發(fā)布時間：2023-06-15 17:16:45
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工資所得的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：員工工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環(huán)境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進行深入的探討與剖析，達到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負擔(dān)的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個人所得稅
員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規(guī)定進行繳納稅款。對于個人所得稅居民負有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內(nèi)所得繳個人所得稅。
（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)
個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對收入、分配形式進行安排、策劃，達到合理減少稅收負擔(dān)、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應(yīng)付薪酬的個人所得稅收籌劃原則
（一）員工個人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則
員工個人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國家政策變化，對現(xiàn)有納稅籌劃方案及時做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
個人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)險免征個人所得稅。為達到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費標準，實現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負擔(dān)。員工個人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對稅收籌劃方案進行適時調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調(diào)整。
（二）對于所得的轉(zhuǎn)換、費用轉(zhuǎn)移、延遲納稅
1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現(xiàn)目標雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務(wù)取得報酬時，為達到規(guī)避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會保險等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應(yīng)納稅所得額，在每次計算應(yīng)納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當(dāng)多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。
（二）對員工勞務(wù)報酬的籌劃
對員工勞務(wù)報酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業(yè)員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產(chǎn)生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務(wù)費均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負擔(dān)。
如：某會計在事務(wù)所兼職三個月，年底業(yè)務(wù)繁忙時得到勞務(wù)報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應(yīng)納稅額計算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負擔(dān)。
對于員工的年終獎應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負擔(dān)加重。
員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負，還可以促進國家宏觀經(jīng)濟健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對員工的個人所得稅進行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負擔(dān)最小化。
參考文獻：
[1]陳紅萍，常樹榮.個人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財經(jīng)（理論版），2010（12）.
[2]任人菊.淺談個人所得稅納稅籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2009（10）.
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 企業(yè)所得稅 個人所得稅
稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。由于本人才疏學(xué)淺，本文站在企業(yè)的立場僅通過介紹稅收籌劃在企業(yè)中的企業(yè)所得稅、個人所得稅等方面并結(jié)合具體的案例對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用進行論述，幫助企業(yè)合理、合法的節(jié)稅。
一、稅收籌劃在企業(yè)所得稅方面的應(yīng)用
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點。
1.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃
資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作稅收籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。企業(yè)折舊的方法很多。從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
比如，國家有規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備，可采取直線折舊，或雙倍余額遞減法折舊，甚至作為一次性費用扣除。這樣，對企業(yè)來說，其他條件相同情況下，如果選擇一次性扣除的話，本年度應(yīng)納稅所得額就減少。具體地說，固定資產(chǎn)的折舊年限取決于使用年限，而使用年限又是經(jīng)驗的估計值，可見對折舊年限的確定具有很大的人為因素。這就對所得稅的稅收籌劃起到了幫助，因為縮短使用年限有利于加速資本的回收，可以使后期的成本費用前移，從而使前期的利潤后移，在稅率不變的情況下，所得稅推遲了繳納，相當(dāng)于得到了無成本的貸款，特別對大型企業(yè)更是如此。
2.利用壞賬損失進行稅收籌劃
稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。哪種方法對減輕稅負更為有利呢？
例如，A公司1996年1月銷售產(chǎn)品15000件，單價80元，貨款未收到。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：
借：應(yīng)收賬款 1200000
貸：銷售收入 1200000
1997年核準為無法收回的壞賬：
借：管理費用 1200000
貸：應(yīng)收賬款 1200000
若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：
借：管理費用――壞賬損失 3600?
