發(fā)布時(shí)間：2023-08-25 16:54:22
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的數(shù)字化稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論述了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、電子支付、數(shù)字化使能技術(shù)等四大科技的發(fā)展趨勢(shì)，分析了在科技力量推動(dòng)下稅務(wù)部門改進(jìn)納稅服務(wù)、提升稅收征管質(zhì)效的前景。稅務(wù)部門在加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)中，積極推進(jìn)以“數(shù)據(jù)管理”為重點(diǎn)的征管改革，探索利用科技手段提高稅收工作質(zhì)量的方法和舉措。其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)稅務(wù)部門深化征管改革、實(shí)施數(shù)據(jù)管稅具有重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞:科技發(fā)展;稅務(wù)管理;數(shù)據(jù)管理
0引言
自2008年金融危機(jī)以來(lái)，許多國(guó)家削減了稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，使稅務(wù)部門在工作量和工作壓力不斷加大的情況下，可支配資源不斷減少。這也促使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須思考如何在提升工作績(jī)效的同時(shí)，降低稅收征收成本的問(wèn)題。在此背景下，充分利用新技術(shù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和工作方式，將成為稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)資源不足問(wèn)題的重要手段。麥肯錫咨詢公司通過(guò)大量分析研究發(fā)現(xiàn)，銳意改革的稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)都深刻理解“好鋼用在刀刃上”的道理，他們正圍繞當(dāng)前科技主要發(fā)展趨勢(shì)，有針對(duì)性地投放資源。目前科技發(fā)展有四大趨勢(shì):一是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)正呈噴薄式增長(zhǎng);二是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的使用日漸廣泛;三是電子貨幣逐步取代現(xiàn)金，電子支付方式日益普及;四是數(shù)字化使能技術(shù)(digitalenablement)不斷應(yīng)用于各種業(yè)務(wù)之中。與此相應(yīng)，科技發(fā)展的成果也被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理方面。
1移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)呈噴薄式增長(zhǎng)
1．1利用移動(dòng)設(shè)備加強(qiáng)與納稅人聯(lián)系
目前，全球已經(jīng)有超過(guò)10億人擁有移動(dòng)通訊設(shè)備，并且這一數(shù)字仍在不斷攀升。2013年5月，麥肯錫全球研究院詹姆斯•馬尼卡等人在其合著的《顛覆性技術(shù):改變生活、商業(yè)和全球經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)技術(shù)》一書中所做的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表明:2007年到2013年，全球智能手機(jī)和平板電腦的銷量增長(zhǎng)了六倍多，而且年輕一代納稅人通過(guò)智能手機(jī)進(jìn)行幾近全部的互聯(lián)網(wǎng)交流。稅務(wù)部門可以利用移動(dòng)設(shè)備以低廉的成本接收納稅人的信息和反饋意見，為納稅人提供自助服務(wù)以及向納稅人提供稅款催報(bào)催繳提醒等服務(wù)。因此，手機(jī)溝通方式極易適合移動(dòng)通訊設(shè)備使用者，尤其是年輕納稅人群體的需求。在新興市場(chǎng)國(guó)家中，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)有助于稅務(wù)部門與未被納入稅收征管系統(tǒng)的納稅人加強(qiáng)聯(lián)系與溝通。稅務(wù)部門與其他政府部門應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，積極改變溝通和交流模式，從利用臺(tái)式電腦和筆記本電腦等設(shè)備進(jìn)行傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)交流，轉(zhuǎn)向利用智能手機(jī)和平板電腦等設(shè)備進(jìn)行移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)交流。多年前，世界范圍內(nèi)一些創(chuàng)新型稅務(wù)部門已經(jīng)開始借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供服務(wù)。例如，瑞典稅務(wù)部門給大部分自然人納稅人發(fā)送預(yù)先填制好的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，納稅人可通過(guò)手機(jī)回?fù)芑蚧貜?fù)短信對(duì)申報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。又如，愛(ài)沙尼亞稅務(wù)局為納稅人提供了一系列移動(dòng)服務(wù)，其中手機(jī)支付稅款服務(wù)特別受納稅人歡迎。伊萊•伯科威茨和布萊斯•沃倫在《愛(ài)沙尼亞是怎么變成電沙尼亞的?》一書中，對(duì)愛(ài)沙尼亞稅務(wù)部門的這些創(chuàng)新舉措，給予了高度肯定。此外，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局開發(fā)了應(yīng)用程序IRS2Go，納稅人在移動(dòng)設(shè)備中安裝這一程序后，可以查詢其納稅申報(bào)的狀態(tài)，查閱納稅小貼士，還可鏈接到聯(lián)邦稅務(wù)局推特新聞網(wǎng)頁(yè)面，查看稅收新聞資訊。2014年申報(bào)季，查詢聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站“我的退稅”模塊相關(guān)信息的納稅人，半數(shù)以上是通過(guò)登陸移動(dòng)客戶端來(lái)完成操作的。
1．2開發(fā)美觀、方便的手機(jī)界面官方網(wǎng)站
目前，絕大部分稅務(wù)部門官方網(wǎng)站是基于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式開發(fā)的，這些網(wǎng)站功能完善、設(shè)計(jì)精美、界面友好，但是當(dāng)客戶用智能手機(jī)登錄時(shí)，很多網(wǎng)站的界面無(wú)法自動(dòng)轉(zhuǎn)換為美觀、方便的手機(jī)界面。因此，政府部門必須不斷提高移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)水平，以適應(yīng)移動(dòng)終端使用者的需求。1．3智能手機(jī)的稅款支付移動(dòng)設(shè)備使用者對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的需求早已超越了發(fā)送信息和提醒等簡(jiǎn)單服務(wù)的范疇，已擴(kuò)展到支付功能。2012年6月，麥肯錫公司的《手機(jī)支付發(fā)展的路線圖》報(bào)告指出:2012年，全球的手機(jī)支付總額較2011年將翻一番;預(yù)計(jì)到2015年，該項(xiàng)支付總額將比2012年增長(zhǎng)9倍。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，銀行業(yè)已經(jīng)開始推出全套手機(jī)銀行服務(wù)。美國(guó)的阿肯色州和堪薩斯州等具有開拓意識(shí)的州，已允許使用手機(jī)支付財(cái)產(chǎn)稅。在部分新興市場(chǎng)國(guó)家，銀行業(yè)也將手機(jī)支付作為拓展業(yè)務(wù)的有效途徑。以肯尼亞為例，該國(guó)已有將近90%的人使用移動(dòng)服務(wù)商Safaricom開發(fā)的移動(dòng)貨幣(M－Pesa)手機(jī)支付平臺(tái)。平臺(tái)是一個(gè)功能豐富的虛擬銀行，允許用戶使用手機(jī)進(jìn)行支付和轉(zhuǎn)賬等。
2日漸廣泛的復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)方興未艾，并將在未來(lái)持續(xù)影響包括政府部門在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)。目前，全球各網(wǎng)站、社交媒體和移動(dòng)設(shè)備生成的數(shù)據(jù)量每20個(gè)月翻一番，而數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本持續(xù)下降。私人機(jī)構(gòu)和政府部門都期待更好地利用復(fù)雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)來(lái)為重大決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)于稅務(wù)部門的影響不言而喻。稅務(wù)部門開展業(yè)務(wù)工作需要海量數(shù)據(jù)的支撐，并利用這些數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)定納稅人的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而將有限的資源投向具有高、中風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，避免對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人不必要的干擾。絕大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)部門非常重視數(shù)據(jù)分析技術(shù)，特別是有的國(guó)家的稅務(wù)部門已經(jīng)利用最前沿的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)提高工作效率。例如，一些國(guó)家的稅務(wù)部門利用集群技術(shù)在大數(shù)據(jù)樣本中分辨出具有類似行為特征的集群，以有效識(shí)別具有稅收欺詐行為的群體。集群技術(shù)作為最先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)之一，正幫助稅務(wù)部門有效遏制退稅欺詐蔓延。