發(fā)布時(shí)間：2023-09-07 18:08:42
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的所得稅法規(guī)定樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法 納稅調(diào)整
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額?！蹦敲?，小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？我們認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)納稅申報(bào)人員應(yīng)從所得稅的計(jì)算、納稅調(diào)整內(nèi)容、納稅調(diào)整方式及納稅調(diào)整時(shí)間等諸方面掌握清楚，以期做好納稅申報(bào)工作。為此，本文擬對(duì)此談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)。
一、所得稅的計(jì)算
（一）所得稅的計(jì)算原則
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其所得稅計(jì)算原則在于兩個(gè)方面：一是，小企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一句話(huà)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的第二十二條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第七十六條的規(guī)定計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。二是，小企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額即為所得稅費(fèi)用，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。因此，小企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用存在與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中應(yīng)納所得稅之間的直觀等額勾稽關(guān)系。即“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅”科目的發(fā)生額相同。
（二）所得稅的計(jì)算方法
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率—減免稅額—抵免稅額
其中，
應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的要求，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式通?？杀硎救缦拢?/p>
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額—彌補(bǔ)以前年度虧損
亦即，
納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額
二、納稅調(diào)整內(nèi)容
企業(yè)所得稅第二十一規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！毙∑髽I(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與稅法不一致的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整項(xiàng)目如下：
（一）收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的要求，并結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整收入類(lèi)項(xiàng)目主要有：
1.免稅收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。小企業(yè)的免收收入主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。
2.減計(jì)收入。減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計(jì)扣除方式類(lèi)似，減計(jì)收入也是一種稅收優(yōu)惠措施。按照“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。”小企業(yè)減計(jì)收入本身，就是減計(jì)了應(yīng)納稅所得額，從而少計(jì)所得稅。
3.減、免項(xiàng)目所得。減、免項(xiàng)目所得分為減稅項(xiàng)目所得和免稅項(xiàng)目所得。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等減半征收所得稅。
（二）扣除類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整
構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整增加額的項(xiàng)目主要有11項(xiàng)，具體包括：
1.職工福利費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金的14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出實(shí)際超過(guò)14%，則超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。即超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。
2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。也就是說(shuō)，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出實(shí)際超過(guò)2.5%部分，則在當(dāng)年將超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年，再將超過(guò)部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。
3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。該條規(guī)定，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際超過(guò)2%的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。且超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，且不允許再將超過(guò)部分調(diào)減次年度應(yīng)納稅所得額。
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性?xún)?yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)
另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類(lèi)企業(yè)一定的籌劃空間
二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整
總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除
三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)
首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén),國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見(jiàn),內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來(lái)越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道
摘 要 新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應(yīng)的調(diào)整。稅法條例的施行結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)外資企業(yè)的極大優(yōu)惠，對(duì)我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅 稅率
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，是順應(yīng)我國(guó)國(guó)情的需要，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度創(chuàng)新，對(duì)我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著及其深遠(yuǎn)的影響。
一、改變了納稅主體
納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的；在新的企業(yè)所得稅法中，以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)。居民企業(yè)擔(dān)負(fù)全面納稅義務(wù)，即該企業(yè)無(wú)論是在境內(nèi)還是在境外的所得都要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)擔(dān)負(fù)的是有限納稅義務(wù)，即該企業(yè)只需要將企業(yè)在境內(nèi)或者與之相關(guān)聯(lián)的所得繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅即可，納稅主體的這種改變較大限度的維護(hù)了我國(guó)稅收權(quán)益。
