎn)。決策的形成方式與邏輯、組織結(jié)果與決策的配合度、組織文化、核心競(jìng)爭(zhēng)力的選擇與培養(yǎng)等都是決策風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。決策風(fēng)險(xiǎn)將影響組織目標(biāo)達(dá)成的可能性與程度。
5.行為風(fēng)險(xiǎn)。是指公司除最高決策者之外的其它管理人員的管理能力、人員道德與風(fēng)紀(jì)、流失給保險(xiǎn)公司可能帶來的損失。行為風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致效率低下、專業(yè)判斷能力不足，甚至違法，這將嚴(yán)重影響保險(xiǎn)公司的利益與形象。
三、我國(guó)保險(xiǎn)公司的整合風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
在全面分析了我國(guó)保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其相對(duì)重要程度之后，整合風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策可分為財(cái)務(wù)型對(duì)策和控制型對(duì)策兩種類型。
（一）財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
這種策略是指在不改變保險(xiǎn)公司其它經(jīng)營(yíng)策略的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一些財(cái)務(wù)型措施降低某些風(fēng)險(xiǎn)的可能損失，包括資產(chǎn)負(fù)債管理、衍生工具合約及保險(xiǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債管理可應(yīng)用于管理資產(chǎn)報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)與持有期間的配合等，由于保險(xiǎn)公司，尤其是壽險(xiǎn)公司銷售長(zhǎng)期性產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入形成對(duì)客戶的長(zhǎng)期負(fù)債，為了使這種負(fù)債在債務(wù)期滿時(shí)能夠得到及時(shí)足額的清償，并能為保險(xiǎn)公司創(chuàng)造利潤(rùn)，這些資金的運(yùn)用所形成的新的資產(chǎn)組合必須與保險(xiǎn)公司負(fù)債相匹配，才能轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)、增加收益。資產(chǎn)負(fù)債管理在國(guó)外許多保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中都是非常重要的一部分，也是我國(guó)保險(xiǎn)公司亟待加強(qiáng)的，目前的主要癥結(jié)是保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的限制。而在渠道拓寬的過程中，比較穩(wěn)妥的辦法是逐漸拓寬，開始的時(shí)候，可以采用每年遞增的方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)格審核保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的效果。衍生工具合約中的期貨合約與期權(quán)合約可以很好地轉(zhuǎn)移投資類風(fēng)險(xiǎn)，例如與投資組合的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股價(jià)或股指的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。很多國(guó)家都有非常完善的衍生工具市場(chǎng)，有各種套期保值產(chǎn)品可供資金運(yùn)用部門選擇，但目前我國(guó)尚無金融衍生工具市場(chǎng)，因此這種措施還要等待市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范與發(fā)展。保險(xiǎn)則主要是處理一些純粹風(fēng)險(xiǎn)，例如公司的實(shí)體資產(chǎn)與人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）控制型風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
與財(cái)務(wù)型措施相對(duì)，控制型措施主要是通過一些經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整，使得公司內(nèi)部資源條件與外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及可能損失的大小，進(jìn)一步又可分為事前控制和事中控制兩個(gè)方面。
1.事前控制
（1）建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警指標(biāo)體系以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。選取對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和償付能力最有代表性的一些指標(biāo)，如核保平均費(fèi)率、綜合手續(xù)費(fèi)率、應(yīng)收保費(fèi)率、綜合賠付率、資金運(yùn)用收益率、高風(fēng)險(xiǎn)大保額業(yè)務(wù)再保比率及各項(xiàng)準(zhǔn)備金充足率等組成風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警信息系統(tǒng)，在公司各項(xiàng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析監(jiān)控，比照公司最高管理決策層明確規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍程度，從不同角度審視公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程，可以按照短期、中期、長(zhǎng)期三個(gè)層面發(fā)現(xiàn)并預(yù)警不良征兆，使管理者能及時(shí)有效地調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，防止內(nèi)部隱患，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能化解在萌芽階段。
（2）進(jìn)行持續(xù)的策略管理可以降低決策風(fēng)險(xiǎn)。即決策的制定要依據(jù)公司本身的條件及其經(jīng)營(yíng)條件的機(jī)會(huì)與威脅，明確設(shè)定公司未來的調(diào)整方向，分析策略實(shí)施后的各種可能結(jié)果及這些結(jié)果發(fā)生的前提條件的現(xiàn)實(shí)性。
（3）通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移以降低自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在今后法律認(rèn)可的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展策略及風(fēng)險(xiǎn)承受能力設(shè)定各險(xiǎn)種及整體的自留額，通過再保險(xiǎn)降低承保風(fēng)險(xiǎn)。將部分業(yè)務(wù)外包給其它機(jī)構(gòu)，如將勘災(zāi)定損外包給公估公司，既可轉(zhuǎn)移與這部分業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，又可將精力集中于核心業(yè)務(wù)上。又如，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是壽險(xiǎn)公司管理利率風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法之一，分紅保單可以將利率風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)移給保戶，而投連產(chǎn)品則可更多地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，因此，這些產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與營(yíng)銷是關(guān)鍵問題，應(yīng)盡量避免出現(xiàn)轉(zhuǎn)移了一種風(fēng)險(xiǎn)，但又帶來其它風(fēng)險(xiǎn)的情況。
（4）利用風(fēng)險(xiǎn)分散與多樣化降低風(fēng)險(xiǎn)。公司的重要設(shè)備和數(shù)據(jù)應(yīng)予以備份，以避免因社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、行為風(fēng)險(xiǎn)而造成巨大損失。例如在美國(guó)“9.11”事件中，很多世貿(mào)中心中的機(jī)構(gòu)都因計(jì)算機(jī)及辦公室被毀而失去了大量重要數(shù)據(jù)與商業(yè)資料，但也有公司在另外的地方進(jìn)行了數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)備份而免遭損失。保險(xiǎn)公司為避免管理人員與技術(shù)含量高的人員離職而使業(yè)務(wù)暫時(shí)中斷，可采用人員輪換及培養(yǎng)后備人員的方法進(jìn)行分散。產(chǎn)品的多樣化是管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。目前我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)品種比較單一，對(duì)每個(gè)公司來說都不利于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，而各公司產(chǎn)品的雷同則不利于在競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)中取勝。由于不同的消費(fèi)群體有不同的消費(fèi)能力和消費(fèi)需求，各公司應(yīng)積極開發(fā)新險(xiǎn)種以分散由險(xiǎn)種單一帶來的風(fēng)險(xiǎn)集中，對(duì)于原有產(chǎn)品，也還有很大的細(xì)分空間。在產(chǎn)品形式上，還可以推廣現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)市場(chǎng)上比較流行的“一攬子”保險(xiǎn)計(jì)劃。
關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架；風(fēng)險(xiǎn)管理文化；風(fēng)險(xiǎn)管理制度
據(jù)瑞士Sigma統(tǒng)計(jì)，從1978—1994年16年間，世界上有648家保險(xiǎn)公司破產(chǎn)，尤其是1996—2001年，保險(xiǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的日本連續(xù)7家生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)。在我國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)普爾在《中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信用前瞻2006—2007》中對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是：無論壽險(xiǎn)還是非壽險(xiǎn)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)依然較高。這給我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)敲響了警鐘：保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品的同時(shí)，必須加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理。美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出的全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和技術(shù)對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有極大的理論和實(shí)踐意義。
一、保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性
保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)永恒的話題，保險(xiǎn)公司圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，可以起到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效實(shí)施等重要作用，因此，是否實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理是衡量保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的重要標(biāo)志。
(一)保險(xiǎn)國(guó)際化的趨勢(shì)日益明顯
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，保險(xiǎn)國(guó)際化的趨勢(shì)日益明顯，一方面表現(xiàn)為客戶保險(xiǎn)需求的全球化，跨國(guó)公司基于其全球經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在世界范圍內(nèi)安排其風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)計(jì)劃；另一方面表現(xiàn)為保險(xiǎn)人通過國(guó)際間的保險(xiǎn)資本運(yùn)作、對(duì)沖機(jī)制、戰(zhàn)略聯(lián)盟等多種形式，滿足巨災(zāi)保險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理等迅速增長(zhǎng)的需求，在國(guó)際范圍內(nèi)尋求新的生存和發(fā)展空間。20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的真正意義下的自保公司，70年代由荷蘭人首創(chuàng)并迅速風(fēng)靡全球的銀行保險(xiǎn)，80年代人壽保險(xiǎn)業(yè)出現(xiàn)的以萬(wàn)能壽險(xiǎn)和變額壽險(xiǎn)為代表的產(chǎn)品創(chuàng)新，90年代出現(xiàn)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)證券化以及大量新型風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移工具，特別是近年來，處于前鋒地位的保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、政府保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及民間保險(xiǎn)組織，如安聯(lián)保險(xiǎn)等，已經(jīng)在綜合風(fēng)險(xiǎn)管理(IntegrateRiskManagement)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移工具(AlternativeRiskTransfers)等新型保險(xiǎn)產(chǎn)品和技術(shù)等方面進(jìn)行了大量的創(chuàng)新，保險(xiǎn)保障的范圍已經(jīng)大大突破了傳統(tǒng)意義上的可保風(fēng)險(xiǎn)范疇，從而預(yù)示著未來保險(xiǎn)業(yè)的革命性變化。