貸：壞賬準備 3600
1997年確定為壞賬時：
借：壞賬準備 1200000
貸：應(yīng)收賬款 1200000
由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
3.利用稅率進行稅收籌劃
由于企業(yè)所得稅在實行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)便做出決定，將原計劃第二年購買的微機及軟件，改于本年度購買，支付費用1.5萬元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來的3.3萬元（11萬元×33％）降低為2.565萬元，節(jié)稅0.735萬元。
二、稅收籌劃在個人所得稅方面的應(yīng)用
近年來，隨著老百姓的收入逐年增加，個人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一。個人所得的稅收籌劃就成為生活中一個比較熱門的話題。如工資薪金所得，它是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益，如何有效進行個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。具體技巧有很多， 例如，實行雙薪制的稅收籌劃。
個人取得的“雙薪”，根據(jù)國稅函［2002］629號文件的規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（指按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”應(yīng)該單獨作為1個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，對“雙薪”所得原則上不再扣除必要費用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足1600元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。
例如，廣東信達利公司稅務(wù)總監(jiān)2003年12月獲得工資所得7000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎金。
（1）納稅籌劃前 ①工資應(yīng)納個人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②年終獎應(yīng)納個人所得稅=25000×25%－1375=4875（元）；
合計應(yīng)納個人所得稅=705＋4875=5580（元）。
（2）納稅籌劃后 ①工資應(yīng)納個人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②“雙薪”應(yīng)納個人所得稅=5000×15%－125=625（元）；
③年終獎應(yīng)納個人所得稅=20000×20%－375=3625（元）；
合計應(yīng)納個人所得稅=705＋625＋3625=4955（元）。
以上兩方案比較，后者比前者少納個人所得稅625元（5580－4955）。
通過以上幾方面的論述，我們可以體會到稅收籌劃會給企業(yè)帶來節(jié)稅的好處。對此，本人認為，這是社會進步的一種表現(xiàn)，說明納稅人依法納稅的意識不斷增強了。本文對稅收籌劃在企業(yè)的具體應(yīng)用進行的探討，將有利于企業(yè)微觀發(fā)展，從而達到降低稅負的目的，盡量減少納稅人的納稅成本，給企業(yè)帶來直接和間接的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
參考文獻：
［1］張冬梅.稅務(wù)會計：淺談企業(yè)稅收籌劃.遼寧師專學(xué)報［J］ .2006，5.
關(guān)鍵詞：個人所得稅 工資薪酬 勞務(wù)報酬 稅收籌劃
個人所得稅的征稅對象是個人所取得的應(yīng)稅所得額，人們關(guān)注比較多的是工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的征稅問題。個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種形式。各個稅種適用比例稅率的通用計稅公式可以簡化為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率。利用通用公式對工資薪金類進行個人所得稅籌劃，有降低計稅依據(jù)、降低稅率和二者同時降低三種思路。
工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級超額累進式稅率，可以直接分段計算也可以用速算扣除法計算。公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標準統(tǒng)一用3 500元簡化表示）。工資、薪金所得涉及的個人生計費用，我國采用定額費用扣除的辦法。本文對薪酬類個人所得稅進行詳細分析。
一、對計稅依據(jù)進行分解，相對均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅
實務(wù)中有很多企業(yè)平時給員工發(fā)較低的基本工資，季度、年終或不定期再發(fā)獎金的模式。平時發(fā)放的工資很低，有的還低于免征額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）其中第二條規(guī)定了全年一次性獎金的計稅辦法。
（一）將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅計算公式如下：
①如果員工當(dāng)月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
②如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發(fā)放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時發(fā)放季度獎7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個方案交個人所得稅最少？
甲方案：每月工資2 500元達不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時月份工資加季度獎金合計10 000元超過免征額，應(yīng)交個人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎金計稅方式，每月的獎金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述②式，應(yīng)交個人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；
乙方案：平時達不到免征額不征稅，年終獎金不需要交。每月分配的獎金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105，代入上述②式，應(yīng)交個人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。
