發(fā)布時(shí)間：2023-09-26 17:58:42
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）011-000-01
營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是我國(guó)稅收政策的重大改革，同時(shí)也是一項(xiàng)減稅政策。自2013年開始在各個(gè)地區(qū)的各個(gè)行業(yè)得到試行，有效減少了重復(fù)納稅。但在實(shí)踐中，由于多種因素的影響，一些企業(yè)不但稅負(fù)不減反增，給企業(yè)發(fā)展帶來不利的影響，在營(yíng)改增稅制下如何合理進(jìn)行納稅籌劃，以最大限度降低稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的重要問題之一。
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
營(yíng)改增的最終目的是減少重復(fù)征稅，并有效調(diào)節(jié)過高的稅率。通過實(shí)施營(yíng)改增，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，若將原有的增值稅率降低，采用11%和6%兩檔低稅率，與現(xiàn)行的17%和13%的稅率相比，可使試點(diǎn)區(qū)域納稅負(fù)擔(dān)降低。通過實(shí)施營(yíng)改增，可將所購買的服務(wù)作為進(jìn)項(xiàng)抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負(fù)擔(dān)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。特別是對(duì)于那些中小企業(yè)而言，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施營(yíng)改增后，多數(shù)可按照3%的征收率納稅，可明顯降低稅負(fù)，有利于其在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的提升。
但實(shí)際中，對(duì)于某些企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應(yīng)增加了稅費(fèi)。這主要是因?yàn)槟承┢髽I(yè)長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)繳納的稅制，實(shí)施營(yíng)改增后，剛開始應(yīng)付較困難，進(jìn)而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發(fā)票的索取問題，由于過去大部分企業(yè)并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發(fā)票的索取手段，繳納的稅費(fèi)增加，如上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增政策后，對(duì)稅率進(jìn)行了上調(diào)，然而由于缺乏增值稅專用發(fā)票索取渠道，最終增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
二、營(yíng)改增下企業(yè)的納稅籌劃
1.合理選擇納稅人身份
通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者有著本質(zhì)的不同，并且對(duì)納稅籌劃的影響也不盡相同。根據(jù)相關(guān)文件中的規(guī)定，以500萬元為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，具體的標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，由財(cái)政部門進(jìn)行小范圍的調(diào)整。一般納稅人即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500 萬元，如：在試點(diǎn)的過程中的公路及內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)；而小規(guī)模納稅人則是年銷售額超過500 萬元的非企業(yè)單位。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可綜合考慮自身的實(shí)際情況，利用稅負(fù)比等方法，確定具體的納稅籌劃方法，對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇，從而達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)，降低企業(yè)稅負(fù)。通常，一般納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售獲取時(shí)可向?qū)Ψ介_具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而以上小規(guī)模納稅人則不可進(jìn)行。但小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產(chǎn)品成本中，不開具增值稅專用發(fā)票，則也就不必負(fù)責(zé)對(duì)方銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而有效降低銷售價(jià)格。
2.充分利用過渡期稅收政策
在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中已經(jīng)對(duì)過渡性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確規(guī)定，制定了包括直接減、免稅、即征即退等方式的增值稅過渡期優(yōu)惠形式，納稅人應(yīng)充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而確?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。在改革的過程中，免征增值稅后，對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅給予減稅，則相應(yīng)調(diào)整即征即退政策。而對(duì)于稅負(fù)相對(duì)較多的企業(yè)，則應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。而這些企業(yè)均能夠通過過渡期的優(yōu)惠政策來加以籌劃。當(dāng)然，在這一過程中應(yīng)充分了解到營(yíng)改增政策并不是一蹴而就的，而是有計(jì)劃、有目的及有步驟實(shí)施的，這就要求相關(guān)部門應(yīng)跟上營(yíng)改增的步伐，采取相應(yīng)的配套措施，最終提高企業(yè)的納稅籌劃能力，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益。
3.做到銷項(xiàng)稅額的合理核算
根據(jù)相關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)的文件，試點(diǎn)納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進(jìn)而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用適宜的銷售額。因此，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)而言，納稅人應(yīng)根據(jù)不同稅率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn) “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務(wù)核算、合同條款及原始票據(jù)，實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一，若缺少任何一個(gè)環(huán)節(jié)，試點(diǎn)企業(yè)勢(shì)必面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利企業(yè)的發(fā)展。另一方面，還應(yīng)充分利用“差額征稅”政策。由于在試點(diǎn)期間，聯(lián)合實(shí)行“差額征稅”與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩項(xiàng)抵減政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)抓住這一機(jī)遇，熟知“差額征稅”的應(yīng)用條件，并得以充分利用。
4.做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作
由于營(yíng)改增的試點(diǎn)在有限的范圍內(nèi)得以開展，加上受到各個(gè)地區(qū)的差異、行業(yè)的差異，進(jìn)而難以獲得統(tǒng)一的稅額抵扣，并降低了企業(yè)的稅負(fù)。為此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)通過納稅籌劃做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。一方面，應(yīng)選擇增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)為了能夠獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在供應(yīng)商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為其提供增值稅專用發(fā)票。當(dāng)實(shí)施營(yíng)改增政策后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍有所擴(kuò)大，而成本也擴(kuò)大費(fèi)用及固定資產(chǎn)上。為此，試點(diǎn)企業(yè)可通過納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對(duì)可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，進(jìn)而有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)所購入的車輛用于運(yùn)營(yíng)，車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣；而企業(yè)員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯(lián)用，則可實(shí)現(xiàn)全額抵扣。
三、結(jié)語
稅收制度的變革必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，納稅籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在營(yíng)改增稅制下，企業(yè)應(yīng)積極實(shí)行納稅籌劃，通過合理規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張衍群.營(yíng)改增政策下企業(yè)納稅籌劃探析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014，（7）：101，103.