(二)保險(xiǎn)資金面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)越來越大
隨著金融市場(chǎng)的創(chuàng)新與融合，保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步拓寬，可投資品種逐步增加，從普通的債券投資發(fā)展到權(quán)益類投資、從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)拓展到境外市場(chǎng)，保險(xiǎn)資金特別是壽險(xiǎn)業(yè)資金面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來越復(fù)雜。例如，壽險(xiǎn)保單存續(xù)期一般都長(zhǎng)達(dá)20至30年，相應(yīng)的在資金運(yùn)用中要考慮20-30年存續(xù)期的投資與之相匹配。投資于固定收益資產(chǎn)的壽險(xiǎn)資金，對(duì)利率的變動(dòng)非常敏感，市場(chǎng)利率的微小波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的較大變動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2006年8月，債券已經(jīng)成為保險(xiǎn)資產(chǎn)配置的最主要工具，投資規(guī)模已經(jīng)達(dá)到8777億元，其中，持有國(guó)債和金融債余額分別達(dá)到3674億元和2416億元，債券資產(chǎn)占保險(xiǎn)資產(chǎn)運(yùn)用的比重由2001年的28.4%上升到2006年的55.2%，保險(xiǎn)公司持有的企業(yè)債、銀行次級(jí)債、國(guó)債和金融債的余額分別占總余額的69.6%、45.5%、12.1%和11.6%。在央行上調(diào)利率、國(guó)債等債券收益率大幅下降的背景下，保險(xiǎn)公司投資風(fēng)險(xiǎn)顯然還在加大。投資效益低下直接影響到保險(xiǎn)公司的償付能力和經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。據(jù)測(cè)算，1999年以前的保單會(huì)導(dǎo)致我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)利差損每年增加約20億元，到2004年底壽險(xiǎn)業(yè)利差損總額超過720億元，占到行業(yè)總資產(chǎn)的9%左右，即便各壽險(xiǎn)公司將全部業(yè)務(wù)盈余都用于彌補(bǔ)利差損，也需要10年的化解時(shí)間。而權(quán)益類投資，包括金融衍生物投資風(fēng)險(xiǎn)巨大，給許多公司帶來幾億、以至幾十億金額的損失，如德國(guó)哥達(dá)保險(xiǎn)公司、克羅尼亞保險(xiǎn)公司、漢諾威再保險(xiǎn)股份公司、倫敦巴林銀行等。因此加強(qiáng)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平對(duì)資金運(yùn)用是非常重要的。
(三)全面風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代保險(xiǎn)企業(yè)管理的基礎(chǔ)和核心
隨著金融保險(xiǎn)市場(chǎng)的日趨深化和擴(kuò)大，各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)也從原來的規(guī)模擴(kuò)張逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部管理、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面的競(jìng)爭(zhēng)，從而導(dǎo)致了保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念的深刻變化，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代保險(xiǎn)企業(yè)管理的基礎(chǔ)和核心。從世界范圍來看，風(fēng)險(xiǎn)管理正在從傳統(tǒng)的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”式的管理走向全面的、一體化的管理。國(guó)際上比較有名的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理模式有英國(guó)的Cadbury、美國(guó)的COSO和加拿大的COCO，特別是美國(guó)的COSO模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的全面企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。WilliamJ.Mc·Donoush所稱，“內(nèi)部控制將對(duì)投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。2005年，保監(jiān)會(huì)制定《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》。2006年，國(guó)資委制定了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。這對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展具有重要意義。
(四)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在許多不足之處
近幾年來，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，在防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面有了一些進(jìn)展，但還是存在不少問題和不足，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位，存在著嚴(yán)重的“豎井效應(yīng)”。二是沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。大多數(shù)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理沒有貫徹到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，許多關(guān)鍵控制點(diǎn)形成所謂的控制盲點(diǎn)，還沒有形成一個(gè)有效的多維、多視角、跨時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。三是風(fēng)險(xiǎn)管理效果不盡如人意，出現(xiàn)了許多違紀(jì)違法的現(xiàn)象。因此，只有從我國(guó)保險(xiǎn)公司的實(shí)際出發(fā)，引進(jìn)、消化和吸收國(guó)際上先進(jìn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，特別是應(yīng)該使CO—SO框架成為保險(xiǎn)公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，縮小我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理方面與國(guó)際上的差距，才能夠增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
二、COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)涵
目前，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與COSO框架緊密相關(guān)，COSO框架已成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，要完善保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要準(zhǔn)確理解COSO界定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)涵，以COSO框架為依據(jù)，建立保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理框架和機(jī)制，取信于投資者，提高保險(xiǎn)公司在公眾中的美譽(yù)度。
早在1958年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將“內(nèi)部控制”區(qū)分為兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。1992年，COSO提出了內(nèi)部控制整體框架，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：內(nèi)控是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守三大目標(biāo)的過程。2004年10月，COSO正式企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(以下簡(jiǎn)稱ERM框架)。ERM框架在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上吸收了各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，并進(jìn)行了擴(kuò)展研究，提出了內(nèi)部控制框架與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管理思路。
COSO對(duì)ERM框架的定義是，“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了其內(nèi)部控制框架，強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有三個(gè)維度，分別是目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)。目標(biāo)由內(nèi)部控制框架的3個(gè)擴(kuò)展為4個(gè)，即戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部控制框架的5個(gè)(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控)擴(kuò)展為8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。管理層級(jí)包括整個(gè)企業(yè)、職能部門、業(yè)務(wù)單位和分支機(jī)構(gòu)4層。各管理層級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)管理主體，風(fēng)險(xiǎn)管理要素是必備條件，目標(biāo)是企業(yè)努力實(shí)現(xiàn)的對(duì)象，企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)都要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素為4個(gè)目標(biāo)服務(wù)。
COSO于2001年起開始進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相一致，把內(nèi)部控制目標(biāo)和要素整合到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。因此，ERM框架是對(duì)內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展和延伸，它涵蓋了內(nèi)部控制，并且比內(nèi)部控制更完整、有效。首先，該框架擴(kuò)展了內(nèi)部控制框架，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，并最終融人企業(yè)文化之中；其次，該框架更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)運(yùn)行過程的各個(gè)方面，涉及到企業(yè)的治理、管理和操作等所有層級(jí)，擴(kuò)展了單純的內(nèi)部控制職能；最后，引入了風(fēng)險(xiǎn)組合、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的區(qū)分、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容量等風(fēng)險(xiǎn)管理理論新的研究成果。ERM框架是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要發(fā)展，是一個(gè)具有清晰的文化理念、完整的架構(gòu)體系、科學(xué)的控制流程、有效的技術(shù)和方法，能夠覆蓋企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理。因此，應(yīng)用該框架對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、遵循監(jiān)管機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)管要求有著重要意義。