丙方案：平時工資3 500元等于免征額，應(yīng)納稅額為0，年終獎為18 000元，每月的獎金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述①式，應(yīng)交個人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。
丁方案：平時月工資5 000元大于免征額，每月應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。
通過對比分析，平時低工資，年終發(fā)一次相對大額獎金的稅負最高。不考慮資金在一年以內(nèi)的時間價值因素，工資相對平均的方案稅負最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節(jié)稅2 255元。如果考慮時間價值因素，丙方案最優(yōu)。當(dāng)然年終獎金的發(fā)放要規(guī)避開納稅臨界點這也是重要的考慮因素，有時多發(fā)一元錢，實際到手的工資反而還少了。
二、對計稅依據(jù)進行分解，實現(xiàn)節(jié)稅目的
對工資進行分解，把名義工資降低或進行轉(zhuǎn)化。在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)利用虛列工資減少個稅支出；還有些國有企業(yè)用“代工資”和“報票子”等形式逃避個人所得稅，甚至增加企業(yè)所得稅稅前列支項目。這實質(zhì)是稅收違法行為，也是財政“小金庫”檢查的重點項目，違法成本很高。個人所得稅的納稅主體是“個人”，而非企業(yè)。為了減少非會計主體的稅收負擔(dān)，不惜成本違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對業(yè)務(wù)事項進行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務(wù)發(fā)生之后進行的逃避。避稅與國家政策導(dǎo)向和國家稅收立法意圖相違背。為此，應(yīng)合理地進行稅收籌劃，降低稅負，樹立正確的稅法觀念。
提高非應(yīng)稅工資收入的標準，可以降低應(yīng)稅工資數(shù)額，以達到減少稅負的目標。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定了補貼、津貼計稅和不計稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入情形。另外提升社會保險即“五險一金”和企業(yè)年金的繳納標準也有同樣的效果。如：繳納養(yǎng)老保險費的計算標準有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數(shù)，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當(dāng)然在實務(wù)中，還需要與職工進行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。
三、同時降低計稅依據(jù)和稅率以達到節(jié)稅目標
上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內(nèi)有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續(xù)降低難有效果。筆者在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)中，經(jīng)常與企業(yè)管理層交流，認為可以采取同時降低計稅依據(jù)和稅率以達到節(jié)稅目標，這就需要根據(jù)消費情況，結(jié)合企業(yè)增值稅抵扣和具體購買合同靈活運用，詳細籌劃。
例：某企業(yè)部門員工需要購買一部汽車，車價款20萬元，可送價值1萬元裝具；該經(jīng)理年薪約6萬元。如何結(jié)合此具體情況進行個人所得稅稅收籌劃？
分析：汽車價款20萬元送裝具，車輛購置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險、車船稅等費用支出約1萬元，總計支出約23萬元?？們r款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。
第一種方案：和汽車銷售商談價，假如談好的最低交易價即增值稅價稅合計是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規(guī)定交車輛購置稅是2.1萬元。直接支付該款項。
第二種方案：與汽車4S店協(xié)商，簽訂兩次合同進行二次交易，第一次合同是購車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計稅價格17萬元（含稅價）付第一次款，開具17萬元的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續(xù)后來辦理裝具手續(xù)，把4萬元余款結(jié)清，開具裝飾品銷售發(fā)票一張（車主是個人的話開普通發(fā)票）。汽車掛牌交易前交車輛購置稅時是按最低計稅價格17萬元計算交稅，車輛購置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購稅就可以節(jié)稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項，可以合理地規(guī)避增值稅價外費用，對汽車銷售商也容易接受。
第三種方案：汽車價款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發(fā)票。這樣不含稅價為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進項稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購置稅加上掛牌扣險等1萬元費用，固定資產(chǎn)的初始計量成本為20.95萬元，后續(xù)可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權(quán)歸企業(yè)，實際使用權(quán)歸員工個人。企業(yè)所得稅法規(guī)定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業(yè)折舊提足可以再轉(zhuǎn)讓給職工個人，當(dāng)然也可以不轉(zhuǎn)讓。
汽車價款由企業(yè)提前來付，后期員工工資可以少計發(fā)的形式，即名義工資備查類賬登記，實發(fā)工資按扣除“車款”后的價格確定發(fā)放。這樣員工平時工資可以減至免征額。個人所得稅負為0。對企業(yè)來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業(yè)所得稅。而且還因為“汽車”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計稅依據(jù)，又降低了稅率，可以節(jié)稅。當(dāng)然實際執(zhí)行中還需要企業(yè)和個人充分協(xié)商，簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?，事先約定占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等法律權(quán)益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時會起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規(guī)方式，會不會更有籌劃效果？還需要在實踐中，以實質(zhì)重于形式為原則，結(jié)合企業(yè)和個人各方面的影響因素綜合考慮為好。