Abstract: With the continuous development of market economy, the diversification development of construction industry makes the construction numbers increase gradually. Construction companies is one of the leading industries of paying taxes. Therefore, the reasonable tax planning is important for the increasing of enterprise profitability and competitiveness.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；建筑；企業(yè)
Key words: tax planning; construction; enterprise
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）03-0016-02
0引言
所謂納稅籌劃就是在不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)政策的原則下，綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)、稅法和財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)，盡最大努力降低企業(yè)的稅收成本。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要內(nèi)容，優(yōu)秀的納稅籌劃方案往往能直接為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。結(jié)合我國(guó)法律法規(guī)和牡丹江建筑企業(yè)的現(xiàn)狀，歸納建筑企業(yè)的納稅籌劃方案如下：
1積極利用承包、分包合同進(jìn)行籌劃
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等各項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。如工程承包公司自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項(xiàng)目的施工，將所有設(shè)計(jì)、采購、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)目的施工，但仍將其中大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。
對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與建筑企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
以上兩種形式之間，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位的稅負(fù)。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說，建筑企業(yè)以其資力和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。
如某工程承包總公司通過競(jìng)標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值1億元的建筑安裝工程（其中電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，金額為4000萬元），工程承包總公司又將該工程以5000萬元（不含設(shè)備價(jià)值4000萬元）的價(jià)格分包給甲工程公司施工。工程承包總公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時(shí)又與甲工程公司簽訂了分包工程施工合同。在簽訂上述兩份合同時(shí)，涉稅事項(xiàng)如下：
①由于電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，投標(biāo)時(shí)就明確為4000萬元。因而總承包公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為6000萬元，電梯等設(shè)備價(jià)值不包括在該合同內(nèi)。這樣總承包公司可節(jié)稅：
營(yíng)業(yè)稅4000萬元×3%=120萬元（其它稅金不計(jì)，下同）這是符合稅法規(guī)定的：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款，不作為安裝產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款。
②總承包公司與甲工程公司簽訂施工合同金額為5000萬元?？偝邪旧娑愄幚碛袃煞N選擇：
A按建筑業(yè)征稅：1000萬元×3%=30萬元
B按服務(wù)業(yè)征稅：1000萬元×5%=50萬元
按A方案可節(jié)稅20萬元。這是由于：工程承包總公司與甲工程公司簽訂了施工合同，就應(yīng)按建筑業(yè)征稅。稅法規(guī)定：建筑安裝工程實(shí)行轉(zhuǎn)分包形式的，總承包人以全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額作為本企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
從上述可以看出，總承包公司通過籌劃可節(jié)稅140萬元（120萬+20萬）。同理，甲工程公司如果將部分項(xiàng)目（如安裝作業(yè)、裝飾等）分包給其它施工單位施工，也有籌劃空間。
2科學(xué)利用營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目進(jìn)行籌劃
由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率，各個(gè)行業(yè)（包括建筑企業(yè)）利用稅率進(jìn)行納稅籌劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額的確定是決定營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵因素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃也能起到比較好的效果。
2.1 降低材料費(fèi)用
根據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。所謂包工包料，是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由建筑企業(yè)自行采購并進(jìn)行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設(shè)單位提供，建筑企業(yè)只負(fù)責(zé)施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入建筑企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程使用同樣的原材料，由于材料的供應(yīng)渠道不同，建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購買，價(jià)格較高，這必然會(huì)使建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而建筑企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，由于利益上的原因，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價(jià)格，這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，由于建筑企業(yè)作業(yè)具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復(fù)使用的可能，如果企業(yè)通過精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項(xiàng)工程中重復(fù)使用，也可以降低工程材料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。
2.2 降低安裝工程的產(chǎn)值
根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
3利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃
同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的納稅籌劃方法。另外，由于建筑企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多建筑企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)建筑企業(yè)則顯得尤為重要。
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定為：①一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。②平時(shí)預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。③分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。④其他方式結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時(shí)不是建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就為建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃打開了方便之門。建筑企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，而將結(jié)算時(shí)間往后推遲，從而達(dá)到使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲的目的。
4利用合作建房進(jìn)行納稅籌劃
合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。
如甲、乙兩建筑企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是，甲、乙各分得價(jià)值500萬元的房屋。
根據(jù)上述通知的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為900萬元，因此，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為500×5％=25（萬元）。若甲企業(yè)事先進(jìn)行納稅籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。
具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無需繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了25萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5建筑企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃
建筑企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×25%，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后確定，企業(yè)利潤(rùn)總額按照下列公式計(jì)算：
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）
建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括工程結(jié)算利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、勞務(wù)作業(yè)利潤(rùn)、材料銷售利潤(rùn)、多種經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、提前竣工投產(chǎn)利潤(rùn)分成收入等）。
建筑企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃重點(diǎn)在于應(yīng)納稅所得額的確定，而正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算企業(yè)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)的價(jià)值和虧損的彌補(bǔ)。合法擴(kuò)大費(fèi)用支付，減少收入費(fèi)用差額，主要籌劃策略有：
①在收入額的確定上遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。在一般情況下，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或勞務(wù)已經(jīng)提供，價(jià)款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得價(jià)款的權(quán)利為原則，確定收入的實(shí)現(xiàn)。但是，當(dāng)企業(yè)所承擔(dān)的施工工程和提供的勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)，這樣，為企業(yè)納稅籌劃提供了可能，企業(yè)可確定合適的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