三、ERM框架在保險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念和方法，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來固化的觀念和思維定式，努力構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新體系和新機(jī)制。ERM框架強(qiáng)調(diào)，認(rèn)定一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，是在對(duì)八個(gè)構(gòu)成要素是否存在和有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上所作的判斷，如果構(gòu)成要素存在并且正常運(yùn)行，那么就可能沒有重大缺陷，而風(fēng)險(xiǎn)則可能已經(jīng)被控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量范圍之內(nèi)。
(一)內(nèi)部環(huán)境
保險(xiǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制框架的基礎(chǔ)，包括主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會(huì)的監(jiān)督、主體中人的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以及管理當(dāng)局分配權(quán)利和職責(zé)、組織和開發(fā)其員工的方式。這其中包含了組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為主體的人員如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施必須得到一個(gè)良好的組織體系的支持，ERM框架建議了基本的組織結(jié)構(gòu)以及各結(jié)構(gòu)層的職能和責(zé)任，同時(shí)框架也強(qiáng)調(diào)，主體的組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性部分取決于它的規(guī)模和所從事活動(dòng)的性質(zhì)，因此保險(xiǎn)企業(yè)要從自身實(shí)際情況出發(fā)，運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，設(shè)計(jì)一個(gè)適合自身的組織框架。ERM框架關(guān)于組織結(jié)構(gòu)的基本思路為：董事會(huì)通過選擇管理當(dāng)局在確定期望的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀起著主要作用，同時(shí)，董事會(huì)在特定關(guān)鍵決策上的保留權(quán)力使其在制定戰(zhàn)略、規(guī)劃高層次目標(biāo)以及廣義資源配置方面發(fā)揮作用；管理當(dāng)局直接負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面整合、統(tǒng)一協(xié)調(diào)；各部門責(zé)任明確、各司其職，如財(cái)務(wù)部進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃與控制，精算部設(shè)計(jì)合理的費(fèi)率以及充足準(zhǔn)備金的提存，投資部控制投資損失風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，核賠部控制賠付率和維護(hù)公司信譽(yù)等等；設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理官員，跨子公司、業(yè)務(wù)、部門、職能機(jī)構(gòu)來分析和評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)，研究潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素和防范措施，為董事會(huì)和各部門提供風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)管理建議。
ERM框架還強(qiáng)調(diào)每個(gè)人在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確指出：在企業(yè)中，不僅僅是董事會(huì)或者風(fēng)險(xiǎn)管理官員，其他人員，如內(nèi)部審計(jì)師、財(cái)務(wù)官員以及組織中的每一個(gè)人都對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有一定的責(zé)任，都能夠?qū)ζ溥^程施加一定的影響，因而所有員工的職能與責(zé)任都應(yīng)該被很好地界定和溝通。這有利于督促企業(yè)的所有員工重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問題，把維護(hù)及改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控當(dāng)作自己的事，而不是站在與管理階層對(duì)立的角度，被動(dòng)地執(zhí)行各自的任務(wù)。
(二)目標(biāo)設(shè)定
必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)切合、支持該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。
不同的企業(yè)由于戰(zhàn)略不同而有不同的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，如果其總目標(biāo)是收益一定條件下的風(fēng)險(xiǎn)最小化，則保費(fèi)收入、賠付支出、投資收益、公司收益等下一層的子目標(biāo)就會(huì)與總目標(biāo)有所不同，子目標(biāo)的具體劃分必須依據(jù)保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行。例如某保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是，在未來經(jīng)過10-15年的努力，建成“國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際一流的知識(shí)型、現(xiàn)代化非壽險(xiǎn)公眾公司”。這樣的企業(yè)總目標(biāo)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求會(huì)更高，因?yàn)樗鼘?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平與國(guó)際接軌的要求比較高。另一保險(xiǎn)公司具體戰(zhàn)略目標(biāo)是：對(duì)市場(chǎng)具有明確的判斷，能使企業(yè)在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力；降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)；與國(guó)際接軌，將公司的管理標(biāo)準(zhǔn)化，國(guó)際化；進(jìn)一步提高企業(yè)運(yùn)行效率。這樣的戰(zhàn)略目標(biāo)則偏向純粹風(fēng)險(xiǎn)的管理。
(三)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
ERM框架中不僅僅把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的可能性，也把風(fēng)險(xiǎn)看作盈利的機(jī)會(huì)，其目的在于強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)精神和積極態(tài)度，這完全符合保險(xiǎn)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)換取收益的業(yè)務(wù)本質(zhì)，也有利于提高保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別更需要區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)，將機(jī)會(huì)反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)制定過程中，平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)影響分析。一般從兩個(gè)方面來評(píng)估：一是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或概率，另一方面是估計(jì)如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的后果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法有很多，并一直有新的方法被開發(fā)出來應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。通常采用的是定性和定量相結(jié)合的方法。定性的方法主要有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，即采取對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分級(jí)，如依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和重要性程度劃分為若干檔次，并分別擬定相關(guān)的指標(biāo)作為判斷可能性和影響程度的依據(jù)。定量的方法有概率工具和非概率模型等，比較成熟的方法有VaR方法，歷史模擬法、MonteCarlo模擬法、情景分析、RiskMetrics方法、GARCH模型等等。風(fēng)險(xiǎn)地圖也是最常用而最有效的風(fēng)險(xiǎn)分析工具，在一個(gè)一維代表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性，一維代表風(fēng)險(xiǎn)的影響程度的二維坐標(biāo)中，根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)分析中得出的結(jié)果，即各種風(fēng)險(xiǎn)不同的可能性和影響程度，在該坐標(biāo)系中標(biāo)出其所在位置，這將直觀顯示出某一風(fēng)險(xiǎn)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度，并以此決定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的先后順序及投放資源的大小。
(四)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指管理當(dāng)局采取回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等一系列行動(dòng)，以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容限(RiskTolerance)和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)。
1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理方法。該方法主要側(cè)重于企業(yè)自身資產(chǎn)負(fù)債管理。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)具體來講，主要能采取的措施包括：(1)選擇性承保。主要包括控制保單質(zhì)量(主要從可保風(fēng)險(xiǎn)的審核和加強(qiáng)保險(xiǎn)核保入乎)和控制保單過分集中的風(fēng)險(xiǎn)。(2)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制。一是通過資產(chǎn)負(fù)債的組合配置來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖的目的；二是通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來有效控制風(fēng)險(xiǎn)，確保穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。(3)自留風(fēng)險(xiǎn)及提存準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)(主要參考其自身資本實(shí)力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力及風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素)和經(jīng)營(yíng)方向的定位，確定一個(gè)企業(yè)自留風(fēng)險(xiǎn)限額并將其逐級(jí)分配到各具體業(yè)務(wù)部門。自留風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)要做好補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)損失的財(cái)務(wù)安排，包括提存各種準(zhǔn)備金和安排表外資本等。
(4)再保險(xiǎn)安排。
2.非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方法方式(AlternativeRiskTransfer，簡(jiǎn)稱ART方法)。該方法在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，引入了資本市場(chǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。主要包括：(1)多險(xiǎn)種多年期產(chǎn)品。該產(chǎn)品將幾種不同的風(fēng)險(xiǎn)捆綁在一起，可以節(jié)省管理成本并通過時(shí)間分散成本。(2)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)融資相結(jié)合的產(chǎn)物，主要特點(diǎn)是再保險(xiǎn)承保人僅承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)合同多年期、再保險(xiǎn)承保人與分出人共同分擔(dān)損失和分享收益等。(3)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)證券化?？梢酝ㄟ^創(chuàng)設(shè)并發(fā)行保險(xiǎn)衍生產(chǎn)品，比如巨災(zāi)期貨、巨災(zāi)期權(quán)、氣候衍生品等，將保險(xiǎn)企業(yè)承保的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到資本市場(chǎng)，利用資本市場(chǎng)的強(qiáng)大融資能力來消化承保風(fēng)險(xiǎn)。(4)利用金融衍生工具。保險(xiǎn)公司通過購(gòu)入特定類型的保險(xiǎn)期貨、期權(quán)來分散、對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)。例如芝加哥交易所(CBOT)的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)損失指數(shù)的期貨和期權(quán)交易。