通過這個例子可以得知，以業(yè)務(wù)實質(zhì)為前提，完全可以在稅收事項前進行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達到節(jié)稅的目標。個人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結(jié)合實際交易和事項，綜合考慮，選擇適當(dāng)合理的方案進行節(jié)稅處理。Z
參考文獻：
一、企業(yè)人力資源管理中應(yīng)當(dāng)籌劃的幾個問題
（1）企業(yè)所得稅問題。員工從企業(yè)獲得勞動報酬的方式不同，所產(chǎn)生的稅目也有所不同。目前最常見的稅目為“工資薪金”與“勞務(wù)報酬”，這兩者的不同之處在于“工資薪金”存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，而“勞務(wù)報酬”則不存在。我國當(dāng)前采用的稅制中針對人力資源成本的稅前扣減設(shè)置了較多的限制條件，例如，對于工資性支出，只有企業(yè)形成的“合理的工資薪金支出”才能扣除，這里的“合理”即企業(yè)依據(jù)股東大會、薪酬委員會及其他相關(guān)部門制定的薪資規(guī)定，并實際發(fā)放給個人的部分。稅務(wù)部門在確定企業(yè)的工資薪金支出是否合理時，主要依據(jù)以下幾點：一是薪資制度是否規(guī)范、是否達到行業(yè)與地區(qū)標準。二是工資薪金的發(fā)放是否固定、調(diào)整是否有序。三是是否為員工代扣代繳了個人所得稅。四是是否存在以逃稅為目的的薪資設(shè)計與安排。
（2）個人所得稅問題。我國現(xiàn)行個人所得稅稅制為分類稅制，相關(guān)稅目有三種：一是工資薪金所得。二是勞務(wù)報酬所得。三是對企事業(yè)機構(gòu)承包、承租經(jīng)營所得。以上稅目在計算時均存在累進效應(yīng)，即一次所得越多，適用稅率越高，所承擔(dān)的稅負也就越重。此外，對于個人所得的利息、股利、紅利等，一律采用20%的比例稅率，這就會出現(xiàn)與企業(yè)所得稅重復(fù)征收的情況。鑒于我國現(xiàn)行稅制特點，企業(yè)在設(shè)計員工薪酬制度時，不僅要強調(diào)人力資源管理方面的要求，也要關(guān)注納稅籌劃方面的需要，以達到貨幣薪酬、社會保障、津貼福利及崗位條件的有機結(jié)合和統(tǒng)籌兼顧。
二、企業(yè)人力資源管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略
（1）確定薪酬支付辦法?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)都采用“月薪+年終獎”的薪酬結(jié)構(gòu)，而我國當(dāng)前實行的是按“次”扣費的個稅征收策略，對于不同的收入所得分別制定了不同的稅率標準，又因為個人所得稅的累進效應(yīng)，使得一次所得越多，個人需承擔(dān)的稅負就越大。為了合法降低稅負，應(yīng)采用分散支付的薪酬模式，這就需要企業(yè)做好以下兩個方面：第一，要充分遵守并利用現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定。第二，要有意識地控制和調(diào)整薪酬的支付進度及方式。例如，某公司允諾給職工王某支付8.4萬元的年薪，具體由月薪和年終獎兩部分組成，那么如何分配月薪和年終獎的比例，才能承擔(dān)較低的稅負？假設(shè)公司每月支付6000元，其余的1.2萬元通過年終獎支付，則每月應(yīng)納稅所得額為2500元（不考慮三險一金），適用稅率為10%，而年終獎部分根據(jù)國稅發(fā)〔2011〕46號文件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)采用年終獎*稅率-速算扣除數(shù)的計稅方式，其稅率采用年終獎/12作為應(yīng)納稅所得額時所對應(yīng)的稅率。1.2萬/12=1000元，所適用的稅率為3%，只有將年終獎增至1.8萬以上時，才會適用10%的稅率。在此情況下，公司可以降低月薪標準，適度增加年終獎所占比例，最理想的分配方案為，每月月薪調(diào)整為5500元，年終獎1.8萬元，此時需繳納個人所得稅[（5500-3500）×10%-105]×12+1.8萬×3%=1680元。企業(yè)對薪酬進行納稅籌劃時，要綜合考慮不同員工、不同崗位的實際情況，將納稅籌劃與其績效考核工作充分結(jié)合，因人制宜地采取稅負最小的支付方案。
（2）合理進行稅目轉(zhuǎn)換。若企業(yè)員工的薪酬以分紅為主，而工資水平較低，在計算個人所得稅時適用20%的分紅稅率和3%的工資稅率，其整體的稅負依然比較高，這時應(yīng)適度增加工資水平，將薪酬中的部分紅利轉(zhuǎn)換為工資所得；反之，若員工的工資薪酬較高，而紅利較少，應(yīng)考慮將部分工資轉(zhuǎn)換為分紅，適度增加分紅所占份額，以實現(xiàn)最低的納稅負擔(dān)。此外，應(yīng)注意稅目轉(zhuǎn)換不應(yīng)單獨進行，而應(yīng)該與公司的績效考核相掛鉤。
（3）以福利代替貨幣報酬。員工福利是指企業(yè)為員工提供的各種形式的待遇、設(shè)施、社會保障等，科學(xué)合理的福利設(shè)計能夠提高員工的忠誠度和歸屬感，并且員工福利也可在一定程度上享受稅前扣除，部分福利形式甚至可以通過延遲納稅或免稅的相關(guān)規(guī)定來進一步減輕個人所得稅負擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的法定福利不僅無需繳納個人所得稅，并且能夠計入企業(yè)所得稅的扣減項目?？梢?，法定福利是成本最低、最劃算的一種薪酬激勵形式，應(yīng)作為薪酬稅收籌劃的重點對象來對待。法定福利根據(jù)資金流向的不同，主要分為三類：一是工傷、生育保險，該部分由企業(yè)負責(zé)繳納，對員工的實質(zhì)收入無任何影響。二是養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，該部分保險因個人承擔(dān)的金額較少，且短期內(nèi)無法發(fā)揮作用，即便享受免稅政策，其激勵作用依然有限。三是住房公積金，這部分保險由企業(yè)和職工共同繳納，全部計入個人賬戶，且在一定額度內(nèi)免征個人所得稅，其既可以減少企業(yè)的納稅總成本，又能對員工起到明顯的激勵效果。因此，企業(yè)在設(shè)計薪酬制度時，可以考慮以提高住房公積金的方式來取代部分加薪，甚至可以犧牲一部分薪資來換取更高的住房公積金月繳存額。