在稅款征收方面，部分國(guó)家的稅務(wù)部門利用最新信息技術(shù)對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分類管理，綜合考慮納稅人的個(gè)體特征(包括行業(yè)、地理位置和納稅遵從歷史)、應(yīng)繳稅款特征(如稅款大小、來(lái)源和時(shí)間長(zhǎng)短)以及其它標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同群體的納稅人實(shí)施相應(yīng)的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亞稅務(wù)局在《2012—2013財(cái)政年度工作報(bào)告》中指出，近年來(lái)澳大利亞稅務(wù)局正在積極嘗試?yán)么髷?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)來(lái)提高稅務(wù)管理質(zhì)效。該局通過(guò)對(duì)100多萬(wàn)份中小企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告表》數(shù)據(jù)進(jìn)行了深度分析，確定了各行業(yè)利潤(rùn)率等關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制的基準(zhǔn)值，以幫助澳大利亞稅務(wù)部門迅速識(shí)別出異常申報(bào)納稅人，例如少申報(bào)應(yīng)稅收入的餐館或者加油站。該項(xiàng)創(chuàng)新舉措實(shí)施一年以來(lái)，澳大利亞稅務(wù)部門已識(shí)別出3萬(wàn)多家異常申報(bào)企業(yè)。該局在發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，有17%的企業(yè)在申報(bào)表中進(jìn)行了納稅調(diào)增，調(diào)整后申報(bào)的應(yīng)稅所得戶均增長(zhǎng)了68%?？傊?，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)促使了稅務(wù)部門增加稅收收入，并幫助其更加精準(zhǔn)、有針對(duì)性地識(shí)別稅法高遵從度的納稅人，減輕不必要的遵從負(fù)擔(dān)。
3電子支付方式日益普及
當(dāng)今世界，電子貨幣正逐步取代現(xiàn)金，電子支付也逐漸成為人們普遍的支付方式。據(jù)麥肯錫咨詢公司對(duì)全球支付行為的研究表明，2012年到2017年全球范圍內(nèi)人均金融交易額預(yù)期將增長(zhǎng)33%，即從671美元增長(zhǎng)到894美元，其中現(xiàn)金支付方式的比重將大幅下降，尤其在新興市場(chǎng)國(guó)家，這一比重下降將尤為明顯。有人把未來(lái)將出現(xiàn)的以電子貨幣支付為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式，稱為無(wú)現(xiàn)金社會(huì)模式。電子支付相對(duì)現(xiàn)金支付而言，具有交易成本低、終端用戶風(fēng)險(xiǎn)小以及交易過(guò)程易于追蹤等優(yōu)勢(shì)，因而被大部分國(guó)家包括中央銀行及各類商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)大力倡導(dǎo)。金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門以及其他政府部門不斷推動(dòng)電子支付手段廣泛應(yīng)用，從最初的電匯支付到信用卡支付，再到使用智能手機(jī)近距離無(wú)線通訊技術(shù)的近場(chǎng)通訊(NFC)方式支付，減少了收付雙方對(duì)現(xiàn)金的需求。對(duì)于稅務(wù)部門而言，電子支付方式的不斷普及，不僅有助于實(shí)時(shí)追蹤納稅人稅基軌跡，還有助于分析納稅人的稅收遵從度。目前，一些國(guó)家通過(guò)給予納稅人稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵(lì)納稅人使用電子支付方式。例如，韓國(guó)為使用信用卡消費(fèi)的納稅人提供稅收減免優(yōu)惠，全年信用卡消費(fèi)額占年收入比重高于25%的納稅人可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為充分利用電子支付方式的優(yōu)勢(shì)，自2011年起，美國(guó)通過(guò)立法明確要求銀行和電子支付服務(wù)商，向聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)告所有通過(guò)借記卡、信用卡以及貝寶(PayPal)等第三方支付平成的交易。這從立法角度保證了應(yīng)稅收入足額申報(bào)，從而有效地提高了納稅人的稅法遵從度。OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國(guó)、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)國(guó)家稅務(wù)管理的比較信息報(bào)告(2013版)》顯示，在開展對(duì)比研究的52個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，只有12個(gè)國(guó)家和地區(qū)將電子支付方式作為主要稅款繳納方式。顯然，全球的稅務(wù)部門在電子支付方式繳稅領(lǐng)域仍有較大的提升空間。
4數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程
當(dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)終端產(chǎn)品的價(jià)格與計(jì)算能力往往呈反方向發(fā)展，同時(shí)信息存儲(chǔ)的成本也在大幅下降，這客觀上促使數(shù)字化使能技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程。例如，1975年一臺(tái)超級(jí)計(jì)算機(jī)的售價(jià)為500萬(wàn)美元;40年后的今天，一臺(tái)蘋果手機(jī)售價(jià)僅為400美元。盡管后者價(jià)格不足前者的萬(wàn)分之一，但其計(jì)算能力反而遠(yuǎn)超前者。許多大企業(yè)已經(jīng)從數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程中獲利。這些大企業(yè)將數(shù)字化使能技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，將各供應(yīng)鏈納入統(tǒng)一的企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)管理系統(tǒng)，并采用即時(shí)庫(kù)存(just－in－time)等新型管理技術(shù)，大幅度提高工作效率，節(jié)省成本和費(fèi)用。
4．1利于稅務(wù)部門提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的納稅服務(wù)
數(shù)字化使能技術(shù)不斷應(yīng)用于業(yè)務(wù)流程，也為稅務(wù)部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務(wù)創(chuàng)造了良好條件。在稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程中，積極推廣應(yīng)用數(shù)字化使能技術(shù)，將主要帶來(lái)以下兩點(diǎn)變化:一是從大量使用紙質(zhì)表格向使用電子申報(bào)方式轉(zhuǎn)變。例如，2013年申報(bào)季，美國(guó)約83%的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表采用了電子申報(bào)方式報(bào)送，這也說(shuō)明聯(lián)邦稅務(wù)局在推廣電子申報(bào)方面成效卓著。二是使用全數(shù)字化自動(dòng)填報(bào)。一些國(guó)家的稅務(wù)部門已經(jīng)將從第三方獲取的納稅人收入和消費(fèi)數(shù)據(jù)，用于幫助納稅人預(yù)填納稅申報(bào)表。例如，OECD的《關(guān)于經(jīng)合組織成員國(guó)、其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興市場(chǎng)國(guó)家稅務(wù)管理的比較信息報(bào)告(2013版)》顯示，2011年有7個(gè)國(guó)家的稅務(wù)部門為其國(guó)內(nèi)大多數(shù)納稅人預(yù)填了《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》。《新加坡稅務(wù)局2012—2013年度報(bào)告》指出:2012年新加坡稅務(wù)局通過(guò)直接從雇主處取得雇員的工資薪金等收入信息，為超過(guò)100萬(wàn)名自然人納稅人預(yù)填了個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，所入庫(kù)稅收占該國(guó)個(gè)人所得稅總額的58%。
4．2利于優(yōu)化稅收征管流程
數(shù)字化使能技術(shù)有利于各國(guó)稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管流程。例如，未來(lái)稅務(wù)部門可以考慮整合內(nèi)外部數(shù)字化平臺(tái)，選取部分稅務(wù)案件，集中開展稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)，這將有助于節(jié)省稅收征納成本，盡早讓納稅人獲得稅款繳納的確定性。
4．3利于加強(qiáng)與外部溝通和第三方信息共享
長(zhǎng)期以來(lái)，許多私營(yíng)機(jī)構(gòu)都通過(guò)獲取和利用外部數(shù)據(jù)來(lái)提升工作績(jī)效。例如，企業(yè)通過(guò)對(duì)第三方數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的整合和利用，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率和客戶滿意度;零售商與供應(yīng)商之間也會(huì)通過(guò)加強(qiáng)信息傳遞，來(lái)提高信息對(duì)稱度。稅務(wù)部門應(yīng)該借鑒私營(yíng)機(jī)構(gòu)的成功經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)加強(qiáng)與外部的溝通和第三方信息共享。例如，稅務(wù)部門的征管軟件系統(tǒng)設(shè)有既定的檢測(cè)程序，當(dāng)納稅人填寫申報(bào)表時(shí)，如果出現(xiàn)身份信息前后不一致或相關(guān)信息不完整等情形，則該份申報(bào)表將難以通過(guò)征管軟件系統(tǒng)的驗(yàn)證。這樣一來(lái)，既推延了納稅人的報(bào)稅時(shí)間，給其帶來(lái)不便，又增加了稅務(wù)部門的服務(wù)成本。如果我們能在稅務(wù)部門與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商之間建立一種實(shí)時(shí)數(shù)字化聯(lián)系，即通過(guò)與第三方稅務(wù)軟件供應(yīng)商進(jìn)行數(shù)字化整合比對(duì)，在納稅人填寫納稅申報(bào)表的過(guò)程中，對(duì)填報(bào)的錯(cuò)誤信息給予及時(shí)的預(yù)警提示，必將大大減少驗(yàn)證通不過(guò)的次數(shù)和征納雙方的后續(xù)工作量，進(jìn)而提高納稅服務(wù)水平與工作績(jī)效。例如，美國(guó)曾力推稅收征管信息系統(tǒng)的升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的目標(biāo)。2012年1月，聯(lián)邦稅務(wù)局納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎正式投入使用，數(shù)據(jù)更新周期由40多年沿襲的每周更新縮短為每日更新，打破了聯(lián)邦稅務(wù)局信息化建設(shè)的瓶頸。綜上所述，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅務(wù)部門將資源合理地投入到新技術(shù)的應(yīng)用中，并使其與納稅服務(wù)和稅收征管有機(jī)融合，將促進(jìn)稅收工作的開展。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)妥善處理科技創(chuàng)新帶來(lái)的伴生問(wèn)題，例如保障網(wǎng)絡(luò)安全、保護(hù)納稅人隱私等。