在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程中，管理當(dāng)局還應(yīng)該考慮一些事項(xiàng)。一是潛在應(yīng)對(duì)的成本和收益。二是除了應(yīng)付具體的風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)所面臨的新的機(jī)會(huì)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)不應(yīng)該僅僅只是考慮降低已經(jīng)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還應(yīng)該考慮給主體帶來的新的機(jī)會(huì)。如保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)證券化除了能分散保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有給企業(yè)帶來收益的可能性。
(五)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是幫助確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序，即在選定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后，確定用來幫助風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)恰當(dāng)、及時(shí)地實(shí)施的措施。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)主體，包括了批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離等一系列不同的活動(dòng)。
(六)信息溝通
有效的溝通包括信息在主體中的向下、平行和向上的流動(dòng)。公司不同部門風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不同，各部門職責(zé)也有交叉，任何一個(gè)部門不可能單獨(dú)完成某一風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此，保險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中，需要建立包括投資、精算、財(cái)務(wù)等各部門緊密合作的體系結(jié)構(gòu)，同時(shí)要有完善的信息系統(tǒng)和信息溝通規(guī)則。溝通方式可以采取備忘錄、電子郵件、公告板、網(wǎng)絡(luò)等等，在溝通過程中還應(yīng)該注重信息的即時(shí)性以及信息的質(zhì)量。另一方面，公司內(nèi)部與公司外部也應(yīng)該建立起有效的溝通，例如與客戶之間，與同類公司之間。
(七)監(jiān)控
監(jiān)控指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，必要時(shí)加以修正，可以通過持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者結(jié)合來完成。
持續(xù)的管理活動(dòng)主要來自經(jīng)常性的管理活動(dòng)，例如部門管理人員定期的經(jīng)營(yíng)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)等，當(dāng)然也包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管。
個(gè)別評(píng)價(jià)則通常作為輔助，它提供了一個(gè)考察持續(xù)監(jiān)控程序的有效性的機(jī)會(huì)。保險(xiǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身情況來決定評(píng)價(jià)的范圍以及頻率，選擇合適的評(píng)價(jià)人員。評(píng)價(jià)可以通過核對(duì)清單等方法，通過通行業(yè)對(duì)比等方式來進(jìn)行，當(dāng)然也可以選擇專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)來全方位評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。
如此建立起的多方位、立體化的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系，將為保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范化解風(fēng)險(xiǎn)筑起一道堅(jiān)固屏障。
COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架基于風(fēng)險(xiǎn)管理的多維的、立體的、連續(xù)的特征，強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)公司全面深入地理解控制和控制對(duì)象，分析解決管理控制中存在的復(fù)雜問題，將公司的負(fù)債、投資、利率和其他的風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體來管理，在風(fēng)險(xiǎn)管理和股東價(jià)值最大化(ShareholderValueMaximization)之間建立了直接的聯(lián)系，為保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一個(gè)嚴(yán)密可行的管理框架。
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國(guó)外許多學(xué)者對(duì)外包決策所采用的指標(biāo)以及工具進(jìn)行了討論，Vinning和Globerman將如何讓企業(yè)的談判成本、生產(chǎn)成本和機(jī)會(huì)主義成本之和達(dá)到最小作為企業(yè)是否選擇外包的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，WendellJones認(rèn)為，許多企業(yè)看到離岸服務(wù)外包對(duì)企業(yè)成本降低和海外業(yè)務(wù)開拓的好處，而沒有看到離岸服務(wù)外包帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。薛彤分析了國(guó)際離岸金融服務(wù)外包規(guī)模迅速增長(zhǎng)、業(yè)務(wù)范圍日益擴(kuò)大等趨勢(shì)，結(jié)合目前中國(guó)離岸金融服務(wù)外包的不足，從政府和外包服務(wù)商兩個(gè)視角提出發(fā)展對(duì)策。孫清華等運(yùn)用模塊化金融服務(wù)外包的基本原理，分析了農(nóng)村信用社開展金融服務(wù)外包的可行性，并以信用卡業(yè)務(wù)為例探討了農(nóng)村信用社開展模塊化金融服務(wù)外包可操作性。
二、基于金融服務(wù)外包與績(jī)效關(guān)系的研究
關(guān)于服務(wù)外包與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系的研究，學(xué)者們的研究成果并不一致。Rasheed認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包對(duì)其總體績(jī)效水平并無明顯的影響，外包和績(jī)效之間的關(guān)系還受環(huán)境的變化的影響，并且具有調(diào)節(jié)作用。Cronkshaw,Nick,Shah,Martin認(rèn)為，對(duì)歐洲銀行業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)管理和保險(xiǎn)部門的金融服務(wù)外包，要構(gòu)建高效的稅收體系，提出務(wù)實(shí)性解決方案。陳菲將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)、運(yùn)作和競(jìng)爭(zhēng)績(jī)效三個(gè)指標(biāo)作為因變量，計(jì)量分析得出服務(wù)外包與企業(yè)績(jī)效二者的關(guān)系。吳文靜等通過對(duì)我國(guó)股份制商業(yè)銀行的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，分析了生產(chǎn)費(fèi)用、IT外包供應(yīng)商的信譽(yù)等因素對(duì)商業(yè)銀行IT信息技術(shù)外包決策的影響。
三、基于金融服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)及管理的研究
許多企業(yè)外包的失敗使學(xué)者對(duì)服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)研究給予了極大的關(guān)注。Elitzur和Wensley從博弈論視角分析由于服務(wù)外包參與雙方擁有不完全信息，所以認(rèn)為外包是一個(gè)典型的信息不完全對(duì)稱博弈。HitendraWadhwa,RoitArora和HarpreetKhurana指出，對(duì)于像金融、保險(xiǎn)等行業(yè)來說，數(shù)據(jù)的安全性是至關(guān)重要的。Hung等指出伴隨著服務(wù)外包的發(fā)展，除了一些基礎(chǔ)整合要求外，還需增加總需求和隱身控制。王瀛等認(rèn)為，應(yīng)建立金融服務(wù)外包服務(wù)商的資格審查和信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，完善與金融服務(wù)外包相符合的法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)則。Lim和Tan認(rèn)為外包業(yè)務(wù)一直以來被認(rèn)為是為公司降低了成本、提高了運(yùn)行效率，然而，外包業(yè)務(wù)已逐漸變得很復(fù)雜，外包公司除了學(xué)習(xí)，也可以利用品牌權(quán)益使自己免受外包供應(yīng)商這些市場(chǎng)潛在進(jìn)入者的威脅，尤其是在其外包部門具有核心競(jìng)爭(zhēng)力時(shí)。
四、簡(jiǎn)要評(píng)述
論文關(guān)鍵詞：建筑工程安全風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及其對(duì)策
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資水平不斷增長(zhǎng)，工程建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，從業(yè)人員逐漸增多，建筑業(yè)越來越顯示其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的作用。建筑工程項(xiàng)目由于投資大，工期長(zhǎng)，技術(shù)要求高，在建設(shè)工程中會(huì)受到各種各樣的不確定因素的干擾。因此，工程建設(shè)參與各方均不可避免地面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，如果不加防范，很可能會(huì)影響工程建設(shè)的順利進(jìn)行，使工程項(xiàng)目的投資、進(jìn)度、質(zhì)量和安全目標(biāo)不能順利實(shí)現(xiàn)，甚至釀成嚴(yán)重后果。為此，就需對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。本文將對(duì)建筑工程的安全風(fēng)險(xiǎn)管理談一些看法。
一、建筑工程施工項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 建筑工程施工安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是要確定在建筑施工中存在哪些安全風(fēng)險(xiǎn)，這些安全風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)工程產(chǎn)生什么影響，并將這些風(fēng)險(xiǎn)及其特性歸檔。為此，就需要了解建筑施工中主要發(fā)生的安全事故有哪些及引起這些事故的原因。 下面將從直接和間接兩個(gè)方面分析發(fā)生這些事故的原因： 1、事故的直接原因 參考《企業(yè)職工傷亡事故調(diào)查分析規(guī)則》(CTB6442-1986)的規(guī)定，可知事故的直接原因是指施工機(jī)具、材料以及建筑產(chǎn)品(統(tǒng)稱為物)或環(huán)境的不安全狀態(tài)和人的不安全行為。 (1)物或環(huán)境的不安全狀態(tài)具體包括以下方面： ①安全防護(hù)、保險(xiǎn)、信號(hào)等裝置缺乏或有缺陷； ②機(jī)械設(shè)備、設(shè)施、工具等有缺陷； ③個(gè)人防護(hù)用品用具(包括安全帽、安全帶、安全鞋、手套、護(hù)目鏡及面罩、防護(hù)服等)缺乏或有缺陷；④施工場(chǎng)地環(huán)境不良。主要包括現(xiàn)場(chǎng)照明不足、通風(fēng)不良、作業(yè)場(chǎng)所狹窄、作業(yè)場(chǎng)所混亂、交通線路配置不安全、操作工序設(shè)計(jì)或配置不安全和地面滑等； ⑤惡劣的氣象條件或現(xiàn)場(chǎng)條件，如暴雨、酷暑、嚴(yán)寒、臺(tái)風(fēng)、龍卷風(fēng)、洪水、泥石流等易造成事故。 (2)人的不安全行為主要包括以下方面： ①施工人員缺乏安全意識(shí)，操作錯(cuò)誤，忽視警告； ②造成安全裝置失效； ③使用不安全設(shè)備； ④物體(指成品、半成品、材料和工具等)存放不當(dāng)； ⑤手代替工具操作： ⑥冒險(xiǎn)進(jìn)入危險(xiǎn)場(chǎng)所： ⑦攀、坐不安全位置(如平臺(tái)護(hù)欄、吊車吊鉤等)； ⑧在起吊物下作業(yè)、停留； ⑨機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)進(jìn)行加油、修理、調(diào)整、檢查等工作； ⑩有分散注意力行為； ⑧在必須使用安全防護(hù)用品用具的作業(yè)或場(chǎng)合中企業(yè)管理論文，忽視其使用； ⑩對(duì)易燃、易爆等危險(xiǎn)物品處理錯(cuò)誤等。 2、事故的間接原因依據(jù)《企業(yè)職工傷亡事故調(diào)查分析規(guī)則》，屬下列情況者為間接原因： ①技術(shù)和設(shè)計(jì)上有缺陷。建筑物設(shè)計(jì)、施工和材料使用存在問題； ②安全教育培訓(xùn)不夠，缺乏或不懂安全操作技術(shù)知識(shí)； ③勞動(dòng)組織不合理； ④對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作缺乏安全檢查或指導(dǎo)錯(cuò)誤； ⑤沒有安全操作規(guī)程或不健全，沒有安全技術(shù)措施，安全生產(chǎn)責(zé)任制不落實(shí)； ⑥沒有或不認(rèn)真實(shí)施事故防范措施，對(duì)事故隱患整改不力等。 