②固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著實(shí)體的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的，因此，只能以折舊形式分期列入成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種：一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法，每年計(jì)提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊一般會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，或作為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接抵減應(yīng)納稅所得額，因此，如何對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排，是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。使用直線法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊額相同，比較均衡；而使用加速折舊法則前期計(jì)提的折舊相對(duì)較多，后期相對(duì)較小，由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
③選擇不同銷售方式的籌劃。產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等，不同的銷售方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)間。由于產(chǎn)品在銷售過程中，企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán)，銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能，而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定取決于銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
④利用企業(yè)壞賬損失處理方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接沖銷法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的好處。
納稅籌劃是企業(yè)的權(quán)利，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)建筑行業(yè)的多元化發(fā)展使得建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目逐漸增加，合理地納稅籌劃，對(duì)于提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于企業(yè)來說，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)基本義務(wù)，同時(shí)不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權(quán)利。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)業(yè)稅;增值稅;納稅籌劃
一、前言
建筑企業(yè)全面施行營(yíng)改增是我國(guó)稅制體系改革中的一個(gè)必然趨勢(shì)，并可以有效解決當(dāng)前建筑企業(yè)重復(fù)納稅等問題，但是建筑企業(yè)所要繳納的稅額不一定呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)。因此，建筑企業(yè)在施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革后，就必須要對(duì)營(yíng)改增后的建筑企業(yè)納稅籌劃問題進(jìn)行深入研究，而且建筑企業(yè)必須通過一個(gè)較為艱難的過程去適應(yīng)改革后的稅制，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)存在工程進(jìn)度與工程款支付進(jìn)度不相匹配，而營(yíng)改增后建筑企業(yè)需要通過加大現(xiàn)金支出來墊付增值稅款項(xiàng)，容易導(dǎo)致建筑企業(yè)出現(xiàn)資金緊張、資金鏈斷裂以及破產(chǎn)等危機(jī)。
二、營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅收籌劃面臨的問題
1.建筑材料供應(yīng)商存在的問題
建筑企業(yè)在全面施行營(yíng)改增后要面臨原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，但是由于建筑企業(yè)原材料購進(jìn)的數(shù)量、品種相對(duì)較多，所以其在經(jīng)營(yíng)過程中有多個(gè)材料供應(yīng)商，由于受到建筑原材料供應(yīng)商自身素質(zhì)的限制，部分建筑企業(yè)在原材料購進(jìn)時(shí)無法取得合法發(fā)票，則建筑企業(yè)將面臨無法對(duì)原材料進(jìn)行稅額抵扣，因此，建筑材料供應(yīng)商方面存在的問題導(dǎo)致建筑企業(yè)稅制改革面臨很多難點(diǎn)。
2.建筑企業(yè)合同的不規(guī)范的問題
建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過程中往往會(huì)忽略合同管理，針對(duì)原材料訂購合同、工程合同以及勞務(wù)合同等方面的管控存在很多弊端，而在營(yíng)改增施行后建筑企業(yè)將無法取得相應(yīng)法律合同保護(hù)，這樣不僅會(huì)使建筑企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)處于被動(dòng)，同時(shí)也導(dǎo)致建筑企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)鲋刀惗愴?xiàng)抵扣過程中因合同漏洞，造成企業(yè)難以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中出現(xiàn)稅收籌劃成本過高等問題。
3.建筑企業(yè)其他方面存在的問題
建筑行業(yè)在全面施行營(yíng)改增后企業(yè)將面臨現(xiàn)金緊張、資金鏈斷裂、會(huì)計(jì)核算加劇等問題，會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)很多漏洞。這是因?yàn)槠髽I(yè)在營(yíng)改增稅制施行后需要使用現(xiàn)金對(duì)增值稅進(jìn)行墊付，如果企業(yè)無法通過工程業(yè)主及時(shí)獲取工程款，則導(dǎo)致建筑企業(yè)在運(yùn)行過程中容易出現(xiàn)資金鏈斷裂、現(xiàn)金緊張等問題，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作量及會(huì)計(jì)工作復(fù)雜度等方面的提高，是營(yíng)改增施行后建筑企業(yè)無法有效規(guī)避的問題之一。
三、建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃策略
1.建筑企業(yè)與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系
建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃首先要針對(duì)原材料購進(jìn)問題，其最有效的途經(jīng)是建筑企業(yè)加強(qiáng)與原材料供應(yīng)商之間的合作，可以采用相互入股或簽訂有效協(xié)議的方式。因?yàn)闋I(yíng)改增施行前建筑企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額最大，但是建筑企業(yè)無法將營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行抵扣，這樣便會(huì)使?fàn)I改增后建筑企業(yè)的稅收成本明顯提高。營(yíng)改增稅務(wù)制度施行后建筑企業(yè)與原材料供應(yīng)商加強(qiáng)合作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)勞務(wù)成本、材料成本等諸多稅項(xiàng)的抵扣，則可以幫助建筑企業(yè)有效降低稅收成本，針對(duì)經(jīng)濟(jì)情況良好的集團(tuán)建筑企業(yè)可以并購一些對(duì)自身有利的材料供應(yīng)企業(yè)，所以建筑企業(yè)在全面施行營(yíng)改增后要盡量朝著可抵扣方向進(jìn)行籌劃。
2.規(guī)范建筑企業(yè)的相關(guān)合同管理工作
建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃要將合同作為主要依據(jù)，這便要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中要注重相關(guān)合同管理，對(duì)訂料合同、購銷合同、施工建筑合同以及勞務(wù)合同進(jìn)行登記，并要求企業(yè)管理人員要意識(shí)到合同的管理工作對(duì)減輕賦稅的關(guān)系，從而為建筑企業(yè)在營(yíng)改增后提供一條合理的納稅籌劃途經(jīng)。雖然部分企業(yè)為了通過偷稅漏稅來提高企業(yè)效益，并給予承攬方一定數(shù)量的優(yōu)惠措施，或根本不簽訂任何有效的合同文件，而該種現(xiàn)象在營(yíng)改增施行后對(duì)建筑企業(yè)的影響最大，這是因?yàn)槠髽I(yè)無法獲取相應(yīng)增勢(shì)稅發(fā)票，并無法通過建筑企業(yè)提供的原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以建筑企業(yè)在營(yíng)改增后若想實(shí)現(xiàn)降低稅收成本目的，必須通過規(guī)范相關(guān)合同管理工作來為企業(yè)的納稅籌劃提供有效依據(jù)。
3.建筑企業(yè)營(yíng)改增后的其他問題對(duì)策
建筑企業(yè)營(yíng)改增后首先要面臨資金鏈風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是一個(gè)資金需求量龐大的企業(yè)，如果出現(xiàn)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生極大影響，因此，建筑企業(yè)在營(yíng)改增后要通過多種技術(shù)手段來保障資金鏈安全，基于降低建筑企業(yè)成本的角度來全面實(shí)現(xiàn)多元化的稅收籌劃渠道。再者，針對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制施行后企業(yè)將要面臨的諸多不良影響，必須要通過加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)工作來提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，讓財(cái)務(wù)人員通過再教育獲取更多的新知識(shí)、新技能，確保建筑企業(yè)稅務(wù)核算的方法與最新稅務(wù)政策保持高度一致，這對(duì)實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)營(yíng)改增后的健康發(fā)展、降低納稅成本等方面有著重要意義。
四、結(jié)語
綜上所述，“營(yíng)改增”已成為我國(guó)建筑企業(yè)未來稅收政策的必然趨勢(shì)，而廣大建筑企業(yè)在營(yíng)改增后的稅收籌劃也要面臨更多不良因素，這便要求建筑企業(yè)要通過深入研究來了解營(yíng)改增帶來的諸多影響，并通過深化財(cái)務(wù)工作改革來對(duì)其制定一系列有效措施，確保企業(yè)可以通過納稅籌劃來降低營(yíng)改增后的稅收成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉蓉.“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑企業(yè)將面臨的問題及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013（4）.
（鄭州車站實(shí)業(yè)開發(fā)總公司，河南 鄭州 450000）
摘 要：我國(guó)在“十二五”期間進(jìn)行了大規(guī)模的財(cái)稅體制改革，其中“營(yíng)改增”是財(cái)務(wù)體制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改增”是的我國(guó)的財(cái)稅體制進(jìn)一步完善。交通運(yùn)輸業(yè)是本次“營(yíng)改增”的領(lǐng)域之一，交通運(yùn)輸業(yè)由過去的營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅，稅負(fù)水平發(fā)生了變化，需要積極的進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)水平。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0133-02
一、引言
從2013年8月1日起，我國(guó)開始全面實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)以往的營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整的對(duì)象包括交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等，交通運(yùn)輸業(yè)由過去征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的3%變?yōu)?1%和3%兩檔，小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，一般納稅人繳納11%的增值稅。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說稅負(fù)水平有了較大變化，一般納稅人的稅法水平明顯增加，小規(guī)模納稅人的稅法水平變化不大。
二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化
（一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平變化