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［6］胡紹雨．國(guó)外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)的借鑒及對(duì)我國(guó)的啟示［J］．經(jīng)濟(jì)研究參考，2013(12)．
【 論文 摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給 企業(yè) 帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的 發(fā)展 。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) (主要是指internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與 經(jīng)濟(jì) 生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。
(二) 電子 商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。超級(jí)秘書網(wǎng)
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化,提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí),也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn),使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素,在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限,交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性,使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2.征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的,傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性,很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi),使得課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多,這對(duì)流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對(duì)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅的挑戰(zhàn)
1.稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,無(wú)法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國(guó)籍,網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系,因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2.國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1.稅務(wù)登記的變化,加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記,但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn),從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2.發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ),而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊(cè)和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的,易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的,由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn),商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化,將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的征管工作帶來(lái)極大的不便。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào),在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中,納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話,加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管,偷逃與堵漏,避稅與反避稅,歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),加大現(xiàn)代技術(shù)投入,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,完成無(wú)紙化稅收,同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型稅務(wù)人員,使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1.對(duì)在線交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅;對(duì)在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍,計(jì)入服務(wù)業(yè),按服務(wù)業(yè)征稅;銷售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后,首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料;其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1.加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度,在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口,使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控;要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì)員的開戶銀行和賬號(hào),在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審核,既保證了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2.實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)。用專門的系統(tǒng)軟件,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁(yè)中,納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表,進(jìn)行數(shù)字加密后,發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核,同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行,由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥,并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國(guó)際對(duì)話,加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究,防范偷稅與避稅行為,妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題,消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作,維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
一、電子商務(wù)的定義
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)），采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品（勞務(wù)）貨幣一商品（勞務(wù)）”這一商品（勞務(wù)）貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收征管困難
1.電子商務(wù)的商品數(shù)字化的特點(diǎn)導(dǎo)致稅種，稅率確認(rèn)困難。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家（包括中國(guó)）的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2.電子商務(wù)交易隱蔽流動(dòng)的特點(diǎn)導(dǎo)致稅源控制管理困難。在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3.電子商務(wù)中的商品交易程序簡(jiǎn)化引發(fā)征稅環(huán)節(jié)的減少。傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4.電子商務(wù)的交易地點(diǎn)集中導(dǎo)致稅源分布失衡。目前中國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
5.電子商務(wù)使得傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境。主要表現(xiàn)為一方面在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。最后貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度。電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購(gòu)銷雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開始出現(xiàn)在避稅港開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查，喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。