工程管理人員可參考有關(guān)檢查標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范規(guī)程及上述發(fā)生事故的原因，對(duì)照本工程的建設(shè)環(huán)境、建設(shè)特性、建設(shè)管理現(xiàn)狀和工程技術(shù)文件等方面采用檢查表法來分析可能出現(xiàn)的主要安全風(fēng)險(xiǎn)。 二、建筑工程施工安全風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估 建筑工程施工安全風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估是安全管理中的必要環(huán)節(jié)，對(duì)于確定安全風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要程度并且獲得關(guān)于它們的核心與外延信息很重要。而確定安全風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性是確定安全風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)，包括確定安全風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和傷害的可能程度。 工程管理者可以采用調(diào)查和專家打分法來確定安全風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性。首先，識(shí)別出某一特定工程項(xiàng)目可能遇到的所有重要的安全風(fēng)險(xiǎn)，列出安全風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表；其次，利用專家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所有安全風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和傷害的可能程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、建筑工程安全風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題
1、法律法規(guī)方面。建設(shè)工程相關(guān)的安全生產(chǎn)法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系有待進(jìn)一步完善，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要完善。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)自建國(guó)以來頒布并實(shí)施的有關(guān)安全生產(chǎn)、勞動(dòng)保障方面的主要法律法規(guī)約280余項(xiàng)。其中以法的形式出現(xiàn)，對(duì)安全生產(chǎn)和和勞動(dòng)保護(hù)具有十分重要的作用的是《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》和《中華人民共和國(guó)礦山安全法》以及后來的《中華人民共和國(guó)建筑法》、《建筑工程安全生產(chǎn)管理?xiàng)l例》等。這無疑對(duì)規(guī)范我國(guó)建筑市場(chǎng)，加強(qiáng)我國(guó)建筑安全生產(chǎn)起到了積極作用中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)。
2、政府部門安全監(jiān)督管理方面。一直以來，建筑工程安全監(jiān)督都局限于大檢查、標(biāo)準(zhǔn)化驗(yàn)收，而現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安全監(jiān)管人員正在做大量本該是建筑施工企業(yè)安全員應(yīng)做的工作。事實(shí)上，無論是從人員數(shù)量、工作范圍、工作深度，安全監(jiān)督人員絕對(duì)代替不了施工企業(yè)安全員應(yīng)做的工作。在工作方式方法上，往往是以點(diǎn)代面。監(jiān)督機(jī)構(gòu)僅能發(fā)現(xiàn)檢查的那幾天的部分工程的安全問題，而對(duì)大量不在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)工程的安全就無法顧及了。
3、施工單位安全管理方面。首先，建筑施工企業(yè)內(nèi)部安全投入不足，在安全上少投入成為企業(yè)利潤(rùn)挖掘的一種變相手段，安全自查、自控工作形式化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最注重的是經(jīng)濟(jì)效益，安全工作口頭化，往往落不到實(shí)處。其次，企業(yè)安全檢查工作虛化。安全工作有的在很大程度上就是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，沒有形成嚴(yán)格明確細(xì)化的過程安全控制，全過程安全控制運(yùn)行體系無法得到有效運(yùn)行。而實(shí)際上，安全工作是保證利潤(rùn)的前提，如果一個(gè)工程在安全上出了事故，它的利潤(rùn)將受到非常大的損失。
四、加強(qiáng)建筑工程安全風(fēng)險(xiǎn)管理的建議及對(duì)策
1、落實(shí)安全教育與技能培訓(xùn)
進(jìn)行安全教育和技能培訓(xùn)能提高人的安全意識(shí)，有效地防止人的不安全行為。對(duì)新進(jìn)入的職工和調(diào)換工種的職工進(jìn)行基礎(chǔ)安全教育，包括施工項(xiàng)目安全生產(chǎn)技術(shù)的一般規(guī)定，施工現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)管理制度、文明施工要求、工程基本情況、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境、施工特點(diǎn)可能存在的不安全因素等。另外施工項(xiàng)目要經(jīng)常性組織職工進(jìn)行安全教育，定期進(jìn)行教育培訓(xùn)，對(duì)新工藝、新材料、新設(shè)備、新規(guī)定、新法規(guī)進(jìn)行教育培訓(xùn)，使之在施工項(xiàng)目中得到推廣和應(yīng)用。
2、施工現(xiàn)場(chǎng)的安全管理
施工現(xiàn)場(chǎng)直接從事生產(chǎn)作業(yè)的人員、材料、機(jī)械相當(dāng)集中，存在著多種危險(xiǎn)因素企業(yè)管理論文，在錯(cuò)綜復(fù)雜的施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)人員的不安全行為、物的不安全狀態(tài)以及危險(xiǎn)源的識(shí)別與控制是施工管理的重點(diǎn)，控制人的不安全行為，充分調(diào)動(dòng)人的安全生產(chǎn)的積極性，對(duì)于違反安全規(guī)定的錯(cuò)誤行為予以堅(jiān)決制止，用人方面也要從人的身體狀況和業(yè)務(wù)水平等多方面綜合考慮，全面控制。施工現(xiàn)場(chǎng)把機(jī)械、物料、及其他生產(chǎn)對(duì)象存放位置，存放狀態(tài)，存放條件進(jìn)行控制，體現(xiàn)“安全生產(chǎn)，預(yù)防為主”的原則。準(zhǔn)確及時(shí)的對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行識(shí)別和有效的控制，施工生產(chǎn)用電、特種設(shè)備作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)、水災(zāi)、高空作業(yè)、滑坡、塌方危險(xiǎn)地址地段、塔機(jī)作業(yè)、重點(diǎn)防火防盜區(qū)域、爆破材料的管理和使用、化學(xué)品的使用儲(chǔ)存與使用、機(jī)械傷害等。
3、政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)安全生產(chǎn)的監(jiān)管。
1.對(duì)外直接投資的理論依據(jù)
方建裕在《FDI理論的比較研究：文獻(xiàn)綜述》中分別從美國(guó)學(xué)者斯蒂芬?海默和金德爾伯格的壟斷優(yōu)勢(shì)理論、美國(guó)學(xué)者尼克?博克的競(jìng)爭(zhēng)跟進(jìn)理論、英國(guó)學(xué)者巴克利和卡森的內(nèi)部化理論以及日本學(xué)者小島清的邊際產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張理論等不同角度對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資進(jìn)行了闡述，解釋了對(duì)外直接投資的理論依據(jù)。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論
法國(guó)學(xué)者亨瑞?法約爾在《工業(yè)管理和一般管理》中最早將風(fēng)險(xiǎn)管理引入了經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。美國(guó)學(xué)者威雷特在其博士論文《風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)理論》中首次對(duì)保險(xiǎn)給出了定義。之后，奈特、格拉爾和莫布雷等其他學(xué)者又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理論進(jìn)行了補(bǔ)充。
李峰在《我國(guó)對(duì)外直接投資風(fēng)險(xiǎn)防范》中對(duì)我國(guó)企業(yè)海外投資風(fēng)險(xiǎn)的成因分別從不可抗力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)、經(jīng)濟(jì)政策政治化、發(fā)達(dá)國(guó)家“安全借口”等外力方面做出了分析。李峰的分析忽略了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，稍顯片面。
3.投融資理論
Cumming&MacIntosh（2002）研究指出風(fēng)險(xiǎn)資本應(yīng)該在其給風(fēng)險(xiǎn)資本帶來的邊際收益等于邊際成本時(shí)退出。在對(duì)國(guó)外的進(jìn)行投融資的過程中，由于信息不對(duì)稱，投資方不僅會(huì)面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)，而且在選擇退出時(shí)機(jī)是也很難抓住利益最大化的那一個(gè)點(diǎn)。
賈新在《外國(guó)直接投資基金在華投資的退出模式分析》中從宏觀的角度上對(duì)外國(guó)直接投資基金在中國(guó)的退出方式和退出時(shí)機(jī)方面做出了比較詳盡的分析。
二、中國(guó)對(duì)外直接投資的必要性
1.國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要
隨著中國(guó)國(guó)際化程度的提高，中國(guó)的企業(yè)越來越多的參與到國(guó)際分工當(dāng)中來。過去一些年，中國(guó)勞動(dòng)力成本比較低，在國(guó)際分工中出口的產(chǎn)品多為勞動(dòng)密集型產(chǎn)品。最近幾年，隨著中國(guó)勞動(dòng)力成本的上升，中國(guó)與東南亞、南亞和非洲等地區(qū)的發(fā)展中國(guó)家相比已經(jīng)失去了優(yōu)勢(shì)。紡織、服裝和電子配件制造等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)開始從中國(guó)轉(zhuǎn)出，逐步在這些發(fā)展中國(guó)家布局。
有權(quán)威人士在人民日?qǐng)?bào)中表示，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將長(zhǎng)期處于“L型”走勢(shì)，表明中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的態(tài)勢(shì)仍將持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。國(guó)內(nèi)需求下降、勞動(dòng)力價(jià)格上漲導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升以及國(guó)內(nèi)供給側(cè)改革的推進(jìn)等多方面不利因素的影響，中國(guó)原有的一些優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)喪失了優(yōu)勢(shì)，急需將國(guó)內(nèi)的過剩產(chǎn)能轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)力相對(duì)比較落后的發(fā)展中國(guó)家。
2.回避貿(mào)易壁壘和非貿(mào)易壁壘
中國(guó)已連續(xù)多年成為全球范圍內(nèi)受到反傾銷反補(bǔ)貼調(diào)查最多的國(guó)家。在國(guó)際貿(mào)易中，西方發(fā)達(dá)國(guó)家多以原產(chǎn)地原則對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅，設(shè)置貿(mào)易壁壘。在對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行反傾銷反補(bǔ)貼調(diào)查時(shí)，多以印度為代表的其他國(guó)家商品的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。
2016年5月，歐盟議會(huì)通過非立法議案的方式，拒絕履行中國(guó)加入WTO時(shí)的承諾，不承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家地位。在WTO現(xiàn)行規(guī)則下，在東南亞、南亞和非洲等發(fā)展中國(guó)家投資設(shè)廠生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)大大降低其受影響程度。在發(fā)達(dá)國(guó)家或其自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品則可以完全忽略掉這方面的問題。
3.引進(jìn)優(yōu)勢(shì)資源
發(fā)達(dá)國(guó)家一般對(duì)高新技術(shù)的轉(zhuǎn)讓有極其嚴(yán)格的限制，以保障其技術(shù)上的壟斷優(yōu)勢(shì)，向外輸出的技術(shù)多為其即將淘汰的標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)。通過直接投資的方式收購(gòu)、并購(gòu)或者合作的方式與擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行合作，獲取國(guó)際上第一流的技術(shù)。