（4）股票期權(quán)激勵的稅收籌劃。股票期權(quán)是一種有效的激勵方式，它可以將企業(yè)高層管理的薪酬利益與股東利益統(tǒng)一到同一戰(zhàn)線上，提高管理人員的忠誠度，防止優(yōu)秀人才流失。按照股票期權(quán)的收入結(jié)構(gòu)，可將其稅收籌劃分成三部分來對待，分別為購入、轉(zhuǎn)讓以及利潤分配。對于利潤分配這部分，因其不存在特定的稅收優(yōu)惠，需要全額計稅，一般不予籌劃，而要將籌劃的重心放在行權(quán)時“工資薪金”所得和轉(zhuǎn)讓時“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”上。以轉(zhuǎn)讓時“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的稅收籌劃為例，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的收入，可以免征個人所得稅；但如果轉(zhuǎn)讓的是境外上市公司股票，就要依法繳納個人所得稅。由此一來，對于員工而言，從境內(nèi)而非境外上市公司取得股票期權(quán)將為其節(jié)省一筆稅費。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能地將境內(nèi)上市的股票作為股票期權(quán)的行權(quán)對象。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：稅收籌收；風(fēng)險控制
中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0310-02
1 稅收籌劃的風(fēng)險控制
1.1 培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動。只有合法性，才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2 準確把握稅法
準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵，全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，才能避免偷稅之嫌。
1.3 關(guān)注稅法變動
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5 健全財務(wù)管理
稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
2 進行稅收籌劃的對策
2.1 企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
（1）利用注冊地（經(jīng)營所在地）進行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別，作為一個企業(yè)，在其成立前，要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點，并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年――中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
（2）利用納稅人性質(zhì)（內(nèi)資或外資）進行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅, 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
（3）利用行業(yè)性質(zhì)進行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2％內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2 企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
（1）企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重，由于折舊方法存在差異，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負。
利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是，需要注意的是：企業(yè)的會計政策一旦確定，不得隨意變更。
（2）利用公積金政策進行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后，國家為了推進住房貨幣化政策，鼓勵職工自主購買住房，允許企業(yè)在國家規(guī)定的標準內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管［2005］5號中規(guī)定：繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍；職工住房公積金基本繳存比例為兩個8％，有條件的企業(yè)原則上不高于12％。企業(yè)可以利用此政策，結(jié)合公司的實際情況，在公司財力許可的前提下，采用最高的繳存比例和基數(shù)來進行稅務(wù)籌劃，以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下，為員工謀取最大的利益；在為員工謀取最大的利益的前提下，企業(yè)付出最低的成本。
（3）利用個人所得稅政策進行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件――《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。
3 稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;獨立學(xué)院;一次性獎金;邊際稅率
中圖分類號:F810.423 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)11-0055-04
高校是知識分子比較集中的地方之一,職工尤其是教師學(xué)歷高、職稱高、工資薪金收入也較高,特別是近幾年來,高校教師收入增長較快。2001年5月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號),明確高等院校屬于高收入行業(yè),大、中學(xué)教師屬于高收入群體,納入了個人所得稅的重點監(jiān)控對象,如何在合法、合理的限度內(nèi),在不增加單位支出的前提下,降低高校教師的稅收負擔(dān),增加個人可支配收入已成為高校教師關(guān)注的重點。筆者通過對河北省部分高校教師收入的調(diào)查,對降低高校教師稅收負擔(dān)提出以下建議。
一、河北省高等學(xué)校教師收入現(xiàn)狀調(diào)查
筆者通過對河北省某高校教師收入及構(gòu)成情況進行調(diào)查得知,該高校教師工資薪金性質(zhì)的收入主要有四部分組成:工資(包括崗位工資、薪級工資、職務(wù)津貼及各種補貼等)、勞務(wù)費、課時津貼和其他。其中工資和勞務(wù)費部分金額固定,均能夠按月發(fā)放,而課時津貼則根據(jù)每位教師各學(xué)期所承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的不同具體計算,使得每位教師在一年中每學(xué)期的工薪收入總額存在一定的差異。從工薪收入金額方面來看,月工薪收入在2 000元以下的占統(tǒng)計人數(shù)的0.63%,月工薪收入在2 000元~2 500元的占統(tǒng)計人數(shù)的1.17%,月工薪收入在2 500元~4 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的38.12%,月工薪收入在4 000元~7 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的50.83%,月工薪收入在7 000元~22 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的9.19%。