最后，電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)。一是納稅人的身份難以確認(rèn)。在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí)，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。二是征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷售給國(guó)內(nèi)，還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。三是電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定。在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無(wú)從掌握稅收情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；椋愂照鞴艿逆湕l難以連接。
三、完善中國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
雖然中國(guó)電子商務(wù)在尚處于起步發(fā)展階段，但是電子商務(wù)的發(fā)展卻非常迅速，由電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題也將越來(lái)越突出。針對(duì)這些情況，我們必須加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。
1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合中國(guó)實(shí)際，確定中國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2.加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò)交易全過(guò)程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、物流運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋，隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細(xì)信息，為網(wǎng)絡(luò)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確和詳細(xì)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。
3.研發(fā)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)。針對(duì)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn)，研發(fā)一套類似于金稅工程或CTAIS征管系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，內(nèi)置鏈接于稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門網(wǎng)站之中，以方便經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項(xiàng)。盡量促使該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商等多部門集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊(cè)、戶籍管理、交易監(jiān)控、計(jì)征稅款、扣繳入庫(kù)、票據(jù)打印、統(tǒng)計(jì)查詢于一體的綜合管理功能，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控 。
4.緊緊圍繞銀行資金結(jié)算、資金監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，在中國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金賬戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。最后，通過(guò)總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)預(yù)備。
5.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。
［關(guān)鍵詞］ 電子商務(wù)；稅收；對(duì)策
［中圖分類號(hào)］F810.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］1003－3890（2007）07－0082-04
q 電子商務(wù)是伴隨著社會(huì)信息化的腳步，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，在20世紀(jì)90年代初興起的。目前，對(duì)電子商務(wù)尚無(wú)統(tǒng)一的定義，簡(jiǎn)單地說(shuō)，電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息處理技術(shù)，將整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化。目前人們所說(shuō)的電子商務(wù)一般是指基于因特網(wǎng)的交易活動(dòng)。一般意義上的電子商務(wù)主要是針對(duì)商品流通領(lǐng)域的。但是，在技術(shù)不斷進(jìn)步，觀念體制不斷轉(zhuǎn)變的條件下，電子商務(wù)的發(fā)展已滲透到十分廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如各種類型的設(shè)計(jì)、制造、生產(chǎn)、銷售企業(yè)，出版、醫(yī)療、旅游、運(yùn)輸、金融服務(wù)等行業(yè)。最近10年，電子商務(wù)得到令人震驚的發(fā)展，根據(jù)“2007中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)年會(huì)”最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字，截至2006年年底，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長(zhǎng)了48.6％。
作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)帶來(lái)一場(chǎng)史無(wú)前例的革命，對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都帶來(lái)了十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。
一、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響
（一）對(duì)現(xiàn)行地方稅制的影響
1. 營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以者為扣繳義務(wù)人。沒(méi)有者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，直接面向大量的消費(fèi)者或受讓者，使納稅人的認(rèn)定存在極大困難，在數(shù)字加密技術(shù)普遍采用的情況下更是如此。中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)是按勞務(wù)發(fā)生地原則確定，電子商務(wù)中遠(yuǎn)程勞務(wù)的提供是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的。如企業(yè)根本沒(méi)有派員工出差到客戶所在地，而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向境內(nèi)外的客戶提供技術(shù)服務(wù)，這種情況下勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，顯然，這是一個(gè)值得研究，應(yīng)界定勞務(wù)提供地還是勞務(wù)消費(fèi)地。
2. 所得稅。中國(guó)對(duì)非居民僅就來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得課稅，而對(duì)居民則就其境內(nèi)外所得全部征稅。由于電子商務(wù)是在網(wǎng)上開展的，這使得對(duì)所得來(lái)源地難以認(rèn)定。另外，在中國(guó)實(shí)行分類所得稅制，不同種類所得適用不同的稅率。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，營(yíng)業(yè)所得、特許權(quán)收入、勞務(wù)報(bào)酬等所得之間的界限變得模糊不清。在網(wǎng)上傳輸?shù)臄?shù)字化信息中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于劃分互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得的性質(zhì)，這將導(dǎo)致所得稅適用的不同，引發(fā)新的避稅行為。
3. 印花稅。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，交易行為的簽約活動(dòng)越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，由此產(chǎn)生電子合同。而對(duì)電子合同是否應(yīng)稅憑證，中國(guó)的印花稅條例未做規(guī)定。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動(dòng)都在網(wǎng)上完成，特別是在線交易，客戶直接由網(wǎng)上下載數(shù)字化商品，根本不需要書寫任何應(yīng)稅憑證，如同傳統(tǒng)交易中以現(xiàn)金方式交易一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，何況電子記錄可以不留痕跡地更改、隱匿。因此，稅務(wù)當(dāng)局很難查證真實(shí)交易額，其結(jié)果必然會(huì)使大量的印花稅流失。
（二）對(duì)稅收征管的影響
電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易有著巨大的差異，現(xiàn)行征管制度的許多方面都不能適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的需要，主要表現(xiàn)如下：