2010年，吉利控股集團(tuán)花費(fèi)了15億美元的代價(jià)完成了沃爾沃轎車公司的全部股權(quán)收購(gòu)。通過收購(gòu)，吉利控股集團(tuán)不僅獲得了“沃爾沃”這個(gè)轎車品牌，還獲得了該品牌旗下的生產(chǎn)渠道、銷售渠道、技術(shù)專利以及先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)等。吉利控股集團(tuán)本身旗下的吉利汽車也因這次收購(gòu)在技術(shù)和管理方面取得了不小的進(jìn)步。
三、中國(guó)對(duì)外直接投資的風(fēng)險(xiǎn)
1.政治風(fēng)險(xiǎn)
西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政治體制一般實(shí)施普選，執(zhí)政黨為了獲得更多的選票往往會(huì)做出為背景及規(guī)律的決策。發(fā)達(dá)國(guó)家出于安全的考慮，對(duì)于中國(guó)國(guó)企在發(fā)達(dá)國(guó)家的投資往往要進(jìn)行特別審查，有更多的限制。投資標(biāo)的地所在國(guó)家或地區(qū)無論是由于選舉還是其他原因發(fā)生政黨更迭，其執(zhí)政方針一旦會(huì)發(fā)生改變，由于政策不連續(xù)性，就會(huì)給投資帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
2014年，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)收購(gòu)了位于西班牙馬德里的一處物業(yè)進(jìn)行改造，由于部分市民的反對(duì)，項(xiàng)目遲遲無法進(jìn)行。馬德里政府方面一方面想要推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)展，促進(jìn)就業(yè)；另一方面又迫于選舉的壓力，無法履行對(duì)萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的承諾。
2.法律風(fēng)險(xiǎn)
中國(guó)企業(yè)在制定投資策略時(shí)往往對(duì)投資所在國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)缺乏了解，面對(duì)與國(guó)內(nèi)完全不同的環(huán)境，一旦發(fā)生糾紛，便會(huì)遇到相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。由于財(cái)務(wù)制度、登記制度以及稅收制度的不同，中國(guó)企業(yè)在外投資面臨著極高的違法風(fēng)險(xiǎn)。一些發(fā)展中國(guó)家，其執(zhí)政者甚至可以任意變更國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)，沒收外國(guó)投資者的資產(chǎn)。
3.經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)
中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資會(huì)面臨與國(guó)內(nèi)完全不同的社會(huì)環(huán)境，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)如果照搬國(guó)內(nèi)的管理模式，很容易發(fā)生“水土不服”的情況。中國(guó)企業(yè)特別是國(guó)企都有其自身的企業(yè)文化，在國(guó)外如果不能與社會(huì)文化不能發(fā)生良好的化學(xué)反應(yīng)，便會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。許多國(guó)家的工會(huì)對(duì)勞動(dòng)者有極其嚴(yán)格的保護(hù)，一旦其要求無法得到滿足，很容易出現(xiàn)集體罷工的現(xiàn)象。
與在國(guó)內(nèi)投資相比，國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行難以對(duì)中國(guó)企業(yè)在海外投資的項(xiàng)目和資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，中國(guó)企業(yè)想要在國(guó)內(nèi)進(jìn)行融資難度非常大。同時(shí)，進(jìn)行海外融資的難度絲毫不亞于在國(guó)內(nèi)融資，這樣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了很多難度。
四、對(duì)外投資退出時(shí)機(jī)的選擇
“企業(yè)要當(dāng)兒子養(yǎng)，當(dāng)豬賣”是華爾街投資界的至理名言。中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資相較于在國(guó)內(nèi)投資而言會(huì)有更高的風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)有更高的預(yù)期收益。
假設(shè)市場(chǎng)參與者對(duì)所有的信息都是已知的，企業(yè)的初始投資為I，在國(guó)內(nèi)投資的各預(yù)期收益的現(xiàn)值之和為R1，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為β1，對(duì)外直接投資的各預(yù)期收益的現(xiàn)值之和為R2，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)β2，其中，β1
I=R1（1-β1）=R2（1-β2）
I
眾多的中國(guó)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)有著不同的偏好，而對(duì)外直接的風(fēng)險(xiǎn)顯然更高，中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)、生命周期和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的因素，選擇合適的時(shí)機(jī)退出以獲取更高的投資收益。
1.在行業(yè)成熟期擇機(jī)退出。在企業(yè)邊際成本等于邊際收益時(shí)企業(yè)能獲得最高收益，此時(shí)企業(yè)所處的行業(yè)已經(jīng)處于相對(duì)比較成熟的時(shí)期，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下能夠獲得的剩余預(yù)期收益的現(xiàn)值之和出售公司所得收益的現(xiàn)值相差不多。在某些情況下，投資項(xiàng)目殘值的現(xiàn)值甚至?xí)笥谄涑跏纪顿Y。投資者如果風(fēng)險(xiǎn)偏好較低，可以選擇此時(shí)退出，將投資項(xiàng)目出售。
2.股權(quán)價(jià)值最高時(shí)退出。國(guó)家商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2006年-2014年，股權(quán)投資約占對(duì)外投資流量的40%左右。股權(quán)投資退出一般有四種方式：股份上市、股份轉(zhuǎn)讓、股份回購(gòu)和公司清理。無論以何種方式退出，投資方都是為了獲取最高的投資收益，在投資項(xiàng)目股權(quán)價(jià)值最高時(shí)退出無疑是最為理想的時(shí)點(diǎn)。
3.損失最小時(shí)退出。為了降低對(duì)外直接投資的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)外投資一般會(huì)分階段進(jìn)行。投資目標(biāo)地如果出現(xiàn)政治動(dòng)蕩、社會(huì)動(dòng)亂和自然災(zāi)害等不可控的風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)企業(yè)應(yīng)立即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如不能繼續(xù)，應(yīng)立即處置剩余資產(chǎn)，終止投資。
五、政策及建議
1.政府部門做好引導(dǎo)。政府相關(guān)職能部門將其獲取的關(guān)于其他國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然環(huán)境等相關(guān)情況匯編起來，為國(guó)內(nèi)企業(yè)做出投資決策提供相關(guān)依據(jù)。政府相關(guān)職能部門也可以出臺(tái)相關(guān)配套政策鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)積極“走出去”，但不能向企業(yè)施加壓力。
【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)
一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時(shí)期。30年來，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放三個(gè)時(shí)期。
重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。
構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。
建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對(duì)30年來金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)
（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策
一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/.
【關(guān)鍵詞】 成本效益分析；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制體系構(gòu)建循環(huán)
一、不同內(nèi)部控制體系構(gòu)建環(huán)節(jié)中的成本效益分析
成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念，表現(xiàn)為理性經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。與大型公司相比，中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)單一、個(gè)體規(guī)模??；缺乏成熟運(yùn)作機(jī)制，過分依靠企業(yè)主臨時(shí)決策；資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，弱化分權(quán)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，不相容職責(zé)分離有限。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控，都要花費(fèi)巨大的人力物力成本，因無規(guī)模效應(yīng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益相對(duì)較差，因此有必要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析方法的特殊性進(jìn)行探討。
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)
企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、多環(huán)節(jié)的循環(huán)過程（如圖1）。
1.事前評(píng)估
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)以綜合了解目標(biāo)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行綜合分析和診斷為起點(diǎn)。而在這一環(huán)節(jié)中，對(duì)于目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制制度的成本效益分析構(gòu)成了對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。
2.風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原理，為了節(jié)約時(shí)間成本，對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在實(shí)際中常常采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。綜合考慮目標(biāo)企業(yè)幾大經(jīng)營(yíng)循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)和重要性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、性質(zhì)重要的環(huán)節(jié)重點(diǎn)防范，在最終的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)方案中加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建設(shè)。
3.可行性分析
對(duì)成形的內(nèi)部控制體系方案進(jìn)行綜合考量，突出可行性分析和測(cè)試。在可行性分析過程中，效益成本比率仍是重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
4.方案實(shí)施
內(nèi)部控制方案在實(shí)施過程中仍需進(jìn)行事中控制。不斷對(duì)比內(nèi)部控制實(shí)施情況與設(shè)計(jì)方案之間的差異并實(shí)時(shí)糾正或激勵(lì)。這是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)，也是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.事后評(píng)估
在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)在下一設(shè)計(jì)方案中得以解決。從某種意義上來說，本環(huán)節(jié)的事后評(píng)估正是下一環(huán)節(jié)構(gòu)建的事前評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)。
（二）成本效益分析在內(nèi)部控制體系構(gòu)建各環(huán)節(jié)中的應(yīng)用