“營(yíng)改增”后對(duì)一小規(guī)模納稅人和一般納稅人重新進(jìn)行了劃分，年應(yīng)稅銷售額在500萬及以上的納稅人，被認(rèn)定為一般納稅人，小于500萬元的納稅人則為小規(guī)模納稅人。在“營(yíng)改增”之前小規(guī)模納稅人按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后繳納3%的增值稅，并且小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，表面上看起來沒有什么變化，但是實(shí)在卻有很大的不同。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，兩者在計(jì)算應(yīng)納稅所的額時(shí)不同，由于營(yíng)業(yè)稅的稅基包含了應(yīng)納稅額，這就要大于增值稅的稅基，因此，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅法實(shí)際上是降低了。
這里需要說明的是小規(guī)模納稅人在營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后，可以申報(bào)成為一般納稅人，但是一般納稅人不能再申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)需要慎重的考慮身份選擇。但是不能為了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人虛報(bào)營(yíng)業(yè)額，這是違法行為。
（二）一般納稅人稅負(fù)水平變化
一般納稅人是指年銷售額在500萬及以上，“營(yíng)改增”后一般納稅人的稅率由3%變?yōu)?1%，稅負(fù)水平明顯增加，但是“營(yíng)改增”后最大的不同是11%的增值稅可以對(duì)進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，很多的進(jìn)項(xiàng)稅額目前無法抵扣，如過路橋的費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及人力費(fèi)用等式交通運(yùn)輸業(yè)中較大的支出項(xiàng)目，但是“營(yíng)改增”后不允許進(jìn)行抵扣，因此實(shí)際的稅法水平是增加了。一方面稅率增加，另一方面可抵扣的進(jìn)行稅額又少，導(dǎo)致一般納稅人的稅負(fù)水平明顯增加，這就需要交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)積極的進(jìn)行稅收籌劃，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)最大限度的降低稅負(fù)水平。
三、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃方法
（一）合理進(jìn)行納稅人身份選擇
對(duì)于納稅人身份的劃分直接決定了其繳納增值稅的稅率，選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅繳納，按照3%稅率即可，但是不可以抵扣進(jìn)行稅額，選擇一般納稅人隨人可以抵扣進(jìn)行稅額，但是稅率為11%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的3%稅率，因此，需要進(jìn)行納稅人身份的籌劃。
在一些學(xué)者的研究成果中，通過對(duì)納稅人的稅率進(jìn)行測(cè)算，提出了增值率的概念，在一定的范圍內(nèi)使用某種稅率較為理想，而一旦超過某一范圍，則需要選擇另外一種身份?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)也同樣需要考慮增值率的問題，在企業(yè)銷售額相同的情況下，增值稅稅負(fù)的高低有增值率決定，如果企業(yè)的增值率大于52.9%，則選擇小規(guī)模納稅人身份比較合適，如果增值率小于52.9%，則選擇一般納稅人身份稅負(fù)水平更低，若增值率正好為52.9%，則兩種身份所需要納稅的增值稅相同。交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行身份選擇時(shí)首先就是要計(jì)算企業(yè)的增值率，只有在準(zhǔn)確的確定了企業(yè)的增值率后，才能正確的確定所需要選擇的身份。
在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，不能僅僅考慮增值率，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了一般納稅人的營(yíng)業(yè)額，年?duì)I業(yè)額超過500萬元，并且賬務(wù)完整，就必須申報(bào)為一般納稅人。如果超過了營(yíng)業(yè)額而瞞報(bào)實(shí)際金額，則屬于違法行為，不僅無法降低稅負(fù)水平，還會(huì)給企業(yè)帶來很大的損害，因此，納稅人身份的選擇只能在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收籌劃
交通運(yùn)輸業(yè)中很大一部分企業(yè)都有兼營(yíng)業(yè)務(wù)，如兼營(yíng)物流輔助業(yè)、商品銷售等，不同的業(yè)務(wù)所需繳納的稅種和稅率存在較大的區(qū)別，如兼營(yíng)物流輔助業(yè)的稅率為6%，如果無法區(qū)分交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)，將按照較高稅率征收即11%的增值稅稅率，因此需要合理劃分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，降低由此帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，對(duì)于兼營(yíng)不同稅種的業(yè)務(wù)，如提供相關(guān)的服務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅，則需要安裝3%或者5%的稅法交納營(yíng)業(yè)稅，避免交納11%的增值稅，而降低企業(yè)利潤(rùn)，增加稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)于供貨商的選擇也要合理進(jìn)行籌劃，一般納稅人的增值稅發(fā)票可以抵扣，但是小規(guī)模納稅人的發(fā)票通常不能進(jìn)行增值稅抵扣，這就造成稅收負(fù)擔(dān)增加。在采購商品時(shí)通常購進(jìn)的貨物增值稅稅率為17%，而小規(guī)模納稅人的則為3%，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，如果是一般納稅人的購貨發(fā)票，則可以抵扣本期的銷項(xiàng)稅額，但是如果是小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票，則無法進(jìn)行抵扣，這樣一比較就看出稅負(fù)水平的差異，因此需要進(jìn)行稅收籌劃。但是并不是說只采購一般納稅人的商品不購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，當(dāng)小規(guī)模納稅人出售的商品含稅價(jià)格是一般納稅人含稅價(jià)格的86.8%時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)從兩類廠家采購物資獲得的凈利潤(rùn)是一樣的。因此，在進(jìn)行商品購買之前，需要比較兩類供貨商的價(jià)格，在如果小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于一般納稅人價(jià)格86.8%以下，則選擇小規(guī)模納稅人購買商品，如果在86.6%之上，就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人購買商品。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須分情形價(jià)格的區(qū)間，以為在繳納增值稅的同時(shí)，還需要繳納和“三稅”一起征收的附加稅，如城建稅、教育費(fèi)附加等，這都給交通運(yùn)輸業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)。
（三）對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行合理選擇
在最近幾年由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，我過的貨幣供應(yīng)量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實(shí)際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行納稅時(shí)間籌劃，也能夠降低稅負(fù)水平。這主要是通過納稅期限來實(shí)現(xiàn)，通過合理延長(zhǎng)納稅時(shí)間可以增加貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低機(jī)會(huì)成本。
另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)可以在收入的確認(rèn)和支出的確認(rèn)方面進(jìn)行合理籌劃，對(duì)于發(fā)生在月末末確認(rèn)的一些業(yè)務(wù)，通過與下游的客戶進(jìn)行溝通，推遲本月發(fā)生業(yè)務(wù)的確認(rèn)時(shí)間，銷售發(fā)票的開具時(shí)間推遲到下月，從而減少當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額，降低本月的應(yīng)交稅額。通過這一措施可以增加一個(gè)月資金的使用期，降低了企業(yè)的資金成本，提高的交通運(yùn)輸企業(yè)的效益。此外，對(duì)于商品的采購發(fā)票抵扣就需要盡可能的提前，對(duì)于本月末的物資采購盡量把支出的確認(rèn)定在當(dāng)月，從而增加本月的增值稅進(jìn)行稅額抵扣金額。
（四）確定最佳定價(jià)范圍
交通運(yùn)輸企業(yè)可以通過合理的定價(jià)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)到下游的企業(yè)，前提是下游的企業(yè)也是增值稅一般納稅人，能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，否則就無法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目的。交通運(yùn)輸企業(yè)首先要確定合理的價(jià)格區(qū)間，以保證在這一價(jià)格區(qū)間能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)的最大化，通常要考慮的除了增值稅的繳納以外，還需要考慮城建稅、教育費(fèi)附加等，從而有效的確定價(jià)格區(qū)間，以及需要轉(zhuǎn)移的稅負(fù)。如果價(jià)格過高則無法實(shí)現(xiàn)很好的銷量，反之則利潤(rùn)太低，因此，必要在考慮下游客戶稅負(fù)水平的情況下，合理確定價(jià)格區(qū)間。
四、結(jié)束語
“營(yíng)改增”從整體上降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)中的一般納稅人則增加了稅收負(fù)擔(dān)，不僅僅是增值稅繳納增加，和其一起繳納的附加稅也相應(yīng)增加，如城建稅、教育稅附加等，增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃是十分必要的，這需要企業(yè)從多個(gè)方面進(jìn)行籌劃，最大限度的降低稅負(fù)水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂曉亮.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（06）.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；供電企業(yè)；納稅籌劃；影響
一、營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)的影響分析
（一）營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)稅負(fù)的影響
在營(yíng)改增稅制改革實(shí)施之前，一般供電企業(yè)按供電收入的17%計(jì)繳增值稅―銷項(xiàng)稅，購電成本按17%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，該部分稅負(fù)在營(yíng)改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設(shè)施建設(shè)成本，在營(yíng)改增前取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而營(yíng)改增之后取得11%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行資產(chǎn)成本11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是外委的大部分服務(wù)業(yè)成本，在營(yíng)改增前取得的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而營(yíng)改增之后取得6%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行服務(wù)成本6%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，對(duì)于一般供電企業(yè)來說，營(yíng)改增后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍大幅增加，重復(fù)征稅現(xiàn)象將大幅減少，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了整體上的大幅下降。例如：某供電企業(yè)2016年實(shí)現(xiàn)供電收入500萬元，銷項(xiàng)稅85萬元，購電成本300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅51萬元，外委供電設(shè)施建設(shè)成本100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅11萬元，外委輔助服務(wù)成本100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅6萬元，假定不考慮其他影響因素，若按營(yíng)改增前的政策計(jì)算，該公司2016年應(yīng)交增值稅為34萬元，若按營(yíng)改增后的政策計(jì)算，則該公司2016年應(yīng)交增值稅為17萬元，可見該公司營(yíng)改增后的實(shí)際增值稅負(fù)較營(yíng)改增前下降約50%。