1. 網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行稅務(wù)登記制度很難發(fā)揮作用。中國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記是以工商登記為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免稅款流失。互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)來(lái)去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，提供各種勞務(wù)，這一切都使得稅務(wù)機(jī)關(guān)想借助稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行控管的目的不易達(dá)到。特別是在僅僅開設(shè)一個(gè)網(wǎng)站，憑一臺(tái)計(jì)算機(jī)，一個(gè)調(diào)制解調(diào)器，一部電話就可以成立一家網(wǎng)絡(luò)虛擬商店的情況下，納稅人可以輕易地將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，使其國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商，稅務(wù)登記也因此變得毫無(wú)意義。
2. 電子商務(wù)的無(wú)紙化，使稅收征管和稽查失去了最直接的實(shí)物憑據(jù)。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過(guò)對(duì)紙制憑證賬冊(cè)和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。而電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，稅收征管和稽查失去了最直接的紙制憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
3. 加密技術(shù)的日益提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料的難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼、授權(quán)等多種保護(hù)方式來(lái)隱匿與交易和納稅有關(guān)的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，如果強(qiáng)制要求納稅人交出“私人密鑰”，又將與憲法規(guī)定的保護(hù)隱私權(quán)相悖，這也客觀上加大了稅收征管的難度。
4. 電子商務(wù)交易過(guò)程中中介作用的減弱，對(duì)稅收的代扣代繳制度產(chǎn)生影響。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商品營(yíng)銷方式。經(jīng)銷商可以在網(wǎng)上商品信息，客戶可以在網(wǎng)上瀏覽商品，并從中選取所要購(gòu)買的商品，并用電子貨幣支付貨款。這就意味著在電子商務(wù)活動(dòng)中，產(chǎn)銷雙方無(wú)須通過(guò)中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易，從而對(duì)稅收的代扣代繳制度產(chǎn)生影響，而稅收的代扣代繳制度通常起著稅收監(jiān)控的作用，這樣必然會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。
5. 電子商務(wù)中支付的瞬時(shí)性，加大了稅收征管和稽查的難度。電子商務(wù)的支付手段多數(shù)情況下為電子貨幣。非記賬式的電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)無(wú)名化交易，電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行可能將逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國(guó)家甚至交易本身，從而喪失對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源，隨著電子支付系統(tǒng)的完善，國(guó)內(nèi)銀行會(huì)不斷在國(guó)際避稅地開通網(wǎng)上聯(lián)機(jī)銀行業(yè)務(wù)，納稅人利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過(guò)電子貨幣避稅甚至偷稅就更為容易。而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控。
6. 電子商務(wù)的跨國(guó)界性，使國(guó)際稅收轉(zhuǎn)移難以避免。網(wǎng)上無(wú)形貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，交易方式的變化雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國(guó)“畫地為牢”的局面。對(duì)企業(yè)而言，他們會(huì)在低稅賦的國(guó)家或地區(qū)建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的；對(duì)消費(fèi)者而言，如果經(jīng)濟(jì)上合算和時(shí)間上允許的話，他們會(huì)盡量通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從低稅率的國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買商品，而回避從高稅率國(guó)家和地區(qū)購(gòu)買商品。企業(yè)和消費(fèi)者在不同稅率國(guó)家之間有選擇地購(gòu)銷行為，將不可避免地帶來(lái)稅收轉(zhuǎn)移。
二、解決中國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的建議
（一）電子商務(wù)稅收政策上的建議
1. 重新明確增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易即數(shù)字化產(chǎn)品（如軟件、圖書、音像制品、圖像、無(wú)形資產(chǎn)、遠(yuǎn)程服務(wù)）的提供不按貨物處理，視同提供勞務(wù)和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定。若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；提供者屬非居民納稅人，則要征收預(yù)提稅；對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。完善中國(guó)印花稅法規(guī)，明確企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)必須保留的電子交易記錄，規(guī)定電子合同或雖未簽訂任何形式的合同但發(fā)生實(shí)質(zhì)上的合同行為均應(yīng)按相應(yīng)稅率繳納印花稅。
2. 在營(yíng)業(yè)稅、所得稅條例中，補(bǔ)充關(guān)于電子記錄，保存和加密的相應(yīng)條款，要求每一從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存記錄，并保存一定期限。當(dāng)電子記錄從一種格式轉(zhuǎn)化為另一種格式時(shí)，納稅人有義務(wù)保證所轉(zhuǎn)化的記錄準(zhǔn)確并可閱讀。當(dāng)不能轉(zhuǎn)化或沒(méi)有其他電子方式替代時(shí)，必須以書面形式保存記錄，對(duì)于是有形的或電子記錄，征稅的基本原則是：除非提供有效的證明，否則不能扣除相關(guān)的成本和費(fèi)用，賦予網(wǎng)絡(luò)征稅以法律效力。
3. 修訂無(wú)形資產(chǎn)的范圍，明確轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)也應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容都在不斷擴(kuò)大和更新，現(xiàn)行稅法只將土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)納入了無(wú)形資產(chǎn)的范圍。目前對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)而非所有權(quán)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅存在著相互交叉重復(fù)征稅的現(xiàn)象，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)重新明確納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
4. 應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整：擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，把因電子商務(wù)而增加的境外納稅人包括在內(nèi)；明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)；對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來(lái)。
5. 對(duì)偷稅的概念進(jìn)行重新界定。對(duì)隱匿電子商務(wù)的交易情況，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供交易合同備份，不通過(guò)電子商務(wù)結(jié)算中心進(jìn)行核算，修改電子數(shù)據(jù)，不繳或少繳稅款的，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅。對(duì)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)偷稅的行為，要規(guī)定更為嚴(yán)厲的處罰，嚴(yán)重的可以取銷其經(jīng)營(yíng)資格。
（二）電子商務(wù)下稅收征管的對(duì)策
1. 建立適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收登記制度。稅務(wù)登記文書增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼，用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識(shí)別碼之后方可憑稅務(wù)登記證號(hào)在網(wǎng)上銀行開設(shè)賬戶，但其客戶賬號(hào)應(yīng)當(dāng)與電子商務(wù)登記證號(hào)一致；納稅人稅務(wù)登記發(fā)生變化的，應(yīng)立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)變更；網(wǎng)絡(luò)提供商也必須定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)納稅人上網(wǎng)情況和變動(dòng)情況，網(wǎng)上銀行必須隨時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)納稅人開立賬戶情況，要求企業(yè)將計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份?？梢越⒁粋€(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)，要求企業(yè)將計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙交由指定的保密機(jī)關(guān)保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)可取得密碼鑰匙。