由以上調(diào)查結(jié)果可以看出,該高校教師工薪收入主要集中于2 500元~7 000元,占統(tǒng)計人數(shù)近90%,其間4 000元~7 000元又占了半數(shù)以上。工薪收入在2 500元以下的適用5%的稅率或不繳納個人所得稅,工薪收入在2 500元~4 000元的個人所得稅邊際稅率為10%,在7 000元~22 000元適用15%的邊際稅率,而在7 000元~22 000元的則適用20%的邊際稅率。個人工薪收入越高,適用邊際稅率越高,個人所得稅稅負越重,這就為降低稅負、增加個人可支配收入提供了籌劃空間。
本文主要就普通高校課時津貼和所屬獨立學(xué)院課時津貼的發(fā)放提出籌劃建議。
二、普通高校課時津貼的稅收籌劃
課時津貼是高校教師工資薪金收入的重要組成部分,一般占工資薪金收入的50%左右,其發(fā)放形式一般有按月發(fā)放、按學(xué)期發(fā)放和按年發(fā)放三種情況,通過調(diào)查,河北省高校一般以按月發(fā)放為主,按月發(fā)放是在1996年根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)精神,為降低教師稅收負擔(dān)、減少納稅支出所作的統(tǒng)籌安排。2005年1月25日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)(以下簡稱“一次性獎金計稅辦法”),改變了原個人一次性獎金的計算方法,同時也為個人所得稅的籌劃提供一定的空間。
一次性獎金計稅辦法改變了原一次性獎金按全額確定稅率的規(guī)定,采取以一次性獎金除以12 個月的商數(shù)來確定的適用稅率和速算扣除數(shù),實質(zhì)上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率。這就需要我們改變原來課時津貼一律按月發(fā)放的辦法,采取按月發(fā)放和年終一次性發(fā)放相結(jié)合的辦法,即一部分課時津貼按月計入教師的工資薪金收入,合并計算繳納個人所得稅,但為了考核教師的教學(xué)質(zhì)量,將一部分課時津貼留待年終一次性發(fā)放,以使按月發(fā)放工資薪金和年終獎金所適用的綜合邊際稅率最低。
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函〔2008〕5號)的規(guī)定“對單位每月從職工應(yīng)發(fā)工資中扣除一定比例,季末或半年考核后根據(jù)考核辦法返還并發(fā)放考核獎金的,嚴格按照《一次性獎金計稅辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得分攤到所屬月份。”此規(guī)定為一次性獎金的個人所得稅籌劃提供了政策依據(jù)。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3 000元,每月課時津貼為4 000元,共計7 000元。在不考慮社會保險的情況下應(yīng)納個人所得稅:(7 000-2 000)×15%-125=625(元),全年共計繳納個人所得稅:625×12=7500(元)。
如果改變課時津貼的發(fā)放形式,改為每月發(fā)放2 000元,余額于年末一次性發(fā)放,則每月繳納個人所得稅:(3 000+2 000-2 000)×15%-125=325(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),全年共計繳納個人所得稅:325×12+2 375=6 275(元),年節(jié)稅額:7 500-6 275=1 225(元)。
所以,各高校應(yīng)依據(jù)每一位教師年收入總額,合理安排按月發(fā)放的工薪與年終獎金,以達到適用稅率最低,稅負最輕。根據(jù)此原理,通過定性和定量分析相結(jié)合的方式,可以得出結(jié)論,不同收入水平的年工資薪金總額,月工資薪金發(fā)放額和年終獎金發(fā)放額的組合是不同的,其不同組合方式見表1。但工資薪金所得按月計算繳納個人所得稅時,適用九級超額累進稅率,而一次性獎金按年計算繳納個人所得稅,實際適用九級全額累進稅率,年終一次性獎金發(fā)少了,達不到籌劃的效果,發(fā)多了不但不能節(jié)稅,反而會增加納稅人負擔(dān)。其原因在于年終一次性獎金實際在適用全額累進稅率時,每一個級次的臨界點附近,均會出現(xiàn)收入的增長小于稅收增長的不合理現(xiàn)象,存在獎金發(fā)放的區(qū)間,所以應(yīng)合理安排按月發(fā)放的課時津貼與年終一次性發(fā)放的課時津貼,以達到籌劃效果。結(jié)合表1,不同級次年終獎金區(qū)間如表2所示。
如某高校教師2007年12月應(yīng)取得工資薪金4 500元,年終一次性獎金25 000元,則當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅:(4 500-2 000)×15%-125=250(元),年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅:25 000×15%-125=3 625(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:250+3 625=3 875(元)。其年終發(fā)放獎金已進入了區(qū)間,增加了納稅人的稅收負擔(dān),應(yīng)調(diào)整為固定發(fā)放24 000元,余額1 000元記入當(dāng)月工資發(fā)放,則當(dāng)月繳納個人所得稅:(5 500-2 000)×15%-125=400(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:400+2 375=2 775(元),節(jié)稅額:3875-2 775=1 100(元)。
三、獨立學(xué)院課時津貼的稅收籌劃
隨著我國高等教育規(guī)模的快速增長,各項相關(guān)改革不斷深化,一些地方和高校在高等教育辦學(xué)機制方面進行了大膽探索,成立了相對獨立的二級學(xué)院(以下簡稱獨立學(xué)院)。根據(jù)《教育部關(guān)于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學(xué)院管理的若干意見》(教發(fā)[2003]8號)和《中華人民共和國教育部令》(第26號)的規(guī)定,獨立學(xué)院應(yīng)具有獨立法人資格,具有獨立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施,實施相對獨立的教學(xué)組織和管理,獨立進行招生,獨立頒發(fā)學(xué)歷證書,獨立進行財務(wù)核算,能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。按照國家有關(guān)規(guī)定完善教師聘用和管理制度,依法落實和保障教師的相關(guān)待遇。因此獨立學(xué)院與參與創(chuàng)辦的普通高等學(xué)校(以下簡稱本普通高校)分屬不同的法人,獨立學(xué)院既可以聘用本普通高校的教師進行教學(xué)活動,也可以聘用其他高校的教師進行教學(xué)活動,由于獨立學(xué)院與本普通高校不可割舍的“血緣”關(guān)系,一般以聘用本普通高校的教師為主。所以獨立學(xué)院的課時津貼又成為高校教師收入中的一個重要組成部分,該收入應(yīng)如何計算繳納個人所得稅,也成為個人所得稅籌劃的重點。