（二）營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的影響
供電企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增政策帶來的機(jī)遇，主動(dòng)作為，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，為推動(dòng)發(fā)展高效、優(yōu)質(zhì)、清潔、可持續(xù)的現(xiàn)代供電企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體來說，供電企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估營(yíng)改增政策對(duì)供電企業(yè)在基建、現(xiàn)代生活服務(wù)等方面所帶來的成本下降的影響幅度，并調(diào)整制訂相應(yīng)的如基建項(xiàng)目購建、設(shè)備采購、服務(wù)外包等涉及營(yíng)改增業(yè)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃；另一方面，對(duì)一些過去自營(yíng)的、非核心的輔業(yè)務(wù)盡量外委專業(yè)化機(jī)構(gòu)來實(shí)施，不僅有利于提高服務(wù)項(xiàng)目的專業(yè)化、低成本化，同時(shí)有利于供電企業(yè)把主要精力集中于核心供電業(yè)務(wù)上。因此，供電企業(yè)確實(shí)利用好營(yíng)改增政策帶來的利好，加速供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，將成為當(dāng)下供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。
（三）營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響
實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)工作后，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)管理方面將面臨的挑戰(zhàn)壓力在不斷增大。目前，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)中不乏存在財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面表現(xiàn)出的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度與增值稅財(cái)務(wù)制度之間銜接上的問題。營(yíng)改增之前除購電成本、物資設(shè)備采購等外，其他如供電設(shè)施購建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，稅目、稅率相對(duì)單一，增值稅計(jì)繳難度相對(duì)簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后供電企業(yè)需要對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的幾乎所有資產(chǎn)購建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)（或勞務(wù)）等交易業(yè)務(wù)將進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增加，稅目、稅率相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在增值稅申報(bào)繳納以及企業(yè)的資產(chǎn)購建成本和生產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營(yíng)改增過渡前后的跨期項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉把握營(yíng)改增政策準(zhǔn)確進(jìn)行核算。如某供電企業(yè)承租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發(fā)票，有些提供17%稅率的增值稅發(fā)票，該供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為有形動(dòng)入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發(fā)票。其實(shí)質(zhì)是提供3%稅率發(fā)票的某租賃單位的租賃設(shè)備是屬于營(yíng)改增前購進(jìn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理未能抵扣，按財(cái)稅2013年第37號(hào)附件2的規(guī)定，該租賃單位提供3%稅率的發(fā)票是符合相關(guān)規(guī)定的。所以營(yíng)改增政策對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員短時(shí)間在納稅籌劃等方面出現(xiàn)難以適應(yīng)等諸多財(cái)務(wù)管理問題具有一定的影響。
二、營(yíng)改增后供電企業(yè)的納稅籌劃
（一）加強(qiáng)企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)管理，正確執(zhí)行營(yíng)改增政策
營(yíng)改增后供電企業(yè)作為電力生產(chǎn)，銷售，電力器材銷售、維修等提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按規(guī)定企業(yè)的幾乎所有進(jìn)項(xiàng)稅都能夠進(jìn)行抵扣。但這并不意味著企業(yè)所有的進(jìn)項(xiàng)稅都能取得增值稅專用發(fā)票或者都可以進(jìn)行全部抵扣，營(yíng)改增后相關(guān)稅法仍對(duì)抵扣的范圍進(jìn)行了限制。所謂限制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，首先要獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但對(duì)于如用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但在實(shí)際工作中，尤其是基層供電企業(yè)仍出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員未能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，造成“應(yīng)抵未抵”并給企業(yè)帶來損失的問題時(shí)有發(fā)生；還有就是財(cái)務(wù)人員對(duì)于應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的“應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)”的非應(yīng)稅項(xiàng)目的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高增值稅發(fā)票的正確開具和管理，對(duì)虛開發(fā)票等行為要進(jìn)行嚴(yán)格的禁止，同時(shí)要求業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)采購的環(huán)節(jié)中及時(shí)索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是正確計(jì)算繳納稅款基礎(chǔ)性條件，更重要的是財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握新稅制的相關(guān)政策知識(shí)，才能做到正確申報(bào)納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業(yè)稅負(fù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不給國(guó)家造成稅款流失，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。
（二）調(diào)整優(yōu)化供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)
營(yíng)改增后，供電企業(yè)通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業(yè)電力咨詢服務(wù)、電氣技能培訓(xùn)、用電設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中所占比例，能夠降低供電企業(yè)總收入中增值稅適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。自實(shí)施營(yíng)改增以來，電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電、售電等諸多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條形成了一個(gè)整體，并且一部分服務(wù)業(yè)從中脫離了出來，因此，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增加新能源技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息智能技術(shù)的引入將有助于基層供電企業(yè)在收入配比中找到最佳平衡點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)下降。其次，電力企業(yè)可以通過將大部分非核心的輔業(yè)務(wù)外包出去，如物業(yè)服務(wù)、后勤服務(wù)、物資搬運(yùn)、辦公場(chǎng)所、人力咨詢服務(wù)等，從而取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。
（三）優(yōu)選供應(yīng)商，降低采購成本
營(yíng)改增后，加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)上游供應(yīng)商企業(yè)的管理對(duì)企業(yè)取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)有著重要的作用。供電企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中要盡量選擇專業(yè)的、能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，通過擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票在供電企業(yè)成本中的取票率，來實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。同時(shí)，供電企業(yè)的成本主要體現(xiàn)在供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、輸配電成本和售電服務(wù)成本上。營(yíng)改增后，供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、服務(wù)成本均可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，也就是說，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，尤其要注重對(duì)上游供應(yīng)商的遴選和資質(zhì)審查工作，確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票，同時(shí)還要發(fā)揮企業(yè)規(guī)模采購的優(yōu)勢(shì)，降低原料供應(yīng)的成本，提高企業(yè)資金的使用效率。
（四）充分利用租賃政策
營(yíng)改增后，對(duì)供電企業(yè)新增使用的辦公房屋、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、運(yùn)輸設(shè)備以及不常用的特種設(shè)備等，應(yīng)優(yōu)先采取租賃方式使用，即能有效提高企業(yè)生產(chǎn)效力，降低企業(yè)資金占用，又能取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，節(jié)約生產(chǎn)成本。目前，營(yíng)改增后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃通過息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進(jìn)行計(jì)算，并將超過利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業(yè)在建項(xiàng)目中，增加有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的占比將有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資利息提前進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的額抵扣工作，緩解供電企業(yè)資金壓力，實(shí)現(xiàn)稅制改革后供電企業(yè)的更好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉玉倩. “營(yíng)改增”對(duì)供電行業(yè)的影響和對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，15：325.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；籌資；投資
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2011年11月15日
納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負(fù)擔(dān)，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、公司理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先合理安排的過程。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負(fù)得以減輕的行為。