2. 建立適合電子商務(wù)的發(fā)票管理制度。對(duì)B2B企業(yè)而言，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必然會(huì)開具發(fā)票，否則將不能入賬和抵扣；而B2C形式的交易，由于消費(fèi)者可能不需開具發(fā)票，則可以通過(guò)配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)，銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況，為了防止發(fā)票使用的混亂，可以建立電子發(fā)票庫(kù)，納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)身份后，從電子發(fā)票庫(kù)出售給納稅人，并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)電子發(fā)票使用情況。
3. 推行電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
4. 建立網(wǎng)絡(luò)商務(wù)服務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)中心，稅務(wù)局信息中心，人行國(guó)庫(kù)處計(jì)算中心及納稅戶管理四部門聯(lián)合的規(guī)范網(wǎng)絡(luò)，制定相關(guān)的法規(guī)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的建立、法律責(zé)任、業(yè)務(wù)操作的基本要求，應(yīng)保存資料及撤消的辦法等做出明確的規(guī)定，要求網(wǎng)上交易必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況，保證稅收及時(shí)足額入庫(kù)。
5. 開發(fā)相關(guān)軟件，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。研究設(shè)計(jì)一套計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，能自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，并按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲(chǔ)存；能對(duì)納稅人的情況特征進(jìn)行描述，能根據(jù)納稅人的納稅資料對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)；能偵測(cè)應(yīng)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的納稅人，能鎖定偷逃應(yīng)納稅額的納稅人。開發(fā)具有網(wǎng)上交易自動(dòng)跟蹤、記錄和自動(dòng)計(jì)稅功能的網(wǎng)上征稅軟件，在每一筆網(wǎng)上交易行為進(jìn)行時(shí)，自動(dòng)按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算應(yīng)納稅額并且實(shí)現(xiàn)征收入庫(kù)，對(duì)從事電子商務(wù)的納稅人在其網(wǎng)上交易系統(tǒng)內(nèi)部嵌入經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的網(wǎng)上征稅軟件，以便納稅人在從事網(wǎng)上交易的同時(shí)知道應(yīng)納稅額，在網(wǎng)上交易成交時(shí)，將應(yīng)納稅額和交易金額一并結(jié)算。這種征稅軟件應(yīng)有交易信息記錄和反饋功能，可以記錄交易的全過(guò)程和所有表單、數(shù)據(jù)，并且可以實(shí)時(shí)或定期將記錄數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，從網(wǎng)上資金流入手，監(jiān)控電子商務(wù)交易額。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件，安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理，監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程，重點(diǎn)對(duì)網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬是否同時(shí)納稅進(jìn)行檢查。對(duì)偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動(dòng)記錄下來(lái)，并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)機(jī)關(guān)。
6. 加強(qiáng)各部門的合作，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問(wèn)題，加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系。充分利用現(xiàn)有技術(shù)和設(shè)備與金融、交易雙方認(rèn)證機(jī)構(gòu)、工商、海關(guān)、電信等部門的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認(rèn)證機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)掌握網(wǎng)上交易的情況，對(duì)購(gòu)銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。
7. 建立一支熟悉電子商務(wù)的稅收隊(duì)伍。要加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識(shí)又精通電子商務(wù)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等，選擇條件較為成熟的領(lǐng)域作試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索電子商務(wù)征稅的解決方案，對(duì)電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問(wèn)題進(jìn)行分析和研究。
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一、信息技術(shù)發(fā)展背后的“數(shù)字遺產(chǎn)”產(chǎn)生
這種網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，也稱網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，以其獨(dú)有的快捷性、便利性、高效性、綜合性、隱秘性等優(yōu)點(diǎn)，縮減了生產(chǎn)者、銷售者、消費(fèi)者之間不必要的環(huán)節(jié)，極大地簡(jiǎn)化了交易程序，頗受廣大消費(fèi)者的青睞。而對(duì)于生產(chǎn)者或銷售者，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可以很好的利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，擴(kuò)大需求對(duì)象。尤其是近年受金融危機(jī)的影響，發(fā)展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，開拓網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)成為諸多傳統(tǒng)企業(yè)和個(gè)體單位的首選措施。這種令生產(chǎn)者、銷售者與消費(fèi)者雙贏的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不僅標(biāo)志著以計(jì)算機(jī)為核心的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起和發(fā)展，還推動(dòng)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)部門和傳統(tǒng)貿(mào)易方式的發(fā)展和變革。
隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易開始成為重要的交易手段，越來(lái)越多的產(chǎn)品開始以數(shù)字化的形式呈現(xiàn)，“數(shù)字財(cái)產(chǎn)”在達(dá)到一定額度后逐漸發(fā)展成為一種全新的類財(cái)產(chǎn)形態(tài)（此處財(cái)產(chǎn)形態(tài)尚未證明）在消費(fèi)者及社會(huì)各界學(xué)者的舞臺(tái)上頻繁“出鏡”。本文在此使用“數(shù)字遺產(chǎn)”一詞來(lái)指被繼承人死亡時(shí)遺留的個(gè)人所有的網(wǎng)絡(luò)權(quán)益和虛擬財(cái)產(chǎn)。對(duì)于逝者的親屬來(lái)說(shuō)，于情于理都有權(quán)獲得這份“數(shù)字遺產(chǎn)”，然而“數(shù)字遺產(chǎn)”的索取過(guò)程卻顯得步履維艱?！皵?shù)字遺產(chǎn)”的繼承成為時(shí)下互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展背景下亟待商榷的問(wèn)題。
二、別拿“數(shù)字遺產(chǎn)”不當(dāng)財(cái)產(chǎn)：數(shù)字遺產(chǎn)的貨幣經(jīng)濟(jì)屬性
（一）數(shù)字遺產(chǎn)中的“有形財(cái)產(chǎn)”
數(shù)字遺產(chǎn)中的有形財(cái)產(chǎn)指由現(xiàn)實(shí)貨幣兌換的可用于網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)使用的虛擬貨幣及用該貨幣購(gòu)買的一切數(shù)字化商品。與現(xiàn)實(shí)中的貨幣產(chǎn)生規(guī)律類似，起初網(wǎng)民們用現(xiàn)實(shí)中的貨幣去購(gòu)買網(wǎng)絡(luò)商品。而形形的虛擬貨幣，諸如Q幣、游戲點(diǎn)、支付寶等，就如同現(xiàn)實(shí)中的紙幣一樣，只是用于不同網(wǎng)站交易所使用的價(jià)值符號(hào)。最初的虛擬貨幣由現(xiàn)實(shí)中的貨幣按一定比例兌換而來(lái)，因此這種數(shù)字化的貨幣也具有了與現(xiàn)實(shí)貨幣一樣的內(nèi)在價(jià)值。
（二）數(shù)字遺產(chǎn)中的“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”
數(shù)字遺產(chǎn)中的無(wú)形財(cái)產(chǎn)指歸用戶個(gè)人所有的賬號(hào)密碼及其為載體所儲(chǔ)存的各種文件。這些文件大多來(lái)自于所有者的網(wǎng)絡(luò)共享、個(gè)人整理或個(gè)人創(chuàng)作并作為私人收藏儲(chǔ)存在各網(wǎng)站提供的儲(chǔ)存平臺(tái)中。我國(guó)《民法通則》中對(duì)版權(quán)有如下定義，即指自然人、法人或者其他組織對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品依法享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和精神權(quán)利的總稱。根據(jù)我國(guó)《物權(quán)法》的規(guī)定，公民的知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)，依法受到法律保護(hù)不容侵犯。從法律的角度來(lái)解釋，數(shù)字遺產(chǎn)中的“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”同樣具有經(jīng)濟(jì)屬性。