通過調(diào)查,目前高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼大多并入當(dāng)月的工資薪金總額,合并計算繳納個人所得稅,這樣就加大了個人所得稅的計稅基數(shù),造成適用的邊際稅率爬升,加重高校教師的稅收負擔(dān),減少其實際可支配收入。根據(jù)納稅項目的選擇和轉(zhuǎn)化籌劃法,應(yīng)在合法、合情合理的前提下,將高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得,一方面可以增加稅前扣除,另一方面也可以降低邊際稅率,從而達到降低稅收負擔(dān)的目的。
如前所述,獨立學(xué)院與本普通高校分屬不同的法人,即高校教師與本普通高校存在長期穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,所以從本普通高校取得的課時津貼應(yīng)與基本工資合并按“工資薪金所得”計稅;因高校教師與獨立學(xué)院不存在人事、工資方面的雇傭與被雇傭的關(guān)系,不屬于獨立學(xué)院的職工。從獨立學(xué)院取得的課時津貼,應(yīng)屬于因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬,界定為兼職收入,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)的規(guī)定,個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3100元,當(dāng)月從本普通高校取得課時津貼2400元,從所屬獨立學(xué)院取得課時津貼1000元,共計6500元,則如果全部按工資薪金所得納稅,應(yīng)納個人所得稅為:(6500-2000)×15%-125=550(元)。如果從本普通高校取得的課時津貼計入當(dāng)月工資薪金收入計算繳納個人所得稅,而從所屬獨立學(xué)院取得的課時津貼按勞務(wù)報酬所得納稅,其工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為:(5500-2000)×15%-125=400(元),勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅:(1000-800)×20%=40(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:400+40=440(元),節(jié)稅額:550-440=110(元)。
四、其他籌劃辦法
根據(jù)個人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定,個人每月取得的收入(包括工薪及各種獎金)超過費用扣除標準(現(xiàn)為2000元)的,均需計算繳納個人所得稅。高校可充分運用工資薪金福利化來進行稅收籌劃,轉(zhuǎn)化教師的收入形式,減輕教師的稅收負擔(dān),避免教師的某些費用支出。
(一)為教師提供必要的辦公用品
高校教師除某些領(lǐng)導(dǎo)必須外,一般沒有固定的辦公場所,辦公所需設(shè)備如辦公桌椅、計算機、打印機及各種耗材等均由教師自行購置,這些必要的支出增加了教師的負擔(dān),減少了其可支配收入,高?？筛默F(xiàn)金發(fā)放為統(tǒng)一購置相應(yīng)的設(shè)施,列為學(xué)校的固定資產(chǎn),學(xué)校擁有所有權(quán),教師擁有其使用權(quán),由于教師減少了名義收入而使得工資薪金所得適用的邊際稅率降低,增加了教師稅后可支配收入。
(二)提供福利設(shè)施
高校教師多為腦力勞動者,伏案時間長,工作強度大,所以大多也較注重健身活動,學(xué)校出于愛護本校職工、提高工作效率的考慮,可提供健身場所、購置健身設(shè)施,一方面解決了教師的健身問題,保證其身體健康,另一方面通過集體健身活動,增強了教師之間的溝通,和諧了教師之間的關(guān)系。
(三)提供交通和通訊便利
隨著高校教師收入水平提高,教師中購車者越來越多,車輛的購置費、養(yǎng)路費、年檢費、保險費、汽油費和維修費等形成了購車者的負擔(dān),這些車輛在滿足個人的需求外,不同程度地存在著“私車公用”現(xiàn)象,所以高校應(yīng)借鑒一些金融企業(yè)的做法,鼓勵個人購車,按照一定標準給予相應(yīng)實物補助或費用報銷,通訊費用亦然。
采取工資薪金福利化為高校教師進行稅收籌劃,應(yīng)避免稅務(wù)機關(guān)將個人所享受的福利量化于個人,如免費提供午餐、提供假期旅游津貼,等等。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)的規(guī)定,“企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個人所得稅”。因此,應(yīng)注意合理避稅。
(課題負責(zé)人:王京梁 成員:魏茹芳,李金榮,張紅衛(wèi),莊宇鵬)
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Tax Planning Research on Colleges and Universities Teachers' Income in Hebei Province
Topic Team
(School of Finance and Taxation, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061, China)
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；微利企業(yè)；債權(quán)發(fā)生制
稅收政策的好壞與稅收籌劃的質(zhì)量是息息相關(guān)的，它也是小型微利企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個優(yōu)良合理的稅務(wù)籌劃規(guī)格對小型微利企業(yè)的發(fā)展將是價值大化的標志，同時也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減少至按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得毛利潤額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家禁止行業(yè)和非限制性，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)（解決就業(yè)）人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額都在其規(guī)定標準之內(nèi)，那么這時就出現(xiàn)了兩極超額累進稅率，應(yīng)納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時，適用企業(yè)所得稅率為20%；超過30萬元時，其全部應(yīng)稅所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅。面對超額累進稅率，存在非常多的稅收規(guī)劃籌措思路，但其本質(zhì)是把握好應(yīng)納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內(nèi)而定。