目前大多數(shù)國(guó)家也是以法人作為納稅主體的，新企業(yè)所得稅法的改革既有利于納稅監(jiān)督，也趨同于國(guó)際通行做法。在國(guó)際上多數(shù)國(guó)家也是采用的內(nèi)外資相同的企業(yè)所得稅法，所以我國(guó)這次新企業(yè)所得稅法的頒布也是國(guó)際接軌的標(biāo)志。
我國(guó)企業(yè)的納稅主體全部變更為法人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅，無(wú)論是內(nèi)資還是外資企業(yè)均要將經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)部的收益和成本費(fèi)用匯總后再計(jì)算所得，這就在一定程度上降低企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、稅率的差異
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問(wèn)題。在新企業(yè)所得稅法頒布之前，我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅不僅僅是納稅主體不統(tǒng)一，并且相同的納稅主體其納稅檔次也不相同，這樣就給企業(yè)造成不公平稅負(fù)，也給稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)征收帶來(lái)很多麻煩。
新稅法根據(jù)我國(guó)的國(guó)情、國(guó)家財(cái)政承受力以及類(lèi)同于我國(guó)國(guó)情的其他國(guó)家的實(shí)際稅率，將法定稅率定為25%，這個(gè)數(shù)值總體上來(lái)說(shuō)是符合我國(guó)的實(shí)際情況的。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行一致的法定利率，使得內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)水平趨于公平，可以有效防止一些企業(yè)打著“假外資”的旗號(hào)來(lái)偷稅漏稅。總之，新企業(yè)所得稅法考慮了我國(guó)企業(yè)的各個(gè)階層，納稅人普遍對(duì)其表示滿(mǎn)意，即新的企業(yè)所得稅法普遍得到了認(rèn)可。
新企業(yè)所得稅法頒布之后，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的所得稅率有所降低，但外資稅率有所升高。對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額會(huì)有所升高，外資的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加。但對(duì)外商而言，來(lái)中國(guó)投資，并不僅僅是因?yàn)槲覈?guó)國(guó)家優(yōu)惠的稅收政策，稅收政策在吸引外資外商投資只是起到輔的激勵(lì)作用，外商來(lái)中國(guó)投資，看重的是中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力。對(duì)外資稅率的微調(diào)是中國(guó)的稅制與國(guó)際接軌的需要，意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)國(guó)際化程度在不斷的提高，由此帶來(lái)的廣大市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境會(huì)更有利于外資的發(fā)展。
三、稅前扣除項(xiàng)目的差異
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)相同。而在新企業(yè)所得稅法實(shí)行之前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目也是不相同的。
（1）工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，外資企業(yè)所得稅對(duì)工資指出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除制度，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)可以按單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；
（2）捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)只有3%在應(yīng)納稅額中扣除，外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除辦法，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)扣除；
（3）研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照實(shí)際發(fā)生額的150%進(jìn)行抵扣，外資企業(yè)抵扣50%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均按照150%進(jìn)行抵扣；
（4）廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原企業(yè)所得稅法中，內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過(guò)納稅年度的營(yíng)業(yè)收入的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，外資企業(yè)廣告費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的辦法，新企業(yè)所得稅規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前所用的企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目方面也是對(duì)外資企業(yè)有更大的優(yōu)惠政策，新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資的稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。新企業(yè)所得稅法提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，即降低了其應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上降低了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如此一來(lái)，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤(rùn)，有利于內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模，有利于其發(fā)展。
對(duì)外資企業(yè)而言，外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，及其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際上增加了外資企業(yè)的稅負(fù)，但是新企業(yè)所得稅法中稅前項(xiàng)目扣除政策中也在某些方面增加了外資企業(yè)的稅前扣除額。如此，外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除項(xiàng)目上的優(yōu)勢(shì)而相對(duì)于我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)處于優(yōu)勢(shì)地位，而必須依靠其自身的優(yōu)秀經(jīng)營(yíng)與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)公平的競(jìng)爭(zhēng)。
四、稅收優(yōu)惠的差異
原企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)內(nèi)外資企業(yè)采用不同的優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的免征2年稅收，而后按照減15%的稅率征收，而外資企業(yè)則是不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，有免征稅收，也有按照應(yīng)納稅額減征15%-30%的稅率。
新企業(yè)所得稅法整合統(tǒng)一了原企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策具體到項(xiàng)目，落到實(shí)處。新企業(yè)所得稅法在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，兼顧小型微利企業(yè)、民族地區(qū)企業(yè)以及需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用的優(yōu)惠政策是減免其稅率，高新企業(yè)的稅率在新的企業(yè)所得稅法中定為15%，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了一些調(diào)整，調(diào)整后的高新技術(shù)企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。但從我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)新老稅法優(yōu)惠過(guò)渡政策就可以看得出來(lái)，新企業(yè)所得稅法并沒(méi)有在很大程度上增加對(duì)外商投資的稅額，對(duì)外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)增加我國(guó)的稅收收入，但長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，不會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入產(chǎn)生較大的影響。