財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理的范圍很廣泛，在財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)之中，都有進(jìn)行納稅籌劃的空間。只要在財(cái)務(wù)管理中很好地運(yùn)用納稅籌劃，就能使企業(yè)節(jié)約巨大的稅收成本。那么，在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如何運(yùn)用納稅籌劃呢？下面就分而述之。
一、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應(yīng)用
企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)不斷地產(chǎn)生對(duì)資金的需求，需要及時(shí)、足額的籌措資金。同時(shí)，企業(yè)因開展對(duì)外投資活動(dòng)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，也需要籌集和融通資金。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金，無論來自于權(quán)益資金還是來自于負(fù)債，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到所需資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異，這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法。
（一）債務(wù)資金與權(quán)益資金的選擇。企業(yè)融資的方式有兩種：權(quán)益融資和負(fù)債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規(guī)定，負(fù)債的成本作為費(fèi)用項(xiàng)目可在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用，而權(quán)益資金成本（股息）不能作為費(fèi)用項(xiàng)目列支，只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此，就企業(yè)納稅籌劃來講，發(fā)行負(fù)債籌資比發(fā)行股票更為有利，這是因?yàn)樨?fù)債籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此，如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言，并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題，負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢(shì)則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。
（二）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)負(fù)債籌資的一種重要方式。融資租賃，一方面解決了企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)；另一方面由于融資租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，加大了成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的避稅作用極其明顯。此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，在企業(yè)已得到廣泛應(yīng)用，許多專門的租賃公司也應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前，在企業(yè)理財(cái)中，租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言，租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又可通過租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。
（三）籌資渠道與籌資對(duì)象的選擇。根據(jù)稅法的規(guī)定，同樣是負(fù)債融資，向金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個(gè)人舉債，其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除，如納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過的利息支出，不得在稅前扣除，等等。同時(shí)，吸收投資、實(shí)物投資和貨幣資金也有區(qū)別，當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)要計(jì)入納稅所得，需要納稅，而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。
二、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
（一）投資的籌劃。企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資，這種再投資本身會(huì)減少會(huì)計(jì)期間內(nèi)的利潤(rùn)，從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資，則能起到稅負(fù)延期作用，特別是在投資期長(zhǎng)的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國(guó)家鼓勵(lì)投資的行業(yè)進(jìn)行再投資，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率。
（二）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）投資項(xiàng)目的選擇。國(guó)家對(duì)不同的投資項(xiàng)目規(guī)定了不同的稅收政策，有國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，也有國(guó)家限制的投資項(xiàng)目。如，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅，又如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，等等。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中盡可能地購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。
（四）固定資產(chǎn)的處理。稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
（五）企業(yè)組織形式的選擇。就子公司和分公司而言，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，可享受政府提供的許多稅收優(yōu)惠政策；而分公司不是獨(dú)立的法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分公司若在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算，總公司因此可以免交部分所得稅。
三、納稅籌劃在企業(yè)資產(chǎn)管理中的應(yīng)用
（一）資產(chǎn)采購中的納稅籌劃。資產(chǎn)采購中的納稅籌劃主要包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商的選擇?，F(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)原產(chǎn)于未與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，如從小規(guī)模納稅人采購貨物的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）資產(chǎn)使用中的納稅籌劃。資產(chǎn)使用中的納稅籌劃主要包括資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的折耗方面的選擇。在存貨計(jì)價(jià)方面，稅法允許采用不同的計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)每期的銷售成本數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。在通貨膨脹環(huán)境中，采用后進(jìn)先出法可延緩納稅的時(shí)間，使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值利益；反之，在通貨膨脹緊縮時(shí)，應(yīng)采取先進(jìn)先出法。在價(jià)格平穩(wěn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)采用一種最為有利的計(jì)價(jià)方法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業(yè)納稅時(shí)間，獲得遞延納稅的好處；而對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期間，也取得遞延納稅的好處。
四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)成果及分配中的運(yùn)用
（一）股利分配的形式。企業(yè)對(duì)于股東應(yīng)該發(fā)放的股利有兩種形式：一種是現(xiàn)金股利；另一種是股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)發(fā)放給股東的股票股利是不用繳納個(gè)人所得稅的，而現(xiàn)金股利需要繳納20%的個(gè)人所得稅，企業(yè)在發(fā)放股利時(shí)。應(yīng)該將這兩個(gè)因素考慮進(jìn)去。合理地分配現(xiàn)金股利和股票股利的比率。在給股東發(fā)放股利的同時(shí)減少股東稅收支出，增加股東收入。
（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配、現(xiàn)金股利與股票股利以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅，而且也影響到公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來講，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅；如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東，股東就可避免上交個(gè)人所得稅，獲得較多的資本收益。
（三）稅后利潤(rùn)分配。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項(xiàng)目，可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅后利潤(rùn)一般要進(jìn)行再分配。就股份制企業(yè)來講，我國(guó)股利的支付方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利，但稅法對(duì)兩種股利有不同的規(guī)定。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東獲得現(xiàn)金股利后，還要按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納20%的股息所得稅。但如果企業(yè)發(fā)放股票股利，卻可以免征個(gè)人所得稅，當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將其股票變現(xiàn)。
綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系是十分密切的。在籌資、投資、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)成果分配等諸多環(huán)節(jié)中，稅法都為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃留下了很大的空間。企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些空間，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，將自己的稅負(fù)水平降下來，減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；納稅籌劃；納稅人；建筑企業(yè)
所謂的”營(yíng)改增”指的是將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這種稅收制度的改革，減少了企業(yè)納稅過程中的重復(fù)性征稅，且對(duì)退稅等弊端進(jìn)行了有效的預(yù)防和處理，從而使增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)道道征收和層層抵扣的效果，減少企業(yè)發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)。此外，通過”營(yíng)改增”將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，這種稅收制度的實(shí)行，實(shí)現(xiàn)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)關(guān)系，促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策支持。
一、 “營(yíng)改增”建筑施工單位納稅籌劃面臨的問題研究