通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額的不可行區(qū)域為：（300000，320000）1，即在這一區(qū)域內(nèi)，應(yīng)納稅所得額的增加額不足以彌補因此而增加的企業(yè)所得額，換句話說，與其在這個區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應(yīng)稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當(dāng)預(yù)計應(yīng)納稅所得額在這個不可行區(qū)域內(nèi)時，其中一個籌劃思路就是將應(yīng)納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規(guī)定，可以實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的下降，如用足準予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會經(jīng)費、用足準予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經(jīng)費支出、用足準予扣除的符合條件的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等政策。如有需要，企業(yè)還可以利用稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費和廣告與業(yè)務(wù)宣傳費支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年扣除政策，擴大并在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項支出。目的是很明確的應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域得以合理化，同時相應(yīng)政策得以運用。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；二是企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得并將其控制在30萬元以下。
另外一個籌劃思維思路是減少費用支出，從而提高和擴大應(yīng)納稅所得額度，使其超出32萬元，當(dāng)然這個思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業(yè)品牌形象的不斷推廣，只有在預(yù)計應(yīng)納稅所得額在32萬元左右時方能采用。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)目標是企業(yè)價值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思維思路則是不失時機地增強生產(chǎn)和銷售能力，突破超出32萬元的規(guī)模，實現(xiàn)更多的價值利潤，這也是國家政策對小微型企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策意圖所在。
此外，小型微利企業(yè)在同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨核算計算所得，并合理分攤小型微利企業(yè)的期間費用；沒有單獨核算計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
稅務(wù)籌劃工作的合理，協(xié)調(diào)了稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系，對社會經(jīng)濟的發(fā)展也起到了促進和推動作用。使得稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進，在溝通中降低了納稅風(fēng)險，不僅使得小型微利企業(yè)自身利益得以維護，同時也協(xié)調(diào)了社會秩序的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅； 納稅籌劃； 思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務(wù)機關(guān)的認可，謹慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。
(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認定的具體指標有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標準的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預(yù)提所得稅的籌劃
《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準予扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1 提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2 持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3 企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4 增加職工教育、培訓(xùn)I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃
《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品印有企業(yè)標記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例，當(dāng)其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。
(三)設(shè)立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會計政策
企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認的時間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進技術(shù)創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗缘睾蛯嶋H管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。
(二)間接抵免