五、結(jié)語(yǔ)
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低了企業(yè)所得稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，也在一定程度上增加了我國(guó)外資企業(yè)的稅負(fù)，為我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。雖然外資企業(yè)稅負(fù)增加將在一定程度上影響我國(guó)對(duì)外商投資的吸收，但是我國(guó)穩(wěn)定的政治環(huán)境，廉價(jià)的勞動(dòng)力，巨大的市場(chǎng)潛力都在不斷的吸引著外商的眼光，所以，從長(zhǎng)期看來(lái)，新稅法的實(shí)施對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和外資企業(yè)的投資都有著利好的影響。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；應(yīng)納稅所得額；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；扣除項(xiàng)目
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外所得，非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，依法征收的一種稅。是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。
學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，如何掌握計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額，關(guān)鍵在于正確計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。依《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種。直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；間接法，就是利用會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)(納稅調(diào)整前所得)為起點(diǎn)，按照稅法規(guī)定去調(diào)增或調(diào)減某些項(xiàng)目金額，最終得到與稅法規(guī)定一致的“計(jì)稅利潤(rùn)”，也稱(chēng)為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
從上述的兩個(gè)計(jì)算公式可知，如果我們采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要注意如下幾點(diǎn)：
一、把握應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的概念區(qū)別
對(duì)于初學(xué)者，容易混淆應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)這兩個(gè)概念，實(shí)際上，應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅法上的概念，是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)算出來(lái)的反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。它關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、投資者的權(quán)益以及企業(yè)與職工的利益。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)才是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
二、收入的確認(rèn)
(一)收入的組成及一般規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。收入的具體范圍包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
(二)收入的特殊規(guī)定
1.自產(chǎn)貨物用于其他方面，應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入。為避免造成貨物稅收負(fù)擔(dān)的不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象，稅法將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收入的一些行為視同銷(xiāo)售貨物，也要計(jì)入收入總額。如納稅人將自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，確認(rèn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；納稅人將自產(chǎn)的貨物換取固定資產(chǎn)，屬于非貨幣收入，自產(chǎn)貨物應(yīng)視為視同銷(xiāo)售。因此在實(shí)際操作上，視同銷(xiāo)售行為應(yīng)于貨物移送時(shí)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)有些收入確認(rèn)形式更接近于收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的收入，稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。其中，利息收入按照合同因此，在銷(xiāo)售行為發(fā)生的當(dāng)期，納稅申報(bào)應(yīng)作納稅調(diào)減處理；而在合同規(guī)定的收款日期，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。3.減計(jì)收入的規(guī)定。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得收入，按照稅法規(guī)定，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。因此，企業(yè)如果符合這一條件，則應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整減少的稅務(wù)處理。
(三)免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括國(guó)債利息收入、符合條件的權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作調(diào)減處理。
(四)不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)不不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。初學(xué)者在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)，當(dāng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入。
三、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的規(guī)定
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要有相應(yīng)的支出，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本。企業(yè)發(fā)生的支出是否可以稅前扣除必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算處理，具體分析如下：
(一)扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定
按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金是指企業(yè)發(fā)生的除去企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4.損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的支出。
(二)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的有關(guān)支出
1.工資、薪金支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金支出是否“合理”根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定判斷，同時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)支付給殘疾人員的工資，可享受加計(jì)扣除100%，因此，如果企業(yè)職工中有殘疾人員，則在間接計(jì)算法下，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。
2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。稅法規(guī)定，計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)在扣除標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