1.事前評(píng)估環(huán)節(jié)中的成本效益標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)不僅是新的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的起點(diǎn)，更是內(nèi)、外部審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。在對(duì)內(nèi)部控制有效性全面評(píng)價(jià)的過程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要考慮投入產(chǎn)出比率。成本效益比率在這里代表了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。只有同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，才能構(gòu)成有效的內(nèi)部控制制度。
2.可行性分析環(huán)節(jié)中的成本效益分析
企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)決策必須符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特殊性要求。管理層制定的決策在實(shí)施之前必須經(jīng)歷可行性分析的階段。雖然內(nèi)部控制框架提供了完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案在實(shí)施之前，還應(yīng)使用成本效益方法對(duì)內(nèi)控體系的建立進(jìn)行可行性研究分析，評(píng)價(jià)該方案的效果在實(shí)施過程中是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)內(nèi)控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)成本，同時(shí)還要預(yù)測(cè)直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評(píng)價(jià)建立該項(xiàng)目的綜合效果。此外還應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中遇到無法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失納入考慮。同時(shí)方案實(shí)施效率、成本率的評(píng)價(jià)也應(yīng)參考行業(yè)平均水平。
3.方案實(shí)施環(huán)節(jié)中的成本效益考核
內(nèi)部控制體系建立后的績(jī)效體現(xiàn)在是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制效果和控制效益等方面。實(shí)施環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度構(gòu)建循環(huán)的核心。只有通過事中控制才能保證內(nèi)部控制方案的落實(shí)效果。進(jìn)行事中控制，不僅可以評(píng)價(jià)管理層決策的正確性，對(duì)內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮作出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)，更可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)提出修補(bǔ)性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的成本效益分析方法探討
（一）內(nèi)部控制成本
內(nèi)部控制成本是指內(nèi)部控制措施的建立和實(shí)施需要付出的成本，如設(shè)置崗位、配備人員、購(gòu)置資產(chǎn)等。要進(jìn)行成本效益分析，必須對(duì)內(nèi)部控制成本的確認(rèn)方法加以討論。
內(nèi)部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。
1.直接成本
（1）人工成本。為有效執(zhí)行控制活動(dòng)，需要在重要的部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要的崗位配備人員進(jìn)行控制。同時(shí)要滿足不相容職務(wù)分離的要求，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。在此過程中發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)均屬于內(nèi)部控制的人工費(fèi)用。為改善公司治理的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需建立內(nèi)部審計(jì)制度。其中，內(nèi)部審計(jì)人員費(fèi)用屬于人工成本的范疇。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，加大力量培育職工的價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、內(nèi)部控制理念、法制觀念以及職業(yè)素養(yǎng)，職工培訓(xùn)費(fèi)用必然增加。企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，會(huì)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員和獨(dú)立董事相對(duì)較高的薪金都應(yīng)屬于人工費(fèi)用的范疇。
由于為完善公司治理結(jié)構(gòu)而增加的崗位部門大多非生產(chǎn)一線崗位，假設(shè)由此增加的工資福利費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)從公司管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中剝離出工資明細(xì)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)計(jì)入人工成本。
（2）材料及折舊費(fèi)成本。為建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)需購(gòu)置或更新升級(jí)IT設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)等硬件電子產(chǎn)品和ERP等管理軟件，其購(gòu)買、折舊和維修保護(hù)都應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部控制的成本。為完善公司治理環(huán)境而特別設(shè)置部門和崗位，意味著公司此后辦公費(fèi)用的增加；審計(jì)委員會(huì)成員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生會(huì)議期間場(chǎng)地的租賃費(fèi)、食宿費(fèi)以及資料的準(zhǔn)備、調(diào)查費(fèi)用等；為了完善某些內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)引進(jìn)特殊管理設(shè)備替代傳統(tǒng)的人工監(jiān)督，以防治舞弊、差錯(cuò)等狀況發(fā)生，例如引入職工考勤機(jī)來輔助工資管理系統(tǒng)，這部分折舊費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。
企業(yè)應(yīng)查閱內(nèi)部控制體系建立期間購(gòu)置的一切固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)明細(xì)，將應(yīng)用于內(nèi)部控制項(xiàng)目的折舊和攤銷費(fèi)摘出作為折舊費(fèi)用成本。有前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，本期折舊和攤銷方法發(fā)生改變，究其原因是由于同時(shí)應(yīng)用于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使得使用率增加而造成，則也應(yīng)計(jì)入折舊、攤銷費(fèi)用成本。對(duì)于本期購(gòu)入的同時(shí)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的設(shè)備也應(yīng)參考這個(gè)原則進(jìn)行處理。
（3）其他費(fèi)用。企業(yè)擴(kuò)展外部審計(jì)的范圍或加強(qiáng)外部審計(jì)強(qiáng)度導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升；企業(yè)為了應(yīng)對(duì)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要購(gòu)買保險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。由于內(nèi)、外部審計(jì)，支付保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生頻率低，費(fèi)用金額有明顯特點(diǎn)，因此可以很容易從管理費(fèi)用中分離出管理咨詢費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用等明細(xì)，計(jì)入內(nèi)部控制成本。
此外，對(duì)于本期辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等不容易拆分的費(fèi)用，可以利用公司的報(bào)銷限額規(guī)則，大致估計(jì)由內(nèi)部控制產(chǎn)生的部分。當(dāng)這部分費(fèi)用比例不大時(shí)，可以將其與以前年份的發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行比較，大幅增加的部分作為由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建而產(chǎn)生的部分。
2.間接成本
完善內(nèi)部控制長(zhǎng)期來看提高了經(jīng)營(yíng)效率，但在體系構(gòu)建初期，企業(yè)需要進(jìn)行詳細(xì)記錄和測(cè)試，大量的人力物力耗費(fèi)會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率下降，企業(yè)辦事效率的下降可能貽誤商機(jī)，形成一定的機(jī)會(huì)成本。由于這部分成本難以估計(jì)，一般在進(jìn)行分析時(shí)忽略不計(jì)。
（二）內(nèi)部控制效益
設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度在運(yùn)行成熟之后會(huì)大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡(jiǎn)成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內(nèi)部控制水平提升會(huì)引發(fā)投資市場(chǎng)正面積極的反應(yīng)，公司治理水平的提升，是企業(yè)未來盈利水平高的信號(hào)。這會(huì)引導(dǎo)資本市場(chǎng)上的優(yōu)質(zhì)資源流向該上市公司，擴(kuò)展了企業(yè)未來發(fā)展的潛力。
內(nèi)部控制效益包括直接效益和間接效益。
1.直接效益
直接效益是指所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一方面能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，從而造成經(jīng)營(yíng)收入增加，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的上升；另一方面能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致?lián)p失和費(fèi)用減少，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的下降，以及營(yíng)業(yè)外支出的減少上面。
2.間接效益
間接效益是指內(nèi)部控制體系實(shí)施和運(yùn)行后，使整個(gè)公司治理水平得到提升，從而使得企業(yè)社會(huì)形象提升，帶來樂觀的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)發(fā)展前景。從中可以預(yù)見實(shí)施內(nèi)部控制體系帶來的預(yù)期收益，但由于難以量化評(píng)估，所以忽略不計(jì)。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析的步驟和方法
成本效益分析步驟如下：
1.明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建前后期間，以保證前后參照組的數(shù)據(jù)界定準(zhǔn)確。
2.排除實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的特殊內(nèi)、外部環(huán)境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
3.確認(rèn)內(nèi)部控制成本，作為可行性分析的參考指標(biāo)。
4.排除實(shí)施內(nèi)部控制之后期間的非內(nèi)部控制影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
5.比較實(shí)施前后效益成本率，判斷內(nèi)部控制體系的有效性
6.比較企業(yè)支付能力與內(nèi)部控制成本，判斷內(nèi)部控制體系的可行性。
下面闡述具體成本效益分析方法：
內(nèi)部控制的效率是一個(gè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)參數(shù)。實(shí)際是評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立前后的經(jīng)營(yíng)單位成本效率。只有當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制之后的單位成本效率大于實(shí)施之前的數(shù)值，或者有充足理由判斷預(yù)期效益能夠使得后續(xù)期間的效益成本率大于參照的效益成本率時(shí)，才能說明內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有效。
根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，假設(shè)經(jīng)營(yíng)效益為y1，用營(yíng)業(yè)收入估計(jì)；經(jīng)營(yíng)成本為t1，用營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用的加總估計(jì)；計(jì)算出來的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數(shù)更加準(zhǔn)確，應(yīng)將此期間發(fā)生的非內(nèi)部控制因素對(duì)成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計(jì)算更有參考價(jià)值的實(shí)際單位成本效益y2 / t2。