通過對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行”營(yíng)改增”，能夠減少施工企業(yè)發(fā)展中的重復(fù)征稅問題，此外，對(duì)于建筑施工行業(yè)相關(guān)的上下游行業(yè)也造成了一定的影響。但”營(yíng)改增”只是將稅收的項(xiàng)目進(jìn)行了縮減，而施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅收資金卻有了一定的增長(zhǎng)，為了更好的實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，施工企業(yè)的納稅籌劃必須進(jìn)行，通過這種模式促進(jìn)自身的發(fā)展，下面對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)”營(yíng)改增”前提下面臨的納稅籌劃問題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。
（一） 建筑施工單位上游企業(yè)存在的問題
對(duì)于建筑施工來說，其所需要的各種原材料種類繁多，且對(duì)應(yīng)的上游企業(yè)較多，在這種情況下，如何實(shí)現(xiàn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額核算是當(dāng)前建筑企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)問題。對(duì)于當(dāng)前的建筑企業(yè)上游材料供應(yīng)商來說，由于其種類較多，在進(jìn)行發(fā)票的開具時(shí)往往面臨著很多的不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重的甚至材料質(zhì)量也存在著較大的問題，而對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，若無法對(duì)原材料供應(yīng)商的發(fā)票進(jìn)行有效的獲取，往往會(huì)導(dǎo)致自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額減少，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說是一種嚴(yán)重的限制。此外，一些材料供應(yīng)商在面臨大額的稅收發(fā)票開具時(shí)，往往會(huì)提出提高材料價(jià)格等要求，這導(dǎo)致材料供應(yīng)交易被破壞。
（二）建筑施工單位合同不規(guī)范導(dǎo)致的納稅籌劃問題
對(duì)于建筑施工單位，其在運(yùn)營(yíng)的過程中涉及到的合同種類是非常多的，像訂料合同和人員勞務(wù)合同等，這些合同的規(guī)范化是保證建筑施工單位正常運(yùn)行的根本，但在”營(yíng)改增”實(shí)行之后，合同的規(guī)范化失去了其應(yīng)有的相關(guān)法律保護(hù)，導(dǎo)致施工單位在進(jìn)行稅負(fù)籌劃時(shí)缺乏對(duì)應(yīng)的支持系統(tǒng)。而一些增值稅由于其所涉及到的各種合同規(guī)范化不足，導(dǎo)致其成為無效合同，這導(dǎo)致建筑施工單位無法對(duì)這些稅務(wù)進(jìn)行抵扣，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。此外，勞工合同的不規(guī)范性導(dǎo)致建筑施工單位無法對(duì)開具的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。
（三） 建筑施工單位”營(yíng)改增”之后的其他納稅籌劃問題
對(duì)于建筑施工單位，其在”營(yíng)改增”之后，上游材料供應(yīng)和相關(guān)聯(lián)的合同影響之外，其還會(huì)受到資金鏈的供應(yīng)不足和企業(yè)的管理不到位等問題的影響，像其中的資金鏈供應(yīng)不足問題，隨著”營(yíng)改增”的實(shí)行，建筑施工單位在進(jìn)行工程施工之前需要首先進(jìn)行前期的資金墊付，若遭遇信譽(yù)較差的公司，施工單位往往會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的資金鏈斷裂問題，這對(duì)施工單位的正常發(fā)展來說具有較大的危害。此外，財(cái)務(wù)問題以及管理問題也對(duì)施工建筑單位的正常運(yùn)營(yíng)造成了較大的影響。
二、“營(yíng)改增”實(shí)行環(huán)境下的建筑施工單位納稅籌劃策略
（一）建筑單位需要加強(qiáng)同上游原材料供應(yīng)商的良好關(guān)系
對(duì)于建筑施工單位來說，原材料購買過程中的增值稅是當(dāng)前納稅籌劃中的重要內(nèi)容，只有建筑施工單位同上游的材料供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系才能保證自身發(fā)展的正常進(jìn)行。為了保證供應(yīng)商的良好材料供應(yīng)，可以通過股東的方式來對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理或者加強(qiáng)兩者之間的關(guān)系。在”營(yíng)改增”稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位在和上游原材料供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅能夠依法進(jìn)行抵扣，這一稅收制度改革降低了建筑施工單位的成本，一些資金雄厚的施工單位能夠通過兼并上游原材料供應(yīng)商的方式來提高自身的運(yùn)營(yíng)效率。在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時(shí)，建筑單位要求合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全能夠進(jìn)行抵扣，但營(yíng)業(yè)稅卻不能進(jìn)行抵扣，因此，建筑施工單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以向著進(jìn)項(xiàng)稅的方向進(jìn)行生產(chǎn)方案的制定，這樣能夠大大提高施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。
（二） 建筑施工單位需要規(guī)范相應(yīng)合同，為納稅籌劃工作提供有效的依據(jù)
在”營(yíng)改增”稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位需要對(duì)自身運(yùn)營(yíng)過程中涉及到的各項(xiàng)合同進(jìn)行全面的審核，包括訂料合同以及人員勞務(wù)合同等，然后將這些合同進(jìn)行詳細(xì)的記錄，尤其是一些資金數(shù)額較大的合同，通過這種方法能夠?qū)⒔ㄖ┕挝坏臓I(yíng)業(yè)稅變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅，從而降低施工單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但一些施工企業(yè)為了逃稅漏稅，在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)通過一些優(yōu)惠政策來不簽訂合同，這種運(yùn)營(yíng)模式在”營(yíng)改增”之前沒有太大的影響，而在”營(yíng)改增”實(shí)行之后，建筑施工單位所需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)則大大增加。特別是對(duì)于建筑施工工程被承攬的情況，施工單位在為被承攬方提供了建筑施工材料之后，其又不能得到對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑施工單位無法對(duì)其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，影響建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。而在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)，為了保證合同的規(guī)范性，建筑企業(yè)需要讓被承攬方和材料供應(yīng)商雙方之間共同商議，為建筑企業(yè)提供對(duì)應(yīng)的增值稅依據(jù)。
三、結(jié)語
對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”的實(shí)行是其發(fā)展的必然趨勢(shì)，但由于其較為復(fù)雜，且在實(shí)行的過程中涉及到的各方面準(zhǔn)備工作較多，當(dāng)前的“營(yíng)改增”在建筑施工單位中還沒有進(jìn)行全面的推廣，為此，施工單位為了保證自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要盡快對(duì)”營(yíng)改增”中涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，并制定對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳淑萍.“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015 （24）：29.
[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè)；“營(yíng)改增”；納稅籌劃
[DOI]1013939/jcnkizgsc201719218
“營(yíng)改增”在實(shí)施之后為建筑行業(yè)帶來了巨大影響和沖擊，也促使整個(gè)行業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式，只有在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的實(shí)施之下結(jié)合實(shí)際，做好納稅籌劃工作才能夠真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，增強(qiáng)建筑企業(yè)以及整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。建筑行業(yè)本身利潤(rùn)較低，而在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后使得企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所增加。針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)狀況，建筑行業(yè)必須要做好稅務(wù)籌劃工作，有效提高整個(gè)行業(yè)的效益，提高納稅籌劃的工作質(zhì)量。
1“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展的影響
11降低建筑行業(yè)利潤(rùn)
就整個(gè)建筑行業(yè)而言，涉及的費(fèi)用支出復(fù)雜多樣，而且很多費(fèi)用支出難以獲得正規(guī)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，而這一行為的背后，就使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大提升。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，增值稅稅率11%和原本的營(yíng)業(yè)稅稅率3%進(jìn)行對(duì)照分析的話，稅務(wù)提高的水平還是比較顯著的，再加上整個(gè)行業(yè)當(dāng)中的一些成本支出不能夠?qū)嵤┑挚?，使得建筑行業(yè)的整體水務(wù)負(fù)擔(dān)有所提升，降低了行業(yè)利潤(rùn)。另外，增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，很多情況下不能夠在建筑企業(yè)的利潤(rùn)表當(dāng)中出現(xiàn)，這就加大了稅金以及一些輔助成本，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及利潤(rùn)空間被壓縮。
12加大企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)
如果對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行性質(zhì)確定的話，可以說是一種勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本在整個(gè)企業(yè)的成本支出當(dāng)中所占比例較大，往往會(huì)超過總成本的35%。除此以外，建筑企業(yè)在實(shí)際的施工管理當(dāng)中需要支付勞動(dòng)分包的相關(guān)成本，但是當(dāng)前針對(duì)于勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)的增值稅征制度尚未進(jìn)行明確，實(shí)際上是為建筑企業(yè)帶來了一定的隱患和潛在的影響；企業(yè)在采購建筑材料時(shí)受到項(xiàng)目分散的影響往往無法大批量的統(tǒng)一化采購，也就是無法獲得國(guó)家增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這部分稅額得不到有效的抵扣，那么建筑行業(yè)以及企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就大大提升。
2建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作策略
21促進(jìn)增值稅管理制度規(guī)范化
在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，稅務(wù)繳納是按照企I營(yíng)業(yè)稅的3%來征收，而在改革之后規(guī)定要征收增值稅額的11%，但是當(dāng)前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)狀況是建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中包含的增值稅很少，涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)也只是極少部分，如果不能夠恰當(dāng)?shù)靥幚砗迷鲋刀惞芾淼膯栴}則會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)壓力，降低經(jīng)營(yíng)效益和利潤(rùn)率，影響到整個(gè)建筑行業(yè)的穩(wěn)定。針對(duì)這一問題，整個(gè)建筑行業(yè)當(dāng)中的企業(yè)都需要從根本上意識(shí)到增值稅管理的重要性，并積極推進(jìn)增值稅管理制度建設(shè)以及規(guī)范化管理力度，在這一工作體系當(dāng)中，必須要包含與增值稅相關(guān)的多項(xiàng)內(nèi)容，如發(fā)票開具與管理、扣稅憑證，核算開具等，將涉及增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)和多項(xiàng)內(nèi)容納入完善的管理體系當(dāng)中，確保增值稅管理的完整性以及全面性，那才能夠進(jìn)一步加快建筑行業(yè)增值稅管理的規(guī)范化進(jìn)程。與此同時(shí)，建筑企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)來設(shè)置專門管理增值稅的崗位，并且配備專業(yè)化的管理型人才，能夠嚴(yán)格按照增值稅管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及制度進(jìn)行管理的強(qiáng)化以及審核，提高納稅籌劃的質(zhì)量和效率，推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