3.利息支出。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此，如果非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付的利息超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利息的部分，則不允許在稅前扣除，采用間接計(jì)算法，則要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。通過(guò)例子加以比較分析。假定某企業(yè)本年度有關(guān)貸款利息情況及其相關(guān)計(jì)算見(jiàn)表：
4.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，在間接計(jì)算法下，要注意該費(fèi)用在某一納稅年度有無(wú)超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)則要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(2007年國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，采取了兩者結(jié)合的措施，扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，實(shí)際可扣除額為“兩者孰低”。通過(guò)例子加以分析，假設(shè)有甲、乙、丙三家企業(yè)某一納稅年度銷(xiāo)售收入總額、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及扣除計(jì)算如表：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除計(jì)算表 單位：萬(wàn)元
本例涵蓋了常見(jiàn)的三種情況，采用間接計(jì)算法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過(guò)扣除部分，應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。
6.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以加計(jì)攤銷(xiāo)。因此，應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)減處理。
7.捐贈(zèng)支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分則應(yīng)作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。
(三)不得扣除項(xiàng)目的規(guī)定
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
因此，發(fā)生上述支出，會(huì)計(jì)上已作營(yíng)業(yè)外支出處理的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作調(diào)增處理。
以上分析中可知，采用間接計(jì)算法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，初學(xué)者要特別注意會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，必須按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。收入方面，企業(yè)是否存在視同銷(xiāo)售行為、是否有不征稅收入和免稅收入，如果有，必須進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)于支出方面，稅法有按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，對(duì)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出要進(jìn)行納稅調(diào)整照稅；不能在稅前扣除的支出也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
參考文獻(xiàn)：
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷(xiāo)售商品方面可采取折舊銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)
新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)，這使得通過(guò)變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過(guò)去通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅
企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。 企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷(xiāo)售商品，而銷(xiāo)售商品的形式有很多種，直銷(xiāo)直付、直銷(xiāo)分付、分期預(yù)收、委托代銷(xiāo)等等，對(duì)于不同的銷(xiāo)售方式，其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷(xiāo)售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.迎合國(guó)家立法意圖
的合理避稅
上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說(shuō)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線(xiàn)，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開(kāi)支。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷(xiāo)售商品方面可采取折舊銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)
新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)，這使得通過(guò)變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過(guò)去通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅
企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷(xiāo)售商品，而銷(xiāo)售商品的形式有很多種，直銷(xiāo)直付、直銷(xiāo)分付、分期預(yù)收、委托代銷(xiāo)等等，對(duì)于不同的銷(xiāo)售方式，其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合
考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷(xiāo)售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說(shuō)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線(xiàn)，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開(kāi)支。
參考文獻(xiàn)：
[1]肖繼全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷(xiāo)售商品方面可采取折舊銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)
新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)，這使得通過(guò)變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過(guò)去通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅
企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷(xiāo)售商品，而銷(xiāo)售商品的形式有很多種，直銷(xiāo)直付、直銷(xiāo)分付、分期預(yù)收、委托代銷(xiāo)等等，對(duì)于不同的銷(xiāo)售方式，其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考
慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷(xiāo)售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說(shuō)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線(xiàn)，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開(kāi)支。
參考文獻(xiàn)：
[1]肖繼全.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國(guó)學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其施行細(xì)則公布實(shí)行以來(lái)，各地提出一些政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，要求予以明確。對(duì)這些問(wèn)題，在最近召開(kāi)的六省（市）對(duì)外稅收工作座談會(huì)上進(jìn)行了討論，現(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)主要問(wèn)題明確如下:
一、關(guān)于津貼征稅問(wèn)題