三、故人不在，繼承不易：數(shù)字遺產(chǎn)繼承問(wèn)題給稅務(wù)部門帶來(lái)的挑戰(zhàn)
（一）數(shù)字遺產(chǎn)的法律法規(guī)不健全，缺乏法律基礎(chǔ)
第一，法律尚未承認(rèn)數(shù)字遺產(chǎn)。盡管我們可以通過(guò)一般經(jīng)濟(jì)理論得出數(shù)字遺產(chǎn)具有貨幣及經(jīng)濟(jì)屬性，但是就我國(guó)現(xiàn)行的《物權(quán)法》、《繼承法》來(lái)看，更側(cè)重于保護(hù)公民的物質(zhì)性財(cái)產(chǎn)，尚未明確提出數(shù)字財(cái)產(chǎn)屬于公民的私有財(cái)產(chǎn)。對(duì)數(shù)字遺產(chǎn)的歸屬問(wèn)題也沒(méi)有給出明確解釋。數(shù)字遺產(chǎn)形式和內(nèi)容多樣、地域廣闊、內(nèi)容更新快。第二，我國(guó)《稅法》中尚未設(shè)立遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅作為一種古老的稅種在大多數(shù)國(guó)家早已不陌生，它在平均財(cái)富分配、增加財(cái)政收入、促進(jìn)慈善捐款等方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。但同時(shí)也存在著引發(fā)資金外流、消解國(guó)民創(chuàng)富積極性等弊端。而現(xiàn)如今我國(guó)遺產(chǎn)稅的缺失必將帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)。盡管關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論由來(lái)已久，但時(shí)至今日我國(guó)仍沒(méi)有開征遺產(chǎn)稅，因此對(duì)數(shù)字遺產(chǎn)開征遺產(chǎn)稅就顯得為時(shí)過(guò)早。這為數(shù)字遺產(chǎn)的稅務(wù)管理又增添了難度。
（二）數(shù)字遺產(chǎn)評(píng)估存在障礙，難以確定征稅數(shù)額
第一，數(shù)字遺產(chǎn)的價(jià)值難以評(píng)估。數(shù)字遺產(chǎn)的形式多種多樣，虛擬貨幣與現(xiàn)實(shí)貨幣之間應(yīng)該以多少的比率進(jìn)行折算，用虛擬貨幣購(gòu)買的商品應(yīng)該折合成現(xiàn)實(shí)中的什么價(jià)格，還有儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中的個(gè)人賬號(hào)、信件、音頻、視頻等無(wú)形財(cái)產(chǎn)含有多少價(jià)值，這些都難以評(píng)估。網(wǎng)絡(luò)中的虛擬物品交易大多屬于私人之間的交易，很難經(jīng)過(guò)物價(jià)部門的價(jià)格審核以及稅務(wù)部門的監(jiān)管，造成稅務(wù)盲區(qū)。第二，數(shù)字遺產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高。隨著數(shù)字遺產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)其的保護(hù)技術(shù)滯后，缺乏相應(yīng)的有針對(duì)性的保護(hù)性措施，使數(shù)字遺產(chǎn)存在著許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本要素包括資產(chǎn)、威脅、脆弱性、風(fēng)險(xiǎn)、安全需求、安全措施。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)安全措施尚不完善。用戶的虛擬貨幣被盜，賬號(hào)丟失等事件時(shí)有發(fā)生。一旦數(shù)字遺產(chǎn)被破壞，可能永遠(yuǎn)無(wú)法恢復(fù)，使得數(shù)字遺產(chǎn)失去了原始性與真實(shí)性，其價(jià)值也將受到損害。繼承人獲取這部分?jǐn)?shù)字遺產(chǎn)的過(guò)程步履維艱。
四、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
第一，完善法律法規(guī)。鑒于我國(guó)《物權(quán)法》、《繼承法》、《稅法》等對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)、數(shù)字遺產(chǎn)方面的欠缺，國(guó)家應(yīng)適時(shí)的進(jìn)行立法完善。盡管不少專家學(xué)者認(rèn)為對(duì)虛擬網(wǎng)絡(luò)規(guī)范立法的成本過(guò)高，但隨著網(wǎng)絡(luò)的日益普及，數(shù)字遺產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，通過(guò)立法手段規(guī)范我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)、依法維護(hù)公民的數(shù)字遺產(chǎn)是不容忽視的。
第二，完善稅收制度。隨著信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，稅務(wù)部門也應(yīng)該利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立專門服務(wù)于網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)上稅務(wù)機(jī)構(gòu)，推行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)名制，用于處理網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)紙化憑證、進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記等業(yè)務(wù)。從而建立起適用于網(wǎng)絡(luò)、可以進(jìn)行有效稅收監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)部門，防止網(wǎng)絡(luò)企業(yè)依靠無(wú)頭數(shù)字遺產(chǎn)獲得營(yíng)業(yè)外收入的行為。
第三，加強(qiáng)數(shù)字遺產(chǎn)繼承意識(shí)推廣。一方面，建議擁有較高額度的網(wǎng)絡(luò)用戶采取立遺囑的方式說(shuō)明自己的數(shù)字遺產(chǎn)繼承問(wèn)題，減少不必要的法律糾紛。鼓勵(lì)建立數(shù)字遺產(chǎn)保障相關(guān)網(wǎng)站，在被繼承人故去后可將其賬號(hào)及密碼交予指定繼承人。另一方面，加強(qiáng)繼承人有權(quán)獲取數(shù)字遺產(chǎn)的意識(shí)，通過(guò)合法手段獲取被繼承人的數(shù)字遺產(chǎn)。
20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)。跨國(guó)電子商務(wù)，就是指國(guó)際間采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換，開展銷售商品和提供勞務(wù)等交易活動(dòng)。一方面，跨國(guó)電子商務(wù)的局長(zhǎng)給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力；但另一方面，電子商務(wù)的全球化趨勢(shì)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了由電子商務(wù)的特點(diǎn)所帶來(lái)的新的國(guó)際避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不重視跨國(guó)電子商務(wù)避稅現(xiàn)象并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)減少我國(guó)國(guó)際稅收收入，損害我國(guó)國(guó)際稅收利益。
二、跨國(guó)電子商務(wù)國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因
1.跨國(guó)電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)物理在標(biāo)志的位置難以確定，影響國(guó)際稅收屬地管轄權(quán)的行使而造成國(guó)際避稅。
對(duì)于非居民來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)所得，中國(guó)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)制度，這是建立在納稅人在境內(nèi)具有某種物理存在的基礎(chǔ)之上的。這種物理存在的客觀實(shí)際通常構(gòu)成我國(guó)政府對(duì)非居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或勞務(wù)報(bào)酬等跨國(guó)所得行使地域稅收管轄權(quán)的依據(jù)。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，對(duì)中國(guó)政府履行納稅義務(wù)。在我國(guó)與外國(guó)簽署的57個(gè)雙邊協(xié)定中也有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“固定基地”等概念。而在跨國(guó)電子商務(wù)中，分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、訂貨、付款等交易行為。因此，在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定機(jī)構(gòu)或委托營(yíng)業(yè)人開展業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)方式失去其存在意義，也使我國(guó)以物理存在標(biāo)志為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，因而引起國(guó)際避稅問(wèn)題。
2.跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。
隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過(guò)查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅目的。
3.跨國(guó)電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國(guó)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國(guó)際避稅。