22有效強(qiáng)化建筑行業(yè)危機(jī)意識(shí)
建筑行業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建設(shè)過程中發(fā)揮著重要作用，被稱作國(guó)家的第二大產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是“營(yíng)改增”制度實(shí)施的重點(diǎn)，在這一稅制改革的影響之下出現(xiàn)了很多新情況和新局面，整個(gè)行業(yè)面臨著一定的危機(jī)。為了更有效地在“營(yíng)改增”制度改革當(dāng)中獲得發(fā)展的機(jī)遇，妥善地解決好行業(yè)危機(jī)問題，整個(gè)行業(yè)都需要強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)，并將其作為納稅籌劃工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，在危機(jī)意識(shí)的指導(dǎo)之下來提高納稅籌劃的工作質(zhì)量和效率。為了確保納稅籌劃工作的順利展開，建筑行業(yè)要正視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，并建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，從而能夠及時(shí)有效地了解關(guān)于“營(yíng)改增”政策的相關(guān)內(nèi)容以及信息，便于及時(shí)地采用有效的納稅籌劃工作來落實(shí)好各項(xiàng)政策，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，整個(gè)建筑行業(yè)都必須樹立良好的危機(jī)意識(shí)，能夠清楚地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的國(guó)家戰(zhàn)略性意義，進(jìn)一步完善以及優(yōu)化納稅籌劃工作。整個(gè)建筑行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”知識(shí)的宣傳以及教育培訓(xùn)工作，使得建筑企業(yè)以及從業(yè)人員都能夠在落實(shí)政策的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)的納稅籌劃，提出合理科學(xué)和具備針對(duì)性的納稅籌劃方案，保證企業(yè)效益的獲得，并且最大化地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
23完善建筑企業(yè)合同管理體制
合同管理是建筑企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，具體包含多種類型的合同內(nèi)容，涉及勞務(wù)處理、項(xiàng)目建設(shè)、原材料采購等多個(gè)環(huán)節(jié)。這些合同對(duì)于建筑企業(yè)的納稅籌劃有著重要意義，是企業(yè)納稅的有效依據(jù)，也就是說，做好合同管理工作能夠極大程度上來提升建筑企業(yè)的納稅籌劃水平，切實(shí)滿足建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作要求。因此，建筑行業(yè)必須要從根本上意識(shí)到合同管理的重要性，切實(shí)保護(hù)好企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)利，并且能夠充分地認(rèn)識(shí)到合同管理以及業(yè)務(wù)之間密不可分的聯(lián)系，并將合同管理真正納入納稅籌劃工作的重要環(huán)節(jié)，不斷完善建筑企業(yè)的合同管理體制。在簽訂正式的建筑合同時(shí)，需要清晰地指出和確定對(duì)應(yīng)的付款程序，并對(duì)其中的合同約定進(jìn)行健全和優(yōu)化。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)在對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行分析時(shí)必須做到認(rèn)真仔細(xì)，并且要認(rèn)真關(guān)注合同當(dāng)中要認(rèn)真關(guān)注合同當(dāng)中是否涉及原材料質(zhì)量安全等方面的保障，確定供應(yīng)商是否可以給出專用的增值稅發(fā)票，避免無法抵扣問題的發(fā)生。對(duì)于采購以及分包合同，在合同訂立時(shí)必須要明確增值稅發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容，在對(duì)方提供相關(guān)發(fā)票、憑證等后再進(jìn)行付款。
24全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫
建筑行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施之后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成為影響到建筑行業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵內(nèi)容，這也是建筑行業(yè)做好納稅籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)。為了提升建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的整體納稅籌劃水平，提高行業(yè)整體利潤(rùn)水平，必須從根本上強(qiáng)化供應(yīng)商管理的事宜，有效解決抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)問題，避免增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)的原則，針對(duì)供應(yīng)商來構(gòu)建科學(xué)化和專門性的信息庫，在整個(gè)信息庫當(dāng)中必須要包含會(huì)直接影響到建筑行業(yè)納稅籌劃和稅務(wù)管理的內(nèi)容，例如分包商以及供應(yīng)商的稅務(wù)信息、納稅人身份、能否提供專用增值發(fā)票等。企業(yè)必須全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫，全面了解供應(yīng)商的納稅信息，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，增強(qiáng)與供應(yīng)商的合作質(zhì)量，積極打造雙贏的工作局面，有效提升企業(yè)以及整個(gè)建筑行業(yè)的納稅籌劃工作效用，推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
25恰當(dāng)籌劃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
按照“營(yíng)改增”的制度要求，建筑企業(yè)必須有效依照稅收法律的要求，確保增值稅征繳和付款的時(shí)間保持一致，這樣的規(guī)定和現(xiàn)實(shí)情況還存在一定的差距。在很多情況下，多數(shù)建筑企業(yè)往往會(huì)在沒有收到款項(xiàng)時(shí)就需要計(jì)算以及繳納相關(guān)的稅款，這會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的正常施工和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)企業(yè)發(fā)展形成一定的挑戰(zhàn)。為了推動(dòng)建筑行業(yè)的穩(wěn)定，順利地迎接挑戰(zhàn)，并且在“營(yíng)改增”的制度頒布之后不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，建筑企業(yè)必須將納稅籌劃作為工作的重點(diǎn)，提高稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，尤其是要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囊?guī)劃。具體需要從兩個(gè)方面著手：第一，建筑企業(yè)要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，深入了解自身經(jīng)營(yíng)狀況，在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中重點(diǎn)就資金和融資等關(guān)鍵環(huán)節(jié)來展開研究。與此同時(shí)，在合同當(dāng)中需要確認(rèn)好付款時(shí)間、方法、發(fā)票等具體情況，以免影響到建筑企業(yè)效益。第二，建筑企業(yè)需要對(duì)合作企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況有細(xì)致的了解，以免其出現(xiàn)資金斷裂問題，進(jìn)而影響到自身的發(fā)展以及項(xiàng)目的建設(shè)，并且切實(shí)把控好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃質(zhì)量。
26`活應(yīng)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
隨著“營(yíng)改增”的提出和在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)行，國(guó)家根據(jù)行業(yè)特征以及具體的發(fā)展需要制定出與行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。建筑行業(yè)作為眾多行業(yè)當(dāng)中受到“營(yíng)改增”影響較大的行業(yè)更是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的了解，以便更好地將其應(yīng)用于行業(yè)發(fā)展和企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的方方面面，進(jìn)而確保企業(yè)納稅籌劃工作的穩(wěn)定進(jìn)展，并為籌劃質(zhì)量的提高打下堅(jiān)實(shí)的根基。例如，國(guó)家在相關(guān)的周優(yōu)惠政策當(dāng)中指出針對(duì)于建筑行業(yè)的專業(yè)技術(shù)權(quán)保護(hù)問題，為了做好建筑行業(yè)專業(yè)技術(shù)的保護(hù)，對(duì)建筑行業(yè)的技術(shù)改進(jìn)和創(chuàng)新起到推動(dòng)和促進(jìn)作用，可以讓建筑企業(yè)根據(jù)稅收政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定來免征相應(yīng)的增值稅稅收，從而能夠有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證建筑企業(yè)的效益獲得。此外，建筑企業(yè)要想獲得持續(xù)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的動(dòng)力，建一個(gè)良性發(fā)展的循環(huán)系統(tǒng)，企業(yè)可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)預(yù)繳企業(yè)的各項(xiàng)稅款，這樣不僅能夠?qū)Χ惪罾U納時(shí)間進(jìn)行一定的延遲，還可以讓建筑企業(yè)在資金管理和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中保持在充盈的狀態(tài)，避免出現(xiàn)資金短缺或者是資金鏈斷裂的問題。總而言之，建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”的推動(dòng)之下，為了進(jìn)一步提升納稅籌劃的成效，要從自身實(shí)際出發(fā)來靈活應(yīng)用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提高資金流轉(zhuǎn)的科學(xué)性和有效性。
3結(jié)論
“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅務(wù)制度進(jìn)行了全面改革，同時(shí)也為建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大影響，增大了資金壓力和資金周轉(zhuǎn)的難度，使得整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)有所降低，同時(shí)也加大了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在這樣的背景之下，建筑行業(yè)要積極進(jìn)行“營(yíng)改增”后的納稅籌劃工作，努力消除不良影響，充分利用稅制改革來推動(dòng)自身的發(fā)展。建筑行業(yè)要促進(jìn)增值稅管理制度的規(guī)范化，有效強(qiáng)化建筑行業(yè)危機(jī)意識(shí)，完善建筑企業(yè)合同管理體制，全面推進(jìn)構(gòu)建供應(yīng)商信息庫，重視企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣籌劃，恰當(dāng)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠，從而進(jìn)一步提高納稅籌劃工作質(zhì)量。
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