1、對(duì)外國(guó)企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于個(gè)人工資、薪金所得范圍，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得征稅，屬于外國(guó)公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項(xiàng)，如差旅費(fèi)津貼（住房費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)）、公用經(jīng)費(fèi)（辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi)）等，由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可不計(jì)入工資、薪金所得征稅。2、對(duì)由于無(wú)償援助或支援派來(lái)我國(guó)的外國(guó)專(zhuān)家、服務(wù)人員，從我國(guó)取得的各種補(bǔ)貼或零用金，按財(cái)政部財(cái)稅字［1980］189號(hào)文第（一）項(xiàng)的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。
二、（略）
三、對(duì)于中國(guó)血統(tǒng)外籍高級(jí)知識(shí)分子退休來(lái)華定居，在我國(guó)境外、境內(nèi)取得收入征稅問(wèn)題中國(guó)血統(tǒng)的外籍高級(jí)知識(shí)分子退休后來(lái)華定居，其從外國(guó)領(lǐng)取的退休金和在我國(guó)領(lǐng)取的生活津貼、工資如何征稅問(wèn)題，按照國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)僑務(wù)辦公室、外交部等部門(mén)《對(duì)中國(guó)血統(tǒng)外籍高級(jí)知識(shí)分子退休來(lái)華定居的意見(jiàn)》，依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定精神，分別不同情況處理：
1、由于過(guò)去雇傭關(guān)系從國(guó)外領(lǐng)取的退休金、年金、免征個(gè)人所得稅。
2、退休后仍為國(guó)外組織在華機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，進(jìn)行工作從國(guó)外領(lǐng)得的報(bào)酬，按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第五條規(guī)定辦理。從中國(guó)境外取得的其他所得（不包括退休金、年金），按個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第三條規(guī)定辦理。
3、由我國(guó)安排工作，發(fā)給工資的，只就每月收入超過(guò)800元的部分征收個(gè)人所得稅。但安排擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)等職務(wù)，每月發(fā)給的津貼，免稅。
四、關(guān)于對(duì)各國(guó)駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得免稅問(wèn)題
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十條規(guī)定，各國(guó)駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員的薪金所得的免稅，應(yīng)當(dāng)以該國(guó)對(duì)中國(guó)駐該國(guó)使、領(lǐng)館內(nèi)的其他人員給予同等待遇為限。我國(guó)是參加維也納外交關(guān)系公約和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約國(guó)家之一。根據(jù)維也納外交關(guān)系公約三十四條、三十七條規(guī)定和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約四十九條規(guī)定，對(duì)使館內(nèi)的其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除派遣國(guó)在接受所雇人員外，均免征個(gè)人所得稅。
根據(jù)這一情況，對(duì)各國(guó)駐華使、領(lǐng)館內(nèi)其他人員（行政、技術(shù)人員、服務(wù)人員及家屬），除在中國(guó)所雇人員外，其工資薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。
五、（略）
六、（略）
七、（略）
八、關(guān)于對(duì)勞務(wù)報(bào)酬征稅，如何確定發(fā)生時(shí)間問(wèn)題
財(cái)政部［80］財(cái)稅字第179號(hào)通知規(guī)定，9月10日以后發(fā)生的按次征收的勞務(wù)報(bào)酬所得，按規(guī)定征稅。據(jù)反映，如何確定發(fā)生時(shí)間，尚不夠明確。如作家寫(xiě)一本書(shū)，從寫(xiě)作到出版要用幾年時(shí)間。其發(fā)生時(shí)間是從開(kāi)始寫(xiě)作、出版時(shí)，還是領(lǐng)取稿酬時(shí)算起?根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，所得稅應(yīng)在所得實(shí)現(xiàn)時(shí)征收。而所得實(shí)現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)現(xiàn)所得的時(shí)間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時(shí)或者是支付單位支付款項(xiàng)時(shí)，為所得的發(fā)生時(shí)間。
九、關(guān)于納稅義務(wù)人在中國(guó)幾個(gè)地方工作如何征稅問(wèn)題
外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，從外國(guó)雇主取得的所得，按稅法規(guī)定應(yīng)在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅。對(duì)納稅義務(wù)人在幾個(gè)地方工作，應(yīng)如何征收?經(jīng)研究，納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)工作、提供勞務(wù)，時(shí)間超過(guò)90天，其從國(guó)外雇主取得的所得，應(yīng)按規(guī)定在其工作或提供勞務(wù)所在地征稅，如果其工作或提供勞務(wù)地點(diǎn)不只一地，可在稅法規(guī)定申報(bào)納稅日期內(nèi)向工作地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款；也可向工作地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，固定每月在該地繳稅。各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上述情況加強(qiáng)聯(lián)系，互通情報(bào)，防止逃稅。
十、關(guān)于退稅問(wèn)題
為了正確貫徹稅收政策，嚴(yán)格執(zhí)行多退少補(bǔ)的原則，對(duì)于不應(yīng)繳納而誤納了稅款的，由納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提出申請(qǐng)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn)，經(jīng)審查屬實(shí)，原征稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予辦理退稅手續(xù)。
十一、關(guān)于個(gè)人所得稅抵免問(wèn)題
個(gè)人所得稅法施行細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅義務(wù)人在中國(guó)境外的所得，已在國(guó)外繳納的所得稅，可持納稅憑證按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請(qǐng)抵免。抵免的原則如下：
1.納稅義務(wù)人在外國(guó)繳納的所得稅，可以在中國(guó)申請(qǐng)抵免的，是指在中國(guó)境外的所得已在外國(guó)繳納的所得稅。對(duì)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不屬于中國(guó)境外的所得，應(yīng)當(dāng)由我國(guó)征稅。如果納稅義務(wù)人對(duì)屬于來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得而在外國(guó)納了稅，不得在我國(guó)申請(qǐng)抵免。
2.納稅義務(wù)人在本國(guó)繳納的稅收，在中國(guó)申請(qǐng)抵免，只能按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。如果在國(guó)外繳納的所得稅額超過(guò)抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。
3.納稅義務(wù)人如在外國(guó)繳納的所得稅額低于按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，應(yīng)將差額部分稅款在我國(guó)補(bǔ)繳。但如外國(guó)所征稅額低于上述抵免限額的是由于生計(jì)費(fèi)較多或其他特殊原因所造成，在我國(guó)補(bǔ)繳稅款確有困難，可檢附證明向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免，但減免稅的金額不得超過(guò)其應(yīng)補(bǔ)繳稅款的差額。
十二、關(guān)于代征單位和付給手續(xù)費(fèi)問(wèn)題