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)當(dāng)局可以根據(jù)非居民企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報(bào)表真實(shí)性的信息。而電子商務(wù)以無(wú)形方式媒介虛擬化的國(guó)際市場(chǎng)交易，數(shù)字合同、數(shù)字時(shí)間戳取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的能力，且電子商務(wù)所采用的其他保密措施也將稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的難度。在某些交易無(wú)據(jù)可查的情形下，跨國(guó)納稅人的申報(bào)額將會(huì)大大降低，應(yīng)納稅所得額和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起征稅國(guó)國(guó)際稅收流失。
4.跨國(guó)電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過(guò)海關(guān)出入境，使各國(guó)海關(guān)無(wú)法征繳關(guān)稅。
電子商務(wù)的全球性，使原來(lái)正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)的數(shù)量受到影響。尤其是數(shù)字化商品通過(guò)無(wú)形的電子空間在國(guó)際間傳輸，打破了傳統(tǒng)交易下國(guó)家之間地理疆域的限制，缺乏明確清晰的地理路線，交易標(biāo)的無(wú)需經(jīng)過(guò)海關(guān)檢驗(yàn)，令海關(guān)關(guān)稅制度鞭長(zhǎng)莫及，造成關(guān)稅的流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅1996年美國(guó)網(wǎng)上銷售軟件價(jià)值達(dá)1000多億美元，其中47%銷往國(guó)外，而各國(guó)對(duì)此所課征到的關(guān)稅卻十分有限。
5.跨國(guó)電子商務(wù)的迅捷性特點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的能力。
電子商務(wù)的迅捷性和高效性顯著縮短了交易時(shí)間，進(jìn)一步促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，母公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費(fèi)用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國(guó)的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)，掩蓋價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)母子公司及子公司之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長(zhǎng)了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避國(guó)際稅負(fù)。
6.跨國(guó)電子商務(wù)交易成本低廉的特點(diǎn)，沖擊了可見貨幣流量的交易體系，促使利用避港避稅更加盛行。
聯(lián)機(jī)銀行和電子貨幣的發(fā)展，使跨國(guó)交易成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?？蛻艨墒褂勉y行提供的電子貨幣進(jìn)行購(gòu)買，賣方也在同一銀行接收電子貨幣，銀行只在該客戶和貿(mào)易商之間互相轉(zhuǎn)帳。電子商務(wù)潛力最大的領(lǐng)域之一是國(guó)際投資。電子貨幣的廣泛使用，以及國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)所提供的某些避稅地聯(lián)機(jī)銀行對(duì)客戶的“完全稅收保護(hù)”，使國(guó)際投資集團(tuán)可將其來(lái)源于世界各國(guó)的證券投資所得以電子現(xiàn)金的方式直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，規(guī)避了應(yīng)納所得稅。
三、跨國(guó)電子商務(wù)國(guó)際避稅對(duì)策
1.跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來(lái)源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，必須突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素。在跨國(guó)電子商務(wù)交易中，如果非居民在來(lái)源國(guó)擁有專用的服務(wù)器，并通過(guò)該服務(wù)器上的網(wǎng)址從事了經(jīng)常性、實(shí)質(zhì)性的交易而非只是偶然性、輔的活動(dòng)，則可認(rèn)定非居民與來(lái)源國(guó)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，來(lái)源國(guó)可據(jù)以對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)。相應(yīng)地，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等概念用語(yǔ)也要隨之修改，代之以在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)等涵蓋性較廣的用語(yǔ)，并制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則明確通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在境內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)的具體情形。
2.數(shù)字化商品，如書籍、音像制品、計(jì)算機(jī)軟件等產(chǎn)品跨國(guó)交易的性質(zhì)，應(yīng)根據(jù)交易事實(shí)視交易雙方之間的權(quán)利義務(wù)而定。以書籍為例，如客戶購(gòu)買一本圖書的電子光盤，該交易可視作銷售商品課稅；若客戶不購(gòu)買光盤而只購(gòu)買其網(wǎng)上數(shù)據(jù)權(quán)以便在任何時(shí)候從網(wǎng)絡(luò)上調(diào)閱該圖書，則這種交易就應(yīng)視為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓。因此，應(yīng)當(dāng)在涉外稅收法規(guī)中就數(shù)字化產(chǎn)品的具體情形明確規(guī)定所適用的稅種和稅率，防止由于定性不明而導(dǎo)致的國(guó)際稅收流失。
3.完善公司法、稅法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對(duì)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促使跨國(guó)納稅人建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記，辦理納稅事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)規(guī)定跨國(guó)納稅人在電子商務(wù)方式下進(jìn)行交易，也必須置備專門的帳簿記載交易的各項(xiàng)成本、收益、費(fèi)用及其它會(huì)計(jì)事項(xiàng)，定期編制資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表，接受我國(guó)有關(guān)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)稽核，從會(huì)計(jì)制度上堵塞國(guó)際避稅漏洞。同時(shí)，強(qiáng)化納稅申報(bào)制度，要求納稅人必須如實(shí)填寫納稅申報(bào)單，提供與納稅有關(guān)的國(guó)外事實(shí)。通過(guò)經(jīng)常性的稅務(wù)調(diào)查，掌握必要的資料，抑制電子商務(wù)國(guó)際避稅。
4.對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中數(shù)字化商品的關(guān)稅問(wèn)題，以美國(guó)為代表的西方國(guó)家基于其計(jì)算機(jī)產(chǎn)品出口優(yōu)勢(shì)倡導(dǎo)實(shí)行“零關(guān)稅”政策。而我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)尚處于初級(jí)發(fā)展階段，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將是數(shù)字化商品凈進(jìn)口國(guó)，零關(guān)稅政策必將造成進(jìn)口關(guān)稅的大量損失，因此我國(guó)必須堅(jiān)持稅收中性原則，反對(duì)零關(guān)稅政策。為此，必須加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，并由海關(guān)、銀行、外匯等部門共同進(jìn)行電子商務(wù)認(rèn)證及電子支付等關(guān)鍵技術(shù)的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關(guān)稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關(guān)稅制度的漏洞而發(fā)生國(guó)際避稅行為。
5.針對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易方式下關(guān)聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅的情形，我國(guó)應(yīng)大力加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家的合作，開展雙邊情報(bào)交換活動(dòng)，互相交換有利于正確查定對(duì)所得或利潤(rùn)征稅的所有情報(bào)，特別是關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情報(bào)，以及兩個(gè)成員國(guó)的企業(yè)在第三國(guó)交易以逃避稅收的情報(bào)。只有擴(kuò)大與相關(guān)國(guó)家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，才能在與跨國(guó)電子商務(wù)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的斗爭(zhēng)中取得主動(dòng)。
6.稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與避稅地銀行的合作。許多避稅地國(guó)家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)部門的工作受到很大阻礙，因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取與相關(guān)國(guó)家銀行的合作。例如，瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱于世，通常不允許外國(guó)財(cái)政當(dāng)局接近瑞士銀行帳薄。而美國(guó)于1973年與瑞士簽訂了一個(gè)允許美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過(guò)這樣的合作，美國(guó)取得了反對(duì)國(guó)際間重大逃稅、避稅活動(dòng)的有效成果。