同樣原理，根據(jù)內(nèi)部控制體系建立后續(xù)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到實(shí)施內(nèi)部控制后的實(shí)際單位成本效益y4 / t4。
比較上述得到的幾個(gè)重要參數(shù)：
當(dāng)y4 / t4≥y2 / t2時(shí)，說明內(nèi)部控制有效地提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力；反之，則說明內(nèi)部控制方案暫時(shí)沒有起到充分作用。
內(nèi)部控制的成本（工資、折舊費(fèi)等）大都平均分布在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)期間，但參考經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，由于時(shí)間效益的影響，內(nèi)部控制成本在連續(xù)幾年內(nèi)一般略顯遞減趨勢(shì)；相反，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果具有慣性，內(nèi)部控制實(shí)施效益的上升往往遲滯于成本的變動(dòng)，且同樣受到時(shí)間效應(yīng)的影響，將在后續(xù)期間呈現(xiàn)加速上升的趨勢(shì)（圖2）。
因此即使不滿足y4 / t4≥y2 / t2，即現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制無效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說明長(zhǎng)期來看，內(nèi)部控制效益有可能超過內(nèi)部控制成本，即該內(nèi)部控制方案有可能產(chǎn)生未來效益，是值得實(shí)施的。
三、基于成本效益原則提出構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議
在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的可行性分析環(huán)節(jié)中成本效益分析目的是雙重的：一方面計(jì)算出內(nèi)部控制實(shí)施后，預(yù)測(cè)的效益成本率，作為方案實(shí)施后可以參照的“成本效益預(yù)算”；另一方面剝離并預(yù)測(cè)由于內(nèi)部控制實(shí)施帶來的成本增項(xiàng)C，以評(píng)價(jià)方案的可操作性。
預(yù)測(cè)方案實(shí)施后的效益成本率與上述步驟4并無不同，不再贅述。而評(píng)價(jià)方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認(rèn)內(nèi)部控制成本的方法，確認(rèn)內(nèi)部控制成本：
C=α×管理費(fèi)用+β×銷售費(fèi)用（C包含于Δt）
根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制直接成本包括人員工資、保險(xiǎn)，折舊、攤銷費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，管理咨詢費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)用等等。一般來說，這些費(fèi)用主要體現(xiàn)在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用兩個(gè)科目下的明細(xì)當(dāng)中。此處用α和β代表逐項(xiàng)從兩個(gè)科目中摘出成本項(xiàng)目，并分別求和得到常數(shù)因數(shù)。另外，實(shí)施內(nèi)部控制后續(xù)期間的成本增量Δt中，一般包括由于構(gòu)建內(nèi)部控制體系帶來的直接成本C，以及后續(xù)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的成本增量。因此，二者的關(guān)系是C包含于Δt。
如前所述，內(nèi)部控制效益是一個(gè)未來概念，而成本卻是自方案實(shí)施起以基本平均、略有下降的趨勢(shì)發(fā)生在后續(xù)每個(gè)期間。中小企業(yè)資本力量相對(duì)薄弱，要實(shí)施內(nèi)部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現(xiàn)的階段。因此在實(shí)施方案之前，對(duì)自身的支付能力加以評(píng)估，并與內(nèi)部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。
像上文所闡述的那樣，如果說可行性分析環(huán)節(jié)得到的預(yù)期單位成本效益是一個(gè)“預(yù)算指標(biāo)”，那么在方案實(shí)施過程中則應(yīng)該考察后續(xù)的落實(shí)效果是否達(dá)到了“預(yù)算”的要求。實(shí)際的單位成本效益與預(yù)測(cè)的單位成本效益是同一問題的兩個(gè)方面，二者之所以存在可比性是因?yàn)槠溆?jì)算原理完全一致；唯一的區(qū)別是前者計(jì)算依據(jù)來源于實(shí)際統(tǒng)計(jì)，后者來源于經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)。
成本效益考核環(huán)節(jié)的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計(jì)算出實(shí)際效益成本率與預(yù)期加以比較。當(dāng)出現(xiàn)的偏差超過可容忍的范圍時(shí)必須及時(shí)排查原因，以便及時(shí)實(shí)施修補(bǔ)性措施，完善方案。
由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環(huán)境和機(jī)遇的影響較大，不易于控制，更多的時(shí)候，為細(xì)化偏差產(chǎn)生的原因，會(huì)再次利用內(nèi)部控制直接成本C來作為追究責(zé)任、排查原因的工具。結(jié)合上文闡述的成本預(yù)算控制方法，下面將結(jié)合案例數(shù)據(jù)，具體分析幾種成本超標(biāo)的應(yīng)對(duì)措施。
現(xiàn)有某小型服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制成本預(yù)算控制表（表1），包含企業(yè)內(nèi)部控制年預(yù)算明細(xì)，以及內(nèi)部控制方案實(shí)施后連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。
1.人工成本超支：人工成本的預(yù)算應(yīng)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離、加強(qiáng)管理監(jiān)督而設(shè)置崗位的工資以及職工培訓(xùn)費(fèi)用。由此可見，人工費(fèi)用超支大都是由于企業(yè)實(shí)際聘用人員簽訂的工資標(biāo)準(zhǔn)大于預(yù)算，或本期職工培訓(xùn)費(fèi)用超標(biāo)。無論屬于哪種情況，實(shí)際發(fā)生的人工成本將在后續(xù)期間較為固定，而這部分成本超支都會(huì)在以后期間保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，不會(huì)大幅度增減。從性質(zhì)上來講，這部分成本創(chuàng)造的價(jià)值將會(huì)在未來收益之中有效體現(xiàn)，不屬于應(yīng)該削減的范疇。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)調(diào)整下一輪事前評(píng)估的這部分成本預(yù)算，將人工成本確定在更符合實(shí)際水平的標(biāo)準(zhǔn)上。
2.折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用超支：折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用的預(yù)算是根據(jù)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制需購(gòu)入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。一般來說，這些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)在期初購(gòu)置，與預(yù)算時(shí)點(diǎn)時(shí)間上的差異不大，不應(yīng)有公允價(jià)值大規(guī)模波動(dòng)的狀況。因此一般來說，這部分成本超支發(fā)生的頻率和金額都較少。由于預(yù)算和實(shí)際采用的折舊和攤銷方法是一致的，無論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數(shù)。當(dāng)此常數(shù)落在正常差異范圍內(nèi)時(shí)，應(yīng)將下期預(yù)算金額調(diào)整為本期實(shí)際金額，提高下期預(yù)算準(zhǔn)確性。當(dāng)此常數(shù)數(shù)值較大，并且超出正常范圍時(shí)，應(yīng)追溯參與該資產(chǎn)采購(gòu)的采購(gòu)、審批、記錄和驗(yàn)收人員，審查購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)格是否公允，是否有舞弊、差錯(cuò)現(xiàn)象發(fā)生。有必要時(shí)，要對(duì)入賬價(jià)值明顯不合理的資產(chǎn)重新估計(jì)折舊、攤銷方法，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直以來都是企業(yè)重點(diǎn)控制的費(fèi)用類項(xiàng)目。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算從對(duì)象上應(yīng)細(xì)化到部門，甚至個(gè)人；從時(shí)間上應(yīng)細(xì)化到區(qū)分企業(yè)業(yè)務(wù)淡季月份、旺季月份標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在記錄時(shí)與預(yù)算采用同樣口徑，這樣便于把責(zé)任落實(shí)到人。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用發(fā)生超支時(shí)，需對(duì)責(zé)任人員就原因展開調(diào)查了解。除了對(duì)于可接受的原因，可以允許公司對(duì)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度的彈性變更之外，大多數(shù)情況下，應(yīng)嚴(yán)格控制這項(xiàng)費(fèi)用的超支。
4.差旅費(fèi)、汽油費(fèi)超支：與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的處理原則基本一致。針對(duì)不同崗位、部門、時(shí)間制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)別在于對(duì)差旅費(fèi)控制要求相對(duì)寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費(fèi)由于其性質(zhì)使然，更應(yīng)與單筆業(yè)務(wù)的具體情況結(jié)合起來考慮，不可用因死板預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而貽誤商機(jī)。
5.辦公費(fèi)超支：辦公費(fèi)用相對(duì)瑣碎，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于辦公費(fèi)用的確認(rèn)會(huì)簡(jiǎn)化適用收付實(shí)現(xiàn)制。因此常見狀況是內(nèi)部控制實(shí)施初期辦公費(fèi)用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費(fèi)用數(shù)量上不構(gòu)成重要項(xiàng)目，對(duì)于辦公費(fèi)用的監(jiān)管相對(duì)輕松，沒有必要根據(jù)不同期間辦公費(fèi)用的波動(dòng)，分多重標(biāo)準(zhǔn)確定各期費(fèi)用預(yù)算。因此除個(gè)別異常狀況發(fā)生外，辦公費(fèi)用的超支和剩余無需耗費(fèi)太多精力追本溯源。對(duì)于下期辦公費(fèi)用的預(yù)算仍舊采用全年累計(jì)發(fā)生費(fèi)用的月平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)即可。
6.管理咨詢費(fèi)用超支：管理咨詢費(fèi)用一般發(fā)生在內(nèi)部控制實(shí)施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續(xù)期間，會(huì)計(jì)處理上可能將它作為待攤費(fèi)用，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)期間。經(jīng)過這樣處理的管理咨詢費(fèi)用每期預(yù)算應(yīng)是等額的，且不存在預(yù)算和實(shí)際發(fā)生金額之間的差異。
7.審計(jì)費(fèi)用超支：與管理咨詢費(fèi)用相似，外部審計(jì)費(fèi)用發(fā)生頻率也比較低。不同的是由于審計(jì)費(fèi)用相對(duì)金額較小，通常的會(huì)計(jì)處理是在發(fā)生期間列入期間損益。對(duì)于此項(xiàng)費(fèi)用一般沒有必要加以嚴(yán)格的預(yù)算控制。如果必須進(jìn)行，則應(yīng)采用一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為單位預(yù)算期間，并與本年實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較。即便發(fā)生超支，若非審計(jì)業(yè)務(wù)約定中存在舞弊現(xiàn)象，則其差異不應(yīng)視為重大，沒有必要追究，彈性處理即可。
8.保險(xiǎn)費(fèi)用超支：根據(jù)企業(yè)繳納保險(xiǎn)費(fèi)用的期間長(zhǎng)度確定單位預(yù)算期間長(zhǎng)度。企業(yè)若按月、季度、年繳納保險(xiǎn)，則相應(yīng)地應(yīng)按月、季度、年制定預(yù)算。當(dāng)未發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)用上升狀況時(shí)，此項(xiàng)目成本不應(yīng)產(chǎn)生預(yù)算與實(shí)際的差異。
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